VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 MINISTERIO DE HACIENDA DIRECCION GENERAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PUBLICA “LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTION PÚBLICA, EN EL MARCO DE LA ADMINISTRACION FINANCIERA INTEGRADA EXPONENTE: Lic. Juan Neftalí Murillo Ruiz Director General de Contabilidad Gubernamental CENTRO IBEROAMERICANO DE FORMACION OCTUBRE 2003 CARTAGENA DE INDIAS - COLOMBIA LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 1 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 INDICE PAG. N° INTRODUCCIÓN ANTECEDENTES DE LA ADMINISTRACION FINANCIERA PÚBLICA EN EL SALVADOR 5 1.- EL SECTOR PUBLICO: TAMAÑO Y ORGANIZACION 5 2. SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA INTEGRADO 6 I BASE LEGAL 6 LEY ORGÁNICA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO 6 BREVE DESCRIPCIÓN DE LOS SUBSISTEMAS ¾ SUBSISTEMA DE PRESUPUESTO ¾ SUBSISTEMA DE TESORERÍA ¾ SUBSISTEMA DE CREDITO PÚBLICO ¾ SUBSISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 7 8 9 10 LEY ORGANICA DE LA CORTE DE CUENTAS 11 NORMAS TECNICAS DE CONTROL INTERNO 13 LEY DE ADQUISICIONES ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y CONTRATACIONES DE LA 14 II BASE NORMATIVA 16 1. ASPECTOS NORMATIVOS GUBERNAMENTAL DE LA CONTABILIDAD ¾ OBJETIVOS ¾ ASPECTOS GENERALES Y CARACTERÍSTICAS CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 16 16 DE LA 2. ESTRUCTURA TÉCNICA DEL SISTEMA ¾ PRINCIPIOS CONTABLES ¾ ENTE RESPONSABLE: FUNCIONES Y COORDINACIÓN LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 17 17 18 2 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 PAG. N° 3. MARCO FUNCIONAL DEL SISTEMA ¾ INFORMACIÓN BASICA PARA LOS REGISTROS CONTABLES ¾ PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD ¾ ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS 4. SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE ¾ EL NUEVO ROL DEL CONTADOR GUBERNAMENTAL 22 22 23 24 26 29 III DESCRIPCIÓN DE LA INFRAESTRUCUTURA TECNOLÓGICA PARA EL SOPORTE DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD 30 1. INFORMATICA Y COMUNICACIONES 30 IV. USO EFECTIVO DE LA INFORMACIÓN 31 1. PARTICIPACION CIUDADANA 2. ATENCION AL CIUDADANO 31 32 V. MEDICION Y EVALUACION DE LA GESTION PÚBLICA Y RENDICION DE CUENTAS 33 1. GOBERNABILIDAD 2. CORRUPCIÓN Y TRANSPARENCIA 33 34 3. COMPONENTES DE LA ESTRATEGIA DE INTEGRIDAD. 4. REFLEXIONES FINALES 34 35 LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 3 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 INTRODUCCION En el ámbito de la modernización del Estado, se considera de suma importancia la descentralización de la Administración Financiera Gubernamental en cada una de las entidades que conforman el sector público, ya que son éstos los que por la cercanía con la población, conocen las demandas y prioridades ciudadanas y deben ser capaces de movilizar los recursos para impulsar soluciones que permitan lograr satisfacer las necesidades de la comunidad. Estoy convencido que el intercambio de experiencias y conocimientos con otros países que están involucrados en los mismos procesos de modernización financiera del Sector Público, tiene una importancia relevante, ya que gran parte de las situaciones positivas y negativas que se enfrentan durante el diseño, desarrollo, implantación y seguimiento de los mismos, son coincidentes; y para cada una de ellas se han encontrado soluciones similares en algunos casos y diferentes en otros. Lo anterior constituye todo un cúmulo potencial de conocimientos y experiencias diferentes, que pueden contribuir a optimizar los sistemas propios o a generar nuevas ideas para mejorar los de otros países; por lo que, con la participación en este evento deseo reafirmar el compromiso de involucramiento y participación activa con el objeto de compartir nuestras experiencias en materia de gestión financiera entre las entidades involucradas en el Sistema de Administración Financiera Integrada y la situación actual de dicho sistema en El Salvador. LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 4 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 ANTECEDENTES DE LA ADMINISTRACION FINANCIERA PÚBLICA EN EL SALVADOR 1.- EL SECTOR PUBLICO: TAMAÑO Y ORGANIZACION Breve descripción Territorial La organización territorial en El Salvador comprende una división políticaadministrativa formada por 14 Departamentos y estos a su vez se dividen en 262 municipios (Administraciones Locales ), agrupados para fines de identificación de acuerdo a las siguientes zonas geográficas: Deptos. Zona Occidental Zona Central Zona Paracentral Zona Oriental TOTAL 3 4 3 4 14 Municipios 41 90 44 87 262 Estructura Organizativa del Gobierno Central Los Órganos Fundamentales en los cuales se organiza y funciona el Gobierno, ejercen independientemente sus atribuciones y competencias establecidas en la Constitución de la República y las Leyes. Las atribuciones son indelegables pero estos colaboran entre si en el ejercicio de sus funciones, los cuales se detallan a continuación: Órgano Legislativo La Asamblea Legislativa, es un cuerpo colegiado compuesto por 84 Diputados elegidos para un período de tres años a través de elecciones populares y pueden ser reelegidos y a esta Asamblea compete fundamentalmente la función de legislar. Órgano Judicial La Corte Suprema de Justicia, las cámaras de segunda instancia y los demás tribunales que se establecen por medio de leyes secundarias, integran el órgano Judicial y le corresponde exclusivamente la potestad de juzgar y hacer ejecutar lo juzgado en materia constitucional, civil, penal, mercantil, laboral agraria y lo contencioso-administrativo. Órgano Ejecutivo LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 5 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 Esta conformado por el Presidente y Vicepresidente de la República, los Ministros y Viceministros de Estado que incluyen 13 Unidades Primarias y sus funcionarios dependientes. Para complementar el Gobierno Central, la Constitución de la República de El Salvador establece la creación de instituciones y organismos gubernamentales de carácter independiente, las cuales se detallan a continuación: ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ Corte de Cuentas de la República Tribunal Supremo Electoral Tribunal del Servicio Civil Fiscalía General de la República Procuraduría General de la República Procuraduría para la Defensa de los Derechos Humanos 2. SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA INTEGRADO Para que el progreso y desarrollo de las instituciones públicas sea una realidad evidente, se estimo necesario fortalecer la capacidad de gestión institucional, estableciendo mecanismos de registros, control y transparencia financiera por lo cual se han definido acciones operativas y sustantivas tendientes a apoyar, para que desarrollen una gestión pública realista transparente, eficiente y basada en resultados. Es así como en apoyo al proceso de descentralización de la gestión gubernamental, el Ministerio de Hacienda como rector de las finanzas del Estado ha dado fuerte impulso a la Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado, y a partir de 1999 a través de la Contabilidad Gubernamental, se han desarrollando una serie de acciones encaminadas a complementar y poner a disposición del sector municipal, de una herramienta de gestión y control financiero como lo es la Contabilidad Gubernamental, lo cual ha permitido contar con un Sistema de registro integral, único y uniforme en todas las dependencias e instituciones estatales del País. Como parte del proceso de modernización de la Gestión Financiera de las Instituciones públicas, se han definido y puesto en práctica, desde inicios del año 1996, un conjunto de principios, normas y organizaciones, programación y dirección de los procedimientos inherentes a los subsistemas que conforman el sistema de Administración Financiero Integrado. I BASE LEGAL LEY ORGÁNICA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO La Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado aprobada y puesta en vigencia a finales del año 1995, tiene como objetivo primordial normar y LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 6 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 armonizar la gestión financiera del sector público, así como establecer el Sistema de Administración Financiera Integrado que comprende los Subsistemas de Presupuesto, Tesorería, Inversión y Crédito Público y Contabilidad gubernamental. Todas las dependencias centralizadas y descentralizadas del Gobierno de la República, las instituciones y empresas estatales de carácter autónomo, y las entidades oficiales que se costeen con fondos públicos o que reciban subvención o subsidio del Estado están sujetas a las disposiciones de esta Ley. BREVE DESCRIPCIÓN DE LOS SUBSISTEMAS SUBSISTEMA DE PRESUPUESTO El presupuesto es el instrumento por medio del cual se asignan recursos para el cumplimiento de los objetivos establecidos en los fines y funciones de las instituciones públicas y comprende los principios, técnicas, métodos y procedimientos empleados en las diferentes etapas o fases que integran el proceso presupuestario. Objetivos ⇒ Orientar los recursos disponibles, a fin de hacer posible los objetivos y metas propuestos en los planes de Gobierno, en beneficio de la población. ⇒ Que los impuestos que paga el ciudadano sean utilizados por las instituciones del Estado, en forma ordenada, disciplinada y eficiente, que redunde en la prestación de un servicio de calidad a la población. ⇒ Lograr un equilibrio financiero entre los ingresos, egresos y fuentes de financiamiento, a fin de contar con los recursos para prestar los servicios que la ciudadanía demanda. El Presupuesto del Gobierno Central esta compuesto en términos simples de los ingresos por impuestos (IVA, Renta, Importaciones, etc. ) y otros ingresos que se obtienen por operaciones que realiza el Estado, como la venta de propiedades y la prestación de servicios; préstamos y donaciones. En lo referente a los egresos considera lo constituido para inversiones en escuelas, unidades de salud, vías urbanas y rurales, carreteras, puentes, viviendas, seguridad pública, deportes, etc.; así como para el funcionamiento de las instituciones creadas con el propósito de proporcionar a la población los bienes y servicios que ésta demanda. METODOLOGÍA La metodología utilizada para la formulación y estructuración del presupuesto, es la que se denomina como presupuestos por áreas de gestión, la cual está enmarcada en el proceso de modernización de la integración del sistema LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 7 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 financiero de la administración pública, siendo concebida esta metodología con la perspectiva de racionalizar las decisiones en materia presupuestaria para un manejo transparente, ordenado y disciplinado del ingreso y gasto público. Este enfoque se sustenta principalmente en los siguientes conceptos: 1. Vincular los propósitos con los recursos en la presupuestación. 2. Simplificar la estructura presupuestaria 3. Cumplir los principios presupuestarios básicos 4. Otorgar mayor participación a las unidades ejecutoras del sector público bajo el criterio de centralización normativa y descentralización operativa SUBSISTEMA DE TESORERÍA Antecedentes: De acuerdo con la Ley de Administración Financiera del Estado el Subsistema de Tesorería comprende todos los procesos de percepción, programación, transferencia y registro de los recursos del Tesoro Público, recursos que, puestos a la disposición de las entidades y organismos del sector público, se utilizan para la cancelación de obligaciones contraídas con aplicación al Presupuesto General del Estado. La característica principal del Subsistema de Tesorería al igual que el resto de subsistemas, es la centralización de la recaudación de los recursos del Tesoro Público en un solo fondo, y la descentralización de los pagos a nivel de cada una de las instituciones y entidades del sector público que están comprendidas dentro de la cobertura de la Ley, Objetivo: El objetivo del Subsistema de Tesorería, es mantener la liquidez necesaria para cumplir oportunamente con los compromisos financieros de la ejecución del Presupuesto General del Estado, a través de una adecuada programación Financiera. Funciones Principales: Las funciones del Subsistema de Tesorería se subdividen de la siguiente manera: • Recaudar los ingresos tributarios y no tributarios, concentrándolos en las cuentas del Tesoro Público, así como percibir los fondos ajenos y custodiarlos conforme a la Ley. LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 8 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 • Administrar y registrar la Cuenta Corriente Única del Tesoro Público y la Cuenta Fondos Ajenos en Custodia. • Elaborar el Presupuesto de Efectivo, evaluarlo y realizar ajustes mensuales • Transferir a las Unidades Financieras Institucionales recursos económicos conforme a la Ley de Presupuesto. • Contratar financiamiento de corto plazo, para cubrir deficiencias temporales de caja a través de Letras del Tesoro. Como parte de los avances del subsistema dentro del marco del SAFI se pueden mencionar los siguientes: • Marco legal moderno que facilita la gestión financiera • Constitución de la Cuenta Única en el ámbito de la Administración Central • Descentralización de los pagos • Participación activa y prestigiada en la Bolsa de Valores • Consolidación del uso de la programación de caja para regular los flujos financieros. SUBSISTEMA DE CREDITO PÚBLICO DEFINICION: Se entiende por sistema de crédito público al conjunto de principios, normas, organismos, recursos y procedimientos administrativos que intervienen en las operaciones que realiza el Estado, con el objeto de captar medios de financiamiento que implican endeudamiento para realizar inversiones reproductivas, atender casos de evidente necesidad nacional, reestructurar su organización o refinanciar sus pasivos. El crédito público es la capacidad, que por su credibilidad, tiene el Estado para endeudarse mediante operaciones específicas de la materia. El endeudamiento que resulta de las operaciones de crédito público, se denomina "deuda pública" y puede originarse por: a) La emisión y colocación de títulos, bonos y obligaciones de largo y mediano plazo, constitutivos de un empréstito. LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 9 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 b) La emisión y colocación de letras del tesoro cuyo vencimiento supere el ejercicio financiero. c) La contratación de préstamos con instituciones financieras. d) La contratación de obras, servicios o adquisiciones cuyo pago total o parcial se estipule realizar en el transcurso de más de un ejercicio financiero posterior al vigente, siempre y cuando los conceptos que se financien se hayan devengado anteriormente. e) La consolidación, conversión y renegociación de otras deudas. En materia de Inversión y Crédito Público, con la aprobación de la ley AFI y su reglamento se logró ordenar, centralizar y disciplinar el proceso de endeudamiento del sector público. Esto ha permitido la elaboración de Políticas de Endeudamiento más claras y se ha mejorado todo el proceso de gestión del financiamiento en los aspectos técnicos, administrativos y legales. SUBSISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL CONCEPTO La Contabilidad Gubernamental es el conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos para recopilar, registrar, procesar y controlar en forma sistemática toda la información referente a las transacciones del sector público, expresable en términos monetarios, con el objeto de proveer información sobre la gestión financiera y presupuestaria, apoyando al proceso de toma de decisiones de los administradores, como también para el conocimiento de terceros interesados en la gestión. La modernización de la administración financiera se inició a fines del año 1990, en donde el Gobierno de la República de El Salvador adoptó la decisión de introducir innovaciones en el sistema de Contabilidad Gubernamental, y dentro de los aspectos mas destacados se pueden señalar: Voluntad política de las autoridades financieras de introducir cambios radicales en el esquema contable vigente en el país. Aprobación de un nuevo cuerpo legal destinado a regular la contabilidad publica y la Administración Financiera Pública en su conjunto. Fijar como característica fundamental del sistema que este debe ser integral, único y uniforme, comprendiendo a todos los organismos públicos, tanto del Gobierno Central, entidades autónomas y municipalidades. LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 10 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 Descentralizar los registros primarios a nivel de las instituciones o fondos creados por ley y agregar datos globales con la periodicidad que los requerimientos de información consolidada lo hagan aconsejable, tanto a nivel sectorial como del sector publico en su conjunto. -Redefinición de las funciones de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental, asignándole el papel de rector del sistema en el orden normativo, además de consolidar, supervisar e informar de la gestión global del sector publico. En el plano técnico-contable se diseñó un marco doctrinario, sustentado en la teoría contable de general aceptación. Entre sus lineamientos se destacan: ¾ Fijación de un conjunto de principios compatibles con los de general aceptación, con la única diferencia que regulan a la Contabilidad como un todo y no solo la exposición de información. ¾ Definición de las normas generales y específicas, como también la estructuración de los procedimientos técnicos y el catalogo de cuentas con su respectivo manual de aplicación. ¾ Definición de los procedimientos de agregación de datos tanto para los niveles de gestión y estratégico. ¾ Fijación de los estados financieros básicos: Estado de Situación Financiera, Estado de Flujo de Caja, Estados de Comportamiento Presupuestario; lo anterior sin perjuicio de la definición de los propios requerimientos de información, de acuerdo con las necesidades internas de cada ente contable. ¾ Establecimiento de un sistema de información financiera compuesto por los módulos de los subsistemas que conforman la administración financiera integrada ¾ Facilitar el manejo contable mediante el empleo de equipos de computación, tanto a nivel institucional como de consolidación, quedando radicada la responsabilidad del diseño y manutención del software en la Dirección General de Contabilidad Gubernamental. LEY ORGANICA DE LA CORTE DE CUENTAS ART. 3 JURISDICCION DE LA CORTE Están sujetas a la fiscalización y control de la Corte todas las entidades y organismos del sector público y sus servidores, sin excepción alguna LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 11 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 ART. 4 COMPETENCIA Es competencia de la Corte el control externo posterior de la gestión pública. ART.5 ATRIBUCIONES La Corte, tendrá las atribuciones y funciones que le señala el Art. 195 de la Constitución, mencionándose las siguientes Numeral 1) Practicar auditoría externa financiera y operacional o de gestión a las entidades y organismos que administren los recursos del Estado. Numeral 15) Examinar la cuenta que sobre la gestión de la Hacienda Pública rinda el Órgano Ejecutivo a la Asamblea Legislativa e informar a ésta del resultado de su examen en un plazo no mayor de cuatro meses. Para tal efecto la Corte practicará auditoría a los estados financieros del Órgano Ejecutivo, pronunciándose sobre la presentación y contenidos de los mismos, señalando las ilegalidades e irregularidades cometidas y toda situación que no permita a los diferentes Órganos del Estado, apreciar con claridad los resultados de determinado ejercicio financiero. CLASES DE AUDITORIA QUE REALIZA LA CORTE DE CUENTAS La ejecución del control posterior interno y externo, se realiza mediante los siguientes tipos de auditoría: 1. Auditoría Financiera: Mediante este tipo de auditoría se examinan y evalúan las transacciones, registros, informes, estados financieros, legalidad de las transacciones, cumplimiento de otras disposiciones y el control interno financiero. 2. Auditoria Operacional: Se examina y evalúa los siguientes aspectos: la planificación, organización, ejecución y control interno administrativo, la eficiencia efectividad y economía en el uso de los recursos humanos, ambientales, materiales, financieros y tecnológicos, los resultados de las operaciones y el cumplimiento de objetivos y metas. 3. Examen Especial Se denomina así, al análisis o revisión puntual de cualesquiera de los aspectos sujetos a examen y evaluación, que se mencionan tanto en la auditoría financiera como el a la auditoria operacional. LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 12 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 A través de estas tres clases de auditoría efectuamos recomendaciones tendientes a mejorar los sistemas gerenciales y financieros de las entidades y organismos del sector público coadyuvando a aumentar la eficiencia, efectividad y economía de las operaciones. NORMAS TECNICAS DE CONTROL INTERNO El conjunto de normas técnicas de control interno constituye las regulaciones establecidas por la Corte de Cuentas de la República, aplicables a todas las entidades y organismos del sector público y sus servidores, así como en aquellas que no siendo públicas reciban recursos públicos, asignaciones, privilegios o participaciones ocasionales en la República de El Salvador. Objetivos Del Control Interno • • • • • Fomentar la buena administración de los recursos humanos, materiales, financieros y tecnológicos, al servicio del sector público. Velar por el cumplimiento de las leyes, reglamentos, disposiciones administrativas y otras regulaciones aplicables a sus operaciones. Promover la transparencia, eficiencia, efectividad y economía en la ejecución de las operaciones técnicas, administrativas y financieras de las entidades. Buscar la obtención de productos y servicios de calidad acorde con la misión que las entidades tienen que cumplir. Proveer información exacta, veraz, completa y oportuna de las operaciones de las entidades. Componentes Del Control Interno De conformidad a lo definido en las normas, el control interno de cada una de las instituciones públicas contendrá los siguientes elementos: a) Planes Operativos y estratégicos de las actividades de la entidad. b) Planes de contingencia para el resguardo y protección de personas, bienes e información. c) Plan de organización que prevea una delimitación apropiada de funciones y responsabilidades. d) Personal idóneo, según las responsabilidades del cargo. e) Auditoria Interna como mecanismo para la evaluación y mejoramiento continuo del control interno. LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 13 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 f) Mecanismos de autorización, ejecución, custodia, registro y control de las operaciones para el uso razonable de los recursos y el cumplimiento de las obligaciones. g) Practicas sanas en la ejecución de los deberes y funciones de cada unidad y servidor de la entidad. Tipos De Control Interno Institucional Control Interno Administrativo. Esta constituido por el plan de organización, los procedimientos y registros que conciernen a los procesos de decisión, que conducen a la autorización de las transacciones por parte de los niveles jerárquicos superiores, de tal manera que fomenten la eficiencia en las operaciones, la observancia de políticas y normas prescritas y el logro de las metas y objetivos programados. Control Interno Financiero. Comprende el plan de organización, los procedimientos y registros provenientes concernientes a la custodia de recursos financieros, la verificación de la exactitud, confiabilidad y oportunidad de los registros e informes financieros. Control Interno Previo. Deberá entenderse como el conjunto de métodos y procedimientos aplicados antes de que se autoricen o ejecuten las operaciones y actividades o que estas causen efecto, con el propósito de establecer su conveniencia, oportunidad, veracidad y legalidad; en función de los objetivos, metas y presupuesto de la entidad. LEY DE ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA • La Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administración Pública fue aprobada mediante Decreto Legislativo N°868, publicada en el Diario Oficial N° 88, Tomo N° 347 del 15 de mayo de 2000. Esta ley es el resultado de un trabajo de equipo realizado a lo largo de tres años, durante los cuales, los técnicos del Ministerio de Hacienda, mantuvieron consultas permanentes con gremiales, políticos y prominentes profesionales quienes aportaron conocimientos y experiencia para enriquecer este proyecto. Esta labor se hizo necesaria debido a la carencia de un régimen legal ordenado y sistemático, que propició la coexistencia de diferentes leyes reguladoras relacionadas con el tema. DEFINICION: LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 14 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 El subsistema de contrataciones del Estado está constituido por el conjunto de principios, normas, organismos, recursos y procedimientos que, mediante su operación, permiten al Estado obtener los bienes, obras y servicios que necesita para realizar su gestión. OBJETIVOS: 1.- Fomentar y alentar la participación de contratistas y proveedores competentes en los procesos de contratación pública. 2.- Promover la competencia entre contratistas y proveedores para el suministro de los bienes, la realización de las obras y la contratación de los servicios que hayan de adjudicarse. 3.- Prever un tratamiento justo y equitativo para contratistas y proveedores. 4.- Promover la corrección y equidad del proceso de contratación pública y la confianza de la sociedad en él. 5.- Dotar de transparencia a los procedimientos de contratación pública. 6.- Maximizar la eficiencia de la contratación pública en cuanto a la obtención de los bienes, obras y servicios con la mejor tecnología disponible, en el momento oportuno y al menor costo posible. El marco legal existente, hacía énfasis a los suministros, no así a los contratos de obras, prestación de servicios y de Consultoría; propiciaba los procesos burocráticos engorrosos para las adquisiciones y contrataciones y daba lugar a la discrecionalidad excesiva de funcionarios y empleados de la Administración Pública. Con este panorama, se hace necesario crear un nuevo marco legal que permitiera: a. La libre competencia b. El tratamiento público y contrataciones c. La desburocratización de todo el proceso de compras y contrataciones d. La racionalidad del gasto público, y e. Centralización normativa y descentralización compras y contrataciones transparente de los procesos de compras y operativa del proceso LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 15 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 II. BASE NORMATIVA El modelo conceptual del SAFI tiene su fundamento, en la Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado y su Reglamento, que constituyen el marco legal de carácter general, mediante el cual se regula a través de una sola normativa, todo lo relacionado con la gestión financiera del sector público en las áreas de Presupuesto, Tesorería, Contabilidad Gubernamental, Inversión y Crédito Público. La puesta en vigencia de este marco normativo implicó el diseño y la elaboración de los instrumentos técnicos pertinentes, orientados a la organización y procesos necesarios para la operatividad del SAFI, en donde la característica básica del Sistema es la centralización normativa y la descentralización operativa, siendo los objetivos generales más importantes los siguientes: ¾ Realizar la gestión de los recursos públicos en un marco de absoluta transparencia; ¾ Lograr que la gestión del Estado se realice con economicidad, eficiencia y transparencia; ¾ Generar información oportuna, completa y confiable para la toma de decisiones; ¾ Orientar el uso de los recursos públicos en función de las prioridades nacionales; ¾ Contar con instrumentos adecuados para la evaluación físico-financiera del presupuesto. 1. ASPECTOS NORMATIVOS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL OBJETIVOS Establecer, poner en funcionamiento y mantener en cada entidad y organismo del sector público, un modelo específico y único de contabilidad y de información que integre las operaciones financieras, tanto presupuestarías como patrimoniales, e incorpore los principios de contabilidad generalmente aceptables, aplicables al sector público; Proveer información de apoyo a la toma de decisiones de las distintas instancias jerárquicas administrativas responsables de la gestión y evaluación financiera y presupuestaria, en el ámbito del sector público, así como para otros organismos interesados en el análisis de la misma; Obtener de las entidades y organismos del sector público información financiera útil, adecuada, oportuna y confiable; y, LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 16 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 ASPECTOS GENERALES Y CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL La contabilidad aplicable al sector público funciona sobre la base de una descentralización de los registros básicos a nivel institucional o fondo legalmente creado, conforme lo determine el Ministerio de Hacienda, y una centralización de la información financiera para efectos de consolidación contable en la Dirección General de Contabilidad Gubernamental. 2. ESTRUCTURA TÉCNICA DEL SISTEMA El Sistema Contable, constituye un conjunto de normas y procedimientos técnicos para el registro sistemático de las transacciones del sector público. Tiene el objeto de proporcionar información financiera útil para la toma de decisiones, para facilitar el control y para difundir los resultados de la gestión pública. El sistema se ha estructurado sobre la base de una descentralización de los registros y una centralización de datos para fines de agregación y consolidación, de acuerdo con la estructura organizacional del Estado, Dentro del campo de la contabilidad en sus aspectos técnicos, se han definido los siguientes aspectos: - La normativa contable está conformada por principios, normas y procedimientos técnicos, incluido el establecimiento de un catálogo de cuentas común: la cual tiene carácter obligatorio y permite que cada organismo público pueda adaptarla a sus propias características y requerimientos de información dentro del marco general establecido para el efecto: - En el diseño del Sistema se han tomado en cuenta las necesidades de información financiera sobre la ejecución presupuestaria en doble instancia: en valores devengados y en valores efectivos o de caja. Toda transacción independiente del momento en que se perciban los recursos o se paguen las obligaciones, debe ser contabilizada con la característica que le corresponda: derecho devengado en los ingresos o compromisos de pago en los gastos: - La información financiera proveniente de la contabilidad proporciona los datos que se precisan según los niveles de detalle o de agregación y consolidación, decir, según los usuarios a nivel operativo o de gestión institucional, a nivel gerencial o de gestión sectorial y a nivel estratégico, donde se formulan y adoptan las políticas macroeconómicas, principalmente las políticas fiscal, monetaria y de planificación: y - El sistema se ha complementado con los manuales que permiten su correcta aplicación y constituyen una herramienta útil de consulta permanente para el personal técnico del área financiera. LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 17 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 Dentro del marco técnico, la contabilidad se estructura como un sistema integral, único y uniforme. Integral: Reconoce, registra y presenta todos los recursos y obligaciones del sector Público, así como los cambios que se producen en el volumen y composición de los mismos. Único: Existe un único sistema contable, aplicable a todas y cada una de las entidades del sector público. Uniforme: Debe contabilizarse sobre bases iguales y consistentes los hechos económicos de igual naturaleza. PRINCIPIOS CONTABLES Ente Contable Toda institución o fondo creado por ley o decreto que administre recursos y obligaciones del sector público, constituirá un ente contable con derechos, atribuciones, y deberes propios, los que en conjunto conformarán el ente contable gubernamental. Medición Económica La contabilidad gubernamental registrará con imparcialidad todo recurso y obligación susceptible de valuar en términos monetarios, reduciendo los componentes heterogéneos a una expresión común, medidos en moneda nacional de curso legal, salvo autorización expresa en contrario. Dualidad Económica La Contabilidad Gubernamental reconocerá la igualdad entre los recursos disponibles y las fuentes de financiamiento de los mismos. El principio reconoce como método de registro en la contabilidad gubernamental la partida doble, y consecuentemente, la ecuación del inventario se representa como: RECURSOS = OBLIGACIONES, o bien, ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO. Devengado La Contabilidad Gubernamental registrará los recursos y obligaciones en el momento que se generen, independientemente de la percepción o pago de dinero, y siempre que sea posible cuantificarlos objetivamente. Realización LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 18 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 La Contabilidad Gubernamental reconocerá los resultados de variaciones patrimoniales cuando los hechos económicos que los originen cumplan con los requisitos jurídicos y/o inherentes a las transacciones. Costo Como Base De Valuación La Contabilidad Gubernamental registrará los hechos económicos, sobre la base del valor de intercambio de los recursos y obligaciones económicas, salvo que determinadas circunstancias justifiquen la aplicación de un criterio diferente de evaluación. Provisiones Financieras La contabilidad gubernamental reconocerá la incorporación de métodos que permitan expresar los recursos y obligaciones lo más cercano al valor de conversión, a una fecha determinada. Período Contable La contabilidad gubernamental definirá intervalos de tiempo para dar a conocer el resultado de la gestión presupuestaria y situación económica-financiera, que permitan efectuar comparaciones válidas. Exposición de Información Los estados financieros que se generen de la contabilidad gubernamental, incluirán información necesaria para una adecuada interpretación de las situaciones presupuestaria y económica-financiera, reflejando razonable y equitativamente los legítimos derechos de los distintos sectores interesados. En notas explicativas se revelará toda transacción, hecho o situación, cuantificable o no, que pueda influir en análisis comparativos o decisiones de los usuarios de la información. Existencia Permanente Todo ente contable responsable de llevar contabilidad gubernamental, se considera de existencia permanente y continua a menos que disposiciones legales establezcan lo contrario. Cumplimiento de Disposiciones Legales La contabilidad gubernamental estará supeditada al ordenamiento jurídico vigente, prevaleciendo los preceptos legales respecto de las normas técnicas. Consistencia La contabilidad gubernamental estará estructurada sistemáticamente sobre bases consistentes de integración, unidad y uniformidad. LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 19 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 El principio reconoce la existencia de un sistema de contabilidad gubernamental como medio destinado a registrar todos los recursos y obligaciones del Sector Público, como también los cambios que se produzcan en el volumen y composición de los mismos; que es aplicable a todos y cada uno de los entes que lo integran, no siendo admisible la existencia de sistemas contables paralelos; y, que se debe contabilizar sobre bases iguales y consistentes los hechos económicos de igual naturaleza. ENTE RESPONSABLE: FUNCIONES Y COORDINACIÓN La Dirección General de Contabilidad Gubernamental es el órgano regulador y gestor de la contabilidad gubernamental y en ese contexto descrito, asume las funciones, de modo que se pueda ejercer la rectoría del Sistema de Contabilidad en materia normativa, de consolidación, supervisión e información financiera sobre los recursos y obligaciones del Estado, funciones definidas por Ley, las cuales se resumen así: a. Función Normativa Como ente rector del sistema, a la Dirección General le corresponde principalmente, el desarrollo y definición de los principios, normas y procedimientos técnicos del sistema de contabilidad y correlativamente, el establecimiento de un catálogo único de cuentas, con sus correspondientes nomenclatura y definiciones. Este papel se puede esquematizar en las siguientes actividades: 1. Estudiar, proponer y aprobar los principios, normas generales, normas específicas, planes de cuentas y procedimientos técnicos del sistema de contabilidad gubernamental; 2. Interpretar, estudiar e informar, de oficio o a requerimiento de parte, las consultas y demás asuntos relacionados con la normativa contable; 3. Aprobar los planes de cuentas institucionales y sectoriales y sus modificaciones; 4. Establecer los formularios, registros u otros medios para asentar los movimientos contables en el nivel operativo, gerencial y estratégico; 5. Diseñar los modelos de informes que apoyen al proceso de toma de decisiones o sirvan para fines de publicación; y 6. Capacitar y especializar a todos los funcionarios que desempeñen funciones de contabilidad en el sector público. b. Función de Consolidación LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 20 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 Para cumplir la función consolidadora, la Dirección General de Contabilidad Gubernamental debe actuar como unidad contable de último nivel de síntesis en la agregación de los datos y registrar las variaciones en la composición de los recursos y obligaciones del Estado, sobre la base de los datos provistos por el nivel operativo o de gestión institucional o de los datos procesados a nivel gerencial o de gestión sectorial, según corresponda. Para cumplir esta función deberá desplegar, entre otras: 1. Diseñar el sistema contable para centralizar la agregación y consolidación de la información sobre los movimientos o variaciones de recursos y obligaciones; 2. Establecer los criterios y esquemas para la preparación y la presentación de los informes consolidados; 3. Fijar procedimientos para la eliminación de los movimientos intersectoriales ocurridos entre organismos públicos; y 4. Definir los mecanismos de validación de los datos a ser incorporados en los registros contables. c. Función de Supervisión La función de supervisión tiene por finalidad velar por el cumplimiento de la normativa en todas las unidades que participan en el proceso contable; verificar la confiabilidad de los datos recepcionados; comprobar el respaldo de los activos y pasivos en inventarios o conciliaciones; y, aplicar sanciones por el incumplimiento de las funciones contables o de la renuencia al envío oportuno de la información financiera. El ejercicio de esta función requiere que se disponga de las políticas generales de control interno que deben observarse en la operatoria contable; requerir toda información que le permita asegurar la confiabilidad de los datos recepcionados; e imponer criterios uniformes de aplicación obligatoria en casos especiales o regularizar todo hecho contable que haya tenido observaciones técnicas. d. Función de Información Para ejercer el rol de ente informador sobre la gestión global del Estado, La Dirección General prepara sus informes que apoyan al proceso de toma de decisiones de las autoridades superiores de Gobierno y deben darse a conocer los resultados a la Legislatura y a la comunidad. Dentro de esta responsabilidad, se encuentra la preparación de los estados contables que debe presentar el Ministerio de Hacienda en cumplimiento de la norma constitucional que ordena, dentro de los tres meses siguientes a la LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 21 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 terminación de cada período fiscal, dar cuenta general del último presupuesto y el estado demostrativo de la situación del Tesoro Público y del Patrimonio Fiscal. 3. MARCO FUNCIONAL DEL SISTEMA El sistema se ha diseñado para operar en un esquema de agregación de datos que permita generar la información a diferentes niveles de síntesis, de acuerdo a la estructura organizacional del Gobierno, a partir de las transacciones financieras efectuadas en los niveles operativos. Este enfoque es compatible con el volumen de operaciones que diariamente debe realizar el Estado y la necesidad de delimitar responsabilidades para la ejecución de los proyectos o programas. También contribuirá a lograr eficiencia y eficacia en el manejo de los fondos públicos. Las características básicas del sistema son dos: la descentralización de los registros primarios en cada uno de los entes responsables de ejecutar los programas del Gobierno o de prestar los servicios públicos; y la centralización de datos agregados para producir informes financieros consolidados. INFORMACIÓN BASICA PARA LOS REGISTROS CONTABLES Procedimiento Contable de Registro. El procedimiento contable de registro se explica a través del principio del devengado, el cual se sustenta en que la Contabilidad registrará los recursos y obligaciones en el momento que se genere, independientemente de la percepción o pago de dinero, y siempre que sea posible cuantificarlos objetivamente, es decir que los hechos económicos que modifiquen la composición de los activos y pasivos del sector público, serán reconocidos en el momento que sea posible conocer y cuantificar los efectos, independientemente que se produzca o no cambios en los recursos de fácil poder liberatorio. La sola estimación o intención de producir cambios en la composición de los recursos y obligaciones no es interpretada como un hecho económico. En el Manual de Contabilidad Gubernamental se describen los procedimientos técnicos para unificar el registro de las operaciones comunes dentro de las instituciones públicas, tales como los salarios, la adquisición de mercaderías para existencias, compras de bienes muebles e inmuebles, compromisos de servicios básicos, compra de materiales y suministros en general, etc. Registros Contables Los documentos en los que se basan los registros contables son los documentos probatorios de los bienes y/o servicios, las cuales se anexan al comprobante contable para justificar el registro de las operaciones. La Ley SAFI establece que las instituciones conservarán en forma ordenada, todos los documentos, registros, comunicaciones y cualesquiera otros documentos LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 22 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 que respalden las rendiciones de cuentas e información contable. La documentación debe permanecer archivada como mínimo por un período de cinco años y los registros contables durante diez años. En consideración a que la contabilidad, informa entre otros aspectos, sobre eventos ejecutados conforme al presupuesto. Se ha fortalecido la normativa contable lo que ha permitido que el registro de las operaciones de las Instituciones del Gobierno Central, se realice en forma automática, mediante la validación previa y complementación de datos por parte del Contador Institucional. La validación por parte del Contador, define su nivel de responsabilidad en la registración de los datos, ya que implica la aplicación del criterio técnico, el cual debe asegurar la confiabilidad de los registros e informes contables, el cumplimiento de la normativa vigente y estar en armonía con los principios de control interno. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD La contabilidad gubernamental se sustenta además de los principios de contabilidad generalmente aceptados, en los siguientes criterios: ⇒ La inclusión de todos los activos y pasivos del sector público, susceptibles de valuarse en términos monetarios. ⇒ El uso de métodos que permitan efectuar actualizaciones, depreciaciones, estimaciones u otros procedimientos de ajuste contable de los recursos y obligaciones. ⇒ El registro de las transacciones sobre la base de mantener la igualdad entre los recursos y las obligaciones. Normativa Específica De La Contabilidad Gubernamental De acuerdo con lo descrito en el numeral anterior se ha definido el Manual del Sistema de Contabilidad Gubernamental que contiene todos los elementos legales y técnicos que norman los registros y procedimientos contables para todas las instituciones que son parte de la cobertura del sistema. Se explica a continuación parte de las normas específicas que regulan las operaciones contables y que son básicas para el desarrollo de la contabilidad en los entes públicos. Normas Sobre la Vinculación con el Presupuesto Para efecto de la aplicación en el Sistema de Contabilidad Gubernamental, de los clasificadores Presupuestarios de Ingresos y Egresos aprobados por las autoridades competentes, se reconocen tres niveles de CLASIFICACION LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 23 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 PRESUPUESTARIA indicados en los mismos, siendo los niveles los siguientes: 01 RUBRO DE AGRUPACIÓN 011 CUENTA PRESUPUESTARIA 011 01 OBJETO ESPECIFICO Asociación Conceptual Presupuestaria Y Contable Se define la forma en que los conceptos presupuestarios definidos en el párrafo anterior se asocian a las cuentas contables. En las clasificaciones presupuestarías de Ingresos y Egresos, los conceptos de RUBRO DE AGRUPACION y CUENTA PRESUPUESTARIA se asociarán contablemente a una o varias cuentas y los conceptos de OBJETO ESPECIFICO a subcuentas. ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS El Catálogo de Cuentas esta estructurado de acuerdo con la naturaleza de los hechos económicos, desde una conceptualización general a una desagregación pormenorizada, reconociendo los siguientes rangos de codificaciones y niveles: 1 11 111 111 01 111 01001 111 01001001 TITULO GRUPO SUBGRUPO CUENTA SUBCUENTA ANALÍTICO IDENTIFICACIÓN DE LOS NIVELES CONTABLES El nivel de título identifica la conceptualización superior de la igualdad entre los recursos que se poseen y las fuentes de los mismos; el grupo responde a una desagregación de los conceptos anteriores, de acuerdo con la naturaleza homogénea de los hechos económicos que se registren; y, los niveles de subgrupo y cuenta a segregaciones genéricas y específicas, según corresponda. Las desagregaciones de subcuenta y analítico de subcuenta identifica situaciones particularizadas o pormenorizadas del nivel inmediatamente anterior. Los niveles de título y grupo estarán conformados por los siguientes códigos y conceptos: ACTIVOS 21 FONDOS LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 24 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 Comprende las cuentas que registran y controlan los recursos relativos a las disponibilidades, anticipos de fondos y derechos monetarios, cuyas recuperaciones serán a corto plazo. 22 INVERSIONES FINANCIERAS Comprende las cuentas que registran y controlan los recursos relativos a Inversiones, sean estas temporales o permanentes, inversiones en préstamos a corto y largo plazo, deudores financieros e inversiones intangibles, recuperables o no; cuyas recuperaciones varían de acuerdo a la característica propia de cada una. 23 INVERSIONES EN EXISTENCIAS Comprende las cuentas que registran y controlan los recursos invertidos en existencias destinadas a la formación de stock para el consumo, la venta como aquellas que están en procesos productivos institucionales. 24 INVERSIONES EN BIENES DE USO Comprende las cuentas que registran y controlan los recursos invertidos en bienes muebles e inmuebles, por adherencia o destinación utilizados para las actividades administrativas o productivas. Incluye los bienes depreciables de producción, los de administración y los bienes no depreciables. 25 INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS Comprende las cuentas que registran y controlan los costos durante el período de ejecución de las inversiones en proyectos destinados a la formación de bienes físicos destinados al uso privativo, aquellos de uso público que permiten el mejoramiento de las condiciones de vida y bienestar de la comunidad, como también los destinados al fomento de actividades. PASIVO 41 DEUDA CORRIENTE Comprende las cuentas que registran y controlan los compromisos monetarios, cuya cancelación se efectuará a corto plazo, en forma directa o indirecta tales como los depósitos de terceros y los acreedores monetarios. 42 FINANCIAMIENTO DE TERCEROS Comprende las cuentas que registran y controlan los créditos contratados por el Estado en dinero o bienes, con personas naturales o jurídicas, dentro o fuera del territorio nacional, cuya obligatoriedad puede ser de corto o largo plazo. 81 PATRIMONIO ESTATAL LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 25 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 Comprende las cuentas que registran y controlan la participación estatal en el conjunto de recursos, como también las reservas originadas en la distribución de los resultados operacionales, de acuerdo a disposiciones legales o estatutarias. CUENTAS DE RESULTADO 83 GASTOS DE GESTION Comprende las cuentas que registran y controlan los gastos institucionales, sean estos destinados a la desarrollar proyectos y programas de uso público, adquisición de bienes, cancelación de remuneraciones, transferencias otorgadas, etc. 85 INGRESOS DE GESTION Comprende las cuentas que registran y controlan los ingresos institucionales, sean estos tributarios o no tributarios, con o sin contraprestación de bienes y servicios. De conformidad a lo establecido en la normativa de carácter general se indica que del Listado de Cuentas del Sistema de Contabilidad Gubernamental, las instituciones públicas obligadas a llevar contabilidad deben estructurar sus planes de cuentas e incluir en ellos solamente los conceptos y cuentas que son propias de la actividad que desarrollan. Las instituciones pueden desagregar sus planes de cuentas de acuerdo con sus requerimientos de información interna. 4. SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE Informes Que Genera El Sistema De Contabilidad Dentro de la información mensual y anual que genera la contabilidad, tanto la institucional como la de Consolidación se encuentran una serie de informes, registros y estados e informes contables, y dentro de los más importantes se pueden mencionar: ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ - Balance de Comprobación - Estado de Situación Financiera -Estado de Ejecución Presupuestaria - Estado de Rendimiento Económico - Estado de Flujo de Fondos - Registro de Diario - Registro de Mayor - Registro Auxiliar - Movimiento de Cuentas - Informe de Saldos - Informe de Gastos por Estructura Organizacional LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 26 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 Estado de Situación Financiera: Dentro de la estructura los ACTIVOS comprenden los recursos a favor del Estado, y esta formado por los Fondos que incluyen las disponibilidades, las inversiones financieras, en Existencias, en Bienes de Uso y en Proyectos y Programas. Los PASIVOS del Estado están constituidos por los compromisos con terceros, y se encuentran formados por la Deuda Corriente y el Financiamiento de Terceros; asimismo, también está incluida, la participación del Estado en el total de los recursos que se identifica como PATRIMONIO. Estado de Rendimiento Económico: Conocido también como Estado de Resultados, incluye a nivel de subgrupo y cuenta contable por el lado de los INGRESOS, los recursos obtenidos de las diferentes fuentes de tipo operacional. Referente a los GASTOS, éstos se exponen a nivel de subgrupo, y representan las erogaciones para atender la prestación de servicios. Al relacionar ambos componentes, definidos como Ingresos y Gastos de Gestión, se obtiene el resultado financiero del ejercicio contable que puede presentar un Superávit o Déficit. Estado de Ejecución Presupuestaria: Es el monto de los derechos o compromisos monetarios devengados , en donde los Ingresos Identifican los conceptos de las clasificaciones presupuestarías que reflejan derecho monetario y Los Egresos reflejan compromisos monetarios; Los ingresos corrientes responden a los conceptos relacionados con la gestión operacional. Los Ingresos de Capital se refieren a los conceptos relacionados con la transformación de recursos y las fuentes de financiamiento. Los Egresos Corrientes y de Capital identifican los conceptos de gastos de funcionamiento, y las transferencias destinados a financiar gastos de consumo, así como las destinadas a inversiones para formación de capital y servicios de deuda. Estado del Flujo Monetario: Representa el movimiento del efectivo expresado en las fuentes y usos de las disponibilidades, como resultado de las operaciones; asimismo, expone las necesidades de financiamiento. Las fuentes operacionales se sustentan principalmente en la recaudación proveniente de los tributos; por el lado de los usos operacionales, los rubros que demandan mayores recursos son las remuneraciones y las Transferencias a las instituciones públicas. Cierres Contables Este proceso se realiza en forma automática al finalizar cada período mensual o anual, con el objeto de presentar información financiera y presupuestaria a nivel institucional, con el objeto que sirva de base para la toma de decisiones, así como LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 27 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 para remitirla a las diferentes instancias del Ministerio de Hacienda de conformidad a lo dispuesto en la Ley AFI. Posterior al cierre contable anual de las instituciones, se desarrolla el proceso de consolidación de datos, que implica el análisis de transacciones presupuestarias y financieras entre organismos otorgantes y receptores, la aplicación de procedimientos automatizados de agregación y eliminación de movimientos interinstitucionales de acuerdo a la normativa técnica correspondiente y la generación automatizada de salidas múltiples de información dependiente de los requerimientos de las mismas, entre los que se mencionan: - Informes Financieros Globales, con el propósito de dar a conocer a la Asamblea Legislativa y ciudadanía el resultado de la Gestión Económica Financiera del Gobierno. - Información Contable Consolidada para Cuentas Nacionales, base para la configuración de cuentas del gasto público, en cuando a la relación con la asignación de recursos, acumulación de capital, distribución del ingreso y balanza de pagos. - Información Contable Consolidada para Estadísticas de Finanzas Públicas, Base para la Construcción de Estadísticas de los Flujos Reales de los grandes agregados de Finanzas Públicas. - Información Contable Consolidada para el Control y Evaluación. Es factible generar consolidaciones sectoriales para proceso de planificación de la fiscalización con una visión sinóptica de la composición de recursos y obligaciones a nivel sectorial. - Información Contable para Perfiles Presupuestarios. Es factible la configuración de relaciones y estructura entre subtítulos para fines de salidas de información cuyo objetivo básico es apoyar el proceso de control por excepción. El Informe de Gestión Financiera del Estado es el documento que prepara anualmente la Dirección General de Contabilidad gubernamental, y contiene la consolidación de los datos relacionados de la gestión financiera presupuestaria de las instituciones del Gobierno Central y de las Instituciones Descentralizadas, quienes registran sus hechos económicos por medio de sus correspondientes Unidades Financieras Institucionales, en armonía con los principios y la normativa contable gubernamental vigente. De acuerdo a lo anterior se incluye dentro del informe de gestión : LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 28 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 • Los Estados Financieros y Presupuestarios del Gobierno Central, con las notas explicativas de los aspectos más relevantes, que incidieron en el desarrollo de la gestión y por consiguiente en presentación final de la información. • Los Estados Financieros y Presupuestarios de las Instituciones Autónomas Empresariales y no Empresariales, con sus notas explicativas. • Los Estados Financieros y Presupuestarios del Sector Público Consolidado, incluyendo las notas explicativas. • Se presentan informes de carácter comparativo de los últimos cinco años y estados demostrativos de carácter económico financiero que reflejan las comparaciones y relaciones de la ejecución presupuestaria con variables económicas de los últimos cinco años. EL NUEVO ROL DEL CONTADOR GUBERNAMENTAL De acuerdo a lo comentado, el contador gubernamental, tiene que ser creativo, líder, prospectivo e interdisciplinario, formado integralmente y comprometido, para que los procesos contables arrojen los resultados exactos y oportunos, para el logro de una información que garantice la toma de decisiones confiables. Dicho compromiso lo asume de la misma manera, con el desarrollo del país y la construcción de una sociedad democrática, más justa, constituyéndose en un elemento participativo dentro de la misma dinámica social. El Nuevo Milenio requiere de nuevas formas de pensar y procesar la información contable, que cada día es más abundante. Los Gobiernos y las instituciones públicas requieren de Profesionales Contables en una Gestión Financiera, mejor preparados, para que las instituciones sean más dinámicas en la prestación de servicios. En la actualidad, se hace necesario que, en la formación del Contador Gubernamental, se tenga en consideración la más alta calidad académica en la comprensión del conocimiento, desarrollar el espíritu investigativo, propiciar la educación continuada entre otros aspectos primordiales que conlleve a una disponer de profesionales fuertes y coherentes con los cambios del nuevo orden económico, que permita proveer servicios de alta calidad en la Gestión Gerencial, y, que cumpla con su responsabilidad ante la sociedad dentro de un sincero intercambio, y fraternal convivencia. LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 29 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 III. DESCRIPCIÓN DE LA INFRAESTRUCUTURA TECNOLÓGICA PARA EL SOPORTE DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD INFORMATICA Y COMUNICACIONES En forma paralela a las investigaciones y estudios del marco técnico-contable, se iniciaron las tareas de diseño lógico del sistema de contabilidad gubernamental, basado en una concepción de sistema de información integral y base de datos relacionales. Los primeros resultados demostraron la necesidad de disponer de dos software contables: El institucional y el de consolidación. En el año 1991 se realizaron los primeros estudios del diseño lógico, siendo definidos diagramas de carácter general del flujo de datos: Flujo de datos institucionales; flujo de datos agregados; entidad-relación y clasificación de datos, asimismo se definió la necesidad de disponer de un software contable institucional y otro de consolidación. Con el propósito de lograr una Gestión Financiera moderna, el Ministerio de Hacienda ha realizado diferentes inversiones en tecnología de vanguardia, para dotar a las instituciones de equipos computacionales, redes de comunicación electrónica, aplicación informática que es la principal herramienta para el funcionamiento del Sistema de Administración Financiera, que permite registrar y controlar todo el ciclo presupuestario de forma integrada. La racionalización del recurso informático y de comunicaciones de datos del Estado, es fundamental, por lo que las instituciones que conforman el sector público deberán combinar esfuerzos mediante los cuales se distribuya la experticia tecnológica de las diferentes ramas de la informática y se transfiera la tecnología desarrollada. Los sistemas de información no deben visualizarse como entes estáticos, puesto que no sólo participan en el cambio de procesos y estructuras organizativas, sino que ellos también están sujetos a cambiar y evolucionar, por lo tanto, en sus diseños deberá tomarse en cuenta lo siguiente: a) Que sean capaces de evolucionar de manera natural de acuerdo a nuevos requerimientos que la nueva metodología de trabajo demande. b) Que sean capaces de migrar a nuevas plataformas tecnológicas que surjan de la acelerada investigación científica en esta materia. La informática, como medio tecnológico para la administración, debe constituirse en herramienta efectiva para la toma de decisiones en todos los niveles. LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 30 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 Todo plan informático debe reflejarse en una simplificación de tareas tanto operativas, administrativas como estratégicas para obtener una significativa reducción de los gastos administrativos. La inversión de recursos financieros en tareas de investigación y desarrollo de la informática, deben permitir la apertura de las instituciones hacia nuevas tecnologías de punta. Todo tipo de tecnología informática debe ser administrada e inventariada permanentemente, y aquella que sea reemplazada por tecnología de punta debe ser sujeto de evaluación para mantener su posible uso. La capacitación en temas y herramientas informáticas de todo el personal de las instituciones del Estado, debe estar dirigida hacia el uso efectivo y eficiente de las herramientas tecnológicas que cada uno tenga a su disposición, con el fin de potencializar la capacidad del empleado en sus actividades normales de trabajo. IV USO EFECTIVO DE LA INFORMACIÓN La información financiera que muestre los resultados de la gestión pública para que tenga un uso efectivo, debe contener al menos con las siguientes características: 3 3 3 3 3 3 Fidedigna. Relevante. Comprensible, clara y precisa. Puntual. Consistente en el tiempo. Comparable con otras entidades similares En lo que respecta a la contabilidad de gestión como consecuencia de las necesidades de los ciudadanos y del proceso modernizador de la administración, los gestores públicos necesitan cada vez más en mayor medida disponer de datos que les permitan: 3 3 3 3 Valorar los actos derivados de la actividad que realizan. Analizar los resultados de su explotación. Controlar y planificar su gestión. Disponer de información confiable para la toma de decisiones. 1. PARTICIPACION CIUDADANA La participación ciudadana, está circunscrita a la solución de los problemas locales y al fortalecimiento de la conciencia cívica y democrática de la población. LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 31 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 Este ámbito es muy limitado, dado que no incluye el empoderamiento social en términos de asignación de recursos y toma de decisiones. La participación ciudadana institucionalizada y de facto rentabiliza mejor los beneficios de la inversión social, posibilita una mejor racionalidad en la asignación de recursos, debido a su papel en la toma de decisiones, en el control social y la transparencia; asimismo en apropiarse de los objetivos que se perciben a nivel local y regional. La participación ciudadana es fundamental en el proceso de transparentar la cosa pública, ya que ésta debe convertirse en un pilar de la construcción y mantenimiento de una sociedad democrática y no debe concebirse en forma rígida o utilitaria, debe ser flexible, pero con reglas claras, la legislación sobre esta materia no debe constituir una atadura para la movilización y participación de la gente. Debe marcar pautas generales para el ámbito de aplicación y actuaciones. En la última década, la sociedad salvadoreña ha desarrollado un abanico de formas de organización y participación ciudadanas en su mayoría de hecho, este es un potencial que debe ser catalizado en la actuación de las políticas públicas y especialmente en el ámbito local. No se podría hablar de éxitos en la descentralización, en el fortalecimiento de la autonomía municipal y el desarrollo local sin una efectiva y vigorosa participación de la gente. En conclusión se define la participación democrática ciudadana como el proceso interactivo, donde gobernados y gobernantes, mediante mecanismos y espacios oficiales o no oficiales adoptan y se apropian de las principales decisiones de políticas públicas que atañen a la sociedad, sea esta al nivel local, regional o nacional. La participación democrática, no es un mecanismo formal de consulta e información, es un instrumento para la cualificación de las decisiones de políticas públicas, donde los gobernantes valoran en integran la voluntad de la gente en las decisiones fundamentales y ésta se apropia y contribuye de manera estratégica al éxito de las mismas. 2. ATENCION AL CIUDADANO En Todas las dependencias que se prestan servicios directos al público se deberá promover la filosofía de atención al cliente, mediante la aplicación de las siguientes medidas: a) Propiciar que los días, lugares y horarios de los servicios se definan en función de las necesidades de la población. b) Informar a la población usuaria, de manera clara y en lenguaje sencillo, sobre los servicios que prestan, las tarifas, la forma en que éstos pueden ser LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 32 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 tramitados, los requisitos que es necesario cumplir y los conductos a los que deben dirigirse. Aprovechar el INTERNET para estos fines. c) Definir estándares realistas y transparentes de calidad y oportunidad de los servicios que brindan. Dichos estándares deberán ser revisados periódicamente y ser informados a la población. d) Promover el establecimiento de una cultura sobre la calidad y mejoramiento continuo de los servicios y trámites que se ofrecen. V MEDICION Y EVALUACION DE LA GESTION PÚBLICA Y RENDICION DE CUENTAS De conformidad con la Ley de Administración Financiera integrada, el control presupuestario debe incluir la evaluación integral que mida los resultados de la gestión pública. Para ello, los Ministerios e instituciones descentralizadas deberán establecer indicadores de desempeño que permitan evaluar los resultados de su gestión en términos de calidad, costos unitarios y pertinencia de los servicios; medir el efecto que sus acciones están teniendo en la sociedad o en los beneficiarios a los que se orientan sus programas; y asegurar que se dé cumplimiento a los objetivos institucionales propuestos. 1. GOBERNABILIDAD Debe ser entendida como un conjunto de tradiciones por las cuales el poder gobernar es ejercido para el bien común de un pueblo; esto incluye: 1) el proceso de selección, supervisión y sustitución de los gobiernos y sus mecanismos de rendición de cuentas al público en general (accountability); 2) la capacidad de gobierno para administrar los recursos públicos en forma eficaz a implementar políticas estables, y 3) el respeto, por parte de los ciudadanos y del Estado, de las instituciones que rigen sus relaciones económicas y sociales. La primera observación que se deduce es la obligación y la necesidad que tiene los gobiernos de informar y de rendir cuentas a la opinión pública, porque no sólo debe ser un buen administrador de los recursos, sino también demostrar que esta manejando bien los recursos que le fueron conferidos, en consecuencia, ser merecedores de la confianza por parte de los ciudadanos. De esto depende el respeto de la sociedad por las instituciones del sistema democrático, requisito para crear las condiciones del crecimiento y del desarrollo de los pueblos. Las autoridades deben conquistar la credibilidad ciudadana con sus acciones y actitudes guiadas por la franqueza, el cultivo de la verdad y de la honestidad en el proceso cotidiano de servir al bien común. El desafío es asumir en la cotidianidad de la gestión financiera institucional, mecanismos e instrumentos que ayuden a plasmar nuevos paradigmas como la LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 33 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 transparencia, la integridad, la participación ciudadana, la calidad en el servicio y en el contexto de una mayor y mejor descentralización del estado. 2. CORRUPCIÓN Y TRANSPARENCIA La definición de la corrupción es sencilla. “es la utilización de un cargo público en beneficio propios”. El uso indebido de una posición pública en este contexto se produce cuando: 3 El funcionario acepta o pide un soborno. 3 Cuando en las contrataciones de personal municipal se actúa por motivaciones partidarias (apadrinamiento, clientelismo) o contratando a familiares (nepotismo), sin pasar por sistemas meritocráticos. 3 Cuando el funcionario hace apropiación indebida de activos de la institución municipal. 3 Cuando el funcionario hace malversación de fondos públicos Los problemas y desafíos que se busca enfrentar 3 Complejidad de los procedimientos administrativos y excesiva burocracia. 3 La falta de transparencia en la asignación y uso de los recursos presupuestarios 3 Ausencia de procedimientos monitoreados por órganos contralores, que a su vez incluyan la participación de organizaciones de la sociedad civil. 3 La ausencia de mecanismos que permitan un sistema meritocratico de acceso a las funciones públicas. 3. COMPONENTES DE LA ESTRATEGIA DE INTEGRIDAD. El Sistema de Información La generación, sistematización y divulgación de la información es una condición imprescindible para ejercer un buen gobierno, con transparencia y abierto a la participación de la ciudadanía. A mayor grado de entrega de información útil, veraz y oportuna, es de esperar un mayor interés y confianza de la comunidad hacia el manejo de la cosa pública. Cuando un gobierno restringe y oculta la información sobre sus actividades, se estará alejando y creando desconfianza de los ciudadanos hacia su gestión. Es aquí donde la percepción de corrupción aumenta en la población. Rendición de Cuenta Se define como la obligación que tiene el funcionario público de responder por una responsabilidad que le fuera conferida. Esto implica tres elementos: i) la LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 34 VI FORO IBEROAMERICANO DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12/04/2007 obligación de responder al derecho de pregunta que tiene el propietario de la responsabilidad conferida; ii) la obligación que explicar y fundamentar las decisiones tomadas; iii) responder personalmente por lo actuado, incluso con su patrimonio personal por las acciones realizadas o las decisiones tomadas. En la literatura especializada se encontrarán otros términos que definen a la rendición de cuenta en este mismo sentido, abarcando los tres elementos citados, como Accountability del ingles que no tiene una traducción exacta, o la palabra Respondabilidad que no existe en el español y que fue acuñada con el propósito de explicar el primero. A los efectos de este informe, los tres términos se toman como sinónimos para referir al mismo concepto. 4. REFLEXIONES FINALES Se afirma con justificada razón que la naturaleza moderna del poder estriba en la información, a lo cual se le debe agregar un complemento fundamental: la formación y de esta sumatoria surge la cultura, que no es un resultado aritmético sino un proceso de socialización humana en sus distintas dimensiones y referentes en sus prácticas y labores, en lo público y privado. Estas reflexiones nos deben motivar para que más allá del cumplimiento de nuestras funciones como lo establecen las disposiciones legales en las que se plasman nuestra competencias, se debe concebir una tarea pedagógica de construcción cultural en la que los esfuerzos se orienten a divulgar, capacitar y promover su aprobación colectiva, en la misma proporción en que lo exigen la ética y la eficacia pública, el funcionamiento eficiente del Estado, la necesaria fiscalización y control por parte del Organismo Contralor del Estado ( Para el caso de El Salvador, la Corte de Cuentas de la República), los controles internos y los tiempos modernos, donde se impone la competitividad de la administración pública en todos los niveles y sectores. Se han logrado grandes avances legales, institucionales, normativos y técnicos pero tenemos el compromiso de continuar trabajando en el mejoramiento de la calidad de la información financiera del sector público, con el propósito de fortalecer los niveles de confianza y credibilidad de los ciudadanos en un marco de transparencia y eficacia como parte de los cambios que se están implementando en la organización estatal en la búsqueda de obtener un eficiente sistema de información financiero y la implementación de estricto sistema de control. LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE APOYO PARA LA TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN PÚBLICA 35