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TEMA 9: “EL PATRIMONIO Y SU VALORACIÓN”
BLOQUE 3: LA OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓN DE LA EMPRESA:
TEMA 9: EL PATRIMONIO Y SU VALORACIÓN:
1. El patrimonio de la empresa
1.1. Concepto de patrimonio.
1.2. Valor del patrimonio o neto patrimonial.
2. El balance de la empresa
3. Las masas patrimoniales:
3.1. Clasificación del activo.
3.2. Clasificación del pasivo.
4. Los elementos patrimoniales:
4.1. Normalización de los elementos patrimoniales
1. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA
1.1. CONCEPTO DE PATRIMONIO:
El patrimonio de una empresa está constituido por el conjunto de bienes de su
propiedad, derechos a su favor y obligaciones adquiridas con terceras
personas ajenas a la empresa, debidamente valorado en términos monetarios
(cuantificables).
Vemos que en él aparecen tres elementos de muy diversa naturaleza:
a) Bienes: conjunto de cosas materiales o inmateriales que poseen para
desarrollar una actividad: local comercial, vehículo de transporte, dinero…
b) Derechos: tanto las cantidades que nos deben los clientes a los que hemos
vendido a crédito como las letras de cambio que esperamos cobrar a su
vencimiento son derechos de cobro que tiene la empresa.
c) Obligaciones: conjunto de deudas que el titular de una empresa ha
contraído con terceras personas. Su origen puede ser muy diverso:
préstamo del banco, material suministrado por el proveedor pero no
pagado, letras de cambio pendientes de pago…
1.2. VALOR DEL PATRIMONIO O NETO PATRIMONIAL:
Se halla sumando el valor de los bienes y derechos de la empresa y restando a
continuación a la cantidad obtenida el valor de las obligaciones que tiene la
empresa. Para representar el patrimonio de una empresa de forma organizada
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y conocer, por tanto, cuál es su valor neto se utiliza el llamado balance de la
empresa que analizaremos a continuación.
2. EL BALANCE DE LA EMPRESA:
El balance es un documento que refleja el patrimonio de una empresa,
debidamente valorado en un determinado momento. Con el fin de separar en el
balance los bienes y derechos de las obligaciones, el patrimonio de una
empresa se representa en dos columnas:
♦ ACTIVO: columna de la izquierda, donde se agrupan todos los elementos
patrimoniales que constituyen bienes y derechos.
♦ PASIVO: columna de la derecha, en la que se relacionan las obligaciones,
además de las aportaciones de los socios y los beneficios no repartidos a
los que llamamos neto.
ACTIVO
PASIVO
Bienes
Obligaciones
Derechos
Aportaciones de los socios (neto)
El valor de todo lo que tiene la empresa ha de ser igual al valor de todo lo que
debe más las aportaciones de los socios, por lo que se cumple la siguiente
igualdad:
ACTIVO=PASIVO + NETO
De ella de deduce la ecuación fundamental del patrimonio:
ACTIVO-PASIVO=NETO
3. LAS MASAS PATRIMONIALES:
Como ya hemos visto existen tres masas patrimoniales (Activo, pasivo y neto
patrimonial), pero en el balance de la empresa el pasivo y el neto patrimonial se
agrupan dentro del pasivo. Por eso vamos a distinguir entre las dos masas
patrimoniales de:
♦ ACTIVO: refleja la estructura económica de la empresa, es decir el total de
sus inversiones o el destino de sus fondos.
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♦ PASIVO: refleja la estructura financiera de la empresa, es decir, el origen de
los medios de financiación de los que dispone (recursos propios más
deudas con terceros ajenos a la empresa).
3.1. CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO:
Las masas patrimoniales se pueden agrupar según el tiempo de permanencia
en la empresa, así el activo lo clasificamos de menor a mayor grado de
liquidez. Distinguimos entre:
♦ Activo fijo o inmovilizado: Está formado por el conjunto de elementos
patrimoniales cuya función es asegurar la vida de la empresa. Su
permanencia en el seno de la misma es indefinida, es decir, están
vinculados a la empresa de forma permanente. Por ello, los activos fijos
también se denominan inmovilizados. Aquí se incluye:
♦ Inmovilizado inmaterial: patentes, programas informáticos…
♦ Inmovilizado material: construcciones, maquinaria, mobiliario…
♦ Inmovilizado financiero: acciones, participaciones, obligaciones de
otras empresas...
Además, también se incluirán las amortizaciones acumuladas del
inmovilizado, pero con signo negativo.
♦ Activo circulante: está formado por elementos que se encuentran en
constante rotación, es decir, que se renuevan varias veces durante el ciclo
de explotación. El activo circulante, está formado por tres grandes masas:
♦ Existencias: están compuestas por aquellos materiales que se
utilizan en la elaboración del producto, o bien por las mercaderías ya
elaboradas que constituyen la actividad propia de la empresa. Todos
estos bienes tienen que sufrir una transformación o una venta para
convertirse en líquido después de un plazo.
♦ Realizable: representa los créditos y derechos a favor de la
empresa para operaciones que ya están consumadas y que le
permitirán disponer de recursos efectivos en un plazo relativamente
corto de tiempo. Comprende las situaciones en las que se venden
bienes o se prestan servicios y no se cobran, generándose una
deuda a favor o un derecho de cobro, siempre a corto plazo.
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♦ Disponible: está formado por aquellos elementos que, por el hecho
de ser líquidos, tienen una disponibilidad inmediata.
3.2. CLASIFICACIÓN DEL PASIVO:
Existen dos criterios de clasificación:
1. Una primera agrupación de los pasivos se hace atendiendo al plazo en el
que la empresa deberá hacer frente a las distintas obligaciones adquiridas.
Desde este punto de vista, se distingue el corto del largo plazo según que el
vencimiento de esas obligaciones sea inferior o superior al año. Como
algunos pasivos no llevan asociado un plazo de tiempo para su devolución
(así ocurre con las aportaciones de los socios), cabe distinguir en el pasivo
tres grandes agrupaciones:
♦ Pasivo no exigible: son los fondos propios, es decir, el capital aportado
por los socios o propietarios y las reservas constituidas con los
beneficios obtenidos y no repartidos.
♦ Pasivo exigible a largo plazo: son todas las deudas con vencimiento a
más de un año que tiene la empresa.
♦ Pasivo exigible a corto plazo: se trata de obligaciones de pago a las
que tiene que hacer frente la empresa antes de 1 año.
ACTIVO
PASIVO
ACTIVO FIJO:
♦ Inmovilizado inmaterial
♦ Inmovilizado material
FONDOS PROPIOS (NETO)
♦ Inmovilizado financiero
EXIGIBLE A LARGO PLAZO
(A.A.I.M.)
ACTIVO CIRCULANTE:
♦ Existencias
EXIGIBLE A CORTO PLAZO
♦ Realizable
♦ Disponible
TOTAL ACTIVO………………..
TOTAL PASIVO…………………
2. Una segunda forma de agrupar los pasivos es hacerlo según su carácter
más o menos perramente en la empresa. Si consideramos el pasivo como
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una relación de fondos o recursos financieros que han sido puestos a
disposición de la empresa, pueden observarse dos tipos de recursos:
♦ Pasivo fijo: está formado por aquellas fuentes de recursos que se
tienen que devolver en un periodo de tiempo superior a la duración de
un ejercicio económico y aquellas que no se tienen que devolver en toda
la vida de la empresa. Dentro de este grupo distinguimos entre:
♦ Recursos propios o neto patrimonial: representa los recursos
de la empresa que se destinan a la autofinanciación. La parte
principal es el capital. Es el denominado pasivo no exigible.
♦ Exigible a largo plazo: está formado por aquellos elementos
patrimoniales que suponen una deuda que la empresa tiene que
devolver a largo plazo (más de un año)
♦ Pasivo circulante: está formado por aquellas deudas que la empresa
debe devolver en el ejercicio económico. Por tanto, se corresponden con
la masa patrimonial de exigible a corto plazo:
♦ Exigible a corto plazo: está formado por las deudas que tiene la
empresa y que tiene que devolver a corto plazo. Son las
situaciones en las cuales se compran bienes o se reciben
servicios y no se pagan, por lo que se quedan a deber o generan
una obligación de pago.
ACTIVO
PASIVO
ACTIVO FIJO:
PASIVO FIJO:
♦ Inmovilizado inmaterial
♦ Fondos propios (neto)
♦ Inmovilizado material
♦ Exigible a largo plazo
♦ Inmovilizado financiero
(A.A.I.M.)
PASIVO CIRCULANTE:
ACTIVO CIRCULANTE:
♦ Exigible a corto plazo.
♦ Existencias
♦ Realizable
♦ Disponible
TOTAL ACTIVO………………..
TOTAL PASIVO…………………
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4. LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES:
Los elementos patrimoniales son los bienes, derechos y obligaciones que
forman las masas patrimoniales que, a su vez, forman el patrimonio de la
empresa.
Vamos a analizar a continuación una lista de diferentes
elementos del
patrimonio de la empresa agrupados por masas. En esta lista no se encuentran
todos los elementos que pueden formar el patrimonio empresarial, sino sólo
una parte de los más comunes y habituales.
ACTIVO:
Elementos patrimoniales de inmovilizado (ACTIVO FIJO):
♦ Inmovilizado material: está integrado por aquellos activos tangibles y
corpóreos propiedad de la empresa, y que ésta destina a su actividad
productiva durante una serie de periodos:
♦ Terrenos y bienes naturales: incluye el valor de los solares, fincas
rústicas y otros terrenos no urbanos.
♦ Construcciones: incluye el valor de los edificios y las construcciones
en general, cualquiera que sea su aplicación.
♦ Instalaciones técnicas: unidades complejas de uso especializado en
el proceso productivo. Por ejemplo una depuradora de agua.
♦ Maquinaria: conjunto de máquinas adquiridas por la empresa con las
cuales se puede realizar transformaciones.
♦ Mobiliario: muebles y otros materiales y equipos de oficina, como las
máquinas de escribir.
♦ Equipos para procesos de información: ordenadores y demás
conjuntos electrónicos.
♦ Elementos de transporte: vehículos de todo tipo que se pueden
utilizar para el transporte terrestre, marítimo…
♦ Inmovilizado inmaterial: son aquellos bienes que la empresa necesita para
producir pero que no tienen materialidad, como una patente o una marca.
♦ Propiedad industrial: importe satisfecho por la propiedad o por el
derecho de uso de diferentes manifestaciones de la propiedad
industrial (patentes o marcas).
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♦ Fondo de comercio: conjunto de bienes inmateriales como la
clientela, el nombre o la razón social y otros parecidos que impliquen
valor para la empresa.
♦ Aplicaciones informáticas: importe satisfecho por la adquisición o
derecho de uso de programas informáticos; también se incluyen los
programas realizados por la propia empresa.
♦ Inmovilizado
financiero:
está
formado
por
aquellas
inversiones
permanentes en otras empresas:
♦ Inversiones financieras permanentes en capital: inversiones a largo
plazo en acciones y otros valores de sociedades que no sean del
mismo grupo ni asociadas.
♦ Valores de renta fija: inversiones a largo plazo, por suscripción o
adquisición de obligaciones, bonos y otros valores de renta fija.
♦ Créditos a largo plazo: préstamos y otros créditos concedidos por la
empresa con vencimiento superior al año.
♦ Amortizaciones acumuladas de inmovilizado: recoge la amortización
acumulada realizada anualmente de todos los elementos del inmovilizado
que sufren depreciación, desde su adquisición.
♦ Amortización acumulada del inmovilizado material: corrección del
valor del inmovilizado material de acuerdo con un plan sistemático.
♦ Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial: lo mismo que el
apartado anterior, pero aplicado al inmovilizado inmaterial.
Elementos patrimoniales del pasivo circulante:
♦ Existencias:
♦ Mercaderías: cualquier producto adquirido por la empresa y
destinado a su venta sin transformación.
♦ Materias
primas:
materiales
que
mediante
elaboración
o
transformación se destinan a formar parte de los productos
acabados.
♦ Productos terminados: productos fabricados por la empresa y
destinados al consumo final o al consumo de otras empresas.
♦ Realizable:
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♦ Clientes: derechos de cobro de la empresa sobre los compradores
habituales de los bienes y servicios que constituyen la actividad
principal de la empresa, por las ventas efectuadas a crédito.
♦ Inversiones financieras temporales: son aplicaciones de recursos de
carácter temporal de la empresa para conseguir algún rendimiento.
Por ejemplo, inversiones en acciones con el ánimo de venderlas
cuando alcancen un precio superior.
♦ Clientes,
efectos
comerciales
a
cobrar:
incluye
créditos
a
compradores formalizados con letras de cambio aceptadas.
♦ Deudores: derechos de cobro de la empresa por créditos a
compradores de servicios que no tienen la condición estricta de
clientes.
♦ Deudores efectos comerciales a cobrar: créditos a deudores
formalizados con letras de cambio aceptadas.
♦ Hacienda pública, deudor por diferentes conceptos: recoge las
deudas de las administraciones públicas con la empresa por
conceptos como devoluciones de impuestos y otros similares.
♦ Disponible:
♦ Bancos e instituciones de crédito: saldos a favor de la empresa, en
cuentas corrientes a la vista y de ahorro y de disponibilidad inmediata
en bancos e instituciones de crédito.
♦ Caja: dinero en efectivo
PASIVO:
♦ Elementos patrimoniales de recursos propios o neto patrimonial:
♦
Capital: corresponde a las empresas
individuales. Son las
aportaciones del propietario.
♦
Capital social: capital suscrito en las sociedades mercantiles.
♦
Reservas: corresponde a beneficios no distribuidos por la empresa.
Existen diferentes tipos: legal, voluntaria y estatutaria.
♦
Pérdidas y ganancias: el valor de los beneficios de la empresa una
vez que ha finalizado el ejercicio económico y antes de distribuirse
como decidan los socios. Si fuesen pérdidas, figurarían en el pasivo
pero con signo negativo.
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♦ Elementos patrimoniales del exigible a largo plazo:
♦ Proveedores
de
inmovilizado
a
largo
plazo:
deudas
con
suministradores de inmovilizado con vencimiento superior a un año.
♦ Efectos a pagar a largo plazo: deudas contraídas con vencimiento
superior a un año y formalizadas en letras de cambio.
♦ Deudas a largo plazo con entidades de crédito: préstamos recibidos
de entidades de crédito con vencimiento superior al año.
♦ Elementos patrimoniales del exigible a corto plazo:
♦ Proveedores: deudas con suministradores de materias primas,
mercaderías…
♦ Proveedores, efectos comerciales a pagar: deudas con proveedores
formalizadas en letras de cambio aceptadas.
♦ Deudores por prestación de servicios: deudas con suministradores de
servicios que no tienen la condición de proveedores.
♦ Deudores, efectos comerciales a pagar: dudas con acreedores
formalizadas en letras de cambio aceptadas.
♦ Proveedores
de
inmovilizado
a
corto
plazo.
Deudas
con
suministradores de inmovilizado, con vencimiento inferior o igual al
año.
♦ Deudas a corto plazo con entidades de crédito: préstamos recibidos
de entidades de crédito que la empresa debe devolver antes de un
año.
♦ Hacienda Pública, acreedor por diferentes conceptos: representa las
deudas contraidas con la Hacienda Pública como consecuencia del
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
♦ Organismos de la Seguridad Social, acreedores. Registra las deudas
pendientes con la Seguridad Social como consecuencia de las
cotizaciones y otras obligaciones de la empresa.
4.1. NORMALIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES:
Dado que una empresa posee muchos y diferentes, la contabilidad es un
sistema de registro, clasificación y síntesis que agrupa a los elementos
patrimoniales de acuerdo con las características de los mismos, asignándoles
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una CUENTA y un MOMBRE REPRESENTATIVO a cada elemento mediante
el cual se diferencia de los restantes.
El Plan General Contable (PGC) (20 Diciembre de 1990) está integrado por 5
partes:
1) Principios contables.
2) Cuadro de cuentas: aquí se encuentra la relación de todos los
elementos patrimoniales.
3) Definiciones y relaciones contables: están los conceptos de cada
cuenta y las relaciones más frecuentes de sus movimientos.
4) Normas de valoración.
5) Cuentas anuales.
El cuadro de cuentas se divide en 7 grupos (1 dígito), cinco son cuentas de
Balance y 2 son cuentas de Gestión. Los grupos se dividen en subgrupos (2
dígitos); los subgrupos en cuentas (3 dígitos) y las cuentas en subcuentas (4
dígitos).
GRUPO 1: FINANCIACIÓN BÁSICA: comprende los recursos propios y la
financiación ajena a LP de la empresa (incluye también los ingresos a distribuir
en varios ejercicios, las acciones propias y otras situaciones transitorias de la
financiación básica). Comprende los siguientes subgrupos y cuentas:
10- CAPITAL (Neto): Forma parte de los FP y recoge el dinero que es
aportado por los socios de la empresa. Si es de una SA se habla de
capital social (100) y si es de otro tipo de empresas de capital (102).
11- RESERVAS (Neto): Forma parte de los FP. Son:
(112) Reserva legal: impuesta por la ley.
(116) Estatutaria: impuestas por los estatutos de la empresa.
(117) Voluntarias: dotadas por voluntad de la empresa.
12- RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN: (Neto)
(120)
Remanente:
beneficios
no
repartidos
ni
aplicados
específicamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobación de las
cuentas anuales y distribuir los resultados.
(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores: Pérdidas
de ejercicios anteriores.
(129) Pérdidas y ganancias: recoge los beneficios o pérdidas del
último ejercicio cerrado pendientes de aplicación. Si son pérdidas
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se colocan en el Pasivo. Si son beneficios en positivo y si son
pérdidas en negativo.
17- DEUDAS A LP POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS
CONCEPTOS: Financiación ajena a LP no instrumentada en valores
mobiliarios negociables (Pasivo-fijo).
(170) Deudas a LP con entidades de crédito: deudas a más de
un año por préstamos recibidos de una entidad de crédito como
un banco.
(171) Deudas a LP: cuando no sean de una entidad de crédito.
(173) Proveedores de inmovilizado a LP.
(174) Efectos a pagar a LP: deudas a más de un año
instrumentadas mediante efectos de giro (como letras de cambio).
GRUPO
2:
INMOVILIZADO:
Comprende
los
elementos
patrimoniales
destinados a servir de forma duradera en la actividad. También se incluyen en
este grupo los gastos de constitución y los gastos a distribuir en varios
ejercicios.
20- GASTOS DE ESTABLECIMIENTO: (Activo-Fijo)
(200) Gastos de constitución: son aquellos necesarios para
llevar a cabo la constitución de la empresa (por ejemplo, gastos
notariales).
(201) Gastos de primer establecimiento: Gastos necesarios
hasta que la empresa inicie su actividad productiva (por ejemplo
pedir licencias).
(202) Gastos de ampliación de capital.
21- INMOVILIZADO INMATERIAL: Elementos intangibles de duración
superior al año. (Activo-Fijo)
(210) Gastos de I+D: Gastos de investigación y desarrollo que
realiza la empresa de duración superior al año.
(211) Concesiones administrativas: para explotar algún bien
(autopistas).
(212)Propiedad industrial: registro de patentes.
(213) Fondo de comercio.
(215) Aplicaciones informáticas: programas informáticos de
duración superior al año (software).
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(217) Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento
financiero: bienes que compramos en leasing.
22- INMOVILIZADO MATERIAL: Elementos tangibles de duración
superior al año. (Activo fijo)
(220) Terrenos y bienes naturales.
(221)Construcciones.
(222) Instalaciones técnicas.
(223) Maquinaria.
(224)Utillaje
(225) Otras instalaciones.
(226) Mobiliario.
(227) Equipos para procesos de información: ordenadores, fax.
(228) Elementos de transporte.
25- OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES: Activo fijo
(250) IFP. En capital: inversiones a LP en acciones de otras
empresas.
(251) Valores de renta fija: inversiones a LP en obligaciones,
bonos u otros valores de renta fija (como letras del tesoro).
(252) Créditos a LP: Préstamos y créditos que concede nuestra
empresa a otras empresas o personas y que nos van a devolver
transcurrido más de un año.
28- AMORTIZACIÓN ACUMULADA: Activo fijo restando a la cuenta
correspondiente.
(281) Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial:
fondo del inmovilizado inmaterial.
(282) Amortización acumulada del inmovilizado material:
fondo del inmovilizado material.
GRUPO 3: EXISTENCIAS (Incluye todo lo necesario para fabricar. Activo
circulante). Son mercaderías, materias primas, combustibles, repuestos,
envases y embalajes, material de oficina, productos en curso y terminados.
GRUPO 4: ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE
TRÁFICO:
40- PROVEEDORES: Pasivo circulante
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(400) Proveedores: deudas con los que nos venden las
mercancías y demás bienes del grupo 3.
(401) Proveedores efectos comerciales a pagar: cuando una
deuda aparece reflejada en letras de cambio u otros efectos.
41- ACREEDORES: pasivo circulante: nos prestan un servicio y la
cuenta más empleada es la de: (410) Acreedores por prestación de
servicios.
43- CLIENTES: Activo circulante.
(430) Clientes: derechos de cobro de la empresa por haber
vendido sus productos.
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar: representado el
derecho de cobro mediante efectos comerciales.
44- DEUDORES: Activo circulante. Cuando ésta realiza la prestación de
un servicio a otra (no es su labor habitual). Se usa la cuenta
(440)Deudores.
47- ADMINISTRACIONES PÚBLICAS:
(470) H.P. Deudor por diversos conceptos: De Activo
circulante. Cuando Hacienda nos debe dinero por subvenciones,
desgravaciones, devoluciones de impuestos,...
(475) H.P. Acreedor por conceptos fiscales: De pasivo
circulante.
Tributos
a
favor
de
la
administración
pública
pendientes de pago.
GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS:
52- DEUDAS A CP POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS
Y OTROS
CONCEPTOS: Pasivo circulante. Se usan como las cuentas del
subgrupo 17 pero debemos pagarlas antes de un año. La más empleada
es la (520) Deudas a CP con entidades de crédito.
54- OTRAS IFT: Activo circulante.
(540) IFT en capital: acciones compradas a CP por la empresa
para poder venderlas antes de un año.
(541) Valores de renta fija a CP: Compra de obligaciones, bonos
y otros valores de renta fija a CP.
(542) Créditos a CP: préstamos y otros créditos no comerciales
que concede nuestra empresa a terceros.
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57- TESORERÍA: Activo circulante.
(570) Caja, pesetas: dinero del negocio.
(572) Banco e instituciones de crédito, c/c vista pesetas:
Dinero del banco.
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