EL ENDEUDAMIENTO LOCAL

CURSO DE GESTIÓN DE
TESORERÍA Y RECAUDACIÓN
DE LAS ENTIDADES
LOCALES
DONOSTIA, 24, 25 Y 27 DE SEPTIEMBRE DE 2012
ALFREDO BARRIO GIL
Interventor General Ayuntamiento de Vitoria-Gasteiz.
1
PRESUPUESTO
GATOS
CAPÍTULO
CAPÍTULO
CAPÍTULO
CAPÍTULO
1
2
3
4
CAPÍTULO
CAPÍTULO
CAPÍTULO
CAPÍTULO
6
7
8
9
INGRESOS
GASTOS
CORRIENTES
INGRESOS
CORRIENTES
G. DE CAPITAL
I.DE CAPITAL
CAPÍTULO
CAPÍTULO
CAPÍTULO
CAPÍTULO
CAPÍTULO
CAPÍTULO
CAPÍTULO
CAPÍTULO
CAPÍTULO
EQUILIBRIO FINANCIERO: ROJO MAYOR O IGUAL QUE AZUL
AHORRO NETO: ROJO MENOS AZUL
EVOLUCIÓN EN EL TIEMPO: AUMENTA EL AZUL Y DISMINUYE EL ROJO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
3
4
5
JORNADA 1º DÍA
TEMA
PÁGINAS
1- EVOLUCIÓN, DEFINICIÓNY FUNCIONES DE LA TESORERÍA: 8 A 22
2- NOCIONES DE GESTIÓN FINANCIERA:
23 A24
3- GESTIÓN DE TESORERÍA
25 A 30
4- INSTRUMENTOS DE PLANIFICACIÓN FINANCIERA
31 A 52
5- LA NEGOCIACIÓN BANCARIA
53 A 57
6- RATIOS FINANCIEROS
58 A 71
7- EL ENDEUDAMIENTO:
72 A 138
- RÉGIMEN JURÍDICO
- REQUISITOS Y TRAMITACIÓN.
- INSTRUMENTACIÓN Y GARANTÍAS.
- COMPETENCIAS Y RÉGIMEN DE AUTORIZACIÓN.
- ENDEUDAMIENTO Y ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
8- SUPUESTOS PRÁCTICOS Y CUESTIONES
139 y separata.
6
LA TESORERÍA: ¡ ESA
GRAN DESCONOCÍA¡
7
¿POR QUÉ HEMOS OLVIDADO LA HISTORIA
DE LA TESORERÍA?
EVOLUCIÓN:
1- BAJO EL IMPERIO ROMANO (Año 218 a.C hasta el siglo V): QUAESTORES Y
APPARITORES (ayudantes). Origen de la Caja única “Sacraum Aerarium”.
2- ÉPOCA VISIGODA (siglos V a VII): EL COMES THESAURORUM o CONDE DE LOS
TESOREROS Y EL COMES PATRIMONII o CONDE DEL PATRIMONIO. LA
RECAUDACIÓN CORRESPONDE A LA CURIA MUNICIPAL.
3- ÉPOCA MUSULMANA (SIGLOS VIII a XIII ): EL VISIR Y DIVERSOS TESOREROS DE
LA ARISTOCRACIA ARABE. SEPARACIÓN DEL TESORO DEL SOBERANO Y EL DE LA
COMUNIDAD ADMINISTRADO POR EL CADÍ.
EN EL SIGLO XII APARECE EL TESORERO CON LA DENOMINACIÓN ÁRABE DE
ALMOJARIFE, TOMANDO FORMA INSTITUCIONAL CON EL REINADO DE
ALFONSO EL SABIO.
8
¿POR QUÉ HEMOS OLVIDADO LA HISTORIA
DE LA TESORERÍA?
4- EDAD MEDIA (SIGLOS XIV Y XV): PATRIMONALIZACIÓN DEL OFICIO; EL
VILLICI O MAYORDOMO DEL REY O EL BAYLE EN CATALUÑA O EL MAESTRE
RACIONAL EN ARAGON. APARECEN LAS CONTADURÍAS COMO ÓRGANO MÁS
COMPLEJO.
EN EL AÑO 1365, CARLOS II, ESTABLECE EN NAVARRA LA CÁMARA DE
COMPTOS, compuesta por “MAESTROS OIDORES” y notarios.
5- MONARQUÍA ABSOLUTA (SIGLOS XVI A XVIII): EL CORREGIDOR MUNICIPAL
6- SIGLO XIX: CONSTITUCIÓN DE CADIZ DE 1812, ARTS: 320 y ss. SE
INSTITUCIONALIZA EL PUESTO DE DEPOSITARIO.
LA LEY MUNICIPAL DE 1877, REFUERZA EL PAPEL DEL SECRETARIO Y DEL
CONTADOR (INTERVENTOR) EN DECRIMENTO DEL DEPOSITARIO DE EXISTENCIA
FACULTATIVA.
7- SIGLO XX:
- AÑO 1930: DICTADURA DEL GENERAL BERENGER TRAS LA DIMISIÓN
DE PRIMO DE RIVERA: SE CORPORATIVIZA EL PUESTO DE DEPOSITARIO EN
CORPORACIONES CON PRESUPUESTO SUPERIOR A 100.000 PTAS. SE ACCEDE
CON OPOSICIÓN Y EXIGE FIANZA.
9
¿POR QUÉ HEMOS OLVIDADO LA HISTORIA
DE LA TESORERÍA?
- SEGUNDA REPÚBLICA: DENOMINACIÓN DE CUERPOS NACIONALES. HAY TRES
CATEGORÍAS. EL PUESTO DE DEPOSITARIO SÓLO ES PRECEPTIVO EN CORPORACIONES CON
PRESUPUESTO SUPERIOR A 400.000 PTAS.
-DICTADURA DE FRANCO: DEPOSITARIO PRECEPTIVO POR OPOSICIÓN PARA
CORPORACIONES CON PRESUPUESTO MAYOR A DOS MILLONES DE PTAS. SUS FUNCIONES
SON EL MANEJO Y CUSTODIA DE FONDOS Y LA JEFATURA DE LOS SERVICIOS DE
RECAUDACIÓN, ASI COMO DEL PERSONAL ADSCRITO. LEY LOCAL DE 1955.
- CONSTITUCIÓN DE 1978: DEPOSITARIO O TESORERO POSIBILIDAD DE SERLO UN
CONCEJAL SEGÚN CASOS. REAL DECRETO 1.174/1987. ¿CARÁCTER ESTATAL O
AUTONÓMICO?. EN LA ACTUALIDAD SITUACIÓN INTERMEDIA ESTATAL Y AUTONÓMICA
QUE NO SATISFACE A NADIE.
-FUTURO INCIERTO AL IGUAL QUE EL DE LA ADMINISTRACIÓN. NUEVA FUTURA LEY DE
REFORMA LOCAL PARA REFORZAR LA INTERVENCIÓN ¿SERÁ REAL? ¿QUE POSA CON LA
DIRECCIÓN FINANCIERA?.
- EN ESTOS MOMENTOS DE CRISIS SE REALZA LA IMPORTANCIA DE LA TESORERÍA.
- MÁS ALLA DE LA FIGURA EXPRESA DEL TESORERO, LA ADMINISTRACIÓN
10
LOCAL DEBE VALORAR LA TESORERÍA ENTENDIDA COMO UNIDAD
DE
GESTIÓN FINANCIERA CON LA IMPORTANCIA QUE REQUIERE.
Primer ayuntamiento en quiebra:
Palomares, en suspensión de pagos
El Ayuntamiento de Palomares del Río, un municipio
sevillano de 6.000 habitantes, ha suspendido pagos. Sus
ingresos cayeron más de un 90% por el pinchazo
inmobiliario y su deuda superaba los 6 millones de euros.
LIBERTAD DIGITAL 11 DE JUNIO DE 2009-07-21
11
LOSEMPLEADOS REALIZARÁNCONCENTRACIONES DIARIAS
El Ayuntamiento de El Álamo anuncia
impagos a sus trabajadores
SARAMARTÍNEZ
El alcalde ha comunicado que no abonará la nómina de octubre hasta el próximo 20 de noviembre, yque no
puede hacer frente a los meses sucesivos.»
ELMUNDO, 6 DENOVIEMBREDE2007
12
Quiebraenel Ayuntamientode Galapagar,
enMadrid
Publicadoel 31-01-2008, por Expansión.com
La alcaldesa de Galapagar, CarmenToledano, ha señaladoque la situacióndel Consistorioes de "quiebra
económica" puestoque la deuda alcanza los 40,79millones de euros, tras la liquidaciónde los Presupuestos
Municipales de 2006. La representante de este consistorio madrileñoespera que la situaciónnose traduzca en
unaumentode impuestos.
EXPANSIÓN31DEENRODE2008
13
Sitges se declara en quiebra, el Ayuntamiento debe
65 millones
El equipo de gobierno local trabaja en un plan de emergencia con
medidas económicas, como priorizar el pago de facturas
correspondientes a servicios que afectan directamente a los ciudadanos,
pagar todas las facturas pendientes inferiores a 500 euros, y rebajar los
sueldos de los concejales y reducir los cargos eventuales.
El Ayuntamiento de Sitges (Barcelona) se ha convertido en el tercer
municipio de Cataluña en declararse en quiebra tras Creixell
(Tarragona) y Cunit (Tarragona). El Consistorio barcelonés tiene una
deuda de 65 millones de euros, siete de los cuales en facturas sin
tramitar, y un ratio de endeudamiento del 103%. Algo inasumible por el
equipo de gobierno local. Junio 2011
14
D e c la r a n e n q u ie b r a a a y u n ta m ie n to d e R o m ita
¡ E r r o r ! M a r c a d o r n o d e f in id o .¡E r r o r ! M a r c a d o r n o d e f in id o .¡E r r o r ! M a r c a d o r n o d e f in id o .
R o m ita e s tá e n q u ie b r a ( F o to :A r c h iv o )
R o m ita , G u a n a ju a to , v ie r n e s 1 7 d e ju lio d e 2 0 0 9 (A S I C /L a J o r n a d a ) .L a c ris is fin a n c ie ra d e l a y u n ta m ie n to p a n is ta d e R o m ita , q u e lo d e jó s in
re c u rs o s p a ra p a g a r s u e ld o s y p ro v e e d o re s , re s u ltó d e q u e e l a lc a ld e
F e lip e D u rá n M u ñ o z m a n e ja e l p re s u p u e s to c o n “ n e g lig e n c ia e
irre s p o n s a b ilid a d ” , a f irm ó e l c o n tra lo r m u n ic ip a l, J o s é A n to n io
M a r m o le jo R a n g e l. “ E l p re s u p u e s to n o s e h a a p lic a d o c o rre c ta m e n te , a l
m e s d e m a y o h a y p a rtid a s a g o ta d a s y s o b re g ira d a s ” , a c u s ó .
T a b lita d e s a lv a c ió n
L a a d m in is tra c ió n d e R o m ita b u s c a “ u n a ta b lita d e s a lv a c ió n ” p a ra
s a n e a r s u s f in a n z a s , a d e la n tó a lc a ld e F e lip e D u r á n , lu e g o d e re u n irs e e n
la c a p ita l d e G u a n a ju a to c o n fu n c io n a rio s d e la S e c re ta ría d e F in a n z a s y
A d m in is tra c ió n e s ta ta l. E l g o b ie rn o d e l e s ta d o tie n e u n in fo rm e
d e ta lla d o s o b re la c ris is e c o n ó m ic a d e R o m ita , “ p e ro n o m e d ie ro n
n in g u n a e s p e ra n z a ” , s e ñ a ló .
15
DEFINICIÓN DE LA TESORERÍA
CONCEPTO MATERIAL U OBJETIVO:
“ Conjunto de todos los recursos financieros, sean valores, dinero o
créditos de la entidad local, tanto por operaciones presupuestarias como
extrapresupuestarias.”.
extrapresupuestarias
CONCEPTO FUNCIONAL Ó SUBJETIVO:
“Función administrativa reservada legalmente a un determinado tipo de
funcionarios :
- Hasta 5.000 habitantes: el Tesorero puede ser un Concejal, no Alcalde.
- De 5.000 a 20.000 habitantes: el Tesorero puede ser un funcionario de la
Corporación.
- Más de 20.000 habitantes: Funcionario con habilitación de carácter
estatal. Hay excepciones.
- Grandes Ciudades sin Órgano de Gestión Tributaria: El tesorero será
funcionario de habilitación estatal, con funciones en la tesorería y en la recaudación.
- Grandes Ciudades con Órgano de Gestión Tributaria: Tesorero de
habilitación estatal sin funciones en materia de recaudación, si bien el jefe de
16
recaudación será habilitado.”
DEFINICIÓN DE LA TESORERÍA
“La definición de la Tesorería Local es por tanto de escaso contenido
material, dejando su desarrollo a la autonomía local. Será por tanto necesario rellenar
estos vacíos en las Normas de Ejecución Presupuestarias.
Así en las Bases de ejecución presupuestaria se habrán de regular:
1- Las Normas de gestión procedimental en la tramitación de contratos de
concertación de operaciones de endeudamiento. Determinando los criterios
de concurrencia.
2- Normas de aplicación de los ingresos, señalando en que casos procede la
aplicación directa o la diferida, normas de ingresos pendientes de aplicación,
de aplicación anticipada, etc.
3- Regulación de anticipos de caja fija y los pagos a justificar.
4- Normas de gestión de excedentes de tesorería.
5- Normas sobre gestión de pagos, sobre tiempos de pago, sin perjuicio
del contenido del Plan de Disposición de Fondos.
6- Normas sobre criterios de depuración de saldos deudores y acreedores
derivados de contabilidad.
7-En general, regular gestión tributaria, gestión de cobro, pago y avales.”
17
DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA
TESORERÍA
CONTABILIDAD
TESORERÍA
1º REGISTRA HECHOS PASADOS.
1º PARTE DEL PRESENTE Y
PREVEE EL FUTURO.
2º FECHA RELEVANTE LA DE LA
OPERACIÓN.
2º FECHA RELEVANTE LA FECHA
VALOR.
3º CIFRAS SIEMPRE EXACTAS Y
CIERTAS.
3º CIFRAS ESTIMADAS.
18
DINÁMICA DE LA TESORERÍA LOCAL
PLANIFICACIÓN
Coordinación ejecución Presupuestaria y
Extrapresupuestaria.
GENERACIÓN DE
RECURSOS: INGRESOS
SI FLUJO POSITIVO:
COLOCACIÓN
EXCEDENTES
APLICACIÓN DE
RECURSOS: PAGOS
SI FLUJO NEGATIVO:
GESTIÓN DE DEUDA
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FUNCIONES DE LA TESORERÍA LOCAL
1- UNIDAD DE CAJA: Centralización de todos los recursos y Universalidad de
gestión financiera presupuestaria y extrapresupuestaria.
- Manejo y custodia de fondos, valores y efectos.
- Recaudación de derechos y pago de obligaciones
2- CONTABILIDAD DE TESORERÍA: reconocimiento y gestión de derechos,
movimientos de la tesorería, pagos reales y virtuales, contabilidad
extrapresupuestaria y de valores.
3- POLÍTICAS DE CIRCULANTE:
A) PASIVAS: - Programación financiación a corto plazo.
- Financiación Proveedores: gestión deuda y confirming.
B) ACTIVAS: - Gestión del excedente de tesorería.
4- GESTIÓN DE LIQUIDEZ: Centralización de la posición de tesorería.
5- NEGOCIACIÓN BANCARIA: Control de condiciones y valoraciones.
20
FUNCIONES DE LA TESORERÍA LOCAL
6- PLANIFICACIÓN FISCAL Y SOCIAL: gestión fiscal y cargas sociales.
7- GESTIÓN DE ENDEUDAMIENTO: gestión del endeudamiento y de tipos de
interés y cambio.
8- PLANIFICACIÓN DE INVERSIONES FINANCIERAS.
9- VERIFICACIÓN DEL PLAN DE DISPOSICIÓN DE FONDOS Y EMISIÓN
DE DOCUMNETOS “P”.
10-CENTRO DE BENEFICIO: eliminación de costes financieros, de riesgos de
solvencias y obtención de rendimientos financieros.
21
¿POR QUÉ DEBE EVOLUCIONAR LA
TESORERÍA LOCAL?
1- LA GESTIÓN FINANCIERA EFICAZ EXIGE UNA
PLANIFICACIÓN FINANCIERA.
2- LA TESORERÍA ES MÁS QUE PAGAR Y COBRAR.
3- LA PLANIFICACIÓN FINANCIERA EFICAZ
GENERA BENEFICIO.
4- QUIEBRA DE LA “INDEFECTIBILIDAD” DE LA
ADMINISTRACIÓN.
5- SIEMPRE HAY MARGEN DE MANIOBRA AUNQUE
NO LO PAREZCA.
6- LA ADMINISTRACIÓN LOCAL NO ESTÁ AL
MARGEN DEL MUNDO FINANCIERO, POR LO QUE
LA FUNCIÓN DE LA TESORERÍA NO SE DEBE
LIMITAR A LA SIMPLE FIRMA DE LOS
22
MOVIMIENTOS ECONÓMICOS.
BREVES NOCIONES GENERALES DE LOS MERCADOS
FINANCIEROS
-LA FUNCIÓN FINANCIERA DE LAS ENTIDADES LOCALES HA PASADO DE
UNA VISIÓN INTERNA A UNA VISIÓN EXTERNA Y MEDIADORA, INMERSA
EN LOS MERCADOS FINANCIEROS.
- UN MERCADO ES FINANCIERO CUANDO LA MERCANCÍA CONTRATADA
EN ÉL ES UN INSTRUMENTO FINANCIERO, ES DECIR EL RECONOCIMIENTO
DE UN ACTIVO PARA EL POSEEDOR Y UN PASIVO CONTRA EL EMISOR.
- TIPOLOGÍA DE LOS MERCADOS FINANCIEROS:
-A) MERCADO MONETARIO: EN EL SE NEGOCIAN ACTIVOS
FINANCIEROS A CORTO PLAZO (MÁXIMO UN AÑO). EN EL SE
NEGOCIA ADEMÁS DE DINERO, LETRAS DEL TESORO, PAGARÉS DE
EMPRESAS, BONOS, TÍTULOS HIPOTECARIOS, ETC. ES UN MERCADO
DE MAYORISTAS (ENTIDADES FINANCIERAS Y SOCIEDADES
MEDIADORAS), NO ABIERTO AL INVERSOR PARTICULAR. LAS
OPERACIONES SE HACEN A TRAVÉS DEL SERVICIO TELEFÓNICO
DEL MERCADO DE DINERO.
23
BREVES NOCIONES GENERALES DE LOS MERCADOS
FINANCIEROS
- LA IMPORTANCIA DEL MERCADO MONETARIO ES QUE PRODUCE LA
FIJACIÓN DE LA “ETTI” (ESTRUCTURA TEMPORAL DE TIPOS DE INTÉRÉS A
CORTO PLAZO), FIJANDO ÍNDICES DE REFERENCIA PARA ACTIVOS
FINANCIEROS. EN ESTE MERCADO SE INCLUYE EL MERCADO
INTERBANCARIO.
-B) EL MERCADO DE CAPITALES: EN ÉL SE NEGOCIAN ACTIVOS
FINANCIEROS CON VENCIMIENTO SUPERIOR A UN AÑO (BONOS,
PRÉSTAMOS, OBLIGACIONES DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS, ETC).
EN ESTE MERCADO SE OBTIENEN RECURSOS A LARGO PLAZO.
- C) MERCADO DE DERIVADOS: AQUÍ SE NEGOCIAN CONTRATOS
DE OPCIONES Y FUTUROS. LAS OPCIONES Y FUTUROS SON PRODUCTOS
DERIVADOS, ES DECIR SU PRECIO SE DERIVA DE OTROS PRODUCTOS (EJ:
ÍNDICES BURSÁTILES, PETRÓLEO, ETC).
-EN LAS OPCIONES, UN AGENTE ADQUIERE EL DERECHO A COMPRAR O A
VENDER UN ACTIVO EN UNA FECHA, MIENTRAS QUE EN LOS FUTUROS,
EXISTE LA OBLIGACIÓN DE COMPRAR O VENDER A ESA FECHA
24
OBLIGATORIAMENTE.
CONCEPTO DE LA GESTIÓN FINANCIERA
-GESTIÓN FINANCIERA = GESTIÓN DE TESORERÍA +
GESTIÓN DE ENDEUDAMIENTO + GESTIÓN DE LAS
NECESIDADES DE FINANCIACIÓN
- CASH MANAGEMENT: CONJUNTO DE INSTRUMENTOS Y
ACCIONES QUE AFECTAN A LOS RESULTADOS FINANCIEROS DE LA
ENTIDAD LOCAL.
- LOS RECURSOS FINANCIEROS SON LIMITADOS Y TIENEN UN COSTE SU
OBTENCIÓN Y SU GESTIÓN, POR LO QUE SE DEBEN MANEJAR CINCO
PARÁMETROS:
- VOLUMEN
- TIEMPO
- COSTE
- RIESGO
- RENTABILIDAD
25
OBJETIVOS DE LA GESTIÓN FINANCIERA
-1º- LIQUIDEZ: CAPACIAD DE LA ENTIDAD LOCAL DE HACER
FRENTE A SUS OBLIGACIONES DE PAGO, SIN SUFRIR PÉRDIDAS Y
EN PLAZO.
-2º- SOLVENCIA: CONCEPTO LIGADO A LA LIQUIDEZ PERO A
LARGO PLAZO
- 3º- OPTIMIZACIÓN DE LOS RECURSOS FINANCIEROS
Y ELIMINACIÓN DE RIESGOS FINANCIEROS
- 4º-
LA
PLANIFICACIÓN
FINANCIERA:
ES
INSTRUMENTO
QUE
NOS ANTICIPARÁ EL GRADO
CUMPLIMIENTO DEL OBJETIVO DE LIQUIDEZ Y SOLVENCIA.
EL
DE
-5º- CUMPLIR LA REGLA DE EQUILIBRIO FINANCIERO
MÍNIMO: OPERACIONES DE CAPITAL FINANCIADAS CON
OPERACIONES DE CAPITAL Y LAS CORRIENTES CON CORRIENTES.
26
OBJETIVOS DE LA GESTIÓN FINANCIERA
-6º- CUMPLIR LA REGLA DE SEGURIDAD:
SEGURIDAD EXISTENCIA DE FONDO
DE MANIOBRA. SE ASOCIA CON LA EXISTENCIA DE REMANENTE DE
TESORERÍA PARA GASTOS GENERALES POSITIVO.
-7º- CUMPLIR LA REGLA DE LA TESORERÍA ÓPTIMA: EQUILIBRIO
FINANCIERO. AHORRO NETO POSITIVO CONSTANTE, ASÍ COMO
LIQUIDEZ Y SOLVENCIA UNIDO A LA CONSECUCIÓN DE LAS
POLÍTICAS PÚBLICAS PROGRAMADAS.
- 8º- COORDINAR EL CICLO PRESUPUESTARIO EN LA EJECUCIÓN DE
LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES, CONTROLANDO LOS DESFASES
ENTRE LAS DOS VERTIENTES (GASTOS E INGRESOS).
- PARA EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS, NECESIDAD DE EJERCER UNA
PLANIFICACIÓN FINANCIERA.
27
GESTIÓN DE TESORERÍA: PLANIFICACIÓN
OBJETIVO:
- “ Definir, transformar y reestructurar la organización de la Tesorería con el fin de
mejorar la eficiencia en la recaudación y en la liquidez”.
PRESUPUESTO
ESPACIO
TEMPORAL
RESTRICCIONES
ESPACIO
TERRITORIAL
RECURSOS
HUMANOS
28
GESTIÓN DE TESORERÍA: PLANIFICACIÓN
PROBLEMAS DE LA PLANIFICACIÓN:
- El modelo organizativo de la Tesorería no suele ser consecuencia de un proceso
planificado, sino acumulativo.
- Los Sistemas de Información no satisfacen las necesidades de los usuarios
internos y/o externos.
- Los medios disponibles son inadecuados para una eficiente prestación del
servicio.
- Alcanzar la motivación de los recursos humanos utilizados.
- Establecer las competencias de los agentes implicados.
- Definir INDICADORES, sin los cuales no se puede medir y lo que no se puede
medir se degrada siempre por norma.
29
GESTIÓN DE TESORERÍA: PLANIFICACIÓN
INSTRUMENTOS DE LA PLANIFICACIÓN:
1º- FICHA DE TERCEROS: diseñar una plantilla con los datos del tercero y su firma,
sus datos bancarios con firma y un pie de datos con referencia a la protección de datos.
2º- NORMA DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA: regular extensamente todos los
aspectos que afecten a la tesorería; regulación del dudoso cobro, aplazamientos y
fraccionamientos, plazos, régimen de autoliquidación, requisitos de pago por cheque y
otros medios de pago, etc.
3º- PAGO POR TRANSFERENCIA BANCARIA: en la medida de los posible
estandarizar esta forma de pago.
4º- OPTIMIZACIÓN DE LOS APLICATIVOS INFORMÁTICOS: analizar las
posibilidades que ofrecen las nuevas herramientas informáticas; utilización de relaciones
contables y de ordenación de pago, generación de ficheros bancarios, etc..
5º- PRESUPUESTO DE TESORERÍA, PLAN DE DISPOSICIÓN DE FONDOS,
CONFIRMING, ETC.
30
INSTRUMENTOS DE
PLANIFICACIÓN
FINANCIERA
31
PRESUPUESTO DE TESORERÍA
- Recoge los flujos de cobro y pago que se producen a lo largo del tiempo.
- Posibilita un control continuo de la posición de liquidez.
- Prima el principio de caja, que se basa en cobros y pagos, desaparece el principio
de devengo.
- El esquema temporal de este documento dependerá de cada Entidad. Una práctica
habitual es partiendo de un acta de arqueo, realizar dos documentos:
1) Uno que muestre la tesorería inmediata (semanal, quincenal), con la
evolución detallada de cada cobro o pago previsto.
2) Otro que sería propiamente el Presupuesto de Tesorería, con horizonte
temporal más amplio ( mes, trimestre, año).
- No es un presupuesto exacto, lo importante es tener alguna previsión, aunque sea
errónea.
- La trayectoria del Presupuesto de Tesorería, mostrará la existencia o inexistencia
de problemas de liquidez en el periodo previsto.
32
MODELO DE UN PRESUPUESTO DE TESORERÍA
CONCEPTO
S a ld o in ic ia l
C o b ro s
P r e v is to s
MES 1
MES 2
MES 3
MES 4
MES 5
So
S1
S2
S3
S5
C
C
C
C
C
TOTAL COBROS
TC
TC
TC
TC
TC
P
P
P
P
P
TP
TP
TP
TP
TP
Pagos
P r e v is to s
TOTAL PAGOS
SALDO M ENSUAL
S A L D O F IN A L
S M 1 = T C -T P S M 2 = T C -T P S M 3 = T C -T P S M 4 = T C -T P S M 5 = T C -T P
S 1=S o+S M1 S 2=S1+S M 2 S 3=S 2+SM 3 S4=S 3+S M4 S5=S 4+S M5
33
PLAN DE DISPOSICIÓN DE FONDOS
- Documento que concreta CÓMO se harán los pagos. Evita que se pague a alguien
antes porque nos de la gana.
- En un Decreto se establece el orden de prelación, en base a las siguientes Normas:
1) Cuando del cumplimiento del orden de prelación establecido en el Plan
de Disposición de Fondos, se dedujera que resultase dudosa la cobertura de
los gastos de personal, se ajustarán la programación de ordenes de pago
mensuales de cualesquiera otras obligaciones de pago, a fin de dotar la
oportuna cobertura a aquellos gastos.
2)Cuando las disponibilidades de fondos estimadas razonablemente, no
permitan atender al conjunto de las obligaciones reconocidas se estará al
siguiente ORDEN DE PRELACION (orientativo):
1º ORDEN: Hasta el año 2011 eran las Retribuciones Líquidas del
Personal. CUIDADO TRAS EL RDL 8/2010, EL 1º ORDEN EN EL 2011 SERÍA
CANCELAR LAS OPERACIONES DE TESORERÍA a 31/12/2011, y TRAS LA LEY
ORGÁNICA
2/2012
DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y
SOSTENIBILIDAD FINANCIERA EL 1º ORDEN OBLIGATORIO SERÁ
INTERESES Y AMORTIZACIÓN DEL ENDEUDAMIENTO.
2º ORDEN: RETRIBUCIONES LÍQUIDAS DEL PERSONAL.
34
INDIRECTAMENTE PERDIDA DE GARANTIA DEL EMPLEADO PUBLICO.
PLAN DE DISPOSICIÓN DE FONDOS
3º ORDEN: Pagos extrapresupuestarios en concepto de cuotas retenidas a los
empleados por cotizaciones a la Seguridad Social y al IRPF.
4º ORDEN: Cotizaciones empresariales de la Seguridad Social.
5º ORDEN: Pago de Obligaciones contraídas en ejercicios anteriores.
6º ORDEN: Pago derivado de Liquidaciones del Impuesto sobre el Valor Añadido.
7º ORDEN: Transferencias entre el Ente Local y sus Organismos Autónomos, que se
estimen imprescindibles para atender a los gastos de personal del Ente perceptor.
8º ORDEN: Pagos por cancelación de operaciones de tesorería y de endeudamiento.
9º ORDEN: Amortizaciones de operaciones de deuda.
10º ORDEN: Pagos por Servicios Públicos de primera necesidad.
11º ORDEN: Pagos por transferencias y subvenciones a otros entes
12º ORDEN: Otros pagos.
35
PLAN DE DISPOSICIÓN DE FONDOS
NORMAS ESPECIFICAS:
PRIMERA: Si un ingreso estuviera afectado a un gasto, ese ingreso se
entenderá tesorería separada y se destinará con prioridad al gasto afectado.
SEGUNDA: A fin de no provocar graves trastornos en la prestación de
Servicios Públicos esenciales, podrán prorratearse las disponibilidades
existentes en los ordenes de prioridad 4º a 11º.
TERCERA: En las obligaciones con origen en alguno de los contratos
celebrados al amparo de la Ley de Contratos del Sector Público, cualquiera
que sea el orden de Prelación a tenor del Plan, no se ordenarán los pagos
hasta quince días antes al transcurso del plazo establecido en la LCSP.
TENER PRESENTE LA NUEVA LEY 15/2010, DE MODIFICACIÓN DE
LA LEY 3/2004, DE 29 DE DICIEMBRE, POR LA QUE SE ESTABLECEN
MEDIDAS DE LUCHA CONTRA LA MOROSIDAD EN LAS OPERACIONES
COMERCIALES, REDUCIENDOSE EL PLAZO DE PAGO DE 60 A 30 DÍAS.
36
MODIFICACIÓN DE LA LEY 3/2004 DE MEDIDAS DE
LUCHA CONTRA LA MOROSIDAD
PRIMERO: LA LEY 15/2010, DE 5 DE JULIO, REDUCE A UN MÁXIMO DE
TREINTA DÍAS EL PLAZO DE PAGO, QUE SE APLICARÁ A PARTIR DEL 1
DE ENERO DE 2013, CON EL SIGUIENTE PERIODO TRANSITORIO:
-HASTA EL 31/12/2010: ABONAR EL PRECIO DENTRO DE LOS 55 DÍAS
SIGUIENTES A LA FECHA DE EXPEDICIÓN DE CERTIFICACIÓN O DOC.
- DEL 01/01/2001 AL 31/12/2011: 50 DÍAS.
- DEL 01/01/2012 AL 31/12/2012: 40 DÍAS.
-- APARTIR DEL 01/01/2013: 30 DÍAS.
-SEGUNDO: OBLIGACIÓN DE UN INFORME TRIMESTRAL SOBRE EL
CUMPLIMIENTO DE LOS PLAZOS CITADOS PARA EL PAGO DE LAS
OBLIGACIONES DE LA ENTIDAD LOCAL.
-ESTE INFORME LO DEBE ELABORAR EL TESORERO, O EN SU DEFECTO
EL INTERVENTOR.
- EL INFORME INCLUIRÁ EL NÚMERO Y CUANTÍA GLOBAL DE LAS
37
OBLIGACIONES PENDIENTES EN QUE SE ESTÉ INCUMPLIENDO EL PLAZO.
MODIFICACIÓN DE LA LEY 3/2004 DE MEDIDAS DE
LUCHA CONTRA LA MOROSIDAD
SIN PERJUICIO DE QUE ESTOS INFORMES DE MOROSIDAD SE PRESENTEN Y
DEBATAN
EN
EL
PLENO
(OPCIÓN),
DEBERÁN
REMITIRSE
OBLIGATORIAMENTE A LOS ÓRGANOS DE TUTELA FINANCIERA
(DIPUTACIONES FORALES).
TERCERO: REGISTRO DE FACTURAS. LA ENTIDAD LOCAL DISPONDRÁ DE
UN REGISTRO DE TODAS LAS FACTURAS CUYA GESTIÓN CORRESPONDE AL
INTERVENTOR O EN LOS MUNICIPIOS DE GRAN POBLACIÓN A QUIEN
EJERZA LA FUNCIÓN DE CONTABILIDAD, DEBIENDO EMITIR INFORME
TRIMESTRAL AL PLENO CON RESPECTO A LAS FACTURAS O DOCUMENTOS
PARA LOS QUE HAYAN TRANSCURRIDO MÁS DE TRES MESES DESDE SU
REGISTRO SIN LA TRAMITACIÓN DEL DOCUMENTO CONTABLE “O” O LA
JUSTIFICACIÓN DE LA AUSENCIA DE LA TRAMITACIÓN. EL PLENO EN 15
DÍAS DESDE SU CONOCIMEINTO PUBLICARÁ UN INFORME DE ESAS
FACTURAS CON SU ESTADO DE TRAMITACIÓN
CUARTO: HAY UNOS PLAZOS ESPECIALES
AGROALIMENTARIOS PERECEDEROS.
PARA
PRODUCTOS
QUINTO: LAS SOCIEDADES PUBLICARÁN INFORMACIONES SOBRE PLAZOS
DE PAGO A SUS PROVEEDORES EN LA MEMORIS DE SUS CUENTAS.
38
MODIFICACIÓN DE LA LEY 3/2004 DE MEDIDAS DE
LUCHA CONTRA LA MOROSIDAD
SEXTO: COMPUTO DE LOS PLAZOS:
-PARA EL PAGO DE CERTIFICACIONES ORDINARIAS DE OBRA, EN EL 2012 40
DÍAS DESDE LA FECHA DE LA CERTIFICACIÓN DE OBRA. PERO SI HA
TRANSCURRIDO EL PLAZO DE 30 DÍAS DESDE LA EXPEDICIÓN DE LA
CERTIFICACIÓN HASTA SU PRESENTACIÓN EN EL REGISTRO POR MORA
IMPUTABLE AL CONTRATISTA EL COMPUTO DE PLAZO SERÁ DESDE FECHA
DE REGISTRO.
-- PARA LA CERTIFICACIÓN FINAL DE OBRA, DOS MESES DESDE FECHA DE
CERTIFICACIÓN FINAL .
- PARA LAS LIQUIDACIONES DE OBRA, 60 DÍAS DESDE LA APROBACIÓN DE
LA LIQUIDACIÓN.
- RESTO DE CONTRATOS SUJETOS A LA LCSP, EN 2012 40 DÍAS DESDE LA
FECHA EN QUE SE RECIBE LA FACTURA, SIEMPRE QUE SE HAYA PRESTADO
EL SERVICIO O SUMINISTRO.
- LOS PLAZOS DE PAGO COMPRENDEN TODOS LOS DÍAS NATURALES DEL
AÑO Y NO SE EXCLUYEN PERIODOS VACACIONALES.
39
MODIFICACIÓN DE LA LEY 3/2004 DE MEDIDAS DE
LUCHA CONTRA LA MOROSIDAD
SEPTIMO: INTERESES DE DEMORA
-SI LOS PAGOS SE DEMORAN DE LOS PREVISTOS EN LA LMO, SE DEBERÁ
ABONAR LOS INTERESES DE DEMORA.
- PARA EL 2º SEMESTRE DE 2012 EL INTERÉS DE DEMORA ES DEL 8% (BOE
30/06/2012).
- ADEMÁS EL ACREEDOR PUEDE RECLAMAR INDEMNIZACIÓN POR COSTES
DE COBRO DEBIDAMENTE ACREDITADOS Y PRROPORCIONALES Y SIEMPRE
QUE EL RETRASO SEA IMPUTABLE AL DEDUDOR. LA INDEMNIZACIÓN NO
PODRÁ SUPERAR EL 15% DE LA DEUDA SALVO PARA DEUDAS INFERIORES A
30.000 EUROS, CUYA INDEMNIZACIÓN PODRÍA ALCANZAR ESA CIFRA.
-OCTAVO:
IMPUGNACION:
TRASNCURRIDOS
LOS
PLAZOS,
LOS
CONTRATISTAS PODRÁN RECLAMAR POR ESCRITO A LA ADMINISTRACIÓN.
TANSCURRIDO UN MES SIN CONTESTACIÓN, SE ENTENDERÁ RECONOCIDO
EL VENCIMIENTO (SILENCIO POSITIVO) Y PODRÁN FORMULAR RECURSO
CONTENCIOSO CONTRA INACTIVIDAD DE ADMINISTRACIÓN, PUDIENDO
SOLICITAR COMO MEDIDA CAUTELAR EL PAGO INMEDIATO DE LA DEUDA.
TENER EN CUENTA LA NO APLICACIÓN EN PAIS VASCO Y NAVARRA DEL
40
RDL 4/2012 SOBRE MECANISMOS DE PAGO A PROVEEDORES.
MODIFICACIÓN DE LA LEY 3/2004 DE MEDIDAS DE
LUCHA CONTRA LA MOROSIDAD
NOVENO: LA IMPORTANCIA DE LA GESTIÓN DEL REGISTRO DE
FACTURAS:
-ES CONVENIENTE QUE POR DECRETO SE CREE EL REGISTRO DE FACTURAS
ASÍ COMO UN ÓRGANO RESPONSABLE DEL RECONOCIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN (ORRO). LA INTERVENCIÓN GESTIONA EL REGISTRO Y EL
ORRO LAS FACTURAS.
- ENEL REGISTRO DE FACTURAS QUEDAN EXCEPTUADAS DE REGISTRO:
-- LA FACTURAS PRESENTADAS POR LOS ADJUDICATARIOS DE
SUBVENCIONES COMO JUSTIFICANE DE LAS MISMAS.
- LAS QUE SE TRAMITEN A TRAVÉS DE CUENTAS DE ANTICIPOS DE
CAJA FIJA Y PAGOS A JUSTIFICAR QUE SE REGISTRARÁN TRAS SU
JUSTIFICACIÓN POR EL RESPONSABLE.
- LAS QUE EL DESTINATARIO NO SEA EL AYUNTAMIENTO (EJ:
FACTURAS DE OBRAS DE PLANES PROVINCIALES EJECUTADAS POR
EL AYUNTAMIENTO POR DELEGACIÓN DE LAS DIPUTACIONES).
41
MODIFICACIÓN DE LA LEY 3/2004 DE MEDIDAS DE
LUCHA CONTRA LA MOROSIDAD
DÉCIMO: IMPORTANCIA DE LOS INFORMES DE TESORERÍA Y DE
INTERVENCIÓN:
LAS NUEVAS LEYES Y NORMATIVAS DE ESTABILIDAD PRESUPUETARIA,
TRANSPARENCIA, MECANISMOS DE PAGOS A PROVEEDORES, Y LEYES QUE
DAN MAYOR RESPONSABILIDA A LA INTERVENCIÓN, PONEN DE RELIEVE LA
IMPORTANCIA DE QUE LOS TÉNCIOS COMPETENTES EMITAN LOS INFORMES
DE CUMPLIMIENTO DE PLAZOS DE PAGO Y DE RECONOCIMIENTO DE
OBLIGACIONES.
-EL TESOREOR EMITIRÁ EL INFORME TRIMESTRAL DE LAS FACTURAS NO
ABONADAS EN PLAZO. INFORME DE RELEVANCIA PARA PLANIFICAR LA
FINANCIACIÓN A MEDIO PLAZO Y LA PRELACIÓN DEL PLAN DE
DISPOSICIÓN DE FONDOS.
- EL INTERVNETOR, O EN MUNICIPIOS DE GRAN POBLACIÓN EL ÓRGANO DE
CONTABILIDAD, EMITIRÁ EL INFORME DE LAS FACTURAS REGISTRAS Y NO
CONTABILIZADAS EL DOCUMENTO “O”. INFORME MUY RELEVANTE PARA
EVITAR FACTURAS EN LOS CAJONES, NO DESVIRTURAR EL CORRECTO
REMANENTE DE TESORERÍA Y EVITAR RESPONSABILIDADES.
42
CALENDARIO FISCAL DEL CONTIBUYENTE
- La importancia de planificar los flujos de ingreso de la Tesorería de cara a unos flujos
estimados de pago previsibles, aconseja la confección de este documento.
- Por otra parte obliga a la propia Administración a cumplir unos determinados plazos
en los cuales deben estar confeccionados los expedientes y tramitados de forma completa
incluyendo su aprobación y publicación en el Boletín correspondiente.
- Además, aporta una garantía a los contribuyentes, que conocen en todo momento y con
suficiente antelación, cuando van a tener que hacer frente a los pagos de tributos y
exacciones que se les exijan desde el Ayuntamiento o Entidad Local.
- Con el calendario fiscal se incide en la distribución temporal de ingresos, al tiempo de
diluir la presión fiscal en el ejercicio.
- El establecimiento de este calendario, facilita enormemente la confección del
Presupuesto de Tesorería.
43
MODELO CALENDARIO FISCAL
AYUNTAMIENTO DE TESORELANDIA
CONCEJALIA DE HACIENDA: CALENDARIO FISCAL 2008
CONCEPTOS
PLAZO COBRANZA: PERIODO VOLUNTARIO
IMPUESTOS
Imp. Bienes Inmuebles
Del 5 de junio al 6 de septiembre
Imp. Vehículos
Del 5 de marzo al 6 de junio
IAE
Del 20 de septiembre al 21 de diciembre
TASAS
Basuras
Del 5 de marzo al 6 de junio
Vados
Del 5 de junio al 6 de septiembre
44
GESTIÓN DE TESORERÍA: PRODUCTOS FINANCIEROS
COMO INSTRUMENTOS DE PLANIFICACIÓN.
1- LEASING O ARRENDAMIENTO FINANCIERO: CONTRATO DE
ARRENDAMIENTO DE UN BIEN CON LA PARTICULARIEDAD DE QUE SE
PUEDE EJERCER LA OPCIÓN DE COMPRA.
PERMITE UNA AMORTIZACIÓN ACELERADA. NO REQUIERE UN
DESEMBOLSO INICIAL, LO QUE NO MERMA LA TESORERÍA EN MOMENTOS
DIFÍCILES. NO MODIFICA EL RATIO DE ENDEUDAMIENTO.
2- LEASE-BACK O RETROLEASING: EL BIEN A ARRENDAR ES PROPIEDAD
DEL ARRENDATARIO, QUE SE LO VENDE AL ARRENDADOR, PARA QUE
ESTE DE NUEVO SE LO CEDA EN ARRENDAMIENTO.
3CONFIRMING: SE OFRECE PARA COBRAR LAS FACTURAS CON
ANTERIORIDAD A SU FECHA DE VENCIMIENTO. SE USA PARA EL PAGO DE
FACTURAS POR ANTICIPADO A LOS PROVEEDORES, MEDIANTE EL
DESCUENTO DE UNA COMISIÓN.
4- FACTORING: CONSISTE EN UNA TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS
COMERCIALES , QUE MEDIANTE EL PAGO DE UNA COMISIÓN SE ENCARGA
DE GESTIONAR Y GARANTIZAR EL COBRO. ROMPE LA RELACIÓN ENTRE
PROVEEDOR Y CLIENTE.
45
GESTIÓN DE TESORERÍA: RIESGOS FINANCIEROS
1º- RIESGO DE TIPOS DE INTERÉS: motivado por la
variabilidad de los mismos en operaciones de endeudamiento
concertados a interés variable.
2º- RIESGO DE TESORERÍA: PAGOS.
3º- RIESGO DE TESORERÍA: COBROS.
4º- DEUDA COMERCIAL.
5º- RIESGO DE ENDEUDAMIENTO.
6º.- RIESGO DE COFINANCIACIÓN DE INVERSIONES.
46
GESTIÓN DE TESORERÍA: RIESGO DE LOS TIPOS DE INTERÉS
-RIESGO DE TIPOS DE INTERÉS: motivado por la variabilidad de
los mismos en operaciones de endeudamiento concertados a interés variable.
- SISTEMAS DE COBERTURA:
A) Préstamos a interés fijo.
B) Instrumentos financieros (opciones- futuros): SWAPS, COLLAR.
- SWAPS: Contrato de cobertura de tipos de interés, consistente en
convertir un tipo de interés variable en un tipo de interés fijo. Swaps o
permuta financiera.
- COLLAR: establece una banda de actuación (por ejemplo entre el 4 y
el 5 %), así si el tipo de interés es <4% pagaría al 4% y si es superior al
5 pagaría el 5%.
Su regulación se condiciona al “Contrato marco redactado por la Asociación
Española de Banca”. Los contratos de cobertura son independientes del de
préstamo.
47
GESTIÓN DE TESORERÍA: RIESGO DE TESORERÍA:
PAGOS
-RIESGO DE TESORERÍA: PAGOS : contingencias derivadas de la
distribución en el tiempo de los flujos de pago.
- INSTRUMENTOS DE PLANIFICACIÓN:
A) Sistemas de centralización de la posición o de CASH POOLING:
centralizar diariamente todas las cuentas y gestionarlas todas como una
sola.
B)PRESUPUESTO DE TESORERÍA: descrito y analizado en fichas
anteriores.
C) PLAN DE DISPOSICIÓN DE FONDOS:descrito y analizado en
fichas anteriores.
48
GESTIÓN DE TESORERÍA: RIESGO DE TESORERÍA:
COBROS
-RIESGO DE TESORERÍA: COBROS : contingencias derivadas de la
distribución en el tiempo de los flujos de cobro.
- TÉCNICAS DE ANTICIPACIÓN:
A) DOMICILIACION BANCARIA.
B)COLABORACIÓN A LA RECAUDACIÓN: Rebaja de hasta el
5% de la cuota tributaria en supuestos de colaboración, con los
siguiente requisitos:
Previsión expresa bien en la ordenanza del tributo o en la
Ordenanza general de recaudación. Sólo es aplicable a tributos.
C) EXENCION de intereses de demora en supuestos de aplazamientos
y fraccionamiento en tributos de vencimiento periódico y notificación
voluntaria, dentro del periodo voluntario.
49
GESTIÓN DE TESORERÍA: RIESGO DE TESORERÍA:
DEUDA COMERCIAL
-RIESGO DE DEUDA COMERCIAL : contingencias derivadas de la
acumulación de endeudamiento con proveedores ordinarios y de inversión.
Anticipar riesgos por generación de intereses moratorios.
- TÉCNICA DE ANTICIPACIÓN:
A) TÉCNICA DE CONFIRMING O PAGO CONFIRMADO:
producto en el que se introduce un banco o Entidad Financiera que
garantiza la liquidez de la Entidad Local frente a proveedores. De
forma que si la Entidad Local no paga en un plazo, les paga la Entidad
Financiera.
- la Administración tiene un Plazo de 60 días para efectuar los pagos. 50 días en
2011 para proveedores y contratistas con previsible reducción hasta 30 días.
50
GESTIÓN DE TESORERÍA: RIESGO DE TESORERÍA:
ENDEUDAMIENTO BANCARIO
-RIESGO DE ENDEUDAMIENTO BANCARIO : aquí el riesgo a parte de
lo dicho para el riesgo de tipos de interés, deriva en atender a los criterios legales
para acudir a operaciones de endeudamiento a corto y largo plazo:
- En operaciones a CORTO PLAZO: límite del 30% de los ingresos
corrientes liquidado en el último ejercicio.
- En operaciones a LARGO PLAZO: Criterios de ahorro neto negativo
y límite de 110% de deuda viva. En Álava y Gipuzkoa: carga financiera
superior al 25% de los recursos corrientes. Sin perjuicio de los criterios
específicos para el año 2012.
ANALIZARÉMOS ESTOS ASPECTOS MÁS DETENIDAMENTE AL
EXPLICAR EL ENDEUDAMIENTO.
51
GESTIÓN DE TESORERÍA: RIESGO DE TESORERÍA:
COFINANCIACIÓN DE INVERSIONES
-RIESGO DE COFINANCIACIÓN DE INVERSIONES:
Se
producen importantes DESFASES entre la ejecución de los gastos y la percepción de los
ingresos correspondientes al ente cofinanciador, fundamentalmente subvenciones.
TECNICA DE COBERTURA: FACTORING
- Un Banco o Entidad Financiera compra a la Entidad local los derechos de
cobro que deriven de un compromiso firme de aportación, por tanto la Entidad
Local CEDE a la Entidad Financiera los derechos de cobro sucesivos frente
al ente cofinanciador.
- El ingreso por esa cesión que abona el banco, sería presupuestario y sería
AFECTADO a la inversión a financiar.
- El Banco cobraría del ente cofinanciador según lo previsto y practicaría un
descuento en perjuicio de la Entidad local, como retribución al adelantamiento
de liquidez.
52
LA NEGOCIACIÓN BANCARIA DE LAS EE.LL.
1º- ¿CUÁNDO NEGOCIAMOS CON LAS ENTIDADES FINANCIERAS?:
- AL CONCERTAR OPERACIONES DE ENDEUDAMIENTO A CORTO Y
LARGO PLAZO.
- AL COLOCAR EXCEDENTES DE TESORERÍA.
- AL NEGOCIAR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE RECAUDACIÓN,
ETC.
2º- UNA DE LAS FUNCIONES DEL TESORERO ES OBTENER LA
FINANCIACIÓN QUE NECESITE SU CORPORACIÓN AL MENOR COSTE
POSIBLE.
3º- LAS ENTIDADES FINANCIERAS EN LA NEGOCIACIÓN ANALIZAN LAS
SIGUIENTES LIMITACIONES DE LA CORPORACIÓN:
- LA CANTIDAD DE AHORRO NETO DE LA CORPORACIÓN.
ANALIZAN EL COCIENTE (AHORRO NETO / INGRESOS ORDINARIOS),
ESTIMÁNDOSE UN PORCENTAJE RAZONABLE SI SUPERA EL 5%.
- EL % DE RECAUDACIÓN DE LOS INGRESOS ORDINARIOS. SI EL
PORCENTAJE NO SUPERA EL 85% NO SE CONSIDERA UNA RECAUDACIÓN
53
EFICIENTE.
LA NEGOCIACIÓN BANCARIA DE LAS EE.LL.
- EL % DE PAGO DE GASTOS ORDINARIOS, EN RELACIÓN A LAS
OBLIGACIONES RECONOCIDAS. ADECUADO SI SUPERA EL 85%
- PERIODO MEDIO DE PAGO A PROVEEDORES. SE ESTIMA ELEVADO
SI SUPERA LOS 90 DÍAS.
- CARGA FINANCIERA / INGRESOS ORDINARIOS: DEBE SITUARSE
POR DEBAJO DEL 25%.
- ÍNDICE DE COBERTURA: COMPARA LOS INGRESOS REALIZADOS
TANTO DE EJERCICIO CORRIENTE COMO DE CERRADOS, CON EL TOTAL DE
GASTOS RECONOCIDOS, INCREMENTADOS EN LAS OPERACIONES DE
TESORERÍA. EXPRESA LA CAPACIDAD REAL PARA HACER FRENTE AL PAGO
DE OBLIGACIONES. MUESTRA EL GRADO DE LIQUIDEZ. SE CONSIDERAN
VALORES ADECUADOS SI SIPERA EL 100%, ACEPTABLES ENTRE EL 80 Y 100%
Y PREOCUPANTES SI SON INFERIORES AL 80%.
- EL REMANENTE DE TESORERÍA GENERAL.
EL TESORERO DEBE TENER CALCULADOS ESTOS ÍNDICES Y OTROS RATIOS
QUE ANALIZAREMOS MÁS ADELANTE EN EL EPÍGRAFE DE RATIOS
FINANCIEROS.
54
LA NEGOCIACIÓN BANCARIA DE LAS EE.LL.
4º- CLAVES DE LA NEGOCIACIÓN:
- SIN COMUNICACIÓN NO HAY NEGOCIACIÓN: COMUNICACIÓN
INCLUSO ANTES DE LA NECESIDAD DE NEGOCIAR.
- CREAR “PAQUETES DE NEGOCIACIÓN”: INIDICANDO INTERESES
COMPARTIDOS POR LA ENTIDAD LOCAL Y LA ENTIDAD FINANCIERA.
- TENER SIEMPRE UNA ALTERNATIVA.
- MANEJAR Y CONOCER LAS VARIABLES DE NEGOCIACIÓN. POR
ELLO, REPASAMOS A CONTINUACIÓN, EN LAS SIGUIENTES DIAPOSITIVAS,
LOS COMPONENTES MÁS HABITUALES EN LAS OPERACIONES DE
FINANCIACIÓN.
55
LA NEGOCIACIÓN BANCARIA DE LAS EE.LL.
- COMPONENTES DE COSTE EN LAS OPERACIONES DE FINANCIACIÓN:
A) EL INTERÉS: EL ÍNDICE DE REFERENCIA EN LA TIPOLOGÍA VARIABLE ES EL
EURIBOR. EL EURIBOR (EUROPEAN INTERBANK OFERED RATE), ES EL TIPO DE
INTERÉS INTERBANCARIO DEL EURO, Y ES LA MEDIA DE LOS TIPOS DE INTERÉS
A LOS QUE UN CONJUNTO DE ENTIDADES DE PRIMERA CALIDAD CREDITICIA
ESTÁN DISPUESTAS A PRESTAR FONDOS A ENTIDADES FINANCIERAS CON SU
MISMO RIESGO.
LA REFERENCIA DEL EURIBOR, VA A DEPENDER DEL COMPORTAMIENTO
PRESENTE Y FUTURO DE LA ETTI ( estructura temporal de tipo de interés, también
denominada “curva de tipos de interés”. ESTE CURVA DEPEDE DEL PERIODO, POR LO QUE NO ES LO
MISMO UN EURIBOR TRIMESTRAL QUE UNO ANUAL, CRECE CON EL PERIODO POR LA CAPITALIZACIÓN
COMPUESTA, ANUAL MAYOR A MENSUAL.
ADEMÁS AL EURIBOR SE LE AÑADE UN DIFERENCIAL (SPREAD), ESTIPULADO EN
PUNTOS BÁSICOS. UN PUNTO BÁSICO EQUIVALE AL 0,01%. A ESTE COMPONENTE
SE LE PUEDE AÑADIR GASTOS DE INTERMEDIACÓN (BROKER) Y POSIBLES
REDONDEOS AL ALZA.
(EJEMPLO: EURIBOR TRIMESTRAL (3,36) MÁS TRES PUNTOS BÁSICOS = 3,39)
56 DEL
(SE COGE EL EURIBOR DE 2 DÍAS ANTERIORES A LA FORMALIZACIÓN
CONTRATO, CON TRES DECIMALES).
LA NEGOCIACIÓN BANCARIA DE LAS EE.LL.
-B) LAS COMISIONES:
- COMISIÓN INICIAL: DENOMINADA COMISIÓN DE APERTURA.
- CORRETAJE: COSTE ASOCIADO A LA FORMALIZACIÓN DEL
CONTRATO EN DOCUMENTO PÚBLICO, INTERVENIDO POR FEDATARIO
PÚBLICO (NOTARIO) PERO EN EL ÁMBITO LOCAL SE SUSTITUYE POR LA
INTERVENCIÓN DEL SECRETARIO.
- COMISIÓN DE DISPONIBILIDAD: ASOCIADA A LA NO UTILIZACIÓN
DEL IMPORTE TOTAL, TIPICO EN LAS LÍNEAS DE CRÉDITO.
- COMISIÓN DE DESCUBIERTO O EXCEDIDO: SI SE INCURRE EN
SALDO NEGATIVO.
- COMISIÓN DE CANCELACIÓN.
LA NEGOCIACIÓN DEBE INCIDIR EN ESTOS COMPONENTES QUE SUPONEN
UN AHORRO A LA ENTIDAD.
IGUALMENTE EN LA NEGOCIACIÓN TIENE IMPORTANCIA LA
COBERTURA DE LOS RIESGOS FINANCIEROS ANALIZADOS EN OTRO
EPÍGRAFE.
57
RATIOS FINANCIEROS
1º- R1: MIDE SI LA ENTIDAD LOCAL, CON SUS PROPIOS RECURSOS, ES
CAPAZ DE CUBRIR LAS OBLIGACIONES CORRIENTES Y COMPROMISOS
ADQUIRIDOS CON ANTERIORIDAD. RELACIONA LOS GASTOS DE
FUNCIONAMIENTO (CAPÍTULO 1, 2, 3 Y 9 DE GASTOS) DIVIDIDO POR LA
AUTOFINANCIACIÓN (CAPÍTULO 1, 2, 3 Y 5 DE INGRESOS.)
FÓRMULA:
R1= (CG1+CG2+CG3+CG9) / (CI1+CI2+CI3+CI5)
SI R1 > 1, LOS GASTOS SON MAYORES QUE LOS RECURSOS PROPIOS, SE
FINANCIAN GASTOS CORRIENTES CON RECURSOS DEDICADOS A
INVERSIÓN, CONDUCIENDO SU MANTENIMIENTO A UN MAYOR
ENDEUDAMIENTO.
SI R1 < 1, SE GENERA AHORRO PARA INVERSIONES .
AUTOFINANCIACIÓN = SUMA CAPÍTULOS 1,2,3 Y 5 DE INGRESOS, INGRESOS
EN LOS QUE EL AYUNTAMIENTO PUEDE INCIDIR LIBREMENTE (EL CAPÍTULO
4 NO ES DE DECISIÓN DEL AYUNTAMIENTO.)
58
RATIOS FINANCIEROS
2º- R2: CALCULA LA RELACIÓN ENTRE GASTOS FINANCIEROS Y LOS
RECURSOS PROPIOS DE LA ENTIDAD. RELACIONA EL ENDEUDAMIENTO
(CAPÍUTLO 3 Y 9 DE GASTOS) DIVIDIDO POR LA AUTOFINANCIACIÓN
(CAPÍTULO 1, 2, 3 Y 5 DE INGRSOS.)
FÓRMULA:
R2 = (CG3+CG9) / (CI1+CI2+CI3+CI5)
LA CIFRA REPERESENTA LA CANTIDAD DE RECURSOS PROPIOS DEDICADOS
A SUFRAGAR LA DEUDA PENDIENTE.
59
RATIOS FINANCIEROS
3º- R3: RELACIONA LOS INGRESOS POR TRANSFERENCIAS CORRIENTES
(CAPÍTULO 4 DE INGRESOS) DIVIDIDO POR LOS GASTOS EN
TRANSFERENCIAS CORRIENTES (CAPÍTULO 4 DE GASTOS).
FÓRMULA:
R3 = (CI4) / (CG4)
SI R3 > 1, LA ENTIDAD DISPONE DE MÁS RECURSOS DE LOS QUE CEDE.
SI R3 < 1, PARTE DE SU AUTOFINANCIACIÓN ES DEDICADA A AYUDAR A
OTRAS ENTIDADES Y/O PARTICULARES.
SI R3 =1, LO QUE RECIBE ES IGUAL A LO QUE DA.
60
RATIOS FINANCIEROS
4º- R4: MIDE LA CAPACIDAD INVERSORA. RELACIONA LA INVERSIÓN
PREVISTA DIVIDIDO POR LA FINANCIACIÓN EXTERNA (CAPÍTULO 7 Y 9 DE
INGRESOS).
FÓRMULA:
R4 = (CG6+CG7) / (CI7+CI9)
SI R4 > 1, SE ESTÁ FINANCIANDO LA INVERSIÓN CON RECURSOS PROPIOS.
SI R4 < 1, SITUACIÓN COMPROMETIDA, YA QUE PROBABLEMENTE SE ESTÁ
FINANCIANDO CON ENDEUDAMIENTO GASTO CORRIENTE.
SI R4 = 1, EQUILIBRIO ENTRE LA INVERSIÓN Y LA FINANCIACIÓN EXTERNA.
CON ESTE ÍNDICE SE PRETENDE DETERMINAR SI LA INVERSIÓN ES
FINANCIADA CON FONDOS EXTERNOS O, EN CASO CONTRARIO, CUAL ES SU
COBERTURA.
61
RATIOS FINANCIEROS
5º- R5: COMPARA LOS ACTIVOS FINANCIEROS ENTRE SI. MIDE LA RELACIÓN
QUE EXISTE ENTRE LOS DERECHOS FINANCIEROS QUE SE ADQUIEREN EN EL
AÑO CON LOS QUE SE CEDEN EN EL MISMO PERIODO.
FÓRMULA:
R5 = (CG8) / (CI8)
SI R5 > 1, EXIGE UNA COMPENSACIÓN CON OTROS FONDOS QUE HABRÍA
QUE ANALIZAR SI SON PROPIOS O EXTERNOS.
SI R5 < 1, EXISTEN FONDOS DISPONIBLES PARA OTRAS APLICACIONES
62
RATIOS FINANCIEROS
6º- R6: RELACIONA LAS ENAJENACIONES PATRIMONIALES CON LA
AUTOFINANCIACIÓN.
FÓRMULA
R6 = (CI6) / (CI1+CI2+CI3+CI5+CI6)
SU MAGNITUD DEBIERA SER BAJA, YA QUE EN CASO CONTRARIO PODRÍA
REPRESENTAR UN FALSO PROCESO DE DESAMORTIZACIÓN DE BIENES
PÚBLICOS.
63
RATIOS FINANCIEROS
7º- R7: MIDE EL AHORRO NETO GENERADO POR LA ENTIDAD LOCAL.
COMPARA
LOS
INGRESOS
CORRIENTES
(AUTOFINANCIACIÓN
+
TRANSFERENCIAS CORRIENTES), CON LOS GASTOS CORRIENTES Y LA
CARGA GINANCIERA DE LA ENTIDAD.
FÓRMULA:
R7 = (CI1+CI2+CI3+CI4+CI5) - (CG1+CG2+CG3+CG4+CG9)
SI R7 >0, AHORRO NETO POSITIVO, SE GENERAN RECUROS PARA
DESTINARLOS A INVERSIÓN O PARA PODER HACER FRENTE A NUEVAS
OPERACIONES DE ENDEUDAMIENTO.
SI R7 < 0, AHORRO NETO NEGATIVO, NECESIDAD DE UN PLAN DE
SANEAMIENTO.
ESTE RATIO COMO VEREMOS MÁS ADELANTE TIENE IMPORTANTES
CONSECUENCIAS RESPECTO A LA CAPACIDAD DE ENDEUDAMIENTO.
VEREMOS MÁS ADELANTE LOS AJUSTES NECESAROS PARA
64
DETERMINIAR EL VERDADERO AHORRO NETO ECONÓMICOFINANCIERO.
RATIOS FINANCIEROS
8º- R8: RATIO DE LA CARGA FINANCIERA. RELACIONA LA CARGA
FINANCIERA CON LOS INGRESOS CORRIENTES U ORDINARIOS DE LA
ENTIDAD.
FÓRMULA:
R8 = (CG3+CG9) / (CI1+CI2+CI3+CI4+CI5) X 100
SI R8 > 25%, NECESIDAD DE AUTORIZACIÓN EN LOS TERRITORIOS DE ÁLAVA
Y GIPUZKOA (SIN PERJUICIO DE LOS CRITERIOS ESPECÍFICOS PARA EL AÑO
2011). EL 25% ES EL PORCENTAJE MÁXIMO ASUMIBLE PERO ESE
PORCENTAJE ES FICITICIO Y NO TIENE SENTIDO DESDE EL PUNTO DE VISTA
FINANCIERO. UNA ENTIDAD LOCAL PUEDE TENER UN PORCENTAJE DE
CARGA FINANCIERA DEL 1% Y ESTAR DESDE EL PUNTO DE VISTA
FINANCIERO MUCHO PEOR QUE OTRA ENTIDAD CON UN PORCENTAJE
SUPERIOR AL 25%.
EL RATIO R7 DEL AHORRO NETO PRIMA SOBRE ESTE RATIO DE LA CARGA
FINANCIERA.
65
RATIOS FINANCIEROS
9º- R9: RATIO DE ENDEUDAMIENTO. MIDE LA CAPACIDAD DE LA ENTIDAD
LOCAL PARA HACER FRENTE A UNA DETERMINADA CANTIDAD DE
ENDEUDAMIENTO. SE OBTIENE CAPITALIZANDO EL AHORRO NETO.
R9 = AHORRO NETO X 1-(1+i)^-n / i
Ahorro neto= SUMA (capítulos 1 a 5 de ingresos) MENOS SUMA
(capítulos 1, 2, 3 ,4 y 9 de gastos).
Siendo i, el interés de referencia.
Siendo n, el periodo medio de amortización.
ANALIZAREMOS MEJOR ESTE RATIO AL EXPLICAR EL ENDEUDAMIENTO DE
LAS ENTIDADES LOCALES.
66
RATIOS FINANCIEROS
10º- R10: RATIO DE DEUDA VIVA. NO TIENE IMPLICACIÓN DESDE EL PUNTO
DE VISTA FINANCIERO, SE BASE EN CRITERIOS DE CONVERGENCIA PARA LA
UNIÓN EUROPEA. SUPERADO EL PORCENTAJE DEL 110% TIENE
IMPLICACIONES EN EL RÉGIMEN DE AUTORIZACIONES DE OPERACIONES DE
PRÉSTAMO EN BIZKAIA Y EL TERRITORIO COMÚN COMO VEREMOS AL
EXPLICAR EL ENDEUDAMIENTO.
R10 = (CAPITAL VIVO / ING. CTE) X 100 < 110%
67
RATIOS FINANCIEROS
11º- R11: RATIO DE LIQUIDEZ INMEDIATA. RELACIONA LA EXISTENCIA DE
TESORERÍA EN EL ARQUEO, DIVIDIDO POR EL SALDO DE OBLIGACIONES
RECONOCIDAS PENDIENTES DE PAGO.
FÓRMULA:
R11 = EXISTENCIAS EN ARQUEO / SALDO DE OBLIGACIONES
RECONOCIDAS PENDIENTES DE COBRO.
SI R11 < 1, PUEDE RESULTAR NECESARIO CONCERTAR UNA OPERACIÓN DE
TESORERÍA A CORTO PLAZO, A NO SER QUE EL SALDO DE LOS
DERECHOS PENDIENTES DE COBRO COMPENSE EL DESFASE.
REQUIERE UN SEGUIMIENTO PRESUPUESTARIO SIN ACUMULACIÓN DE LAS
FASES ADO Y P. IGULAMENTE REQUIERE UNA ACTUALIZACIÓN AL DÍA DEL
ARQUEO.
68
RATIOS FINANCIEROS
12º- R12: RATIO DE SOLVENCIA A CORTO PLAZO. RELACIONA LA
EXISTENCIA DE TESORERÍA EN EL ARQUEO, MÁS LOS DERECHOS
PENDIENTE DE COBRO, DIVIDIDO POR EL SALDO DE OBLIGACIONES
RECONOCIDAS PENDIENTES DE PAGO.
FÓRMULA:
R12 = EXISTENCIAS EN ARQUEO + SALDO DE DERECHOS
PENDIENTES DE COBRO / SALDO DE OBLIGACIONES
RECONOCIDAS PENDIENTES DE COBRO.
SI R12 < 1, PUEDE RESULTAR NECESARIO CONCERTAR UNA OPERACIÓN DE
TESORERÍA A CORTO PLAZO, A NO SER QUE EL SALDO DE LOS
DERECHOS PENDIENTES DE COBRO COMPENSE EL DESFASE.
REQUIERE UN SEGUIMIENTO PRESUPUESTARIO SIN ACUMULACIÓN DE LAS
FASES ADO Y P. IGULAMENTE REQUIERE UNA ACTUALIZACIÓN AL DÍA DEL
ARQUEO. TAMBIÉN REQUIERE UN SEGUIMIENTO DE LOS DERECHOS DE
DUDOSO COBRO.
69
RATIOS FINANCIEROS
13º- R13: PERIODO MEDIO DE PAGO. RELACIONA LAS OBLIGACIONES
PENDIENTES DE PAGO CON LAS OBLIGACIONES RECONOCIDAS DURANTE EL
AÑO. A ESA RELACIÓN LA MULTIPLICAMOS POR LOS DÍAS DEL AÑO (365)
PARA CALCULAR EL PERÍODO EN DÍAS.
FÓRMULA:
R13 = (OBLIGACIONES PENDIENTES DE PAGO / OBLIGACIONES
RECONOCIDAS) X 365.
SI R13 > 50, SE SUPERA EL PLAZO DE PAGO FIJADO PARA EL 2011 POR LA
LEY DE MOROSIDAD.
REQUIERE UN SEGUIMIENTO PRESUPUESTARIO SIN ACUMULACIÓN DE LAS
FASES ADO Y P. IGULAMENTE REQUIERE UNA ACTUALIZACIÓN AL DÍA DEL
ARQUEO.
70
RATIOS FINANCIEROS
14º- OTROS RATIOS MENCIONADOS AL TRATAR LA NEGOCIACIÓN
BANCARIA:
EL % DE RECAUDACIÓN DE LOS INGRESOS ORDINARIOS. SI EL
PORCENTAJE NO SUPERA EL 85% NO SE CONSIDERA UNA RECAUDACIÓN
EFICIENTE.
EL % DE PAGO DE GASTOS ORDINARIOS, EN RELACIÓN A LAS
OBLIGACIONES RECONOCIDAS. ADECUADO SI SUPERA EL 85%
- PERIODO MEDIO DE PAGO A PROVEEDORES. SE ESTIMA ELEVADO
SI SUPERA LOS 90 DÍAS.
- CARGA FINANCIERA / INGRESOS ORDINARIOS: DEBE SITUARSE
POR DEBAJO DEL 25%.
ÍNDICE DE COBERTURA: COMPARA LOS INGRESOS REALIZADOS
TANTO DE EJERCICIO CORRIENTE COMO DE CERRADOS, CON EL TOTAL DE
GASTOS RECONOCIDOS, INCREMENTADOS EN LAS OPERACIONES DE
TESORERÍA. EXPRESA LA CAPACIDAD REAL PARA HACER FRENTE AL PAGO
DE OBLIGACIONES. MUESTRA EL GRADO DE LIQUIDEZ. SE CONSIDERAN
VALORES ADECUADOS SI SUPERA EL 100%, ACEPTABLES ENTRE EL 80 Y
71
100% Y PREOCUPANTES SI SON INFERIORES AL 80%.
“EL ENDEUDAMIENTO
DE LAS ENTIDADES
LOCALES”.
72
IMPACTO DEL ENDEUDAMIENTO LOCAL
- LAS ENTIDADES LOCALES ESTÁN ENDEUDADAS EN MÁS DE 35.420
MILLONES DE EUROS, EL 3,3% DEL PIB.
LAS
ENTIDADES
LOCALES
CON
MAYOR
VOLUMEN
DE
ENDEUDAMIENTO SE ENCUENTRAN EN LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS
DE CATALUÑA, VALENCIA Y MADRID CON UN 59,4% DEL TOTAL DEL
ENDEUDAMIENTO LOCAL.
- EL AYUNTAMIENTO MÁS ENDEUDADO DE ESPAÑA ES MADRID Y DEL
PAÍS VASO ES VITORIA-GASTEIZ.
- LAS ENTIDADES LOCALES CON MENOR DEUDA SE ENCUENTRAN EN LAS
COMUNIDADES AUTÓNOMAS DE PAÍS VASCO, NAVARRA, ASTURIAS,
MURCIA, CANTABRIA Y LA RIOJA.
- EL RATIO DEUDA/PIB MÁS BAJO SE ENCUENTRA EN LAS ENTIDAES
LOCALES DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA DEL PAÍS VASCO (UN 1,3%)
INFORMACIÓN OBTENIDA DE LOS DATOS PUBLICADOS POR EL BANCO DE
ESPAÑA.
73
“RÉGIMEN
JURÍDICO
DEL ENDEUDAMIENTO”.
74
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: DIFERENTES
REGULACIONES
1º- POR UNA PARTE DIFERENTES REGULACIONES EN TERRITORIO
COMÚN Y EN LOS TERRITORIOS HISTÓRICOS Y TAMBÍEN ENTRE LOS
DIFERENTES TERRITORIOS HISTÓRICOS.
2º- POR OTRA PARTE, DIFERENTE REGULACIÓN TEMPORAL CON DOS
REGÍMENES NORMATIVOS:
A) RÉGIMEN ESPECÍFICO PARA EL EJERCICIO 2012: A TRAVÉS DE
LEYES PRESUPUESTARIAS QUE GENERAN INCERTIDUMBRE Y POSIBLE
CHOQUE ENTRE LA TUTELA FINANCIERA Y LA AUTONOMÍA LOCAL (EL
ESTADO MODIFICA EL RÉGIMEN DE ENDEUDAMIENTO A TRAVÉS DEL RDL
8/2010 Y LA LGPE 2011y 2012 BAJO LA COMPETENCIA EXCLUSIVA EN LAS
DIRECTRICES DE LA ECONOMÍA GENERAL, EN CAMBIO LOS TERRITORIOS
HISTÓRICOS SE AMPARAN FORZADAMENTE EN EL TÍTULO DE COMPETENCIA
DE LA TUTELA FINANCIERA)
B) RÉGIMEN GENERAL.
75
“RÉGIMEN JURÍDICO
DEL ENDEUDAMIENTO
ESPECÍFICO PARA EL
EJERCICIO 2012”.
76
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: EJERCICIO 2012
1º- RÉGIMEN JURÍDICO DEL TERRITORIO COMÚN (ESTADO):
- LGPE 2012, DISP. Adicional 18. : PRORROGA ART 14.2 EL RDL 8/2010,
PERMITIENDO ENDEUDARSE A LARGO PLAZO BAJO UNAS CONDICIONES Y
MODIFICA LA REGULACIÓN DEL AHORRO NETO.
-R.D.Leg. 2/2004: TRLRHL: ARTS. 48 A 55.
- R.D.Leg. 2/2007: TR LEY GENERAL DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA.
- R.D 1463/2007, QUE APRUEBA EL REGLAMENTO DE DESARROLLO DE LA LEY
GENERAL DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA EN SU APLICACIÓN A LAS
ENTIDADES LOCALES.
-ACUERDO DEL CONSEJO DE MINISTROS, DE 22 DE MAYO DE 2012,
CONFORME AL CUAL: “LAS ENTIDADES LOCALES QUE NO HAYAN
SUPERADO EN 2010 UN LÍMITE DE DÉFICIT DEL 4,39% SOBRE SUS INGRESOS
NO FINANCIEROS QUEDAN EXIMIDAS DE APROBAR PLANES DE
REEQUILIBRIO O DE SOMETERLOS A LA APROBACIÓN DE LOS ÓRGANOS
QUE TIENEN ATRIBUIDA SU TUTELA FINANCIERA.
- REAL DECRETO LEY 8/2010, DE 20 DE MAYO, DE MEDIDAS
EXTRAORDINARIAS PARA LA REDUCCIÓN DEL DÉFICIT PÚBLICO.
- LEY ORGÁNICA 2/2010, DE 27 DE ABRIL,
PRESUPUESTARIA Y SOSTENIBILIDAD FINANCIERA.
DE
77
ESTABILIDAD
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: EJERCICIO 2012
1º- RÉGIMEN JURÍDICO DEL TERRITORIO COMÚN (ESTADO):
-LGPE 2012, DISP. ADICIONAL 18. : PRORROGA EL ART. 14 EL RDL 8/2010,
MODIFICADO POR LA LGPE 2011, PERMITIENDO ENDEUDARSE EN EL 2012 A
LARGO PLAZO BAJO UNAS CONDICIONES.
-LAS DOS CONDICIONES NECESARIAS PARA ENDEUDARSE EN 2011 SON:
-A) TENER EN LA LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO 2011 UN AHORRO
NETO POSITIVO, CALCULADO SEGÚN ARTICULO 53.1 DEL TRLRHL Y
DESCONTADOS LOS INGRESOS AFECTADOS A LA FINANCIACION DE
OPERACIONES DE CAPITAL.
-B) VOLUMEN DEL CAPITAL VIVO INCLUIDO EL RIESGO DE AVALES, LOS
SALDOS DE OPERACIONES FORMALIZADAS NO DISPUESTOS Y EL
IMPORTE DE LAS OPERACIONES PROYECTADAS EN 2012
INGRESOS CORRIENTES LIQUIDADOS
< 75% DE LOS
78
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: EJERCICIO 2012
1º- RÉGIMEN JURÍDICO 2011 DEL TERRITORIO HISTÓRICO DE ÁLAVA:
-DISPOSICION ADICIONAL 12 Y 13 DE LA NORMA FORAL DE EJECUCIÓN
PRESUPUESTARIA DEL T.H. ALAVA 2012:
-LAS DOS CONDICIONES NECESARIAS PARA ENDEUDARSE EN 2012 SON:
-A) TENER EN LA LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO 2011 UN AHORRO
NETO POSITIVO O COMO NOVEDAD PARA EL 2012, NEGATIVO INFERIOR
AL 2 POR 100 DE LOS INGRESOS CORRIENTES LIQUIDADOS O
DEVENGADOS.
-B) VOLUMEN DEL CAPITAL VIVO INCLUIDO EL RIESGO DE AVALES, LOS
SALDOS DE OPERACIONES FORMALIZADAS NO DISPUESTOS Y EL
IMPORTE DE LAS OPERACIONES PROYECTADAS EN 2011
INGRESOS CORRIENTES LIQUIDADOS
< 80% DE LOS
-- LAS OPERACIONES DE TESORERÍA CANCELADAS A 31/12/2012.
-ADEMÁS
SE
INCORPORA
OBLIGACIÓN
DE
SUMINISTRO
DE
INFORMACIÓN DE DEUDA VIVA Y DE LA CUENTA GENERAL Y TODAS LAS
OPERACIONES A LARGO PRECISARÁN AUTORIZACIÓN.
79
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: EJERCICIO 2012
1º- RÉGIMEN JURÍDICO 2012 DEL TERRITORIO HISTÓRICO DE GIPUZKOA:
-DISPOSICION ADICIONAL 8º NORMA FORAL 7/2011, DE PRESUPUESTOS DEL
T.H. GIPUZKOA 2012:
-LA CONDICIÓN NECESARIA PARA ENDEUDARSE A LARGO PLAZO EN 2012 ES:
-A) VOLUMEN DE DEUDA VIVA INCLUIDO EL RIESGO DE AVALES, LOS
SALDOS DE OPERACIONES FORMALIZADAS NO DISPUESTOS Y EL
IMPORTE DE LAS OPERACIONES PROYECTADAS EN 2011 <
INGRESOS CORRIENTES LIQUIDADOS 2011.
100% DE LOS
- NO SE ESTABLECE EXPRESAMENTE EL REQUISITO DE AHORRO NETO
POSITIVO.
- EN 2012 SE PUEDEN CONCERTAR OPERACIONES DE TESORERÍA SIN
MENCIÓN EXPRESA A SU CANCELACIÓN ANTES DEL 31/12.
- SE
ESTABLECE
UNA
OPERACIÓN
EXTRAORDINARIA
ENDEUDAMIENTO QUE EXAMINAMOS A CONTINUACIÓN.
80
DE
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: EJERCICIO 2012
1º- RÉGIMEN JURÍDICO 2012 DEL TERRITORIO HISTÓRICO DE GIPUZKOA:
-DISPOSICION ADICIONAL 7º NORMA FORAL 7/2011, DE PRESUPUESTOS DEL
T.H. GIPUZKOA 2012:
-EN 2012 PUEDEN CONCERTAR OPERACIÓN DE ENDEUDAMIENTO
EXTRAORDINARIA COMO MEDIDA DE SANEAMIENTO PARA:
-A) FINANCIAR REMANENTE DE TESORERÍA NEGATIVO PARA GASTOS
GENERALES A 31/12/2011.
- B) FINANCIAR AHORRO NETO NEGATIVO DE 2012.
- REQUISITOS:
- IMPORTE MÁXIMO 8% DE LOS INGRESOS CORRIENTES LIQUIDADOS 2011
Y PLAZO DE CANCELACIÓN NO SUPERIOR A 6 AÑOS. LOS RT PARA
GASTOS GENERALES POSITIVOS SE DETINARÁN A CANCELAR
ANTICIPADAMENTE ESTA OPERACIÓN.
-APROBACION POR PLENO, INFORME FAVORABLE DE INTERVENTOR
MUNICIPAL, AUTORIZACIÓN DE LA DIPUTACIÓN Y CUMPLIMIENTO DE
LA NORMATIVA DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA.
81
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: EJERCICIO 2012
1º- RÉGIMEN JURÍDICO 2012 DEL TERRITORIO HISTÓRICO DE BIZKAIA:
-ARTÍCULO 44 DE LA NORMA FORAL 3/2011 PRESUPUESTARIA DEL T.H. DE
BIZKAIA 2012:
-NO SE PODRÁ ENDEUDARSE EN EL 2012 (SALVO LA OPERACIÓN
EXTRAORDINARIA QUE VERMOS EN SIGUIENTE DIAPOSITIVA) SI CONCURRE
ALGUNA DE LAS SIGUIENTES CONDICIONES:
-A) TENER EN LA LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO 2011 UN AHORRO
NETO NEGATIVO.
-B) VOLUMEN DEL CAPITAL VIVO INCLUIDO EL RIESGO DE AVALES, LOS
SALDOS DE OPERACIONES FORMALIZADAS NO DISPUESTOS Y EL
IMPORTE DE LAS OPERACIONES PROYECTADAS EN 2012 >
INGRESOS CORRIENTES LIQUIDADOS.
100% DE LOS
-C) QUE EL IMPORTE DE LAS OPERACIONES PROYECTADAS A LARGO
PLAZO PARA EL AÑO 2012 > AL 25% DE LOS INGRESOS CORRIENTES
LIQUIDADOS.
-ADEMÁS
SE
INCORPORA
OBLIGACIÓN
DE
SUMINISTRO
DE
INFORMACIÓN DE DEUDA VIVA, DE TODAS LAS OPERACIONES
82
CONCERTADAS (AUTORIZADAS O NO) Y DE LA CUENTA GENERAL.
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: EJERCICIO 2012
1º- RÉGIMEN JURÍDICO 2012 DEL TERRITORIO HISTÓRICO DE BIZKAIA:
-ARTÍCULO 44 DE LA NORMA FORAL 3/2011 PRESUPUESTARIA DEL T.H. DE
BIZKAIA 2012:
-OPERACIÓN EXTRAORDINARIA DE ENDEUDAMIENTO EN 2012 PARA SANEAR
RT NEGATIVO SI LA REDUCCIÓN DEL NUEVO PTO NO FUERA POSIBLE, ASÍ
COMO PARA IMPUTAR AL PTO GASTOS CORRIENTES DEVENGADOS EN
EJERCICIOS ANTERIORES NECESARIOS Y URGENTES:
-REQUSITOS DE ESTA OPERACIÓN EXTRAORDINARIA:
-A) IMPORTE TOTAL ANUAL < 155 DE LOS RECURSOS CORRIENTES DEL
PRESUPUESTO (NO DE LA LIQUIDACIÓN).
-B) CARGA FINANCIERA INCLUIDAD LA OPERACIÓN PROYECTADA < 25% DE
LOS RECURSOS CORRIENTES DEL PRESUPUESTO.
-C) CANCELACIÓN ANTES DE LA RENOVACIÓN DE LA COORPORACIÓN.
-D) INFORME DEL INTERVENTOR Y APROBACIÓN POR PLENO POR MAYORÍA
ABSOLUTA.
83
“RÉGIMEN JURÍDICO
DEL ENDEUDAMIENTO
GENERAL”.
84
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: RÉGIMEN GENERAL
1º- RÉGIMEN JURÍDICO DEL TERRITORIO COMÚN (ESTADO):
- R.D.Leg. 2/2004: TRLRHL: ARTS. 48 A 55.
- R.D.Leg. 2/2007: TR LEY GENERAL DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA.
- R.D 1463/2007, QUE APRUEBA EL REGLAMENTO DE DESARROLLO DE LA LEY
GENERAL DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA EN SU APLICACIÓN A LAS
ENTIDADES LOCALES.
-ACUERDO DEL CONSEJO DE MINISTROS, DE 22 DE MAYO DE 2012, PARA EL
PERIODO 2010-2013, CONFORME AL CUAL: “LAS ENTIDADES LOCALES QUE
NO HAYAN SUPERADO EN 2010 UN LÍMITE DE DÉFICIT DEL 4,39% SOBRE SUS
INGRESOS NO FINANCIEROS QUEDAN EXIMIDAS DE APROBAR PLANES DE
REEQUILIBRIO O DE SOMETERLOS A LA APROBACIÓN DE LOS ÓRGANOS
QUE TIENEN ATRIBUIDA SU TUTELA FINANCIERA.
- REAL DECRETO LEY 8/2010, DE 20 DE MAYO, DE MEDIDAS
EXTRAORDINARIAS PARA LA REDUCCIÓN DEL DÉFICIT PÚBLICO.
- LEY ORGÁNICA 2/2012, DE 27 DE ABRIL,
PRESUPUESTARIA Y SOSTENIBILIDAD FINANCIERA.
DE
ESTABILIDAD
85
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: RÉGIMEN GENERAL
NO ESPECÍFICO DEL EJERCICIO 2012
1º- RÉGIMEN JURÍDICO DEL TERRITORIO FORAL DE BIZKAIA:
-NORMA FORAL 9/2005, DE 16 DE DICIEMBRE DE HACIENDAS LOCALES: ARTS 51
A 55.
-R.D.Leg. 2/2007: TR LEY GENERAL DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA.
- R.D 1463/2007, QUE APRUEBA EL REGLAMENTO DE DESARROLLO DE LA LEY
GENERAL DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA EN SU APLICACIÓN A LAS
ENTIDADES LOCALES.
-ACUERDO DEL CONSEJO DE MINISTROS, DE 22 DE MAYO DE 2012, PARA EL
PERIODO 2010-2013, CONFORME AL CUAL: “LAS ENTIDADES LOCALES QUE NO
HAYAN SUPERADO EN 2010 UN LÍMITE DE DÉFICIT DEL 4,39% SOBRE SUS
INGRESOS NO FINANCIEROS QUEDAN EXIMIDAS DE APROBAR PLANES DE
REEQUILIBRIO O DE SOMETERLOS A LA APROBACIÓN DE LOS ÓRGANOS QUE
TIENEN ATRIBUIDA SU TUTELA FINANCIERA.
-REAL DECRETO LEY 8/2010, DE 20 DE MAYO, DE MEDIDAS EXTRAORDINARIAS
PARA LA REDUCCIÓN DEL DÉFICIT PÚBLICO.
-LEY ORGÁNICA 2/2012, DE 27 DE ABRIL, DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y
SOSTENIBILIDAD FINANCIERA.
86
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: RÉGIMEN GENERAL
DIFERENTES REGULACIONES
1º- RÉGIMEN JURÍDICO DEL TERRITORIO FORAL DE ÁLAVA:
-NORMA FORAL 41/1989, DE HACIENDAS LOCALES: ARTS 51 A 53.
-R.D.Leg. 2/2007: TR LEY GENERAL DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA.
- R.D 1463/2007, QUE APRUEBA EL REGLAMENTO DE DESARROLLO DE LA LEY
GENERAL DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA EN SU APLICACIÓN A LAS
ENTIDADES LOCALES.
- ACUERDO DEL CONSEJO DE MINISTROS, DE 22 DE MAYO DE 2012, PARA EL
PERIODO 2010-2013, CONFORME AL CUAL: “LAS ENTIDADES LOCALES QUE
NO HAYAN SUPERADO EN 2010 UN LÍMITE DE DÉFICIT DEL 4,39% SOBRE SUS
INGRESOS NO FINANCIEROS QUEDAN EXIMIDAS DE APROBAR PLANES DE
REEQUILIBRIO O DE SOMETERLOS A LA APROBACIÓN DE LOS ÓRGANOS
QUE TIENEN ATRIBUIDA SU TUTELA FINANCIERA.
- REAL DECRETO LEY 8/2010, DE 20 DE MAYO, DE MEDIDAS
EXTRAORDINARIAS PARA LA REDUCCIÓN DEL DÉFICIT PÚBLICO.
- LEY ORGÁNICA 2/2012, DE 27 DE ABRIL, DE ESTABILIDAD
PRESUPUESTARIA Y SOSTENIBILIDAD FINANCIERA.
.
87
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: RÉGIEMEN
GENERAL DIFERENTES REGULACIONES
1º- RÉGIMEN JURÍDICO DEL TERRITORIO FORAL DE GIPUZKOA:
- LA MISMA REGULACIÓN JURÍDICA QUE EL TERRITORIO HISTÓRICO DE
ÁLAVA, SOPORTADA EN LA NORMA FORAL 11/1989, REGULADORA DE LA
HACIENDAS LOCALES (ARTS. 50 A 53).
-PRESENTABA EN EL EJERCICIO ANTERIOR, COMO PECULIARIDAD LA
DISPOSICIÓN ADICIONAL OCTAVA DE LA NORMA FORAL 3/2009,
PERMITIÉNDOSE CON CARÁCTER EXTRAORDINARIO, LA CONCERTACIÓN DE
ENDEUDAMIENTO EN EL AÑO 2010 PARA FINANCIAR REMANENTE NEGATIVO
DE TESORERÍA PARA GASTOS GENERALES, ASÍ COMO EL AHORRO NETO
NEGATIVO DE 2010. EL IMPORTE MÁXIMO SUSCEPTIBLE DE FINANCIACIÓN
ASCENDERÁ AL 5% DE LOS INGRESOS CORRIENTES PREVISTOS PARA 2010. Y
PARA EL 2012 SIMILAR OPERACIÓN COMO ANTES HEMOS DESCRITO. MEDIDA
INTERESANTE EN ESTOS TIEMPOS.
- AL MARGEN DE ESAS NORMAS FORALES EL RESTO DE FUENTES
NORMATIVAS DESCRITAS PARA EL RÉGIMEN COMÚN Y EL DE ÁLAVA SON
IGUALMENTE VIGENTES EN GIPUZKOA.
88
ESPECIALIDADES DE LAS DIFERENTES
REGULACIONES GENERALES
1º- ÁLAVA Y GIPUZKOA:
-LOS TERRITORIOS FORALES DE ÁLAVA Y GIPUZKOA TIENEN EL MISMO
RÉGIMEN DE AUTORIZACIONES EN LAS OPERACIONES DE ENDEUDAMIENTO,
CON LA EXCEPCIÓN PARA GIPUZKOA DE L O DISPUESTO EN LA DISP. ADIC. 8ª
DE LA NORMA FORAL 3/2009.
- SIGUEN LA REGULACIÓN ORIGINARIA DE LA LEY ESTATAL 39/1988
REGULADORA DE LAS HACIENDAS LOCALES.
-BASA SU RÉGIMEN DE AUTORIZACIONES EN PORCENTAJES DE LA CUANTIA
DEL PRÉSTAMO RESPECTO A LOS INGRESOS CORRIENTES LIQUIDADOS
(<5%), SALVO OPERACIONES QUE FINANCIEN INVERSIONES INCLUIDAS EN
PLANES DE COOPERACIÓN ECONÓMICA, ASÍ COMO EN PORCENTAJES DE
CARGA FINANCIERA (<25% DE LOS RECURSOS CORRIENTES).
- NORMATIVA DESFASADA QUE NO TIENE EN CUENTA LA SOLVENCIA DE LA
ENTIDAD.
- LA
APLICABILIDAD
DE
LA
LEGISLACIÓN
DE
ESTABILIDAD
PRESUPUESTARIA PUEDE MITIGAR LA FALTA DE REGULACIÓN EN ESTOS
89
TERRITORIOS, CONFORME A CRITERIOS DE AHORRO NETO.
ESPECIALIDADES DE LAS DIFERENTES
REGULACIONES
2º - BIZKAIA:
-HA RECOGIDO BÁSICAMENTE LO REGULADO SOBRE EL RÉGIMEN DE
AUTORIZACIONES EN LA NORMATIVA ESTATAL PARA EL RÉGIMEN COMÚN.
- ATIENDE A CRITERIOS DE AHORRO NETO Y AL VOLUMEN DE CAPITAL
VIVO, ASÍ COMO AL CUMPLIMIENTO DE LA ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA.
- COMO ESPECIALIDAD SE EXIGE INFORME PRECEPTIVO NO VINCULANTE DE
LA DIPUTACIÓN FORAL DE BIZKAIA PARA CONCERTAR NUEVAS
OPERACIONES DE CRÉDITO A LARGO PLAZO CUYO IMPORTE SUPERE EL 10%
DE LOS INGRESOS CORRIENTES LIQUIDADOS: POSIBLE EXCESO DEL
EJERCICIO DE LA TUTELA FINANCIERA.
90
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: ÁMBITO DE APLICACIÓN
Los Entes que pueden acceder al crédito en cualquiera de sus modalidades a largo
plazo, a corto plazo y a productos de cobertura de riesgos de tipos de interés, son:
A) Entidades locales Territoriales Básicas: (Municipio, Provincia e isla).
B) Entidades locales Territoriales no básicas ( Concejos, Cuadrillas, Comarca).
C) Entidades locales institucionales o finalistas: Mancomunidades.
D) Organismos Autónomos.
E) Entidades Públicas Empresariales.
F) Sociedades Mercantiles dependientes que no se financien mayoritariamente con
ingresos de mercado (participadas o controladas en más del 50%), sólo para la
financiación de sus inversiones o sustitución de operaciones preexistentes. Las
Sociedades mercantiles productoras de mercado, podrán acudir al crédito para
cualquier finalidad y en cualquier modalidad.
Las Sociedades mercantiles participadas no dependientes (menos del 50%), podrán
acudir al crédito conforme a la regulación general del derecho mercantil.
91
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: TIPOS DE ENDEUDAMIENTO
A) OPERACIONES A LARGO PLAZO (MAYOR DE 1 AÑO):
1º ORDINARIAS:
- Financiación de inversiones (capítulo VI de Gasto).
- Sustitución de operaciones (renegociación deuda).
2º ESPECIALES:
2.1- Para financiación de gasto ordinario declarados necesarios y urgentes,
por el Pleno con mayoría absoluta, siempre que: A) Su importe anual
acumulado no exceda del 5% de los recursos ordinarios (capítulos 1 a 5).
B) Que la operación se cancele antes de la renovación de la Corporación.
(Excepción del R.D 5/2009, que alarga hasta 6 años)
C) Que la carga financiera no supere el 25% de los recursos ordinarios del
Presupuesto.
(Carga Financiera: suma de amortización, intereses y comisiones de
operaciones a largo existentes, avaladas y proyectadas).
2.2- Para financiación de Remanente de Tesorería para Gastos Generales
NEGATIVO, con iguales requisitos que el anterior.
92
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: TIPOS DE ENDEUDAMIENTO
B) OPERACIONES A CORTO PLAZO (INFERIOR A 1 AÑO):
OPERACIONES DE TESORERÍA: para cubrir desfases transitorios de liquidez.
Tratamiento extrapresupuestario, si bien los intereses devengados y comisiones
tendrán naturaleza presupuestaria.
El conjunto no podrá superar el 30% de los recursos ordinarios del último ejercicio
liquidado: ( esto es 30% suma de Derechos netos capítulos 1 a 5 de ingresos).
93
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: TIPOS DE ENDEUDAMIENTO
C) OPERACIONES DE AVAL RESPECTO DE ENDEUDAMIENTO DE
TERCEROS:
Supuestos:
1) El préstamo avalado tiene que estar destinado a la realización de obras o
prestación de servicios de competencia local. El aval será individualizado
por operación y nunca genérico o línea de aval.
Beneficiarios: Contratistas de obras o servicios y concesiones siempre que
exista derecho de reversión.
2) Si el préstamo avalado es solicitado por sociedad mercantil en que la
Corporación posea una participación en capital social de al menos 30%, el
porcentaje de préstamo avalado no superará el porcentaje de participación
en el capital social.
El aval exige fiscalización previa y que el importe a avalar no supere el
importe de financiación directa de la obra o servicio mediante un crédito
ordinario pedido por la Corporación.
94
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: REQUISITOS PREVIOS
1º- INFORME DE LA INTERVENCIÓN: analizará en un marco plurianual, la
capacidad para hacer frente a las obligaciones derivadas del endeudamiento, asimismo
habrá de señalar el ajuste a los criterios de estabilidad presupuestaria.
2º- EXISTENCIA DE PRESUPUESTO APROBADO VIGENTE para el ejercicio en
curso: circunstancia que ha de acreditarse frente a la Entidad Financiera y ante el
Secretario como fedetario público.
3º- En los casos de PRORROGA DEL PRESUPUESTO: sólo se podrán concertar las
siguientes operaciones:
A) Operaciones de Tesorería siempre que las concertadas preexistentes sean
reembolsadas. (unificación)
B) Operaciones de crédito a largo plazo que financien modificaciones de
crédito adicional y que no se destinen a financiación de gastos corrientes.
C) Operaciones de Tesorería de Diputaciones Provinciales para anticipar hasta
el 75% de la recaudación estimada por IBI e IAE a los Municipios que preste el
servicio de recaudación.
95
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: EL IMPACTO DEL REAL
DECRETO LEY 8/2010, DE MEDIDAS PARA REDUCIR EL
DÉFICIT PÚBLICO
EL ART. 14 DEL CITADO RDL 8/2010, PROHIBÍA EL ENDEUDAMIENTO A LARGO
PLAZO EN EL AÑO 2011. LUEGO LA LGPE 2011 Y LAS NORMAS FORLALES HAN
PERMITIDO EL ENDEUDAMIENTO A LARGO PLAZO BAJO DIFERENTES
CONDICIONES.
ESTE ARTÍCULO NO TIENE CARÁCTE BÁSICO, POR LO QUE EN EL PAÍS VASCO SERÍAN LAS DIPUTACIÓN
FORALES EN EL SENO DE LA COMISIÓN DEL CONCIERTO ECONÓMICO LAS QUE DEBIERAN FIJAR LAS
LIMITACIÓNES DEL ENDEUDAMIENTO. NO OBSTANTE HASTA QUE LOS ÓRGANOS DE TUTELA
FINANCIERA NO DICTAMENEN NADA, DEBEMOS ENTENDER APLICABLE EL ARTÍCULO 14 DE ESTE RDL.
HA HABIDO SILENCIO AL RESPECTO POR LAS DIPUTACIONES.
LA PROHIBICIÓN A ENDEUDARSE A LARGO PLAZO EN EL 2011 (SALVO QUE LAS
DIPUTACIONES FORALES DETERMINEN OTRA COSA), IMPLICABA LA
IMPOSIBILIDAD DE FINANCIAR INVERSIONES EN EL 2011 CON ESTE RECURSO, Y
NO SÓLO LOS PROYECTOS ANUALES, SINO TAMBIÉN LOS PLURIANUALES
COMPROMETIDOS, QUE DEBERÁN SUSTITUIR EL RECURSO DEL CRÉDITO POR
OTRO RECURSO. AFORTUNADA O DEGRACIADAMENTE ESTA PROHIBICIÓN
HA QUEDADO EN SUSPENSO.
ADEMÁS EL 31 DE DICIEMBRE, SE DEBEN CANCELAR LAS OPERACIONES DE
TESORERÍA EXISTENTES. ¿QUÉ SENDITO TIENE?.
96
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: EL IMPACTO DEL REAL
DECRETO LEY 8/2010, DE MEDIDAS PARA REDUCIR EL
DÉFICIT PÚBLICO
RESPECTO AL DESTINO DEL 5% DE AHORRO GENERADO POR LA REDUCCIÓN DE
LOS GASTOS DE PERSONAL, DEBEMOS DIFERENCIAR:
1º- SI HA HABIDO REMANENTE DE TESORERÍA NEGATIVO: SE TRAMITARÁ UNA
BAJA POR ANULACIÓN DE LOS CRÉDITOS DE GATO CORRESPONDIENTES A LA
REDUCCIÓN DE COSTE DE PERSONAL.
2º- CUANDO EL DESTINO SEA REDUCIR EL ENDEUDAMIENTO A LARGO: SE
TRAMITARÁ UN CRÉDITO ADICIONAL EN EL CAPÍTULO 9 DE GASTOS DESTINADO
A AMORTIZACIÓN, FINANCIADO CON LA BAJA EN LA CUANTÍA DE LA
REDUCCIÓN DE COSTE DE PERSONAL.
3º- SI EL REMANENTE DE TESORERÍA ES POSITIVO Y NO HAY ENDEUDAMIENTO:
SE TRAMITARÁN MODIFICACIONES DE CRÉDITO PARA FINANCIAR INVERSIONES
FINANCIADAS CON BAJAS DE CRÉDITOS POR ANULACIÓN EN LA CUANTÍA DE LA
REDUCCIÓN DE COSTES DE PERSONAL.
¿QUÉ PASA EN EL 2011 SI HAY PRÓRROGA PRESUPUESTARIA?: EN EL PAÍS VASO
EL PRESUPUESTO SE PRORROGA POR LOS CRÉDITOS DEFINITIVOS A 31/12 (A
DIFERENCIA DEL ESTADO), PERO QUEDARÁ POR REDUCIR 6 MESES DE GASTOS
97
DE PERSONAL (DE ENERO A JUNIO 2010) MEDIANTE UN AJUSTE A LA BAJA.
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: TRAMITACIÓN
-LA ANTERIOR LEY DE CONTRATOS DE LAS ADMINISTRACIONES
PÚBLICAS DIFERENCIABA LA TRAMITACIÓN EN FUNCIÓN DE QUE LA
OPERACIÓN DE ENDEUDAMIENTO ESTUVIERA O NO PREVISTA EN EL
PRESUPUESTO, ASÍ SI NO ESTABA PREVISTA SE REGULABA COMO UN
CONTRATO PRIVADO, Y SI ESTABA RECOGIDA PRESUPUESTARIAMENTE
SE EXCLUÍA DE LA LEY CONTRACTUAL.
- LA ACTUAL LEGISLACIÓN CONTRACTUAL (LEY DE CONTRATOS DEL
SECTOR PÚBLICO) ELIMINA ESA DIFERENCIACIÓN, CONSIDÉRÁNDOSE
CONTRATOS PRIVADOS, REGULADOS CONFORME AL ARTÍCULO 20.2 DE
LA LCSP, NO OBSTANTE ESTÁ EXCLUIDO DE LA LEY (ART.4.1), PERO POR
OTRO LADO AL SER UN CONTRATO MERCANTIL Y POR TANTO PRIVADO Y
CELEBRADO POR UNA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA, SE REGIRA EN
DEFECTO DE LO REFLEJADO EN EL PLIEGO DE CONTRATACIÓN, EN
CUANTO A LA PREPARACIÓN Y ADJUDICACIÓN, EN DEFECTO DE NORMAS
SUPLETORIAS, POR LA PRESENTE LEY CONTRACTUAL.
-LUEGO EN EL PLIEGO DEBER RECOGERSE SU TRAMITACIÓN,
FOMENTANDO LA CONCURRENCIA Y ALGÚN TIPO DE PUBLICIDAD, E
INCLUSO Y EN DEFECTO DE REGULACIÓN EN EL PLIEGO PUEDE REGIR
LA LEY DE CONTRATOS EN SU PREPARACIÓN Y ADJUDICACIÓN POR
98
SU CARÁCTER DE CONTRATO PRIVADO.
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: INSTRUMENTACIÓN
A) OPERACIONES A LARGO PLAZO (MAYOR DE 1 AÑO):
1º ORDINARIAS:a) emisión de deuda, b) contratación de préstamos o
créditos, c) conversión de operaciones,d) Anticipos no reintegrables o
Líneas Forales, d) cualquier otra apelación al crédito público o privado.
2º ESPECIALES: sólo mediante créditos o préstamos con entidades
financieras.
B) OPERACIONES DE TESORERÍA:
1º- Anticipos a cuenta de gestión recaudatoria.
2º- Anticipos de participación en tributos.
3º- Préstamos y créditos de entidades financieras.
4º- Emisiones de deuda inferior a 1 año y otras.
99
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: GARANTÍAS
A) OPERACIONES A LARGO PLAZO (MAYOR DE 1 AÑO):
- Garantía real sobre bienes patrimoniales (hipoteca).
- Ingresos vinculados al gasto a financiar.
B) OPERACIONES A LARGO PLAZO DE OO.AA Y SOC. DEPENDIENTES:
- Aval del ente local principal, limitado a porcentaje de participación.
C)OPERACIONES LARGO PLAZO PARA GASTOS COOFINANCIADOS
POR OTRA ADIMINISTRACIÓN O LA UE:
- Subvención de capital vinculada al gasto financiado con la operación de
préstamo o crédito.
D) OPERACIONES DE TESORERÍA:
- Recursos tributarios
100
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: COMPETENCIAS
CORRESPONDE AL PRESIDENTE DE LA CORPORACIÓN:
-LAS OPERACIONES PREVISTAS EN EL PRESUPUESTO CUYO
IMPORTE ACUMULADO, DENTRO DE CADA EJERICIO, NO
SUPERE EL 10% DE LOS RECURSOS ORDINARIOS PREVISTOS
EN EL PRESUPUESTO. (REGLA QUE NO CHOCA CON LA LCSP
AL ATRIBUIR AL ALCALDE COMPETENCIA EN CONTRATOS
PRIVADOS QUE NO SUPERE EL 10% DE RECUR. CTE.)
- LAS OPERACIONES DE CRÉDITO A CORTO PLAZO CUANDO
EL IMPORTE ACUMULADO DE LAS OPERACIONES VIVAS,
INCLUIDA LA NUEVA OPERACIÓN, NO SUPERE EL 15% DE
LOS RECURSOS CORRIENTES LIQUIDADOS DEN EL EJERCICIO
ANTERIOR.
- FUERA DE ESOS LÍMITES CORRESPONDE AL PLENO.
101
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: RÉGIMEN GENERAL DE
AUTORIZACIONES
SUPUESTOS DE AUTORIZACIÓN: NORMATIVA DE BIZKAIA Y ESTATAL:
1º- Operaciones formalizadas fuera de la UE o no expresada en euros.
2º- operaciones soportadas en emisión de deuda.
3º- Supuesto de Ahorro neto negativo, calculado con la liquidación del último
ejercicio:
Ahorro neto= SUMA (capítulos 1 a 5 de ingresos) - SUMA
(capítulos 1, 2, ,3 ,4 y 9 de gastos).
4º- Deuda Viva acumulada > 110% de ingresos corriente liquidados. Estado
consolidado.
EL EJERCICIO 2011 Y 2012 TIENE REGULACIÓN ESPECÍFICA ¿QUÉ
PASARA EL PRÓXIMO EJERICIO Y EN EL FUTURO?
102
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: RÉGIMEN DE
AUTORIZACIONES
SUPUESTOS DE AUTORIZACIÓN: NORMATIVA DE ALAVA Y GIPUZKOA:
1º-Cuando la operación REBASE EL 5% de los recursos liquidados de la Entidad por
operaciones corrientes, deducidos del último ejercicio presupuestario.
2º- Cuando el crédito o préstamo, se destine a financiar obras y servicios no incluidos
en planes y programas de cooperación económica debidamente aprobados.
3º- En todo caso (aunque financie obras acogidas a planes de cooperación), cuando la
carga financiera anual (amortización + intereses), derivada de la suma de las
operaciones vigentes concertadas por la Entidad y sus OO.AA, así como la
proyectada, EXCEDA DEL 25% de sus recursos por operaciones corrientes
(capítulos 1 a 5 de ingresos).
CARGA FINANCIERA= amortización + intereses + comisiones, de operaciones
formalizadas o avaladas, con excepción de las operaciones de tesorería.
EL EJERCICIO 2011 Y 2012TIENE REGULACIÓN ESPECÍFICA ¿QUÉ
PASARA EL PRÓXIMO EJERICIO Y EN EL FUTURO?
103
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: REQUISITO DEL AHORRO
NETO NO NEGATIVO
-SE OBTIENE DE LA ÚLTIMA LIQUIDACIÓN APROBADA.
- AHORRO NETO = DERECHOS RECONOCIDOS NETOS CAPÍTULO 1 A 5 –
OBLIGACIONES RECONOCIDAS 1, 2 Y 4 – ANUALIDAD TEÓRICA DE
AMORTIZACIÓN – AJUSTES.
- LA ANUALIDAD TEÓRICA, ESTÁ FORMADA POR LA CUOTA ANUAL DE
AMORTIZACIÓN + NTERESES, DE LOS PRÉSTAMOS PROPIOS Y AVALADOS,
SIGUIENDO EL SISTEMA DE AMORTIZACIÓN FRANCES DE CUOTA
CONSTANTE Y SIN TENER EN CUENTA LOS AÑOS DE CARENCIA.
- LOS AJUSTES:
- NO SE INCLUYEN LAS OBLIGACIONES DERIVADAS DE
MODIFICACIONES DE CRÉDITO FINANCIADAS CON REMANENTE DE
TESORERÍA GENERAL.
-NO SE INCLUYEN EN LA ANUALIDAD TEÓRICA LOS PRÉSTAMOS
GARNATIZADOS CON HIPOTECAS SOBRE INMUEBLES.
-NO SE INCLUYEN LOS INGRESOS AFECTADOS (DISPOSICIÓN
ADIC 18 LEY 2/2012 DE PRESUPUESTOS GENERALES ESTADO 104
2012).
-(VER HOJA EXCEL DEL CÁCULO DE LA ANUALIDAD TEÓRICA)
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: REQUISITO DEL AHORRO
NETO NO NEGATIVO
-EN CASO DE AHORRO NETO NEGATIVO:
- NECESIDAD DE UN PLAN DE SANEAMIENTO FINANCIERO.
- PLAN QUE SE APRUEBA POR EL PLENO.
-ESCENARIO TEMPORAL DEL PLAN: 3 AÑOS.
-CONTENIDO: MEDIDAS DE GESTIÓN, FINANCIERAS, TRIBUTARIAS Y
PRESUPUESTARIAS. MEDIDAS CONCRETAS NO MERAS INTENCIONES.
DEBEN PERMITIR EL RESTABLECIMIENTO DEL AHORRO NETO A CERO O
POSITIVO ANTES DE LA FINALIZACIÓN DE LOS TRES AÑOS SIGUIENTES.
-NO SE REQUIERE PLAN EN CASO DE AUTORIZACIÓN DE OPERACIONES
DE CRÉDITO A LARGO PLAZO CONCERTADAS CON EL FIN DE
DISMINUIR LA CARGA FINANCIERA O EL RIESGO DE LAS
OBLIGACIONES PENDIENTES DE VENCIMIENTO.
105
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: AHORRO NETO PARA LA
AUTORIZACIÓN DE ENDEUDAMIENTO Y AHORRO NETO REAL
- SI CONSIDERAMOS EL AHORRO NETO COMO LA CAPACIDAD QUE TIENE
LA ENTIDAD DE GENERAR RECURSOS DE LIBRE DISPOSICIÓN PARA
FINANCIAR CUALQUIER TIPO DE GASTO, LOS AJUSTES SERÍAN DISTINTOS
A LOS EXIGIDOS PARA EL REQUISITO DEL AHORRO NETO NEGATIVO A
EFECTOS DE AUTORIZACIONES.
-EN ESTE CASO A LA MAGNITUD DE AHORRO NETO ANTERIOR
DEBERÍAMOS RESTAR LOS DERECHOS RECONOCIDOS POR INGRESOS
AFECTADOS (EJ: CONTRIBUCIONES ESPECIALES O APROVECHAMIENTO
URBANÍSTICOS EN LAS ENTIDADES LOCALES DE RÉGIMEN COMÚN QUE
RECOGEN ESTOS INGRESOS EN EL CÁPÍTULO 3 Y NO EN EL 6 COMO EN EL
PAÍS VASCO).
-- IGUALMENTE NO SERÍA OBJETO DE MINORACIÓN LAS OBLIGACIONES
DE GASTO CORRIENTE FINANCIADAS CON REMANENTE DE TESORERÍA,
YA QUE POR SU CARÁCTER ORDINARIO, SE PUEDE CONSOLIDAR ESAS
MODIFICACIONES DE GASTO EN LOS EJERCICIOS FUTUROS.
106
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: REQUISITOS DEL PORCENTAJE
DE ENDEUDAMIENTO INFERIOR AL 110%
-SE CALCULA EN TÉRMINOS CONSOLIDADOS, TENIÉNDOSE EN CUENTA
EL VOLUMEN TOTAL DE CAPITAL VIVO DE LAS OPERACIONES VIGENTES
A CORTO Y LARGO PLAZO.
- ESTE LIMITE NO TIENE RELACIÓN FINANCIERA SINO QUE ES FRUTO DE
LA CONSECUCIÓN DE LOS CRITERIOS DE CONVERGENCIA PARA LA UE.
EL PORCENTAJE DEL 110% SURGE DE LA CONJUNCIÓN ENTRE LA
RELACIÓN ENTRE LA DEUDA PÚBLICA Y EL PIB (UN 60%) Y EL
PORCENTAJE DESEABLE DE PARTICIPACIÓN DEL SECTOR PÚBLICO EN EL
PIB (UN 55%). ASÍ PARA UNOS RECUROS CORRIENTES DE LAS ENTIDADES
LOCALES DE 100 UNIDADES, TENDRÍAMOS UNA PARTICIPACIÓN DE
181,81%=100/0,55), CUYO 60% SERÍA UN 109,90, 110 APROXIMADAMENTE.
-EL CÁLCULO DEL RATIO DE ENDEUDAMIENTO ES:
EL = (CAPITAL VIVO / ING. CTE) X 100 < 110%
107
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: CÁLCULO DE LA CAPACIDAD
DE ENDEUDAMIENTO
C.E = AHORRO NETO X 1-(1+i)^-n / i
Donde: C.E = Capacidad de endeudamiento.
Ahorro neto= SUMA (capítulos 1 a 5 de ingresos)
MENOS SUMA (capítulos 1, 2, 3 ,4 y 9 de gastos).
EL PLAZO DE AMORTIZACIÓN: tiene que tener relación con la vida útil
de bien que se financiará con la operación de crédito. Si la operación financia
más de una inversión de distinta naturaleza, se calculará el VENCIMIENTO
MEDIO, ayudándonos de las tablas de amortización del Impuesto sobre
Sociedades.
108
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: OTROS ASPECTOS A TENER EN
CUENTA
- LA CUANTÍA DEL REMANENTE DE TESORERÍA.
- INCIDENCIA DE INGRESOS AFECTADOS Y DE
OPERACIONES EXTRAPRESUPUESTARIAS DE TESORERÍA.
- CONDICIONES REALES DE LA DEUDA VÍA, AL MARGEN
DE LA ANUALIDAD TEÓRICA.
- RENTABILIDAD Y VIABILIDAD DE LA INVERSIÓN A
FINANCIAR CON ENDEUDAMIENTO.
- IMPACTO DE LA CRISIS EN LAS PREVISIONES FUTURAS
DE INGRESOS.
- CON CARÁCTER PREFERENTE, CUMPLIMIENTO DEL
PRINCIPIO DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA.
109
“LA ESTABILIDAD
PRESUPUESTARIA”.
110
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: ESTABILIDAD
PRESUPUESTARIA
-LEY ORGÁNICA 2/2012, DE 27 DE ABRIL,
PRESUPUESTARIA Y SOSTENIBILIDAD FINANCIERA.
DE
ESTABILIDAD
-NOVEDAD INTERESANTE, ¿PERO DE VERDAD SERÁ APLICABLE O SERÁ
DESVIRTUADA CON INTERPRETACIONES A MEDIDA?.
DEFINICION BÁSICA:
SUMA (CAP. 1 A 7 DE INGRESOS) > SUMA (CAP. 1 A 7 DE GASTOS) +/- AJUSTES.
- El cálculo se hará en términos consolidados de todas las Entidades integradas en
el Presupuesto General que no resulten operadores de mercado.
- Principio de Estabilidad en todas las fases: aprobación, ejecución y
liquidación. Cualquier acto debe ir informado con referencia a la estabilidad. Si
bien en el momento de ejecución no es necesario aprobación de plan hasta el
momento de la liquidación o aprobación del presupuesto.
111
BREVE ANALISIS DE LA NUEVA NORMATIVA
DE ESTABILIDAD A APLICAR DESDE 2012
1º- MANTENER POR LAS ENTIDADES LOCALES UNA POSICIÓN DE EQUILIBRIO
O SUPERAVIT, NO DE DÉFICIT, Y SI ESTO SE INCUMPLE RESTABLECER ESTE
EQUILIBRIO DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIO EN UN AÑO (no en tres como
antes).
2º-APROBAR POR LAS ENTIDADES LOCALES UN LÍMITE MÁXIMO DE GASTO
NO FINANCIERO.
3º- REMITIR AL MINISTERIO Y DIPUTACIÓN FORAL, ANTES DEL 1 DE
OCTUBRE, LAS LÍNEAS FUNDAMENTALES DEL PRESUPUESTO DE LA ENTIDAD
LOCAL.
4º- CUMPLIR LA REGLA DE GASTO DE NO SUPERAR LA TASA DE REFERENCIA
DE CRECIMIENTO DEL PIB.
5º- DESTINAR EL SUPERAVIT PRESUPUESTARIO, MANIFESTADO EN EL
REMANENTE LÍQUIDO DE TESORERÍA A REDUCIR EL ENDEUDAMIENTO.
6º- DESTINAR LOS INGRESOS QUE SE OBTENGAN POR ENCIMA DE LOS
PREVISTOS A REDUCIR EL NIVEL DE ENDEUDAMIENTO.
7º- PRIORIDAD ABSOLUTA DEL PAGO DE INTERESES Y AMORTIZACIÓN DE LA
DEUDA.
8º- GARANTIZAR LA SOSTENIBILIDAD FINANCIERA: ENTENDIDA COMO
CAPACIDAD PARA FINANCIAR COMPROMISOS DE GASTO PRESENTES
Y
112
FUTUROS DENTRO DEL LÍMITE DE DEUDA.
BREVE ANALISIS DE LA NUEVA NORMATIVA
DE ESTABILIDAD A APLICAR DESDE 2012
EN DEFINITIVA, SI EL INCUMPLIMIENTO DE LA ESTABILIDAD EN LA
ANTERIOR LEY SÓLO TENÍA EL EFECTO DE PODER PRIVAR A LA ENTIDAD
INCUMPLIDORA LA POSIBILIDAD DE ENDEUDARSE, LA NUEVA LEY TIENE Y
PUEDE TENER MÁS IMPLICACIONES.
ASÍ, EL INCUMPLIMIENTO DE ESTABILIDAD SE TENDRÁ EN CUENTA
TANTO PARA AUTORIZAR DEUDA, COMO PARA LA CONCESIÓN DE
SUBVENCIONES O LA SUSCRIPCIÓN DE CONVENIOS.
ADEMÁS AUNQUE, DE MOMENTO SOLO SON PROYECTOS
NORMATIVOS, SE HABLA EN UN PROYECTO DE REFORMA DE LA LEY DE
BASES DE RÉGIMEN LOCAL DE LA NECESIDAD DE CUMPLIR LA ESTABILIDAD
PARA ASUMIR COMPETENCIAS “IMPROPIAS” (LO QUE INCUMBE).
IGUALMENTE EL PROYECTO DE LEY DE TRANSPARENCIA CALIFICA
COMO INFRACCIONES MUY GRAVES EL INCUMPLIMIENTO DELIBERADO DE
LAS OBLIGACIONES DE LA LEY DE ESTABILIDAD Y SOSTENIBILIDAD
FINANCIERA, Y EN CONCRETO LA OBLIGACIÓN DE DESTINAR EL SUPERÁVIT
PRESUPUESTARIO Y EL EXCESO DE INGRESOS SOBRE LOS PREVISTOS A
REDUCIR ENDEUDAMIENTO.
113
INSTRUMENTACIÓN “REGLA DEL GASTO” EN CORPORACIONES
LOCALES
Diapositiva extraida de la ponencia de Purificación Sanchez en Bilbao
26/06/2012
GASTO COMPUTABLE
Presupuesto
Año (n-1)
X
Tasa referencia crecimiento
PIB m/p (Economía española)
Año (n)
(+) (-)
Empleos no financieros SEC
(+) Capítulos 1 a 7 Gastos
(-) Intereses
(-) Gasto Financiado con
fondos finalistas UE/A.P.
(+) (-) Ajustes SEC
(+) (-) Ajustes consolidación
(+) Aumentos P. Recaudación
(-) Disminuciones Recaudación
AUMENTOS PERMANENTES O
DISMINUCIONES RECAUDACIÓN
(cambios normativos).
Año (n)
(=)
GASTO COMPUTABLE MÁXIMO
Presupuesto
Año (n)
114
LÍMITE MÁXIMO GASTO NO FINANCIERO
Diapositiva extraida de la ponencia de Purificación Sanchez en Bilbao
25/06/2012
LÍMITE MÁXIMO DE GASTO
NO FINANCIERO
CONSOLIDADO
Presupuesto Año (n)
(=)
Gastos consolidados
•Intereses (n)
•Gasto Financiado con fondos
finalistas UE/A.P.(n)
•Fondo de contingencia (n)
(+)
GASTO COMPUTABLE
MÁXIMO
Presupuesto Año (n) (aplicación
Regla del Gasto diapositiva
anterior)
Coherencia Año (n)
•Regla del gasto
•Estabilidad (equilibrio o
superávit)
•Límite deuda.
•La regla de ahorro neto
•Aplicación destino
(artículo 5 TRLRHL)115
SIGNIFICADO DE LOS ARTÍCULOS 12.5 Y 32 DE
LA LEY DE ESTABILIDAD Y SOSTENIBILIDAD
FINANCIERA
ART. 12.5: “LOS INGRESOS POR ENCIMA DE LO PREVISTO A
REDUCIR ENDEUDAMIENTO”
A FALTA DE DESARROLLO REGLAMENTARIO SE ENTIENDEN
EN TERMINOS SEC, ES DECIR CONSOLIDADOS Y COMPARANDO
EL CONJUNTO DE LA RECAUDACIÓN NETA DE LOS INGRESOS
DE LOS CAPÍTULOS 1 A 7 CON LAS PREVISIONES DE LOS
MISMOS. SE PUEDE ENTENDER A CIERRE DEL EJERCICIO.
ART. 32: “LA LIQUIDACIÓN PRESUPUESTARIA CON SUPERÁVIT
A REDUCIR ENDEUDAMIENTO”.
A FALTA DE DESARROLLO REGLAMENTARIO SE ENTIDE EL
SUPERAVIT COMO DIFERENCIA ENTRE INGREOS CAPITULOS 1
A 7 Y GASTOS 1 A 7 EN TERMINOS DEL SEC. LUEGO NO ES EL
RAMENENTE DE TESORERÍA AUNQUE ÉSTE ACTUARÁ DE
LÍMITE.
116
AUTORIZACIÓN DEL ENDEUDAMIENTO LOCAL Y LA
ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
- LA INTERVENCIÓN DE LA ENTIDAD LOCAL DEBE INCORPORAR A LA
SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN INFORME DEL CUMPLIMIENTO DE LA
ESTABILIDAD EN RELACIÓN A:
- LA LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO DEL EJERCICIO
ANTERIOR.
- EL PRESUPUESTO CORRIENTE.
- SI EL INFORME ES DE ICUMPLIMIENTO, LA SOLICITUD DEBERÁ
INCORPORAR UN PLAN ECONÓMICO- FINANCIERO, APROBADO POR EL
PLENO, COMPATIBLE CON LAS MEDIDAS DE SANEAMIENTO PARA
CORREGIR REMANENTE DE TESORERÍA GENERAL O AHORRO NETO
NEGATIVOS.
- SI LA ENTIDAD YA DISPONE DE PLAN EN VIGOR, LA INTERVENCIÓN
EMITIRÁ INFORME DE VERIFICACIÓN DE SU CUMPLIMIENTO O DE
ADOPCIÓN DE MEDIDAS ADICIONALES PARA SU RESTABLECIMIENTO.
117
AUTORIZACIÓN DEL ENDEUDAMIENTO LOCAL Y LA
ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
- SI LLEGADO EL VENCIMIENTO DE VIGENCIA DEL PLAN ECONÓMICO DE
ESTABILIDAD (AHORA 1 AÑO Y NO 3), NO SE CUMPLE EL OBJETIVO DE
ESTABILIDAD, SERÁ CAUSA SUFICIENTE PARA LA NO AUTORIZACIÓN DE
NUEVOS ENDEUDAMIENTOS.
- LO LÓGICO ES QUE EL PLAN ECONÓMICO- FINANCIERO DE
CUMPLIMIENTO DE LA ESTIBILIDAD APROBADO POR PLENO, CONTENGA Y
ENGLOBE LAS MEDIDAS DEL PLAN DE SANEAMIENTO (EN CASO DE
AHORRO NETO NEGATIVO), DEL PLAN DE RETORNO DE LA RATIO DEL 110%
O DE LA CORRECIÓN DEL REMANENTE DE TESORERÍA NEGATIVO, Y DEL
PLAN DEL OBJETIVO DE ESTABILIDAD.
- ES DECIR UN ÚNICO PLAN ECONÓMICO- FINANCIERO QUE ENGLOBE A
TODOS.
118
AUTORIZACIÓN DEL ENDEUDAMIENTO LOCAL Y LA
ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
-PRÁCTICAMENTE CUALQUIER OPERACIÓN DE ENDEUDAMIENTO QUE
SUPERE LOS IMPORTES DE LAS AMORTIZACIONES PREVISTAS EN EL
PRESUPUESTO (CAPÍTULO 9 DE GASTOS), SITUARÁ A LA ENTIDAD EN
SUTUACIÓN DE DESEQUILIBRIO, LO QUE LE OBLIGARÁ A FORMULAR EL
PLAN ECONÓMICO-FINANCIERO.
-SIN EMBARGO, SÓLO CUANDO ESES DESEQUILIBRIO DE ESTABILIDAD
VAYA ACOMPAÑADO DE AHORRO NETO NEGATIVO, O DE RATIO DE
ENDEUDAMIENTO SUPERIOR AL 110% DE LOS INGRESOS CORRIENTES
LIQUIDADOS (O SE SOBREPASEN LOS LÍMITES DEL 5% O DEL 25% EN ÁLAVA
Y GIPUZKOA), SERÁ NECESARIA LA AUTORIZACIÓN POR PARTE DE LOS
ÓRGANOS DE TUTELA PARA FORMALIZAR LA OPERACIÓN DE
ENDEUDAMIENTO.
119
CONTENIDO DEL EXPEDIENTE DE SOLICITUD DE
AUTORIZACIÓN DE OPERACIONES DE ENDEUDAMIENTO
- CERTIFICACIÓN POR EL SECRETARIO DEL ACUERDO DE APROBACIÓN DE
LA OPERACIÓN DE ENDEUDAMIENTO.
- ACREDITACIÓN DE LA COBERTURA PRESUPUESTARIA.
- OFERTA Y CONDICIONES (PLAZO, INTERESES Y COMISIONES Y DESTINO
DE LA FINANCIACIÓN VÍA ENDEUDAMIENTO).
- INFORME ECONÓMICO-FINANCIERO DE INTERVENCIÓN INDICANDO LA
CAPACIDAD PARA HACER FRENTE AL CRÉDITO Y DE EVALUCAICIÓN DEL
OBJETIVO DE LA ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA.
- CÁLCULO DEL AHORRO NETO (O DE LOS LIMITES DE LA NORMATIVA
FORAL EN EL CASO DE ÁLAVA Y GIPUZKOA).
- CÁLCULO DE LA RATIO DEL 110%
- ESTADO DEL REMANENTE DE TESORERÍA
- PAN ECONÓMICO- FINANCIERO SI SE GENERA DESEQUILIBRIO EN
TÉRMINOS DEL SEC-95.
120
SIGNIFICADO DEL INCUMPLIMIENTO DE
ESTABILIDAD
SUMA DERECHOS RECONOCIDOS CAPÍTULOS 1 A 7 DEL
PRESUPUESTO DE INGRESOS +/- AJUSTES (IGAE)
OBLIGACIONES RECONOCIDAS CAPITULOS 1 A
PRESUPUESTO DE GASTOS.
<
SUMA
7 DEL
SIGNIFICADO COLOQUIAL:
LOS INGRESOS QUE SE GENERAN EN UN AÑO, DISTINTOS DE
LOS INGRESOS DERIVADOS DEL ENDEUDAMIENTO, NO HAN
SIDO SUFICIENTES PARA FINANCIAR LOS GASTOS NO
FINANCIEROS
121
AJUSTES EN EL CÁLCULO DEL EQUILIBRIO DE
ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
CAPACIDAD O NECESIDAD DE FINANCIACIÓN =
SUMA (DR. CAP. 1 A 7 DE INGRESOS) - SUMA (OB.R. CAP. 1 A 7 DE
GASTOS) +/- AJUSTES.
- LOS AJUSTES SE DETALLAN EN “ EL MANUAL DE
CÁLCULO
DEL
DÉFICIT
EN
CONTABILIDAD
NACIONAL ADAPTADO
A LAS CORPORACIONES
LOCALES”.
- A CONTINUACIÓN,
DICHOS AJUSTES.
RESUMIMOS
Y
ACLARAMOS
122
AJUSTES EN EL CÁLCULO DEL EQUILIBRIO DE
ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
-LOS AJUSTES DERIVAN DE LAS DIFERENCIAS DE
CRITERIO ENTRE LA CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA
Y LA CONTABILIDAD NACIONAL.
-EN EL MOMENTO DE LA APROBACIÓN DEL
PRESUPUESTO LA ESTABILIDAD SE MIDE POR
DIFERENICA ENTRE PREVISIONES DE INGRESOS DE LOS
CAPÍTULOS 1 A 7 MENOS LOS CRÉDITOS INICIALES DEL
1 A 7 DE GASTOS +/- AJUSTES.
- EN EL MOMENTO DE LA LIQUIDACIÓN DEL
PRESUPUESTO
SE
COMPUTAN
DERECHOS
RECONOCIDOS NETOS Y OBLIGACIONES RECONOCIDAS
NETAS.
123
AJUSTES EN EL CÁLCULO DEL EQUILIBRIO DE
ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
1º AJUSTE: CRITERIO DE CAJA EN LOS INGRESOS DE
CARÁCTER TRIBUTARIO: CAPÍTULOS 1, 2 Y 3 DE
INGRESOS. ASÍ SI EL IMPORTE DE LOS DERECHOS
RECONOCIDOS EN EL EJERCICIO, SUPERA EL VALOR DE
LOS
COBROS
DEL
EJERCICIO
CORRIENTE
Y
ANTERIORES, SE EFECTUARÁ UN AJUSTE NEGATIVO, EN
CASO CONTRARIO AJUSTE POSITIVO. ADEMÁS SE
ADMITE HACER UN AJUSTE DEL 2% DE LOS INGRESOS
TRIBUTARIOS POR DÍFÍCIL O IMPOSIBLE RECAUDACIÓN,
Y OTRO AJUSTE DEL 2% POR INEJECUTABILIDAD DEL
PRESUPUESTO DE GASTOS.
ADEMÁS SE PODRÍA ADMITIR (al menos lo ha admitido el Ministerio con
Diputación de Álava) LA POSIBILIDAD DE RESTAR A LOS DERECHOS
RECONOCIDOS DEL EJERICIO EL SALDO DE DUDOSO COBRO EN LOS
CAPÍTULOS 1, 2 Y 3, SIEMPRE QUE GUARDE RELACIÓN CON LA
124
SITUACIÓN REAL.
AJUSTES EN EL CÁLCULO DEL EQUILIBRIO DE
ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
2º AJUSTE :GASTOS FINANCIEROS: CRITERIO DE
DEVENGO. POR TANTO A FIN DE EJERCICIO DEBERÁN
INCORPORARSE
LOS
INTERESES
EXPLÍCITOS
DEVENGADOS EN EL EJERCICIO, TANTO VENCIDOS
COMO NO VENCIDOS.
ASÍ SI LOS INTERESES DEVENGADOS, SUPERA EL
IMPORTE DE LAS OBLIGACIONES RECONOCIDAS EN EL
CAPÍTULO 3, AJUSTE NEGATIVO, EN CASO CONTRARIO
AJUSTE POSITIVO.
125
AJUSTES EN EL CÁLCULO DEL EQUILIBRIO DE
ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
3º AJUSTE :INVERSIONES REALIZADAS POR CUENTA
DE CORPORACIONES LOCALES: EN OCASIONES LA
CORPORACION LOCAL ENCOMIENDA A UNA SOCIEDAD MUNICIPAL
DE ELLA DEPENDIENTE LA REALIZACIÓN DE UNA INVERSIÓN POR
CUENTA DE LA CORPORACIÓN. DURANTE LA REALIZACIÓN DE LA
INVERSIÓN, LA SOCIEDAD QUE RECIBE LA ENCOMIENDA RECOGE
EL IMPORTE DE LA INVERSIÓN COMO UN ACTIVO CIRCULANTE,
MIENTRAS QUE LA CORPORACIÓN LOCAL NO REGISTRA EN SU
CONTABILIDAD NINGUNA OPERACIÓN HASTA QUE FINALIZA LA
OBRA, DONDE REALIZA PAGOS A LA UNIDAD QUE EJERCUTÓ EL
MANDATO.
SIN EMBARGO, EN CONTABILIDAD NACIONAL, LA INVERSIÓN DEBE
COMPUTARSE DESDE EL PRINCIPIO COMO PROPIA DE LA
CORPORACIÓN LOCAL. POR TANTO AJUSTE NEGATIVO, SIENDO
POSITIVO CUANDO SE REGISTREN LOS PAGOS POR LA
CORPORACIÓN.
126
AJUSTES EN EL CÁLCULO DEL EQUILIBRIO DE
ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
4º
AJUSTE
:CONSOLIDACIÓN
DE
LAS
TRANSFERENCIAS CORRIENTES Y DE CAPITAL: UNA
VEZ REGISTRADA LA TRANSFERENCIA POR EL PAGADOR, EL
PERCEPTOR DE LA TRANSFERENCIA DEBE CONTABILIZARLA
SIMULTÁNEAMENTE. SI HAY DISCORDANCIA EN EL TIEMPO SE
REALIZARÁ EL CORRESPONDIENTE AJUSTE PARA UNIFICAR EL
MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN CON EL DEL ENTE PAGADOR DE
LA TRANSFERENCIA.
RESPECTO
A
LA
CONSOLIDACIÓN
SE
ELIMINAN
LAS
TRANSFERENCIAS INTERNAS ENTRE LOS ENTES DEPENDIENTES,
TENIENDO EN CUENTA QUE A EFECTOS DEL CÁLCULO DEL
EQUILIBRIO DE ESTABILIDAD NO SE CONSOLIDAN LAS ENTIDADES
QUE TENGAN NATURALEZA DE MERCADO (FINANCIADAS EN MÁS
DEL 50% POR INGRESOS DE MERCADO).
127
AJUSTES EN EL CÁLCULO DEL EQUILIBRIO DE
ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
5º AJUSTE :INGRESOS OBTNIDOS DE LA VENTA DE
ACCIONES (PRIVATIZACIÓN DE EMPRESAS): NO
AFECTAN AL DÉFICIT O SUPERAVIT DE LA
CORPORACIÓN LOCAL QUE VENDE DICHOS ACTIVOS
(CAPÍTULO 8 DE INGRESOS). POR TANTO AJUSTE
NEGATIVO QUE AUMENTE EL DÉFICIT O REDUZCA EL
SUPERAVIT.
128
AJUSTES EN EL CÁLCULO DEL EQUILIBRIO DE
ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
6º AJUSTE :DIVIDENDOS Y PARTICIPACIÓN EN
BENEFICIOS: LA IMPUTACIÓN AL CAPÍTULO 5 DE
IGNGRESOS SE REALIZA EN EL MOMENTO DEL COBRO
EFECTIVO DE LOS MISMOS. EN LA CONTABILIDAD
NACIONAL, LOS DIVIDENDOS DEBEN PROCEDER SÓLO
DEL BENEFICIO CORRIENTE ANTES DE IMPUESTOS. POR
TANTO EL AJUSTE DEBE ELIMINAR LA PARTE DE ESTOS
INGRESOS QUE NO DERIVEN DE LOS BENEFICIONS DE
SU ACTIVIDAD PRODUCTIVA (REVALORIZACIONES O
VENTA DE ACTIVOS, GANANCIAS DE CAPITAL O
RESERVAS ACUMULADAS).
129
AJUSTES EN EL CÁLCULO DEL EQUILIBRIO DE
ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
7º AJUSTE :APORTACIONES DE CAPITAL A EMPRESAS
PÚBLICAS: EN LA CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA SE
REFLEJAN EN EL CAPÍTULO 8 DE GASTOS. EN
CONTABILIDAD NACIONAL APARECEN EN EL CAPÍTULO
7 COMO TRANSFERENCIAS DE CAPITAL EN CASO DE
APORTACIONES DE CAPITAL A EMPRESAS CON
PÉRDIDAS
ACUMULADAS,
PROCEDIÉNDOSE
AL
CORRESPONDIENTE AJUSTE NEGATIVO, EN OTRO CASO
SERÍA UN CAPÍTULO 8 EN LA CONTABILIDAD NACIONAL
Y NO AFECTARÍA A LA ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA.
130
AJUSTES EN EL CÁLCULO DEL EQUILIBRIO DE
ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
8º AJUSTE :CONDONACIÓN Y ASUNCIÓN DE DEUDAS:
EN CONTABILIDAD NACIONAL ESTAS OPERACIONES
AFECTAN AL DÉFICIT DE LA CORPORACIÓN QUE ASUME
O CANCELA LA DEUDA YA QUE SE REFLEJA COMO
TRANSFERENCIA
DE
CAPITAL,
CON
EL
CORRESPONDIENE
AJUSTE
NEGATIVO
QUE
AUMENTARÍA EL DÉFICIT O REDUCIRÍA EL SUPERAVIT
DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA.
131
AJUSTES EN EL CÁLCULO DEL EQUILIBRIO DE
ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
9º
AJUSTE
:DEUDORES
Y
ACREEDORES
NO
PRESUPUESTARIOS Y PARTIDAS PENDIENTES DE
APLICACIÓN. VARIACIÓN NETA: A FECHA DE CIERRE
DEL EJERCICIO DEBEN REGISTRARSE AQUELLAS
OBLIGACIONES VENCIDAS, LÍQUIDAS Y POR TANTO
EXIGIBLES QUE SE HAYAN PRODUCIDO, AUNQUE NO SE
HAYAN DICTADO LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS DE
RECONOCIMIENTO, LO QUE IMPIDE SU APLICACIÓN AL
PRESUPUESTO. LA APLICABILIDAD DEL PRINCIPIO DE
DEVENGO,
IMPLICA
EL
CÓMPUTO
DEL
GASTO
EFECTIVAMENTE REALIZADO EN EL DÉFICIT, CON
INDEPENDENCIA DEL MOMENTO DE IMPUTACIÓN
PRESUPUESTARIA. POR TANTO AJUSTE NEGATIVO DE LA
VARIACIÓN NETA DE LO PENDIENTE DE APLICACIÓN.
132
AJUSTES EN EL CÁLCULO DEL EQUILIBRIO DE
ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
IMPORTANTE:
-NO PROCEDE AJUSTAR:
-LOS GASTOS FINANCIADOS CON REMANENTE DE
TESORERÍA PARA GASTOS GENERALES.
- LOS
GASTOS
FINANCIADOS
MEDIANTE
INCORPORACIÓN DE REMANENTES DE CRÉDITO.
133
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: ESTABILIDAD
PRESUPUESTARIA
CAPACIDAD O NECESIDAD DE FINANCIACIÓN =
SUMA (DR. CAP. 1 A 7 DE INGRESOS) - SUMA (OB.R. CAP. 1 A 7 DE
GASTOS) +/- AJUSTES.
- SI EL RESULTADO DE LA ECUACIÓN ES POSITIVO, EXISTE
CAPACIDAD DE FINANCIACIÓN
NO EXISTE PROBLEMA.
- SI EL RESULTADO DE LA ECUACIÓN ES NEGATIVO, EXISTE
NECESIDAD DE FINANCIACION
PLAN ECONOMICO –
FINANCIERO A UN AÑO
134
EL ENDEUDAMIENTO LOCAL: ESTABILIDAD
PRESUPUESTARIA
OBJETIVOS DEL PLAN ECONÓMICO DE SANEAMIENTO:
- Medidas necesarias para garantizar la situación de estabilidad en el plazo de 1 año
siguiente a la situación de desequilibrio.
- En caso de Ahorro neto negativo, la finalidad del Plan es ajustar a cero el ahorro
neto negativo.
- El Plan para la corrección del desequilibrio que habrá sido previamente puesto de
manifiesto en informe del Interventor, será aprobado por el Pleno con mayoría
simple. Si se aprueba el Plan en la misma sesión en que se aprueben los
presupuestos o sus modificaciones, se exigirá que se incluya en un punto separado
en el Orden del Día y se apruebe separadamente del Presupuesto o modificación.
- El Plan se remitirá en el caso de los territorios Históricos del País Vasco, a la
Diputación Foral del respectivo Territorio.
- Las Medidas versarán fundamentalmente, sobre la racionalización del gasto
corriente, la adecuación de tipos impositivos y el nivel de endeudamiento.
135
ESPECIALIDAD: EL ENDEUDAMIENTO Y LA ESTABILIDAD
PRESUPUESTARIA DE LAS SOCIENDADES PÚBLICAS
MUNICIPALES
A) SU SUJECCIÓN
PRESUPUESTARIA:
A
LA
LEGISLACIÓN
DE
LA
ESTABILIDAD
- EL NIVEL DE SUJECCIÓN DE LAS SOCIEDADES PÚBLICAS A LA
LEGISLACIÓN
DE
ESTABILIDAD
PRESUPUESTARIA,
VENDRÁ
DETERMINADO POR SU RÉGIMEN DE FINANCIACIÓN. ASÍ:
1º- CUANDO SE FINANCIEN MAYORITARIAMENTE CON INGRESOS
COMERCIALES (PRECIOS PRIVADOS): TAN SÓLO SE LES APLICARÁN LOS
PRINCIPIOS GENERALES DE LA LGEP Y LAS NORMAS QUE
ESPECÍFICAMENTE SE REFIEREN A ELLAS. ANÁLISIS INDIVIDUALIZADO SIN
CONSOLIDAR CON EL SECTOR MUNICIPAL.
2º- CUANDO SE FINANCIEN MAYORITARIAMENTE CON INGRESOS NO
COMERCIALES (TASAS, PRECIOS PÚBLICOS, SUBVENCIONES) SE LES
APLICARÁ AL LGEP EN SU TOTALIDAD.
136
ESPECIALIDAD: EL ENDEUDAMIENTO Y LA ESTABILIDAD
PRESUPUESTARIA DE LAS SOCIENDADES PÚBLICAS
MUNICIPALES
B) ESPECIALIDADES DE SU RÉGIMEN DE ENDEUDAMIENTO:
- LA REGLA DE QUE LAS OPERACIONES DE ENDEUDAMIENTO A LARGO
PLAZO (SALVO LA EXCEPCIONAL CON LAS CONDICIONES LEGALMENTE
EXPRESAS) TENGAN QUE FINANCIAR INVERSIONES O SUSTITUIR
OPERACIONES PREEXISTENTES, SÓLO ES OBLIGADO PARA LAS
SOCIEDADES PÚBLICAS QUE NO SE FINANCIEN MAYORITARIAMENTE CON
INGRESOS DE MERCADO. LAS SOCIEDADES PÚBLICAS DE MERCADO,
PUEDEN CONCERTAR OPERACIONES A LARGO PLAZO PARA FINANCIAR
OPERACIONES CORRIENTES SIN TENER QUE CUMPLIR CONDICIONES
EXCEPCIONALES.
- LA LIMITACIÓN DEL 30% DE LOS INGRESOS CORRIENTES LIQUIDADOS
PARA LA CONCERTACIÓN DE OPERACIONES DE TESORERÍA, TAMBIÉN ES
APLICABLE A LAS OPERACIONES DE TESORERÍA QUE CONCIERTEN LAS
SOCIEDADES PÚBLICAS (A TENOR DEL ART. 51 DEL TRHL). SIN EMBARGO A
JUICIO DEL CATEDRÁTICO JOAN PAGÉS, ESTA LIMITACIÓN NO TENDRÍA
SENTIDO EN LAS SOCIEDADES PÚBLICAS DEPENDIENTES QUE SE
FINANCIEN MAYORITARIAMENTE CON INGRESOS DE MERCADO.
137
ESPECIALIDAD: EL ENDEUDAMIENTO Y LA ESTABILIDAD
PRESUPUESTARIA DE LAS SOCIENDADES PÚBLICAS
MUNICIPALES
C) INFORMES Y APROBACIÓN DE LAS OPERACIONES
ENDEUDAMIENTO CONCERTADAS POR LAS SOCIEDADES PÚBLICAS:
DE
1º- LAS OPERACIONES DE CRÉDITO A LARGO PLAZO, PRECISAN LA
AUTORIZACIÓN DEL PLENO. SIEMPRE SE EXIGIRÁ INFORME DEL
INTERVENTOR. ADEMÁS SI EL IMPORTE DE LA OPERACIÓN SUPERA EL 10%
DE LOS INGRESOS SE REQUERIRÍA MAYORÍA ABSOLUTA Y POR TANTO
INFORME DEL SECRETARIO.
2º- EN OPERACIONES A CORTO, INFORME DEL INTERVENTOR EN
SOCIEDADES PÚBLICAS QUE NO SE FINANCIEN MAYORITARIAMENTE CON
INGRESOS DE MERCADO.
138
SUPUESTO PRÁCTICO
El Ayuntamiento de Tesorelandia, desea adquirir los siguientes bienes:
Vehículo oficial: 15.000 €.
Ordenador y Fotocopiadora: 5.000 €
Construir Piscina Municipal: 95.000 €
No se dispone de dotación presupuestaria ni de financiación para esas inversiones,
por los que se quiere acudir a concertar un préstamo por el total (115.000 €).
Datos: Ingresos corrientes de la última liquidación: 500.000 €
Gastos corrientes (excluido el capítulo 3): 450.000 €
Carga Financiera actual: 40.000 €
Periodos máximos y mínimos de amortización:
33 y 20 años para Construcciones
20 y 10años para elementos de transporte.
8 y 5 años para equipos informáticos.
139
SUPUESTO PRÁCTICO
SE PIDE:
A) Vencimiento medio de la operación conjunta de préstamo,
es decir plazo de tiempo en el que deberíamos de amortizar el
préstamo de los 115.000 €.
B) Análisis de la necesidad de autorización de la operación.
C) Cálculo de la capacidad de endeudamiento del
Ayuntamiento.
D) Trámites de la operación.
140
DIRECCION DEL PONENTE: CONSULTAS
Nombre: Alfredo Barrio Gil
Correo: [email protected]
Puesto: Interventor General Ayuntamiento de Vitoria-Gasteiz.
141
LA VERTIENTE DE COBROS EN LA
TEROSERÍA: RECAUDACIÓN Y
HACIENDA LOCAL
ALFREDO BARRIO GIL
1
GESTIÓN RECAUDATORIA DE LOS
RECURSOS DE NATURALEZA PÚBLICA:
-MODELOS DE GESTIÓN
- RECURSOS DE LA HACIENDA LOCAL
-DEFINICIÓN Y OBLIGADOS TRIBUTARIOS
-DEUDA TRIBUTARIA
-INTERESES Y RECARGOS
-RECAUDACIÓN EN PERIODO VOLUNTARIO
-RECAUDACIÓN EN PERIODO EJECUTIVO
-PROCEDIMIENTO DE APREMIO Y EMBARGO
- OTRAS CUESTIONES Y SUPUESTOS PRÁCTICOS.
2
NOCIONES DE INTERÉS DE LA
HACIENDA LOCAL ANTES DE
ENTRAR EN LA GESTIÓN
RECAUDATORIA LOCAL
3
RECURSOS DE LA HACIENDA LOCAL
- ENUMERACIÓN DE LOS RECURSOS QUE GARANTIZAN LA
SUFICIENCIA FINANCIERA:
- 1º- INGRESOS PROCEDENTES DE SU PATRIMONIO Y DEMÁS DE DERECHO
PRIVADO.
- 2º-TRIBUTOS PROPIOS: TASAS, CONTRIBUCIONES ESPECIALES E IMPUESTOS
Y RECARGOS EXIGIBLES SOBRE IMPUESTOS.
- 3º- PARTICIPACIONES EN TRIBUTOS CONCERTADOS Y NO CONCERTADOS
- 4º- SUBVENCIONES.
- 5º- PRECIOS PÚBLICOS.
- 6º- OPERACIONES DE CRÉDITO.
- 7º- MULTAS Y SANCIONES EN EL ÁMBITO DE SUS COMPETENCIAS.
- 8º- DEMÁS PRESTACIONES DE DERECHO PÚBLICO.
4
INGRESOS DE DERECHO PRIVADO
- DERIVAN DE BIENES Y DERECHOS PATRIMONIALES, ASÍ COMO DE
ADQUISICIONES A TÍTULO LUCRATIVO (HERENCIA, LEGADO O DONACIÓN).
- LA ACTIVIDAD URBANÍSTICA HA PUESTO EN MANOS DE LOS MUNICIPIOS
LA POSIBILIDAD DE OBTERNER MAYORES INGRESOS MEDIANTE LA
ENAJENACIÓN DEL PATRIMONIO CONSTITUIDO CON LAS CESIONES DE
APROVECHAMIENTO IMPUESTAS POR LA NORMATIVA URBANÍSITICA.
- EN NINGÚN CASO TENDRÁN LA CONSIDERACIÓN DE INGRESOS DE
DERECHO PRIVADO LOS QUE PROCEDAN DE LOS BIENES DE DOMINIO
PÚBLICO (SALVO DESAFECTACIÓN). EN ESTOS CASOS SU UTILIZACIÓN
PRIVATIVA DA LUGAR A TASAS O PRECIOS PÚBLICOS.
- LOS BIENES COMUNALES (AQUELLOS CUYO APROVECHAMIENTO
CORRESPONDE AL COMÚN DE LOS VECINOS), SE LES CONSIDERA BIENES
DE DOMINIO PÚBLICO, SI BIEN LA DOCTRINA ENTIENDE QUE NO CABE
CONFUNDIRLOS CON LOS BIENES DE DOMINIO PÚBLICO, YA QUE ESTOS
RESPONDEN A UN FIN COLECTIVO QUE NO ES PÚBLICO SINO EL PRIVADO DE
LOS VECINOS.
5
RÉGIMEN JURÍDICO DE LOS INGRESOS DE
DERECHO PRIVADO
- ARRENDAMIENTO: SUBASTA EN CASO DE DURACIÓN SUPERIOR A 5 AÑOS
O SI EL PRECIO EXCEDE DEL 5% DE LOS RECURSOS ORDINARIOS DEL
PRESUPUESTO. EL USUSARIO EN TODO CASO DEBE SATISFACER UN CANON
NO INFERIOR AL 6% DEL VALOR DE VENTA DEL BIEN.
- ENAJENACIÓN DE BIENES PATRIMONIALES: NO PODRÁN DESTINARSE A
LA FINANCIACIÓN DE GASTOS CORRIENTES, SALVO QUE SE TRATE DE
PARCELAS SOBRANTES DE VÍAS PÚBLICAS NO EDIFICABLES O DE EFECTOS
NO UTILIZABLES EN SERVICIOS. A ESTA LIMITACIÓN Y AFECTACIÓN DE
RECURSOS, HAY QUE AÑADIR LA IMPUESTA POR LA LEGISLACIÓN
URBANÍSTICA RESPECTO A LOS INMUEBLES INTEGRANTES DEL
PATRIMONIO MUNICIPAL DEL SUELO. LOS INGRESOS DEL PATRIMONIO
MUNICIPAL DEL SUELO SÓLO PODRÁN DESTINARSE A LA CONSTRUCCIÓN
DE VIVIENDAS DE PROTECCIÓN OFICIAL O A OTROS USOS DE INTERÉS
SOCIAL SEGÚN LO DISPUESTO EN LA LEGISLACIÓN URBANÍSTICA. VER EL
ARTÍCULO 39 DEL DECRETO 105/2008 DE DESARROLLO DE LA LEY 2/2006 DE
SUELO Y URBANISMO, DONDE SE ESPECIFICAN LOS DESTINOS POSIBLES DE
LOS PMS.
6
RÉGIMEN JURÍDICO DE LOS INGRESOS DE
DERECHO PRIVADO
- LA COMPETENCIA PARA LA ENAJENACIÓN DE PATRIMONIO (DISPOSICIÓN
ADIC. 2ª LCSP). ALCALDE < 10% RECUR. ORD. Y < 3 MILLONES EUROS. RESTO
DE CASOS EL PLENO. ADEMÁS SI EL VALOR DE ENAJENACIÓN EXCEDE DEL
10% DE LOS RECURSOS ORDINARIOS DEL PTO, SE REQUIERE MAYORÍA
ABSOLUTA DEL NÚMERO LEGAL DE MIEMBROS DE LA CORPORACIÓN. Y
ADEMÁS SI EL VALOR SUPERA EL 25% DE LOS RECURSOS ORDINARIOS SE
REQUERIRÁ ADEMÁS AUTORIZACIÓN DE LA DIPUTACIÓN FORAL.
-RECORDAR LAS POTESTADES DE RECUPERACIÓN DE OFICIO DE LA
POSESIÓN INDEBIDAMENTE PERDIDA SOBRE BIENES PATRIMONIALES EN EL
PLAZO DE UN AÑO Y LA PRERROGATIVA DE DESLINDE EN VÍA
ADMINISTRATIVA.
- LAS ADQUISICIONES LUCRATICAS (DONACIONES, HERENCIAS, LEGADOS:
A BENEFICIO DE INVENTARIO.
- INGRESOS
PATRIMONIALES
GENERADOS
POR
SERVICIOS
Y
ACTIVIDADES DE LAS ENTIDADES LOCALES: SE PUEDEN OBTENER
INGRESOS PATRIMONIALES DE LA TITULARIDAD DE SOCIEDADES PÚBLICAS.
EN ESTE PUNTO ABORDAMOS POR SU INTERÉS EL RÉGIMEN DE LAS TARIFAS
7
DE SERVICIOS.
RÉGIMEN JURÍDICO DE LOS INGRESOS DE
DERECHO PRIVADO
-LA DOCTRINA HASTA HACE POCO CONSIDERABA QUE LAS TARIFAS DE
SERVICIOS PÚBLICOS GESTIONADOS MEDIANTE CONCESIÓN O POR MEDIO
DE SOCIEDADES MERCANTILES SON PRECIOS PRIVADOS Y NO TASAS NI
PRECIOS PÚBLICOS.
- LA TARIFA ES EL PRODUCTO DE LA POTESTAD TARIFARIA DE LA
ADMINISTRACIÓN Y NO DE LA POTESTAD TRIBUTARIA.
- LA TARIFA ADOPTA UNA CONFORMACIÓN CONTRACTUAL, EN CUANTO, A
PESAR DE SER FIJADA UNILATERALMENTE POR LA ADMINISTRACIÓN, SU
IMPORTE SE VINCULA AL OBJETO DEL SERVICIO Y PUEDE VERSE AFECTADA
EN SU CUANTIFICACIÓN POR LA ALTERACIÓN DEL EQUILIBRIO FINANCIERO
DEL CONTRATO.
-SIN EMBARGO, EXISTEN SENTENCIAS QUE ENTURBIAN LA NATURALEZA DE
LAS TARIFAS COMO PRECIO PRIVADO. ASÍ TRAS LA STC102/2005 PARECE
CLARA LA NATURALEZA DE TASA POR EJEMPLO DE LA TARIFA POR LA
PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE ABASTECIMIENTO DE AGUA, CON
INDIFERENCIA DE QUE SE GESTIONE DIRECTA O INDIRECTAMENE. ESTA
IDEA FORTALECE LA UTILIZACIÓN DEL APREMIO POR EL CONCESIONARIO.8
INGRESOS DE DERECHO PÚBLICO
-DESTACAMOS LOS TRIBUTOS PROPIOS, POR SU IMPORTANCIA JUNTO A LA
PARTICIPACIÓN EN LOS TRIBUTOS, A LA HORA DE GARANTIZAR LA
FINANCIACIÓN DE LOS GASTOS CORRIENTES. ASÍ COMO POR LAS
PRERROGATIVAS QUE OBSTENTA LA ADMINISTRACIÓN LOCAL PARA
CONSEGUIR SU COBRO MEDIANTE PROCEDIMIENTOS ESPECIALES (APREMIO
Y EMBARGO) COMO VEREMOS EXHAUSTIVAMENTE AL TRATAR LA GESTIÓN
RECAUDATORIA. PARA LA COBRANZA DE TRIBUTOS, PRECIOS PÚBLICOS,
MULTAS Y SANCIONES Y DEMÁS DE DERECHO PÚBLICO SE OSTENTA LAS
PRERROGATIVAS ESTABLECIDAS EN LA LEGISLACIÓN GENERAL
TRIBUTARIA.
- TRIBUTOS PROPIOS: TASAS, CONTRIBUCIONES ESPECIALES, IMPUESTOS.
- IMPUESTOS LOCALES: 3 OBLIGATORIOS (IBI, IAE, IVTM) Y LOS DEMÁS
POTESTATIVOS ( ICIO, IVTNU E IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE GASTOS
SUNTUORIOS (APROVECHAMIENTOS DE COTOS DE CAZA Y PESCA).
- TASAS: POR LA UTILIZACIÓN PRIVATIVA O APROVECHAMIENTO ESPECIAL
DEL DOMINIO PÚBLICO, ASÍ COMO POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS O
REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES QUE AFECTEN O BENEFICIEN AL OBLIGADO
TRIBUTARIO, CUANDO LOS SERVICIOS O ACTIVIDADES NO SEAN DE
9
SOLICITUD O RECEPCIÓN VOLUNTARIA O NO SE PRESTEN O REALICEN POR
EL SECTOR PRIVADO. LO RECAUDADO NO PUEDE SUPERAR EL COSTE.
INGRESOS DE DERECHO PÚBLICO
- CONTRIBUCIONES ESPECIALES: POR LA OBTENCIÓN POR EL SUJETO
PASIVO DE UN BENEFICIO O DE UN AUMENTO DE VALOR DE SUS BIENES
COMO CONSECUENCIA DE LA REALIZACIÓN DE OBRAS O DEL
ETABLECIMIENTO O AMPLIACIÓN DE SERVICIOS PÚBLICOS LOCALES.
- NO SE ESTIMA QUE EXISTE UN BENEFICIO ESPECIAL CUANDO SE TRATA
DE SUSTITUCIÓN Y REPOSICIÓN DE SERVICIO EXISTENTES. (EJEMPLOS:
RENOVACIÓN ALUMBRADO PÚBLICO (STSJ CATALUÑA 25-04-2001),
RENOVACIÓN DE SISTEMAS GENERALES YA QUE EL BENEFICIO ES COMÚN
PARA TODO EL VECINDARIO (STSJ ANDALUCIA 09-06-2000), CONVERSIÓN DE
UNA CALLE ABIERTA AL TRÁFICO EN PEATONAL (STJS VALENCIA 1998).
-LOS TRIBUNALES HAN ESTIMADO QUE EXISTE BENEFICIO ESPECIAL EN:
- SOTERRAMIENTO DE LÍNEAS ELECTRICAS, POR ELIMINAR
MOLESTIAS AL ESTAR A LA VISTA (STSJ BALEARES 26-03-2002).
- REMODELACIÓN DE PLAZA Y ENTORNO, PAVIMENTACIÓN DE UNA
CALZADA EN MAL ESTADO, ETC.
- HAY CONTROVERSIAS PUES ALGUNAS SENTENCIAS ACEPTAN
CASOS COMO LA MEJORA DE SERVICIO DE AGUA O LA SUSTITUCIÓN
10
DE ALUMBRADO PÚBLICO Y OTRAS NO.
INGRESOS DE DERECHO PÚBLICO
- EN TODO CASO, EL BENEFICIO ESPECIAL HA DE SER EFECTIVO Y
COMPROBABLE Y NO BASARSE EN LA MERA APRECIACIÓN SUBJETIVA DE
LA ADMINISTRACIÓN. SU RECAUDACIÓN TIENE COMO LÍMITE EL 90% DEL
COSTE QUE LA ENTIDAD LOCAL SOPORTE POR LA REALIZACIÓN DE LAS
OBRAS O ESTABLECIMIENTO O AMPLIACIÓN DEL SERVICIO.
- CONTRIBUCIONES ESPECIALES Y CUOTAS DE URBANIZACIÓN (STS 31-122002): NO ES POSIBLE CONFUNDIR LAS CUOTAS DE URBANIZACIÓN, QUE SON
INGRESOS URBANÍSTICOS SUJETOS AL MÓDULO DE REPARTO Y OBEDIENTES
AL PRINCIPIO DE DISTRIBUCIÓN EQUITATIVA DE LOS BENEFICIOS Y CARGAS
DERIVADOS DEL PLANEAMIENTO, CON LOS PROCEDENTES POR RAZÓN DEL
BENEFICIO ESPECIAL COMBINADO CON EL GENERAL QUE CONSTITUYEN LA
RAZÓN DE SER DE CUALQUIER EXACCIÓN POR EL CONCEPTO DE
CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
- PRECIOS PÚBLICOS: SUJETOS AL RÉGIMEN DE DERECHO PÚBLICO,
AUNQUE NO ES UNA PRESTACIÓN COACTIVA A DIFERENCIA DE LA TASA. SU
RECAUDACIÓN PUEDE SUPERAR EL COSTE. EJEMPLO DE PRECIO PÚBLICO
LOCAL: LO SATISFECHO A UN AYUNTAMIENTO POR LA UTILIZACIÓN DE
INSTALACIONES DEPORTIVAS.
11
INGRESOS DE DERECHO PÚBLICO
- MULTAS Y SANCIONES: DERIVADO DE LA POTESTAD SANCIONADORA Y
NO DE LA POTESTAD TRIBUTARIA. NO TIENE DESARROLLO EN LA
NORMATIVA REGULADORA DE LAS HACIENDAS LOCALES, POR NO
TRATARSE DE UN INGRESO CON FINALIDAD FINANCIERA. ASÍ LAS
SANCIONES TRIBUTARIAS NO FORMAN PARTE DE LA DEUDA TRIBUTARIA, SI
BIEN EN SU RECAUDACIÓN SE APLICARÁN LAS CONTEMPLADAS EN LOS
PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACUIÓN TRIBUTARIA.
- DEMÁS PRESTACIONES PATRIMONIALES O PERSONALES DE CARÁCTER
PÚBLICO: ESTARÍAN LA PRESTACIÓN PERSONAL Y DE TRANSPORTE, Y EN
GENERAL CUALQUIER OTRA NO CONTEMPLADA EN LA NORMATIVA
REGULADORA DE LAS HACIEDAS LOCALES QUE TENGA CARÁCTER
COACTIVO Y DEBA SUJETARSE, EN CONSECUENCIA, A LAS EXIGENCIAS DEL
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY, COMO POR EJEMPLO LAS CUOTAS DE
URBANIZACIÓN.
12
OBLIGADOS TRIBUTARIOS
1º- SUJETOS PASIVOS:
A) CONTRIBUYENTE: EL QUE REALIZA EL HECHO IMPONIBLE.
PRINCIPAL DEUDOR TRIBUTARIO. LOS AYUNTAMIENTOS PUEDEN SER
CONTRIBUYENTES DE SUS PROPIOS TRIBUTOS, SI REALIZAN EL HECHO
IMPONIBLE, ASÍ LO DEMUESTRA LA EXENCIÓN SUBJETIVA QUE GOZAN DEL
IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.
B) SUSTITUTO DEL CONTRIBUYENTE: SUJETO PASIVO QUE, POR
IMPOSICIÓN DE LA LEY Y EN LUGAR DEL CONTRIBUYENTE ESTÁ OBLIGADO
A CUMPLIR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL, ASÍ COMO LAS
OBLIGACIONES FORMALES INHERENTES A LA MISMA, PUDIENDO EXIGIR AL
CONTRIBUYENTE EL IMPORTE DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
SATISFECHAS, SALVO QUE LA LEY SEÑALE OTRA COSA.
EN EL ÁMBITO DE LA HACIENDA LOCAL, LA FIGURA DEL SUSTITUTO ESTÁ
PREVISTA EN LAS TASAS QUE AFECTEN A LOS OCUPANTES DE VIVIENDAS O
LOCALES, POR ESTABLECIMIENTO DE LICENCIAS URBANÍSTICAS, VADOS,
SERVICIOS DE EXTINCIÓN DE INCENDIOS, ETC.
SE RECONOCE LA ACCIÓN DE REGRESO DEL SUSTITUTO RESPECTO DEL
13
CONTRIBUYENTE EN EL IBI Y EN EL ICIO.
OBLIGADOS TRIBUTARIOS
EN EL IBI, LA POSICIÓN DEL SUSTITUTO DEL CONTRIBUYENTE SE ASIGNA,
EN EL CASO DE CONCURRENCIA DE VARIOS CONCESIONARIOS SOBRE UN
MISMO INMUEBLE DE CARACTERÍSTICAS ESPECIALES, AL QUE DEBA
SATISFACER MAYOR CANON.
EN EL ICIO, TIENE LA CONSIDERACIÓN DE SUSTITUTO DEL CONTRIBUYENTE
EL SOLICITANTE DE LICENCIAS O EL EJERCUTOR DE LA CONSTRUCCIÓN U
OBRA EN EL SUPUESTO DE QUE LAS MISMAS NO SEAN REALIZADAS POR EL
SUJETO PASIVO, PREVIÉNDOSE IGUALMENTE LA FACULTAD DE EXIGIR DEL
CONTRIBUYENTE EL IMPORTE DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
SATISFECHA.
C) RESPONSABLES TRIBUTARIOS:POR EXPRESA DISPOSICIÓN DE
LA LEY. LA LEY PODRÁ CONFIGURAR COMO RESPONSABLES DE LA DEUDA
TRIBUTARIA, JUNTO A LOS DEUDORES PRINCIPALES (CONTRIBUYENTE Y
SUSTITUTO), A OTRAS PERSONAS O ENTIDADES.
SALVO PRECEPTO LEGAL EN CONTRA, LA RESPONSABILIDAD ES SIEMPRE
SUBSIDIARIA.
LA RESPONSABILIDAD ALCANZA LA TOTALIDAD DE LA DEUDA
TRIBUTARIA, CON EXIGENCIA DE INTERESES Y RECARGOS EN EJECITIVA SI
14
PROCEDE, PERO LA RESPONSABILIDAD NO ALCANZA LAS SANCIONES.
OBLIGADOS TRIBUTARIOS
C) RESPONSABLES TRIBUTARIOS:
LOS RESPONSABLES TIENEN DERECHO DE REEMBOLSO FRENTE AL DEUDOR
PRINCIPAL EN LOS TÉRMINOS DE LA LEGISLACIÓN CIVIL.
EL RESPONSABLE RESPONDE DE UNA DEUDA AJENA, LO QUE LE
DISTINGUE DEL CONTRIBUYENTE, Y ADQUIERE TAL CONDICIÓN POR UN
HECHO DISTINTO DEL IMPONIBLE, LO QUE LE DIFERENCIA DEL
SUSTITUTO DEL CONTRIBUYENTE.
SON RESPONSABLES SOLIDARIOS:
-
LOS CAUSANTES O COLABORADORES EN LA REALIZACIÓN DE
INFRACIONES TRIBUTARIAS, AQUÍ LA RESPONSABILIDAD ALCANZA LAS SANCIONES.
-LOS PARTICIPES DE HERENCIAS YACENTES, COMUNIDADES DE BIENES Y
DEMÁS ENTES SIN PERSONALIDAD QUE CONSTITUYAN UN PATRIMONIO SEPARADO
SUSCEPTIBLE DE IMPOSICIÓN.
- LOS QUE SUCEDAN EN LA TITULARIDAD O EJERCICIO DE ACTIVIDADES
ECONÓMICAS, POR LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL ANTERIOR TITULAR.
- LOS QUE INCUMPLAN ORDENES DE EMBARGO POR CULPA O NEGLIGENCIA
O COLABOREN EN LA OCULTACIÓN DE BIENES PARA IMPEDIR LA ACTUACIÓN DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
15
OBLIGADOS TRIBUTARIOS
C) RESPONSABLES TRIBUTARIOS:
SON RESPONSABLE SUBSIDIARIOS:
- LOS ADMINISTRADORES DE HECHO O DE DERECHO DE LAS
PERSONAS JURÍDICAS QUE HAYAN CESADO EN SUS ACTIVIDADES, POR LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS PENDIENTES, SIEMPRE QUE NO HUBIERAN
HECHO O ADOPTADO MEDIDAS CAUSANTES DEL IMPAGO
- LOS ADMINISTRADORES DE HECHO O DE DERECHO DE LAS
PERSONAS JURÍDICAS QUE HABIENDO ÉSTAS COMETIDO INFRACCIONES
TRIBUTARIAS, NO HUBIESEN REALIZADO ACTOS NECESARIOS PARA SU
CUMPLIMIENTO.
- LOS INTEGRANTES DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL Y LOS
LIQUIDADORES DE SOCIEDADES Y ENTIDADES QUE NO HUBIESEN
REALIZADO LAS GESTIONES NECESARIAS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
- LOS QUE CONTRATEN O SUBCONTRATEN LA EJECUCIÓN DE
OBRAS O PRESTACIÓN DE SERVICIOS, POR LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
QUE DEBAN REPERCUTIRSE.
16
OBLIGADOS TRIBUTARIOS
C) RESPONSABLES TRIBUTARIOS:
LA DIFERENCIA SUSTANCIAL ENTRE EL RESPONSABLE SOLIDARIO Y EL
SUBSIDIARIO ES LA NECESIDAD, EN EL CASO DE LA RESPONSABILIDAD
SUBSIDIARIA, DE LA PREVIA DECLARACIÓN DE FALLIDO DEL DEUDOR
PRINCIPAL Y DE LOS DEMÁS RESPONSABLES SOLIDARIOS, DESPUÉS DE
SUSTANCIAR EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO.
EL RESPONSABLE SUBSIDIARIO GOZA DEL BENEFICIO DE EXCLUSIÓN.
LA CONCURRENCIA DE VARIOS RESPONSABLES SUBSIDIARIOS PERMITE QUE
LA DEUDA SE EXIGA DE FORMA ÍNTEGRA A CUALQUIERA DE ELLOS.
RESPONSABILIDAD DEL CONYUGE: NO ES UN SUPUESTO DE
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA, SINO DE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL.
EN RÉGIMEN DE GANANCIALES, RESPONDEN LOS BIENES DE LA SOCIEDAD
GANANCIAL, EXCEPTO DE LA SANCIÓN SI EL CONYUGE NO INTERVINO. EN
EL RÉGIMEN DE SEPARACIÓN DE BIENES: RESPONDEN DE LA DEUDA LOS
BIENES QUE CADA CONYUGE HAYA PUESTO EN COMÚN PARA SOSTENER
LAS CARGAS DEL MATRIMONIO. NO RESPONDEN, DE LA DEUDA DERIVADA
DE LA EXPLOTACIÓN POR PARTE DEL OTRO CONYUGE DE UNA EMPRESA,
SALVO CONSENTIMIENTO EXPRESO.
17
OBLIGADOS TRIBUTARIOS
2º- OBLIGADOS A REALIZAR PAGOS A CUENTA: TALES COMO LOS
RETENEDORES POR EL IRPF Y SOCIEDADES, Y OBLIGADOS A REALIZAR
PAGOS FRACCIONADOS E INGRESOS A CUENTA.
3º- OBLIGADOS EN LAS RELACIONES ENTRE PARTICULARES: TALES
COMO OBLIGADOS A REPERCUTIR, OBLIGADOS A SOPORTAR LA
REPERCUSIÓN O LA RETENCIÓN.
4º- BENEFICIARIOS DE EXENCIÓN O BONIFICACIONES TRIBUTARIAS CUANDO
NO TENGAN LA CONDICIÓN DE SUJETOS PASIVOS.
5º- LAS HERECIAS YACENTES, COMUNIDADES DE BIENES Y ENTES SIN
PERSONALIDAD JURÍDICA QUE CONSTITUYAN UN PATRIMONIO
SUSCEPTIBLE DE IMPOSICIÓN.
18
OBLIGADOS TRIBUTARIOS
6º- SUCESORES:
A) LA SUCESIÓN MORTIS CAUSA DE PERSONAS FÍSICAS: A LA
MUERTE DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS, LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS PENDIENTES SE TRANSMITIRAN A LOS HEREDEROS, SIN
PERJUICIO DE LO QUE ESTABLECE LA LEGISLACIÓN CIVIL EN CUANTO A LA
ADQUISICIÓN DE LA HERENCIA (SU ACEPTACIÓN). INCLUYE TODA LA
DEUDA TANTO SI AL FALLECIMIENTO ESTABAN LIQUIDADAS COMO SI
ESTUVIERAN PENDIENTES DE CUANTIFICACIÓN.
EXCEPCIONES: -
NO SE TRANSMITEN LAS SANCIONES.
- TAMPOCO SE TRANSMITE LA OBLIGACIÓN DEL
RESPONSABLE, SALVO QUE SE HUBIERA NOTIFICADO EL ACUERDO DE
DERIVACIÓN DE RESPONSABILIDAD ANTES DEL FALLECIMIENTO.
B) LA SUCESIÓN DE PERSONAS JURÍDICAS Y DE ENTIDADES SIN
PERSONALIDAD: SE ESTABLECE COMO LÍMITE PARA LOS SUCESORES EL
VALOR DE LA CUOTA DE LA LIQUDACIÓN QUE LES CORRESPONDA.
19
OBLIGADOS TRIBUTARIOS
6º- SUCESORES (CONTINUACIÓN):
- PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN FRENTE A LOS SUCESORES:
FALLECIDO EL OBLIGADO AL PAGO, EL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN
CONTINÚA CON SUS HEREDEROS Y, EN SU CASO, LEGATARIOS.
- REQUISITOS:
- CONSTANCIA DEL FALLECIMIENTO DEL OBLIGADO.
- NOTIFICACIÓN A LOS SUCESORES, CON REQUERIMIENTO
AL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA Y COSTAS
PENDIENTES.
- SI EL HEREDERO HACE USO DEL DERECHO DE DELIBERAR, SE SUSPENDERÁ
EL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN DURANTE EL PLAZO CONCEDIDO
PARA ELLO.
- MIENTRAS LA HERENCIA SE ENCUENTRE YACENTE, EL PROCEDIMIENTO
PODRÁ CONTINUAR, DIRIGIÉNDO LAS ACTUACIÓNES A QUIEN OSTENTE SU
ADMINISTRACIÓN O REPRESENTACIÓN
- EN EL CASO DE DISOLUCIÓN O LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES, EL
PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN CONTINÚA CON SUS SOCIOS.
20
DEUDA TRIBUTARIA
- ESTÁ CONSTITUIDA POR LA CUOTA O CANTIDAD A INGRESAR QUE
RESULTE DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL O DE LAS
OBLIGACIONES DE REALIZAR PAGOS A CUENTA, Y ADEMÁS INTEGRADA
POR:
- EL INTERÉS DE DEMORA.
- LOS RECARGOS POR DECLARACIÓN EXTEMPORANEA.
- LOS RECARGOS DEL PERIODO EJECUTIVO.
- LOS RECARGOS EXIGIBLES LEGALMENTE SOBRE LAS BASES O LAS
CUOTAS, A FAVOR DE OTROS ENTES PÚBLICO.
LAS SANCIONES NO FORMAN PARTE DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
21
SANCIONES TRIBUTARIAS
- LAS SANCIONES PUDEN INCREMENTARSE GRADUALMENTE EN UNOS
PORCENTAJES EN FUNCIÓN DE LAS SIGUIENTES CAUSAS:
1º- COMISIÓN REPETIDA DE INFRACCIONES: DEL 10 AL 30%.
2º- OCULTACIÓN DE DATOS: DEL 15 AL 50%.
3º- UTILIZACIÓN DE MEDIOS FRAUDULENTOS O PERSONA
INTERPUESTA: INCREMENTO ENTRE EL 25 Y EL 100%.
- LAS SANCIONES TAMBIÉN PUEDEN SER OBJETO DE REDUCCIÓN:
1º- EN SUPUESTOS DE ACTAS DE CONFORMIDAD: HASTA EL 70%
(DISTINTO EN ALAVA 40% Y BIZKAIA 40 Y 70%)
2º- INGRESO EN PERIODO VOLUNARIO: 30%. (EN ÁLAVA EL 40%).
- LAS SANCIONES TRIBUTARIAS SE EXTINGUEN POR EL PAGO, POR
PRESCRIPCIÓN, POR COMPENSACIÓN, POR CONDONACIÓN Y POR
FALLECIMIENTO DE LOS OBLIGADOS AL PAGO.
- LAS SANCIONES TRIBUTARIAS INGRESADAS INDEBIDAMENTE TENDRÁN
LA CONSIDERACIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS CON EL CONSIGUIENTE
22
PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN.
SANCIONES TRIBUTARIAS
- LOS TIPOS PRINCIPALES DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Y SUS
SANCIONES CORRESPONDIENTES SON LAS SIGUIENTES:
1º- INFRACCIÓN POR DEJAR DE INGRESAR EN PLAZO EL TOTAL O
PARTE DE LA DEUDA TRIBUTARIA DERIVADA DE UNA AUTOLIQUIDACIÓN:
SANCIÓN SERÁ MULTA PECUNNIARIA DEL 50 AL 200% DE LA CUANTÍA NO
INGRESADA.
2º- INFRACCIÓN POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR
CORECTAMENTE DECLARACIONES: MULTA DEL 50 AL 200%.
3º- INFRACCIÓN POR OBTENER INDEBIDAMENTE DEVOLUCIONES:
MULTA DEL 50 AL 200%.
4º- INFRACCIÓN POR IMPUTAR INCORRECTAMENTE DEDUCCIONES Y
BONIFICACIONES Y PAGOS A CUENTA: MULTA DEL 75%.
5º- INFRACCIÓN POR NO PRESENTAR EN PLAZO DECLARACIONES O
POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE COMUNICAR EL DOMICILIO FISCAL:
MUTLA DE 200 O 400 EUROS.
RESTO DE INFRACCIONES CONTEMPLADAS EN LA NORMA FORAL
23
TRIBUTARIA (ARTS. 196 A 213 EN LA NORMA DE BIZKAIA).
SANCIONES TRIBUTARIAS
- PROCEDIMIENTO SANCIONADOR:
EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN MATERIA TRIBUTARIA SE
TRAMITARÁ DE FORMA SEPARADA A LOS DE APLICACIÓN DE LOS
TRIBUTOS.
SE INICIA SIEMPRE DE OFICIO, MEDIANTE NOTIFICACIÓN.
INSTRUIDO EL PROCEDIMIENTO, LA PROPUESTA DE RESOLUCIÓN SERÁ
NOTIFICADA AL INTERESADO, INDICÁNDOLE LA PUESTA DE MANIFIESTO
DEL EXPEDIENTE Y CONCEDIÉNDOLE UN PLAZO DE 15 DÍAS PARA
ALEGACIONES.
EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TERMINARÁ MEDIANTE RESOLUCIÓN O
CADUCIDAD.
EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR DEBERÁ CONCLUIR EN EL PLAZO
MÁXIMO DE 6 MESES DESDE LA NOTIFICACIÓN DE LA COMUNICACIÓN DEL
INICIO DEL PROCEDIMIENTO.
24
LA GESTIÓN
RECAUDATORIA LOCAL
25
DEFINICIÓN DE LA GESTIÓN RECAUDATORIA
-“SE DEFINE LA GESTIÓN RECAUDATORIA COMO EL EJERCICIO DE LA
FUNCIÓN ADMINISTRATIVA CONDUCENTE AL COBRO DE LAS DEUDAS Y
SANCIONES TRIBUTARIAS Y DEMÁS RECURSOS DE NATURALEZA
PÚBLICA QUE DEBAN SATISFACER LOS OBLIGADOS AL PAGO. PODRÁ
REALIZARSE EN PERIODO VOLUNTARIO O EN PERIODO EJECUTIVO. EL
COBRO EN PERIODO EJECUTIVO SE EFECTUARÁ POR EL PROCEDIMIENTO DE
APREMIO”.
-PARA EL EJERCICIO DE ESTA FUNCIÓN, LOS FUNCIONARIOS TIENEN LAS
SIGUIENTES FACULTADES:
- COMPROBAR E INVESTIGAR LA EXISTENCIA Y SITUACIÓN DE LOS
BIENES O DERECHOS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS.
-ADOPTAR LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVISTAS EN LA LEY.
-REALIZAR ACTUACIONES DE OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN.
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MODELOS DE GESTIÓN RECAUDATORIA
1º- GESTIÓN DIRECTA POR LA PROPIA ENTIDAD LOCAL:
A) SIN ÓRGANO ESPECIAL.
B) A TRAVÉS DE UN ORGANISMO AUTÓNOMO.
2º- GESTIÓN POR OTROS ENTES TERRITORIALES A CUYO ÁMBITO
PERTENEZCA LA ENTIDAD LOCAL:
A) DELEGACIÓN DE LA GESTIÓN RECAUDATORIA
B) COLABORACIÓN O DELEGACIÓN PARCIAL.
LA DIPUTACIÓN FORAL DE ÁLAVA, A TRAVÉS DE SU AGENCIA EJECUTIVA,
GESTIÓNA A TRAVÉS DE CONVENIOS DE COLABORACIÓN, LA
RECAUDACIÓN EN VÍA EJECUTIVA DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS
ENTIDADES LOCALES.
-NO CABE LA GESTIÓN INDIRECTA PARA EL SERVICIO DE RECAUDACIÓN,
POR IMPLICAR EJERCICIO DE AUTORIDAD (ARTS. 85.2 Y 92 DE LA LBRL).
27
MODELOS DE GESTIÓN RECAUDATORIA
-A DIFERENCIA DE LA ANTERIOR LEY DE BASES, LA DE 1955, YA NO CABE
LA RECAUDACIÓN DE INGRESOS PÚBLICOS A TRAVÉS DE LA GESTIÓN
AFIANZADA DE RECAUDADOR PRIVADO.
-ÚNICAMENTE QUEDA AUTORIZADA LA CONTINUIDAD EN EL EJERCICIO DE
SUS FUNCIONES DE LOS RECAUDADORES QUE ESTUVIESEN CONTRATADOS
CON ANTERIORIDAD.
-LAS TAREAS DE RECAUDACIÓN EJECUTIVA, ASÍ COMO LA EMISIÓN DE
LIQUIDACIONES HAN DE SER REALIZADAS MEDIANTE GESTIÓN
DIRECTA.
-SE ABRE LA POSIBILIDAD DE QUE BAJO LA DIRECCIÓN Y CONTROL DEL
TESORERO, SE PUEDA CONTRATAR CON EMPRESAS ACTUACIONES EN
MATERIA DE RECAUDACIÓN VOLUNTARIA, TAREAS AUXILIARES DE LA
RECAUDACIÓN EJECUTIVA Y GESTIÓN TRIBUTARIA EN SENTIDO ESTRCITO.
ESTAS EMPRESAS PODRÁN REALIZAR PROGRAMAS INFORMÁTICOS PARA EL
TRATAMIENTO DE DATOS TRIBUTARIOS, CONFECCIONAR IMPRESOS, ETC.
PERO NO PODRÁN REALIZAR FUNCIONES QUE IMPLIQUEN EJERCICIO DE
AUTORIDAD.
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PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN DE TRIBUTOS
-1º- GESTIÓN DE TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS: SE PUEDEN EXIGIR EN
RÉGIMEN DE AUTOLIQUIDACIÓN. TAMBIÉN SE PUEDEN GESTIONAR EN
RELACIÓN A UN CENSO O MATRÍCULA TALES COMO LAS MUY HABITUALES
DE RECOGIDA DE SÓLIDOS URBANOS, DISTRIBUCIÓN DE AGUA, GAS, ETC. EN
DETERMINDOS TIPOS DE TASAS SE PUEDEN ESTABLECER CONVENIOS DE
COLABORACIÓN CON ENTIDADES REPRESENTATIVAS DE LOS SUJETOS
PASIVOS DE LAS TASAS PARA SIMPLIFICAR LOS PROCEDIMIENTOS DE
RECAUDACIÓN (EJEMPLO: CONVENIO DE COLABORACIÓN DE ASOCIACIÓN
DE BARES PARA EL PAGO DE LOS VELADORES SITUADOS EN DOMINIO
PÚBLICO). EL RDL 19/2012, DE 25 DE MAYO, AMPLIA EL HECHO IMPONIBLE
A LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN RESPONSABLE.
-2º- GESTIÓN DEL IBI: DOS FASES: GESTIÓN CATASTRAL Y GESTIÓN
TRIBUTARIA.
-EN LA GESTIÓN CATASTRAL SE RELIZAN LAS SIGUIENTES ACTUACIONES:
- FORMACIÓN Y MANTENIMIENTO DEL CATASTRO, ACTUALIZANDO
DATOS Y DETERMINANDO VALORES CATASTRALES, PREVIA PONENCIA
DE VALORES.
- DIFUSIÓN DE LA INFORMACIÓN CATASTRAL Y APROBACIÓN DEL
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PADRÓN.
PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN DE TRIBUTOS
-2º- GESTIÓN DEL IBI: A PARTIR DEL PADRÓN ES EL AYUNTAMIENTO EL
QUE EMITE LOS DOCUMENTOS DE INGRESO. SE TRATA DE UN IMPUESTO DE
COBRO PERIODICO POR LO QUE LA NOTIFICACIÓN INDIVIDUALIZADA SÓLO
ES OBLIGADA EN CASO DE ALTA EN EL PADRÓN.
- 3º- GESTIÓN DEL IAE: ES OBLIGADA LA DECLARACIÓN DE ALTA DE LOS
SJETOS NO EXENTO, PERO HAY EXENTOS QUE TAMBIÉN DEBEN DARSE DE
ALTA, TALES COMO LOS QUE ESTÁN EXENTOS POR INICIO DE ACTIVIDAD O
LOS EXENTOS POR NO SUPERAR EL MÍNIMO (2 MILLONES). TAMBIÉN ES
OBLIGADO PRESENTAR DECLARACIÓN DE VARIACIÓN O BAJA DE LA
ACTIVIDAD, POR ACCEDER A UNA EXENCIÓN, CON EFECTO AL EJERCICIO
SIGUIENTE. FORMALIZADA LA MATRICULA EL AYUNTAMIENTO RECAUDA.
-4º- GESTIÓN DEL IVTM: SE PUEDE EXIGIR EN RÉGIMEN DE
AUTOLIQUIDACIÓN. SE GESTIONA A PARTIR DEL REGISTRO DE TRÁFICO, LA
AUTOLIQUIDACIÓN POR TANTO DEBE CORRESPONDER CON EL PRIMER
PERIODO IMPOSITIVO POR LA MATRICULACIÓN. SE DEVENGA EL 1 DE
ENERO Y SE PERMITE EL PRORRATEO EN CASO DE PRIMERA ADQUISICIÓN O
BAJA, NO ASÍ PARA EL CAMBIO DE DOMICILIO EN EL QUE SERÁ EL
AYUNTAMIENTO QUE FIGURE DE ALTA EL 1 DE ENERO EL QUE LIQUIDE LA
TOTALIDAD DEL IMPUESTO. A PARTIR DE 1 DE ENERO DE 2011, LOS AYTOS
TRASMITIRÁN INFORMÁTICAMENTE AL REGISTRO DE VEHÍCULOS DE
30
LA DGT EL LISTADO DE LOS CONTRIBUYENTES QUE NO HAN ABONADO
ESTE IMPUESTO
PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN DE TRIBUTOS
- 5º- GESTIÓN DEL ICIO Y LA LICENCIA DE OBRAS: CUANDO SE CONCEDE
LA LICENCIA O CUANDO SE INCICIA LA OBRA, SE PRACTICARÁ UNA
LIQUIDACIÓN PROVISIONAL A CUENTA DEL ICIO. FINALIZADA LA OBRA
TENIENDO EN CUENTA EL COSTE REAL SE LIQUIDA DEFINITIVAMENTE EL
ICIO. LAS ORDENANZAS PODRÁN REGULAR COMO DEDUCCIÓN EL IMPORTE
DE LA TASA DE LA LICENCIA URBANÍSTICA CORRESPONDIENTE A LA OBRA.
ATENTOS A LA MODIFICACIÓN POR EL RDL19/2012, INEXIGIBILIDAD DE
LICENCIA A OBRAS SIN PROYECTO, SUSTUTUYENDO POR DECLARACIÓN DE
RESPONSABLE.
- 6º- GESTIÓN DEL IIVTNU: PUEDE PRESENTARSE EN RÉGIMEN DE
AUTOLIQUIDACIÓN. SE PREVEE LA COLABORACIÓN DE LOS NOTARIOS PARA
LA REMISIÓN DE DOCUMENTOS QUE REVELEN LA REALIZACIÓN DEL HECHO
IMPONIBLE.
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PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIÓN
- LOS PROCEDIMIENTOS SON:
- PROCEDIMIENTO DE RACAUDACIÓN EN PERIODO VOLUNTARIO
- PERIODO EJECUTIO. PROCEDIMIENTO DE APREMIO
- PROCEDIMIENTOS CONCURSALES
- ES FUNDAMENTAL DETERMINAR LOS PLAZOS DEL INGRESO PARA
SABER QUE TIPO DE PROCEDIMIENTO ES APLICABLE.
- PLAZOS DE INGRESO EN PERIODO VOLUNTARIO:
-A)
LAS
DEUDAS
TRIBUTARIAS
RESULTANTES
DE
UNA
AUTOLIQUIDACIÓN, DEBEN PAGARSE EN LOS PLAZOS SEÑALADOS POR
LAS NORMAS DE CADA TRIBUTO.
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PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIÓN
PLAZOS DE INGRESO EN PERIODO VOLUNTARIO:
-B) LAS DEUDAS TRIBUTARIAS RESULTANTES DE LIQUIDACIONES
PRACTICADAS POR LA ADMINISTRACIÓN, EN EL PLAZO QUE
REGLAMENTARIAMENTE SE DETERMINE Ó UN MES DESDE LA
NOTIFICACIÓN EN BIZKAIA.
-EN ALAVA Y GIPUZKOA UN PLAZO FIJADO REGLAMENTARIAMENTE, NO
INFERIOR A UN MES DESDE EL DÍA SIGUIENTE AL DE LA NOTIFICACIÓN,
EN ÁLAVA Y GIPUZKOA).
-C) PAGO VOLUNTARIO DE LAS DEUDAS DE NOTIFICACIÓN
COLECTIVA Y PERIÓDICA: EN EL PLAZO QUE SE ESTABLEZCA
REGLAMENTARIAMENTE EN BIZKAIA.
- EN ALAVA Y GIPUZKOA: PLAZO NO INFERIOR A DOS MESES (REGLA
GENERAL: DEL 1 DE SEPTIMBRE AL 20 DE NOVIEMBRES SALVO OTRO
ACORDADO NO INFERIOR A DOS MESES).
- D) DEUDAS SATISFECHAS MEDIANTE EFECTOS TIMBRADOS: EN EL
MOMENTO DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE.
-….F) RESTANTES DEUDAS DE DERECHO PÚBLICO: EL FIJADO EN SU
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REGULACIÓN ESPECÍFICA
PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIÓN
- PLAZOS DE INGRESO EN PERIODO EJECUTIVO:
- EN BIZKAIA: UNA VEZ INICIADO EL PERIODO EJECUTIVO Y NOTIFICADA
LA PROVIDENCIA DE APREMIO, SE CONCEDE EN LA PROVIDENCIA DE
APREMIO UN PLAZO EXTRAORDINARIO DE UN MES DESDE LA
NOTIFICACIÓN DE LA PROVIEDENCIA DE APREMIO, SALVO QUE SE
ESTABLEZA OTRO REGLAMENTARIAMENTE.
- EN ALAVA Y GIPUZKOA CONTINUA EL PLAZO SEGÚN FECHA DE
NOTIFICACIÓN: LAS NOTIFICADAS DEL 1 AL 15 HASTA EL DÍA 20 DEL MES, Y
LAS NOTIFICADAS DEL 16 AL 30 Ó 31, HATA EL DÍA 5 DEL MES SIGUIENTE. EN
ALAVA Y GIPUZKOA HA CAMBIADO EL PLAZO EN PERIODO
VOLUNTARIO COMO EN BIZKAIA Y GIPUZKOA PERO NO EL PLAZO EN
PERIODO EJECUTIVO.
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LAS DECLARACIONES EXTEMPORÁNEAS
- SON DECLARACIONES PRESENTADAS FUERA
VOLUNTARIO, SIN REQUERIMIENTO PREVIO.
DEL
PERIODO
- RECARGOS EXIGIBLES EN LAS DECLARACIONES EXTEMPORÁNEAS
SEGÚN NORMATIVA ESTATAL O FORAL:
-1º- NORMATIVA ESTATAL DE RÉGIMEN COMÚN:
-A) SI SE PRESENTA LA DECLARACIÓN O AUTOLIQUIDACIÓN DENTRO
DE LOS TRES MESES SIGUIENTES A LA FINALIZACIÓN DEL PERIODO
VOLUNTARIO: RECARGO ÚNICO DEL 5%, SIN INTERESES DE DEMORA
NI SANCIÓN.
- B) SI SE PRESENTA ENTRE LOS TRES Y SEIS MESES SIGUIENTES:
RECARGO ÚNICO DEL 10%, SIN INTERESES DE DEMORA NI SANCIÓN.
- C) SI SE PRESENTA ENTRE LOS SEIS Y DOCE MESES SIGUIENTES:
RECARGO ÚNICO DEL 15%, SIN INTERESES DE DEMORA NI SANCIÓN.
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LAS DECLARACIONES EXTEMPORÁNEAS
-1º- NORMATIVA ESTATAL DE RÉGIMEN COMÚN (CONTINUACIÓN):
-D) SI SE PRESENTA TRANSCURRIDOS DOCE MESES DESDE LA
FINALIZACIÓN DEL PERIODO VOLUNTARIO: RECARGO ÚNICO DEL 20%,
SIN SANCIÓN. SE EXIGEN INTERESES DE DEMORA DESDE EL DÍA
SIGUIENTE AL TÉRMINO DE LOS DOCE MESES SIGUIENTES A LA
FINALIZACIÓN DEL PERIODO VOLUNTARIO HASTA EL MOMENTO DE LA
PRESENTACIÓN
DE
LA
DECLARACIÓN
O
AUTOLIQUIDACIÓN
EXTEMPORÁNEA.
-2º NORMATIVA FORAL DEL TERRITORIO HISTÓRICO DE ÁLAVA:
-A) SI SE PRESENTA EN LOS SEIS PRIMEROS MESES: RECARGO DEL 5% SIN
INTERESES.
-B) SI SE PRESENTA ENTRE LOS SEIS Y DOCE MESES SIGUIENTES:
RECARGO DEL 5%, CON INTERESES DE DÉMORA DESDE EL SEXTO MES.
-C) SI SE PRESENTA TRANSCURRIDOS DOCE MESES: RECARGO DEL 10%,
CON INTERESES DESDE EL MES DOCEAVO.
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LAS DECLARACIONES EXTEMPORÁNEAS
-3º- NORMATIVA FORAL DE TERRITORIO HISTÓRICO DE BIZKAIA :
A) SI SE PRESENTA FUERA DEL PERIODO VOLUNTATIO SIN
REQUERIMIENTO EL RECARGO SERÁ EL 5% DE LA CUOTA A INGRESAR,
MÁS LOS INTERESES DE DEMORA, SIN TENER EN CUENTA EL PLAZO
TRANSCURRIDO.
4º- NORMATIVA FORAL DEL TERRITORIO HISTÓRICO DE GIPUZKOA:
-MISMA TIPOLOGÍA DE RECARGOS POR DECLARACIÓN EXTEMPORÁNEA
QUE EN EL TERRITORIO HISTÓRICO DE ÁLAVA.
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ESPECIAL REFERENCIA A LA
RECAUDACIÓN EJECUTIVA Y A
LOS PROCEDIMIENTOS DE
APREMIO Y EMBAGO EN LA
HACIENDA LOCAL
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SISTEMAS DE RECAUDACIÓN EJECUTIVA
- HAY DOS SISTEMAS TENDENTES AL COBRO COACTIVO:
- A) SISTEMA JUDICIAL: EJEMPLO EN BRASIL
- B) SISTEMA ADMINISTRATIVO: EJEMPLO PAÍS VASCO
-EL ORDENAMIENTO ESPAÑOL ADOPTA EL SISTEMA ADMINISTRATIVO,
CARACTERIZADO POR LA NO PRESENCIA DE ÓRGANOS JUDICIALES EN
EL PROCEDIMIENTO EJECUTIVO DE RECAUDACIÓN.
- EL SISTEMA JUDICIAL TIENDE A DESAPARECER, ASÍ BRASIL ESTÁ
MODIFICANDO SU SISTEMA JUDICIAL HACIA EL ADMINISTRATIVO, PARA
AGILIZAR LA GESTIÓN ANTE EL COLAPSO DE LOS TRIBUNALES Y PARA
EVITAR CON ELLO LA PRESCRIPCIÓN. ARGENTINA, SISTEMA HÍBRIDO.
- LA AUTOTUTELA ADMINISTRATIVA, LLEVA IMPLICITO EL HECHO DE
QUE NO SE REQUIERA LA FIRMEZA DEL ACTO PARA PROCEDER A SU
EJECUCIÓN. PERO EXISTE UNA MATIZACIÓN EN LA EJECUTIVIDAD DE
LOS ACTOS DE CONTENIDO TRIBUTARIO. ASÍ NO SE PUEDE PROCEDER A
LA ENAJENACIÓN DE LOS BIENES Y DERECHOS EMBARGADOS EN EL
CURSO DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO HASTA QUE EL ACTO DE
LIQUIDACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA EJECUTADA SEA FIRME
39
(SALVO FUERZA MAYOR, BIENES PERECEDERSO O RIESGO DE PÉRDIDA).
DISTINCIÓN: PERIODO EJECUTIVO VS
PROCEDIMIENTO DE APREMIO
- EL PERIODO EJECUTIVO SE INICIA CUANDO TRANSCURRE EL PERIODO
VOLUNTARIO Y SE EXTIENDE HASTA EL MOMENTO EN QUE PRESCRIBE
LA ACCIÓN ADMINISTRATIVA PARE EXIGIR EL COBRO.
- DURANTE EL PLAZO DE 4 AÑOS, LA ADMINISTRACIÓN PODRÁ EMANAR
UN ACTO ADMINISTRATIVO, QUE INICIA EL PROCEDIMIENTO
EJECUTIVO DE APREMIO CONDUCENTE AL COBRO FORZOSO DEL COBRO
TRIBUTARIO. POR TANTO:
- A) EL PERIODO EJECUTIVO SE ABRE AUTOMÁTICAMENTE
- B) EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO, EN CAMBIO, CUANDO LA
ADMINISTRACIÓN LO PONE EN MARCHA A TRAVÉS DE LA
NOTIFICACIÓN DE LA PROVIDENCIA DE APREMIO. EL PROCEDIMEINTO
DE APREMIO NO SE INICIARÁ CON EL SIMPLE VENCIMIENTO DEL PLAZO
SIN HABERSE SATISFECHO LA DEUDA, SINO MEDIANTE LA
NOTIFICACIÓN DE LA PROVIDENCIA DE APREMIO.
- NO EXISTE COINCIDENCIA TEMPORAL ENTRE EL INICIO DEL PERIODO Y
EL PROCEDIMIENTO.
40
DISTINCIÓN: PERIODO EJECUTIVO VS
PROCEDIMIENTO DE APREMIO
- CONSECUENCIAS DE ESA DISTINCIÓN:
- UN OBLIGADO TRIBUTARIO PUEDE PAGAR SU DEUDA FUERA DEL
PERIODO VOLUNTARIO, ES DECIR DENTRO DEL PERIODO EJECUTIVO,
PERO ANTES DE QUE SE INICIE EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO. EN
ESTEOS SUPUESTOS, NO SE PUEDE AFIRMAR QUE ES UN PAGO
REALIZADO EN FASE VOLUNTARIA DE RECAUDACIÓN, NI TAMPOCO SE
PUEDE MANTENER QUE EL PAGO ES EL RESULTADO DE UN
PROCEDIMIENTO EJECUTIVO.
-EN ESTOS CASOS SE PUEDE HABLAR DE UN “PREAPREMIO”, POR ELLO
EXISTEN LOR RECARGOS POR DECLARACIÓN EXTEMPORÁNEA QUE
HEMOS ANALIZADO ANTERIORMENTE.
- ADEMÁS, INICIADO EL PROCEDIMIENTO EJECUTIVO EXISTE UNA
ÚLTIMA OPORTUNIDAD DE PAGAR VOLUNTARIAMENTE ANTES DEL
EMBARGO, AUNQUE CON UNA MAYOR DEUDA TRIBUTARIA POR LOS
RECARGOS. LA PROVIDENCIA DE APREMIO INVITA A REALIZAR EL
INGRESO ANTES DE PROSEGIR CON EL EMBARGO (LO QUE SE DENOMINA
APERCIBIMIENTO DE PAGO).
-LA
ADMININSTRACIÓN
PREFIERE
EL
DINERO
PAGADO
41
ESPONTÁNEAMENTE ANTES QUE METERSE EN TORTUOSOS EMBARGOS.
EFECTOS DEL INICIO DEL PERIODO EJECUTIVO
-1º- LA EXIGENCIA DE OBLIGACIONES ACCESORIAS:
-EL INICIO DEL PERIODO EJECUTIVO DETERMINA LA EXIGENCIA DEL
RECARGO DEL PERÍODO EJECUTIVO, INTERESES DE DEMORA (SALVO
QUE SE PAGE ANTES DE LOS PLAZOS FIJADOS) Y EN SU CASO LAS
COSTAS DEL PROCEDIMEINTO DE APREMIO
-2º- POSIBILIDAD DE EXIGENCIA DE SANCIONES TRIBUTARIAS.
-3º- CARÁCTER EXTEMPORÁNEO DE LAS DECLARACIONES O
AUTOLIQUIDACIÓNES PRESENTADAS UNA VEZ INICIADO EL PERIODO
EJECUTIVO: SIEMPRE QUE NO HAYA PRESCRITO EL DERECHO DE LA
ADMINISTRACIÓN.
-4º- POSIBILIDAD DEL INCICIO DEL PROCEDIMIENTO EJECUTIVO:
INICIADO EL PERIODO EJECUTIVO, LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
PODRÁ INICIAR EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO SOBRE EL PATRIMONIO
DEL OBLIGADO AL PAGO.
42
EFECTOS DEL INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE
APREMIO
- 1º- ATRIBUCIÓN DE COMPETENCIA A LA ADMINISTRACIÓN QUE
HUBIERE DICTADO LA PROVIDENCIA DE APREMIO PARA INSTRUIR EL
PROCEDIMIENTO: ASÍ, CUANDO EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO
CONCURRA CON OTROS PROCEDIMIENTOS CONCURSALES DE
EJECUCIÓN, AQUEL SERÁ PREFERENTE, SIEMPRE QUE LA PROVIDENCIA
DE APREMIO SE HUBIERA DICTADO CON ANTERIORIDAD A LA FECHA DE
DECLARACIÓN DE CONCURSO.
- 2º- EXIGIBILIDAD DEL RECARGO DE APREMIO REDUCIDO:
NOTIFICADA LA PROVIDENCIA DE APREMIO, SERÁ EXIGIBLE EL
RECARGO REDUCIDO EN TANTO EL PAGO SE REALICE ANTES DEL PLAZO
FIJADO. EN ESTE CASO NO SE EXIGIRÁN INTERESES DE DEMORA.
- 3º- LA EJECUTIVIDAD DE LA DEUDA: LA PROVIDENCIA DE APREMIO ES
TÍTULO SUFICIENTE PARA INICIAR EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO Y
TIENE LA MISMA FUERZA EJECUTIVA QUE LA SENTENCIA JUDICIAL
PARA PROCEDER CONTRA LOS BIENES DEL OBLIGADO.
43
LOS RECARGOS DEL PERIODO EJECUTIVO
-1º- SON DE TRES TIPOS:
-RECARGO EJECUTIVO: 5%
-RECARGO DE APREMIO REDUCIDO: 10% (INEXISTENTE EN BIZKAIA Y
EN GIPUZKOA EL 15%, EN ÁLAVA ES EL 10% COMO EN EL ESTADO).
-RECARGO DE APREMIO ORDINARIO: 20%
- 2º- CARACTERÍSTICAS COMUNES A LOS TRES RECARGOS:
- SON INCOMPATIBLES ENTRE SÍ: SÓLO PUEDE SER EXIGIDO UNO DE
ELLOS.
- SE CALCULAN SOBRE LA TOTALIDAD DE LA DEUDA NO INGRESADA EN
PERIODO VOLUNTARIO.
- SON OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS, CUYA EXIGENCIA SE
IMPONE EN RELACIÓN CON LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
- INTEGRAN LA DEUDA TRIBUTARIA.
44
EL RECARGO EJECUTIVO DEL 5%
-PARA QUE PROCEDA LA APLICACIÓN DE ESTE RECARGO SE REQUIERE:
-1º LA EXISTENCIA DE UNA DEUDA NO INGRESADA EN PERIODO
VOLUNTARIO.
- 2º- QUE SE HAYA INICIADO EL PERIODO EJECUTIVO.
- 3º- QUE SE ABONE LA TOTALIDAD DE DICHA DEUDA NO INGRESADA.
-4º- QUE DICHA SATISFACCIÓN DE LA DEUDA SE LLEVE A CABO ANTES
DE LA NOTIFICACIÓN DE LA PROVIDENCIA DE APREMIO.
- CUANDO RESULTE DE APLICACIÓN ESTE RECARGO NO SE EXIGIRAN
INTERESES DE DEMORA DEVENGADOS DESDE EL INICIO DEL PERIODO
EJECUTIVO. INCOMPATILIDAD CON LOS INTERESES DE DEMORA.
-A DIFERENCIA DEL APREMIO REDUCIDO NO ES NECESARIO QUE ESTE
RECARGO SE INGRESE AL MISMO TIEMPO QUE LA DEUDA PENDIENTE.
BASTA CON LA SATISFACCIÓN DE LA DEUDA NO INGRESADA EN
PERIODO VOLUNTARIO ANTES DE LA NOTIFICACIÓN DE LA
PROVIDENCIA DE APREMIO PARA QUE SEA EXIGIBLE ESTE RECARGO.
- POR CONSIGUIENTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA TENDRÁ QUE
45
LIQUIDARLO CON POSTERIORIDAD.
EL RECARGO DE APREMIO REDUCIDO: 10%
-PARA QUE PROCEDA LA APLICACIÓN DE ESTE RECARGO SE REQUIERE:
-1º- LA EXISTENCIA DE UNA DEUDA NO INGRESADA EN PERÍODO
VOLUNTARIO.
- 2º- QUE SE HAYA INICIADO EL PERIODO EJECUTIVO.
- 3º- QUE SE HAYA INICIADO EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO:
NOTIFICACIÓN DE LA PROVIDENCIA DE APREMIO.
- 4º- QUE SE SATISFAGA LA TOTALIDAD DE LA DEUDA NO INGRESADA.
- 5º- QUE SE SATISFAGA ESTE RECARGO DEL 10% SOBRE ELLA.
- 6º- QUE EL INGRESO TOTAL DE AMBOS CONCEPTOS SE EFECTÚE ANTES
DE LA FINALIZACIÓN DEL PLAZO PREVISTO EN LA NORMA GENERAL
TRIBUTARIA (VER DIAPOSITIVA DEL PLAZO DE INGRESO EN PERIODO
EJECUTIVO).
- COMO EN EL RECARGO EJECUTIVO, CUANDO RESULTE DE APLICACIÓN
ÉSTE RECARGO DE APREMIO REDUCIDO, NO SE EXIGIRAN INTERESES DE
DEMORA DESDE EL INICIO DEL PERÍODO EJECUTIVO. INCOMPTIBILIDAD
CON LOS INTERESES DE DEMORA.
46
EL RECARGO DE APREMIO ORDINARIO: 20%
- REQUISITOS:
-1º- LA EXISTENCIA DE UNA DEUDA NO INGRESADA EN PERIODO
VOLUNTARIO.
-2º- QUE SE HAYA INICIADO EL PERIODO EJECUTIVO.
-3º- QUE SE HAYA INICIADO EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO.
-4º- QUE NO CONCURRAN LAS CIRCUNSTANCIAS NECESARIAS PARA QUE
SEA EXIGIBLE EL RECARGO EJECUTIVO DEL 5% O EL RECARGO DE
APREMIO REDUCIDO DEL 10%.
-ESTE RECARGO POR CONSIGUIENTE ES SUBSIDIARIO DE LOS OTROS
DOS. HA DE DARSE LA IMPROCEDENCIA DE AMBOS PARA QUE PROCEDA
LA EXIGENCIA DE ESTE. POR TANTO PARA SU PROCENDENCA SERÁ
NECESARIO QUE NO SE HAYA INGRESADO LA TOTALIDAD ANTES DE
LA NOTIFICACIÓN DE LA PROVIDENCIA DE INGRESO Y QUE NO SE
HAYA INGRESADO ANTES DEL PLAZO PARA EL INGRESO EN PERIODO
EJECUTIVO.
- ES EL ÚNICO RECARGO EN PERIODO EJECUTIVO COMPATIBLE CON LOS
INTERESES DE DEMORA. COMPATIBILIDAD CON LOS INTERESES DE
47
DEMORA.
OTRAS CUESTIONES DE INTERÉS SOBRE LOS
RECARGOS DEL PERIODO EJECUTIVO
- LA NATURALEZA JURÍDICA DE ESTOS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS.
RECARGOS
ES
EL
DE
- EL RECARGO EJECUTIVO DEL 5% ES UN RECARGO DE NATURALEZA
MIXTA: ES UNA PARTE DISUASORIO DEL PAGO IMPUNTUAL DE LA
DEUDA TRIBUTARIA, YA QUE SE DEVENGA Y ES EXIGIBLE CON
ANTERIORIDAD Y CON INDEPENDENCIA AL PROCEDIMIENTO DE
APREMIO Y, EN PARTE INDEMNIZATORIO DEL COBRO TARDIO, EN
CUANTO ES INCOMPTAIBLE CON LOS INTERESES DE DEMORA DEL
PERIODO EJECUTIVO.
- A DIFERENCIA DEL RECARGO EJECUTIVO, LOS RECARGOS DE APREMIO
SI SE ENCUENTRAN VINCULADOS AL PROCEDIMIENTO DE APREMIO.
-LA BASE SOBRE LA QUE RECAE EL RECARGO ES LA TOTALIDAD DE LA
DUEDA NO INGRESADA EN PERIODO VOLUNTARIO.
- EL ÓRGANO COMPETENTE PARA SU EXPEDICIÓN, ES EL MISMO
ÓRGANO COMPETENTE PARA LA LIQUIDACIÓN DE LA DEUDA.
- LA NORMA GENERAL TRIBUTARIA, SÓLO ESTABLECE EL PLAZO DE
INGRESO DE UNO DE LOS RECARGOS: EL DE APREMIO REDUCIDO.
48
COMPATIBLIDAD DE LOS RECARGOS DEL
PERIODO EJECUTIVO
- 1º- EL RECARGO EJECTUIVO DEL 5% ES INCOMPATIBLE CON LOS
RECARGOS DE APREMIO ( REDUCIDO Y ORDINARIO). SIN EMBARGO ES
COMPATIBLE CON LOS RECARGOS POR
LA DECLARACIÓN
EXTEMPORANEA COMO CONSECUENCIA DE PRESENTACIÓN DE
AUTOLIQUIDACIONES O DECLARACIONES FUERA DE PLAZO SIN
REQUERIMIENTO PREVIO. TAMBIÉN ES COMPATIBLE CON LA DEUDA NO
INGRESADA Y CON LA EXIGENCIA DE LAS COSTAS QUE EN EL
PROCEDIMIENTO DE APREMIO PUEDAN GENERARSE.
- 2º- EL RECARGO DE APREMIO REDUCIDO DEL 10%, ES COMPATIBLE CON
LA DEUDA, LOS RECARGOS POR EXTEMPORANEIDAD Y CON LAS COSTAS.
- 3º- EL RECARFO DE APREMIO ORDINARIO DEL 20%, ES COMPATIBLE CON
LA DEUDA, LOS RECARGOS POR EXTEMPORANEIDAD, LAS COSTAS Y
ADEMÁS CON LOS INTERESES DE DEMORA DEVENGADOS A PARTIR DEL
INCICIO DEL PERIODO EJECUTIVO.
49
LOS INTERESES DE DEMORA
- DEVENGO: ESTOS INTERESES SE DEVENGAN DESDE EL COMIENZO DEL
PERIODO EJECUTIVO.
- LA BASE: SE APLICAN LOS INTERESES DE DEMORA SOBRE EL IMPORTE DE
LA DEUDA NO INGRESADA, SIN INCLUIR EL RECARGO DE APREMIO.
- PERIODO: DESDE EL INICIO DEL PERIODO EJECUTIVO HASTA LA FECHA DE
SU INGRESO.
- TIPO: ES EL LEGAL FIJADO EN LA LEY DE PRESUPUESTOS DEL ESTADO DEL
EJERCICIO, INCREMENTADO EN UN 25%, SALVO QUE LA LEY DE PGE
ESTABLEZCA OTRO DIFERENTE. EN LOS SUPUESTOS DE APLAZAMIENTO,
FRACCIONAMIENTO O SUSPENSIÓN DE DEUDAS GARANTIZADAS EN SU
TOTALIDAD MEDIANTE AVAL, ETC, EL INTERÉS DE DEMORA EXIGIBLE SERÁ
EL INTERÉS LEGAL.
- LIQUIDACIÓN: LA REGLA GENERAL ES LA LIQUIDACIÓN DE LOS
INTERESES DE DEMORA A POSTERIORI, SALVO QUE POR NECESIDADES
DEL SERVICIO SE DECIDA LIQUIDAR Y EXIGIR DICHOS INTERESES EN EL
MOMENTO DEL PAGO DE LA DEUDA APREMIADA, O CUANDO EN LA
EJECUCIÓN DE LAS GARANTÍA O BIENES EMBARGADOS SE VAYA A APLICAR
EL LÍQUIDO OBTENIDO SI ESTE FUESE SUPERIOR O CUANDO SE EMBARGE
50
DINERO EN EFECTIVO O EN CUENTAS.
LOS INTERESES DE DEMORA
- MÍNIMO LIQUIDABLE: LA CUANTÍA DE LOS INTERESES MÍNIMOS A
LIQUIDAR SERÁ EL QUE DETERMINE CADA ENTIDAD, SI BIEN SE DEBE
ATENDER A QUE LA CUANTÍA CUBRA EL COSTE DE LA EXACCIÓN Y
RECAUDACIÓN DEL IMPORTE DE LOS INTERESES.
- INEXIGIBILIDAD: INEXIGENCIA DE LOS INTERESES DE DEMORA CUANDO
SIN MEDIAR SUSPENCIÓN, APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO DE UNA
DEUDA SE SATISFAGA TOTALMENTE ANTES DE QUE CONCLUYA EL PLAZO
ESTABLECIDO PARA EL PAGO EN PERIODO EJECUTIVO.
- RECORDAR LA INCOMPATIBILIDAD DE LOS INTERESES DE DEMORA CON
EL RECARGO EJECUTIVO Y EL RECARGO DE APREMIO REDUCIDO, ASÍ COMO
CON LOS RECARGOS POR EXTEMPORANEIDAD DEL 5%, 10% Y 15%.
51
CARACTERES DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO
- 1º- ES UN PROCEDIMIENTO EXCLUSIVAMENTE ADMINISTRATIVO:
-CONSECUENCIA DE ELLO, SON LA NATURALEZA DE DOCUMENTO
PÚBLICO DE LAS DILIGENCIAS DE LOS FUNCIONARIOS DE RECAUDACIÓN
Y LA FUERZA PROBATORIA DE LAS MISMAS.
- 2º- ES UN PROCEDIMIENTO EJECUTIVO, NO COGNITIVO, SIN
CONTROVERSIA Y UNILATERAL: EN EL QUE YA NO CABE DISCUTIR EL
IMPORTE NI LAS CONDICIONES, SINO SÓLO LA PROCEDENCIA DEL
PROCEDIMIENTO Y LOS VICIOS O DEFECTOS.
- 3º- LA OPOSICIÓN AL PROCEDIMIENTO DE APREMIO SE ARTICULA
EN PROCEDIMIENTO AUTÓNOMO Y SEPARADO: PROVOCANDO LA
SUSPENCIÓN EN LOS SUPUESTOS TASADOS.
- 4º- SE INICIA E IMPULSA DE OFICIO.
- 5ºEXCEPCIONALIDAD
DE
LA
SUSPENSIÓN:
AUNQUE
PROGRESIVAMENTE SE HAN IDO AMPLIANDO LOS SUSPUESTOS DE
SUSPENSIÓN, INCLUSO SIN GARANTÍAS.
52
LA VÍA DE APREMIO POR LAS ENTIDADES
LOCALES FUERA DE SU TERRITORIO
- EL TÉRMINO MUNICIPAL ES EL TERRITORIO EN QUE EL AYUNTAMIENTO EJERCE SUS
COMPETENCIAS (ART. 12.1 LBRL).
- COMO CONSECUENCIA, MÁS ALLÁ DE SUS LÍMITES, SE REQUERIRÁ LA
COLABORACIÓN DE LOS ÓRGANOS QUE TERRITORIALMENTE LA POSEAN.
EXCEPCIÓN DE BIZKAIA QUE EXTIENDE SU EFECTOS A TODO EL TÉRMINO DE LA
PROVINCIA Y NO SÓLO AL TÉRMINO MUNICIPAL. NO OBSTANTE LA SENTENCIA
DE LA AUDIENCIA PROVINCIAL DE ALICANTE PERMITE A LOS AYTOS SOLICITAR
LA ANOTACIÓN PREVENTIVA DE EMBARGO FUERA DE SU TÉRMINO MUNICIPAL.
- NADA IMPIDE EL INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO Y SU NOTIFICACIÓN
FRENTE A UN DEUDOR CUYO DOMICILIO RADIQUE FUERA DEL TÉRMINO MUNICIPAL
Y NADA IMPIDE, ASIMISMO, LA PRÁCTICA DE DILIGENCIAS DE EMBARGO DE BIENES
DE SUS PATRIMONIO RADICADOS EN EL TÉRMINO DE LA ENTIDAD. LA CUESTIÓN SE
SUSCITA CUANDO ES NECESARIA LA REALIZACIÓN DE ACTUACIONES DE EJECUCIÓN
FUERA DE DICHO TÉRMINO.
- LAS ACTUACIONES DE RECAUDACIÓN EJECUTIVA FUERA DEL TÉRMINO
MUNICIPAL, EN RELACIÓN A LOS INGRESOS DE DERECHO PÚBLICO PROPIOS, SERÁN
PRÁCTICADAS POR LOS ÓRGANOS COMPETENTES DE LA C.A. CUANDO DEBAN
REALIZARSE DENTRO DE SU ÁMBITO TERRITORIAL, Y POR LOS ÓRGANOS DEL
ESTADO EN OTRO CASO, PREVIA SOLICITUD DEL PRESIDENTE DE LA ENTIDAD
LOCAL.
53
EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO CONTRA LAS
ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
- LOS TRIBULANES, JUECES Y AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS NO
PODRÁN DESPACHAR MANDAMIENTOS DE EJECUCIÓN NI DICTAR
PROVIDENCIAS DE EMBARGO CONTRA BIENES Y DERECHOS DE LA
HACIENDA LOCAL, NI EXIGIR FIANZAS, EXCEPTO CUANDO SE TRATE DE
BIENES PATRIMONIALES NO AFECTADOS A UN USO O SERVICIO PÚBLICO.
- POR TANTO, PROCEDE LA VÍA DE APREMIO DICTADO POR
AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS (NO JUDICIALES) CONTRA LA
HACIENDA LOCAL SOBRE LOS BIENES PATRIMONIALES NO
AFECTADOS AL USO O SERVICIO PÚBLICO.
- ADEMÁS, LA ADMINISTRACIÓN LOCAL, POSEE LAS MISMAS
PRERROGATIVAS QUE EL ESTADO PARA EL COBRO DE CRÉDITOS DE
DERECHO PÚBLICO, POR LO QUE LAS ENTIDADES LOCALES TAMBIÉN
PUEDEN EMITIR SU PROPIO TÍTULO EJECTIVO Y SEGUIR EL
PROCEDIMIENTO DE APREMIO PARA EL COBRO DE SUS CRÉDITOS DE
DERECHO PÚBLICO, AÚN CUANDO EL DEUDOR SEA UNA
ADMINISTRACIÓN PÚBLICA.
54
EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO CONTRA LAS
ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
- LA LEY NO PROHIBE EN ESTOS CASOS DICTAR PROVIDENCIA DE
APREMIO, SINO LO QUE SE PROHIBE ES PROCEDER AL EMBARGO DE
BIENES LEGALMENTE INEMBARGABLES (BIENES DE DOMINIO PÚBLICO)
- CUESTIÓN INTERESANTE: ¿ES O NO SUBSIDIARIA LA VÍA DE APREMIO
SOBRE LA COMPENSACIÓN DE OFICIO O SOBRE LA DEDUCCIÓN
SOBRE TRANSFERENCIAS?
- LA NORMATIVA ANTERIOR INDICABA EL CARÁCTER PREFERENTE DE
LA COMPENSACIÓN DE OFICIO FRENTE AL EMBARGO. SIN EMBARGO EN
LA NUEVA NORMATIVA, LA ADMINISTRACIÓN PUEDE OPTAR POR
UTILIZAR LA VÍA DE APREMIO O POR ACUDIR A LA COMPENSACIÓN O
DEDUCCIÓN SOBRE TRANSFERENCIAS INDISTINTAMENTE.
55
LA PROVIDENCIA DE APREMIO
- “LA PROVIDENCIA DE APREMIO SERÁ TITULO SUFICIENTE PARA INICIAR
EL RPOCEDIMIENTO DE APREMIO Y TENDRÁ LA MISMA FUERZA
EJECUTIVA QUE LA SENTENCIA JUDICIAL PARA PROCEDER CONTRA LOS
BIENES Y DERECHOS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS”.
- POR TANTO LA PROVIDENCIA DE APREMIO ES:
-1º- EL TÍTULO EJECUTIVO: EN CUANTO CONSTITUYE LA PRUEBA DE
HECHO DE LA EXISTENCIA DE CRÉDITO, DE SU LIQUIDEZ Y DE SU
EXIGIBILIDAD EN EL QUE SE IDENTIFICAN LA DEUDA Y EL DUEDOR Y
POSEE LA MISMA FUERZA EJECUTIVA QUE LA SENTENCIA JUDICIAL.
-2º- EL ACTO ADMINISTRATIVO
PROCEDIMIENTO DE APREMIO.
DE
INICIO
O
APERTURA
DEL
-3º- EL ACTO DE DESPACHO DE LA EJECUCIÓN CONTRA EL PATRIMONIO
DEL DEUDOR.
-4º- LA LIQUIDACIÓN DE LOS RECARGOS DEL PERIODO EJECUTIVO.
-5º- LA CERTIFICACIÓN DEL DESCUBIERTO DE LA DEUDA Y DEL
TRANSCURSO DEL PERIODO VOLUNTARIO DE PAGO.
56
LA PROVIDENCIA DE APREMIO
- 6º- EL REQUERIMIENTO DE PAGO AL DEUDOR (MANDATUM DE
SOVENDO) PARA QUE HAGA EFECTIVA LA DEUDA CON EL RECARGO
CORRESPONDIENTE EN EL PLAZO LEGALMENTE ESTABLECIDO.
-7º- LA ADVERTENCIA DE EJECUCIÓN MEDIANTE EMBARGO DE SUS
BIENES O DE EJECUCIÓN DE GARANTÍAS EXISTENTES SI LA DEUDA NO ES
SATISFECHA CON EL RECARGO CORRESPONDIENTE EN EL PLAZO
INDICADO.
-8º- LA ADVERTENCIA DE ALGUNAS DE LAS DEMÁS CONSECUENCIAS QUE
SE PUEDEN DERIVAR DEL INICIO Y DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO:
DEVENGO DE LOS INTERESES DE DEMORA Y COBRO FORZOSO DE LOS
MISMOS.
- 9º- IDENTIFICACIÓN DE LA DEUDA: CONCEPTO, IMPORTE Y PERÍODO AL
QUE CORRESPONDE.
-10º- IDENTIFICACIÓN DEL DEUDOR: NOMBRE Y APELLIDOS O RAZÓN
SOCIAL O DENOMINACIÓN COMPLETA, NÚMERO DE IDENTIFIACIÓN
FISCAL Y DOMICILIO DEL OBLIGADO AL PAGO.
57
ÓRGANO COMPETENTE PARA DICTAR LA
PROVIDENCIA DE APREMIO
- EN LA ADMINISTRACIÓN LOCAL, ESTA COMPETENCIA ESTÁ ASIGANADA
AL TESORERO (ART. 5 RD1174/1987), EN CUANTO JEFE DE LOS SERVICIOS DE
RECAUDACIÓN.
- PARA EL CASO DE QUE SE ASUMA LA RECAUDACIÓN EJECUTIVA DE
DEUDAS DE OTRAS ADMINISTRACIONES
MEDIANTE CONVENIO
(EJEMPLO CONVENIO DE ENTIDADES LOCALES CON LA AGENCIA
EJECUTIVA DE LA DIPUTACIÓN FORAL DE ÁLAVA, ETC), LA PROVIDENCIA
DE APREMIO SERÁ DICTADA POR EL ÓRGANO COMPETENTE DE DICHAS
ADMINISTRACIONES, ES DECIR POR EL TITULAR DEL CRÉDITO. POR
TANTO AUNQUE POR CONVENIO LA RECAUDACIÓN EJERCUTIVA DE UN
AYUNTAMIENTO SE REALICE POR LA DIPUTACIÓN, LA PROVIDENCIA DE
APREMIO LA DICTA EL TESORERO DEL AYUNTAMIENTO.
- RESPECTO A LA EXPEDICIÓN DE PROVIDENCIAS DE APREMIO CONTRA
LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS PARA EL COBRO DE LAS DEUDAS
QUE ÉSTAS MANTIENEN CON LAS ENTIDADES LOCALES, HEMOS PASADO
DE LA PROHIBICIÓN DE EXPEDIR ESA PROVIDENCIA DE APREMIO DEL
ANTERIOR REGLAMENTO DE RECAUDACIÓN (EL DE 1990), A LA NECESIDAD
DE EXPEDIRLA, SALVO QUE SE ACUDA A LA COMPENSACIÓN DE OFICIO58O A
LA DEDUCCIÓN DE TRANSFERENCIAS.
LA NOTIFICACIÓN DE LA PROVIDENCIA DE
APREMIO
- PLANTEA LA MISMA PROBLEMÁTICA
NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS.
QUE
EL
RESTO
DE
LAS
- TRANSCENDENCIA DE LA NOTIFICACIÓN DE LA PROVIDENCIA:
-1º- LA FALTA DE NOTIFICACIÓN O SU NULIDAD CONSTITUYE UNO DE LOS
MOTIVOS TASADOS DE OPOSICIÓN A LA DILIGENCIA DE EMBARGO DE
BIENES O DERECHOS.
-2º- A PARTIR DE SU NOTIFICACIÓN SE CUENTA EL PLAZO DE INGRESO EN
PERIODO EJECUTIVO
DE LA DEUDA RECLAMADA, CON LAS
CONSECUENCIAS, EN CASO DE NO EFECTUARLO, DE LA EXIGENCIA DEL
RECARGO DE APREMIO ORDINARIO EN VEZ DEL REDUCIDO Y DE LA
EXIGENCIA DE LOS INTERESES DE DEMORA, AMÉN DE PROCEDER AL
EMBARGO O EJECUCIÓN DE LAS GARANTÍAS EXISTENTES.
-3º- ASIMISMO, SE CUENTA EL PLAZO PARA LA INTERPOSICIÓN DEL
RECURSO CORRESPONDIENTE CONTRA DICHA PROVIDENCIA.
- LA NOTIFICACIÓN DEBE INDICAR LOS RECURSOS QUE PORCEDEN,
ÓRGANO ANTE EL QUE HAYAN DE INTERPONERSE Y PLAZO DE
INTERPOSICIÓN. Y AUNQUE NO ES OBLIGATORIO TAMBIÉN DEBERÍA
59
ESPECIFICARSE EN LA NOTIFICACIÓN LOS MOTIVOS DE OPOSICIÓN.
MOTIVOS DE OPOSICIÓN A LA VÍA DE APREMIO
- CONTRA LA PROVIDENCIA DE APREMIO ÚNICAMENTE SON ADMISIBLES
LOS SIGUIENTES MOTIVOS:
- 1º- EXTINCIÓN TOTAL DE LA DEUDA O PRESCRIPCIÓN DEL DERECHO A
EXIGIR EL PAGO: SATISFECHO EN PERIODO VOLUNTARIO LA TOTALIDAD
DEL PAGO, LA EMISIÓN DE LA PROVIDENCIA DE APREMIO CONLLEVARÍA SU
DECLARACIÓN DE NULIDAD (STS 30/05/1988).
- 2ºSOLICITUD
DE
APLAZAMIENTO,
FRACCIONAMIENTO
O
COMPENSACIÓN EN PERIODO VOLUNTARIO Y OTRAS CAUSAS DE
SUSPENSIÓN DEL PROCEIDMIENTO DE RECAUDACIÓN.
- 3º- LA FALTA DE NOTIFICACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN.
- 4º- LA ANULACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN.
- 5º- ERROR U OMISIÓN EN EL CONTENIDO DE LA PROVIDENCIA DE
APREMIO QUE IMPIDA LA IDENTIFICACIÓN DEL DEUDOR O DE LA DEUDA
APREMIADA.
60
LA SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO
- LA SUSPENSIÓN ES UNA MEDIDA CAUTELAR TENDENTE A EVITAR LA
EJECUCIÓN INMEDIATA DEL PATRIMONIO DEL DEUDOR PARA EL COBRO DE
LA DEUDA, EN TANTO RESPECTO DE LA MISMA, EXISTE LITIGIO.
- NO HAY POSIBILIDAD DE SUSPENSIÓN SIN OPOSICIÓN MEDIANTE EL
CORRESPONDIENTE RECURSO, RECLAMACIÓN O TERCERÍA.
-1º- “SUSPENSIÓN CON MOTIVO DE LA INTERPOSICIÓN DE RECURSO DE
REPOSICIÓN”:
- PUEDE SOLICITARSE LA SUSPENSIÓN AL TIEMPO DE PRESENTARSE EL
RECURSO DE REPOSICIÓN, EN ESTE CASO AL ESCRITO SE ACOMPAÑARÁ
DOCUMENTO EN QUE SE FORMALICE LA GARANTÍA CONSTITUIDA
- TAMBIÉN PUEDE SOLICITARSE EN UN MOMENTO POSTERIOR A LA
INTERPOSICIÓN DEL RECURSO, ANTES DE LA RESOLUCIÓN, TENIENDO
EFECTOS A PARTIR DEL MOMENTO DE LA SOLICITUD.
- LA SUSPENSIÓN SE PRODUCE “A SOLICITUD DEL INTERESADO”.
- SI LA IMPUGNACIÓN AFECTASE A UN ACTO CENSAL (PADRÓN DEL IBI O
MATRÍCULA DEL IAE), NO SE SUSPENDERÁ EN NINGÚN CASO, POR ESTE
HECHO EL PROCEDIMIENTO DE COBRO DE LA LIQUIDACIÓN QUE PUEDA
61
PRACTICARSE.
LA SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO
-1º- “SUSPENSIÓN CON MOTIVO DE LA INTERPOSICIÓN DE RECURSO DE
REPOSICIÓN” (CONTINUACIÓN):
- GARANTÍAS:
- SE PREVÉ LA EXIGENCIA DE GARANTÍA CON CARÁCTER GENERAL, CON
EXCEPCIONES.
- EXCEPCIONES:
SUPUESTOS
DE
IMPUGNACIÓN
DE
SANCIONES
TRIBUTARIAS, SUPUESTOS DE QUE LA DEUDA HAYA SIDO INGRESADA,
CONDONADA, COMPENSADA, APLAZADA O SUSPENDIDA, PRESCRITO, ASÍ
COMO EN LOS SUPUESTOS DE ERROR ARITMÉTICO, MATERIAL O DE HECHO.
- FORMA DE GARANTÍA: DEPÓSITO DE DINERO O VALORES PÚBLICOS, AVAL
O FIANZA SOLIDARIA O SEGURO DE CAUCIÓN.
- ALCANCE DE LA GARANTÍA: HA DE CUBRIR EL IMPORTE DEL ACTO
IMPUGNADO, LOS INTERESES DE DEMORA QUE GENERE LA SUSPENSIÓN Y
LOS RECARGOS PROCEDENTES.
- LAS GARANTÍAS QUE SE CONSTITUYAN PODRÁN EXTENDER SU EFICACIA
A LA VÍA ECONÓMICO ADMINISTRATIVA Y A LA VÍA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA.
62
LA SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO
-1º- “SUSPENSIÓN CON MOTIVO DE LA INTERPOSICIÓN DE RECURSO DE
REPOSICIÓN” (CONTINUACIÓN):
- TRAMITACIÓN Y EFECTOS DE LA RESOLUCIÓN DE LA SOLICITUD DE
SUSPENSIÓN:
- EL ÓRGANO COMPETENTE PARA LA RESOLUCIÓN ES EL QUE DICTÓ EL
ACTO RECURRIDO.
- LA RESOLUCIÓN ESTIMATORIA DE LA SOLICITUD DE SUSPENSIÓN
PRODUCE LA SUSPENSIÓN DE LA EJECUCIÓN DEL ACTO Y
DEL
PROCEDIMIENTO DE APREMIO.
- LA RESOLUCIÓN DESESTIMATORIA, IMPLICARÁ LA CONTINUACIÓN DEL
PROCEDIMIENTO DE APREMIO.
- CONTRA LA DESESTIMACIÓN DE LA SUSPENSIÓN CABE IMPUGANCIÓN EN
LA VÍA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA, O EN VÍA ECONÓMICO
ADMINISTRATIVA SEGÚN EL CASO.
63
LA SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO
-2º- “SUSPENSIÓN CON MOTIVO DE LA INTERPOSICIÓN
RECLAMACIÓNES ECONÓMICO ADMINISTRATIVAS”:
DE
LA
- LA REGLA GENERAL ES LA NO SUSPENSIÓN, PERO PUEDE HABER
SUSPENSIÓN AUTOMÁTICA O ACORDADA.
- LA SUSPENSIÓN DEBERÁ SOLICITARSE EN ESCRITO INDEPENDIENTE.
- EL TRIBUNAL ECONÓMICO ADMINISTRATIVO DEBERÁ DICTAR UNA
RESOLUCIÓN EXPRESA QUE OTORGUE O DENIEGUE LA SUSPENSIÓN.
- SI LA SUSPENSIÓN ES AUTOMÁTICA Y CON APORTACIÓN DE LA GARANTÍA
PROCEDNTE (DEPÓSITO, AVAL O FIANZA), SE SUSPENDERÁ EL
PROCEDIMIENTO DE APREMIO DEL ACTO RECURRIDO.
- SI LA SUSPENSIÓN ES CON APORTACIÓN DE OTRAS GARANTÍAS O
CORRESPONDE AL TRIBUNAL OTORGARLA Y LA DEUDA SE ENCUENTRA EN
PERIODO EJECUTIVO, LA SOLICITUD DE SUSPENSIÓN NO IMPEDIRÁ
ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN.
- EL OTORGAMIENTO DE LA SUSPENSIÓN, LLEVA CONSIGO LA EXIGENCIA
DE INTERESES DE DEMORA.
- LA EJECUCIÓN DEL ACTO IMPUGNADO MEDIANTE UN RECURSO
64
EXTRAORDINARIO DE REVISIÓN NO PODRÁ SUSPENDERSE NUNCA.
LA SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO
-.3º- “SUSPENSIÓN CON MOTIVO DE LA INTERPOSICIÓN DE TERCERÍAS”:
- TERCERÍA: ES LA RECLAMACIÓN DE ALGUIEN QUE TIENE INTERÉS EN EL
RESULTADO DE UN JUICIO, POR EXISTIR UN DERECHO COMPROMETIDO EN
ÉL.
- SI LA TERCERÍA ES DE DOMINIO (EN LA TITULARIDAD DE UN BIEN): UNA
VEZ QUE SE HAYAN ADOPTADO LAS MEDIDAS DE ASEGURAMIENTO, SE
SUSPENDERÁ EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO EN LA PARTE QUE SE
REFIERA A LOS BIENES O DERECHOS COMPROMETIDOS. ENTRE LAS
MEDIDAS DE ASEGURAMIENTO, PODRÁ PRACTICARSE ANOTACIÓN DE
EMBARGO O REALIZARSE EL DEPÓSITO DE LOS BIENES O INCLUSO
ENAJENARSE SI LOS BIENES PUDIERAN DETERIORARSE CONSIGNÁNDOSE EL
IMPORTE A RESULTAS DE LA RESOLUCIÓN DE TERCERÍAS.
- SI LA SUSPENSIÓN FUERA DE MEJOR DERECHO: PROSEGUIRÁ POR LO
GENERAL EL PROCEDIMIENTO HASTA LA REALIZACIÓN DE LOS BIENES Y EL
PRODUCTO OBTENIDO SE CONSIGNARÁ EN DEPÓSITO A RESULTAS DE
TERCERÍA. NO OBSTANTE PUEDE PROCEDERSE A LA SUSPENSIÓN SI EL
TERCERISTA CONSIGNA EL IMPORTE.
65
APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO EN PERIODO
VOLUNTARIO
- SU SOLICITUD CONSTITUYE UNO DE LOS MOTIVOS DE OPOSICIÓN A LA
PROVIDENCIA DE APREMIO.
- IMPLICA UNA AMPLIACIÓN DEL PLAZO VOLUNTARIO DE INGRESO DE
LA DEUDA, POR LO QUE HABRÁ QUE ESPERAR, PARA EN SU CASO DICTAR
LA PROVIDENCIA DE APREMIO.
- ES PRECISO, EN CUALQUIER CASO, QUE EL APLAZAMIENTO O
FRACCIONAMIENTO SE SOLICITEN EN PLAZO, YA QUE DE NO SER ASÍ EL
APREMIO SÍ SERÍA PROCEDENTE.
- SE ESTÁ FLEXIBILIZANDO LAS EXIGENCIAS PARA OTORGARSE EL
APLAZAMIENTO O FRACIONAMIENTO, MOTIVADO POR EL PERIODO DE
CRISIS ECONÓMICA EXISTENTE EN LA ACTUALIDAD. FRUTO DE ELLO ES
POR EJEMPLO EL DECRETO FORAL 58/2009 DE LA DIPUTACIÓN FORAL DE
ÁLAVA QUE PERMITE LA CONCESIÓN DE APLAZAMIENTOS Y
FRACCIONAMIENTOS SIN NECESIDAD DE GARANTÍA EN DETERMINADOS
SUPUESTOS.
66
DESARROLLO DEL
PROCEDIMIENTO DE APREMIO:
EL EMBARGO
67
DESARRROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO:
EL EMBARGO
- COMO HEMOS VISTO, ANTES DE PROCEDER AL EMBARGO SOBRE EL
PATRIMONIO DEL DEUDOR, SE OFRECE UNA NUEVA OPORTUNIDAD DE
PAGO DENTRO DEL PERIODO EJECUTIVO CON LOS RECARGOS
PROCEDENTES.
- EL EMBARGO DEBE RESPETAR EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
ENTRE LA DEUDA Y LOS BIENES A TRABAR.
-UNA VEZ DESATENDIDO EL PLAZO CONFERIDO EN LA NOTIFICACIÓN DE
LA PROVIDENCIA DE APREMIO, OPERA EL RECARGO DEL 20%, QUE
SURTIRÁ EFECTOS PARA POSTERIORES NOTIFICACIONES, MENOS
COMTEMPLATIVAS Y MÁS EJECUTIVAS, TODA VEZ QUE LA AUTORIZACIÓN
CONTENIDA EN LA PROVIDENCIA DE APREMIO PARA EMBARGAR BIENES Y
DERECHOS DEL OBLIGADO DESPLIEGA TODA SU EFECTIVIDAD CON LA
DILIGENCIA DE EMABARGO.
68
DESARRROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO:
LA DILIGENCIA DE EMBARGO
- CARACTERÍSTICAS DE LA DILIGENCIA DE EMBARGO:
-1º- ES LA EXTERIORIZACIÓN FORMAL DE LA ACTUACIÓN DEL EMBARGO.
-2º- PERMITE ACUMULAR CUANTAS DEUDAS PROVIDENCIADAS Y EN FASE
DE EMBARGO TENGA EL MISMO OBLIGADO AL PAGO.
-3º- BAJO SU GENÉRICA DENOMINACIÓN ATIENDE A UNA MULTIPLICIDAD
DE ACTUACIONES, EXISTIENDO DIFERENTES TIPOS DE DILIGENCIAS (DE
EMBARGO DE DINERO, DE VALORES, SE SUELDOS, DE BIENES INBUEBLES,
ETC.).
-4º- CADA DILIGENCIA DE EMBARGO TIENE POR OBJETO UN BIEN O
DERECHO CONCRETO.
-5º- DEBE SER DEBIDAMENTE NOTIFICADA AL OBLIGADO AL PAGO Y, EN
SU CASO, A OTROS LEGÍTIMOS INTERESADOS.
-6º- LOS MOTIVOS DE OPOSICIÓN A LA MISMA (NO DE OPOSICIÓN AL
PROCEDIMIENTO DE APREMIO SINO A LOS ACTOS DE EJECUCIÓN
DERIVADOS DE ÉSTE) ESTÁN TASADOS: EXTINCIÓN DE LA DEUDA O
PRESCRIPCIÓN, FALTA DE NOTIFICACIÓN DE LA PROVIDENCIA DE APREMIO,
69
SUSPENSIÓN O INCUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS DE EMBARGO.
NOTIFICACIÓN DE LA DILIGENCIA DE EMBARGO
- LA NOTIFICACIÓN EN DEBIDA FORMA ES UN REQUISITO PREVIO. RASGOS:
-1º- AL TRATARSE DE UN PROCEDIMIENTO INICIADO DE OFICIO, SE ATIENDE
AL DOMICILIO FISCAL, PUDIÉNDO, ASIMISMO, LLEVARSE A CABO EN EL
CENTRO DE TRABAJO.
-2º- DE NO SER POSIBLE LA PRÁCTICA DE LA NOTIFICACIÓN
PERSONALMENTE (SI EL DESTINATARIO CONSTA COMO DESCONOCIDO O
DOS INTENTOS), LA NOTIFICACIÓN PUEDE LLEVARSE A CABO A TRAVÉS DE
ANUNCIOS EN EL BOLETÍN CORRESPONDIENTE, MEDIANTE LA CITACIÓN
DEL DEUDOR PARA QUE, EN 15 DÍAS NATURALES, COMPAREZCA EN LA
OFINCIA CORRESPONDIENTE PARA SER NOTIFICADO.
-3º- ES FRECUENTE QUE UN MISMO OBLIGADO AL PAGO DISPONGA DE
VARIOS DOMICILIOS (UN DOMICILIO EN EL PERMISO DE CIRCULACIÓN,
OTRO COMO TITULAR DE UN BIEN, ETC). EN ESTOS CASOS, EN MODO
ALGUNO DEBE PONERSE A LA RECAUDACIÓN EJECUTIVA EN LA TESITURA
DE IMPEDIR LA ACUMULACIÓN DE DEUDAS AL EXPEDIENTE A FIN DE
ATENDER A TODOS LOS DOMICILIOS FISCALES QUE CONCURREN EN EL
DEUDOR.
70
ORDEN DE PRELACIÓN DE EMBARGOS
- LA ORDEN DE EMBARGO SE DETERMINARÁ EN FUNCIÓN DE LA MAYOR
FACILIDAD DE ENAJENACIÓN Y MENOR ONEROSIDAD PARA EL DUEDOR,
CON RESPETO AL SIGUIENTE ORDEN LEGALMENTE ESTABLECIDO:
-1º- EL DINERO EN EFECTIVO O EN CUENTAS ABIERTAS EN ENTIDADES DE
CRÉDITO: ES EL DE MAYOR FACILIDAD DE EMBARGO POR MEDIOS
INFORMATIZADOS.
-2º- LOS CRÉDITOS, EFECTOS, VALORES Y DERECHOS REALIZABLES A
CORTO PLAZO.
-3º- LOS SUELDOS, SALARIOS Y PENSIONES.
-4º- BIENES INMUEBLES.
-5º- INTERESES, RENTAS, ESTABLECIMIENTOS, JOYAS
-6º- BIENES MUEBLES Y SEMOVIENTES
-7º- CRÉDITOS Y DERECHOS REALIZABLES A LARGO PLAZO.
- NO SON SUSCEPTIBLES DE EMBARGO, LOS SIGUIENTES BIENES
INEMBARGABLES: SALARIO (EN LA CUANTÍA DEL SALARIO MÍNIMO
PROFESIONAL), EL NECESARIO PARA LA SUBSISTENCIA PERSONAL O
PROFESIONAL (MENAJE DE CASA, ROPA, ETC). LA VIVIENDA HABITUAL ES
71
EMBARGABLE
(CONTROVERSIA
ENTRE
VIVIENDA
HABITUAL
SUNTUORIA O INFRAVIVIENDA).
CONCURRENCIA DE EMBARGOS
-1º- CUANDO EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO CONCURRE CON OTROS
PROCESOS QUE AFECTAN A UNO O VARIOS BIENES O DERECHOS
INDIVIDUALIZADOS O ESPECIFICOS (PROCEDIMIENTOS SINGULARES DE
EJECUCIÓN) AQUÉL SERÁ PREFERENTE SI EL EMBARGO ES MÁS
ANTIGUO. SE ATIENDE A LA FECHA DE LA DILIGENCIA DEL EMBARGO.
-2º- CUANDO EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO CONCURRE CON OTROS
QUE AFECTAN AL ENTERO PATRIMONIO DEL DEUDOR (CONCURSO DE
ACREEDORES) Y NO A BIENES O DERECHOS ESPECÍFICOS, EL
PROCEDIMIENTO DE APREMIO GOZARÁ DE PREFERENCIA EN TANTO LA
PROVIDENCIA DE APREMIO (QUE NO LA DILIGENCIA DE EMBARGO
COMO EN EL CASO ANTERIOR) SE HUBIERA DICTADO CON
ANTERIORIDAD A LA FECHA DEL AUTO JUDICIAL DECLARANDO EL
CONCURSO. DECLARADO EL CONCURSO NO CABE INICIAR APREMIOS.
- 3º- CUANDO SOBRE LOS BIENES EMBARGADOS O EN GARANTÍA EXISTAN
DERECHOS
PREFERENTES
CON
OTROS
ACREEDORES
(EJEMPLO:
ACREEDORES HIPOTECARIOS INSCRITOS CON ANTERIORIDAD), LA
HACIENDA LOCAL PUEDE SUBROGARSE EN LA POSICIÓN DE AQUELLOS A
CAMBIO DEL ABONO DEL IMPORTE DE SUS CRÉDITOS, TENIENDO LAS
CANTIDADES ABONADAS LA CONSIDERACIÓN DE COSTAS, DE MODO QUE SI
EL INGRESO OBTENIDO DEL APREMIO ES INSUFICIENTE SE APLIQUE72EN
PRIMER LUGAR A CANCELAR LAS COSTAS Y LAS DEUDAS PERSEGUIDAS.
EL EMBARGO DE DINERO Y CUENTAS ABIERTAS
- LA ADMINISTRACIÓN PUEDE DISPONER EL EMBARGO DE LOS FONDOS EN
METÁLICO DE LOS QUE TENGA CONOCIMIENTO. EL CONOCIMIENTO SE DA A
TRAVÉS DE DECLARACIONES INFORMATIVAS QUE LAS ENTIDADES
FINANCIERAS
DEBEN PRESENTAR, PREVIA IDENTIFICACIÓN
A LOS
EFECTOS DE PROCEDER, POR PARTE DE LA ENTIDAD BANCARIA, A LA
TRABA DE LOS AFECTADOS. LA DILIGENCIA DE EMBARGO AFECTA A TODOS
LOS SALDOS DE CUENTAS ABIERTAS EN LA SUCURSAL AFECTADA.
- FASES DEL PROCEDIMIENTO DE EMBARGO DE DINERO Y CUENTAS:
-1º- SOLICITUD DE INFORMACIÓN POR EL TESORERO MUNICIPAL A
TODAS LAS ENTIDADES FINANCIERAS OPERANTES ES SU ÁMBITO DE
ACTUACIÓN DE LOS NÚMEROS DE CUENTAS A LA VISTA EXISTENTES EN
LAS OFINCINAS DE SU ÁMBITO Y CUYA TITULARIDAD CORRESPONDA A SUS
DEUDORES.
-2º- ENTREGA DE LA INFORMACIÓN SOLICITADA POR LAS ENTIDADES
FINANCERAS EN EL PLAZO DE 30 DÍAS DESDE SU RECEPCIÓN.
-3º- EMISIÓN DE LA ORDEN DE EMBARGO POR EL TESORERO UNA VEZ SE
HAYA PROCEDIDO A LA IDENTIFICACIÓN DE TODAS LAS CUENTAS A LA
VISTA DE LAS QUE SEA TITULAR EL DEUDOR. CON EL FIN DE NO
EMBARGAR A UN MISMO DEUDOR EN VARIAS ENTIDAES, DEBE
73
SELECCIONARSE LA ENTIDAD Y SUCURSAL CONTRA LA QUE PROCEDER.
EL EMBARGO DE DINERO Y CUENTAS ABIERTAS
- 4º- COMUNICACIÓN
RETENCIÓN.
DEL
RESULTADO
DE
LAS
ACTUACIONES
DE
-5º- INGRESO EN LA CUENTA RESTRINGIDA DE RECAUDACIÓN DE LOS
IMPORTES TRABADOS, MINORADOS , POR LOS IMPORTES DE LAS ÓRDENES
DE LEVANTAMIENTO DE EMBARGO.
- SI LA CUENTA AFECTADA ES LA DESTINADA AL ABONO DE SUELDOS Y
SALARIOS, DEBE RESPETARSE LA LIMITACIÓN DEL EMBARGO DE SALARIO
MÍNIMO INTERPROFESIONAL.
- LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL 110/1984, SUBSANÓ LOS
REPAROS DEL POSIBLE CHOQUE DE ESTAS ACTUACIONES CON EL “SECRETO
BANCARIO”, PERMITIÉNDO TALES ACTUACIONES.
- SI LOS FONDOS SE ENCUENTRAN DEPOSITADOS A NOMBRE DE VARIOS
TITULARES, SE PROCEDERÁ A LA PARTE ALÍCUOTA CORRESPONDIENTE,
SALVO PRUEBA EN CONTRARIO.
-DENTRO DEL ORDEN DE PRELACIÓN DE LOS BIENES EMBARGABLES EL
DINERO ES EL BIEN MÁS FÁCIL DE EMBARGAR Y CON UN PROCEDIMIENTO
MÁS EFICIENTE Y ECONÓMICO, MEJORADO CON LA UTILIZACIÓN DE LAS
NUEVAS HERRAMIENTAS INFORMÁTICAS.
74
LA EJECUCIÓN DE GARANTÍAS
- PARA REALIZAR LA EJECUCIÓN DE LA GARANTÍA, LA DEUDA DEBE
ESTAR EN PERÍODO EJECUTIVO DE COBRO, CON EL PLAZO DE PAGO DEL
(VER
DIAPOSITIVA
CORRESPONDIENTE)
PERIODO
EJECUTIVO
FINALIZADO, SIN HABERSE SATISFECHO LA TOTALIDAD DE LA DEUDA.
- LAS REGLAS DE EJECUCIÓN DE LAS GARANTÍAS VAN A SER SIMILARES A
LAS DE CUALQUIER BIEN EMBARGADO, ASÍ:
-1º- EN LOS AVALES DE ENTIDAD FINANCIERA: SE REQUERIRÁ A LA
ENTIDAD GARANTE PARA QUE EFECTÚE EL INGRESO DE LA CANTIDAD
PENDIENTE DE LA DEUDA.
-2º- EN LA HIPOTECA INMOBILIARIA: SE PROCEDERÁ A INICIAR EL
PROCEDIMIENTO DE ENAJENACIÓN QUE LA NORMATIVA ESTABLECE PARA
LOS BIENES INMUEBLES EMBARGADOS, CON UNA DIFERENCIA, Y ES QUE
EN EL CASO DE QUE EL TITULAR DEL INMUEBLE OFRECIDO EN GARANTÍA
SEA DISTINTO DEL DEUDOR, SE NOTIFICARÁ A AQUÉL, DÁNDOLE PLAZO
PARA INGRESAR LA DEUDA (EL MISMO PLAZO QUE EL DEL PAGO EN
PERIODO EJECUTIVO).
-RECORDAR QUE EL ORIGEN DE LAS GARANTÍA ESTÁ EN LOS SUPUESTOS DE
APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO, DE REVISIÓN Y DE CONCESIÓN DE
75
SUBVENCIONES.
ACTUACIONES PREVIAS A LA ENAJENACIÓN DE
BIENES
- 1º- LA EXPEDICIÓN PREVIA DE LA DILIGENCIA DE EMBARGO.
-2º- ACTUACIONES EN REGISTROS PÚBLICOS: LA ADMINISTRACIÓN PUEDE
CURSAR UNA ANOTACIÓN PREVENTIVA A EFECTOS DE DOTAR AL CRÉDITO
DE LAS PRERROGATIVAS DE PREFERENCIA EN CASO DE CONCURRENCIA
CON OTROS ACREEDORES. SU CARÁCTER ES SIMPLEMENTE DECLARATIVO,
PUES EL EMBARGO EXISTE DESDE LA EMISIÓN DE LA DILIGENCIA, SIN QUE
LA ANOTACIÓN PREVENTIVA CONDICIONES SU EXISTENCIA.
-3º- VALORACIÓN DE LOS BIENES EMBARGADOS Y FIJACIÓN DEL TIPO:
TOMANDO COMO REFERENCIA LOS PRECIOS DE MERCADO. LA
VALORACIÓN PUEDE REALIZARSE POR EL ÓRGANO DE RECAUDACIÓN O
POR TÉCNICOS ESPECIALIZADOS.
- PRÁCTICADA LA VALORACIÓN, ÉSTA DEBE SER NOTIFICADA AL
OBLIGADO AL PAGO PARA QUE, EN CASO DE DESACUERDO, PUEDA
PROMOVER LA VALORACIÓN CONTRADICTORIA POR UN PERITO EN EL
PLAZO DE 15 DÍAS. SI LA DIFERENCIA ENTRE LAS VALORACIONES NO
EXCEDE DEL 20% DE LA MENOR, SE TOMA LA MAS ALTA. SI LA
DIFERENCIA ES MAYOR DEL 20% SE TRATA DE LLEGAR A UN ACUERDO O SE
HACE UNA TERCERA VALORACIÓN QUE SE SITUARÁ ENTRE LAS 76
DOS
VALORACIONES Y SERÁ DEFINITIVA.
ACTUACIONES PREVIAS A LA ENAJENACIÓN DE
BIENES
-3º- VALORACIÓN DE LOS BIENES EMBARGADOS Y FIJACIÓN DEL TIPO
(CONTINUACIÓN):
-EN VIRTUD DE LA INFORMACIÓN FACILITADA POR LOS REGISTRADORES
COMO CONSECUENCIA DE LA ANOTACIÓN PREVENTIVA DE EMBARGO, SE
INVESTIGARÁ SI LAS CARGAS ANTERIORES (EJ: HIPOTECA) HAN SIDO
EXTINGUIDAS.
- EL TIPO:
- A) SI NO EXISTEN CARGAS, SERÁ EL IMPORTE DE LA VALORACIÓN.
-B) SI EXISTEN CARGAS O GRAVÁMENES Y ESTOS NO EXCEDEN DE LA
VALORACIÓN DEL BIEN, EL TIPO SERÁ LA DIFERENCIA ENTRE LA
VALORACIÓN DEL BIEN Y LA VALORACIÓN DE LAS CARGAS
-C) SI EXISTEN CARGAS Y EXCEDEN DE LA VALORACIÓN DEL BIEN, EL
TIPO SERÁ EL IMPORTE DE LOS DÉBITOS Y COSTAS EN TANTO NO SUPERE
EL VALOR DEL BIEN, O EL VALOR DEL BIEN SI LO SUPERAN.
77
ACTUACIONES PREVIAS A LA ENAJENACIÓN DE
BIENES
-4º- DEPÓSITO DE LOS BIENES EMBARGADOS:
- EL ÓRGANO DE RECAUDACIÓN TIENE COMPETENCIA PARA DETERMINAR
EL LUGAR EN QUE LOS BIENES EMBARGADOS HAN DE SER OBJETO DE
DEPÓSITO ANTES DE SU ENAJENACIÓN Y REALIZACIÓN.
- SI LOS BIENES SE ENCUENTRAN EN ENTIDADES DE CREDITO O
FINANCIERAS CONTINUARÁN DEPOSITADOS EN LAS MISMAS A DISPOSICIÓN
DE LOS ÓRGANOS DE RECAUDACIÓN.
- EN OTRO CASO, LA ADMINISTRACIÓN PODRÁ OPTAR POR RECINTOS O
LOCALES MUNICIPALES, EMPRESAS DEDICADAS AL DEPÓSITO O PERSONAS
O ENTIDADES QUE OFREZCAN GARANTÍAS DE SOLVENCIA Y SEGURIDAD.
- EL DEPOSITARIO DEBE CUSTODIAR Y CONSERVAR LOS BIENES, RENDIR
CUENTAS Y CONSERVAR LOS BIENES, ASÍ COMO DEVOLVERLOS CUANDO
SEA REQUERIDO.
- EL DEPOSITARIO TENDRÁ DERECHO A LA RETRIBUCIÓN CONVENIDA
(CUANDO NO COINCIDAN DEPOSITARIO Y DEUDOR), Y AL REEMBOLSO DE
LOS GASTOR ORIGINADOS POR EL DEPÓSITO.
78
LA ENAJENACIÓN Y REALIZACIÓN DE LOS BIENES
EMBARGADOS
- FORMAS DE ENAJENACIÓN:
- 1º- SUBASTA: LA SUBASTA SERÁ EL PROCEDIMIENTO ORDINARIO DE
LOS BIENES EMBARGADOS, TENIENDO CARÁCTER PRINCIPAL Y
PRIORITARIO RESPECTO AL CONCURSO Y A LA ADJUDICACIÓN DIRECTA.
-BAJO LA PREMISA DE NO PROCEDER A LA ENAJENACIÓN HASTA TANTO
EL ACTO DE LIQUIDACIÓN DE LA DEUDA EJECUTADA SEA FIRME, EL
TESORERO DEBE PROCEDER A DICTAR ACUERDO DE ENAJENACIÓN DE LOS
BIENES EMBARGADOS EN CUANTÍA SUFICIENTE PARA CUBRIR LA DEUDA
NO INGRESADA, LOS INTERESES DEVENGADOS, LOS RECARGOS Y COSTAS,
EVITANDO LA VENTA DE LOS BIENES QUE TENGAN UN VALOR
NOTORIAMENTE SUPERIOR AL DE LAS DEUDAS EN PRO DEL PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD.
- EL ACUERDO DE SUBASTA DEBE SER NOTIFICADO AL OBLIGADO AL
PAGO Y A OTROS INTERESADOS, EN PARTICULAR:
- AL CONYUGE EN RÉGIMEN DE GANANCIALES O CUANDO SE
TRATE DE LA VIVIENDA HABITUAL PRIVATIVA DEL
OBLIGADO.
79
- TITULARES DE DERECHOS INSCRITOS CON POSTERIORIDAD.
LA ENAJENACIÓN Y REALIZACIÓN DE LOS BIENES
EMBARGADOS
- 1º- SUBASTA (CONTINUACIÓN):
- ADEMÁS DE LA NOTIFICACIÓN, CON EL FIN DE PROMOVER LA
CONCURRENCIA, SE HA DE REALIZAR UN ANUNCIO DE LA SUBASTA,
EXPUESTO EN LAS OFICINAS MUNCIPALES Y EN EL BOLETÍN OFICIAL,
DEBIENDO HACER COSNTANCIA A LA PARTICIPACIÓN VÍA TELMÁTICA, DÍA,
LUGAR Y HORA DE LA SUBASTA, DESCRIPCIÓN DE LOS BIENES, CARGAS Y
SITUACIONES JURÍDICAS, INDICACIÓN DE LA NO INCLUSIÓN DE LOS
IMPUESTOS QUE GRAVEN LA TRANSMISIÓN ( QUE SERÁN POR CUENTA DEL
ADJUDICATARIO), ASÍ COMO EL DEPÓSITO A CONSTITURIR (20% CON
CARÁCTER GENERAL) Y ADVERTENCIA DE PÉRDIDA DEL IMPORTE DEL
DEPÓSITO DE NO EFECTUARSE EL PAGO DE REMATE O DE SUSPENSIÓN
AUTOMÁTICA DE REALIZARSE EL PAGO DE LOS DESCUBIERTOS
PERSEGUIDOS ANTES DE LA ADJUDICACIÓN.
-LOS LICITADORES QUE COMPARECEN PERSONALMENTE O PRESENTAN
OFERTA TELEMÁTICA POR INTERNET ACTÚAN POR SÍ MISMOS, MIENTRAS
QUE LOS QUE PRESENTAN OFERTA EN SOBRE CERRADO ACTÚAN POR
MEDIO DE LA MESA.
-FINALIZADA LA SUBASTA, SE DEVUELVEN LOS DEPÓSITOS CONSTITUIDOS,
80
EXCEPTO EL DEL ADJUDICATARIO, INSTÁNDOLE AL PAGO RESTANTE.
LA ENAJENACIÓN Y REALIZACIÓN DE LOS BIENES
EMBARGADOS
- 2º- CONCURSO:
- FORMA EXCEPCIONAL EN DOS SUPUESTOS:
-A) RAZONES DE INTERÉS PÚBLICO JUSTIFICADAS. DISCREPCIONALIDAD
AMPLIA.
-B) CUANDO LA VENTA DE LO EMBARGADO, POR SUS CUALIDADES O
MÁGNITUD, PUEDA PRODUCIR PERTURBACIONES NOCIVAS EN EL
MERCADO.
-LA CONVOCATORIA DEL CONCURSO SE PUBLICARÁ EN BOLETÍN.
- A DIFERENCIA DE LA SUBASTA, EN EL CONCURSO NO EXISTE UN ACTO DE
CELEBRACIÓN DEL CONCURSO, EN EL QUE SE DECIDA LA ADJUDICACIÓN
SINO QUE, UNA VEZ RECIBIDAS LAS OFERTAS, EL ÓRGANO DE
RECAUDACIÓN, EN EL PLAZO DE 5 DÍAS, DECIDIRÁ LA ADJUDICACIÓN O
DECLARARÁ DESIERTO EL CONCURSO.
81
LA ENAJENACIÓN Y REALIZACIÓN DE LOS BIENES
EMBARGADOS
- 3º- LA ADJUDICACIÓN DIRECTA:
- TAMBIÉN ES EXCEPCIONAL. CASOS EN QUE PROCEDE:
- A) CUANDO A TRAVÉS DE LA SUBASTA O EL CONCURSO LOS BIENES NO
HAN RESULTADO ADJUDICADOS.
- B) CUANDO SE TRATA DE BIENES PERECEDEROS, EN DONDE LA RAPIDEZ
DE LA ADJUDICACIÓN ES FUNDAMENTAL PARA EVITAR SU DETERIODO.
- C) CUANDO EXISTAN RAZONES JUSTIFICADAS. POR EJEMPLO CUANDO EL
AYUNTAMIENTO TIENE UN PROCEDIMIENTO REGLAMENTADO PARA SU
ADJUDICACIÓN, COMO EL CASO DE LOS KIOSKOS O PLAZAS DE
APARCAMIENTO PARA RESIDENTES EN SUELO DE DOMINIO PÚBLICO.
- EL PLAZO MÁXIMO DE RESOLUCIÓN DE ESTE PROCEDIMIENTO ES 6 MESES.
-LA EXIGENCIA DE DEPÓSITO EN ESTE CASO ES POTESTATIVO.
- 4º- LA ADJUDICACIÓN A LA HACIENDA PÚBLICA: SI NO HAY
ADJUDICACIÓN POR LOS OTROS PROCEDIMIENTOS, Y POR EL IMPORTE DEL
DÉBITO PERSEGUIDO, SIN QUE PUEDA REBASAR EL 75% DEL TIPO INICIAL
FIJADO EN EL PROCEDIMIENTO DE ENAJENACIÓN.
82
LA TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO
- LA CONCLUSIÓN DE DICHO PROCEDIMIENTO TIENE LUGAR POR:
-1º- EL PAGO DE LA CANTIDAD DEBIDA: CONSTITUYE LA TERMINACIÓN
NORMAL Y DESEABLE. SI EL PAGO ES TOTAL POR ABARCAR TODOS LOS
CONCEPTOS (DEUDA, INTERESES, RECARGOS Y COSTAS), SE PRODUCE LA
DATA DEL CRÉDITO POR COBRO.
-SI EL IMPORTE OBTENIDO ES INSUFICIENTE, EL IMPORTE SE DESTINA EN
PRIMER LUGAR AL RESARCIMIENTO DE LAS COSTAS ORIGINADAS A LA
ADMINISTRACIÓN. DESPUÉS SE APLICA A LA DEUDA MÁS ANTIGUA, SIN
PERJUICIO DE APLICAR EN PRIMER LUGAR (DESPUÉS DE LAS COSTAS) A LAS
CANTIDAES AFECTADAS AL PAGO DE DEUDAS DETERMINADAS (EJEMPLO:
CUANDO SE TRATA DEL PAGO DEL IBI Y EXISTE UN ADQUIRENTE AFECTO
POR LEY AL PAGO DE LA MISMA EN CUANTO RESPONSABLE SUBSIDIARIO).
-2º- DECLARACIÓN DEL CRÉDITO TOTAL O PARCIALMENTE
INCOBRABLE, UNA VEZ DECLARADOS FALLIDOS TODOS LOS OBLIGADOS
AL PAGO. TERMINACIÓN NO DESEABLE.
-LA DECLARACIÓN DE FALLIDO, PROVOCA QUE EL CRÉDITO SE DECLARE
INCOBRABLE. TIENE LA CONSIDERACIÓN DE FALLIDO AQUEL OBLIGADO
RESPECTO DEL QUE SE IGNORA LA EXISTENCIA DE BIENES O DERECHOS
83
EMBARGABLES ORIGINADA POR SU INSOLVENCIA.
LA TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO
- DECLARADO FALLIDO EL DEUDOR Y, EN SU CASO LOS RESPONSABLES
SOLIDARIOS, LA ACCIÓN DE COBRO SE DIRIGE A LOS RESPONSABLES
SUBSIDIARIOS QUE DE NO EXISTIR O RESULTAR ASIMISMO FALLIDOS
DETERMINARÁN QUE EL CRÉDITO SE CALIFIQUE COMO INCOBRABLE,
DÁNDOSE DE BAJA EN CUENTAS, SIN PERJUICIO DE LA POSIBLE
REHABILITACIÓN DENTRO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN.
-3º- LA PRESCRIPCIÓN: TRANSCURSO DE 4 AÑOS DESDE EL DÍA SIGUIENTE
AL FIN DEL PAGO EN PERIODO VOLUNTARIO, SALVO ACTUACIONES
POSTERIORES.
- 4º- LA COMPENSACIÓN: COMPENSACIÓN CON CRÉDITOS RECONOCIDOS
POR ACTO ADMINISTRATIVO A FAVOR DEL MISMO OBLIGADO. (EJEMPLO:
UN OBLIGADO TIENE PENDIENTE UNA DEUDA EN EJECUTIVA Y A LA VEZ ES
ACREEDOR DE LA HACIENDA POR TENER DERECHO A UNA DEVOLUCIÓN O
POR TENER PENDIENTE DE PAGO UN SUMINISTRO O SERVICIO PRESTADO A
LA MISMA ADMINISTRACIÓN.
- 5º- LA CONDONACIÓN: LA CONDONACIÓN REQUIERE QUE LA LEY LO
AUTORICE. POR TANTO, SE LIMITA LAS POSIBILIDADES DE ACTUACIÓN DE
LAS ENTIDADES LOCALES EN ESTE SENTIDO POR CARECER DE POTESTAD
LEGISLATIVA.
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OTRAS CUESTIONES DE
INTERÉS DE LA GESTIÓN
RECAUDATORIA
85
ESPECIALIDADES DE LAS SOCIEDADES PÚBLICAS
MUNICIPALES
-1º- EL PRIVILEGIO DE LA EXCLUSIÓN DE LA VÍA DE APREMIO SALVO A LOS
BIENES PATRIMONIALES NO AFECTADOS AL USO O SERVICIO PÚBLICO,
RESULTA APLICABLE A LOS BIENES DE LA SOCIEDAD PÚBLICA AFECTOS A
UN SERVICIO PÚBLICO (INCLUSO SUS INVERSIONES TEMPORALES).
-2º- LAS ACCIONES DEL AYUNTAMIENTO EN LA SOCIEDAD SON
EMBARGABLES SI LA SOCIEDAD PRESTA UNA ACTIVIDAD DE MERCADO. EN
CAMBIO NO SERÁN EMBARGABLES SI LA SOCIEDAD PRESTA UN SERVICIO
PÚBLICO, YA QUE AUNQUE ESAS ACCIONES SEAN UN BIEN PATRIMONIAL,
ESTARÁN AFECTADAS A UN SERVICIO PÚBLICO.
-3º- EL PRIVILEGIO DE LA NO CONSTITUCIÓN DE FIANZAS, NO SE APLICA A
LAS SOCIEDADES MERCANTILES MUNICIPALES.
-4º- LAS SOCIEDADES PÚBLICAS MUNICIPALES, ESTÁN SUJETAS AL
IMPUESTO SOBRES SOCIEDADES (SIN PERJUICIO DE BONIFICACIONES).
-5º- LA SOCIEDAD MERCANTIL MUNICIPAL NO DEBERÁ PRACTICAR
RETENCIÓN ALGUNA POR LOS BENEFICIOS QUE ENTREGUE A SU
AYUNTAMIENTO, Y SI SE PRACTICARE TENDRÁ DERECHO A QUE HACIENDA
LE DEVUELVA EL IMPORTE DE LA RETENCIÓN.
86
ESPECIALIDADES DE LAS SOCIEDADES PÚBLICAS
MUNICIPALES
- 6º- LA SOCIEDAD MUNICIPAL COMO PRESTADORA DEL SERVICIO DE
RECAUDACIÓN: LA SOCIEDAD MUNICIPAL NO PODRÁ EJERCER LAS TAREAS
DE DIRECCIÓN DE LA RECAUDACIÓN Y LAS QUE SUPONEN EL EJERCICIO DE
MEDIDAS COERCITIVAS SOBRE EL PATRIMONIO DEL DEUDOR, COMO SON
LAS TAREAS PROPIAS DE LA RECAUDACIÓN EJECUTIVA ASÍ COMO LA
EMISIÓN DE LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS Y OTROS INGRESOS DE
DERECHO PÚBLICO, EN TANTO NO SE TRATE DE MERAS TAREAS
AUXILIARES.
-POR TANTO PODRÍA EJERCER LAS TAREAS PROPIAS DE LA RECAUDACIÓN
EJECUTIVA, E INCLUSO FUNCIONES AUXILIARES DE LA RECAUDACIÓN
EJECUTIVA, SIEMPRE Y CUANDO, SE ACTÚE BAJO LA DIRECCIÓN DEL
TESORERO.
- PUEDE SURGIR UNA PROBLEMÁTICA, EN LA PRÁCTICA DE LAS
NOTIFICACIONES, TODA VEZ QUE EL PERSONAL DE LA SOCIEDAD NO ES
FUNCIONARIO, POR LO QUE NO GOZA DE LA PRESUNCIÓN DE VERACIDAD Y
LA CARGA DE PRUEBA COMPETE AL NOTIFICADOR POR LO QUE SE
TENDRÍAN QUE ADOPTAR MEDIDAS TENDENTES A ASEGURAR QUE LA
NOTIFICACIÓN SE HAYA VERIFICADO LEGALMENTE.
87
LA DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS
- EL PRECEDIMIENTO PARA EL RECONOCIMIENTO DEL DERECHO A LA
DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS SE INICIARÁ DE OFICIO O A
INSTANCIA DEL INTERESADO , EN LOS SIGUIENTES SUPUESTOS:
-1º-CUANDO SE HAYA PRODUCIDO UNA DUPLICIDAD EN EL PAGO DE LAS
DEUDAS TRIBUTARIAS O SANCIONES.
-2º- CUANDO LA CANTIDAD PAGADA HAYA SIDO SUPERIOR AL IMPORTE A
INGRESAR DE UN ACTO ADMINISTRATIVO O AUTOLIQUIDACIÓN.
-3º- CUANDO SE HAYAN INGRESADO CANTIDADES CORRESPONDIENTES A
DEUDAS O SANCIONES TRIBUTARIAS DESPÚES DE HABER TRANSCURRIDO
LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN.
-4º- OTROS CASOS EN QUE ASÍ LO ESTABLEZCA LA NORMATIVA
TRIBUTARIA (EJ: BAJA DE UN VEHÍCULO).
- SE ADMITE TAMBIÉN LA DEVOLUCIÓN POR COMPENSACIÓN.
- IMPUTACIÓN PRESUPUESTARIA: SE APLICA SIEMPRE AL PRESUPUESTO
CORRIENTE, CON INDEPENDENCIA DE QUE EL INGRESO SE REALIZARA EN
UN EJERCICIO CERRADO, INCLUSO AUNQUE NO EXISTA RECAUDACIÓN
SUFICIENTE PARA MINORAR O AUNQUE HUBIERA DESAPARECIDO DICHO
88
CONCEPTO PRESUPUESTARIO.
LA RESPONSABILIDAD PATRMINONIAL DE LOS
BIENES GANANCIALES EN LAS DEUDAS TRIBUTARIAS
- PARA EL IMPUESTO IRPF SE CONFIGURA UN RÉGIMEN ESPECÍFICO DE
RESPONSABILIDAD DE LOS BIENES GANANCIALES, EN LOS RESTANTES
TRIBUTOS LOS BIENES QUE PODRÁN SE OBJETO DE EJECUCIÓN PARA
TRATAR DE SUBSANAR EL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA PRINCIPAL SE DETERMINAN POR REMISIÓN A LAS REGLAS
PREVISTAS EN EL CÓDIGO CIVIL.
- ESA REMISIÓN OBLIGA A LA ADMINISTRACIÓN A DETERMINAR SI LA
DEUDA TRIBUTARIA TIENE NATURALEZA PRIVATIVA, RESULTANDO
IMPUTABLE EN EXCLUSIVA AL CONYUGE DEUDOR, O SI, POR EL
CONTRARIO, PRESENTA CARÁCTER GANANCIAL.
- EN NUESTRO DERECHO CIVIL EXISTE UNA PRESUNCIÓN DE
GANANCIABILIDAD ACTIVA, PERO NO UNA PRESUNCIÓN DE
GANANCIABILIDAD PASIVA. ES DECIR, QUE, SI BIEN SE PRESUMEN
GANANCIALES LOS BIENES EXISTENTES EN EL MATRIMONIO MIENTRAS NO
SE PRUEBE QUE PERTENECEN PRIVATIVAMENTE AL MARIDO O LA MUJER,
LAS DEUDAS DEL CÓNYUGE NO SE PRESUMEN TAMBIÉN DEUDAS DE LA
SOCIEDAD DE GANANCIALES, POR LO QUE HABRÁ QUE DILUCIDAR TAL
CONDICIÓN EN CADA CASO CONCRETO.
89
LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DE LOS BIENES
GANANCIALES EN LAS DEUDAS TRIBUTARIAS
- LOS ARTÍCULOS 1362 Y SS. DEL CÓDIGO CIVIL ESTABLECEN LOS
SUPUESTOS EN QUE LOS BIENES GANANCIALES RESPONDERÁN DE LAS
OBLIGACIONES DE LOS CONYUGES, PUDIENDO SISTEMATIZARSE EN
TRES EJES:
-1º- LOS BIENES GANANCIALES RESPONDERÁN DE LAS DEUDAS
CONTRAÍDAS POR UNO DE LOS CÓNYUGES CON EL CONSENTIMIENTO
EXPRESO DEL OTRO.
- DESDE UNA PERSPECTIVA TRIBUTARIA, ESA REGLA DARÁ LUGAR A QUE,
CON EL CONSENTIMEINTO DEL CÓNYUGE, INCLUSO CUANDO EL HECHIO
IMPONIBLE DE UN TRIBUTO AFECTA A LA GESTIÓN DE UN BIEN PRIVATIVO
(EJEMPLO:IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES Y OBRAS ICIO), EL
PROCEDIMIENTO EJECUTIVO PUEDA DIRIGIRSE CONTRA LOS BIENES
PRIVATIVOS DEL CÓNYUGE DEUDOR Y CONTRA LA TOTALIDAD DE LOS
BIENES GANANCIALES. TENER PRESENTE QUE LA ADMINISTRACIÓN PODRÁ
ACUDIR AL EMBARGO DE LOS GANANCIALES ÚNICAMENTE CUANDO SE
DEMUESTRE QUE LOS PRIVATIVOS NO SON SUFICIENTES PARA SATISFACER
LA DEUDA APREMIADA.
90
LA RESPONSABILIDAD PATRMINONIAL DE LOS
BIENES GANANCIALES EN LAS DEUDAS TRIBUTARIAS
- 2º- RESPONDERÁN LOS BIENES GANANCIALES DE FORMA GLOBAL POR
AQUELLAS DEUDAS CONTRAÍDAS MEDIANTE LA ACTUACIÓN
INDIVIDUAL DE UNO DE LOS CÓNYUGES, PERO DENTRO DEL ÁMBITO DE
LA SOCIEDAD DE GANANCIALES. LAS VINCULADAS A LA POTESTAD
DOMÉSTICA, LA GESTIÓN ECONÓMICA DE LOS BIENES GANANCIALES O EL
EJERCICO DE UN NEGOCIO.
-EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO, CONFORME A ESTA REGLA, SERÁN A CARGO
DE LA SOCIEDAD DE GANANCIALES LOS TRIBUTOS QUE GRAVEN LA
ADQUISICIÓN DE BIENES COMUNES (EJEMPLO: IVA E ITP y AJD).
- LAS DEUDAS TRIBUTARIAS VINCULADAS AL DESEMPEÑO DE UNA
PROFESIÓN, ARTE U OFICIO, AFECTARÁN A LAS SOCIEDAD DE
GANANCIALES EN SU CONJUNTO, SIN POSIBILIDAD DE QUE EL CÓNYUGE NO
DEUDOR SOLICITE AL EXTINCIÓN DE LA SOCIEDAD GANACIAL. POR LO QUE
SE REFIERE A LOS BIENES PRIVATIVOS DEL CÓNYUGE NO DEUDOR, LAS
DEUDAS TRIBUTARIAS VINCULADAS A LA ACTIVIDAD COMERCIAL DEL
OTRO CÓNYUGE SOLAMENTE PODRÁN AFECTARLOS CUANDO EXISTA
CONSENTIMIENTO EXPRESO DE AQUÉL. TODO ELLO SIN PERJUICIO DE
MODIFICACIÓN A TRAVÉS DE CAPITULACIONES MATRIMONIALES.
91
LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DE LOS BIENES
GANANCIALES EN LAS DEUDAS TRIBUTARIAS
- 3º- EL TERCER EJE HACE ALUSIÓN A LAS DEUDAS CONTRAÍDAS
INDIVIDUALEMTE POR UNO DE LOS CÓNYUGES, FUERA DEL ÁMBITO DE
ACTUACIÓN PROPIO DE LA SOCIEDAD DE GANANCIALES, Y SIN
CONSENTIMIENTO EXPRESO DEL CONSORTE:
- EN ESE SUPUESTO, RESPONDERÁ EL DEUDOR DIRECTAMENTE CON SU
PATRIMONIO PRIVATIVO Y, SUBSIDIARIAMENTE, SI NO FUERA SUFICIENTE
PARA HACER EFECTIVAS DICHAS DEUDAS, RESPONDERÁ EL PATRIMONIO
GANANCIAL.
- POR TANTO LOS SUPUESTOS EN QUE LA DEUDA TRIBUTARIA NO PUEDE
INCIDIR DIRECTAMENTE SOBRE LA SOCIEDAD DE GANANCIALES PUEDEN
SER NUMEROSOS, LO QUE OBLIGARÁ A LA ADMINISTRACIÓN LOCAL, CON
CARÁCTER PREVIO AL INICIO DE LA EJECUCIÓN, A DETERMINAR SI LA
DEUDA TRIBUTARIA TIENE CARÁCTER PRIVATIVO O GANANCIAL.
- EN ESTOS CASOS, LA EJECUCIÓN HA DE DIRIGIRSE FRENTE AL ÚNICO
DEUDOR, PERO OFRECIÉNDOLE AL CÓNYUGE NO DEUDOR LA POSIBILIDAD
DE ACTUAR EN EL PROCESO COMO PARTE, EN DEFENSA DE SU PATRIMONIO
CONSORCIAL, PUDIENDO OPTAR, ENTRE ACEPTAR EL EMBARGO Y PERMITIR
LA EJECUCIÓN DE GANANCIALES, RESERVÁNDOSE UNA ACCION INTERNA,
92
QUE LE PERMITIRÁ EXIGIR…………... (CONTINÚA EN LA OTRA DIAPOSITIVA)
LA RESPONSABILIDAD PATRMINONIAL DE LOS
BIENES GANANCIALES EN LAS DEUDAS TRIBUTARIAS
- …...EXIGIR AL TIEMPO DE LA LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD
MATRIMONIAL QUE SE ENTIENDA RECIBIDO A CUENTA DE LA
PARTICIPACIÓN DEL DUEDOR EN LA MASA GANANCIAL EL VALOR DE LOS
BIENES QUE FUERON EJECUTADOS.
- POR OTRO LADO PODRÍA SOLICITAR (EN ESTOS CASOS SIN
CONSENTIMIENTO) LA DISOLUCIÓN DE LA SOCIEDAD DE GANANCIALES Y,
MIENTRAS SE PARALIZA LA EJECUCIÓN, PEDIR QUE EN LA TRABA SE
SUSTITUYAN LSO BIENES COMUNES EMBARGADOS POR LA PARTE QUE
OSTENTA EL CÓNYUGE DEUDOR DE LA SOCIEDAD GANANCIAL.
- EL INICIO DEL PROCESO DE DISOLUCIÓN NO AFECTARÁ A LOS DERECHOS
DE CRÉDITO DE LA HACIENDA CUANDO LA DEUDA TRIBUTARIA SE
HUBIERA DEVENGADO CON ANTERIORIDAD AL INICIO DEL MISMO.
- POR OTRA PARTE, LAS DEUDAS TRIBUTARIAS CONTRAÍDAS POR UNO DE
LOS CÓNYUGES TRAS LA DISOLUCIÓN NO AFECTARÁN EL PATRIMONIO
GANANCIAL DEL OTRO CÓNYUGE.
93
ASPECTOS PROCEDIMENTALES DE LA OPOSICIÓN A
LA EJECUCIÓN DE LOS BIENES GANANCIALES POR EL
CÓNYUGE NO DEUDOR
- 1º- LA NOTIFICACIÓN DEL EMBARGO AL CÓNYUGE NO DEUDOR:
- DADO QUE LA PORCIÓN DE LOS BIENES GANANCIALES DEL CÓNYUGE NO
DEUDOR PODRÁ RESPONDER DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS CONTRAÍDAS
POR SU CONSORTE EN DERTERMINADOS SUPUESTOS, CABE PLANTEARSE SI
EL ACTO DE INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO (LA PROVIDENDIA DE
APREMIO) DEBE SER NOTIFICADO AL CÓNYUGE NO DEUDOR. LA RESPUESTA
ES CLARA: EL PRIMER ACTO QUE DEBERÁ SER NOTIFICADO CON
CARÁCTER OBLIGATORIO AL CÓNYUGE NO DEUDOR ES EL EMBARGO
DE LOS BIENES COMUNES, LO QUE EXCLUYE A LA ADMINISTRACIÓN DE
LA OBLIGACIÓN DE NOTIFICAR A ÉSTE LA PROVIDENCIA DE APREMIO O
EL ACTO DE DERIVACIÓN DE RESPONSABILIDAD QUE AFECTA AL
CÓNYUGE NO DEUDOR.
- AHORA BIEN, UNA COSA ES QUE NO EXISTA ESA OBLIGACIÓN DE
NOTIFICAR AL CÓNYUGE NO DEUDOR LOS ACTOS DE INICIO DEL
PROCEDIMIENTO DE APREMIO Y OTRA DISTINTA ES QUE NO PUEDA
PERSONARSE EN EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO DE SU CÓNYUGE.
94
ASPECTOS PROCEDIMENTALES DE LA OPOSICIÓN A
LA EJECUCIÓN DE LOS BIENES GANANCIALES POR EL
CÓNYUGE NO DEUDOR
- 2º- POSIBILIDAD DE ACUDIR AL CAUCE PROCEDIMENTAL PREVISTO
PARA EL EJERCICIO DE LAS TERCERÍAS DE DOMINIO:
- LA AUSENCIA DE UN PROCEDIMIENTO ESPECÍFICO PARA OPONERSE A LA
EJECUCIÓN DEL PATRIMONIO GANANCIAL POR DEUDAS DEL OTRO
CÓNYUGE NO PODRÁ DAR LUGAR A QUE EL CONSORTE NO DEUDOR SE VEA
PRIVADO DEL ESE DERECHO, PO LO QUE CABE POR LA VÍA DE LA
ANALOGÍA ACUDIR A LA VÍA PROCEDIMENTAL PREVISTA PARA LAS
TERCERÍAS.
- 3º- LA SOLICITUD DEL CÓNYUGE NO DEUDOR EXIGIENDO LA SUSTITUCIÓN
DEL EMBARGO, REQUIERE LA CONTESTACIÓN POR PARTE DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, PERO NO TIENE PORQUÉ SER DE
CONFORMIDAD, YA QUE ES POSIBLE QUE SOSTENGA QUE EL BIEN EN
CUESTIÓN NO ES GANANCIAL SINO PRIVATIVO DEL CÓNYUGE DEUDOR O
QUE LA DEUDA PERSEGUIDA ES GANANCIAL Y NO PRIVATIVA Y QUE, EN
DEFINITIVA, ES IMPROCEDENTE EL DERECHO DE OPCIÓN.
95
ASPECTOS PROCEDIMENTALES DE LA OPOSICIÓN A
LA EJECUCIÓN DE LOS BIENES GANANCIALES POR EL
CÓNYUGE NO DEUDOR
- 3º- LA INSCRICIÓN PREVENTIVA DE EMBARGO DE LAS DEUDAS
TRIBUTARIAS DE UNO DE LOS CÓNYUGES EN EL REGISTRO DE LA
PROPIEDAD:
- COMO SABEMOS EN LOS SUPUESTOS EN LOS QUE LOS BIENES
EMBARGADOS FUESEN INSCRIBIBLES EN UN REGISTRO PÚBLICO LA
ADMINSITRACIÓN TRIBUTARIA TENDRÁ DERECHO A QUE SE PRACTIQUE
ANOTACIÓN PREVENTIVA DEL EMBARGO. ESE MANDAMIENTO DEL
TESORERO, SE ASIMILA A UN MANDAMIENTO JUDICIAL DE EMBARGO.
- AHORA BIEN, LA CALIFICACIÓN DE UNA DEUDA TRIBUTARIA POR LA
ADMINSITRACIÓN COMO GANANCIAL NO BASTARÁ PARA QUE EL
REGISTRADOR ADMITA EL EMBARGO, DADO QUE EN ESTE ÁMBITO NO
EXISTE UNA PRESUNCIÓN DE LEGALIDAD DEL MANDAMIENTO DE
EMBARGO, CONSTRIÑENDO A LA ADMINSITRACIÓN A ACUDIR A UN
PROCEDIMIENTO CIVIL QUE DETERMINE LA VERDADERA NATURALEZA
DE LA DEUDA.
96
SUPUESTOS Y CASOS CURIOSOS DE TRIBUTACIÓN Y
GESTIÓN RECAUDATORIA LOCAL
-EL ÚLTIMO DÍA DEL CURSO SE LANZARÁN POR LOS PONENTES, UNA
SERIE DE SUPUESTOS Y CUESTIONES CURIOSAS, NOVEDOSAS
O
CONTROVERTIDAS EN MATERIA DE TRIBUTACIÓN LOCAL, PARA
ANALIZAR ENTRE TODOS.
97
Vertiente de pagos, auditoría y
productos financieros
Donostia, 27 de septiembre de 2012
Xabier Ortuzar
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería
¿Qué significa auditar la tesorería del
Ayuntamiento?
• El trabajo consiste en auditar la Cuenta General del
Ayuntamiento a 200X, formada por la Liquidación
presupuestaria, el Balance de situación, la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias y la Memoria a dicha fecha.
• Por tanto, dentro de la Liquidación presupuestaria
tendremos que fijarnos en el remanente de tesorería.
• Y en el Balance de situación dentro del Activo, en el
apartado Inmovilizado Corriente, Tesorería.
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería
¿Cuáles son los objetivos que persigue el auditor
en esta área?
• General formarse una opinión acerca de la adecuación de las
cuentas de Tesorería en relación al conjunto de estados
financieros, en el activo del balance de situación y en el
remanente de tesorería de la liquidación presupuestaria.
• Específicos
a) Estudiar y evaluar los controles internos en las transacciones
de efectivo
b) Comprobar que no se hayan producido omisiones, los fondos
son auténticos y pertenecen a la entidad
c) Revisar las conciliaciones bancarias, a la fecha de su examen
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería
¿Qué tipo de opiniones puede haber en un
informe de auditoría ?
• Favorable
El auditor manifiesta de forma clara y precisa que las cuentas
anuales consideradas expresan en todos los aspectos
significativos la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera, de los resultados de sus operaciones y de los
recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio, y
contienen la información necesaria y suficiente para su
interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con
principios y normas contables generalmente aceptadas que
guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio
anterior.
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería
¿Qué tipo de opiniones puede haber en un
informe de auditoría ?
• Con salvedades
El auditor concluye que existen una o varias circunstancias, que
son significativas en relación con las cuentas anuales tomadas
en su conjunto:
a) Limitaciones al alcance: La entidad se niega a enviar cartas de
solicitud de confirmación de saldos, diversa documentación
ha sido destruida en un incendio o no hemos podido asistir al
recuento físico de existencias por haber sido nombrados
auditores con posterioridad.
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería
¿Qué tipo de opiniones puede haber en un
informe de auditoría ?
• Con salvedades
El auditor concluye que existen una o varias circunstancias, que
son significativas en relación con las cuentas anuales tomadas
en su conjunto:
b) Errores o incumplimientos: Se utilizan principios y normas
contables distintos de los generalmente aceptados, existen
errores en las cuentas anuales o las cuentas carecen de
información suficiente para su adecuada comprensión.
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería
¿Qué tipo de opiniones puede haber en un
informe de auditoría ?
• Con salvedades
El auditor concluye que existen una o varias circunstancias, que
son significativas en relación con las cuentas anuales tomadas
en su conjunto:
c) Incertidumbre: Asunto sobre el que no se tiene certeza a la
fecha de su informe, que podría probablemente afectar
significativamente a las cuentas anuales que se están
auditando. No suele ser susceptible de ser estimado
razonablemente. Reclamaciones, juicios, litigios, dudas sobre
la continuidad de la empresa.
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería
¿Qué tipo de opiniones puede haber en un
informe de auditoría ?
• Con salvedades
El auditor concluye que existen una o varias circunstancias, que
son significativas en relación con las cuentas anuales tomadas
en su conjunto:
d) Cambios en el ejercicio: Con respecto a los principios y
normas contables generalmente aceptados utilizados el
ejercicio anterior.
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería
¿Qué tipo de opiniones puede haber en un
informe de auditoría ?
• Desfavorable
Supone que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no
presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera…
El auditor ha identificado errores, incumplimientos de
principios y normas contables, que a su juicio afectan a las
cuentas anuales en una cuantía o concepto muy significativo.
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería
¿Qué tipo de opiniones puede haber en un
informe de auditoría ?
• Denegada
El auditor no ha obtenido una evidencia necesaria para
formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas en
su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es
posible expresar una opinión sobre las mismas.
Limitaciones al alcance o incertidumbres muy significativas.
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería
Resultado y remanente de tesorería.xlsx
Balance de situacion.xlsx
Acta de Arqueo.xlsx
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería. El riego de auditoría
Problema al que se enfrenta el auditor. El riesgo.
• Es responsabilidad de los administradores, la elección y
aplicación de principios contables, la salvaguarda de los activos
de la entidad y el mantenimiento de registros contables y
sistemas de control interno adecuados.
• Es responsabilidad de los auditores obtener evidencia adecuada
de las afirmaciones de la dirección contenidas en las cuentas
anuales, mediante la realización y evaluación de las pruebas de
auditoría que se consideren adecuadas, al objeto de obtener una
base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas
anuales que se examinan, y poder expresar una opinión respecto
a las mismas.
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería. El riego de auditoría
Problema al que se enfrenta el auditor. El riesgo.
• Riesgo de la auditoría:
Formular una opinión de auditoría incorrecta cuando existe
un error significativo en las cuentas anuales. Para lograr su
objetivo, el auditor debe de planificar y ejecutar su trabajo de tal
forma que se reduzca la posibilidad de emitir una opinión
inadecuada.
• Riesgo del auditor:
La posibilidad de que cualquier error, omisión o
irregularidad de importancia que exista y no haya sido puesto de
manifiesto por el sistema de control interno no fuera detectado
por la aplicación de las pruebas de auditoría.
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería. El riego de auditoría
Problema al que se enfrenta el auditor. El riesgo.
• Componentes del riesgo de auditoría:
a) No son controlables por el propio auditor ya que están
originados por en la propia entidad:
Riesgo inherente: Posibilidad inherente a la actividad de la
entidad de que existan errores de importancia en el proceso
contable, del cual se obtienen las cuentas anuales, con
independencia de la existencia de controles internos.
Riesgo de control: Posibilidad de que existiendo errores de
importancia no fueran detectados o corregidos por los sistemas
de control interno de la entidad.
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería. El riego de auditoría
Problema al que se enfrenta el auditor. El riesgo.
• Componentes del riesgo de auditoría:
b) Son controlables por el propio auditor:
Riesgo de detección: Posibilidad de que cualquier error de
importancia que exista y no hubiera sido puesto de manifiesto
por los sistemas de control interno de la entidad, no fuera a su
vez detectado por la aplicación de las pruebas de auditoría.
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería. El riego de auditoría
Pruebas de auditoría para controlar el riesgo.
a) Procedimiento de identificación y valoración de riesgos
relacionados con la organización, el negocio y el sector de la
entidad auditada.
Permite al auditor considerar los aspectos que afectan al sector
en que la entidad se desenvuelve, teniendo una opinión de los
acontecimientos, transacciones y prácticas que puedan tener a su
juicio un efecto significativo en las cuentas anuales.
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería. El riego de auditoría
Pruebas de auditoría para controlar el riesgo.
b) Pruebas de auditoría para obtener evidencia sobre el sistema de
control interno y de las afirmaciones de la dirección contenidas
en las cuentas.
• La finalidad de las pruebas de cumplimiento es proporcionar
al auditor una seguridad razonable de que los procedimientos
relativos a los controles internos existen y funcionan con eficacia
durante el período, estas pruebas son necesarias si se va a confiar
en los procedimientos descritos.
• Sin embargo, cuando los procedimientos no son satisfactorios no
se debe confiar en los mismos, puede ser apropiada la
comprobación de la totalidad de los elementos de la población o
seleccionar una muestra amplia.
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería. El riego de auditoría
Pruebas de auditoría para controlar el riesgo.
b) Pruebas de auditoría para obtener evidencia sobre el sistema de
control interno y de las afirmaciones de la dirección contenidas
en las cuentas.
Ejemplo de prueba de cumplimiento:
actividades y condiciones de trabajo.
Observar
las
Se trata del seguimiento de las operaciones que realiza el personal
y de las condiciones de trabajo, comprobando que se hacen de
acuerdo con las normas establecidas por la dirección.
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería. El riego de auditoría
Pruebas de auditoría para controlar el riesgo.
b) Pruebas de auditoría para obtener evidencia sobre el sistema de
control interno y de las afirmaciones de la dirección contenidas
en las cuentas.
• Las pruebas sustantivas tienen por objeto obtener evidencia
relacionada con la integridad, exactitud y validez de la
información financiera auditada. Consisten en las pruebas de
transacciones y saldos, así como las técnicas de examen analítico.
• Revisión de registros (asientos), comprobando los mayores y el
diario de operaciones, comprobaciones y análisis documentales
(escrituras, actas, facturas,…).
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería. El Control interno
¿Qué es y cómo se define el Control Interno?
• Es el plan de organización como el conjunto de métodos y
procedimientos que aseguran que los activos están debidamente
protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la
actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumplen las
directrices marcadas por la Dirección. (Empresa privada)
• A la hora de realizar una auditoría, parte del riesgo de la misma
está formado por el riesgo de la Entidad, y como uno de sus
componentes puede estar el inadecuado sistema de control
interno.
• Nuestro objetivo como auditores será llegar a una conclusión
satisfactoria sobre las Cuenta General del Ayuntamiento,
minimizando algunos o todos los riesgos de auditoría.
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería. EL Control interno
¿Cómo se establece un adecuado Control Interno en el
área de tesorería?
Personas que manejan efectivo:
-No lo hacen individualmente
-No tienen acceso a los registros contables
-Su trabajo debe ser revisado por personas
-El efectivo debe ser registrado periódicamente
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería. El Control interno
¿Qué controles serían los adecuados en las entradas de
dinero?
• La persona que efectúa los cobros es distinta a la que registra la
contabilidad.
• En los cobros por cheque o giro postal, una persona ajena a la caja
lleva un registro de los que se reciben por dichos medios,
entregando el efectivo y los cheques al cajero, quien dará su visto
bueno a la cantidad recibida, por medio de su firma.
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería. El Control interno
¿Qué controles serían los adecuados en las entradas de
dinero?
• El importe de los cobros se relacionará en el registro que
justifique su entrada en el banco.
• La Entidad emite recibos justificativos de los cobros emitidos.
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería. El Control interno
¿Qué controles serían los adecuados en las salidas de
dinero?
• Determinados pagos que superen cuantías determinadas llevarlas
a cabo a través de cheques nominativos.
• De esta manera, no se maneja dinero en efectivo con el
consiguiente riesgo y se puede conocer a quién fueron efectuados
los pagos en caso de necesidad.
• Es aconsejable que los cheques se extiendan con dos firmas
autorizadas, siempre que se entienda como un medio de
verificación y comprobación de la documentación por parte de la
segunda persona
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería. El Control interno
¿Cómo se lleva a cabo una buena gestión de los fondos
de caja?
1) Fondo operativo
Se extiende y cobra un cheque bancario para abonar los pagos
menores durante un período razonable. Guardamos los
recibos.
Cuando el fondo esté a punto de agotarse, a una fecha
predeterminada se expide otro cheque por el importe de los
desembolsos, restaurando así al fondo su cuantía original.
De esta manera, en el balance siempre figurará como saldo de
caja la cifra inicial con la que se dotó dicho fondo
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería. El Control interno
¿Cómo se lleva a cabo una buena gestión de los fondos
de caja?
2) Libro donde se anoten los cobros y pagos.
Conclusión en caja: Depositar los cobros diarios íntegramente
en el banco y efectuar los pagos a través del banco, mediante
cheque. Los pagos de caja quedan restringidos a pequeños
pagos a través del fondo fijo.
Auditoría desde el punto de vista de la tesorería. El Control interno
Necesidad de la Existencia de conciliaciones bancarias
mensuales de las cuentas bancarias en aras a un buen
control interno
•Las conciliaciones deben prepararse por escrito y en un
impreso apropiado para ello.
•Su preparación ha de ser efectuada por persona distinta a la
que maneja o contabiliza los cobros y pagos.
•Las conciliaciones preparadas han de ser revisadas por el
Secretario-Interventor.
•Todas las conciliaciones han de estar firmadas por el
preparador y por el revisor.
Procedimientos de auditoría. Cómo trabaja el auditor
La auditoría de tesorería tiene tal importancia que los auditores
dedican una proporción bastante más grande de horas de
auditoría a la Tesorería de lo que se justifica por el importe
relativo que representa el efectivo, respecto al total del balance
general.
Las razones de su importancia son las siguientes:
a) El efectivo de la caja es el efectivo más líquido y ofrece
tentaciones de operaciones de robo, desfalco o
malversación.
b) La mayoría de las operaciones comerciales terminan en
Tesorería y numerosos asientos en el mayor tienen su
origen en esta cuenta.
Procedimientos de auditoría. Cómo trabaja el auditor
c) El examen de las transacciones de Tesorería ayuda a los
auditores a la comprobación de muchas otras partidas de
los estados financieros.
d) Errores en las cuentas de Tesorería pueden indicar que hay
otros activos o pasivos afectados.
Procedimientos de auditoría. Cómo trabaja el auditor
Para auditar el área de tesorería de la Entidad, el auditor
dispone principalmente de dos instrumentos básicos
(pruebas sustantivas)
1. El arqueo de fondos de caja.
2. La confirmación directa con bancos de los
saldos bancarios.
Procedimientos de auditoría en Caja. Cómo trabaja el auditor
1. Arqueo de fondos de Caja
• Por arqueo de caja entendemos la inspección de todos los
valores en poder del cajero, en una fecha determinada. Un
elemento de suma importancia en todo arqueo es el factor
sorpresa.
• No tiene porqué realizarse al cierre del ejercicio, incluso es
aconsejable que no, porque a esa fecha los fondos suelen ser
poco significativos.
• El arqueo debe ser integral, de tal manera que todas las
cajas de la entidad deben ser contadas simultáneamente.
• El cajero siempre ha de estar presente en el control
efectuado por el auditor.
• Si el arqueo debiera ser interrumpido por cualquier razón,
la caja debería ser cerrada y no ser abierta sin la presencia
del auditor.
Procedimientos de auditoría en Bancos. Cómo trabaja el auditor
2. Auditoría de Bancos
• El trabajo consiste en la confirmación directa y por escrito
de los saldos con bancos y la revisión de la conciliación
bancaria, que pone de manifiesto las diferencias entre los
libros de la entidad y los saldos de banco.
• Las pruebas a realizar en esta área son normalmente a la
fecha de cierre del ejercicio. Las cartas de confirmación de
saldos bancarios, que suelen estar impresos con el
membrete del auditor deben indicar lo que solicita de una
manera clara, y la fecha a la que se refiere la información
solicitada, deben ir firmadas por un empleado autorizado
de la entidad, deben indicar que la confirmación ha de
enviarse directamente al auditor y ser enviadas bajo el
control del auditor.
Procedimientos de auditoría en Bancos. Cómo trabaja el auditor
• Cuando se está comprobando la validez de las partidas de una
conciliación, se deberá poner una atención especial en
aquellas partidas que incrementen el saldo según el extracto
bancario.
• No se debe aceptar un cuadre aparente ente el saldo según
libros y el mostrado en el extracto bancario, sin investigar la
posible existencia de cheques pendientes del cargo por el
banco u otras partidas de conciliación.
• Hay que tener presente que una conciliación bancaria no es
una mera operación matemática, sino que la misma puede
indicar la existencia de ajustes significativos a realizar en los
estados financieros.
Caso práctico
Debemos realizar la auditoría del área de tesorería del
Ayuntamiento en el ejercicio 2.010, cuyo saldo de tesorería
a dicha fecha se desglosa de la siguiente manera:
570 Caja
5720001 BBK
5720002 Caja Laboral
5720003 Ipar Kutxa
1.000,00 €
97.000,00 €
21.000,00 €
3.000,00 €
Hemos enviado cartas a las tres entidades bancarias, para
confirmar la corrección de los saldos que la entidad
presenta a dicha fecha. Las respuestas de las distintas han
sido las siguientes:
Caso práctico
-BBK. El saldo que nos confirma el director de la sucursal a 31
de diciembre de 200X asciende a 100.000,00 euros. Junto
con la confirmación bancaria, la BBK nos remite los
movimientos de dicha cuenta desde el 15 de diciembre
hasta el 15 de enero del ejercicio siguiente, donde se
observa que la diferencia corresponde al cobro de una
subvención por importe de 3.000 euros, correspondiente al
ejercicio 2.010, y cuya fecha valor es del 2 de enero.
-Caja Laboral. Según nos remiten en el escrito enviado por la
entidad, los 21.000,00 euros que figuran en la tesorería del
Ayuntamiento se corresponden realmente con una línea de
crédito que éste concertó por falta de liquidez el pasado mes
de marzo. Además, el Ayuntamiento no ha incluido en la
tesorería una cuenta de su titularidad, cuyo saldo nos
confirma el banco asciende a 890,00 euros.
Caso práctico
-Ipar Kutxa. Según el escrito que nos remiten, el titular
de esta cuenta es la Sociedad de Promoción
Inmobiliaria S.A., cuyo capital pertenece 100% al
Ayuntamiento.
Además, en el arqueo de caja realizado durante el
ejercicio, hemos detectado que el saldo de circulante
no se corresponde con el reflejado en el libro de caja.
Solución
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
¿Cómo se define la ordenación de pagos?
Es el acto administrativo mediante el cual el ordenador de pagos
expide la orden de pago a la tesorería de una obligación
reconocida.
Se trata de la última fase de ejecución del gasto,
obligatoria, ya que no se puede llevar a cabo el pago
material sin que previamente haya sido ordenado
El Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locales exige en su
artículo 189 que el interesado haya acreditado
documentalmente la realización de la prestación o el derecho
del acreedor ante el órgano que ha de reconocer la obligación.
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
¿Qué documentación es suficiente para el
reconocimiento de la obligación?
a)Las retribuciones básicas y complementarias del personal
funcionario, eventual y laboral, se justificarán mediante la
nómina suscrita por el responsable de personal. Los
complementos de productividad, con los informes de que
proceden, y gratificaciones con los informes de los servicios
extraordinarios que se han prestado.
b)Para la compra de bienes corrientes y servicios, la factura, que
deberá cumplir las exigencias establecidas en el Real Decreto
1496/2003, de 28 de noviembre (RCL 2003,2790), por el que
se aprueba el reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturación.
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
c) Las dietas y gastos de locomoción, con el documento de
liquidación acompañado de los justificantes de gastos.
d) Para los gastos financieros, las liquidaciones practicadas por
la entidad financiera.
e) Para las transferencias, el informe del jefe de la dependencia
acreditativo del cumplimiento de las condiciones de la
convocatoria. Además, los perceptores de las subvenciones
deberán acreditar que se encuentran al corriente de las
obligaciones fiscales con la entidad, la aplicación de los
fondos recibidos, mediante facturas acreditativas de los
gastos efectuados cuando se trate de prestaciones de servicios
o adquisiciones de material fungible o mediante certificación
de los servicios técnicos, cuando se trate de subvenciones
para la realización de obras.
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
¿Quién es el Órgano Competente para la ordenación
de pagos?
En la entidad local el Alcalde o Presidente. En los organismos
autónomos, lo que establezcan los estatutos, todo ello sin
perjuicio de las facultades de delegación, tal y como establece
el artículo 186.1 del Texto Refundido de la Ley de Haciendas
Locales.
En el mismo artículo se faculta al Presidente de la Entidad, para
que a propuesta del Presidente pueda crear una unidad de
ordenación de pagos para que ejerza las tareas
administrativas que correspondan a esta función, bajo la
superior autoridad de éste.
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
Pago material
Para la realización del pago propiamente dicho, es necesario que
previamente haya sido ordenado, no es una fase de ejecución
del gasto, sino el cumplimiento de la orden de pago, es el acto
que libera a la entidad de la deuda contraída, tiene un efecto
patrimonial consistente en la minoración de los fondos
líquidos de la tesorería y debe ser objeto del correspondiente
reflejo contable.
La realización del pago se realiza en dos fases, el señalamiento
del pago que consiste en la preparación del cheque o la
asignación a una relación de transferencias, y el pago
material, consistente en la entrega del cheque o la entrega de
la transferencia a la entidad bancaria.
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
Formas de pago
a) Metálico: Está en desuso, porque obliga a mantener existencias
en caja, con las consiguientes dificultades de gestión, seguridad,
control y nula rentabilidad.
b) Mediante cheque o transferencia bancaria: El primero
está perdiendo adeptos, debido a las dificultades que entrañan su
cumplimentación y manipulación y de conciliación bancaria, al no
existir inmediatez entre los momentos de entrega del cheque y cargo
en cuenta, el adecuado seguimiento sólo es posible a través del
número de cheque.
El pago mediante transferencia bancaria es el goza de mayores
ventajas, por la inmediatez que existe entre los momentos de
trasladar la orden al banco y su ejecución, porque permite la
realización de un elevado número de pagos de forma muy
automatizada y con un solo cargo en la cuenta, lo que facilita
considerablemente la conciliación bancaria.
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
A este respecto, la Orden del Ministerio de Presidencia 1576/2002, de
19 de junio (RCL 2002, 1586), por la que se regula el procedimiento
para el pago de obligaciones de la Administración General del
Estado (BOE de 26 de junio de 2002), establece que el pago de las
obligaciones a cargo de la Administración General del Estado se
efectuarán
mediante
transferencia
bancaria,
y
que
excepcionalmente, cuando concurran circunstancias que lo
justifiquen y sólo para las personas físicas, el Director General del
Tesoro y Política Financiera podrá autorizar el pago mediante
cheque nominativo no a la orden. La domiciliación en cuenta, es una
forma de pago de uso excepcional, empleada únicamente para el
pago de los intereses y cuotas amortizativas de los préstamos.
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
El pago material deberá realizarse al acreedor o a la persona
autorizada por éste.
Si el pago se realiza mediante cheque, el perceptor deberá
identificarse con el documento nacional de identidad y
acreditar que tiene poder suficiente para recibir fondos.
Si el pago se lleva a cabo mediante transferencia bancaria,
acreedor previamente deberá haber presentado ante
Administración el documento de alta de tercero, en el que
entidad bancaria acredita que el acreedor titular es de
cuenta de abono.
el
la
la
la
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
El cheque como
Ayuntamientos
medio
de
pago
o
cobro
en
los
Llevará la firma de los tres claveros (Presidente, Interventor
Tesorero). Tenemos la orden de pago (MP) contabilizada y
Tesorero expide el cheque y firma, posteriormente lo hacen
Interventor y el Presidente. Se pone el nombre de la persona a
que se paga y la coletilla “No a la orden” . Finalmente ponemos
importe y lo cruzamos # euros #.
y
el
el
la
el
No se deben expedir cheques al portador a excepción por ejemplo de
una UTE con un nombre tan largo que no quepa.
Los cheques de ingreso tienen que ser conformados en el reverso del
por lo que tienen que tener la firma del Tesorero.
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
El cheque como
Ayuntamientos
medio
de
pago
o
cobro
en
los
Tratar de que el uso del cheque como medio de pago sea lo menor
posible. Mejor utilizar transferencias o tarjetas de crédito.
En los movimientos internos de tesorería es suficiente la firma del
Tesorero, no es necesario la de los tres claveros.
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
El cheque como
Ayuntamientos
medio
de
pago
o
cobro
en
los
¿Existe alguna norma respecto al orden en que deben aparecer las
firmas en los cheques con cargo a las cuentas del Ayuntamiento?
Es conveniente regular este aspecto en la Norma Municipal de
Ejecución Presupuestaria, ya que a pesar de que no existe regulación
expresa sobre el orden de las firmas en la emisión de cheques y
transferencias, un examen de la normativa en esta materia se
desprende que:
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
El cheque como
Ayuntamientos
medio
de
pago
o
cobro
en
los
Realizada la orden de pago, es al Tesorero al que le corresponde la
realización del pago material, por lo que entendemos que debe ser el
primero en firmar la transferencia o cheque porque:
- Porque la orden para la realización del pago material se realiza
contra la Tesorería.
- Porque es en la Tesorería donde se centralizan todos los fondos y a
la que le corresponde distribuir en el tiempo las disponibilidades
dinerarias para la puntual satisfacción de las obligaciones. La firma
del Tesorero acredita la existencia de dinero en la cuenta corriente
contra la que se emite el cheque o la transferencia y que se está
cumpliendo esa distribución de disponibilidades dinerarias.
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
El cheque como
Ayuntamientos
medio
de
pago
o
cobro
en
los
Al Interventor le corresponde la intervención material del pago, por lo
que con la estampación de la firma del mismo sin realizar salvedad,
informe o reparo alguno, debe considerarse que el pago material
está intervenido de conformidad.
Por tanto el segundo en firmar debe ser el Interventor.
El último en firmar debe ser el ordenador de pagos ya que nunca
deberá firmar un cheque en descubierto (quien acredita que existen
disponibilidades es el Tesorero) y sin el cumplimiento de los demás
requisitos que deben darse para el pago (que se acredita con la firma
del interventor que fiscaliza la conformidad del pago material).
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
El cheque como
Ayuntamientos
medio
de
pago
o
cobro
en
los
Entendemos que el orden en que aparezcan las firmas en el cheque o
en la transferencia, no indica el orden de la firma, pero reiteramos
que para evitar cualquier duda al respecto este aspecto debe
incluirse en la Norma Municipal de Ejecución Presupuestaria.
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
Formas de pago. Los cuadernos bancarios
Cuaderno 34
• El Cuaderno 34 del Consejo Superior Bancario nació en febrero de
1979 y tiene por objeto simplificar el pago de la nómina de los
empleados mediante un procedimiento que minora los riesgos y
costes que suponía el método tradicional de la entrega de un sobre
con los emolumentos de los empleados. El pago de las nóminas
entraña la dificultad de tener que realizar un elevado número de
pagos en un plazo muy breve, convirtiendo un trabajo simple por
naturaleza, en un problema complejo cuando se utilizan métodos
tradicionales.
• La norma del cuaderno 34, realizada en común por los bancos
españoles, ofrece unas normas a las empresas, para la realización de
este tipo de pagos de forma eficaz y sin los riesgos de manejo de
dinero líquido.
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
Formas de pago. Los cuadernos bancarios
• La utilización de este instrumento, implica que las entidades
pagadoras y los trabajadores tengan cuentas abiertas en bancos. Las
entidades de crédito no tratarán ni manipularán los justificantes de
pago, no remitirán aviso alguno de abono en la cuenta del perceptor.
• Las empresas como subproducto de la confección de la nómina,
deberán facilitar a la entidad financiera, un soporte magnético que
contenga el fichero ajustado a la norma 34.
• El sistema de pago permite el pago mediante transferencias,
cheques o talones, aunque la de las transferencias es la modalidad
más idónea cuando el beneficiario tiene abierta cuenta en una
entidad bancaria.
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
Formas de pago. Los cuadernos bancarios
• Las órdenes de pago y los correspondientes soportes magnéticos,
deben obrar en poder del banco por lo menos cinco días hábiles
bancarios antes de la fecha en que se deba cumplir la orden, aunque
estos plazos ya han sido superados por las nuevas técnicas que
reducen los plazos a un único día. El día fijado para el pago deberá
ser un día laborable en la plaza donde esté ubicada la oficina
poseedora de la cuenta de cargo. La entidad de crédito receptora
efectuará un único adeudo en la cuenta del ordenante, enviando a
éste la correspondiente comunicación.
• Cada banco emisor hará seguir por el método más rápido posible las
relaciones de transferencias junto con la carta de abono
directamente a cada una de las oficinas bancarias destinatarias y
cada banco receptor, recibida la documentación, abonará en las
cuentas los importes indicados a cada uno de los beneficiarios.
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
Formas de pago. Los cuadernos bancarios
Cuaderno 43
• El cuaderno 43 nació en mayo de 1982, con el objeto de atender la
demanda de determinadas empresas que necesitaban obtener la
información relativa a los movimientos de sus cuentas bancarias a
través de medios informáticos. La extensión de la infraestructura
informática y las redes de los bancos, ha permitido la puesta en
vigor de nuevos servicios relacionados con la cuenta corriente para
las empresas y por tanto con nuevas versiones para este formato.
• Este sistema permite suministrar en un único soporte informático,
información relativa a varias entidades, más de una cuenta por
entidad y de los movimientos de varias fechas, indicando para cada
apunte, las fechas de la operación y valor, descripción e importe, y
los saldos de cada cuenta.
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
Formas de pago. Los cuadernos bancarios
La utilización de esta norma, junto con las modernas técnicas de
comunicación informática, permite conocer los saldos y
movimientos de todas las cuentas de la entidad sin que se
produzca ningún error y de esta forma servir de base de un
sistema informatizado de la gestión de la tesorería.
Pasarela de pagos del Gobierno Vasco
Se crea para simplificar el proceso de gestión de ingresos , con la
intención de:
• La desaparición de abonos no identificados
• Eliminación de cuentas saco “Ingresos pendientes de
aplicación”
• Evitar pasar a vía de apremio y ejecutar, en su caso,
expedientes pagados per no identificados
• Eliminación del transporte de soportes físicos o magnéticos a
las entidades financieras
• Conciliación automática de cuentas
• Simplificar en número y gestión de cuentas autorizadas de
ingresos
• Eliminación del dinero en metálico en las dependencias de las
unidades administrativas
Pasarela de pagos del Gobierno Vasco. Funcionamiento
•Se estandarizan los documentos de pago requeridos por las
distintas unidades administrativas, liquidaciones, facturas,
recibos, a las especificaciones técnicas establecidas en el
cuaderno número 57 y se llega un acuerdo con ocho entidades
colaboradoras, (BBK, Kutxa, Caja Vital Kutxa, Caja Laboral,
BBVA, Santander Central Hispano, Banco Guipuzcoano y La
Caixa), para el desarrollo de una Pasarela de Pago Electrónico
que intercambia datos on-line con las Entidades Financieras de
forma segura y confidencial ya que los datos viajan encriptados.
•En ningún momento se intercambian datos relativos a la
identidad del ciudadano, ya que la información intercambiada
sólo hace referencia a la descripción de la administración
emisora, del recibo, referencia, importe, etc.
Pasarela de pagos del Gobierno Vasco. Ventajas y objetivos
Ventajas
-No hay comisiones dado que sólo se admiten tarjetas emitidas por
la entidad en la que se efectúa el pago.
-Dado que no es necesario ser cliente de banca electrónica, el
número potencial de usuarios de la pasarela de pagos se
equipara al número de poseedores de tarjetas emitidas por las
Entidades Financieras colaboradoras.
Objetivos en relación con los ciudadanos
-Facilitar los trámites de pago al ciudadano proporcionándole un
único interfaz de pago, con independencia de la entidad
financiera de la que es cliente y de la aplicación de la
Administración con la que está trabajando.
-Dar confianza y seguridad a los ciudadanos en el pago on-line.
-Evitar al ciudadano tener que utilizar molestos desplazamientos a
las oficinas de las entidades colaboradoras.
Pagos a justificar
• Están regulados en el artículo 190 del Texto Refundido de la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales.
• Son órdenes de pago cuyos justificantes no se pueden acompañar en
el momento de su expedición, su aplicación presupuestaria será la
misma que correspondería si el pago se efectuara en firme.
• Suponen la excepción que exige que para el reconocimiento de una
obligación y posterior pago, el acreedor debe haber realizado la
prestación a su cargo y aportar la correspondiente factura.
• Debe entenderse como un procedimiento excepcional, contrario al
criterio general pero admisible por su utilidad práctica en
situaciones concretas.
Pagos a justificar
• La Norma Municipal de Ejecución Presupuestaria podrá
establecer las bases que regulen la expedición de
mandamientos de pago a justificar, en las que debe
determinarse la forma de expedición y ejecución de las
órdenes, la situación y disposición de los fondos, contabilidad
y control, límites cuantitativos, conceptos presupuestarios con
cargo a los cuales pueden expedirse este tipo de órdenes y el
régimen de justificaciones.
• Al igual que si de un pago en firme se tratara, se aprobarán
por la autoridad competente, se imputarán a sus
correspondientes conceptos presupuestarios y se ajustarán al
plan de disposición de fondos de tesorería, salvo que se trate
de paliar las consecuencias de acontecimientos catastróficos,
situaciones que supongan grave peligro o necesidades que
afecten directamente a la seguridad pública.
Pagos a justificar
• Los perceptores de dichos fondos, deberán justificar su
aplicación en el plazo establecido en la resolución que la
aprueba, que como máximo será de tres meses desde la
percepción de fondos y estarán sujetos al régimen de
responsabilidades que establece la normativa vigente, y
deberán reintegrar a la entidad local las cantidades no
justificadas. Los justificantes deberán cumplir los mismos
requisitos que los de un pago en firme.
• En virtud del principio de anualidad presupuestaria recogido
en el artículo 176.1 del Texto Refundido, con los libramientos
a justificar sólo podrán atenderse obligaciones de
adquisiciones o gastos en general que se realicen en el año
natural del propio ejercicio presupuestario.
Pagos a justificar
• Si al finalizar el ejercicio, no se han realizado los gastos
que motivaron su expedición, el perceptor deberá
reintegrar los fondos no gastados aunque no haya
vencido el plazo de tres meses, y si sigue vigente la
necesidad, se expedirá una nueva orden.
• No podrán extenderse nuevas órdenes de pago a
justificar por los mismos conceptos, perceptores que
tuvieran en su poder fondos pendientes de justificación.
Anticipos de caja fija
• Regulados en el artículo 190.3 del Texto Refundido de la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales, difiere del
mandamiento de pago a justificar en la finalidad que persigue
y en el régimen de justificación.
• Son provisiones permanentes de fondos de carácter no
presupuestario a favor de los habilitados pagadores, para la
atención de gastos corrientes o repetitivos, dietas, gastos de
locomoción, material de oficina, conservación y otros de
similares características
• La Norma Municipal de Ejecución Presupuestaria podrá
establecer límites cuantitativos, partidas presupuestarias
cuyos gastos se pueden atender mediante anticipos de caja
fija, régimen, disposición y reposición de fondos.
Anticipos de caja fija
• Es importante que en la Norma queden regulados
correctamente los pagos sujetos a retención y los reintegros de
pago.
• Los pagos en los que existe la obligación de retener IRPF
deben ser declarados periódicamente y en plazo a la Hacienda
Foral.
• Las retenciones originadas por pagos efectuados mediante
pagos a justificar no figurarán en la contabilidad de la Entidad
hasta que se haya rendido y contabilizado la cuenta
justificativa en la que figuren dichos pagos y por tanto podría
eludirse la obligación de declarar dentro del plazo.
• Lo adecuado sería establecer en la Norma Municipal un
periodo de justificación de pagos inferior al del de las
declaración de retenciones.
Anticipos de caja fija
• O que cuando se efectúe un pago con retención se proceda a la
rendición de la cuenta de forma inmediata.
• Cuando vaya a producirse un reintegro de pago efectuado por
la caja fija, habrá que tener en cuenta si la cuenta justificativa
en la que se incluye ese pago ha sido rendido o no.
• Si no lo ha sido, puede reintegrarse a su cuenta del anticipo y
tratarse como un menor importe del pago.
• Si la cuenta ha sido rendida, debe tratarse como el reintegro
de un pago en firme y reintegrar a una cuenta operativa, ya
que si se reintegra a la cuenta del anticipo la reposición de
fondos se hará por el importe bruto, quedando así el reintegro
abonado dos veces a la cuenta del anticipo.
Anticipos de caja fija
• La provisión requiere de su aprobación por la autoridad
competente y no supone un gasto ya que se trata de
gestión de tesorería.
• Los habilitados perceptores rendirán las cuentas de los
pagos emitidos a medida que sus necesidades de
tesorería lo aconsejen y de acuerdo con lo establecido en
la Norma Municipal, como mínimo en cualquier caso en
el mes de diciembre de cada año.
• Las órdenes de pago de reposición se expedirán con la
aplicación de las cantidades debidamente justificadas a
los conceptos
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
Distinción entre las entregas a cuenta, los pagos a
justificar y anticipos de caja fija
Debemos distinguir dos formas de entregar cantidades a
justificar en base a la normativa:
• La orden de pago a justificar, que implica la ejecución de
todas las fases del presupuesto de gastos, cuando los
documentos justificativos no se pueden acompañar en el
momento de su expedición.
• Los anticipos de caja fija, que se trata de provisiones de
fondos de carácter no presupuestario y permanente, y cuya
aplicación al presupuesto se lleva a cabo una vez hechos los
gastos y justificados.
Pagos, formas de pago, contabilización, requisitos
Distinción entre las entregas a cuenta, los pagos a
justificar y anticipos de caja fija
Tanto las órdenes de pago a justificar como los anticipos de caja
fija se pueden realizar a pagadurías, cajas o personas
habilitadas al efecto, entendiendo siempre que éstas personas
deben guardar una relación funcionarial o laboral con el
Ayuntamiento, por tanto ni las órdenes de pago a justificar ni
los anticipos de caja fija no están previstas para personas
ajenas a la organización municipal.
Los pagos en la contratación de las Entidades Locales
El contratista tiene derecho al precio convenido y la
Administración la obligación de abonarlo.
Modalidades de pago
a) Abonos en cuenta: Por el importe de las operaciones
preparatorias de la ejecución del contrato, en las condiciones
señaladas en los pliegos.
Estos abonos tratan de financiar la financiación del contratista
antes de comenzar la ejecución de la obra.
Los pagos en la contratación de las Entidades Locales
En el contrato de obras caben abonos en cuenta por
materiales acopiados y por las instalaciones y equipos.
Los abonos en cuenta han de ser devueltos por el contratista
mediante deducción de su importe de las certificaciones en un
porcentaje que permita su reintegro antes de que el contrato
concluya.
La concesión de estos anticipos, comporta la obligación de
garantizar su devolución mediante aval.
Los pagos en la contratación de las Entidades Locales
b) Pago parcial: Es la forma normal de pago ya que normalmente
el contratista no puede esperar a la finalización del contrato
para percibir el precio.
Consisten en abonos en cuenta, o en caso de contratos de
tracto sucesivo, en pagos realizados en cada uno de los
vencimientos.
Los pagos parciales también se instrumentan a través de las
certificaciones de obra.
c) Pago total: El pago puede hacerse de una vez por la totalidad
del precio. En el contrato de obras, se prevé la modalidad de
abono total del precio.
Productos financieros. Características del Leasing
Leasing
Profesor Sánchez Calero: “Es el contrato por el que una
parte (arrendador) cede a otra (arrendatario o
usuario) el uso de un bien a cambio del abono de cuotas
periódicas, siendo este bien previamente adquirido por
un tercero (proveedor) por expresa indicación y de
acuerdo con las instrucciones recibidas del futuro
usuario.” “Estamos ante una operación compleja
compuesta de dos sencillas, un contrato de
arrendamiento y otro de compraventa si se ejerce la
opción y no equiparable legalmente a una venta a
plazos”.
Productos financieros. Características del Leasing
Leasing
• Objeto del contrato: cesión de uso de bienes muebles o
inmuebles adquiridos para dicha finalidad por el arrendador
según las especificaciones del usuario-arrendatario.
• El bien ha de quedar afectado necesariamente a la actividad
de servicio público para el que se previó su destino por el
usuario.
• El contrato incluirá necesariamente una opción de compra a
su finalización a favor del usuario arrendatario.
• Implica la obligación por parte del arrendatario del pago de
unas cuotas periódicas, en las que se distinguirán los importes
de recuperación del coste del bien excepto el valor residual de
la opción de compra, de otro lado la carga financiera implícita
exigida por el arrendador y el impuesto sobre el valor
añadido.
Productos financieros. Características del Leasing
Leasing
• Las cuotas periódicas de amortización necesariamente habrán
de ser constantes o crecientes, nunca decrecientes.
• El arrendador sólo podrá ser Banco, Caja de Ahorros,
Cooperativa de Crédito o Sociedad de Arrendamiento
Financiero legalmente inscrita.
• La obligación de mantenimiento ordinario y aseguramiento
corre a cuenta del usuario.
• El plazo en mobiliario será de dos años y en inmobiliario diez
años como mínimo.
• El plazo máximo en mobiliario será en principio de cuatro
años.
Productos financieros. Características del Leasing
El Leasing en materia presupuestaria
Habrá que estar al momento temporal de cada operación, así
por las cuotas sucesivas, nos encontraremos en un gasto del
capítulo 2, artículo 20 arrendamientos, imputándose por los
importes de la amortización, la carga financiera y el IVA en el
capítulo 3 de gastos, salvo que por la naturaleza de la
actividad al que se destina sea deducible.
En el pago de la opción por el valor residual, la imputación será
al Capítulo 6, inversiones reales.
Productos financieros. Características del Leasing
El Leasing como gestión financiera
• En el aspecto puramente financiero, para comparar el
leasing con fórmulas de financiación tales como el
préstamo, habría que acudir a la técnica de comparación
del VAN de cada una de las opciones, partiendo de los
tipos medios exigibles en cada uno de los sistemas y de
los flujos de pago que cada uno exigiera.
• Un análisis más somero, sería la comparativa total de los
importes pagados en cada uno de los sistemas y un
análisis posterior de las ventajas jurídicas que el leasing
puede reportar respecto a otros sistemas de financiación.
Productos financieros. Características del Leasing
El Leasing como gestión financiera
En el aspecto jurídico, los pasos derivados de la naturaleza de
crédito serían los siguientes:
a) Informe preceptivo de Intervención a los efectos del art.53-2
de la LRHL analizando las posibilidades de hacer frente a las
obligaciones derivadas de la operación
b)
Existencia
de presupuesto
aprobado,
por su
funcionamiento presupuestario, al no suponer el leasing
reconocimiento de derechos en el capítulo 9 de ingresos, no
podrá servir como mecanismo financiero para aprobar
créditos adicionales o habilitaciones de créditos.
Productos financieros. Características del Leasing
c) Aprobación de los pliegos de condiciones del órgano
competente a tenor del art.53-2LRHL Pleno o Alcalde, según
cuantías y porcentaje respecto de recursos ordinarios del
presupuesto.
d) Autorización del Ministerio de Hacienda o CC.AA, en el
supuesto de ahorro neto negativo o carga de deuda viva
superior al 110% de los recursos ordinarios liquidados en el
ejercicio anterior.
Productos financieros. Características del Leasing
El Leasing. Ventajas
y desventajas sobre otras
formas de endeudamiento
• Ofrece una garantía cuasi-hipotecaria al acreedor, que retiene
el dominio del bien.
• Computa como anualidad teórica de amortización a efectos de
cálculo del ahorro neto sólo en el momento de ser concertado
el leasing, no acumulándose a efectos de cálculo del ahorro
neto para futuras operaciones en la anualidad teórica de
amortización. El leasing jurídicamente no es un préstamo.
• Si figurará en cambio para el cálculo del 110% en carga de
deuda viva.
Productos financieros. Características del Leasing
• En el caso del leasing inmobiliario, permite ir a financiaciones
muy a largo plazo, poco usuales en otras formas de
financiación pues existe la garantía cuasi-hipotecaria para el
prestamista.
• Los tipos normalmente son más altos que los de mercado, y el
soportar IVA no recuperable sobre el total de la operación,
mientras que en las adquisiciones vía préstamo el IVA no
recuperable sólo grava el bien comprado, pero la carga
financiera está exenta de IVA.
Productos financieros. Características del Confirming
Sistema de pagos conformados o Confirming
• Se trata de un negocio jurídico en el cual intervienen tres
partes, el Ayuntamiento, una entidad financiera y un acreedor
municipal, mediante el cual el Ayuntamiento ordena pagar a
una fecha determinada al Banco una deuda al acreedor, con
cargo a su cuenta bancaria.
• El Banco se dirige al acreedor, ofertando un anticipo de
fondos, con una tasa de descuento prefijada y con la propia
garantía del papel municipal, sin mayor trámite ni
justificación de su solvencia, pudiendo el acreedor optar a esa
financiación o no según su interés, o esperar al vencimiento
de la orden de pago.
Productos financieros. Características del Confirming
Sistema de pagos conformados o Confirming
• El Banco garantiza el pago a la fecha determinada en la orden
al proveedor, existan o no fondos a su favor constituidos por
el Ayuntamiento, por tanto una línea de financiación que se
dispondrá o no según los casos .
• El proveedor garantiza liquidez, el Ayuntamiento posible
financiación y descuentos en precio en función de la liquidez y
previsibilidad del pago ofrecida al acreedor y el Banco obtiene
una doble vía de posible ingreso, los descuentos comerciales y
la posible operación de crédito abierta al Ayuntamiento en el
vencimiento.
Productos financieros. Características del Confirming
Sistema de pagos conformados o Confirming
• El algunos casos el Banco ofrece al Ayuntamiento una
participación en los descuentos.
• Estamos ante auténticas operaciones de tesorería a corto
plazo en modalidad de cuenta de crédito, pues se abre una
posibilidad de disposición para el Ayuntamiento, el límite
pues del máximo de remesas ha de ajustarse a los límites de
operaciones de tal naturaleza de acuerdo a la Ley Reguladora
de las Haciendas Locales, siendo la competencia en función de
la cuantía del Alcalde, hasta el 15% de los recursos ordinarios
liquidados, por encima del mismo el Pleno.
Productos financieros. Características del Confirming
Sistema de pagos conformados o Confirming
• El principal problema es garantizar la eficacia de las
comunicaciones en las cesiones y el posible problema de
embargos posteriores de los derechos del acreedor, con lo cual
habrá de reservarse en el contrato tal contingencia.
• También cabe establecer solo las remesas para los acreedores
que hayan comunicado previamente su voluntad de cesión de
crédito al Banco, y tomar cuenta de la cesión desde el
momento de la remesa.
Productos financieros. Swaps
Swap
• Se trata de un contrato financiero entre dos partes que
acuerdan intercambiar flujos de caja futuros de acuerdo
a una fórmula preestablecida.
• Son contratos que contienen especificaciones sobre las
monedas en que se harán los intercambios de flujos, las
tasas de interés aplicables, así como una definición de las
fechas en las que hará cada intercambio y la fórmula que
se utilizará para ese efecto.