Fiscalidad: Aplicación del 7p en las expatriaciones

Fiscalidad: Aplicación del 7p en las
expatriaciones clásicas
Judith Sans
Laura Martínez
Incentivos fiscales a la expatriación
►
Tributación de las rentas del trabajo de los residentes fiscales en España.
POSIBLES
EXENCIONES
Exención por trabajo realizado en el extranjero - 7p)
Régimen de excesos (complemento por destino)
Régimen general de dietas
QUE TIENEN
EN COMÚN
Residentes fiscales en España
Rendimientos del trabajo por cuenta ajena
Aplicables como consecuencia de desplazamientos
internacionales
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Incentivos fiscales a la expatriación
1.
Exención por trabajo desarrollado en el extranjero
u
Favorecer la internacionalización y competitividad de las empresas
españolas: trabajadores desplazados por empresas residentes en
España para la realización de trabajos en el extranjero.
ORIGEN
u
Incrementar la movilidad de los trabajadores españoles en el
extranjero: trabajos realizados en el extranjero, sin necesidad de
existencia de relación laboral previa.
u
REGULACIÓN
NORMATIVA
Ley sobre el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas:
art. 7.p)
u
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas: art. 6
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Incentivos fiscales a la expatriación
u Rendimientos del trabajo recibidos por trabajos que se realicen
efectivamente en el extranjero y para una empresa o entidad no
residente en España o EP radicado en el extranjero.
u Que en el territorio en el que se realicen los trabajos se aplique un
REQUISITOS
impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la del IRPF, y no se trate
de un país/territorio considerado como paraíso fiscal.
u La exención tiene un límite máximo de 60.100 € anuales, sobre
rendimientos íntegros.
u Incompatibilidad con el régimen de excesos.
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Incentivos fiscales a la expatriación
PRIMER REQUISITO: Rendimientos del trabajo que se reciben por trabajos
realizados efectivamente en el extranjero
ü
Exige que los trabajos se hayan prestado en el extranjero y no desde España:
supone un desplazamiento físico a otro país y que su lugar de trabajo se fije fuera
de España.
ü
Vínculo laboral: ordinario o especial.
ü
Entidad: empresa en sentido estricto, cualquier entidad, pública o privada,
entidades sin fines de lucro e incluso organismos internacionales, como la
Comisión Europea.
ü
Prestación de servicios puntuales o derivados del propio puesto de trabajo.
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Incentivos fiscales a la expatriación
SEGUNDO REQUISITO: Trabajos realizados para una empresa o entidad no
residente o un EP localizado en el extranjero
ü
ü
Entidad destinataria de los trabajos ha de ser una empresa extranjera, y no la
propia empresa que desplaza al trabajador.
EP: de una empresa española, de acuerdo al CDI, o en defecto, LIRNR:
•
ü
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Posibilidad que el destinatario sea un EP de una entidad no residente en el
país en el que se va a desarrollar el trabajo.
Desplazamiento:
•
Consecuencia de un contrato con una empresa independiente.
•
En el marco de una prestación de servicios transnacional: a un centro de
trabajo de la empresa en el extranjero o de una empresa del Grupo.
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¿Qué trabajos redundan en beneficio de la española y cuáles de la extranjera?
ü
A.
Para servicios con extranjera sin vinculación con la española: cualquier actividad, el
beneficiario es la empresa extranjera. Ej. servicios a clientes extranjeros por empresas
españolas, asesoramiento a cliente, obras de ingeniería, …
B.
Entidad destinataria de los trabajos es vinculada con entidad empleadora del
trabajador: se considerará que los trabajos se realizan para la entidad no residente,
cuando se considere servicio intragrupo prestado a la entidad no residente, es decir,
que el servicio produzca o pueda producir una ventaja o utilidad en la entidad
destinataria=INTERES ECONÓMICO o COMERCIAL.
ü
Punto Clave: una empresa independiente hubiese estado dispuesta a pagar a
otra empresa independiente por ese servicio.
ü
Es necesaria la refacturación.
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Servicios cuestionables:
►
•
Servicios propios del accionista:
§
Juntas Generales.
§
Supervisión y control.
•
Servicios para implementar criterios de Grupo.
•
Servicios que una empresa del Grupo presta y beneficia indirectamente al Grupo.
Servicios a varias entidades no residentes:
►
•
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Servicios prestados en favor de varias personas o entidades vinculadas e imposibilidad
de individualización del servicio o de cuantificación: distribuir la contraprestación de
acuerdo con unas reglas de reparto que atiendan a criterios de racionalidad (naturaleza
del servicio, circunstancias de la prestación y los beneficios obtenidos o susceptibles de
serlo).
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TERCER REQUISITO: Que en el territorio en el que se realicen los trabajos se
aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF
►
País/territorio tenga suscrito con España un Convenio para Evitar la DII que
contenga cláusula de intercambio de información.
►
País/territorio sin Convenio: este requisito puede ser probado, para la aplicación
de la exención, por cualquier otro medio válido en Derecho.
No aplicable a paraísos fiscales
►
No se exige tributación efectiva mínima en el extranjero, pudiendo ser CERO
como consecuencia de 1 Convenio Multilateral, de un CDI o de la propia norma
interna del país de la fuente.
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CUARTO REQUISITO: Límite máximo de 60.100 euros anuales
►
Rendimiento íntegros.
►
Considerar los días que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el
extranjero: criterio de reparto proporcional desde el nº total de días del año,
laborables y no laborables.
►
Retribuciones específicas.
►
Compatible con las deducciones por Doble Imposición el exceso sobre 60.100 €.
►
Si la totalidad de los rendimientos del trabajo del año se han devengado en el
extranjero, estarán exentos en su totalidad, sin aplicar criterio de reparto.
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2.
Régimen de excesos o complemento por destino
•
Incompatible con la exención por trabajos realizados en el extranjero
(Art. 7.p)
Régimen de
excesos o
Complemento
por destino
(art. 9.3.b).4
RIRPF)
Exceso que perciban los empleados de
empresas con destino en el extranjero, sobre
las retribuciones totales que obtendrían de
hallarse destinados en España.”
Requisito: El destino en el
extranjero => localización del
puesto de trabajo: lugar
habitual y permanente al que
ha sido designado el trabajador
por la empresa – 9 meses.
Art. 40 ET
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Cuantificación
del
exceso:
Sobre el salario que hubieren
obtenido en España.
Ejemplo: Ayuda por vivienda,
colegios, prima de expatriació.n
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3.
Régimen general de dietas
•
Dietas exceptuadas de gravamen
u Gastos de manutención (si pernocta fuera: 53,34€/día si
dentro del territorio español, 91,35€/día si a territorio
extranjero; si pernocta en municipio del lugar de trabajo:
Dietas
exceptuadas
de gravamen
(art. 9.A
RIRPF)
26,67€/día si territorio español, 48,08€/día si territorio
extranjero) y estancia (los que se justifiquen).
u Gastos de locomoción (justificado o 0,19€/km).
u No sujetos hasta el límite establecido en la norma, el
exceso es retribución.
u Se permite su aplicación hasta un periodo máximo de 9
meses.
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4.
Cuadro-Resumen Beneficios
Régimen de dietas
COMPATIBILIDAD
Trabajador desplazado menos de 9 meses
Exención 7.p)
-Dietas y asignaciones para gastos de viaje
-60.100 Euros
Régimen de excesos
INCOMPATIBILIDAD
Trabajador desplazado más de 9 meses
Exención 7.p)
Siempre que cumpla los requisitos de la exención, el contribuyente elegirá la opción que le resulte mas favorable
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¿Cómo se calcula la exención?
Horarios
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Implementación
Información a facilitar por el empleado (por cada viaje)
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a)
Datos del viaje
•
País de destino, día y hora de llegada y de salida
•
Descripción de las funciones realizadas (‘Job Description’)
b)
Documentación justificativa del desplazamiento al extranjero
•
Tarjeta de embarque
•
Facturas y recibos de hoteles y restaurantes
c)
Hoja de ruta
•
Se debe disponer de un formulario estándar mediante el cuál debe
facilitarse esta información.
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¿Cómo se calcula la exención?
EJEMPLO
El trabajador Juan Cambados ha estado desplazado en Alemania durante 96 días
en 2013 y 87 días en 2014 para prestar sus servicios a la compañía RED EXPAT
Alemania.
En la compañía alemana ha sido el jefe de un proyecto de implementación de un
programa informático de nóminas que ha proporcionado una mayor eficiencia a la
compañía alemana.
La retribución total percibida (bono incluido) en 2014 ha ascendido a 181.203,80
Euros. Asimismo, en 2014 cobró un bono por trabajo realizado en 2013.
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¿Cómo se calcula la exención?
RETRIBUCIONES Y RETENCIONES DE JUAN CAMBADOS (Ejercicio 2014)
Retribución Dineraria
Declarada
Enero
Devengo: 1-06-2012 a
Febrero
31-05-2013
Marzo
Variable resultados
Abril
Mayo
Devengo: 1-07-2013 a
30-06-2014
Junio
Paga extra Junio
Julio
Devengo: 1-06-2013 a
Bonificación 31-05-2014
Agosto
Septiembre
Paga extra Septiembre
Octubre
Devengo:1-10-2013 a
30-09-2014
Noviembre
Diciembre
Paga extra Diciembre
2014 Total
Sujeta
Exenta
Retención
Seguridad Social
Declarada
Deducible
No Deducible
10.285,57 €
10.285,57 €
10.285,57 €
2.065,11 €
10.285,57 €
10.417,68 €
10.417,68 €
10.382,29 €
10.382,30 €
22.500,00 €
10.382,30 €
10.417,68 €
10.382,29 €
10.417,68 €
10.417,68 €
11.496,53 €
10.382,30 €
7.963,02 €
6.979,49 €
6.967,64 €
1.630,65 €
7.542,75 €
8.737,41 €
7.292,38 €
7.708,49 €
7.033,17 €
16.705,48 €
9.377,56 €
9.028,66 €
7.680,05 €
8.065,30 €
7.639,63 €
8.900,54 €
7.907,61 €
2.322,55 €
3.306,08 €
3.317,93 €
434,46 €
2.742,82 €
1.680,27 €
3.125,30 €
2.673,80 €
3.349,13 €
5.794,52 €
1.004,74 €
1.389,02 €
2.702,24 €
2.352,38 €
2.778,05 €
2.595,99 €
2.474,69 €
4.217,08 €
4.217,08 €
4.217,08 €
846,70 €
4.217,08 €
4.271,25 €
4.271,25 €
4.256,74 €
4.256,74 €
9.225,00 €
4.256,74 €
4.271,25 €
4.256,74 €
4.271,25 €
4.271,25 €
4.713,58 €
4.256,74 €
228,41 €
228,41 €
228,41 €
- €
228,41 €
228,41 €
228,41 €
- €
228,41 €
- €
228,41 €
228,41 €
- €
228,41 €
228,41 €
228,41 €
- €
228,41 €
228,41 €
228,41 €
- €
228,41 €
228,41 €
228,41 €
- €
228,41 €
- €
228,41 €
228,41 €
- €
228,41 €
228,41 €
228,41 €
- €
- €
- €
- €
181.203,80 €
137.159,84 €
44.043,96 €
74.293,56 €
2.740,90 €
2.740,90 €
- €
-
€
€
€
€
€
€
€
€
€
€
€
€
€
2013
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
Días al mes
31
28
31
30
31
30
31
31
30
31
30
31
365
Días extranjero
7
11
8
9
6
9
9
1
6
13
9
8
96
Devengo: 1-01-2014 a
31-12-2014
TOTAL CERTIFICADO
Sujeto:
Exento:
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181.203,80 €
137.159,84 €
44.043,96 €
RETENCIONES
74.293,56 €
SEGURIDAD SOCIAL
Deducible:
No Deducible:
Fiscalidad: Aplicación del 7p) en las expatriaciones clásicas
2.740,90 €
2.740,90 €
- €
2014
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
Días al mes
31
28
31
30
31
30
31
31
30
31
30
31
365
Días extranjero
7
9
10
8
5
9
10
3
4
7
8
7
87
¿Cómo declarar en el Modelo 190?
Se debe distinguir en el modelo 190 entre aquellos rendimientos del trabajo sujetos
a tributación y aquellos rendimientos del trabajo satisfechos exentos de tributación
por aplicación del artículo 7.p) de la Ley de IRPF, declarando cada concepto de la
siguiente manera:
•
Rendimientos del trabajo sujetos a tributación: Se declaran en el Modelo 190
con la clave A.
•
Rendimientos del trabajo exentos por 7.p): Se declaran en el modelo 190 con
la clave L, subclave 15.
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Certificado anual de retenciones e ingresos a cuenta
Rendimiento dinerario del
trabajo sujeto a tributación
(Declarado en el modelo
190 con clave A).
Rendimientos del trabajo
exentos de tributación
(Declarados en el modelo
190 con clave L y
subclave 15).
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MUCHAS GRACIAS