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Capítulo I
- Activos
- Leasing
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Activos
Un activo es un valor con el que cuenta la empresa que puede ser medido, representado o
convertido en dinero en efectivo. Ejemplos de activos pueden ser los bienes, mercadería, acciones
cuentas bancarias entre otros.
Los activos pueden clasificarse en diferentes tipos, siendo la clasificación más común en corrientes y
fijos. En el presente caso nos enfocaremos en el activo fijo.
Definición de Activos fijos
Los activos fijos son los recursos económicos de propiedad de una empresa si bien son duraderos, no
siempre son eternos y que tienen el propósito de usarse en la empresa mas no de venderse, como
por ejemplo el mobiliario, las máquinas de producción, el equipo de cómputo, etc. Los activos fijos
también forman parte del balance de la empresa y sufren depreciaciones y amortizaciones según sea
el caso del activo, el cual veremos más adelante.
Tipos de Activos Fijos
Dentro de los activos fijos tenemos dos tipos de activo la cuales son tangibles e intangibles
1.- TANGIBLE
¿Qué es el activo fijo tangible?
Los activos fijos tangibles son los que podemos apreciar físicamente entre estos tenemos a los
mobiliarios, los edificios, los terrenos, etc.
Tratamiento de la NIC 16 con respecto a los inmuebles maquinaria y equipos
y su reconocimiento
Es frecuente que en toda organización empresarial se efectúen desembolsos diversos y necesarios
para el desarrollo de sus operaciones. Al respecto, un problema recurrente que enfrentan los
profesionales contables es respecto a la diferenciación entre Activo o Gasto, y específicamente en el
rubro de Inversiones Permanentes determinar si procede o no su calificación como Activo Fijo;
situación que cobra mayor relevancia si se involucran sumas monetarias considerables y que
definidamente tendrán incidencia en los Estados Financieros.
Resulta fundamental que todo profesional contable aplicando su juicio y experiencia, evalúe, para
cada supuesto específico, si los desembolsos hechos por la empresa constituyen Activos o Gastos e
inclusive siendo Activos si propiamente califican como Activos Fijos o en todo caso como Existencias.
Téngase en cuenta que un inadecuado reconocimiento de una partida o rubro, no solo tiene
efectos contables sino también a nivel tributario y podría acarrear problemas tributarias colaterales.
Se puede decir que el gasto que hace la empresa en estos activos se convertirán a largo plazo en
beneficios económicos para la empresa, ya que si la empresa contratase el servicio de transporte
para sus operaciones esta gastaría mas porque la empresa contratada opera con fines de lucro y si la
empresa adquiriera un camión solo sería el gasto por mantenimiento, seguro y combustible.
Podemos señalar que los activos tangibles representan aquellos activos adquiridos o construidos,
que no son destinados a la venta; sino que por medio de su intervención en la gestión empresarial se
espera que rindan utilidades. En este sentido, la naturaleza de las actividades de la empresa
determina la naturaleza de los activos por ella empleados, por citar un ejemplo: Si vemos un
vehículo en exposición por una empresa dedicada a la venta de vehículos dicho vehículo
representa inventario para la empresa vendedora; pero si ésta máquina se vende a una empresa
automáticamente se convertirá en una unidad de transporte para la empresa
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¿Qué bienes comprenden los activos fijos tangibles?
Terrenos,
Edificios,
Maquinaria
Muebles, enseres,
Instalaciones,
Equipo de oficina
Vehículos,
¿Cómo reconocer si es un activo fijo?
La NIC 16 establece el Principio de Reconocimiento, como una regla de obligatorio cumplimiento para
el reconocimiento de un activo fijo tangible, ya sea en el momento inicial como cuando se incurran en
desembolsos posteriores vinculados con dichos activos. Así, el párrafo 7 de dicha NIC señala que un
elemento de inmovilizado material se reconocerá como activo cuando:
a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo y
b) costo de activo para entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Debe tomarse en cuenta que en sentido general la NIC 16 precisa que debemos reconocer como
activo fijo todo aquello que le genere a la empresa suficiente confianza que los beneficios futuros de
dicho bien fluirán a la empresa, por ello más que la propiedad el criterio más relevante para esta
norma es que la empresa reciba los beneficios vinculados al activo y que asuma los riesgos
asociados a los mismos, en este orden de ideas también se incluyen dentro del rubro de activos fijos
tangibles
El párrafo 85 del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros
señala respecto a la "probabilidad de obtención de beneficios económicos futuros" que se trata de un
concepto relacionado con el grado de incertidumbre con el que éstos (beneficios económicos futuros)
asociados a un bien llegarán a la empresa, en base a la evidencia disponible al momento de preparar
los estados financieros.
Lo anterior es importante, toda vez que el párrafo 10 de la NIC 16
establece que la entidad. La entidad evaluará, de acuerdo con este
principio de reconocimiento, todos los costos de propiedades,
planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos
costos comprenden tanto aquéllos en que se ha incurrido
inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades,
planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para
añadir, sustituir parte o de mantener el elemento correspondiente.
Caso 1:
La empresa Los álamos SRL adquiere una impresora multifuncional marca LG a un costo de S/.
450.00 se requiere saber si dicha impresora se reconocería como un activo fijo o un gasto
Solución:
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Contablemente según la NIC 16 nos dice que un bien será reconocido cuando esta sea probable que
la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo y el costo del activo para la
entidad pueda ser valorado con fiabilidad, la entidad evaluará, de acuerdo con este principio de
reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en
ellos.
Consecuentemente con la norma podemos registrar la impresora como un activo fijo por cumplir los
requisitos implantados por las NIC; ya que es bien sabido que tener una impresora en la empresa
ahorra tiempo y dinero a largo plazo por lo tanto se cumpliría el requisito de beneficios económicos
futuros y el costo el activo es valorado con fiabilidad.
Asiento contable
CTA
33
40
42
DETALLE
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
336 Equipos diversos
DEBE
450.00
3369 Otros equipos
TRIB. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SAL. POR PAGAR
4011 impuesto general a las ventas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
por la compra de maquinaria
…….…………………………….X……………………..…………………….
HABER
81.00
531.00
. El artículo 23 del Reglamento del Impuesto a la Renta establece que el contribuyente tiene la
opción de (ELEGIR SI O NO) de enviar al gasto el importe de los activos (calificados como tal por
la NIC 16) si su importe es inferior a 1/4 de la UIT
¿Cómo reconocer si un desembolso posterior a la adquisición del activo es gasto o
incremento del costo?
Analizando la NIC
Según la NIC 16 parrafo 12” el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad no
reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos
derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado cuando
se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de
obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos
desembolsos se describe a menudo como ‘reparaciones y conservación’ del elemento de
propiedades, planta y equipo.
De acuerdo a la NIC mencionada podemos decir que la entidad debe reconocer como gasto del
periodo y no como parte del valor en libros del activo fijo tangible, los costos derivados del
mantenimiento diario del activo, es decir, deberán afectar al resultado del periodo los costos de mano
de obra y aquellos bienes consumibles de pequeños componentes. Dicho de otro modo los
desembolsos realizados en el periodo bajo concepto de reparación, mantenimiento y reposiciones del
bien con el fin de mantenerlo en
perfecto funcionamiento. Para un mejor entendimiento
desarrollaremos pequeños conceptos:
Reparación: Es el arreglo, restauración o compostura que se efectúan en las maquinarias y
unidades que constituyen los bienes de una empresa para restaurarlos a un estado de eficiencia
normal de operación después de fallas, accidentes, uso prolongado o daños.
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Existen casos que la reparación sea tan buena que prolongue la vida de servicio
del activo más allá de lo estimado, en este caso el tratamiento sería igual que el
de las mejoras.
Reposiciones: Las reposiciones normalmente son producto de reparaciones, sin embargo, hemos
creído conveniente mostrarlas por separado; ya que representan el costo de reemplazos de una o
más piezas de un activo fijo con piezas nuevas sin reemplazar todo el activo. En la medida que las
reposiciones mantengan la vida útil del activo, sin mejorar la calidad ni la cantidad del servicio o
producto, son cargadas al gasto, por cuanto no incrementan la eficiencia, ni prolongan la vida útil, ni
mejoran la productividad.
Por otro lado, los recambios o repuestos genéricos, por los cuáles se efectúan desembolsos para adquirir piezas destinadas a sustituir otras semejantes a diferentes activos, en tanto no tengan la calificación de importantes, se tratan como existencias siendo consideradas como gasto en la fecha en
que se utilicen.
Quiere decir que el activo repuesto nunca será mejor que el activo anterior, lo que generalmente se
da cuando el activo anterior tiene fallas ya sean de fábrica o por el uso.
EJEMPLO
Reposición de las llantas de un vehículo
Reposición de engranajes de una maquina
Mantenimiento: Equivale a conservación, es decir, se tratan pues de desembolsos rutinarios que se
incurren con el fin de mantener en su estado actual los activos o en condiciones adecuadas. Incluye
el cuidado y la vigilancia incidental y reposición de partes pequeñas. Ejemplo de este tipo de
desembolsos es la limpieza de equipos de cómputo, pintado del edificio, cambio de aceite para
vehículos, alineamiento, afiladura, lubricación, pulido y ajuste del equipo y esmerilado de válvulas.
Revaluación de activo fijo
Es un procedimiento contable que permite incrementar el valor en libros de los activos fijos
a valores de mercado, a través de un informe técnico realizado por tasadores
independientes.
El mayor valor de mercado atribuido al activo fijo, tiene como límite el valor de
recuperación y el monto obtenido debe ser considerado como un excedente de revaluación,
incrementando el patrimonio de la Empresa; pero, realmente no se le considera disponible para ser
distribuido entre los accionistas.
¿En qué consiste la revaluación?
En determinar los importes monetarios por los que se reconocen y elevan contablemente los
elementos de los estados financieros. De las distintas bases de edición, el modelo de la revaluación
pretende que se reconozcan los bienes del activo fijo tangible al importe de su valor razonable de
mercado, importe por el cual un activo puede ser intercambiado en una operación realizada por partes
independientes, lo que significa que cada cierto tiempo debe re-expresarse el valor en libros,
aumentando o disminuyendo dependiendo de la tasación realizada por el tasador independiente.
¿Cuando se deben revaluar los activos fijos y con frecuencia?
Los activos fijos se deben revaluar cuando después de haber sido depreciado sigue en
funcionamiento o cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su
importe en libros, ojo al revaluar se debe tomar en cuenta la NIC 16 “Si se revalúa un elemento de
propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la
misma clase de activos”
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Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de
similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad.
Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f) vehículos de motor;
(g) mobiliario y utillaje; y
(h) equipo de oficina
Los activos se deben revaluar en forma conjunta con sus similares para que no haiga una mezcla
de costos al momento de preparar los estados financieros pudiendo revaluarse en forma periódica a
corto lazo
Con respecto a la frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los
valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estén revaluando.
Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros,
será necesaria una nueva revaluación.
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y volátiles
en su valor razonable, por lo que necesitarán revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes
serán innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes
en su valor razonable.
¿Quienes hacen la tasación del activo a revaluar?
En la Resolución del Consejo Normativo N° 012-98EF/93 dirigida al Sector Privado,
señala específicamente que toda valorización adicional de bienes de activo fijo debe estar sustentada
mediante la valuación practicada por un profesional competente en ejercicio independiente, y que el
dictamen de valuación debe contener, además de la descripción y sustentación de la metodología
utilizada, la declaración de que la metodología empleada fue aplicada con independencia absoluta de
criterio profesional, así como la estimación de la vida económicamente útil restante del bien valuado
que servirá de base para el cálculo de la depreciación del mayor valor atribuido.
La NIC-SP 17, aprobada por Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 029-2002-EF/93.01, señala lo
siguiente:
Párrafo N° 62: la vida útil de un ítem de bien de uso (activos fijos) deberá revisarse en forma periódica y si las
expectativas son muy diferentes a las estimaciones previas, deberá ajustarse el activo y la carga de depreciación del
período actual y los futuros.
Párrafo Nº 40: el justo valor de los ítems de un bien de uso es, generalmente, el valor de mercado determinado por
una tasación realizada por un miembro de profesión “tasador”, que tiene idoneidad reconocida e importante. Por lo
tanto, el valor de tasación debe ser razonable en comparación con el valor de mercado.
Cuando el valor contabilizado de un activo es aumentado como resultado de una revaluación, el
aumento debe ser acreditado directamente al patrimonio bajo rubro de excedentes de revaluación.
Sin embargo, un aumento por revaluación debe reconocerse como ingreso en la medida que revierta
una disminución por revaluación del mismo activo anteriormente reconocido como gasto.
Cuando el valor contabilizado de un activo es disminuido como resultado de una revaluación, tal
disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminución será cargada
directamente al patrimonio neto contra cualquier excedente de revaluación reconocida previamente
en relación con el mismo activo, en la medida que tal disminución no exceda el saldo de la cuenta
excedente de revaluación. El excedente de revaluación incluida en el patrimonio neto podrá ser
transferido directamente a la cuenta de resultados acumulados, cuando se dé de baja el activo fijo
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revaluado. Esto podría implicar la transferencia total del excedente cuando el activo sea enajenado o
se disponga de él por otra vía. No obstante, según el párrafo 20 de la NIC 12 dice que “la
recuperación futura del importe en libros producirá un flujo de beneficios económicos imponibles para
la entidad, puesto que los importes deducibles a efectos fiscales serán diferentes de las cuantías de
esos beneficios económicos. La diferencia entre el importe en libros de un activo revalorizado y su
base fiscal, es una diferencia temporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivo por impuestos
diferidos. Esto se cumple incluso cuando:
(a) La entidad no desea vender el activo. En tales casos, el importe en libros revaluado se recuperará
mediante el uso, lo que generará beneficios fiscales por encima de la depreciación deducible
fiscalmente en periodos futuros; o
(b) Se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición de que el importe de la venta de
los activos se reinvierta en otros similares. En tales casos el impuesto se acabará pagando cuando se
vendan los nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo utilizados”
Caso práctico N° 1
En el año 2010 la empresa FORMPLAST SAC revaluó por primera vez sus activos fijos que tenían
un valor en libros de S/. 66,000 asignándoles de acuerdo con una tasación hecha por un tasador
independiente y reconocido un valor de S/. 102,300 tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Detalle
Costo
Mayor valor
Valor de revaluación
Año 2010
Costo
Depreciación
Valor al 31/12/10
120,000.00
54,000.00
66,000.00
66,000.00
29,700.00
36,300.00
186,000.00
83,700.00
102,300.00
La contabilización del mayor valor seria de la siguiente manera:
CTA
33
DETALLE
DEBE
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
HABER
66,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33312 Revaluación
39
DEPR., AMORTIZ. Y AGOTAM.ACUMUL.
29,700.00
391 Depreciación acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - revaluación
39142 Maquinarias y equipos de explotación
57
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
36,300.00
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
Por el incremento del bien revaluado
….…………………………….X……………………..…………
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7
Debido a que los precios variaban frecuentemente, se efectuó una tasación en el año siguiente,
resultando que el valor del bien se incrementaba en S/. 42,200, producto de lo cual se procede a reexpresar el bien como se muestra en el siguiente cuadro:
Detalle
Costo
Valor libros
Depreciación
186,000.00
Mayor valor
Valor revaluación
Total
148,800.00
37,200.00
25,000.00
20,000.00
5,000.00
211,000.00
168,800.00
42,200.00
La contabilización se realizara de la siguiente manera:
CTA
33
DETALLE
DEBE
25,000.00
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
HABER
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33312 Revaluación
39
20,000.00
DEPR., AMORTIZ. Y AGOTAM.ACUMUL.
391 Depreciación acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - revaluación
39142 Maquinarias y equipos de explotación
57
5,000.00
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
Por el incremento del bien revaluado
…….……………………….X……………………..…………
Caso práctico N° 2
En el año 2010 la empresa Los Mochicas SAC revaluó por primera vez sus activos fijos que tenían un
valor en libros de S/. 18,000, asignándoles de acuerdo con una tasación realizada por un tasador
independiente un valor de S/. 22,800, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Año 2010
Detalle
costo
valor libros
mayor valor
valor revaluación
Valor
al 31/12/10
Depreciación
30,000.00
8,000.00
38,000.00
12,000.00
3,200.00
15,200.00
18,000.00
4,800.00
22,800.00
El mayor valor determinado como consecuencia de la tasación se reconoció de la siguiente forma:
CTA
33
DETALLE
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
DEBE
8,000.00
HABER
333 maquinarias y equipos de explotación
3331 maquinarias y equipos de explotación
33312 revaluación
39
DEPR., AMORTIZ. Y AGOTAM.ACUMUL.
3,200.00
391 depreciación acumulada
3914 inmuebles, maquinaria y equipo - revaluación
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8
39142 maquinarias y equipos de explotación
57
4,800.00
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 excedente de revaluación
5712 inmuebles, maquinaria y equipos
Por el incremento del bien revaluado
….…………………………….X……………………..…………….
Al año siguiente, una nueva tasación arroja que existe una disminución en el valor del bien, como se
muestra a continuación:
Año 2011
Detalle
Costo
valor libros
mayor valor
valor revaluación
Valor
al 31/12/11
Depreciación
60,000.00
-11,000.00
49,000.00
-30,000.00
5,500.00
-24,500.00
30,000.00
-5,500.00
24,500.00
En principio, la disminución debería reconocerse en resultados, sin embargo, si existiese excedente
de revaluación deberá disminuirse esta, tal como se muestra en el siguiente asiento, en términos
generales:
CTA
57
DETALLE
DEBE
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
HABER
5,500.00
571 excedente de revaluación
5712 inmuebles, maquinaria y equipos
39
DEPR., AMORTIZ. Y AGOTAM.ACUMUL.
5,500.00
391 depreciación acumulada
3914 inmuebles, maquinaria y equipo - revaluación
39142 maquinarias y equipos de explotación
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
11,000.00
333 maquinarias y equipos de explotación
3331 maquinarias y equipos de explotación
33312 revaluación
Por el disminución del bien revaluado
…….…………………………….X……………………..……….
Contabilización de las Depreciaciones
La depreciación es un reconocimiento racional y sistemático del valor de los bienes, distribuido
durante su vida útil estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposición de los
bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente público. Su
distribución debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los
siguientes métodos: línea recta, suma de los dígitos de los años, saldos decrecientes, número de
unidades producidas o número de horas de funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor
técnico, que debe revelarse en las notas a los estados contables.
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Dentro del ámbito de la contabilidad, el término depreciación es una reducción anual del valor de
una propiedad, planta o equipo. Esta depreciación puede venir motivada por tres motivos; El uso, el
paso del tiempo y la obsolescencia
Como sabemos la depreciación es el desgaste de los activos fijos en la vida útil.
Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que estos activos contribuyan a la
generación de ingresos de la empresa. Para determinarla es necesario conocer ciertos factores como
las especificaciones de la fábrica (las condiciones de trabajo de la empresa), el deterioro que sufren
por el uso, la obsolescencia por avances tecnológicos, la acción de algunos factores naturales y los
cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya producción o servicio contribuyen.
CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS FIJOS PARA LA DEPRECIACION
Dentro de la contabilidad de una empresa, es posible clasificar los activos como depreciables y como
no depreciables.
Los activos fijos no depreciables son:
• los terrenos
•
construcciones en proceso,
•
maquinaria en montaje
• muebles y enseres en fabricación
Según la NIC 16 párrafo 55 Todo activo comienza su proceso de desgaste, de pérdida de
valor contable, a partir de la fecha en que la empresa comienza a usarlo para los fines del
negocio, y no desde la fecha de la compra,
Y la depreciación cesa cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a
menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de
depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga
lugar ninguna actividad de producción.
Los activos fijos depreciables son:
• Edificaciones
• Instalaciones
• Maquinaria y equipo
• Unidades de transporte
• Muebles y enseres
• Equipos diversos
• Herramientas y unidades de remplazo
LA VIDA ÚTIL DE LOS ACTIVOS FIJOS
Hablando siempre en términos de contabilidad, y desde el punto de vista de la depreciación, se
establece la vida legal de un activo desde el momento en que se compra y se empieza a explotar,
hasta la fecha en la que alcanza la depreciación total o que el empresario estima necesario
suplantarlo o deshacerse de él.
Veamos algunos ejemplos:
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10
BIENES
Porcentaje
Anual de
Depreciación
Máximo
Los Edificios y Construcciones
(según articulo 39 LIR)
Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción;
excepto muebles, enseres y equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos.
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
Otros bienes del activo fijo
5%
25%
20%
20%
25%
10%
10%
La empresa Gráficos SRL comienza sus actividades el 01 de enero
del 2010 posee local propio y posee
de activos fijo se desea saber ¿cuánto tiene de depreciación anual al 31/12/2010?
El local está conformado por el terreno y el edificio pero el terreno no tiene depreciación por lo tanto
no se toma en cuenta para el calculo
Cta.
Contable
Activo Fijo
Porcentaje Depreciación
Valor Neto
150,000.00
5%
7,500.00
142,500.00
11,995.72
10%
1,199.57
10,796.15
136,876.40
10%
13,687.64
Rodillo de agua y pluma
Pieza de Martillo
956.54
1,736.34
10%
10%
95.65
173.63
1,562.71
subtotales al año 2010
151,565.00
15,156.50
136,408.50
3323
edificaciones
33311
Copiadora
33311
Maquina Impresora
33311
33311
123,188.76
860.89
3,947.23
25%
986.81
2,960.42
503.93
25%
125.98
377.95
Computadora
3,928.97
25%
982.24
2,946.73
Pc. Portatil
4,033.61
25%
2,095.03
1,938.58
4,190.07
8,223.67
33611
Computadora case
33611
Impresora
33611
33611
subtotales al año 2010
33621
Valor Inicial
12,413.74
Teléfono
861.95
10%
86.20
775.75
33621
Línea Telefónica
2,932.77
10%
293.28
2,639.49
33621
Celular
1,141.59
10%
114.16
1,027.43
subtotales al año 2010
4,936.31
493.63
4,442.68
318,915.05
27,340.20
291,574.85
Total depreciación anual
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11
Asiento contable
CTA
68
VALUACION Y DETER DE ACTV Y PROV
681
39
DEBE
DETALLE
HABER
27,340.20
Depreciación
DEPREC. AMORTIZ Y AGOTAM ACUML
27,340.20
39111 Edificaciones costo
39132 Dep Maq.y Eq
13,670.10
39135 Deprec.Equipo Comp.
6,835.05
39135 Deprec. Eq. Div,
6,835.05
…………………………..……..X……………………………
92
G. FABRIC 50%
13,670.10
94
G.ADM 25%
6,835.05
95
G.VTA 25%
6,835.05
79
CARGAS IMP A GASTO
27,340.20
2. Activo intangible
Los Activos Intangibles son parte importante del valor de mercado de las empresas y
organizaciones en general, su análisis corresponde a la necesidad de la contabilidad tradicional,
que no proporciona la información suficiente en relación con la medición y valuación de dichos
recursos.
En el desarrollo de la economía que hace énfasis en el conocimiento, se ha destacado la importancia
de los Activos intangibles como elementos generadores de valor, teniendo en cuenta que usualmente
se da mayor importancia a los recursos físicos y monetarios, sin tener presente que la identificación
de los activos intangibles es una nueva realidad; la cual le proporciona al ente que los valora mayor
eficiencia y verdaderas fuentes de creación de valor.
¿Cómo se definen los activos intangibles?
• Se definen como activo no monetario identificable, sin existencia física, que se posee para su
empleo en la producción o en el suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o
para fines administrativos
• Es el conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas
de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades
por medio de su empleo en el ente económico; estos derechos se compran o se desarrollan en
el curso normal de los negocios".
Según la NIC 38 párrafo 11 identificabilidad
La definición de un activo intangible exige que el mismo sea perfectamente identificable, con
el fin de poderlo distinguir claramente de la plusvalía comprada. La plusvalía comprada,
surgida en una combinación de negocios, representa un pago realizado por la entidad
adquirente anticipando beneficios económicos futuros por activos que no ha sido capaz de
identificar de forma individual ni, por tanto, de reconocer por separado. Estos beneficios
económicos futuros pueden tener su origen en la sinergia que se produce entre los activos
identificables adquiridos o bien proceder de activos que, por separado, no cumplan las
condiciones para su reconocimiento en los estados financieros, pero por los que la entidad
adquirente está dispuesta a pagar cuando realiza la combinación de negocios.
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12
Reconocimiento y medición
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad demostrar que el
elemento en cuestión cumple con los siguientes requisitos:
debe cumplir con la definición de intangibles antes descrita
que sea probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al
mismo fluyan a la entidad; y el costo del activo puede ser valorado de forma fiable.
La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros utilizando hipótesis
razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto
de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo
La entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios
económicos futuros que sea atribuible a la utilización del activo, a partir de la evidencia disponible en
el momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes
externas.
Carecen de sustancia física
ACTIVO
INTANGIBLE
Es separable, esto es, es
susceptible de ser separado o
escindido de la entidad
Bajo control de la empresa
Se espera tener beneficios
económicos futuros
Alcance
Esta Norma se aplicará por todas las entidades al contabilizar los activos intangibles, excepto
en los siguientes casos:
Activos intangibles que estén tratados en otras Normas
Activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a
Revelar
Concesiones sobre minas y yacimientos, así como los gastos de exploración, desarrollo y extracción
de minerales, petróleo, gas natural y similares recursos naturales no renovables.
En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilización de una clase específica de activo
intangible, la entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo, esta Norma no
es aplicable a:
Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades
(véase la NIC 2 Inventarios, y la NIC 11 Contratos de Construcción).
13
Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias).
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Arrendamientos que se incluyan en el alcance de la NIC 17, Arrendamientos.
Activos que surjan por las remuneraciones de los empleados, (véase la NIC 19 Beneficios a los
empleados).
Activos financieros, según se definen en la NIC 39. El reconocimiento y la medición de algunos
activos financieros se pueden encontrar en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
Separados; NIC 28 Inversiones en Entidades Asociadas, y NIC 31 Participaciones en Negocios
Conjuntos;
Plusvalía comprada surgida de las combinaciones de negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de
Negocios).
Costos de adquisición diferida, y activos intangibles, surgidos de los derechos contractuales de una
entidad aseguradora en los contratos de seguro que están dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos
de Seguro..
Activos intangibles no corrientes (o grupos de elementos en desapropiación) clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Interrumpidas.
Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o
apariencia física, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informáticos), de
documentación legal (en el caso de una licencia o patente) o de una película. Al determinar si un
activo, que incluye elementos tangibles e intangibles, se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta
y Equipo, o como un activo intangible según la presente Norma, la entidad realizará el oportuno juicio
para evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más significativo. Por ejemplo, los programas
informáticos para un ordenador que no pueda funcionar sin un programa específico, son una parte
integrante del equipo y serán tratados como elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo
mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador. Cuando los programas informáticos no
constituyan parte integrante del equipo, serán tratados como activos intangibles.
Esta Norma es de aplicación, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos de publicidad,
formación del personal, comienzo de la actividad o de la entidad y a los correspondientes a las
actividades de investigación y desarrollo. Las actividades de investigación y desarrollo están
orientadas al desarrollo de nuevos conocimientos. Por tanto, aunque de este tipo de actividades
pueda derivarse un activo con apariencia física (por ejemplo, un prototipo), la sustancia material del
elemento es de importancia secundaria con respecto a su componente intangible, que viene
constituido por el conocimiento incorporado al activo en cuestión.
En el caso de un arrendamiento financiero, el activo subyacente puede ser material o intangible.
Después del reconocimiento inicial, el arrendatario contabilizará un activo intangible, mantenido bajo
la forma de un arrendamiento financiero, conforme a lo establecido en esta Norma. Los derechos de
concesión o licencia, para productos tales como películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro,
manuscritos, patentes y derechos reprográficos, están excluidos del alcance de la NIC 17, pero están
dentro del alcance de la presente Norma.
Las exclusiones del alcance de una Norma pueden producirse en ciertas actividades u operaciones
en las que, por ser de una naturaleza muy especializada, surjan aspectos contables que necesitan un
tratamiento diferente. Este es el caso de la contabilización de los desembolsos por exploración,
desarrollo o extracción de petróleo, gas y otros depósitos minerales, en las industrias extractivas, así
como en el caso de los contratos de seguro. Por tanto, esta Norma no es de aplicación a los
desembolsos realizados en estas operaciones y contratos. No obstante, esta Norma será de
aplicación a otros activos intangibles utilizados (como los programas informáticos) y otros
desembolsos realizados (como los que correspondan al inicio de la actividad), en las industrias
extractivas o en las entidades aseguradoras.
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14
Contablemente se puede decir que los activos intangibles son todos aquellos bienes que se
encuentran en el Plan Contable General Empresarial, tal como se muestra a continuación:
34. INTANGIBLES
341. Concesiones licencias y otros
342. Patentes y propiedad industrial
343. Programa de computadora.
344. Costos de exploración y desarrollo.
345. Formulas diseños y prototipos.
346. Reservas de recursos extraíbles
347. Plusvalía mercantil
349. Otros activos intangibles
Ejemplo:
La empresa BUSSINES SAC es una empresa que tiene como
producto Software, la misma que para mejorar sus niveles de
ventas y aceptación de los clientes decide comprar bajo contrato
de 5 años la patente de un manejador de base de datos
necesarios para que el mencionado producto tenga mayor
capacidad de almacenamiento de datos a un costo de S/.
20,000.00 más el IGV, los ingresos que se esperar obtener con
dicho proyecto son de S/. 80,000.00
Se pide establecer si dicho activo cumple los requisitos para ser
registrados como activo intangible
Solución:
Para poder determinar si dicho activo es reconocido como intangible se debe responder a las
siguientes preguntas:
¿Los Beneficios Económicos futuros atribuibles al activo fluirán a la empresa?
Si, Ya que dicho activo a lo largo de cinco años que dura el contrato proveerá a la empresa de
ingresos económicos proyectados de 80,000.00.
¿El costo del activo puede ser medido confiablemente?
Si, Ya que la empresa para adquirir dicha patente a desembolsado un monto de S/. 20,000.00.
Como se puede observar la adquisición de la patente califica como activo intangible por lo tanto se
debe registrar de la siguiente manera:
CTA
34
DETALLE
DEBE
20,000.00
TRIB. Y APORT. AL SIST.DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
3,600.00
INTANGIBLES
HABER
3421 Patentes
40
4011 Impuesto general a las ventas
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
23,600.00
421 Fac., bol. y otros comprobantes por pagar
Por el registro de la patente
…….…………………………….X……………………..…………………….
23,600.00 23,600.00
15
Amortización de intangibles
Para determinar la amortización de un intangible primero debemos reconocer si tiene vida útil finita o
indefinida, la cual estará a cargo de la empresa.
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Si la vida útil es finita, la entidad valuara la duración o el número de unidades productivas u otras
similares que constituyan su vida útil.
La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de
un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual
el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán según la NIC 38.
Para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores,
El término “indefinido” no significa “infinito”. La vida útil de un activo intangible refleja sólo
el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros necesarios para preservar el activo
en su nivel normal de desempeño, valorado en la fecha en la que se estima la vida útil del
activo, así como la capacidad de la entidad y su intención de alcanzar dicho nivel.
entre los que figuran:
(a) la utilización esperada del activo por parte de la entidad, así como si el elemento podría ser
gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto;
(b) los ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública disponible sobre
estimaciones de la vida útil, para tipos similares de activos que tengan una utilización parecida;
(c) la incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial o de otro tipo;
(d) la estabilidad de la industria en la que opere el activo, así como los cambios en la demanda de
mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestión;
(e) las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales;
(f) el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios
económicos esperados del activo, así como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese
nivel;
(g) el periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, así como los límites, ya sean legales o
de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los arrendamientos
relacionados con él; y (h) si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos
por la entidad
Periodo y método de amortización
Tanto el periodo como el método de amortización utilizados para un activo intangible con vida útil
finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida útil esperada difiere de las
estimaciones anteriores, se cambiará el periodo de amortización para reflejar esta variación. Si se ha
experimentado un cambio en el patrón esperado de generación de beneficios económicos futuros por
parte del activo, el método de amortización se modificará para reflejar estos cambios. Los efectos de
estas modificaciones en el periodo y en el método de amortización, se tratarán como cambios en las
estimaciones contables, según lo establecido en la NIC 8.
16
Con el transcurso del tiempo, el patrón de aparición de los beneficios futuros esperados por la
entidad, para un determinado activo intangible, puede cambiar. Por ejemplo, puede ponerse de
manifiesto que, en lugar de aplicar el método de amortización lineal, resulta más apropiado el método
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de amortización basado en aplicar un porcentaje constante sobre el importe en libros al comienzo de
cada periodo.
Un ejemplo se produce cuando se adquiere un software contable que debido a los constantes
cambios en la contabilidad se deben actualizar ya que debe estar acorde con todos los cambios de lo
contrario pasarían a ser obsoletos.
Tomando como referencia el ejemplo anterior de intangibles vamos a hacer la respectiva
amortización.
Solución:
Según el ejemplo anterior el contrato tiene una duración de 5 años aplicando la NIC 38 párrafo 94 que
a la letra dice “La vida útil de un activo intangible que surja de un contrato o de otros derechos legales
no excederá el periodo del contrato o de los citados derechos legales, pero puede ser inferior,
dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo”. En base a dicha
norma calcularemos la vida útil del producto de acuerdo al contrato:
Costo
20,000.00
tiempo
5
% de amortización
20
monto de amortización
4,000.00
El registro contable seria de la siguiente manera
CTA
68
DETALLE
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
DEBE
4,000.00
HABER
68212 patentes y propiedad industrial
39
DEPREC., AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
4,000.00
39212 patentes y propiedad industrial
Por la amortización anual de la patente
…….…………………………….X……………………..…………………….
17
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LEASING
El arrendamiento financiero o contrato de leasing (de alquiler con derecho de compra) es
un contrato mediante el cual, el arrendador traspasa el derecho a usar un bien a cambio del pago de
rentas de arrendamiento durante un plazo determinado al término del cual el arrendatario tiene la
opción de comprar el bien arrendado pagando un precio determinado, devolverlo o renovar el
contrato.
En efecto, vencido el término del contrato, el arrendatario tiene la facultad de adquirir el bien a
un precio determinado, que se denomina «residual», pues su cálculo viene dado por la diferencia
entre el precio originario pagado por el arrendador (más los intereses y gastos) y las cantidades
abonadas por el arrendatario al arrendador. Si el arrendatario no ejerce la opción de adquirir el bien,
deberá devolverlo al arrendador, salvo que el contrato se prorrogue.
Principales disposiciones:
a. Solo puede ser arrendador una entidad que se encuentra bajo autorización específica y control de
la Superintendencia de Banca y Seguros
b. La vigencia del contrato se computara desde la fecha en que la arrendadora efectúa el desembolso
total o parcial para la adquisición de los bienes especificados por la arrendataria o a partir de la
entrega total o parcial de dichos bienes a la arrendataria, lo que ocurra primero.
c. La arrendadora mantendrá la propiedad de los bienes objeto de arrendamiento, hasta la fecha en
que surta efecto la opción de compra ejercida por la arrendataria por el valor pactado.
d. La arrendataria se encuentra obligada a cubrir dichos bienes mediante pólizas contra riesgos
susceptibles de afectarlos o destruirlos, siendo responsables del daño que pueda causar al bien
Clasificación de los Arrendamientos
Según la NIC 17 párrafo 8 “Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando se transfieran
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Por el contrario, se clasificará
como operativo si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad”
LEASING OPERATIVO O OPERATIONAL LEASE .Históricamente, el leasing operativo aparece como un negocio de comercialización al que recurrían
las empresas fabricantes de bienes con un alto grado de sofisticación y con rápido proceso de
obsolescencia. Estas empresas, por aquellos tiempos, se enfrentaban a empresas renuentes a
adquirir bienes que corrían el riesgo de verse pronto superados por otros más modernos. Ante tal
situación, no les quedó otra alternativa que arrendarlos en vez de venderlos, otorgando, además, la
posibilidad de sustituir los bienes tecnológicamente obsoletos por otros más sofisticados. Vale citar,
en esta sede, la experiencia de la Bell Telphon System, que en 1877 colocó en el mercado sus
aparatos telefónicos mediante un servicio combinado de alquiler y asistencia técnica.
•
El denominado leasing operativo, que para algún sector de la doctrina constituye la forma
primitiva del leasing, es una modalidad contractual de comercialización por la cual una
empresa, generalmente fabricante o proveedora, se obliga a ceder temporalmente a una
empresa arrendataria el uso de un determinado bien, a cambio de una renta periódica, como
contraprestación. Por lo general, este tipo de contratos vienen acompañados de una serie de
servicios, tales como mantenimiento, reparación, asistencia técnica, etc.
El leasing operativo presenta las siguientes características:
1.
Los bienes que se arriendan son instrumentales de modelo standard. A la empresa
arrendadora le corresponde atender la instalación, garantizar su buen funcionamiento, las
cargas y gastos inherentes al derecho de propiedad y, en ciertos contratos, también asume los
gastos ocasionados por el normal uso.
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18
2.
3.
Por sus características, los bienes pueden ser fácilmente objeto de nuevos contratos.
La duración del contrato es usualmente breve, no más de un año por ello, resulta inferior a la
vida física y económica del bien otorgado en arriendo.
4.
Concede a ambas partes la facultad de resolver el contrato en cualquier momento, siempre
que lo hagan con un preaviso.
5.
La renta está compuesta, por lo general, por una cuota fija y una variable. La primera, viene
establecida en función de la cuota de amortización del bien, mientras que la segunda sirve para
proporcionar a la arrendadora la recuperación del costo y el beneficio esperado.
6.
El leasing operativo supone, para la potencial empresa arrendataria, una alternativa a la
inversión directa con recursos propios.
Este contrato no reconoce opción de compra a favor de la empresa arrendataria, pues la transferencia
de la propiedad no está en la intención de las partes
LEASING FINANCIERO.Este fenómeno negocial, en la actualidad, es el máximo exponente del clásico contrato de leasing,
pues él traduce con eufonía la filosofía que motivó su nacimiento, desarrollo y consolidación en la
praxis norteamericana. A éste, como genuino y típico contrato de financiación, y no a otro, se le ha
rebautizado en Francia con el término "crédt-bail"; en Bélgica, con el de "locativon amortissement"; en
Italia, con el de "locazione fiananziaria"; en Portugal, con el "locacao financeira"; en España, y en
nuestra patria, con el de "arrendamiento financiero".
A esta técnica de financiamiento, con presencia indiscutible ahora en las legislaciones y en la
jurisprudencia comparadas, se le define generalmente como "un contrato por el cual una de las
partes – empresa de leasing- se obliga a adquirir de un tercero determinado bienes que la otra
parte ha elegido previamente, contra el pago de un precio mutuamente convenido, para su uso y
disfrute durante cierto tiempo, que generalmente coincide con la vida económica y fiscal del bien,
y durante el cual el contrato es irrevocable, siendo todos los gastos y riesgos por cuenta del
usuario, quién, al finalizar dicho período, podrá optar por la devolución del bien, concertar un
nuevo contrato o adquirir los bienes por un valor residual preestablecido".
Características
1.
Los bienes materiales del leasing pueden ser standard o especializados, según sean las
necesidades de la empresa.
2.
La duración del contrato, generalmente, coincide con la vida económica o útil del bien.
3.
Usualmente se pacta que durante un determinado plazo contractual, llamado período
irrevocable, ninguna de las partes puede resolver el contrato; a lo más puede hacerlo la
empresa de leasing por incumplimiento de la usuaria.
4.
A la expiración del citado plazo, la empresa usuaria tiene el derecho potestativo de optar por:
devolver el bien, aunque ésta es más su obligación que derecho; continuar con la explotación
del bien, pero a un precio reducido; adquirir el bien, pagando el valor residual preestablecido; o,
por excepción, sustituir el bien por otro más moderno tecnológicamente, antes del
cumplimiento del plazo contractual.
PAUTAS PARA RECONOCER EL ARRENDAMINETO FINANCIERO
(a) el arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del
arrendamiento;
(b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente
inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea ejercitable, de modo que, al inicio del
arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida;
19
(c) el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo (esta
circunstancia opera incluso en caso de que la propiedad no vaya a ser transferida al final de la
operación);
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(d) al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al
menos equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la operación; y
(e) los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo e arrendatario tiene la
posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes
PRINCIPALES DIFERENCIAS DE LEASING OPERATIVO Y FINANCIERO:
CARACTERISTICA
Arrendador
LEASING OPERATIVO
Fabricantes,
distribuidores, o
importadores de bienes
de equipo
de 3 a 5 años para bienes
muebles y de 20 a 30 años
para bienes inmuebles
Revocable por el
arrendatario con previo
aviso
Irrevocable por ambas
partes
Limitada
Ilimitada
Bienes estándar de uso
Bienes de mercado, a
veces, muy restringido
Utilización del material
Tipo de material
Conservación y
mantenimiento del material
Por cuenta del
arrendador
La soporta el
arrendador
Obsolescencia
Riesgos del arrendatario
Riesgos del arrendador
Empresas financieras o
filiales de bancos
de 1 a 3 años
Duración contrato
Carácter del contrato
LEASING FINANCIERO
Por cuenta del arrendatario
La soporta el arrendatario
Ninguno
Técnicos
Técnicos y financieros
Financieros
CASO PRÁCTICO N° 01- LEASING FINANCIERO
La empresa Mecatronic S.A. dedicada a la fabricación de autopartes para unidades de transporte de
pasajeros desea adquirir una maquinaria financiándolo bajo una operación de arrendamiento
financiero (leasing) con la empresa Wiesse Leasing S.A. Los datos son los siguientes:
a) Duración del contrato de arrendamiento
b) Amortizaciones anuales
c) Numero de cuotas
d) Cuota anual
e) Fecha del contrato
f) Tasa de interés anual implícita
g) Vida útil del activo
h) Opción de compra
3 años
3
S/. 30,000.00
02/01/2009
13%
5 años
S/. 1,000.00
Determinación del valor presente neto (VP)
Determinación del valor presente (VP) Vamos a optar por hallar el valor presente de los pagos
mínimos:
20
S/. 30,000 x 3 años = S/. 90,000
Opción de compra =S/. 1,000
Total 91,000
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Capital
VP = -----------------------------(1 + Tasa de interés)n
VP =
30,000
+
(1+0.13)¹
30,000
(1+0.13)
2
+
30,000
(1+0.13)
+
3
1,000
(1+0.13)3
VP = 26,548.67 + 23,494.40 + 20,791.51 + 693.05
VP = S/. 71,527.63
Formulación del cuadro de amortización
Periodo
Anual
Cuotas
2010
2011
2012
Op. Compra
Total
30,000.00
30,000.00
30,000.00
1,000.00
91,000.00
Amortización
del principal
Capital
20,701.41
23,392.59
26,433.63
1,000.00
71,527.63
Interés
13%
71,527.63
50,826.22
27,433.63
1,000.00
0.00
I.G.V
9,298.59
6,607.41
3,566.37
0.00
19,472.37
5,400.00
5,400.00
5,400.00
180.00
16,380.00
Saldo del
Principal
71,527.63
50,826.22
27,433.63
1,000.00
0.00
Reconocimiento inicial
Para efectos de registro se corren los siguientes asientos contables:
CTA
32
DETALLE
DEBE
ACTIV. ADQ. EN ARRENDAM. FINANCIERO
71,527.63
HABER
322 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
37
ACTIVO DIFERIDO
35,852.37
373 INTERESES DIFERIDOS
3731 INTER. NO DEVENG. EN TRANSAC. CON TERC.
19,472.37
374 Otras cargas diferidas
45
3741 IGV Diferido
OBLIGACIONES FINANCIERAS
16,380.00
107,380.00
452 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Por el contrato de Arrendamiento Financiero
con Wiesse SAC
…….…………………………….X……………………..…………………….
Párrafo 12 de la NIC 17
Al inicio del arrendamiento financiero, éste debe reconocerse, en el balance del arrendatario,
registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o
bien al valor actual de los pagos mínimos del arrendamiento, si éste fuera menor. Al calcular el valor
actual de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento el tipo de
interés implícito en el arrendamiento, siempre que se pueda determinar; de lo contrario se usará el tipo
de interés incremental de los préstamos del arrendatario.
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21
Pago de la primera cuota del Arrendamiento Financiero
CTA
45
DETALLE
DEBE
30,000.00
OBLIGACIONES FINANCIERAS
HABER
452 contratos de arrendamiento financiero
40
TRIB. Y APT. AL SIS. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
5,400.00
401 IGV
42
35,400.00
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Por el pago de la 1 cuota
…….…………………………….X……………………..…………………….
Cancelación de la factura
CTA
10
DEBE
35,400.00
DETALLE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
HABER
104 cuentas corrientes en instituciones financieras
42
35,400.00
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Por la cancelacion de la factura
…….…………………………….X……………………..…………………….
CTA
67
DEBE
9,298.59
DETALLE
GASTOS FINANCIEROS
HABER
671 gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6712 contratos de arrendamiento financiero
37
9,298.59
ACTIVO DIFERIDO
373 intereses diferidos
3731 intereses no devengados en transacciones con terceros
por los intereses devengados de la 1 cuota del A.F.
…….…………………………….X……………………..…………………….
CTA
45
DEBE
5,400.00
DETALLE
OBLIGACIONES FINANCIERAS
HABER
452 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
37
5,400.00
ACTIVO DIFERIDO
374 Otras cargas diferidas
3741 IGV Diferido
por los intereses devengados de la 1 cuota del A.F.
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22
Depreciación:
Por el reconocimiento de la depreciación correspondiente al año 2010 Vamos a formular el cuadro de
depreciaciones:
Costo sujeto a depreciación:____________________ Vida útil: 5 años
Tasa de depreciación anual: 20 %
Periodo
2010
2011
2012
Opción de compra
2014
2015
Total
Depreciación
Tasa
Importe
20%
14,305.53
20%
14,305.53
20%
14,305.53
20%
20%
100%
14,305.53
14,305.53
71,527.63
Para efectos de registro se corren los siguientes asientos contables:
CTA
68
DETALLE
VALUACIÓN Y DETER. DE ACT. Y PROVISIONES
DEBE
14,305.53
HABER
6813 Deprec. de act. adq. en arrend.financiero
39
14,305.53
DEPRECI. , AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39122 Inmuebles, maquinaria y equipo - edificaciones
Por los intereses devengados de la 1 cuota del A.F.
…….…………………………….X……………………..…………………….
CTA
92
97
79
DEBE
14,305.53
9,298.59
DETALLE
COSTOS DE PRODUCCIÓN.
GASTOS FINANCIEROS
CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
HABER
23,604.12
Por la distribución de los costos y gastos
…….…………………………….X……………………..…………………….
CASO PRÁCTICO Nº 02 – ARRENDAMIENTO OPERATIVO
La Inmobiliaria Los Portales S.A. (Arrendador) con fecha 02 de Diciembre del 2010
suscribe un contrato de arrendamiento operativo con la Empresa Industrial Esccopce
S.A., bajo las siguientes condiciones:
Detalle de contrato
Fecha de inicio
02/01/2011
Duración de contrato
2 años
Renta mensual
3000.00
Monto total (2 años)
72,000.00
Web: http://www.revistadeconsultoria.com
23
Chat: [email protected]
CTA
63
DETALLE
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
DEBE
3,000.00
HABER
635 ALQUILERES
46
3,000.00
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
469 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
Por la provisión del contrato de arrendamiento
…….…………………………….X……………………..…………………….
CTA
92
94
79
DEBE
2,400.00
600.00
DETALLE
COSTOS DE PRODUCCIÓN.
GASTOS ADMINISTRATIVOS.
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
HABER
3,000.00
Por la distribución de los costos y gastos
…….…………………………….X……………………..…………………….
24
Web: http://www.revistadeconsultoria.com
Chat: [email protected]