Sin título-1 - Tesis Institucionales

INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
UNIDAD SANTO TOMÁS
SEMINARIO: ESTUDIO Y APLICACIÓN
DE LOS IMPUESTOS EN MÉXICO
“TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO
ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO”
TRABAJO FINAL
Que para obtener el Título de:
CONTADOR PÚBLICO
Presentan:
ILIANA GISSELLE ARROYO MORALES
EFRAIN CAMACHO RODRIGUEZ
MARIBEL VIANEY SILVA LIMON
CONDUCTOR: C.P. MA. DE LOS ANGELES MEDINA CARRASQUEDO
MÉXICO, D.F.
MARZO 2012
A mi esposa Selene Torres y
a mi hija Marién Julieta
por su amor y apoyo…
gracias
Efraín
AGRADEZCO
A Dios.
Por haberme dado la vida, por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado
salud para lograr mis objetivos, además de su infinita bondad y amor.
A mi mamá y papá
Por haberme apoyado en todo momento, por sus consejos, su desvelo, sus valores, por la
motivación constante que me ha permitido ser una persona de bien, por los ejemplos de
perseverancia y constancia que me ha infundado siempre, pero más que nada, por su amor
A mis hermanas Dulce y Evelyn
Porque siempre he contado con ellas para todo, gracias por su infinito apoyo, por su confianza
que siempre nos hemos tenido, por ser mis hermanas y amigas.. Gracias!
A mis familiares
Gracias a mis hermosos sobrinos Pame y Ángel, a mis abuelitos, tíos, tías, primos, sobrinos, en
especial a mi tía Reme y mi prima Ana Laura, por brindarme siempre su apoyo cuando más lo
necesitaba.
A mis amigos
Muchas gracias por alentarme siempre, a Sergio Guillén, Vianey Silva, Efraín Camacho,
Mariana García, Adriana Lozano, Karina Fuentes, Diana Vargas, Irvin Aguilar, Diana Mendez,
Sharon Martínez, Aida Juárez, Andrés Ferreira, Isabel Valladolid, Omar Ventura, Pablo Ortega,
Lore Melendez, a mi jefe Luis Escudi por su comprensión, a mis compañeros de trabajo, a mis
amigos que no podría terminar de enlistar, porque su amistad va más allá de un simple apoyo
y compañía, porque cada uno de ustedes son la palabra de aliento o alegría que he necesitado.
A todos mis profesores no sólo de la carrera, sino de toda la vida, mil gracias porque de alguna
manera forman parte de lo que ahora soy.
A Luis Daniel Infante Ramírez
Por su comprensión, por su apoyo, por su amor, y por haber entrado en mi vida, gracias…
Iliana Gisselle Arroyo Morales
Agradezco:
A mis padres:
Ya que a través del camino recorrido siempre estuvieron para apoyarme, aunque sé
que no hay forma para terminar de agradecer lo que me han ofrecido. A mi mamá por
dormir hasta que yo terminara mis tareas y a mi papá por levantarse tan temprano y
alcanzar el transporte para que yo llegara a la escuela cuando me despertaba tarde.
A mis hermanas:
A Miriam por sus consejos, que me han guiado en distintas situaciones, por brindarme
comprensión cuando sentí que estaba perdida.
A Vanesa que trajo mil recuerdos de mi infancia y que me hace aprender cada día que
la vida es para disfrutar lo que viene.
A mis compañeros:
Iliana y Efraín por acompañarme en éste paso tan importante de mi carrera.
A mis amigos:
Alejandro, Araceli, Fabián, Edgar, Israel, Alma Brigada, Evelyn y a todas las personas
que han dejado en mi un aprendizaje que va más allá de una simple amistad.
A mi novio:
Miguel
Ángel Mejía Vázquez, por su apoyo ante toda situación existente, por
ayudarme durante toda mi carrera a resolver dudas y problemas que creí irremediables,
por compartir mis enojos, desvelos, tristezas, además de brindarme alegría en mis
momentos difíciles.
A todos:
Simplemente por formar parte de mi vida.....
MARIBEL VIANEY SILVA LIMÓN
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN………………………………………………………..…………………
3
Planteamiento del problema……………………………………………………………..
4
Objetivos…………………………………………………………………………….........
4
Hipótesis………………………………………………………………………….....…….
5
Justificación……………………………………………………………………...............
5
CAPÍTULO I. FUNDAMENTACIÓN Y MARCO TEÓRICO
1.1 Antecedentes…………………………………………………………..…...........
7
1.2 Conceptos……………………………………………………………...……….…
11
1.3 Clasificación del Autotransporte Terrestre…………………………...……...…
12
1.4 Régimen de tributación………………………………………………...………...
13
1.5 Requisitos para tributar………………………………………………...……..….
14
1.6 Quienes no pueden tributar…………………………………………..……….…
17
CAPÍTULO II COMPROBACIÓN FISCAL
2.1 Expedición de comprobantes fiscales…………………..…………...................
19
2.2 Expedición de comprobantes digitales…….……………………...……………..
23
2.3 Emisión de comprobantes………………………………………...……......... …...
28
2.4 Acto o actividades con el público en general…………………...……………….
29
2.5 Señalamiento de forma de pago……………………………………………….…
29
CAPÍTULO III. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
.
3.1 Generalidades…………………………………………………..………................
32
3.2 Coordinados…………………………………………………..……………………..
36
3.3 Personas Físicas……………………………………………..……………………..
41
3.4 Personas Morales …………………………………………..................................
47
3.5 Estímulos fiscales………………………………………….…………....................
57
3.6 Facilidades administrativas…………………………….…………………………..
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TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
CAPÍTULO IV. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO E IMPUESTO EMPRESARIAL
A TASA ÚNICA
4.1 Impuesto al Valor Agregado……………………………………………………….
70
4.2 Impuesto Empresarial a Tasa Única …………………………….......................
72
CAPÍTULO V. IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO
5.1 Generalidades………………………………………………………………………
92
5.2 Cálculo………………………………………………………………………………
93
CAPÍTULO VI. CASO PRÁCTICO
6.1 Aplicando Facilidades Administrativas y Estímulos
Fiscales.............................................................................................................
115
6.2 Sin aplicar Facilidades Administrativas y Estímulos
Fiscales.............................................................................................................
140
6.3 Comparación…………………………………………………………………………
154
6.4 Declaración Anual……………………………………………………………..........
155
Conclusión…………………..…………………………………………………………........
168
Bibliografía……………………………………………………………………………..........
169
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TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
INTRODUCCIÓN
Las personas trabajamos para obtener, transformar o intercambiar los recursos naturales
y utilizarlos en nuestro beneficio. Para ello, realizamos actividades económicas que están
ligadas entre sí.
SECTOR PRIMARIO
Incluye todas las actividades donde los recursos naturales se aprovechan tal como se
obtienen de la naturaleza, ya sea para alimento o para generar materias primas, tales
como: Agricultura, Explotación Forestal, Ganadería, Minería, Pesca.
SECTOR SECUNDARIO
Se caracteriza por el uso predominante de maquinaria y de procesos cada vez más
automatizados para transformar las materias primas que se obtienen del Sector primario.
Incluye las fábricas, talleres y laboratorios de todos los tipos de industrias. De acuerdo a
lo que producen, sus grandes divisiones son construcción, industria manufacturera y
electricidad, gas y agua.
De forma teórica y práctica, en este trabajo encontraremos desde un enfoque fiscal,
herramientas que nos permitan darle un tratamiento correcto al Contribuyente que tributa
en el Régimen Simplificado, considerando las obligaciones y facilidades administrativas.
SECTOR TERCIARIO
En este Sector de la economía no se producen bienes materiales; se reciben los
productos elaborados en el Sector secundario para su venta; también nos ofrece la
oportunidad de aprovechar algún recurso sin llegar a ser dueños de él, como es el caso
de los servicios. Asimismo, el Sector terciario incluye las comunicaciones y los
transportes.
Los medios de transporte permiten el traslado de personas y mercancías de un lugar a
otro, ya sea dentro de México o hacia otros países. Juegan un papel muy importante en el
comercio y, por lo tanto, en la economía de nuestro país y de todas las naciones, pues a
través de ellos las materias primas y productos elaborados son llevados de los centros de
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TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
producción a los de consumo. Las personas que realicen dichas actividades tributarán en
el Régimen Simplificado.
En México, el Régimen Simplificado se considera como un “régimen especial de
recaudación” enfocado a determinados sectores de la producción, y en particular a las
pequeñas y medianas empresas, con el objeto de hacer más fácil el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, reducir sus altos costos administrativos que implica el pago de
impuestos para las empresas, así mismo, tiene por objeto promover la formalidad y
aumentar el control de los pequeños contribuyentes.
De forma teórica y práctica, en este trabajo encontraremos desde un enfoque fiscal,
herramientas que nos permitan darle un tratamiento correcto al Contribuyente que tributa
en el Régimen Simplificado, considerando las obligaciones y facilidades administrativas.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
El transporte de personas y mercancías en México se realiza principalmente por
ferrocarril, transporte aéreo, marítimo y por carreteras, siendo ésta última una red nacional
que se ha desarrollado a lo largo de varias décadas, comunica casi todas las regiones y
comunidades del país a través de sus carreteras.
El Autotransporte de carga es en nuestro país, el medio más utilizado para la entrega de
mercancías, es por eso que representa la columna vertebral en el proceso de desarrollo
económico del país, actualmente la gama de servicios en este rubro se ha incrementado,
dándole a este servicio una importancia fundamental y un peso económico y político de
grandes dimensiones en México que se ve reflejado en los gremios que en la actualidad
fungen como intermediarios entre los autotransportistas y el Gobierno.
El Contador Público no cuenta con herramientas suficientes que lo lleven a conocer las
particularidades de los distintos regímenes fiscales que la autoridad reconoce para la
tributación de impuestos de los diferentes Sectores de la economía.
OBJETIVOS
Que, a través del estudio de las leyes fiscales y de las facilidades administrativas para el
Régimen Simplificado, el Contador Público cuente con herramientas
de apoyo para
comprender mejor el tratamiento fiscal las Personas Morales dedicadas al Autotransporte
que tributan en el Régimen Simplificado a fin de que pueda aplicar la información aquí
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TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
contenida en casos reales, elaborando los cálculos y aplicando los beneficios
correspondientes.
Hacer conciencia en la importancia de la lectura, comprensión e interpretación de los
temas fiscales en general, haciendo hincapié en que a mayor medida en que sea la
búsqueda de información, mayores serán los beneficios y facilidades que podamos
ofrecer a los contribuyentes que requieran de nuestros servicios profesionales.
HIPÓTESIS
En base al planteamiento del problema se determina la siguiente hipótesis:
Es necesario proporcionar información suficiente que facilite la comprensión de las
características específicas del los contribuyentes “Autotransportistas”, para poder ofrecer
la correcta asesoría a dichos contribuyentes y éstos puedan cumplir de manera eficiente
con el pago de sus impuestos afectando de una manera menor su capital al aplicar las
facilidades que la autoridad acepta.
JUSTIFICACIÓN
Debido a la globalización en nuestro país, el Sector de Autotransporte se fortaleció, ya
que prevalece la necesidad de la transportación de personas, bienes y mercancías, tanto
para fines culturales como económicos.
Podemos afirmar que es un factor relevante en la economía alterno al crecimiento de la
población y el desarrollo de los caminos, y es por eso que existen diversas facilidades
administrativas para fomentar el desarrollo. Basándonos en la Ley del Impuesto Sobre la
Renta que en su artículo 80 se refiere a las Personas Morales del Régimen Simplificado,
nos enfocamos directamente a los contribuyentes dedicados exclusivamente al
Autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, conceptos que exponemos de forma
detalla en éste capítulo.
El Diario Oficial de la Federación en su publicación de fecha 28 de Diciembre 1989 agrega
al Autotransporte terrestre que actualmente se enmarca en el Capítulo VII del Título II de
la Ley del Impuesto sobre la Renta.Basándonos en la importancia que tiene el sector del
Autotransporte en México, decidimos recopilar información de este sector y ejemplificarla
para un mejor estudio y comprensión.
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TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
CAPÍTULO I
FUNDAMENTACIÓN Y
MARCO TEÓRICO
“La posibilidad de realizar un sueño
es lo que hace que la vida sea interesante”
Paulo Coelho
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TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
1.1
ANTECEDENTES
Las primeras organizaciones gremiales de los transportistas fueron impulsadas por los
gobiernos post revolucionarios, ante la necesidad de contar con interlocutores que
apoyaron las políticas públicas dirigidas hacia ese sector.
En 1916 se convocó a una huelga que paralizó todas las actividades de la metrópoli, la
emergencia que surgió fue cubierta por los choferes de autos de alquiler que adaptaron
sus vehículos como camiones de carga y pasaje, iniciando el movimiento masivo de
personas y cosas en nuestro país.
El primer sistema de compras en común para obtener mejores precios en los insumos fue
establecido por la Federación Camionera del Distrito Federal (FCDF), que agrupaba a las
líneas urbanas de pasaje y fue constituida en 1921. En ese mismo año, con la
participación de la mayor parte de los transportistas y sus trabajadores, se funda el Centro
Social de Choferes, afiliado a la Confederación Regional Obrera Mexicana (CROM),
organización que el 27 de febrero de 1922 convoca a un paro de actividades en protesta
por la anarquía con la que se otorgaban los permisos, situación que estuvo a punto de
colapsar la prestación de este servicio. Tal paro propició que se decretaran medidas
tendientes a la reordenación del gremio y provocó un rompimiento en la FCDF, por lo que
algunas líneas de pasaje se integraron al Centro Social de Choferes (CSC), constituyendo
la "sección de camiones".
La primera lucha en contra de la participación de las empresas extranjeras que pretendían
controlar el servicio de transporte la emprendió la Alianza de Camioneros de México
(ACM), misma que con la asesoría del CSC fue creada en el año de 1923. Se constituyó
así un fuerte grupo de autotransportistas representantes de 21 líneas urbanas de la
ciudad de México y por algunos ferrocarrileros propietarios de camiones. Esta misma
alianza formó la Cooperativa de Consumo de Insumos y Refacciones (CCIR).
En 1926, se crea la Cooperativa de Combustibles y Lubricantes (CCL) que agrupó a los
consumidores de gasolina en el Distrito Federal para regular los precios de este producto.
En ese año, se constituyó también el Banco Nacional de Transportes (BNT), primera
institución de servicios financieros especializada en el sector.
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TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Antes de finalizar la década de los 20’s, los autotransportistas amplían la
representatividad de la alianza a nivel nacional, organizando representaciones locales e
integrando en ellas a los autotransportistas de las distintas rutas de la República, proceso
que se inició en Yucatán y que marcó la pauta para el crecimiento del transporte foráneo.
En 1954 se constituye la "Sección Autotransporte" dentro de la Cámara Nacional de
Transportes y Comunicaciones (CNTC), decisión que contribuye al fortalecimiento de la
organización empresarial. En tanto los autotransportistas del servicio foráneo de
pasajeros un año después, se agruparon en la Alianza de Camioneros de la República
Mexicana (ACRM).
En virtud de que los intentos por regular el transporte por medio de concesiones no había
dado el resultado esperado, sobre todo por la interposición de amparos, se determinó
llevar a cabo la regularización del Autotransporte constituyendo sociedades anónimas,
con ello se introdujo la estructura empresarial del Autotransporte de carga.
Asimismo, la necesidad de fortalecer la representación del sector para interponer un
frente común a la política estatal, dio como resultado su reagrupamiento en la Cámara
Nacional de Transportes y Comunicaciones (CNTC) en 1971.
Ante la necesidad de institucionalizar la participación política de los transportistas y
acceder a cargos de representación popular, el 30 de septiembre de 1981, surge la
Confederación Nacional de Autotransportistas A.C. (CNA), hecho relevante que sin duda
alguna contribuyó al posicionamiento de este sector en todos los ámbitos de la vida
económica, política y social del país.
En 1988 se inicia la inserción de nuestro país a la era de la globalización. Con el gobierno
de Carlos Salinas de Gortari se echa a andar la maquinaria del Estado para desregular y
liberalizar todas las actividades productivas; desincorporar empresas del Estado que
durante muchos años se consideraron estratégicas y transformar radicalmente las
estructuras de las organizaciones corporativas.
Uno de los primeros sectores que se involucró en este proceso fue el Autotransporte. Es
así como el 8 de junio de 1989 en una Asamblea General Extraordinaria, los
autotransportistas del sector de carga regular, acuerdan, entre otras, emprender las
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TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
acciones necesarias para la formación de la Cámara Nacional del Autotransporte de
Carga misma que fue la respuesta de los transportistas de carga para enfrentar
organizadamente la política de desregulación del servicio y evitar la dispersión y
atomización del sector. Con la desregulación despareció la obligatoriedad de pertenecer a
las centrales de carga; desapareció también la estructura de servicios regulares por ruta y
el especializado por producto; la obligatoriedad de las tarifas, para que a partir de
entonces éstas se fijen libremente por la oferta y la demanda y se regularizaron los que
trabajaban sin concesiones ni permisos, así, los transportistas pasaron de ser
concesionarios a permisionarios.
Paralelamente, nuestro gobierno se encontraba negociando las condiciones del Tratado
de Libre Comercio de América del Norte, (TLCAN) primero en su género que México
suscribiría, formalizando de esta manera su incorporación en un mundo cada vez más
globalizado e interdependiente.
Se requería entonces un proceso de transformación estructural y a fondo de todo el
Autotransporte, incluyendo sus formas organizativas y de representación empresarial.
En lo fiscal, desaparecieron las Bases Especiales de Tributación y en una negociación sin
precedentes, la Cámara Nacional del Autotransporte de Carga (CANACAR) logra ante la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público el diseño del llamado Régimen Fiscal
Simplificado que reconociendo las particularidades de operación del Autotransporte,
facilita el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Asimismo, logra suscribir sendos
convenios con el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y el Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT) para simplificar
administrativamente el pago de las cuotas obrero-patronales ante esas organizaciones.
Paralelamente, para no quedarse a la saga de las negociaciones que los tres gobiernos
de América del Norte habrían iniciado para suscribir el TLCAN, CANACAR inicia
reuniones periódicas, a través de las Conferencias de Transporte de América del Norte
con sus homólogos de Estados Unidos (American Trucking Association) y Canadá
(Canadian Trucking Association), que marcaron el inicio de una relación que con el
tiempo, en 1994, permitió el surgimiento de la Alianza de América del Norte con sede en
el Estado de Virginia, Washington.
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TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Un proceso de esta magnitud exigía también la definición de un marco jurídico que lo
impulsara, de ahí que el Autotransporte necesitara de legisladores que garantizaran
desde la más alta tribuna de la nación, que se defendieran sus intereses.
En este mismo sentido, en el año de 1994 se constituyó la Aseguradora del
Autotransporte, de efímera duración. Los cambios que experimentó el sector entre 1988 y
1994, sentaron las bases para su transformación radical: para sobrevivir a los cambios,
las empresas familiares tuvieron que institucionalizarse y la unión típicamente gremial
cedió el paso a la empresarial; desaparecieron las políticas proteccionistas y en su lugar
se asumieron políticas promotoras del desarrollo. En el año de 1994 ocurrieron sucesos
que pusieron a prueba la madurez de las instituciones mexicanas. La entrada en vigor del
Tratado de libre Comercio de América del Norte (TLCAN) el 1 de enero de 2004, fue
acompañada del levantamiento Zapatista en Chiapas, el asesinato del candidato
presidencial del Partido Revolucionario Institucional (PRI), Luis Donaldo Colosio Murrieta;
el homicidio del dirigente priísta Francisco Ruiz Massieu y terminó con el llamado
terremoto financiero en diciembre de ese mismo año.
En un hecho histórico, cientos de transportistas de todo el país se dieron cita el 9 de
enero de 1995 en las instalaciones de Centro Médico Nacional Siglo XXI y con la
consigna "tarifa o paro" obtuvieron de la Comisión Federal de Competencia una
autorización para diseñar y difundir la "Referencia de Costos Mínimos" como un
instrumento para renegociar con los usuarios del servicio las tarifas que se habían
desplomado de manera peligrosa. Se logró también renegociar con la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público (SHCP) el pago de los adeudos fiscales que se habían
acumulado y con la Asociación Mexicana de Bancos la renegociación de los pasivos. A la
par de esto, dirigidos por CANACAR, los autotransportistas de carga mexicanos iniciaron
la lucha en contra de la participación del capital extranjero en esta actividad, misma que
en el TLCAN quedó reservada exclusivamente para los mexicanos. Figuras como las de
la inversión neutra, la paquetería y la mensajería, el arrendamiento puro y la logística, ya
eran utilizadas por empresas de transporte norteamericanas para invadirnos por la "puerta
de atrás" y desaparecer al Autotransporte de carga mexicano.
Para el Sexenio de Vicente Fox y en el ámbito internacional, con lo pactado en el TLCAN
en materia del Autotransporte, se pidió una vez más, una competencia real, justa, limpia y
equitativa entre los países firmantes, aspecto que requirió muchas horas de trabajo
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TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
gremial, iniciando en este periodo la lucha jurídica en contra de la inversión extranjera,
interponiendo recursos legales para detener las argucias jurídicas altamente dañinas para
los transportistas mexicanos, como el recurso en contra de la Secretaría de Economía
interpuesto ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en contra de la
inversión extranjera; el interpuesto en contra de la Secretaría de Comunicaciones y
Transportes para evitar que unidades en arrendamiento con más de cinco años de
antigüedad fueran reemplacadas; y el que se interpuso contra la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público para evitar que el ferrocarril tuviera trato privilegiado. Así mismo se evitó
la licitación de Petróleos Mexicanos (PEMEX) refinación para que nuevos transportistas le
prestaran el servicio a la paraestatal. En cuanto a los asuntos en cartera, celebraron
convenios con la Procuraduría General de la República; con la Secretaría de Seguridad
Nacional; con la Procuraduría General de Justicia del Distrito Federal y con los gobiernos
de diversas entidades Federales, sobre aspectos relacionados con la seguridad en
carreteras Federales y para facilitar el tránsito de vehículos por todo el territorio nacional.
Es así que esta breve reseña nos muestra la importancia del Autotransporte Terrestre en
nuestro país presentando nuestro desafío en este estudio el conocimiento del tratamiento
fiscal del Régimen Simplificado y los beneficios y facilidades que se han ganado para este
sector.
1.2
CONCEPTOS
A continuación enunciamos algunos conceptos relacionados;
a) COORDINADO: Es la Persona Moral que se encarga de administrar y operar los
activos fijos y terrenos de sus integrantes
relacionados directamente con la
actividad de Autotransporte.
b) CAMINOS O CARRETERAS: Los que entronquen con algún camino de país
extranjero, los que comuniquen a dos o más estados de la federación y los que en
su totalidad o en su mayor parte sean construidos por la Federación con fondos
federales.
c) CUENTAS
MAESTRAS:
Las
Personas
Físicas
permisionarias
del
Autotransporte terrestre de carga federal que constituyan empresas de
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TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Autotransporte,
podrán
abrir
y
utilizar
para
realizar
las
erogaciones
correspondientes a las actividades de dichas empresas, cuentas maestras
dinámicas o empresariales a nombre de cualquiera de las Personas Físicas
permisionarias integrantes de la Persona Moral de que se trate, siempre que los
movimientos efectuados en dichas cuentas coincidan con los registros realizados
en la contabilidad de la empresa y con la liquidación que al efecto se emita a las
permisionarias Personas Físicas.
d) CARTA DE PORTE: Para los efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(LISR), los contribuyentes podrán comprobar sus ingresos por los servicios
prestados con la carta de porte que al efecto expidan, siempre que la misma
reúna los requisitos que establecen las disposiciones fiscales.
1.3
CLASIFICACIÓN DEL AUTOTRANSPORTE TERRESTRE
Podemos definir al
Autotransporte terrestre como el medio utilizado para realizar
actividades de transportación de bienes o personas a través de vehículos de
Autotransporte Federal.
Lo principal para poder realizar las actividades anteriormente mencionadas es que el
contribuyente Persona Física o Moral, debe contar con el permiso otorgado por la
Secretaría de Comunicaciones y Transportes (SCT), el cuál expide la Dirección General
de Autotransporte Federal (DGAF).
El permiso ampara la explotación y operación de los servicios de Autotransporte Federal
en la modalidad de:
 Carga
 Pasaje y turismo
 Transporte privado de personas y de carga
Se otorga por tiempo indefinido, y para solicitar el permiso debe estar previamente inscrito
ante el Registro Federal de Contribuyentes. La finalidad de contar con un permiso es la de
estar identificado por la autoridad como prestador del servicio de Autotransporte.
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TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
 DE CARGA FEDERAL
El porte de mercancías que se presta a terceros en caminos de jurisdicción federal.

DE PASAJEROS
El que se presta en forma regular sujeto a horarios y frecuencias para la salida y llegada
de vehículos.
 DE TURISMO
El que se presta en forma no regular destinado al traslado de personas con fines
recreativos, culturales y de esparcimiento hacia centros o zonas de interés.
1.4
RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN
Las Personas Físicas que se dediquen al Autotransporte Terrestre de carga o de
pasajeros cumplirán sus obligaciones fiscales pudiendo pertenecer a uno o más
Coordinados, aunque es cierto que puede optar por cumplirlas de forma individual para lo
que deberán tributar en alguno de los siguientes regímenes
1. Régimen de Personas Físicas con actividades empresariales y profesionales.
2. Régimen Intermedio de las Personas Físicas con actividades empresariales.
“Las Personas Morales dedicadas exclusivamente al Autotransporte terrestre de carga o
de pasajeros siempre que no presten preponderantemente sus servicios a otra Persona
Moral residente en el país o en el extranjero que se considere parte relacionada deberán
cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del Impuesto Sobre la Renta (ISR)
conforme al régimen simplificado”
Para efectos de lo anterior “No se consideran partes relacionadas, cuando los servicios de
Autotransporte Terrestre de carga o de pasajeros se presten a personas con las cuales
los contribuyentes se encuentren interrelacionados en las administración, control y
participación de capital, siempre que el servicio final de Autotransporte de carga o de
pasajeros sea proporcionado a terceros con los cuales no se encuentran interrelacionados
en la administración, control o participación de capital, y dicho servicio no se preste
conjuntamente con la enajenación de bienes. Así mismo no se consideran partes
13
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
relacionadas cuando el servicio de Autotransporte se realice entre Coordinados o
integrantes del mismo”
“Así como las sociedades cooperativas de autotransportistas dedicadas exclusivamente al
Autotransporte Terrestre de carga o de pasajeros”
1.5
REQUISITOS PARA TRIBUTAR
Las Personas Morales y Personas Físicas que integran un Coordinado, al igual que todos
los demás contribuyentes, deben pagar sus impuestos y cumplir con todas las
obligaciones que la ley establezca. Es por eso que para el sector del Autotransporte la
LISR establece los requisitos para poder tributar en el caso de Personas Morales en el
Régimen Simplificado y Personas Físicas a través de Coordinados o por cuenta propia en
los regímenes correspondientes.
En el artículo 79 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta estable que para poder tributar en
este régimen los contribuyentes deben cumplir con lo siguiente:
I.
Estar inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) del Servicio de
Administración Tributaria (SAT).
A. Tratándose de Persona Moral, presentar la solicitud de inscripción al registro, a
través de Notario o Fedatario Público incorporado al Sistema de Inscripción y
Avisos al Registro Federal de Contribuyentes a través de Fedatarios Públicos
por medios remotos, en el momento en que se firme su acta o documento que
constituya a la sociedad así como lo marca el artículo 20 del Reglamento del
Código Fiscal de la Federación.
B. Por Internet a través del portal del SAT, realizando una preinscripción al RFC, y
posteriormente concluir el trámite mediante cita ante
la oficina del SAT
correspondiente.
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TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
 Preinscripción por Internet:
1. Como primer paso la persona física o moral debe ingresar al portal
del SAT en la siguiente dirección; www.sat.gob.mx .
2. Selecciona el apartado de oficina virtual.
3. Selecciona Inscripción en el RFC.
4. Selecciona “Inicie su preinscripción”
5. Selecciona servicios por Internet.
6. Selecciona Inscripción en el RFC.
Se desplegará el siguiente formulario “1.1 Formulario de preinscripción” mismo que
deberá ser llenado con datos verídicos ya que, aunque al asistir a la administración,
personal calificado debe cotejar los datos capturados por el contribuyente para validar
dicha información.
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TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
C. Personalmente ante el SAT.
En el caso de que el contribuyente decida asistir de forma personal al SAT a realizar su
inscripción al RFC deberá llevar la siguiente documentación:

Copia certificada del Acta constitutiva en el caso de Personas Morales y si es
Persona Física original o copia certificada de su acta de nacimiento.

Comprobante de domicilio en original.

En el caso de Personas Morales, respecto al Representante Legal, copia
certificada del poder notarial.

Original y copia de identificación vigente del contribuyente o representante legal.
Si se trata de Personas Morales residentes en el extranjero deben anexar copia
certificada, legalizada o apostillada del documento constitutivo y también el documento
que acredite el número de identificación fiscal asignado del país de residencia. Si el
documento está en otro idioma se requiere una traducción.
Las Personas Físicas que sean integrantes de un Coordinado podrán ser inscritas en el
régimen de Actividades Empresariales o Intermedio según le corresponda, siendo que se
dediquen exclusivamente a las actividades de Autotransporte terrestre foráneo de pasaje
y turismo ó únicamente al Autotransporte terrestre de carga, de pasajeros y turismo
cuando no presten preponderantemente sus servicios a otra Persona Moral residente en
el país o en el extranjero, que se considere partes relacionadas, esto es que el servicios
se presten
a personas con las cuales los contribuyentes se interrelacionen en la
administración, control y participación de capital.
A consideración de la LISR en su artículo 79 fracción IV derivado del párrafo anterior, si el
servicio final se proporciona a terceros con los cuales no se tiene relación respecto a la
administración o participación de capital y el servicio no se preste conjuntamente con la
enajenación de bienes
no se considerará que sea una operación entre partes
relacionadas. De igual forma, no se considerarán partes relacionadas cuando el servicio
de Autotransporte se realice entre Coordinados o integrantes del mismo.
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TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Aunque el contribuyente Persona Moral dedicado al Autotransporte terrestre foráneo o de
turismo cumpla con los requisitos antes mencionados para tributar en el Régimen
Simplificado si en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no rebasaron
$10´000,000.00 de pesos, puede optar por pagar sus impuestos y así cumplir sus
obligaciones fiscales a través del Régimen Intermedio.
1.6
QUIENES NO PUEDEN TRIBUTAR
Así como se establecen requisitos para poder tributar en el Régimen Simplificado también
hay excepciones a éste régimen en cuanto a autotransportistas, según el artículo 79 de la
Ley del ISR, como lo son:

Las Personas Morales que consoliden su resultado, es decir las controladoras y
controladas.

Las Personas Morales que presten servicios de naturaleza previa y auxiliar para el
desarrollo de las actividades de Autotransporte Terrestre foráneo de pasaje y
turismo, limitante que no se aplicará cuando se trate de Coordinados.

Las Personas Morales que presten preponderantemente sus servicios a otras
Personas Morales.
17
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
CAPÍTULO II
COMPROBACIÓN FISCAL
“La vida no es sino una continua
sucesión de oportunidades para sobrevivir”
Gabriel García Márquez
18
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
2.1
EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES FISCALES.
En la Ley del ISR en el artículo 86 en su fracción II para Personas Morales, así como en el
artículo 133 fracción III para Personas Físicas, se establece la obligación de expedir
comprobantes por las actividades que realicen y así acreditar los ingresos que perciban,
dichos comprobantes deben contar con los requisitos que establece el Código Fiscal de la
Federación (CFF). Para tal efecto debemos considerar que a partir del 1ro de enero del
2011 es obligación de todos los contribuyentes para la expedición de facturas
electrónicas.
En el artículo 29 del CFF se enumeran las obligaciones que debe cumplir el contribuyente
para poder emitir facturas electrónicas que deberán cumplir con las obligaciones
siguientes:
1. Contar con un Certificado de Firma Electrónica Avanzada vigente.
2. Tramitar ante el SAT el certificado para el uso de los sellos digitales.
3. Los contribuyentes podrán optar por el uso de uno o más certificados de sellos
digitales que se utilizarán exclusivamente para la expedición de los comprobantes
fiscales mediante documentos digitales. El sello digital permitirá acreditar la autoría
de los comprobantes fiscales digitales que expidan las Personas Físicas y
Morales, el cual queda sujeto a la regulación aplicable al uso de la Firma
Electrónica Avanzada.
Los contribuyentes podrán tramitar la obtención de un certificado de sello digital
para ser utilizado por todos sus establecimientos o locales, o bien, tramitar la
obtención de un certificado de sello digital por cada uno de sus establecimientos.
El SAT establecerá mediante Reglas de carácter general los requisitos de control e
identificación a que se sujetará el uso del sello digital de los contribuyentes.
El trámite de un certificado de sello digital sólo podrá efectuarse mediante formato
electrónico que cuente con la firma electrónica avanzada de la persona solicitante.
4. Remitir al SAT, antes de su expedición, el comprobante fiscal digital respectivo a
través de los mecanismos digitales que para tal efecto determine dicho órgano
desconcentrado mediante Reglas de carácter general, con el objeto de que éste
proceda a:
19
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
a) Validar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el Artículo 29-A
del CFF.
b) Asignar el folio del comprobante fiscal digital.
c) Incorporar el sello digital del SAT.
El SAT podrá autorizar a proveedores de certificación de comprobantes fiscales
digitales para que efectúen la validación, asignación de folio e incorporación del
sello.
Los proveedores de certificación de comprobantes fiscales digitales a que se
refiere el párrafo anterior deberán estar previamente autorizados por el SAT y
cumplir con los requisitos que al efecto establezca mediante Reglas de carácter
general.
El SAT podrá revocar las autorizaciones emitidas a los proveedores a que se
refiere esta fracción, cuando incumplan con alguna de las obligaciones
establecidas en este artículo o en las Reglas de carácter general que les sean
aplicables.
5. Entregar o enviar a sus clientes el comprobante fiscal digital a más tardar dentro
de los tres días siguientes a aquél en que se realice la operación y, en su caso,
proporcionarles una representación impresa del comprobante fiscal digital cuando
les sea solicitado. El SAT determinará, mediante Reglas de carácter general, las
especificaciones que deberá reunir la representación impresa de los comprobantes
fiscales digitales.
6. Cumplir con las especificaciones que en materia de informática determine el SAT
mediante Reglas de carácter general.
7. Los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los
comprobantes fiscales digitales, incluso cuando éstos consten en representación
impresa, podrán comprobar su autenticidad consultando en la página de Internet
del SAT si el número de folio que ampara el comprobante fiscal digital fue
autorizado al emisor y si al momento de la emisión del comprobante fiscal digital el
certificado que ampare el sello digital se encontraba vigente y registrado en dicho
órgano desconcentrado.
8. El SAT, mediante Reglas de carácter general, podrá establecer facilidades
administrativas para que los contribuyentes emitan sus comprobantes fiscales
digitales por medios propios o a través de proveedores de servicios.
20
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Específicamente para los contribuyentes que obtengan sus ingresos del autotransporte
foráneo o de turismo, pueden considerar como comprobante fiscal de sus ingresos las
copias de los boletos expedidos por las líneas de autotransporte terrestre de pasajeros
siempre y cuando la representación sea un formato aprobado por la SCT.
En el artículo 70 del Reglamento de Autotransporte de Carga Federal y Servicios
Auxiliares establece que los autotransportistas deberán entregar a todo pasajero en el
momento en que cubra el importe de su viaje, un boleto que contendrá, además de los
requisitos fiscales respectivos, los siguientes:
De
no
min
aci
ón
soc
ial
de
la
em
pre
sa
o
nombre de la persona que lo expida y domicilio;
1. Clase de servicio;
2. Origen y destino;
3. Precio del transporte;
4. Fecha del viaje;
5. Número de asiento en su caso;
6. La mención de que se encuentra cubierto el seguro del viajero, y
7. El monto de la indemnización que el autotransportista pagará al pasajero por
pérdida o daño del equipaje documentado, siempre que no hubiera declarado el
valor.
21
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
El artículo 81, segundo párrafo de la LISR, dispone que las Personas Morales
contribuyentes del Régimen Simplificado deberán cumplir con las obligaciones del Título y
con los artículos 122 y 125 de la Ley; para tal efecto el numeral 86, fracción II del mismo
ordenamiento obliga a expedir comprobantes por las operaciones que realicen sin
establecer característica alguna.
En consecuencia, al no definirse las características de los citados comprobantes, éstos
deberán observar los siguientes lineamientos generales contenidos en los artículos 29 y
29-A del CFF:
1. La clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de quien los expida y el
régimen fiscal en que tributen conforme a la LISR. Tratándose de contribuyentes
que tengan más de un local o establecimiento, se deberá señalar el domicilio del
local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales.
2. El número de folio y el sello digital del SAT, así como el sello digital del
contribuyente que lo expide.
3. El lugar y fecha de expedición.
4. La clave del RFC de la persona a favor de quien se expida.
Cuando no se cuente con la clave del registro federal de contribuyentes se
señalará la clave genérica “XAXX010101000” y “XEXX010101000” para el caso de
extranjeros
5. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o descripción
del servicio o del uso o goce que amparen.
a) Adicionalmente, los comprobantes que se expidan las Personas Físicas
que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto del Coordinado, las
cuales hayan optado por pagar el impuesto individualmente de conformidad
con lo establecido por el artículo 83, séptimo párrafo de la LISR, deberán
identificar el vehículo que les corresponda.
6. El valor unitario consignado en número.
7. El importe total consignado en número o letra.
Las Personas Morales del Régimen Simplificado podrán emitir sus comprobantes fiscales
en forma impresa por medios propios o a través de terceros, siempre y cuando reúnan los
mencionados requisitos, adicionalmente aquella documentación comprobatoria que
22
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
expidan las Personas Morales, Coordinados, por las actividades que realicen sus
integrantes, deberá contener la leyenda “Contribuyente del Régimen del Transparencia”
2.2
EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES DIGITALES.
A partir del 1ro de Enero del 2011 y de acuerdo con la fracción I del artículo décimo de las
disposiciones transitorias del CFF para el 2010, entró en vigor la Reforma al artículo 29
del mencionado Código, mismo que indica que cuando las leyes fiscales establezcan la
obligación de expedir comprobantes fiscales por las actividades que se realicen, las
Personas Morales del Régimen Simplificado deberán emitirlos mediante documentos
digitales a través de la página de Internet del SAT. Los Comprobantes Fiscales Digitales
(CFDI) deberán contener el sello digital de la Persona Moral Coordinado del Régimen
Simplificado que lo expida, el cual estará amparado por un certificado expedido por el
SAT, cuyo titular sea la Persona Moral Coordinado del Régimen Simplificado que expida
los comprobantes. Las personas que reciban los servicios de éstas, deberán solicitar el
CFDI respectivo.
Sin perjuicio de lo mencionado, el quinto párrafo del artículo 29 del CFF da la opción de
que tratándose de operaciones cuyo monto no exceda de $2,000.00, las Personas
Morales del Régimen Simplificado podrán emitir sus comprobantes fiscales en forma
impresa por medios propios o a través de terceros, siempre y cuando reúnan los
requisitos que se precisan en el artículo 29 A del mencionado Código, con excepción de
los previstos en las fracciones II y IX del citado precepto y que hacen referencia al número
de folio asignado por el proveedor de certificación de CFDI y el sello digital del SAT, así
como el certificado de sello digital de la Persona Moral Coordinado del Régimen
Simplificado, considerando que la Regla I.2.10.23 de la Resolución Miscelánea Fiscal
(RMF) indica que el monto del $2,000.00 deberá ser cuantificado antes de la
determinación de los impuestos que correspondan, considerando únicamente la
contraprestación con la cual se extinga la obligación de pago correspondiente.
Las Personas Morales del Régimen Simplificado a deberán, además, cumplir con las
obligaciones siguientes:
1. Contar con un certificado de Firma Electrónica Avanzada (FIEL) vigente.
2. Tramitar ante el SAT el certificado para el uso de los sellos digitales.
23
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Se podrá hacer uso de uno o más sellos digitales que se utilizarán únicamente para la
emisión de comprobantes mediante documentos digitales. El sello digital permitirá
acreditar la autoría de los CFDI que emitan las Personas Morales del régimen
simplificado. Los sellos digitales quedan sujetos a la misma regulación aplicable al uso de
la FIEL.
Así, las Personas Morales del Régimen Simplificado pueden tramitar la obtención de un
Certificado de Sello Digital (CSD) para ser usado por todos sus establecimientos o
locales, o bien, tramitar la obtención de un CSD por cada uno de ellos. El SAT establecerá
mediante Reglas Misceláneas los requisitos de control e identificación a que se sujetará el
uso del sello digital de los contribuyentes. Es importante mencionar que el trámite de un
CSD sólo podrá efectuarse mediante formato electrónico que cuente con la FIEL de la PM
del Régimen Simplificado solicitante.
Las Personas Morales del Régimen Simplificado que expidan CFDI y según la Regla
II.2.23.3.1 de la RMF, deberán generar a través del software Solicitud de certificado de
sello digital”, “SOLCEDI”, dos archivos: la clave privada y el requerimiento de generación
de CSD.
Posteriormente deberán solicitar a través de la página de Internet del SAT su CSD,
tomando en cuenta que la solicitud contendrá la FIEL, ya en el portal podrán solicitar un
certificado para la emisión de CFDI en su domicilio fiscal y, en su caso, uno para cada una
de sus sucursales o establecimientos, en el caso de unidades de transporte utilizarán el
CSD del domicilio fiscal, sucursal o establecimiento al cual estén asignado.
Los certificados solicitados se podrán descargar de la sección “entrega de certificados” de
la página de Internet del SAT, utilizando para ello la clave del RFC de la Persona Moral
Coordinado del Régimen Simplificado que los solicitó.
Así mismo, se podrá verificar la validez de los CSD proporcionados por el SAT en las
secciones “FIEL” o “Facturación Electrónica” de su página de Internet.
3. Requisitos que deben reunir los CDFI.
24
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Con excepción de tener adherido un dispositivo de seguridad, los comprobantes que
emita deberá cumplir con los requisitos ya mencionados del artículo 29-A del CFF.
Cuando sean operaciones con el público en general, los CDI deberán contener el valor de
la operación sin que se haga la separación expresa entre el valor de la contraprestación
pactada y el monto de los impuestos que se trasladan y reunir los requisitos que marcan
las fracciones I y III del Artículo 29-A del Código Fiscal en cuanto al nombre,
denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del RFC de quien los emita, lugar y
fecha de expedición, así como los demás requisitos previstos en el Artículo mencionado.
De acuerdo con la Regla II.2.23.3.2 de la Resolución Miscelánea Fiscal, los CFDI que
generen las Personas Morales del Régimen Simplificado deberán cumplir con las
especificaciones técnicas previstas en los rubros II. A “Estándar de comprobante fiscal
digital por Internet” t II. B “Generación de sellos digitales para comprobantes fiscales
digitales por Internet” del anexo 20 de la RMF, publicado en el Diario Oficial de la
Federación (DOF) de fecha 23 de Septiembre del 2010.
Las Personas Morales del Régimen Simplificado que hagan uso del rubro III,C “Uso de la
Facilidad de ensobretado (Addenda)” del anexo 20 de la RMF mencionada en párrafo
anterior, en caso de que necesiten incorporar una adenda al CFDI, deberá integrarla
conforme a lo que establece el citado rubro una vez que el SAT o el proveedor de
certificación autorizado hayan validado el comprobante y le hubieren otorgado el folio.
Los Coordinados podrán adquirir, arrendar, desarrollar un sistema informático o utilizar los
servicios de un tercero para la generación del CFDI, siempre que los documentos que se
generen, cumplan con los requisitos que se establecen en la citada Regla así como con
las demás disposiciones aplicables, y queden bajo resguardo de la Persona Moral
Coordinado del Régimen Simplificado emisora, o usar las aplicaciones gratuitas que
deberán poner a disposición del público en general, los proveedores de certificación de
CFDI autorizados.
El SAT proporcionará, a través de su página de Internet, accesos directos a las
aplicaciones gratuitas que deberán poner a disposición del público en general, los
proveedores de certificación de CFDI autorizados.
25
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
El SAT, a través de su página en Internet, definirá los “complementos” que podrán usarse
bajo esta modalidad de comprobación fiscal.
4. Remisión del CFDI al SAT
Remitir al SAT el comprobante respectivo a través de los mecanismos digitales que para
tal efecto el SAT determine mediante Reglas Misceláneas y antes de su expedición, para
que proceda a: validar el cumplimiento de los requisitos establecidos, asignar el folio del
CFDI y la incorporación del sello digital del SAT.
El SAT podrá autorizar a proveedores de certificación de CFDI para que efectúen la
validación, asignación de folio e incorporación del sello digital de dicho órgano
desconcentrado.
Los proveedores de certificación de CFDI, deberán estar previamente autorizados por el
SAT, cumpliendo con los requisitos que al efecto se establezcan en las Reglas
Misceláneas. El SAT podrá revocar en cualquier momento las autorizaciones emitidas a
los proveedores de referencia, cuando incumplan las Reglas Misceláneas que les sean
aplicables.
El SAT podrá proporcionar la información necesaria a los proveedores autorizados de
certificación de CFDI. Al respecto, la Regla Miscelánea II.2.23.3.2 señala que los CFDI
que generen las Personas Morales del Régimen Simplificado y que posteriormente envíen
a un proveedor de certificación de CFDI autorizado, para su validación, asignación del
folio e incorporación del sello digital del SAT otorgado para su certificación, deberán
cumplir con las especificaciones técnicas previstas en los rubros II. A “Estándar de
comprobante fiscal digital por Internet” y II. B “generación de sellos digitales para
comprobantes fiscales digitales por Internet” del anexo 20 de la resolución citada.
Los Coordinados que hagan uso del rubro III. C “Uso de la facilidad de ensobretado,
addenda, del anexo 20 de la RMF del DOF publicado el 20 de Septiembre del 2010, en
caso de que necesiten incorporar una addenda al CFDI, deberán integrarla conforme a lo
que establece el citado rubro una vez que el SAT, o el proveedor de certificación
autorizado, hayan validado el comprobante y le hubiesen otorgado el folio.
26
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Conforme a lo mencionado, se llega a la conjetura de que no está claramente estipulado
si las Personas Morales del Régimen Simplificado que se encuentren obligadas a expedir
CFDI a partir del ejercicio 2011 deberán remitir al SAT o a los proveedores de certificación
autorizados, el comprobante respectivo a través de los mecanismos digitales que para tal
efecto determine el SAT mediante RMF y antes de su expedición, para que se proceda a
validar el cumplimiento de los requisitos en la Fracción III del Artículo 29 del CFF, asignar
el folio del CFDI e incorporar el sello digital del SAT, o indistintamente a uno u otros.
Esperamos que las autoridades fiscales aclaren esta situación.
Las Personas Morales del Régimen Simplificado podrán utilizar uno o más proveedores
de certificación de CFDI autorizados y utilizar de manera simultánea la prestación de
varios proveedores autorizados por el SAT de conformidad con la Regla I.2.23.3.3 de la
Resolución Miscelánea Fiscal, estando obligadas, dichas personas, a proporcionar por
escrito al proveedor de servicios de certificación de CFDI autorizado, su manifestación de
conocimiento y autorización para que éste último entregue al SAT copia de los
comprobantes que les haya certificado.
5. Proporcionar la impresión del CFDI cuando sea solicitado por el cliente.
El SAT determinará mediante Reglas de carácter general, las especificaciones que
deberá reunir la impresión de los citados comprobantes, tales como los enmarcados en la
Regla II.2.23.3.7 de la Resolución Miscelánea Fiscal y que refuerzan los que hemos
enumerado al mencionar el artículo 29-A del CFF.
6. Almacenamiento de CFDI
De acuerdo con los términos establecidos por el SAT, las Personas Morales del Régimen
Simplificado deberán conservar, archivar y registrar en su contabilidad los CFDI que
expidan, obligación que se sustenta en la Regla I.2.23.3.2 de la Resolución Miscelánea
Fiscal al señalar que los Coordinados que emitan CFDI deberán almacenarlos en medios
magnéticos, ópticos o de cualquier otra tecnología, en su formato XML.
Cuando las Personas Morales del Régimen Simplificado mantengan almacenados y, en
todo momento, a disposición del SAT los comprobantes emitidos así como los elementos
necesarios para su verificación y cotejo, éste considerará que se cumple con los
requisitos para almacenar los CFDI referidos.
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TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Los CFDI, así como los archivos y registro electrónicos de los mismos se consideran parte
de la contabilidad de la Persona Moral Coordinado del régimen simplificado, quedando
sujetos a lo dispuesto en el artículo 28 del CFF y que hace referencia a las Reglas para
llevar la contabilidad.
7. Cumplir con los requisitos para el control de los pagos.
Ya sea en una sola exhibición o en parcialidades, las leyes fiscales establecerán los
requisitos para el control de pagos.
8. Cumplimiento de especificaciones en materia de informática.
El SAT, mediante Reglas Misceláneas determina las especificaciones en materia de
informática.
2.3
EMISIÓN DE COMPROBANTES
Según el quinto párrafo del artículo 29 del CFF, tratándose de operaciones cuyo monto no
exceda de $2,000.00, las Personas Morales del Régimen Simplificado podrán emitir sus
comprobantes fiscales en forma impresa por medios propios o a través de terceros,
siempre y cuando reúnan los requisitos que se marcan en el artículo 29 A del Código
citado, con excepción de los previstos en las fracciones II y IX es decir, en con excepción
del número de folio asignado por el SAT o por el proveedor de certificación de CFDI, el
sello digital del SAT y el CSD de la Persona Moral Coordinado del Régimen Simplificado
que lo expide.
Por lo anterior y para poder emitir los comprobantes fiscales impresos, los Coordinados
deberán solicitar la asignación de folios la SAT a través de su página de Internet y cumplir
con los requisitos que se establezcan las Reglas Misceláneas.
Así mismo, deberán proporcionar trimestralmente al SAT, a través de medios electrónicos
la información correspondiente a los comprobantes fiscales que haya expedido con los
folios asignados conforme a las RMF, con el apercibimiento de que no se autorizarán
nuevos folios si no se cumple con el envío de la información.
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TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
El último párrafo de la Regla I.2.23.2.1 de la RMF, las Personas Morales del Régimen
Simplificado que opten por expedir comprobantes fiscales impresos no tendrán la
obligación de presentar la información trimestral mencionada.
Los proveedores de los dispositivos de seguridad a que se refiere la Fracción VIII del
artículo 29-A del CFF, deberán proporcional al SAT la información relativa a las
operaciones con sus clientes en los términos que fije mediante Reglas Misceláneas.
2.4
ACTOS O ACTIVIDADES CON EL PÚBLICO EN GENERAL
Las Personas Morales del Régimen Simplificado están obligadas, según el párrafo
segundo del artículo 29 del CFF, a registrar el valor de los actos o actividades que
realicen con el público general, así como a expedir los comprobantes respectivos. Cuando
el adquiriente de bienes o servicios solicite comprobante que reúna los requisitos fiscales
para efectuar deducciones o acreditamientos, deberán expedir dichos comprobantes.
2.5
SEÑALAMIENTO DE FORMA DE PAGO
Los comprobantes que se expidan conforme al artículo 29 del CFF deberán señalar de
forma expresa si el pago de la contraprestación que ampara se hace en una sola
exhibición o en parcialidades. Cuando la contraprestación se pague en una sola
exhibición, en el comprobante que al efecto se expida se deberá indicar el importe total de
la operación y el monto de los impuestos que se trasladen, desglosados por tasa de
impuesto. Si la contraprestación se paga en parcialidades, en el comprobante se indicará,
además del importe total de la operación, que el pago se realizará en parcialidades y el
monto de los impuestos que se trasladan en dicha parcialidad.
Conforme al los párrafos decimoprimero y decimosegundo del artículo 29 del CFF,
cuando el pago de la contraprestación de haga en parcialidades, las Personas Morales
del Régimen Simplificado deberán expedir un comprobante por cada una de esas
parcialidades, el cual deberá contener los requisitos previstos en las fracciones I al IV y
VIII tratándose de comprobantes impresos o IX en el caso de CFDI, del artículo 29 A del
CFF, anotando el importe y número de la parcialidad que ampara, la forma como se
29
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
realizó el pago, el monto de los impuestos trasladados, el número y fecha del
comprobante que se hubiese expedido por el valor total de la operación de que se trate.
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TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
CAPÍTULO III
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
“Cuando menos lo esperamos, la vida nos
coloca delante un desafío que pone a prueba
nuestro coraje y nuestra voluntad de cambio ”
Paulo Coelho
31
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
3.1
GENERALIDADES
En éste Capítulo observaremos el cálculo de los pagos provisionales tanto para Personas
Físicas como para Personas Morales, cuando cumplen con sus obligaciones de forma
independiente o a través de uno o varios Coordinados. Por lo anterior ejemplificaremos de
manera práctica para distinguir las particularidades de cada caso expuesto.

INGRESOS ACUMULABLES
En el artículo 106 de la LISR se establece la obligación de las Personas Físicas a pagar
el ISR por la obtención de ingresos en efectivo, bienes o servicios, y para las Personas
Morales en el artículo 17 de la LISR se establece que se acumularán la totalidad de los
ingresos que obtengan en el ejercicio exceptuando los que obtenga por aumento de
capital, el pago de la pérdida por sus accionistas, primas obtenidas por la colocación de
acciones que emita la sociedad a las Personas Morales del Régimen Simplificado
observaremos que se basan en flujos de efectivo; por lo tanto los ingresos se deberán
acumular de acuerdo al artículo 122 de la LISR de las Personas Físicas. Los ingresos se
consideran acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos.
Para estos efectos, se considera que los ingresos han sido efectivamente percibidos
cuando se dé alguno de los supuestos siguientes:
1. Se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando correspondan a
anticipos, a depósitos de cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el
que se le designe.
2. Se reciban títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien efectúa el
pago.
3. Cuando se perciban mediante cheque, se considerará percibido el ingreso en la
fecha de cobro del mismo o cuando se transmita el cheque a un tercero, excepto
cuando dicha transmisión sea en procuración.
4. Cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de
extinción de las obligaciones.
32
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO

DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Simétricamente con los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas para
Personas Morales del Régimen Simplificado, serán las establecidas en el artículo 123
LISR como se menciona a continuación:
“Las Personas Físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales o servicios
profesionales, podrán efectuar las siguientes deducciones:
I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se
hagan, siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente.
II. Las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas, productos
semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar
bienes o para enajenarlos.
No serán deducibles los activos fijos, los terrenos, las acciones, partes sociales,
obligaciones y otros valores mobiliarios, los títulos valor que representen la propiedad de
bienes, excepto certificados de depósito de bienes o mercancías, la moneda extranjera,
las piezas de oro o de plata que hubieran tenido el carácter de moneda nacional o
extranjera ni las piezas denominadas onzas troy.
En el caso de ingresos por enajenación de terrenos y de acciones, se estará a lo
dispuesto en los artículos 21 y 24 de la LISR, respectivamente.
III. Los gastos.
IV. Las inversiones.
V. Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial o servicio
profesional, sin ajuste alguno, así como los que se generen por capitales tomados
en préstamo siempre y
cuando dichos capitales hayan sido invertidos en los
fines de las actividades a que se refiere
esta Sección.
VI. Las cuotas pagadas por los patrones al IMSS, incluso cuando éstas sean a
cargo de sus trabajadores.
VII. Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos por actividades
empresariales o servicios profesionales”.
33
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Las deducciones autorizadas, además de cumplir con los requisitos establecidos en otras
disposiciones fiscales, deberán reunir los siguientes:
I.
Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se
consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en
efectivo, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de
bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean títulos de crédito. Tratándose de
pagos con cheque, se considerará efectivamente erogado en la fecha en la que el
mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a
un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.
Igualmente, se consideran efectivamente erogadas cuando el contribuyente entregue
títulos de crédito suscritos por una persona distinta. También se entiende que es
efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante
cualquier forma de extinción de las obligaciones.
Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se efectúen con cheque, la
deducción se efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha
consignada en la documentación comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que
efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses.
Se presume que la suscripción de títulos de crédito, por el contribuyente, diversos al
cheque, constituye garantía del pago del precio o de la contraprestación pactada por la
actividad empresarial o por el servicio profesional. En estos casos, se entenderá recibido
el pago cuando efectivamente se realice, o cuando los contribuyentes transmitan a un
tercero los títulos de crédito, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.
Tratándose de inversiones, éstas deberán deducirse en el ejercicio en el que se inicie su
utilización o en el ejercicio siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado
en su totalidad el monto original de la inversión.
II.
Que sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos por los
que se está obligado al pago de este impuesto.
34
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
III.
Que cuando la LISR permita la deducción de inversiones se proceda en los
términos del artículo 124 de esta Ley. Tratándose de contratos de arrendamiento
financiero, además deberán cumplirse los requisitos del artículo 45 LISR.
IV.
Que se resten una sola vez, aun cuando estén relacionadas con la obtención de
diversos ingresos.
V.
Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de
la materia y correspondan a conceptos que esta Ley señala como deducibles o
que en otras leyes se establezca la obligación de contratarlos y siempre que,
tratándose de seguros, durante la vigencia de la póliza no se otorguen préstamos
por parte de la aseguradora, a persona alguna, con garantía de las sumas
aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas matemáticas.
VI.
Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto de las
parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que corresponda,
excepto tratándose de las deducciones a que se refiere el artículo 124 de esta Ley.
VII.
Que tratándose de las inversiones no se les dé efectos fiscales a su revaluación.
VIII.
Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del
ejercicio, se reúnan los requisitos que para cada deducción en particular establece
la LISR. Tratándose únicamente de la documentación comprobatoria a que se
refiere el primer párrafo de la fracción III del artículo 31 LISR, ésta se obtenga a
más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su declaración. Además,
la fecha de expedición de la documentación comprobatoria de un gasto deducible
deberá corresponder al ejercicio por el que se efectúa la deducción.
3.2 COORDINADOS
Para efectos del artículo 80, fracción III de la LISR, los contribuyentes dedicados a la
actividad de autotransporte terrestre de carga federal, considerarán como Coordinado a
toda persona que agrupa y se integra con otras Personas Físicas y Morales similares y
complementarias, constituidas para proporcionar servicios requeridos por la actividad
35
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
común de autotransporte terrestre de carga federal. Estos elementos integran una unidad
económica con intereses comunes y participan en forma conjunta y en diversas
proporciones no identificables, con los propósitos siguientes:

Coordinar y convenir los servicios que se presten en forma conjunta, incluyendo
las empresas que presten servicios o posean inmuebles, dedicados a la actividad
del autotransporte terrestre de carga federal. Tratándose de centrales o paraderos
de autotransporte que no sean integrantes de algún Coordinado, podrán tributar en
el Régimen Simplificado, siempre que se encuentren integradas por empresas
dedicadas
al
autotransporte
de
carga federal
y presten
sus
servicios
preponderantemente a empresas de autotransporte terrestre de carga federal.

Cumplir con las obligaciones en materia fiscal por cuenta de cada uno de sus
integrantes en forma global.

Contar con un manual de políticas para la aplicación de gastos comunes y su
prorrateo a cada uno de sus integrantes, el cual deberán tener a disposición de las
autoridades fiscales cuando se lo soliciten.
Para los efectos del artículo 83, cuarto párrafo de la Ley del ISR, quienes opten por pagar
el ISR a través de la Persona Moral Coordinado o de varios Coordinados de
autotransporte terrestre de carga federal de los que sean integrantes, deberán presentar
además el aviso de opción, el de actualización de actividades económicas y obligaciones
ante las autoridades fiscales e informar por escrito al Coordinado o a la Persona Moral del
que sean integrantes, que ejercerán dicha opción y que presentaron dicho aviso de
36
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
actualización ante el RFC, a más tardar dentro de los 30 días siguientes a la entrada en
vigor de la Resolución Miscelánea, en los términos de los establecido en el artículo 26,
fracción V del Reglamento del Código, y en la ficha 60/CFF del Anexo 1-A de la RMF. A
continuación se muestra un ejemplo del aviso de opción enviado al Coordinado:
México, D. F., a 17 de febrero de 2011
At’n. Lic. Miguel Ángel Mejía Vázquez
Representante legal del Coordinado
“La Carcacha Feliz, S.A. de C. V.
A través de este medio, en mi carácter de representante legal de “Turismos
del Sol, S.A. de C. V.” que es integrante del Coordinado “La carcacha feliz,
S.A. de C. V.”, con fundamento en el artículo 83 de la Ley del ISR, hago de
su conocimiento lo siguiente:
Que mi representada, a partir del ejercicio en curso, opta por que el
Coordinado a quien usted representa, se encargue de realizar el pago
definitivo de ISR a cargo de “Turismos del Sol, S.A. de C. V.”, por las
actividades de autotransporte que lleve a cabo a través de dicho
Coordinado.
Sin más por el momento le envío un cordial saludo y quedo a sus órdenes
para cualquier aclaración.
ATENTAMENTE
Lic. Luís Daniel Infante Ramírez
Representante legal de
“Turismos del Sol, S.A. de C. V.”
3.3.1
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Los Coordinados en base al artículo 26 del CFF serán responsables solidarios de sus
integrantes, por los siguientes conceptos:

Omisión de ingresos

Deducciones improcedentes

Omisión total o parcial de impuestos

Omisión del entero de las retenciones a la autoridad
37
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Lo anterior sujetándonos como fundamento artículo 26 Fracción II CFF “Serán
responsables solidarios con los contribuyentes las personas que estén obligadas a a
efectuar pagos provisionales por cuenta del contribuyente, hasta por el monto de éstos
pagos”.
3.3.2
OPERACIONES
ENTRE
INTEGRANTES
DE
UN
MISMO
COORDINADO
En el artículo 81 Fracción V 7º párrafo se establece que cuando los integrantes de un
mismo Coordinado realicen gastos necesarios para sus actividades podrán deducir de
manera proporcional, aunque el comprobante esté a nombre de uno sólo de los
integrantes siempre y cuando reúnan los requisitos necesarios.
Siempre y cuando las Personas Físicas o Morales cumplan con sus obligaciones de forma
independiente.
A continuación mostramos como ejemplo un gasto correspondiente a arrendamiento por
el cual se elabora una constancia, para que los integrantes y el Coordinado puedan
deducir de forma proporcional esos gastos que benefician en su actividad a todos los
integrantes por su naturaleza como por ejemplo;

Renta de oficina

Mantenimiento de los vehículos a cargo del Coordinado
En este caso ejemplificaremos el caso de un gasto por la renta de oficina
38
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Constancia de gastos comunes
México DF, 01 de Noviembre 2011
Datos del prestador de servicios en éste caso de Arrendamiento:
Arrendadora “La Casitatita, S.A. de C.V.”
RFC LCA801123XXX
Datos del adquirente del servicio (Coordinado):
“La Carcacha Feliz S.A. de C.V.”
RFC LCA110101XXX
Datos del integrante de la persona moral:
Edgar Pérez López
RFC PELE850721XXX
Arrendamiento de oficina para promoción de servicios de autotransporte con domicilio en
Atlixaco #99 Col. Santa Apolonia Azcapotzalco, México D. F.
Relacionado a la constancia anterior según el artículo 83 de la LISR último párrafo cuando
se deduzcan los gastos comunes en forma proporcional, los Coordinados
deberán
entregar la liquidación de ingresos y gastos las cuales deberán contener los requisitos
establecidos en el artículo 84 del RISR que son los siguientes:
I.
Nombre y denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del RFC de la
Persona Moral Coordinado, así como el número de folio consecutivo de forma
impresa en la liquidación.
II.
Lugar y fecha de expedición.
III.
Nombre del integrante al que se expida su clave del RFC o en su caso CURP,
ubicación de su negocio o domicilio y firma del mismo o de quien reciba el
documento.
IV.
Descripción global de los conceptos de los ingresos, deducciones y en su caso de
los impuestos y retenciones que le correspondan al integrante de que se trate.
Las personas deberán expedir las liquidaciones por duplicado, y entregar al integrante la
original y conservando una copia.
39
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Como menciona el artículo 84 del RISR, las liquidaciones que emitan las Personas
Morales que tributen en el Régimen Simplificado deberán contener lo siguiente:
I.
Nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal
de Contribuyentes, de la Persona Moral Coordinado, así como el número de folio
consecutivo. Los datos a que se refiere esta fracción deberán estar impresos en la
liquidación.
II.
Lugar y fecha de expedición.
III.
Nombre del integrante al que se le expida, su clave del Registro Federal de
Contribuyentes o, en su caso, Clave Única de Registro de Población, ubicación de
su negocio o domicilio y firma del mismo o de quien reciba el documento.
IV.
Descripción global de los conceptos de los ingresos, deducciones y, en su caso,
de los impuestos y retenciones, que le correspondan al integrante de que se trate.
Las Personas Morales deberán expedir las liquidaciones por duplicado, entregando al
integrante el original de la liquidación y conservando copia de la misma. La liquidación
será el comprobante de los ingresos, deducciones, impuestos y retenciones de cada
integrante, siempre que la documentación comprobatoria de dichos conceptos obre en
poder de la Persona Moral Coordinado y que estén registrados los conceptos en su
contabilidad, en los términos del Código Fiscal de la Federación y su Reglamento.
A continuación mostramos un ejemplo de una liquidación:
40
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Datos del adquirente del servicio (Coordinado):
“La Carcacha Feliz S.A. de C.V.”
RFC LCA110101XXX
Atlixaco #99 Col. Santa Apolonia Azcapotzalco, México D.F.
México DF, 01 de Noviembre 2011
Folio 999
Datos del integrante de la persona moral:
Edgar Pérez López
RFC PELE850721XXX
Av. Norte #102 Int.2 Col. San Martín Miguel Hidalgo, México D.F.
Datos globales y los correspondientes al integrante:




Ingresos
Deducciones
Impuestos
Retenciones
$ 1´000,000.00
$ 750,000.00
$
35,000.00 ISR $ 45,000 IVA
$
35,000.00 ISR $ 45,000 IVA
3.3 PERSONAS FÍSICAS
Las Personas Físicas dedicadas al autotransporte de carga o pasajeros, podrán cumplir
sus obligaciones como sigue:
I.
Las Personas Físicas que son integrantes de una Persona Moral Coordinado no
deben cumplir con obligación fiscal alguna, ya la Persona Moral Coordinado que
corresponda será el encargado de cumplir con las obligaciones fiscales por cuenta
de sus integrantes. El contribuyente PF será responsable solidario respecto del
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Se puede optar por cumplir las obligaciones establecidas en la LISR en forma
individual de la Persona Física, siempre y cuando administren los vehículos que
les correspondan o los hubieran aportado a la PM de que se trate. Cuando se
ejerza la opción mencionada se deberá dar aviso a las autoridades fiscales y
comunicar por escrito a la PM o Coordinado la decisión.
El comunicado deberá ser como se muestra:
41
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
México, D. F., a 17 de febrero de 2011
At’n. Lic. Miguel Ángel Mejía Vázquez
Representante legal del Coordinado
“La Carcacha Feliz, S.A. de C. V.”
A través de este medio, en mi calidad de integrante del Coordinado “La Carcacha
Feliz, S.A. de C. V.” y con fundamento en el artículo 83 de la Ley de ISR, me
permito comunicarle que es mi deseo que a partir del presente ejercicio, el
Coordinado que usted representa se encargue de realizar el pago definitivo del ISR,
correspondiente a mis ingresos derivados de las actividades de autotransporte que
llevo a cabo a través del mismo citado.
Sin más por el momento, le envío un cordial saludo y quedo a sus órdenes para
cualquier aclaración.
ATENTAMENTE
_____________________
Salomón Intimo Argüelles
El aviso y el comunicado deberán presentarse a más tardar en la fecha en que deba
efectuarse el primer pago provisional del ejercicio de que se trate.
Ya que la PF opta por calcular sus impuestos es importante señalar que podrá deducir los
gastos relacionados al vehículo que administre incluso cuando los comprobantes estén a
nombre de la PM Coordinado siempre y cuando dicha documentación cuente con los
requisitos fiscales y se identifique el vehículo al que correspondan.
I.
Las PF pueden ser integrantes de varios Coordinados, pero en éste caso tendrán
la obligación de solicitar a los mismos la información necesaria para calcular y
enterar el impuesto que les corresponda. Sin embargo el contribuyente puede
optar por solicitar que cada Coordinado efectúe por su cuenta el pago del
impuesto respecto de los ingresos que la PF obtenga del Coordinado, dicho
impuesto tendrá carácter de definitivo.
EJEMPLO 1
Una Persona Física que se dedica exclusivamente al autotransporte terrestre de carga,
por conducto de varios Coordinados, desea determinar el ISR a su cargo en el ejercicio de
2011.
42
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
DATOS
De las liquidaciones de ingresos y gastos, correspondientes al ejercicio de 2011.
Concepto
Ingresos
acumulables
Deducciones
autorizadas
Pagos
provisionales
Retenciones
del ISR
Coordinado
Coordinado
Coordinado
1
2
3
$720,000
$630,000
$555,000
$1,905,000
$606,000
$516,000
$487,000
$1,609,000
$18,800
$13,800
$9,500
$42,100
$0
$0
$0
$0
Totales
DESARROLLO
1.- Determinación de la utilidad gravable del ejercicio 2011.
Ingresos acumulables totales en el ejercicio
-
Deducciones autorizadas totales del ejercicio
=
Utilidad fiscal del ejercicio de 2011
$
1,905,000
1,609,000
296,000
Deducción adicional del fomento al primer
-
empleo del ejercicio 2011
0
-
PTU pagada en el ejercicio 2011
0
-
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
0
=
Utilidad gravable del ejercicio de 2011
$
296,000
43
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
2.- Determinación del ISR a cargo o a favor del ejercicio 2011
Utilidad gravable del ejercicio de 2011
-
Deducciones personales
=
Base previa del ISR
-
Estímulo fiscal por pago de colegiatura
=
Base del ISR
$
296 000
0
296,000
0
296,000
Aplicación de la tarifa del Artículo segundo,
Fracción I, inciso f, de las DVTLISR 10 (Art.
177 LISR)
-
Límite inferior
=
Excedente sobre el límite inferior
*
% para aplicarse sobre el excedente del
249,243.49
46,756.51
23.52%
límite inferior
=
Impuesto marginal
10,997.13
+
Cuota fija
39,929.04
=
ISR del ejercicio
50,926
-
Pagos provisionales del ejercicio,
42,100
efectuados por la PM
-
ISR retenido por intereses en el ejercicio
=
ISR del ejercicio de 2011, a cargo del
0
$
8,826
contribuyente
I.
Las PF podrán realizar la actividad de autotransporte de forma independiente, es
decir no pertenecer a ningún Coordinado y cumplir con sus obligaciones de
manera independientemente.
44
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
EJEMPLO 2
Una Persona Física que se dedica al autotransporte terrestre de carga y es integrante de
dos Coordinados, desea que cada uno de los mismos efectúe por su cuenta el pago del
ISR del ejercicio 2011, correspondiente a las actividades en cada Coordinado.
DATOS
De la Persona Física (ejercicio 2011)
Concepto
Coordinado 1
Coordinado 2
Ingresos acumulables
$260,000
$223,000
Deducciones autorizadas
$202,000
$196,000
Pagos provisionales
$ 16,000
$7,000
$0
$0
$0
$0
$0
$0
ISR retenido por intereses
en el ejercicio
PTU pagada en el ejercicio
de 2011
Pérdidas fiscales de
ejercicios anteriores
DESARROLLO
1.- Desarrollo del ISR a cargo de la Persona Física en el ejercicio de 2011, que enterará
por su cuenta el Coordinado 1.
Totalidad de los ingresos obtenidos en el ejercicio 2011
$
260,000
-
Deducciones autorizadas correspondientes al mismo ejercicio
202,000
=
Utilidad fiscal
-
Deducción adicional del fomento al primer empleo del ejercicio
0
-
PTU pagada en el ejercicio de 2011
0
-
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir,
0
58,000
actualizadas
=
Utilidad gravable del ejercicio
-
Deducciones personales
58,000
0
45
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
=
Base previa
58,000
-
Estímulo fiscal por pago de colegiaturas
=
Base del ISR
*
Tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
=
ISR del ejercicio
17,400
-
Pagos provisionales del ejercicio 2011, efectuados por el
16,000
0
58,000
30%
Coordinado
-
ISR retenido por intereses en el ejercicio
=
ISR a cargo en el ejercicio de 2011 (Coordinado 1)
0
$
1,400
2.- Determinación del ISR a cargo de la Persona Física en el ejercicio 2011, que enterará
por su cuenta el Coordinado 2
Totalidad de los ingresos obtenidos en el ejercicio 2011
$
223,000
-
Deducciones autorizadas correspondientes al mismo ejercicio
196,000
=
Utilidad fiscal
-
Deducción adicional del fomento al primer empleo del ejercicio
0
-
PTU pagada en el ejercicio de 2011
0
-
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de
0
27,000
disminuir, actualizadas
=
Utilidad gravable del ejercicio
-
Deducciones personales
=
Base previa
-
Estímulo fiscal por pago de colegiaturas
=
Base del ISR
*
Tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite
27,000
0
27,000
0
27,000
30%
inferior
=
ISR del ejercicio
8,100
46
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Pagos provisionales del ejercicio 2011, efectuados por el
-
7,000
Coordinado
-
ISR retenido por intereses en el ejercicio
=
ISR a cargo en el ejercicio de 2011 (Coordinado 1)
0
$
1,100
3.4 PERSONAS MORALES
El Régimen Simplificado prevé diversos supuestos en que las Personas Morales
dedicadas al autotransporte deben cumplir las obligaciones fiscales en materia del ISR, a
saber:
a) Cuando se realizan las actividades a través de sus integrantes.
En este caso, la Persona Moral Coordinado debe cumplir las obligaciones por cuenta
propia y por cuenta de los integrantes.
b) Cuando no se realizan las actividades empresariales a través de los integrantes.
En este supuesto, la Persona Moral solo debe cumplir las obligaciones propias,
c) Cuando la Persona Moral es integrante de otra Persona Moral Coordinado.
Este caso es contrario al inciso a), por lo tanto, las actividades de autotransporte se
realizan por conducto de la Persona Moral Coordinado que integran. En este caso, el
integrante solo tendrá responsabilidad solidaria por las obligaciones que por su cuenta
cumpla la otra Persona Moral Coordinado.
d) Cuando la Persona Moral es integrante de varios Coordinados.
En este supuesto, se contempla la obligación de solicitar a los Coordinados de los que
sea integrante, la información necesaria para calcular y enterar el ISR que le
corresponda.
47
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Asimismo, en lugar de aplicar lo anterior, podrá optar porque cada Coordinado de los
que sea integrante, efectúe por su cuenta el pago del ISR, respecto de los ingresos
que obtenga el Coordinado de que se trate.
A. PERSONAS MORALES O COORDINADOS QUE REALIZAN LAS ACTIVIDADES
A TRAVÉS DE SUS INTEGRANTES.
Cuando las Personas Morales Coordinados realicen las actividades de autotransporte a
través de sus integrantes, deberán cumplir con lo dispuesto en el Régimen Simplificado,
tanto por cuenta propia como por cuenta de sus integrantes.
En este supuesto, las Personas Morales Coordinados se consideraran como
responsables del cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de los integrantes,
respecto de las operaciones realizadas a través suyo, siendo los integrantes responsables
solidarios respecto de dicho cumplimiento por la parte que les corresponda.
Por lo tanto, las Personas Morales Coordinados deberán cumplir con sus propias
obligaciones y lo harán de manera conjunta por sus integrantes en los casos en que así
proceda.
EJEMPLO 1
Determinación del pago provisional de ISR enero de 2011, a cargo del integrante Persona
Moral
Ingresos
acumulables
Deducciones
autorizadas
PM del Régimen
Integrante 1
Integrante 2
Simplificado
(Persona Moral)
(Persona física)
$ 320,000
$160,000
$80,000
$ 205,000
$ 106,000
$57,000
48
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
DESARROLLO
1.- Determinación de la utilidad gravable, base del pago provisional de enero de 2011.
Ingresos acumulables desde el inicio del
PM del
Integrante 1
Integrante 2
Régimen
(Persona
(Persona
Simplificado
Moral)
Física)
$
320,000
$ 160,000
$
80,000
205,000
106,000
57,000
0
0
0
0
0
0
ejercicio y hasta el 31 de enero 2011
-
Deducciones autorizadas en el mismo
periodo
-
PTU pagada en el ejercicio de 2011,
generada a partir del ejercicio 2005
-
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
pendientes de amortizar
=
Utilidad gravable base para el pago
$
115,000
$
54,000
$
23,000
provisional de enero 2011
*
Tasa de ISR
=
Pago provisional del período
-
30%
30%
[1]
34,500
16,200
3,668
Pagos provisionales del mismo ejercicio
0
0
0
-
ISR retenido por intereses
0
0
0
=
Pago provisional de enero 2011
B. PERSONAS
MORALES
QUE
$
34,500
NO
REALIZAN
$
LAS
16,200
$
3,668
ACTIVIDADES
DE
AUTOTRANSPORTE A TRAVÉS DE SUS INTEGRANTES
Las Personas Morales que no realicen las actividades de autotransporte a través de sus
integrantes deberán cumplir con sus obligaciones, de conformidad con el Régimen
General de las Personas Morales.
_____________________
[1[Cálculo de acuerdo a la tabla del artículo 113 LISR,
49
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
EJEMPLO 1
Una Persona Moral Coordinado del Régimen Simplificado que se dedica al autotransporte
terrestre de carga, desea determinar el pago provisional de ISR a su cargo,
correspondiente a junio de 2011
DATOS
Ingresos acumulables desde el inicio del ejercicio y hasta el 30
de junio de 2011
Deducciones autorizadas en el mismo periodo
$
5’000,000
3’860,000
PTU pagada en el ejercicio 2011, generada a partir de 2005
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, pendientes de
amortizar
0
320,000
Deducción adicional del fomento al primer empleo del período
Pagos provisionales del mismo ejercicio, efectuados con
anterioridad
$0
243,000
ISR retenido por intereses desde el inicio del ejercicio y hasta el
3,000
último día del mes por el que se calcula el pago provisional
DESARROLLO
1.- Cálculo del pago provisional del ISR de junio 2011, a cargo de la Persona Moral
Coordinado.
Ingresos acumulables desde el inicio del ejercicio y hasta el 30 de
junio de 2011
$ 5,000,000
-
Deducciones autorizadas en el mismo período
3,860,000
=
Utilidad fiscal
1,140,000
-
PTU pagada en el ejercicio 2011, generada a partir de 2005
-
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, pendientes de amortizar
320,000
=
Resultado gravable, base para el pago provisional
820,000
*
Tasa del ISR
=
Pago provisional del período
-
0
246,000
50
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
-
Pagos provisionales del mismo periodo pagados con anterioridad
243,000
ISR retenido por intereses desde el inicio del ejercicio y hasta el
-
último día del mes por el que se calcula el pago
=
Pago provisional del ISR de junio de 2011, a cargo de la PM
3,000
$
-
C. PERSONAS MORALES QUE SON INTEGRANTES DE OTRA PERSONA
MORAL COORDINADO
Como se vio en el rubro A, cuando una Persona Moral Coordinado es integrante de otra
Persona Moral Coordinado, éstos últimos son los encargados de cumplir con las
obligaciones fiscales que correspondan al integrante Persona Moral Coordinado.
Por consiguiente, el integrante no deberá cumplir obligación fiscal alguna relacionada con
las actividades que realice a través de la otra Persona Moral Coordinado, y sólo será
responsable solidario respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales, por la parte
que corresponda, esto de acuerdo a los artículos 79 y 81 LISR.
D. PERSONAS MORALES QUE SON INTEGRANTES DE VARIOS COORDINADOS
Las Personas Morales dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de
pasajeros, que sean integrantes de varios Coordinados, tendrán la obligación de solicitar
a los Coordinados de los que sean integrantes, la información necesaria para calcular y
enterar el ISR que corresponda. Veamos a continuación un ejemplo del cálculo de ISR.
EJEMPLO 1
Una P M Coordinado que se dedica exclusivamente al autotransporte terrestre de carga, por
conducto de varios Coordinados, desea determinar el ISR a su cargo en el ejercicio de 2011.
DATOS
De las liquidaciones de ingresos y gastos, correspondientes al ejercicio 2011
Concepto
Ingresos
Coordinado 1
Coordinado 2
Coordinado 3
Totales
$1,500,000
$2,550,000
$1,200,000
$5,250,000
$850,000
$1,800,000
$925,000
$3,575,000
$0
$0
$0
$0
acumulables
Deducciones
autorizadas
Pagos
provisionales
51
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
DESARROLLO
1.- Determinación de la utilidad gravable del ejercicio 2011.
Ingresos acumulables totales del ejercicio
$
5,250,000
-
Deducciones autorizadas totales del ejercicio
3,575,000
=
Utilidad fiscal del ejercicio de 2011
1,675,000
-
Deducción adicional del fomento al primer empleo del ejercicio
0
-
PTU pagada en el ejercicio de 2011, generada a partir del ejercicio 2005
0
-
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
0
=
Utilidad gravable del ejercicio 2011
$
1,675,000
2.- Determinación del ISR a cargo del ejercicio de 2011.
Utilidad del ejercicio 2011
$
1,675,000
*
Tasa del ISR
30%
=
ISR a cargo en el ejercicio
502,500
-
Pagos provisionales del ejercicio, efectuados por la Persona Moral
400,305
Coordinado
-
ISR retenido por intereses en el ejercicio,
=
ISR del ejercicio de 2011, a cargo del contribuyente
0
$
102,195
1.- PAGOS PROVISIONALES
La Persona Moral del Régimen Simplificado deberá calcular y enterar, por cada uno de
sus integrantes, los pagos provisionales de ISR, como se indica a continuación:
1. Los pagos provisionales se deberán enterar a más tardar el día 17 del mes
inmediato posterior a aquel que corresponda el pago, mediante declaración que
presentarán ante las oficinas autorizadas.
52
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
No obstante lo anterior, de acuerdo con el artículo cuarto del Decreto por el que se exime
el pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a
diversos contribuyentes (DOF 31/V/2002), en lugar de presentar los pagos provisionales
el día 17 señalado, se pueden presentar a más tardar el día que corresponda conforme a
la tabla siguiente:
Sexto dígito numérico de la clave del
Fecha límite de pago
RFC
1y2
Día 17 más un día hábil
3y4
Día 17 más dos días hábiles
5y6
Día 17 más tres días hábiles
7y8
Día 17 más cuatro días hábiles
9 y 10
Día 17 más cinco días hábiles
Cabe señalar que las fechas de pago mencionadas en la tabla anterior, no serán
aplicables a las Personas Morales siguientes:
a) Contribuyentes que estén obligados a dictaminar sus estados financieros para
efectos fiscales.
b) Contribuyentes a que se refieren las fracciones I a VIII y XI del apartado B del
artículo 17 del Reglamento Interior del SAT.
c) Contribuyentes que en el penúltimo ejercicio declarado hayan consignado en sus
declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a cualquiera de las
señaladas en la Fracción XII, apartado B, artículo 17 del Reglamento Interior del
SAT.
2. Se determinará la utilidad gravable del pago provisional, ya sea propio o de cada
uno de sus integrantes, según corresponda, en los términos siguientes:
Ingresos totales obtenidos desde el inicio del ejercicio y hasta el
último día del mes al que corresponde el pago
-
Deducciones autorizadas correspondientes al periodo comprendido
desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que
corresponde el pago
53
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
-
PTU pagada en el ejercicio de 2011, generada a partir de 2005
-
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir,
actualizadas
Utilidad gravable previa del pago provisional (cuando el resultado
=
sea positivo)
Deducción adicional del fomento al primer empleo del período, en
-
su caso (no debe exceder de la utilidad gravable previa del pago
provisional)
Utilidad gravable del pago provisional (cuando el resultado sea
=
positivo)
3. Al resultado obtenido, se le aplicará el procedimiento siguiente
a) Tratándose del pago provisional propio o correspondiente a integrantes que sean
Personas Morales.
Utilidad gravable del pago provisional
*
Tasa del 30%
=
Pago provisional del período
-
Pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con
anterioridad
-
ISR retenido por intereses desde el inicio del ejercicio y hasta
el último día del mes por el que se calcula el pago provisional
Pago provisional del ISR correspondiente al mes de que se
=
trate
(Cuando el resultado sea positivo)
ACREDITAMIENTO DE PAGOS PROVISIONALES ANTERIORES
Contra el pago provisional determinado conforme al artículo 127, se acreditarán los pagos
provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.
54
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
1. CÁLCULO DEL IMPUESTO ANUAL
La Persona Moral Coordinado de Régimen Simplificado, deberá calcular y enterar, por
cada uno de sus integrantes, el ISR del ejercicio, en los términos siguientes:
1. Se deberá pagar mediante declaración que presentarán las Personas Morales
durante marzo del año siguiente, ante las oficinas autorizadas, tratándose de
Personas Morales cuyos integrantes por los cuales cumpla con sus obligaciones
fiscales sólo sean Personas Físicas, la declaración se presentará en abril del año
siguiente.
2. El impuesto que se determine por cada uno de los integrantes se enterará de
manera conjunta en una sola declaración.
3. Se determinará la utilidad gravable del ejercicio, ya sea propia o de cada uno de
sus integrantes, según corresponda, de acuerdo al artículo 130 LISR; a la utilidad
gravable determinada se le aplicará la tarifa del artículo 177 LISR, tratándose de
Personas Físicas, o la tasa establecida en el artículo 10 LISR, tratándose de
Personas Morales.
Contra el impuesto que resulte a cargo, se podrán acreditar los pagos provisionales
efectuados por la Persona Moral Coordinado.
Los contribuyentes de este Capítulo cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no
hubieran excedido de $10’000,000.00, en lugar de aplicar lo dispuesto en la Sección I del
Capítulo II del Título IV de la LISR, podrán aplicar las disposiciones de la Sección II del
Capítulo II del Título IV de la misma (del Régimen intermedio de las PF con actividades
empresariales); a la utilidad gravable así determinada se le aplicará la tasa del artículo 10
de esta Ley o la tarifa del 177 de la misma, según se trate de persona moral o persona
física, respectivamente.
A continuación se muestra un ejemplo del cálculo del impuesto anual de una Persona
Moral Coordinado.
EJEMPLO 1
Una Persona Moral Coordinado que se dedica exclusivamente al autotransporte terrestre
de carga, por conducto de varios coordinados, desea determinar el ISR a su cargo en el
ejercicio de 2011.
55
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
DATOS
De las liquidaciones de ingresos y gastos, correspondientes al ejercicio 2011
Concepto
Ingresos
Coordinado 1
Coordinado 2
Coordinado 3
Totales
$1,860,000
$2,314,000
$1,707,000
$5,701,000
$1,150,000
$1,690,000
$1,086,000
$3,926,000
$0
$0
$0
$0
acumulables
Deducciones
autorizadas
Pagos
provisionales
DESARROLLO
1.- Determinación de la utilidad gravable del ejercicio 2011.
Ingresos acumulables totales del ejercicio
$
5,701,000
-
Deducciones autorizadas totales del ejercicio
3,926,000
=
Utilidad fiscal del ejercicio de 2011
1,775,000
-
Deducción adicional del fomento al primer empleo del ejercicio
0
-
PTU pagada en el ejercicio de 2011, generada a partir del ejercicio
0
2005
-
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
=
Utilidad gravable del ejercicio 2011
0
$ 1,775,000
2.- Determinación del ISR a cargo del ejercicio de 2011.
Utilidad del ejercicio 2011
*
Tasa del ISR
=
ISR a cargo en el ejercicio
$ 1,775,000
30%
532,500
56
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
-
Pagos provisionales del ejercicio, efectuados por la persona moral
-
ISR retenido por intereses en el ejercicio,
=
ISR del ejercicio de 2011, a cargo del contribuyente
502,605
0
$
29,895
2. RETENCIÓN Y ENTERO DEL IMPUESTO
De acuerdo al artículo 81 LISR, las Personas Morales que tributen en el Régimen
Simplificado, cumplirán con las demás obligaciones formales, de retención y de entero,
que establecen las disposiciones fiscales.
Las Personas Morales cumplirán con sus propias obligaciones y lo harán en forma
conjunta por sus integrantes en los casos en que así proceda. Igualmente, el impuesto
que determinen por cada uno de sus integrantes se enterará de manera conjunta en una
sola declaración.
Las Personas Morales que no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus
integrantes, deberán cumplir con las obligaciones de este Título y con los artículos 122 y
125 LISR.
3.5 ESTÍMULOS FISCALES
A. ACREDITAMIENTO DE GASTOS POR EL USO DE CARRETERAS DE CUOTA
APLICABLE A CONTRIBUYENTES DEDICADOS EXCLUSIVAMENTE AL
AUTOTRANSPORTE TERRESTRE DE CARGA O DE PASAJE
Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al
autotransporte terrestre, público y privado, de carga o de pasaje que utilizan la Red
Nacional de Autopistas de Cuota, consistente en permitir un acreditamiento de los gastos
realizados en el pago de los servicios por el uso de la infraestructura carretera de cuota
hasta en un 50% del gasto total erogado por dicho concepto.
Los contribuyentes considerarán como ingresos acumulables para los efectos del ISR, el
estímulo de referencia en el momento en que efectivamente lo acrediten.
57
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
El acreditamiento en cuestión únicamente podrá efectuarse contra el ISR que tenga el
contribuyente a su cargo correspondiente al mismo ejercicio en que se determine el
estímulo, que se deba enterar, incluso en los pagos provisionales del ejercicio en que se
realicen los gastos, utilizando la forma oficial que mediante Reglas Misceláneas dé a
conocer el SAT. Quien no lo acredite contra los pagos provisionales o en la declaración
del ejercicio que corresponda, perderá el derecho de realizarlo con posterioridad.
“Para poder aplicar dicho beneficio, los contribuyentes observarán lo siguiente:
a) Presentar durante marzo del siguiente año, ante la Administración Local de
Servicios al Contribuyente correspondiente a su domicilio fiscal, un escrito libre en
el que señale que es sujeto al estímulo fiscal. En éste escrito, se deberá incluir el
inventario de los vehículos que se hayan utilizado durante el año inmediato
anterior, en la Red Nacional de Autopistas de Cuota, desglosado de la siguiente
manera:

Denominación del equipo, incluyendo el nombre técnico y comercial, así
como la capacidad de carga o de pasajeros, según sea el caso.

Modelo de la unidad

Número de control de inventario o , en su defecto, el número de serie y los
datos de la placa vehicular.

Fecha de incorporación o de baja de inventario, para el caso de las
modificaciones realizadas durante el año que se informa.
b) Llevar una bitácora de viaje de origen y destino, así como la ruta de que se trate,
que coincida con el estado de cuenta de la tarjeta de identificación automática
vehicular o de un sistema electrónico de pago. Caminos y Puentes Federales de
Ingresos y Servicios Conexos podrá proporcionar el servicio de expedición de
reportes que contenga la información requerida.
c) Efectuar los pagos de autopistas mediante la tarjeta de identificación automática
vehicular o de cualquier otro sistema electrónico de pago con que cuente la
autopista y conservar los estados de cuenta de dicha tarjeta o sistema.
d) Con el fin de determinar el monto del acreditamiento, se aplicará al importe pagado
por concepto del uso de infraestructura carretera de cuota, sin incluir el IVA, el
factor del 0.5 para toda la Red Nacional de Autopistas de Cuota.”
58
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
EJEMPLO 1
Una Persona Moral Coordinado del régimen simplificado, dedicada exclusivamente al
autotransporte terrestre público y privado de carga y que utiliza la Red Nacional de
Autopistas de Cuota, desea obtener el monto acreditable en agosto de 2011, de los
gastos realizados en el mismo mes por el uso de la infraestructura carretera de cuota.
DATOS
Gastos realizados en agosto 2011 por el uso de
$ 6,000
infraestructura carretera de cuota
Factor de acreditamiento para toda la Red Nacional de
0.5
Autopistas de Cuota
ISR a cargo en el pago provisional de agosto de 2011
$ 8,000
DESARROLLO
1.- Determinación del monto máximo acreditable de los gastos realizados en agosto de
2011 por el uso de la infraestructura carretera de cuota.
Gastos realizados en agosto 2011 por el uso de infraestructura
$
6,000
carretera de cuota
*
Factor de acreditamiento para toda la Red Nacional de Autopistas
0.5
de Cuota
=
Monto máximo acreditable de los gastos realizados en agosto de
$
3,000
$
8,000
2011 por el uso de la infraestructura carretera de cuota.
2.- Determinación del ISR por pagar en agosto de 2011.
ISR a cargo en el pago provisional de agosto 2011
-
Monto máximo acreditable de los gastos realizados en agosto de
3,000[1]
2011 por el uso de la infraestructura carretera de cuota.
59
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
=
ISR por pagar en agosto 2011
$
5,000
B. ACREDITAMIENTO DEL IEPS PAGADO POR ADQUIRIR DIESEL PARA
CONSUMO FINAL APLICABLE A TRANSPORTISTAS.
Se otorga un estimulo fiscal a los contribuyentes que adquieran diesel para su consumo
final y que sea para uso automotriz en vehículos que se destinen exclusivamente al
transporte público y privado, de personas o de carga, consistente en permitir el
acreditamiento del impuesto especial sobre producción y servicios a que se refiere el
artículo 2o.a, fracción I de la Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, que
Petróleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenación de
este combustible.
Tratándose de la enajenación de diesel que se utilice para consumo final, petróleos
mexicanos y sus organismos subsidiarios o sus agencias o distribuidores autorizados
deberán desglosar expresamente y por separado en el comprobante correspondiente el
impuesto especial sobre producción y servicios que petróleos mexicanos y sus
organismos subsidiarios hubieran causado por la enajenación de que se trate en los
términos del artículo 2o.a, fracción I de la Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y
Servicios. El comprobante que se expida deberá reunir los requisitos que mediante
Reglas de carácter general establezca el SAT. El acreditamiento a que se refiere esta
fracción únicamente podrá efectuarse contra el ISR que tenga el contribuyente a su cargo
o en su carácter de retenedor correspondiente al mismo ejercicio en que se determine el
estimulo, que se deba enterar, incluso en los pagos provisionales del mes en que se
adquiera el diesel, utilizando la forma oficial que mediante Reglas de carácter general de
a conocer el servicio de administración tributaria. En ningún caso este beneficio podrá ser
utilizado por los contribuyentes que presten preponderantemente sus servicios a otra
persona moral residente en el país o en el extranjero, que se considere parte relacionada,
de acuerdo al artículo 215 de la ley del impuesto sobre la renta. Los beneficiarios del
estimulo previsto en esta fracción deberán llevar los controles y registros que mediante
Reglas de carácter general establezca el servicio de administración tributaria.
__________________________
[1] Éste monto se tendrá que acumular a los ingresos en el próximo pago provisional
60
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
A éste respecto, se señala lo siguiente:
a) Con el fin de que proceda el acreditamiento del IEPS, el pago por la adquisición de
diesel con agencias, distribuidores autorizados o estaciones de servicios, deberán
efectuarse con monedero electrónico autorizado por el SAT, tarjeta de crédito,
débito o de servicios, expedida a favor del contribuyente que pretenda hacer el
acreditamiento, con cheque nominativo para abono en cuenta del enajenante
expedido por el adquiriente, o bien, mediante transferencia electrónica de fondos
en Instituciones de crédito o casas de bolsa.
b) Cuando los contribuyentes adquieran el diesel n estaciones de servicios del país,
podrán optar por acreditar un monto equivalente a la cantidad que resulte de
conformidad con la mecánica siguiente siempre que, además de efectuarse el
pago en los términos antes mencionados, el comprobante que se expida reúna
requisitos fiscales, sin que se acepte para estos efectos comprobantes
simplificados.
Precio de adquisición del diesel en las citadas estaciones de servicio que conste en el
comprobante correspondiente, incluido el IVA
Factor que, para el mes en que se adquiera el diesel, de a conocer el SAT en su página
*
de internet
=
Monto acreditable por la adquisición del diesel
El estímulo fiscal en comento, también se aplicará al transporte público o privado,
efectuado por empresas a través de carreteras o caminos del país.
C. ACREDITAMIENTO DEL IEPS PAGADO POR ADQUIRIR GASOLINA PARA
CONSUMO FINAL APLICABLE A TRANSPORTISTAS.
Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que adquieran gasolina PEMEX Magna y
gasolina PEMEX Premium , para su consumo final y que sea para uso automotriz en
vehículos que se destinen exclusivamente al autotransporte público federal de pasajeros o
de carga, así como al transporte privado de carga, a través de carreteras o caminos,
consistente en el acreditamiento de un monto equivalente al IEPS que Petróleos
61
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Mexicanos y sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenación de gasolina,
mismo que se calculará conforme al procedimiento que a continuación se indica:
Valor de adquisición de las gasolinas en estaciones de servicio que
conste en el comprobante correspondiente, incluido el IVA
Factor para el mes en que se adquiera la gasolina, dado a conocer
X
por el SAT a través de su página de internet.
=
Monto acreditable del IEPS por la adquisición de las gasolinas
Para efecto de lo anterior, el comprobante que se expida por la estación de servicio por la
adquisición de gasolina, deberá reunir requisitos fiscales y, en estos casos, no se
aceptará comprobante simplificado.
El acreditamiento a que hace referencia, únicamente se podrá efectuar contra:

El ISR a cargo del contribuyente

El IVA a cargo del contribuyente

El ISR que deba enterar en su carácter de retenedor

El IVA que deba enterar en su carácter de retenedor

El IVA que deba enterar el contribuyente
El acreditamiento se hará únicamente contra:

El impuesto que corresponda en los pagos provisionales o los correspondientes al
mes en el que se adquiera la gasolina de que se trate

En los 12 meses siguientes a a quel en el que se adquiera la misma

Contra el impuesto del propio ejercicio
Para que proceda este acreditamiento, el pago por la adquisición de la gasolina de que se
trate, deberá efectuarse con:
 Tarjeta de crédito o débito expedida a favor del contribuyente que pretenda hacer
el acreditamiento
 Monedero electrónico autorizado por el SAT
 Cheque nominativo para abono en cuenta del enajenante expedido por el
adquiriente
 Mediante transferencia electrónica de fondos en instituciones de crédito o en casas
de bolsa.
Para mayor entendimiento, veamos el siguiente:
62
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
EJEMPLO 1
Una P M Coordinado del Régimen Simplificado que utiliza vehículos destinados
exclusivamente al transporte privado de carga a través de carreteras o caminos,
desea acreditar el IEPS pagado por la adquisición de gasolinas PEMEX Magna y
PEMEX Premium para su consumo final en los citados vehículos, contra el ISR a su
cargo en junio de 2011, así como contra las retenciones del ISR efectuadas a terceros
en el mismo mes.
DATOS
Valor de la gasolina adquirida por la PM en junio de 2011,
$ 50,000
incluido el IVA, según los comprobantes fiscales.
Factor de acreditamiento de junio 2011 (supuesto)
0.3520
ISR a cargo en el pago provisional de junio de 2011
$ 15,000
Retenciones del ISR por salarios y servicios profesionales de
$ 6,000
junio de 2011.
DESARROLLO
1.- Determinación del monto del IEPS acreditable en junio 2011, por la adquisición de
gasolinas PEMEX Magna y PEMEX Premium.
Valor de la gasolina adquirida por la PM en junio de 2011,
incluido el IVA, según los comprobantes fiscales recabados
por la misma.
*
$
50,000
Factor de acreditamiento de junio 2011
0.352
Monto del IEPS acreditable en junio de 2011, por la
=
adquisición de gasolinas
$
17,600
2.- Determinación del ISR por pagar en junio 2011
ISR a cargo en el pago provisional de junio 2011
$
15,000
Retenciones del ISR por salarios y servicios profesionales de junio
+
2011
=
Total de contribuciones por pagar en junio de 2011
6,000
21,000
63
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Monto del IEPS acreditable en junio de 2011, por la adquisición de
-
gasolinas
=
Contribuciones por pagar en junio de 2011
17,600
$
3,400
3.6 FACILIDADES ADMINISTRATIVAS
FACILIDADES DE COMPROBACIÓN
Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes a que se refiere la regla 2.1. de la
Resolución Miscelánea Fiscal publicada el 2 de febrero de 2011, establece que podrán
deducir con documentación que no reúna los requisitos fiscales, los gastos por
concepto de maniobras, viáticos de la tripulación, refacciones y reparaciones menores,
hasta por las cantidades aplicables dependiendo del número de toneladas, días y
kilómetros recorridos, respectivamente, como a continuación se señala:
I.
Maniobras.
II.
A.
Por tonelada en carga o por metro cúbico
$ 45.53
B.
Por tonelada en paquetería
$ 75.92
C. Por tonelada en objetos voluminosos y/o de gran peso
$ 182.24
Viáticos de la tripulación por día
$ 113.90
III. Refacciones y reparaciones menores
$ 0.61 por Kilómetro.
El registro de estos conceptos deberá efectuarse por viaje de cada uno de los
camiones que utilicen para proporcionar el servicio de autotransporte terrestre de carga
federal
y
efectuar
el
registro
de
los
ingresos,
deducciones
e
impuestos
correspondientes en la contabilidad del contribuyente.
Lo anterior será aplicable siempre que estos gastos se comprueben con
documentación que contenga al menos la siguiente información:
a)
Nombre, denominación o razón social y domicilio, del enajenante de los
bienes o del prestador de los servicios.
b)
Lugar y fecha de expedición.
c)
Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio.
d)
Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número
o letra.
Asimismo, deberán cumplir con lo siguiente:
64
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
1.
Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de que
se trate, esté vinculado con la actividad de autotransporte terrestre de
carga federal y con la liquidación, que en su caso se entregue a los
permisionarios integrantes de la persona moral.
2.
Que se haya registrado en su contabilidad, por concepto y en forma
acumulativa durante el ejercicio fiscal.
Los contribuyentes que efectúen las erogaciones por concepto de maniobras, viáticos
de la tripulación, refacciones y reparaciones menores, a personas obligadas a expedir
comprobantes que reúnan los requisitos fiscales para su deducción, no considerarán el
importe de dichas erogaciones dentro del monto de facilidad de comprobación a que se
refieren los párrafos anteriores de esta regla, sin perjuicio de que por dichas
erogaciones se realice la deducción correspondiente.
Adicionalmente, para los efectos de la Ley del ISR este sector de contribuyentes podrá
deducir hasta el equivalente a un 9 por ciento de los ingresos propios de su actividad,
sin documentación que reúna requisitos fiscales, siempre que:
i.
El gasto haya sido efectivamente realizado en el ejercicio fiscal de que se
trate.
ii.
La erogación por la cual aplicó dicha facilidad se encuentre registrada en
su contabilidad.
iii.
Efectúe el pago por concepto del ISR anual sobre el monto que haya sido
deducido por este concepto a la tasa del 16 por ciento. El impuesto anual
pagado se considerará como definitivo y no será acreditable ni deducible.
En el caso de los coordinados o personas morales que tributen por cuenta
de sus integrantes, efectuarán por cuenta de los mismos el entero de dicho
impuesto.
iv. Los contribuyentes que opten por esta deducción deberán efectuar pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual a que se refiere el subinciso
anterior, los que se determinarán considerando la deducción realizada en
el periodo de pago acumulado del ejercicio fiscal de que se trate aplicando
la tasa del 16 por ciento, pudiendo acreditar los pagos provisionales del
mismo ejercicio fiscal realizados con anterioridad por el mismo concepto.
Estos pagos provisionales se enterarán a más tardar el día 17 del mes
siguiente a aquél por el que se efectúe la deducción.
65
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Los contribuyentes que adquieran diesel para su consumo final, para uso automotriz
en vehículos que se destinen exclusivamente al transporte público de carga federal a
través de carreteras o caminos, así como los que se dediquen exclusivamente al
transporte terrestre de carga federal que utilizan la Red Nacional de Autopistas de
Cuota, podrán acreditar los estímulos a que se refiere el artículo 16, Apartado A,
fracciones IV y V de la LIF, contra los pagos provisionales o el impuesto anual,
cubiertos por concepto de la deducción del 9 por ciento a que se refieren los párrafos
que anteceden.
ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLES
Los contribuyentes dedicados al autotransporte, cumplirán la obligación a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 31, fracción III de la Ley del ISR, cuando los
pagos por consumos de combustible se realicen con medios distintos a cheque
nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios o monederos
electrónicos, siempre que éstos no excedan del 27 por ciento del total de los pagos
efectuados por consumo de combustible para realizar su actividad.
DECLARACIÓN INFORMATIVA DE SUELDOS Y SALARIOS
Tratándose de la obligación de presentar la declaración informativa de sueldos y
salarios a que se refiere el artículo 118, fracción V de la Ley del ISR a que se
encuentran obligados los integrantes del coordinado o persona moral, será el
coordinado o persona moral quien deberá cumplir con dicha obligación por cuenta de
cada uno de sus integrantes, anotando para ello el RFC de los integrantes personas
físicas o morales, correspondientes.
COMPROBACIÓN DE EROGACIONES
Para los efectos del artículo 83 de la Ley del ISR, las personas a que se refieren las
fracciones siguientes podrán considerar deducibles las erogaciones realizadas en el
ejercicio fiscal, que correspondan al vehículo o vehículos que administren, siempre que
cumplan con los requisitos que establecen las disposiciones fiscales para ello:
66
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
I.
Personas físicas y morales dedicadas al autotransporte terrestre foráneo
de pasaje y turismo que hayan optado por pagar el impuesto
individualmente.
II.
Personas Físicas que hayan optado por pagar el impuesto por conducto de
las Personas Morales o coordinados de las que son integrantes.
III. Personas Morales que cumplan sus obligaciones fiscales a través de
coordinados.
Lo anterior es aplicable incluso cuando el comprobante fiscal de los mismos se
encuentre a nombre de la persona moral o a nombre del coordinado, de acuerdo a la
opción elegida por el contribuyente para dar cumplimiento a sus obligaciones fiscales.
RETENCIÓN DEL ISR A OPERADORES, COBRADORES, MECÁNICOS Y MAESTROS
Los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre foráneo de
pasaje y turismo, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del Título
II, Capítulo VII o del Título IV, Capítulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR, para los
efectos del cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de retenciones del
ISR por los pagos efectuados a sus trabajadores, en lugar de aplicar las disposiciones
correspondientes al pago de salarios, podrán enterar el 7.5 por ciento por concepto de
retenciones del ISR, correspondiente a los pagos realizados a operadores,
cobradores, mecánicos y maestros, de acuerdo al convenio que tengan celebrado con
el Instituto Mexicano del Seguro Social, para el cálculo de las aportaciones de dichos
trabajadores, en cuyo caso, sólo deberán elaborar una relación individualizada de
dicho personal que indique el monto de las cantidades que les son pagadas en el
periodo de que se trate, en los términos en que se elabora para los efectos de las
aportaciones que realicen al Instituto Mexicano del Seguro Social.
Tratándose de pagos realizados a los trabajadores distintos de los señalados en esta
regla, se estará a lo dispuesto en la Ley del ISR.
Los contribuyentes que opten por aplicar la facilidad a que se refiere esta regla, por el
ejercicio fiscal de 2011 estarán relevados de cumplir con la obligación de presentar
declaración informativa por los pagos realizados a los trabajadores por los que ejerzan
dicha opción, de conformidad con el artículo 118, fracción V de la Ley del ISR, siempre
que, a más tardar el 15 de febrero de 2012, presenten en lugar de dicha declaración,
la relación individualizada a que se refiere el primer párrafo de la RMF.
67
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
CAPÍTULO IV
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
E IMPUESTO EMPRESARIAL A
TASA ÚNICA
“No dependas de los demás, sé un ser independiente.
Escucha tu voz interna”
Osho
68
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
4.1 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
EXENCIÓN DEL PAGO DEL IMPUESTO
Se encuentra exento del pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA), el transporte público
terrestre de personas excepto por ferrocarril, así como lo marca la Fracción V del artículo
15 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA).
Ejemplo 1:
Valor de Servicio de
Autotransporte Terrestre de
1,000.00
PERSONAS
IVA Trasladado
Subtotal
1,000.00
TRATAMIENTO DEL IVA PAGADO
Conforme al inciso b) de la fracción V del artículo 5 de la LIVA no será acreditable el IVA
pagado por las erogaciones realizadas para las actividades por las que no se pagará el
impuesto, sin embargo se le puede deducir para ISR marcado como una excepción de
conceptos no deducibles en el artículo 32 de la LISR, fracción XV y también en el cálculo
del IETU, fundamentando esta deducción en el segundo párrafo de la fracción segunda
del artículo 5º de la LIETU.
Ejemplo 1:
Erogaciones del mes
Refacciones
7,500.00
Servicios
12,000.00
Luz
20,000.00
Teléfono
3,500.00
Papelería
2,000.00
Subtotal
IVA que le han trasladado al
Coordinado
IVA Acreditable para el Coordinado
IVA Deducible para ISR e IETU
Coordinado
45,000.00
7,200.00
7,200.00
69
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Por lo que respecta al transporte de carga, y de acuerdo al artículo 1ro de la LIVA, están
obligadas al pago de Impuesto al Valor Agregado, las Personas Físicas o Morales que, en
territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
I.
Enajenen bienes
II.
Presten servicios independientes
III.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes
IV.
Importen bienes o servicios independientes
Así, la fracción II del artículo 14 LIVA menciona que para los efectos de esa Ley, se
considera prestación de servicios independientes: El transporte de personas o bienes,
recayendo así en el supuesto mencionado de estar exento de este impuesto.
RETENCIONES
Las Personas Morales que reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes,
prestados por Personas Físicas o morales y de conformidad con el artículo 1 A de la LIVA,
estarán obligadas a efectuar la retención que señala la fracción II del artículo 3º del
RLIVA, del 4% del valor de la contraprestación pagada efectivamente.
Así, la persona física o moral retenedora del impuesto, sustituye a la prestadora del
servicio de autotransporte del pago de éste hasta por la parte retenida, y estará obligada a
enterarlo a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en que se hubiese
efectuado. Expedirá constancias y presentará mensualmente la Declaración Informativa
de Operaciones a Terceros por las retenciones efectuadas.
Ejemplo 1:
Valor de Servicio de Autotransporte
Terrestre de PERSONAS
IVA Trasladado
Subtotal
IVA Retenido 4%
Total a pagar
1,000.00
1,000.00
40.00
960.00
70
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
4.2
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA
De acuerdo al artículo 1 LIETU, están obligadas al pago del Impuesto Empresarial a Tasa
Única, las Personas Físicas y morales residentes en territorio nacional, así como los
residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, por los ingresos
que obtengan, independientemente del lugar donde se generen, por la realización de las
siguientes actividades:
I.
Enajenación de bienes
II. Prestación de servicios independientes
III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
Para los efectos de la Ley del IETU, se entiende por prestación de servicios
independientes los considerados como tales por la LIVA, haciendo así del autotransporte
de personas o bienes sujeto para el pago del IETU y de la prestación del servicio como tal
el objeto de éste impuesto.
El IETU se calcula aplicando la tasa del 17.5% a la cantidad que resulte de disminuir de la
totalidad de los ingresos percibidos por las actividades, las deducciones autorizadas,
acorde al artículo 1º de la LIETU.
Totalidad de los ingresos percibidos
-
Deducciones autorizadas
=
Base gravable del IETU
x
Tasa (17.5%)
=
IETU
INGRESOS GRAVADOS
Para el cálculo del Impuesto Empresarial a Tasa Única se considera ingreso gravado el
precio o la contraprestación a favor de quien enajena el bien, presta el servicio
independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, así como las cantidades que
además se carguen o cobren al adquirente por impuestos o derechos a cargo del
71
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro
concepto, incluyendo anticipos o depósitos, con excepción de los impuestos que se
trasladen en los términos de ley.
Igualmente se consideran ingresos gravados los anticipos o depósitos que se restituyan al
contribuyente, así como las bonificaciones o descuentos que reciba, siempre que por las
operaciones que les dieron origen se haya efectuado la deducción correspondiente.
También se consideran ingresos gravados por enajenación de bienes, las cantidades que
perciban de las instituciones de seguros las personas que realicen las actividades a que
se refiere el artículo 1ro de la LIETU, cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas
contratadas de seguros o reaseguros relacionados con bienes que hubieran sido
deducidos para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Para los efectos de la del IETU se entiende que los ingresos se obtienen cuando se
cobren efectivamente las contraprestaciones correspondientes a las actividades gravadas
por dicha ley, para lo cual se apoya en las Reglas que para ese efecto establece la LIVA y
que al respecto consideran momentos de acumulación de los ingresos los señalados en el
artículo 1-B, mismo que señala que se consideran efectivamente cobradas las
contraprestaciones cuando:
1. Se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aún cuando correspondan a
anticipos cualquier otro concepto.
2. El interés del acreedor quede completamente satisfecho mediante cualquier forma
de extinción de las contraprestaciones.
3. El precio o contraprestación pactados se paguen mediante cheque. En este caso
se considera efectivamente pagado cuando el cheque haya sido cobrado.
4. Se suscriban a favor de los contribuyentes títulos de crédito distintos al cheque,
por quien adquiere el bien, recibe el servicio o usa o goza temporalmente el bien.
Se presume que dichos títulos constituyen una garantía del pago del precio o la
contraprestación pactada. En estos casos, se entenderá efectivamente pagado
cuando sea cobrado o transmitido a un tercero.
5. Cuando con motivo de la enajenación de bienes, la prestación de servicios o el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, los contribuyentes reciban
documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la obligación de
72
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
pago o reciban el pago mediante tarjetas electrónicas o cualquier otro medio que
permita al usuario obtener bienes o servicios, se considerará que el valor de las
actividades respectivas, así como el Impuesto al Valor Agregado correspondiente,
fueron efectivamente pagados en la fecha en la que dichos documentos, vales,
tarjetas electrónicas o cualquier otro medio sean recibidos o aceptadas por los
contribuyentes
DEDUCCIONES
En cuanto a las deducciones autorizadas para efectos de este impuesto, el artículo 5
LIETU enmarca las siguientes:
1. Las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes, de servicios
independientes o al uso o goce temporal de bienes, que utilicen para realizar sus
actividades o para la administración de las mismas, o en la producción,
comercialización y distribución de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por
los que se deba pagar el Impuesto Empresarial a Tasa Única.
No serán deducibles las erogaciones que efectúen los contribuyentes y que a su vez
para la persona que las reciba sean ingresos en términos del artículo 110 de la LISR,
es decir los ingresos por salarios e ingresos asimilados a éstos.
2. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México, con excepción de
los Impuestos Empresarial a Tasa Única, Sobre la Renta, y a los Depósitos en
Efectivo, de las aportaciones de seguridad social y de aquéllas que conforme a las
disposiciones legales deban trasladarse.
3. El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o
bonificaciones que se hagan, así como de los depósitos o anticipos que se devuelvan,
siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado
afectos al impuesto establecido en la LIETU
4. Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales, siempre que
la ley imponga la obligación de pagarlas por provenir de riesgos creados,
responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que
los daños y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan
originado por culpa imputable al contribuyente.
5. La creación o incremento de las reservas matemáticas vinculadas con los seguros de
vida, o de los seguros de pensiones derivados de las leyes de seguridad social,
realizada por las instituciones de seguros autorizadas para la venta de los seguros
73
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
antes mencionados, en términos de lo previsto en las fracciones I y II del Artículo 8 de
la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros, así como la
creación o incremento que dichas instituciones realicen de los fondos de
administración ligados a los seguros de vida.
6. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus
beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas contratadas, así como
las cantidades que paguen las instituciones de fianzas para cubrir el pago de
reclamaciones.
7. Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loterías, rifas, sorteos
o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes
respectivas.
8. Los donativos no onerosos ni remunerativos en los mismos términos y límites
establecidos para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
El artículo 31 de la LISR establece que el monto total de los donativos será deducible
hasta por una cantidad que no exceda de 7% de la utilidad fiscal obtenida por el
contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectúa la deducción
9. Las pérdidas por créditos incobrables, que sufran los contribuyentes a que se refiere el
cuarto párrafo de la fracción I del artículo 3 LISR, respecto de los servicios por los que
devenguen intereses a su favor, siempre que se cumplan los supuestos previstos en el
artículo 31 fracción XVI de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, aun cuando para los
efectos de este último impuesto hayan optado por efectuar la deducción a que se
refiere el artículo 53 de la citada Ley.
Así mismo, será deducible para los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior,
el monto de las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera
de créditos que representen servicios por los que devenguen intereses a su favor, así
como el monto de las pérdidas originadas por la venta que realicen de dicha cartera y
por aquellas pérdidas que sufran en las daciones en pago.
10. Las pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, deducibles en los
términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, correspondientes a ingresos afectos
al Impuesto Empresarial a Tasa Única, de conformidad con las presunciones
establecidas en los párrafos segundo y tercero de la fracción IV del artículo 3 LIETU,
hasta por el monto del ingreso afecto al Impuesto Empresarial a Tasa Única.
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
74
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Las deducciones antes mencionadas, y de conformidad con el Artículo 6 de la LIETU,
deben de reunir los siguientes requisitos:
1. Que
las
erogaciones
correspondan
a
la
adquisición
de
bienes,
servicios
independientes o a la obtención del uso o goce temporal de bienes por las que el
enajenante, el prestador del servicio independiente o el otorgante del uso o goce
temporal, según corresponda, deba pagar el Impuesto Empresarial a Tasa Única
2. Ser estrictamente indispensables para la realización de las actividades por las que se
deba pagar el Impuesto Empresarial a Tasa Única.
3. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deducción, incluso para el
caso de los pagos provisionales. Tratándose de pagos con cheque, se considera
efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado. Igualmente,
se consideran efectivamente pagadas cuando el contribuyente entregue títulos de
crédito suscritos por una persona distinta. También se entiende que es efectivamente
pagado cuando la obligación se extinga mediante compensación o dación en pago.
Se presume que la suscripción de títulos de crédito por el contribuyente, diversos al
cheque, constituye garantía del pago del precio o de la contraprestación pactada. En
estos casos, se entenderá efectuado el pago cuando éste efectivamente se realice o
cuando la obligación quede satisfecha mediante cualquier forma de extinción.
Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto de las
parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que corresponda.
4. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los requisitos de
deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta. No se considera
que cumplen con dichos requisitos las erogaciones amparadas con comprobantes
expedidos por quien efectuó la erogación ni aquéllas cuya deducción proceda por un
determinado por ciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que
las efectúe o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas
mediante Reglas o resoluciones administrativas.
Cuando en la Ley del Impuesto Sobre la Renta las erogaciones sean parcialmente
deducibles, para los efectos del IETU se considerarán deducibles en la misma
proporción o hasta el límite que se establezca en la Ley citada, según corresponda.
5. Tratándose de bienes de procedencia extranjera que se hayan introducido al territorio
nacional, se compruebe que se cumplieron los requisitos para su legal estancia en el
país de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables.
75
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Igualmente se consideran ingresos gravados los anticipos o depósitos que reciban los
contribuyentes así como los que se restituyan al contribuyente, bonificaciones o
descuentos que reciba, siempre que por las operaciones que les dieron origen se haya
efectuado la deducción correspondiente.
IETU DEL EJERCICIO
Las Personas Morales del Régimen Simplificado se encuentran obligadas a calcular y a
enterar el IETU del ejercicio que les corresponda a ellas y a cada una de sus integrantes
Personas Físicas y Morales, excepto cuando el integrante haya optado por cumplir sus
obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, dicho integrante cumplirá
individualmente con las obligaciones establecidas en la Ley del IETU.
El IETU se calculará por ejercicios y se cubrirá mediante declaración anual, misma que
presentarán las Personas Morales del Régimen Simplificado en los plazos siguientes:
1. En marzo del año inmediato posterior.
2. En abril del año siguiente cuando se trate de Personas Morales, cuyos integrantes por
los cuales cumpla con sus obligaciones fiscales solo sean Personas Físicas.
Cálculo del IETU del Ejercicio:
Totalidad de los ingresos percibidos en el Ejercicio
por las actividades gravadas por la LIETU
=
Deducciones autorizadas del Ejercicio
Base gravable del IETU del Ejercicio (cuando el
resultado sea positivo)
x
Tasa (17.5%)
=
IETU del Ejercicio
El cinco de noviembre de 2007, se publicó en el Diario Oficial de la Federación el “Decreto
por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los Impuestos Sobre la
76
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Renta y Empresarial a Tasa Única.” (Decreto), donde se prevé la determinación de varios
créditos acreditables contra el IETU, así los contribuyentes podrán acreditar contra el
IETU del Ejercicio lo siguiente:
1. El crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores e ingresos gravados del
ejercicio, hasta por el monto del IETU calculado en el ejercicio del que se trate.
Cuando el monto de las deducciones autorizadas por la Ley del IETU sea mayor a los
ingresos gravados por la misma percibidos en el ejercicio, los contribuyentes tendrán
derecho a un crédito fiscal por el monto que resulta de:
Deducciones Autorizadas por la LIETU
-
Ingresos gravados por la LIETU percibidos en el ejercicio
=
Base del Crédito Fiscal (cuando el resultado sea positivo)
x
Tasa de 17.5%
=
Crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los
ingresos gravados del ejercicio
Este crédito solo se determinará en el cierre del ejercicio u se manifestará en la
declaración anual correspondiente, por lo que no será posible determinar dicho crédito en
los pagos del IETU del ejercicio de que se trate.
El crédito fiscal que se determine se podrá acreditar por el contribuyente contra el IETU
del ejercicio, así como contra los pagos provisionales de dicho impuesto, en los 10
ejercicios siguientes hasta agotarlo.
El monto del crédito fiscal determinado en un ejercicio se actualizará con el factor de
actualización que se obtenga de:
77
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
INPC del último mes del ejercicio en que se
determinó el crédito fiscal
/
=
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio
en el que se determinó el crédito fiscal
Factor de Actualización
La parte del crédito fiscal de ejercicios anteriores ya actualizado pendiente de acreditar se
actualizará multiplicándola por el factor de actualización:
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio
en que se acreditará el crédito fiscal
/
=
INPC del mes en el que se actualizó por última vez el
crédito fiscal
Factor de Actualización
Cuando sea impar el número de meses del ejercicio en el que se determinó el crédito
fiscal se considerará como último mes de la primera mitad del ejercicio el mes inmediato
anterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio fiscal éste crédito, pudiéndolo haber
hecho, perderá el derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en
la que pudo haberlo acreditado.
De conformidad con el artículo 11 de la LIETU, el crédito fiscal por deducciones
autorizadas mayores a los ingresos gravados de ejercicio podrá acreditarse contra el ISR
causado en el ejercicio en el que se generó el crédito. Sin embargo no se podrá efectuar
este acreditamiento, por así señalarlo el numeral 2 de la fracción II del artículo 21 de la
LIF 2011.
2. Contra la diferencia que se obtenga conforme a lo anterior, se podrá acreditar, hasta
por el monto de dicha diferencia, lo siguiente:
a. El crédito fiscal por el pago de salarios, ingresos asimilados a estos y por el
pago de aportaciones de seguridad, correspondientes al ejercicio.
78
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
La base para determinar el crédito fiscal de referencia, serán las erogaciones
efectivamente pagadas por los contribuyentes por salarios gravados e ingresos
asimilados a éstos, así como por las aportaciones de seguridad social a su
cargo pagadas en México.
Los contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de multiplicar el monto
de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en ejercicio de
que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el ISR de
cada persona a la que paguen salarios e ingresos asimilados a éstos en el
mismo ejercicio, por el factor de 0.175.
El crédito fiscal será aplicable siempre que los contribuyentes cumplan con la
obligación de enterar las retenciones a que se refiere el artículo 113 de la LISR
(retención de ISR por sueldos y salario y asimilados) o que en su caso les sea
efectivamente entregado el Crédito Al Salario determinado.
Cálculo del crédito fiscal por sueldos y salarios
Salarios gravados que sirvieron de base para calcular el
ISR de cada trabajador en el ejercicio, incluyendo pagos
asimilados a salarios
x
=
Factor aplicable en el ejercicio (0.175)
Crédito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados
a éstos
Cálculo del crédito fiscal por aportaciones de seguridad social
Aportaciones de seguridad social a cargo del patrón efectivamente
pagadas en el ejercicio
x
Factor aplicable en el ejercicio (0.175)
=
Crédito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad social
b. El crédito fiscal por inversiones adquiridas del 1998 a 2007.
Por los activos fijos adquiridos antes de 2008 (siempre y cuando no se trate de aquellos
por los que se hubiera determinado la deducción adicional adquiridos el último
79
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
cuatrimestre del 2007), puede determinarse un crédito fiscal para disminuirse del IETU
(art. Sexto Transitorio de la LIETU).
Cálculo del crédito fiscal por inversiones adquiridas del 1998 a 2007
1. Depreciación acumulada a diciembre 2007
MOI
x
Por ciento de depreciación
=
Depreciación anual
/
=
x
=
Doce
Depreciación mensual
Meses desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta diciembre 2007
(meses completos)
Depreciación acumulada a diciembre 2007
2. Saldo pendiente por deducir a enero 2008 actualizado a diciembre 2007
MOI
-
Depreciación acumulada a diciembre 2007
=
Saldo pendiente por deducir a enero 2008
x
Factor de actualización
=
Saldo pendiente por deducir a enero 2008 actualizado a diciembre 2007
Donde:
INPC de diciembre 2007
/
=
INPC del mes en que se adquirió el bien
Factor de actualización
Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007
Saldo pendiente por deducir a enero 2008 actualizado a diciembre 2007
80
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
x
Factor 1.175
=
Resultado
x
Por ciento de acreditamiento 5%
=
Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007
4. Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inversiones realizadas de 1998 a
2007
Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007
x
=
Factor de actualización
Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inversiones realizadas de 1998 a
2007
Donde:
INPC del sexto mes del ejercicio en que se aplique el crédito fiscal (junio
2010)
/
=
INPC de diciembre 2007
Factor de actualización
c. El crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales generadas del 2005 a 2007,
pendientes de disminuir a partir del 2008.
Podrán aplicar un crédito fiscal contra el IETU a cargo en los pagos provisionales y en la
declaración del ejercicio, los contribuyentes que al 1o de enero de 2008 hubieran tenido
saldos pendientes de amortizar de pérdidas generadas entre 2005 y 2007 derivadas de la
deducción inmediata de activos fijos conforme a lo previsto en los artículos 220 ó 136 de
la LISR y terrenos conforme al artículo 225 de la LISR.
Crédito fiscal del periodo actualizado por pérdidas 2005-2007
Pérdida del ejercicio
x
Factor de actualización
81
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
=
Resultado de la Fracción I, del Artículo Segundo del Decreto
Donde:
INPC de diciembre de 2007
/
=
INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que se obtuvo la
pérdida
Factor de actualización
Resultado de la Fracción I, del Artículo Segundo del Decreto
x
Factor 0.175
=
Resultado
x
Por ciento de acreditamiento 5 %
=
Crédito fiscal del ejercicio por pérdidas 2005-2007
d. El crédito fiscal por la pérdida fiscal generada en el régimen simplificado,
vigente hasta 2001, pendiente de disminuir al 1ro de enero del 2008.
e. El ISR propio del mismo ejercicio.
ISR pagado en la declaración anual
+
ISR pagado en los pagos provisionales
+
ISR retenido por bancos
+
=
Impuesto a los depósitos en efectivo retenido y efectivamente
acreditado contra el ISR
ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU
3. Contra el IETU del ejercicio a cargo del contribuyente, se podrán acreditar los pagos
provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al mismo ejercicio.
Cuando no sea posible acreditar, total o parcialmente los pagos provisionales
efectivamente pagados del IETU, los contribuyentes podrán compensar la cantidad no
acreditada contra el ISR propio del mismo ejercicio. En caso de existir un remante a
favor del contribuyente, después de efectuar dicha compensación, se podrá solicitar
su devolución
Ejemplo 1
82
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Cálculo del IETU por pagar del ejercicio 2011 de las Personas Morales del régimen
simplificado, así como de las Personas Físicas y Morales integrantes de aquellas.
Totalidad de los ingresos percibidos por la persona
moral o por sus integrantes en el ejercicio
-
Deducciones autorizadas de la Persona Moral o de
su integrante del ejercicio, según la LIETU
200,000.00
150,000.00
=
Base gravable del IETU del Ejercicio
50,000.00
x
Tasa del IETU para el ejercicio 2011
17.50%
=
IETU DEL EJERCICIO 2011
=
Crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores a
los ingresos gravados del ejercicio
Diferencia a cargo
8,750.00
-
8,750.00
Crédito fiscal de la persona moral o de su integrante
-
por el pago de salarios e ingresos asimilados a
salarios y por el pago de aportaciones de seguridad
1,200.00
social, correspondiente al ejercicio 2011
-
Crédito fiscal de la Persona Moral o de su integrante
por inversiones adquiridas de 1998 a 2007
550.00
Crédito fiscal de la Persona Moral o de su integrante
-
por pérdidas fiscales de 2005 a 2007 pendientes de
-
disminuir a partir del ejercicio 2008
Crédito fiscal de la Persona Moral o de su integrante
-
por pérdida fiscal generada en el Régimen
Simplificado vigente hasta 2001, pendiente de
-
disminuir al 1 de enero del 2008
83
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
-
ISR propio o de su integrante del ejercicio 2011
6,000.00
=
IETU del ejercicio 2011 a cargo
1,000.00
=
Pagos Provisionales de IETU por cuenta propia o de
su integrante efectivamente pagados en el ejercicio
1,000.00
IETU por pagar del ejercicio de 2011 de la persona
moral o de su integrante
-
PAGOS PROVISIONALES
De conformidad con el artículo 9 de la LIETU, los contribuyentes del Régimen Simplificado
efectuarán Pagos Provisionales mensuales a cuenta del Impuesto Empresarial a Tasa
Única del ejercicio. Para tal efecto, las Personas Morales del Régimen Simplificado
deberán calcularlos por cuenta propia y por cada uno de sus integrantes Personas Físicas
y Morales y enterarlo a cuenta del IETU del ejercicio mediante declaración que presentará
ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la presentación de la
declaración de los pagos provisionales del ISR.
Las Personas Morales del Régimen Simplificado no calcularán ni enterarán los pagos
provisionales del IETU por cuenta de sus integrantes que hayan optado por cumplir con
sus obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, el integrante calculará y
enterará individualmente sus pagos provisionales en los términos de la LIETU.
El pago provisional se determinará restando de la totalidad de los ingresos percibidos a
que se refiere la LIETU en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el
último día del mes al que corresponde el pago, las deducciones autorizadas
correspondientes al mismo periodo.
Al resultado que se obtenga conforme al párrafo anterior, se le aplicará la tasa establecida
en el artículo 1ro de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, 17.5% para 2011.
El plazo para enterar los pagos provisionales del IETU será a más tardar el día 17 del mes
inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago.
84
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Cálculo del pago provisional:
Totalidad de los ingresos percibidos conforme a la LIETU
en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el último día del mes al que corresponda el pago.
=
Deducciones autorizadas del mismo periodo
Base gravable para el pago provisional del IETU (cuando el
resultado sea positivo)
x
Tasa (17.5%)
=
Pago Provisional del IETU
Los contribuyentes podrán acreditar contra el pago provisional del IETU lo siguiente:
1. El crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del
ejercicio.
Este acreditamiento se realizará en los pagos provisionales del ejercicio, hasta por
el monto del pago provisional que corresponda, sin perjuicio de efectuar el mismo
contra el IETU del ejercicio.
2. Contra la diferencia que resulte conforme al punto anterior, se podrá acreditar,
hasta por el monto de dicha diferencia, lo siguiente:
a. El crédito fiscal por el pago de salarios, ingresos asimilados a éstos y por el
pago de aportaciones de seguridad social.
Salarios gravados que sirvieron de base para calcular el
ISR de cada trabajador en el periodo del pago provisional,
incluyendo pagos asimilados a salarios
x
=
Factor aplicable en el ejercicio (0.175)
Crédito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a
éstos para Pago Provisional del IETU
Aportaciones de seguridad social a cargo del patrón
efectivamente pagadas en el periodo del pago provisional
85
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
x
=
Factor aplicable en el ejercicio (0.175)
Crédito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad
social para el Pago provisional
b. El crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007.
c. El crédito fiscal por la pérdida fiscal generadas de 2005 a 2007, pendientes
de disminuir a partir del ejercicio 2008.
d. El crédito fiscal por la pérdida fiscal generada en el régimen simplificado,
vigente hasta 2001, pendiente de disminuir al 1ro de enero del 2008.
e. El pago provisional del ISR propio, correspondiente al mismo periodo del
pago provisional del IETU. El resultado obtenido será el pago provisional
del IETU a cargo del contribuyente.
El pago provisional del ISR propio por acreditar, será el efectivamente pagado, en los
términos de la LISR, así como el que le hubieren efectivamente retenido como pago
provisional en los términos de las disposiciones fiscales. No se considera efectivamente
pagado el ISR que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones establecidas en
los términos de las disposiciones fiscales, con excepción del acreditamiento del Impuesto
a los Depósitos en Efectivo (IDE) o cuando el pago se hubiera efectuado mediante
compensación en los términos del Artículo 23 del CFF.
Al respecto, la Regla I.4.3.6 de la RMF señala que se considerará como efectivamente
pagado el pago provisional del ISR por acreditar, que se entere simultáneamente con el
pago provisional del IETU.
3. Se podrán acreditar contra el pago provisional del IETU, los pagos provisionales
de dicho impuesto (IETU), del mismo ejercicio, efectivamente pagados con
anterioridad.
El impuesto que resulte después de efectuar los acreditamientos a que se refiere este
párrafo, será el pago provisional del IETU a pagar conforme a su respectiva Ley.
Ejemplo 1:
86
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Cálculo del pago provisional de IETU de enero 2011 de las Personas Morales que tributan
en el régimen simplificado, así como de las Personas Físicas y Morales integrantes de
aquéllas.
Totalidad de los ingresos percibidos por la Persona
Moral o por sus integrantes desde el inicio del
ejercicio y hasta el último día del mes al que
120,000.00
corresponda el pago
-
Deducciones autorizadas de la persona moral o de su
integrante efectivamente pagadas del mismo periodo
=
Base gravable para el Pago Provisional de IETU
x
Tasa del IETU para el ejercicio 2011
=
Pago provisional del IETU del Enero 2011
=
Crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores a
los ingresos gravados del ejercicio
Pago provisional del IETU del Enero 2011
85,200.00
34,800.00
17.50%
6,090.00
6,090.00
Crédito fiscal de la Persona Moral o de su integrante
-
por el pago de salarios e ingresos asimilados a
salarios y por el pago de aportaciones de seguridad
1,500.00
social, correspondiente al mes del pago provisional
-
Crédito fiscal de la Persona Moral o de su integrante
por inversiones adquiridas de 1998 a 2007
1,400.00
Crédito fiscal de la Persona Moral o de su integrante
-
por pérdidas fiscales de 2005 a 2007 pendientes de
-
disminuir a partir del ejercicio 2008
Crédito fiscal de la Persona Moral o de su integrante
-
por pérdida fiscal generada en el Régimen
Simplificado vigente hasta 2001, pendiente de
-
disminuir al 1 de enero del 2008
87
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
=
ISR propio o de su integrante del mes del pago
provisional IETU
Pago Provisional de IETU a cargo
2,000.00
1,190.00
Pagos Provisionales de IETU por cuenta propia o de
-
su integrante efectivamente pagados desde el inicio
del ejercicio y hasta el último día del mes al que
-
corresponda el pago
=
Pago Provisional del IETU de enero 2011 a pagar de
la persona moral o de su integrante
1,190.00
La Regla II.2.15.5 de la RMF indica que los contribuyentes efectuarán los pagos
provisionales del IETU, incluso mediante declaraciones complementarias, extemporáneas
y de corrección fiscal, conforme al esquema anterior de pagos electrónicos utilizando el
procedimiento establecido en la Regla II.2.17.2 de dicha resolución, debiendo reflejar el
pago en el concepto “IMPUESTO AL ACTIVO/IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA
ÚNICA”. Los contribuyentes que tributen en el Régimen Simplificado, lo reflejarán en el
concepto “IMPAC/IETU. “IMPUESTO DE LOS INTEGRANTES DE PERSONAS
MORALES DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO”·
Así mismo, y de conformidad con el artículo 21 fracción II, numeral 1 de la Ley de
Ingresos de la Federación (LIF) 2011, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 15
de Noviembre del 2010, los contribuyentes deberán presentar a las autoridades fiscales,
en el mismo plazo establecido para la presentación de la declaración del ejercicio, la
información correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar el
IETU del ejercicio, en el formato que establezca para tal efecto el SAT mediante Reglas
de carácter general. Dicha información deberá presentarse incluso cuando no resulte
impuesto a pagar en la declaración del citado ejercicio.
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes obligados al pago del IETU y de conformidad con el artículo 18 de la
LIETU, tendrán las siguientes obligaciones:
88
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
1. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación y su
Reglamento y efectuar los registros en la misma.
2. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de
los mismos a disposición de las autoridades fiscales, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 86, fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
3. Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas deberán
determinar sus ingresos y sus deducciones autorizadas, considerando para esas
operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado
con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para estos
efectos, aplicarán los métodos establecidos en el artículo 216 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, en el orden establecido en el citado artículo.
4. Los contribuyentes que con bienes en copropiedad o afectos a una sociedad
conyugal realicen actividades gravadas por el impuesto empresarial a tasa única,
podrán designar un representante común, previo aviso de tal designación ante las
autoridades fiscales, y será éste quien a nombre de los copropietarios o de los
cónyuges, según se trate, cumpla con las obligaciones establecidas en esta Ley.
Para los efectos del acreditamiento y del crédito fiscal a que se refieren los
artículos 8, 10 y 11 de la LIETU, los copropietarios considerarán los pagos
provisionales y el impuesto del ejercicio que se determine en la proporción que les
corresponda.
FACULTADES DE LAS AUTORIDADES
Cuando se determinen en forma presuntiva los ingresos por los que se deba pagar el
IETU en los términos de la LIETU, a los mismos se les disminuirán las deducciones que,
en su caso, se comprueben y al resultado se le aplicará la tasa de 17.5%. Los
contribuyentes podrán optar por que las autoridades fiscales en lugar de aplicar lo
dispuesto en el párrafo anterior, apliquen el coeficiente de 54% a los ingresos
determinados presuntivamente y al resultado se le aplique la tasa a que se refiere el
artículo 1 de la LIETU
89
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
CAPÍTULO V
IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN
EFECTIVO
“La gente es tan feliz
como ella misma decide”
Abraham Lincoln
90
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
5.1
GENERALIDADES
El Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE) se crea con la finalidad principal de
combatir la evasión fiscal en México, entró en vigor a partir del 1ro de julio de 2008 y ya
que el Artículo 1ro de la Ley del IDE establece que son sujetos de dicho impuesto las PF y
PM inscritas o no el RFC excepto las PF y PM por los depósitos en efectivo que se
realicen en sus cuentas hasta por $ 15,000 pesos acumulados en cada mes del ejercicio
salvo por las adquisiciones en efectivo de cheques de caja, por el excedente se pagará el
IDE.Por lo anterior expuesto se entiende que los contribuyentes autotransportistas están
sujetos al IDE. Por lo cual deben conocer los efectos que tendrán al realizar depósitos en
efectivo en sus cuentas abiertas en las instituciones bancarias.
5.2
CÁLCULO
Conforme el artículo 2º y 3º de la Ley del IDE exponemos el procedimiento para efectuar
el cálculo del impuesto:
PLANTEAMIENTO CÁLCULO MENSUAL
La PM “La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.” del Régimen Simplificado que percibe ingresos
por
$ 180,000 por autotransporte desea conocer el importe del IDE a su cargo por el
mes de enero 2011, ya que dichos ingresos los deposita en efectivo en una cuenta
bancaria a su nombre.
Ejemplo 1
Concepto
Importe
Importe total de los depósitos en efectivo en enero 2011
$180,000
Menos:
Importe de depósitos en efectivo exento
$ 15,000
Igual:
Importe total de depósitos en efectivo gravados
$165,000
Por:
Tasa de IDE
3%
91
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Igual:
IDE correspondiente a enero 2011
$4,950
Ya que como lo mencionamos anteriormente el IDE se creó para evitar la evasión el
efecto de pago del impuesto se puede contrarrestar con el acreditamiento o
compensación contra el ISR o en su caso se puede solicitar en devolución el remanente
resultante de las anteriores opciones.
I.
ACREDITAMIENTO
En base al artículo 8º de la LIDE los contribuyentes pueden acreditar el IDE recaudado en
un mes contra el monto del pago provisional del ISR del mismo periodo. Cuando el IDE
efectivamente pagado en el mes de que se trate sea mayor que el monto del pago
provisional de ISR del mismo mes, el contribuyente podrá acreditar la diferencia contra el
ISR retenido a terceros en dicho mes.
Continuamos con el ejemplo correspondiente a la PM “La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.” la
cual causó y pago $ 4,950 de IDE por el mes de enero 2011 y desea acreditarlo contra el
pago provisional de ISR del mismo mes como sigue:
Ejemplo 2
Concepto
Importe
Pago provisional del ISR de enero 2011
$3,000
Menos:
Importe de depósitos en efectivo pagado de enero 2011 (4,950)
$ 3,000
Igual:
Pago provisional del ISR de enero 2011
$
0
REMANENTE DE IDE
$ 1,950
Según el artículo 9º de la LIDE, los contribuyentes podrán optar por acreditar contra el
pago provisional del ISR del mes de que se trate, una cantidad equivalente al monto del
IDE que estimen que pagarán en el mes inmediato posterior a dicho mes.
Una vez que el contribuyente conozca el IDE efectivamente pagado en el mes de que se
trate se comparará con el IDE recaudado en el mismo mes.
92
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Si de la comparación anterior resulta que el IDE acreditado en el mes fue mayor que el
efectivamente pagado, la diferencia se enterará junto con el pago provisional de ISR del
mes inmediato siguiente a aquel en el que se acreditó. Si de esa comparación resulta que
el IDE acreditado en el mes fue mayor que el efectivamente pagado en un 5% o más, la
diferencia se enterará junto con el pago provisional de ISR del mes inmediato siguiente a
aquel en el que se acreditó, con su respectivo incremento por actualizaciones y recargos.
Y si de la comparación resulta que el IDE acreditado en el mes fue menor que el
efectivamente pagado, la diferencia podrá acreditarse, compensarse o solicitarse a favor
en los términos de la LIDE.
II.
COMPENSACIÓN
Si después de acreditar el IDE contra el ISR del periodo existe un remanente, la diferencia
se podrá compensar como se establece en el artículo 8 3er párrafo de la LIDE contra las
contribuciones federales a su cargo en los términos del artículo 23 del CFF.
Ejemplo 3
Concepto
Importe
Pago provisional del ISR de febrero 2011
$1,600
Menos:
Remanente de depósitos en efectivo pagado de enero 2011 (1,950)
$ 1,600
Igual:
Pago provisional del ISR de febrero 2011
$
0
REMANENTE DE IDE
$ 350
Al optar por la compensación del IDE el contribuyente debe cumplir con presentar a la
autoridad un aviso de compensación ya sea de forma personal o por internet cumpliendo
con los requisitos que para tal efecto se establezcan.
1. PRESENTACIÓN EN FORMA PERSONAL
Cuando la presentación del aviso de compensación es de forma personal, el
contribuyente deberá realizar una cita ante la administración local que le corresponda
conforme a su domicilio fiscal, para entregar la siguiente documentación:
93
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Forma fiscal 41 “Aviso de compensación” por duplicado.
El aviso editable (funcionalidad de captura manual en la computadora) es proporcionado
en la página del SAT, en el apartado “Formas y formatos 2011-2012 Código Fiscal de la
Federación”.
A continuación presentamos un ejemplo del formato con los datos que se deben
proporcionar, por lo anterior el contribuyente debe tener a la mano los datos de la
empresa o Persona Física que realice el trámite, en caso de Persona Moral Coordinado
los datos del representante legal, su constancia de retención de IDE proporcionada por la
institución bancaria, y el acuse de la declaración en donde se compensa el IDE contra la
contribución federal que elija ya sea ISR propio, ISR retenido por servicios profesionales,
IVA o IETU a excepción de las retenciones de IVA.
En éste caso se cuenta con IDE de $ 5,600 por compensar como saldo inicial ya que no
se realizaron acreditamientos anteriormente:
94
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Anverso
95
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Reverso.
96
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
En el anverso del formato 41 en el punto número 2 “Compensación que aplica”, A.
”Proviene de” al seleccionar que proviene de IDE nos solicita una clave la cual podemos
encontrar en el catálogo de claves proporcionado por el SAT en su página de internet a
continuación incluimos el catálogo correspondiente a compensación de IDE:
Clave
Concepto
257
IDE PERSONAS MORALES
258
IDE PERSONA MORAL RÉGIMEN SIMPLIFICADO, IMPUESTO PROPIO
259
IDE PERSONA MORAL RÉGIMEN SIMPLIFICADO, IMPUESTO DE SUS
INTEGRANTES
260
IDE POR CONSOLIDACIÓIN
261
IDE PERSONAS FÍSICAS
Teniendo como base el cuadro anterior en el ejemplo aplica la clave 258 “IDE Personas
Morales Régimen Simplificado, impuesto propio”.
1. Anexo 11 “Determinación de IDE sujeto a devolución de contribuyentes que no
consolidan”, disponible en la aplicación de devoluciones por internet para las
Personas Morales y Físicas que no dictaminan sus estados financieros.
2. Anexo 11 “Integración del IDE de contribuyentes que no consolidan”, disponible en
la aplicación de devoluciones por internet para las Personas Morales y Físicas que
no dictaminan sus estados financieros
3. Original o copia certificada del Acta constitutiva y en su caso poder notarial que
acredite la personalidad del representante legal.
4. Identificación oficial del representante legal.
5. Original y copia de los estados de cuenta, recibos o constancias donde se
demuestre el entero del impuesto, expedido por la institución bancaria que
recaudó el impuesto.
6. Escrito o papel de trabajo en el que manifieste los acreditamientos efectuados, con
firma autógrafa del contribuyente o representante legal.
7. Si se trata de remanentes sólo se presentará el formato 41 por duplicado.
97
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
2. PRESENTACIÓN A TRAVÉS DE INTERNET
Formato oficial 41 “Aviso de compensación electrónico”
El formato 41 electrónico contiene los mismos datos que el formato en papel, la diferencia
es que tanto éste formato como los demás requisitos que mencionaremos a continuación
deben enviarse a la autoridad a través de la aplicación “MI portal” en formato Zip. Al
enviarlo el contribuyente obtendrá un número de control o folio de envío que
posteriormente le servirá para consultar en la misma aplicación el status del trámite. La
autoridad puede determinar que el aviso se presentó correctamente y emitir así un acuse
de respuesta que sería el comprobante de que el aviso fue aceptado, o emitir un acuse de
cancelación en donde un representante del SAT nos indicará el por que el trámite fue
considerado como incorrecto y en su caso indicarnos el procedimiento para corregirlo y
volver a enviarlo. El siguiente
es un ejemplo del llenado del formato 41 electrónico
considerando que se tiene un IDE de $ 5,600 no habiendo realizando acreditamientos del
impuesto anteriormente.
98
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
99
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
1. Anexo 11 “Determinación de IDE sujeto a devolución de contribuyentes que no
consolidan”, disponible en la aplicación de devoluciones por internet para las
Personas Morales y Físicas que no dictaminan sus estados financieros.
2. Anexo 11-A “Integración del IDE de contribuyentes que no consolidan”, disponible
en la aplicación de devoluciones por internet para las Personas Morales y Físicas
que no dictaminan sus estados financieros
3. Contar con CIECF para poder ingresar a la aplicación “Mi portal”.
100
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
4. Los recibos o constancias donde se demuestre el entero del impuesto, expedido
por la institución bancaria que recaudó el impuesto.
5. Escrito o papel de trabajo en el que manifieste los acreditamientos efectuados, con
firma autógrafa del contribuyente o representante legal.
6. Tratándose de remanentes sólo se llenará el formato electrónico indicando el
número de control asignado por la autoridad en el aviso donde señaló el saldo por
primera vez y los datos que el propio formato solicita.
En el caso de contar con el número de control del aviso inicial podrá hacer
referencia al número de caso conformado con la siguiente estructura
“AV2011XXXXXXXX” correspondiente al aviso anterior para verificar que el saldo
remanente sea la continuación de dicho trámite.
Los documentos originales se digitalizarán para su envío.
El aviso antes mencionado se deberá presentar dentro de los 5 días siguientes después
de realizar la compensación, o bien de acuerdo al sexto dígito numérico de la clave del
RFC de conformidad con el siguiente cuadro:
Sexto dígito numérico Día siguiente a la presentación de la declaración
de la clave del RFC
en que hubieren efectuado la compensación
1y2
Sexto y séptimo día hábil siguiente
3y4
Octavo y noveno día hábil siguiente
5y6
Décimo y décimo primer día hábil siguiente
7y8
Décimo segundo y décimo tercer día hábil siguiente
9y0
Décimo cuarto y décimo quinto día hábil siguiente
III.
DEVOLUCIÓN
Si al efectuar el acreditamiento del IDE y la compensación del mismo resulta un
remanente, se podrá solicitar en devolución.
Concepto
Importe
Remanente de IDE después de acreditarlo y
$
350
compensarlo contra ISR
101
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
5.2.1 PLANTEAMIENTO CÁLCULO ANUAL
El IDE efectivamente pagado en el ejercicio de que se trate según el artículo 7º de la
LIDE, será acreditable contra el ISR del ejercicio. Cuando el IDE efectivamente pagado en
el ejercicio, el contribuyente podrá compensar la diferencia contra las contribuciones
federales a su cargo. Y al igual que el tratamiento para los pagos provisionales si resulta
una diferencia, podrá ser solicitada en devolución.
Ahora bien, si el contribuyente no acredita en un ejercicio el IDE pudiendo haberlo hecho,
perderá el derecho de hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad por la
pudo haberlo efectuado. Además de que el derecho de acreditamiento es personal del
contribuyente que pague el IDE y no podrá ser transmitido a otros.
La PM “La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.” del Régimen Simplificado acredita el IDE que
pagó durante el ejercicio 2011 contra el ISR a cargo del mismo ejercicio como se muestra
en el siguiente ejemplo:
Ejemplo 4
Concepto
Importe
ISR causado del ejercicio 2011
$36,600
Menos:
IDE efectivamente pagado en el ejercicio 2011
$ 13,200
Igual:
ISR a cargo 2011 después de acreditamientos
$ 23,400
El artículo 10 de la LIDE establece que los contribuyentes que tributen en el Régimen
Simplificado acreditarán o compensarán por cuenta de cada uno de sus integrantes,
siempre y cuando los integrantes no hayan optado por cumplir sus obligaciones fiscales
de forma independiente.
Para solicitar la devolución del IDE se deben cumplir con los requisitos establecidos por la
autoridad como sigue:
102
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
3
PRESENTACIÓN EN FORMA PERSONAL
Para solicitar la devolución del IDE de forma personal el contribuyente deberá acudir a la
administración local correspondiente conforme al domicilio fiscal con la siguiente
documentación conforme se indican en el anexo 1-A de la RMF para 2011:
Cabe señalar que el contribuyente podrá revisar el status de su devolución a través de la
página del SAT en el apartado de consultas de devoluciones manuales, para tal efecto el
contribuyente deberá contar con CIECF para poder ingresar a la aplicación en donde
deberá proporcionar los datos de número de caso que la autoridad haya asignado a su
trámite. En el caso de que el trámite haya sido rechazado la autoridad por el mismo
medio nos indicará el por que y como corregir el error para tramitar nuevamente la
solicitud o en su caso nos indicará que si fue aceptado y el depósito está en proceso. En
el siguiente ejemplo consideramos un IDE de $ 5,600 sujeto a devolución por no existir
acreditamiento y compensación anteriormente.
1. Forma Oficial 32 “Solicitud de devolución” por duplicado.
103
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Anverso
104
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Reverso
105
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
En el anverso del formato 32 en el punto número 2 “Tipo de devolución que solicita” al
seleccionar que se refiere a IDE, nos solicita una clave la cual podemos encontrar en el
catálogo de claves proporcionado por el SAT en su página de internet a continuación
incluimos el catálogo correspondiente a devolución de IDE:
Clave
Concepto
157
IDE PERSONAS MORALES
158
IDE PERSONA MORAL RÉGIMEN SIMPLIFICADO, IMPUESTO PROPIO
159
IDE PERSONA MORAL RÉGIMEN SIMPLIFICADO, IMPUESTO DE SUS
INTEGRANTES
171
IDE POR CONSOLIDACIÓN
172
IDE PERSONAS FÍSICAS
Teniendo como base el cuadro anterior en el ejemplo aplica la clave 258 “IDE Personas
Morales Régimen Simplificado, impuesto propio”.
2. Anexo 11 “Determinación del IDE sujeto a devolución de contribuyentes que no
consolidan” del formato 32 del programa electrónico 3241.
106
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Antes de llenar el Anexo 11 se debe requisitar el siguiente formato con los datos
generales del contribuyente que realiza la solicitud de devolución.
Posteriormente se realiza el llenado del Anexo 11 como se muestra en la siguiente
imagen:
107
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
En el ejemplo anterior estamos considerando que después de efectuar acreditamiento del
IDE contra algunos impuestos a cargo aún queda un remanente que no se compensó ya
que los impuestos a cargo del periodo se cubrieron con otros acreditamientos por lo que
el contribuyente opta por solicitar la devolución del impuesto mediante la presentación de
los formatos anteriores y requisitos enumerados además de que el contribuyente anexa
una declaratoria de Contador Público Registrado del saldo a favor de IDE, aunque optó
por hacerlo ya que en el decreto de facilidades administrativas en materia de
simplificación tributaria publicado el 30 de junio de 2010, en su artículo 4º se da la opción
de no presentar el dictamen a que se refiere el 4º párrafo del artículo 8 de la LIDE siempre
que presenten la documentación e información que para tal efecto solicite el SAT.
108
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
3. Anexo 11-A “Integración del IDE de contribuyentes que no consolidan” F3241.
4. Original y copia certificada del Acta Constitutiva de la empresa y en su caso el
poder notarial que acredite la personalidad del representante legal.
5. Original y copia de la identificación oficial del representante legal.
6. Original y copia de los recibos o constancias donde se demuestre el entero del
impuesto expedido por la institución bancaria que recaudó el impuesto.
7. Copia del escrito o papeles de trabajo en el que se manifieste el (los)
acreditamiento (s) o compensación que hubiere efectuado.
8. Fotocopia del encabezado del estado de cuenta bancario emitido por la
sucursal bancaria, el obtenido a través de internet o bien, copia de contrato de
apertura de la cuenta, en los que aparezca el nombre del contribuyente, así
como el número de cuenta bancaria CLABE cuando se encuentre obligado.
Las PM deben contar con certificado digital de FIEL vigente en todos los casos y para las
PF únicamente cuando se trate de saldos a favor con importes iguales o superiores a $
11,500.00
109
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
4
PRESENTACIÓN A TRAVÉS DE INTERNET
1. Anexo 11 “Determinación de IDE sujeto a devolución de contribuyentes que no
consolidan”, disponible en la aplicación de devoluciones por internet para las
Personas Morales y físicas que no dictaminan sus estados financieros.
5
El contribuyente debe indicar los acreditamientos que realizó y en su caso las
compensaciones efectuadas del impuesto y determinar el remanente que
solicitará en devolución del IDE. Lo anterior al efecto de qe la autoridad cuente
con la información suficiente para determinar que la solicitud presentada se
efectuó de forma correcta y en los términos establecidos por la autoridad y que
por tal motivo la devolución es procedente y se pueda depositar el importe
correspondiente en la cuenta del contribuyente que promueve el trámite de
devolución.
110
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
2. Anexo 11-A “Integración del IDE de contribuyentes que no consolidan”, disponible
en la aplicación de devoluciones por internet para las Personas Morales y Físicas
que no dictaminan sus estados financieros.
3. Estados de cuenta o constancias donde se demuestre el entero del impuesto,
expedido por la institución bancaria que recaudó el impuesto.
4. Escrito o papel de trabajo en el que manifieste los acreditamientos efectuados, con
firma autógrafa del contribuyente o representante legal.
111
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
5. Contar con CIECF y certificado de FIEL a efecto de ingresar a la aplicación “Mi
portal”.
Los documentos originales se digitalizarán para su envío.
Posteriormente se abrirá un caso a través de la aplicación “Mi portal” y se anexarán los
archivos anteriores en Zip. Al enviar el caso el contribuyente debe anotar el número de
caso para posteriormente consultar en la misma aplicación el acuse de respuesta para
saber si la devolución fue autorizada o se debe corregir algún error.
112
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
CAPÍTULO VI
CASO PRÁCTICO
“Lo que un hombre desea,
también lo imagina como cierto”
Anónimo
113
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
6.1
APLICANDO FACILIDADES ADMINISTRATIVAS Y
ESTÍMULOS FISCALES.
PLANTEAMIENTO
La Persona Moral Coordinado “La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.” quiere que le determines
su pago provisional correspondiente a diciembre así como su impuesto anual y su
respectiva declaración anual por el ejercicio 2011, además el impuesto que deberá
efectuar por cuenta de sus integrantes, para lo cual aplicaremos las facilidades
administrativas y estímulos fiscales, con la siguiente información:
DATOS
“La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.” se dedica exclusivamente al autotransporte de carga,
funciona como un Coordinado, su domicilio fiscal se ubica en el Distrito Federal y cuenta
con los siguientes:
INTEGRANTES DEL COORDINADO
Persona Moral
Coordinado
Persona Moral
Persona Moral
Persona Física
La Carcacha Feliz, S.A.
de C.V.
Viajes el Sol, S.A.
de C.V.
El Destino, S.A. de
C.V.
Edgar Pérez López
Presenta la siguiente información:
PROPORCIÓN CORRESPONDIENTE
Aplicable a los ingresos y deducciones con comprobante fiscal
La Carcacha Feliz, S.A.
de C.V.
Viajes el Sol, S.A.
de C.V.
El Destino, S.A. de
C.V.
Edgar Pérez López
40%
25%
15%
20%
114
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
INGRESOS
Ingresos del mes de Diciembre 2011
Se consideran efectivamente cobrados, no incluyen IVA.
Periodo
dic-11
Ingresos
Acumulables
del Periodo
246,000
La
Carcacha
Feliz, S.A.
de C.V.
40%
98,400
Viajes el
Sol, S.A. de
C.V.
El Destino,
S.A. de C.V.
Edgar Pérez
López
25%
15%
20%
61,500
36,900
49,200
Ingresos Acumulados de Enero a Diciembre del 2011
Se consideran efectivamente cobrados, no incluyen IVA.
Periodo
Ene-Dic 11
Ingresos
Acumulables
del Periodo
2,950,300
La
Carcacha
Feliz, S.A.
de C.V.
Viajes el
Sol, S.A. de
C.V.
El Destino,
S.A. de C.V.
Edgar Pérez
López
40%
25%
15%
20%
1,180,120
737,575
442,545
590,060
Ingresos Acumulados de Enero a Junio y de Julio a Diciembre 2011
Se presentan semestralmente para el cálculo de las Facilidades Administrativas
Periodo
Ingresos
Acumulables
del Periodo
La
Carcacha
Feliz, S.A.
de C.V.
Viajes el
Sol, S.A. de
C.V.
El Destino,
S.A. de C.V.
Edgar Pérez
López
40%
25%
15%
20%
Ene-Jun 11
1,290,500
516,200
322,625
193,575
258,100
Jul-Dic 11
1,659,800
663,920
414,950
248,970
331,960
115
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
DEDUCCIONES
Pago de salarios que realizó la PM Coordinado en Diciembre 2011
Todos están registrados en el IMSS mediante convenio, reciben prestaciones de Ley
Considerar SMG DF 2011 $59.82
Ningún trabajador cuenta con crédito de INFONVIT
Nombre
Puesto
Fecha de
Ingreso
Alejandro
Romero García
Operador
01-ene-11
12,000
Mariano
Torres Miranda
Machetero
01-ene-11
13,000
Daniel
Camacho
Téllez
Maniobrista
01-ene-11
9,000
Total mensual
Sueldo Mensual
34,000
Sueldos pagados de enero a noviembre 2011
Periodo
Ene-Nov 11
La Carcacha
Feliz, S.A. de
C.V.
374,000
La Carcacha
Feliz, S.A. de
C.V.
-
Viajes el Sol,
S.A. de C.V.
-
Edgar Pérez
López
-
Estimación acumulada de enero a noviembre de los salarios pagados, tomando el salario
base de cotización
Se presenta para el cálculo del crédito fiscal por sueldos para IETU
Periodo
Ene-Nov 11
La Carcacha
Feliz, S.A. de
C.V.
390,589
La Carcacha
Feliz, S.A. de
C.V.
-
Viajes el Sol,
S.A. de C.V.
-
Edgar Pérez
López
-
116
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Cuotas pagadas al IMSS y al INFONAVIT acumuladas de enero a noviembre 2011
Se presentan para ser consideradas como deducción en el pago provisional de diciembre 2011 y
en el cálculo anual 2011, para lo cual habrá que adicionarle el cálculo de las cuotas por el mes
de diciembre 2011
Periodo
La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.
Concepto
Obrero
Ene-Nov 11
Patronal
Total
IMSS
6,439
34,523
40,962
IMSS
Bimestral
4,395
18,383
22,778
INFONAVIT
-
17,861
17,861
Erogaciones del mes de Diciembre 2011
Se consideran efectivamente pagadas. No incluyen IVA, en su caso.
Se presentan para cálculo de Facilidades administrativas y estímulos fiscales de diciembre 2011
Concepto
Total
Deducciones con
requisitos
fiscales, No
incluyen pagos
por salarios ni
cuotas IMSS ni
INFONAVIT
224,000
Pagos por
salarios
34,000
La Carcacha
Feliz, S.A. de
C.V.
Gastos por
Refacciones y
reparaciones
menores
Edgar Pérez
López
40%
25%
15%
20%
89,600
56,000
33,600
44,800
34,000
-
-
-
Cuotas IMSS e
INFONAVIT
Gastos sin
requisitos
fiscales.
Viajes el Sol, El Destino,
S.A. de C.V. S.A. de C.V.
Determinar
40,860
13,800
12,590
9,780
4,690
Km
recorridos
3,000 km
3,500 km
3,800 km
2,000 km
9,360
3,200
1,980
980
3,200
117
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Gastos por uso
de carreteras de
cuota.
28,300
11,000
6,000
7,500
3,800
Gastos por
consumo de
diesel.
39,700
12,500
10,800
8,900
7,500
Gastos por
consumo de
gasolina
33,390
9,600
8,900
8,000
6,890
Erogaciones Acumuladas de Enero a Diciembre del 2011
Concepto
Total
Deducciones
con requisitos
fiscales, No
incluyen pagos
por salarios ni
cuotas IMSS ni
INFONAVIT
1,886,452
Pagos por
salarios
408,000
Cuotas IMSS e
INFONAVIT
La
Carcacha
Feliz, S.A.
de C.V.
Viajes el
Sol, S.A. de
C.V.
El Destino,
S.A. de C.V.
Edgar Pérez
López
40%
25%
15%
20%
453,700
596,980
358,188
477,584
408,000
-
-
-
Acumular a los datos de enero a noviembre lo calculado para diciembre 2011
Gastos sin requisitos fiscales acumuladas de Enero a Junio y de Julio a Diciembre del 2011
Se consideran efectivamente pagadas. No incluyen IVA
Se presentan semestralmente para el cálculo de facilidades Administrativas
La
Gastos sin
Viajes el
Carcacha
El Destino,
Edgar Pérez
requisitos
Total
Sol, S.A. de
Feliz, S.A.
S.A. de C.V.
López
fiscales.
C.V.
de C.V.
Ene-Jun
183,870
62,100
56,655
44,010
21,105
Jul-Dic
194,086
65,550
59,803
46,455
22,278
118
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Deducción adicional por gastos que no reúnen requisitos fiscales acumulada de Enero a
Noviembre 2011
Se presenta para cálculo de Facilidad administrativa, aculmular el cálculo de
diciembre
La
Carcacha
Feliz, S.A.
de C.V.
49,039
Total
Ene-Nov
119,183
Viajes el
Sol, S.A. de
C.V.
El Destino,
S.A. de C.V.
Edgar Pérez
López
30,650
18,390
21,105
Deducción por refacciones y reparaciones menores acumulada de Enero a Noviembre 2011
Se presenta para cálculo de Facilidad administrativa, acumular el cálculo de
diciembre
La
Carcacha
Feliz, S.A.
de C.V.
15,730
Total
Ene-Nov
48,691
Viajes el
Sol, S.A. de
C.V.
El Destino,
S.A. de C.V.
Edgar Pérez
López
14,000
8,466
10,495
Viajes el
Sol, S.A. de
C.V.
El Destino,
S.A. de C.V.
Edgar Pérez
López
13,290
10,234
8,065
Viajes el
Sol, S.A. de
C.V.
El Destino,
S.A. de C.V.
Edgar Pérez
López
-
-
-
PAGOS PROVISIONALES
Pagos provisionales de ISR de Enero a Noviembre 2011
PP ISR
Total
Ene-Nov
51,039
La
Carcacha
Feliz, S.A.
de C.V.
19,450
Pagos provisionales de IETU de Enero a Noviembre 2011
PP IETU
Ene-Nov
Total
-
La
Carcacha
Feliz, S.A.
de C.V.
-
Por el periodo de enero a noviembre no se han efectuado pagos provisionales de IETU debido al
acreditamiento del ISR propio pagado.
119
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
DESARROLLO
ISR SALARIOS
Cálculo del ISR a retener por pagos de salarios de Diciembre 2011
Se aplica la Regla 2.1 de la Resolución de Facilidades Administrativas
7.5% sobre dichos conceptos como retención de ISR
solo aplica a operadores, macheteros y maniobristas
Nombre
Puesto
Sueldo Mensual
7.5% Retención
ISR
Alejandro Romero García
Operador
12,000
900
Mariano Torres Miranda
Machetero
13,000
975
Daniel Camacho Téllez
Maniobrista
9,000
675
34,000
2,550
Total mensual
Cálculo del Salario Base de Cotización
Factor para
Salario Base
prestaciones de
de Cotización
Ley
Nombre
Sueldo Mensual
Salario Diario
Alejandro Romero
García
12,000
400
1.0452
418
Mariano Torres
Miranda
13,000
433
1.0452
453
Daniel Camacho
Téllez
9,000
300
1.0452
314
120
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
donde:
Determinación del factor de integración
Días
359
Días Trabajados
+
+
+
=
/
Vacaciones
6
Prima Vacacional
2
Aguinaldo
15
Suma
382
Días año
365
=
Factor de integración
1.0452
Salario Base de Cotización elevado al mes
Se presenta para el cálculo de las Cuotas al IMSS
Nombre
Salario Base de
Cotización
Días promedio de
mes
Salario Base de
Cotización
Mensual
Alejandro Romero García
418
30.40
12,710
Mariano Torres Miranda
453
30.40
13,769
Daniel Camacho Téllez
314
30.40
9,532
Suma
36,011
El salario base de cotización mensual será utilizado para el cálculo del crédito fiscal por sueldos
pagados para el pago provisional de IETU, por lo que acumularemos los pagos realizados por este
concepto de enero a diciembre 2011
Periodo
La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.
Ene-Nov 11
390,589
dic-11
36,011
Acumulado ene dic 2011
426,600
121
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Determinación de las cuotas mensuales por enterar al IMSS
59.82
S M G DF
2011
Nombre
1,496
SBC
418
453
314
Días
cotizados
31
31
31
Patronal
0.500%
65
70
49
184
Patronal
0.70%
91
98
68
257
Obrera
0.25%
32
35
24
92
SMG DF x
Dias Lab
1,854
1,854
1,854
20.40%
378
378
378
SBC
mensual
12,710
13,769
9,532
3 SMG DF
mensual
5,563
5,563
5,563
excedente
7,146
8,206
3,969
Patronal
1.10%
79
90
44
213
Obrera
0.40%
29
33
16
77
Tope
Salarial 25
SMG
RIESGOS DE TRABAJO
Alejandro Mariano Daniel
Romero
Torres Camacho
García
Miranda
Téllez
Suma
Prestaciones en
Dinero
Cuota
Fija
ENFERME
DADES Y
MATERNI
DAD
Prestaci
ones en
Especie
Patronal
excedente
Excede
nte
1,135
122
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Patronal
1.05%
136
147
102
386
Obrera
0.375%
49
53
36
138
Patronal
684
714
592
1,990
Obrera
110
121
77
307
Gastos Médicos
Pensionados
Suma
enfermedades y
maternidad
Patronal
1.75%
227
246
170
643
Obrera
0.625%
81
88
61
230
Patronal
1.00%
130
140
97
367
Patronal
1,105
1,171
908
3,184
Obrera
191
208
137
536
SUMA
1,296
1,379
1,045
3,720
INVALIDEZ Y VIDA
GUARDERIAS Y
PRESTACIONES SOCIALES
TOTALES
Determinación de cuotas bimestrales IMSS e INFONAVIT 6to bimestre 2011
S M G DF 2011
59.82
Nombre
Alejandro
Romero
García
Mariano
Torres
Miranda
Daniel
Camacho
Téllez
SBC
418
453
314
Suma
Tope Salarial 25
SMG
1,496
Días
cotizados
61
61
61
RETIRO
Patronal
2%
510
553
383
1,445
CESANTIA Y
VEJEZ
Patronal
3.15%
803
870
603
2,276
Obrera
1.125%
287
311
215
813
123
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
CONCEPTO
Alejandro Romero
García
Suma IMSS
Bimestral
INFONAVIT
Patronal
1,313
Obrera
287
311
215
813
Suma
1,600
1,734
1,200
4,534
1,275
1,381
956
3,613
Patronal
2,589
2,804
1,941
7,334
Obrera
287
311
215
813
Suma
2,875
3,115
2,157
8,147
Patronal
Totales
Daniel
Mariano
Camacho <SUMA
Torres
Téllez
Miranda
1,423
985
3,721
5%
Resumen de cuotas a enterar al IMSS y al INFONAVIT
Por los periodos de Diciembre y 6to bimestre del 2011
Las cuotas son a cargo de la Persona Moral Coordinado
Concepto
Cuota Obrero
Cuota Patronal
Total
IMSS cuotas mensuales
536
3,184
3,720
IMSS cuotas bimestrales
813
3,721
4,534
INFONAVIT
-
3,613
3,613
10,518
11,867
Suma
1,349
Acumulado de cuotas IMSS e INFONAVIT de enero a diciembre 2011
Se presenta, junto con las cuotas, el pago realizado por salarios, dado que para IETU no son
deducibles, pero se pueden calcular los créditos fiscales correspondientes.
Periodo
Ene-Nov 11
Concepto
La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.
Obrero
Patronal
Total
IMSS
6,439
34,523
40,962
IMSS
Bimestral
4,395
18,383
22,778
17,861
17,861
INFONAVIT
-
124
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Periodo
La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.
Concepto
dic-11
Total 2011
Obrero
Patronal
Total
IMSS
536
3,184
3,720
IMSS
Bimestral
813
3,721
4,534
INFONAVIT
-
3,613
3,613
IMSS
6,975
37,707
44,682
IMSS
Bimestral
5,208
22,104
27,312
21,474
21,474
81,285
93,468
INFONAVIT
suma
12,183
Suma de aportaciones de seguridad social
Sueldos pagados
93,468
Obrero
Patronal
374,000
34,000
408,000
Suma Sueldos y aportaciones de Seguridad Social
501,468
PAGO PROVISIONAL DE ISR DICIEMBRE 2011
CÁLCULO DE LAS FACILIDADES ADMINISTRATIVAS
Deducción adicional por gastos sin comprobantes fiscales
Regla 2.2 de la Resolución de Facilidades Administrativas
Se aplica el porcentaje marcado en artículo el 4to transitorio de la RFA para 2011. El
porcentaje de deducción es el 9% para Enero a Junio 2011 y cambia al 9.5% de Junio a
Diciembre 2011, por lo que se separan los semestres y se calcula:
Deducción Adicional de Enero a Junio (9.5 %)
Concepto
x
La Carcacha
Feliz, S.A. de
C.V.
Viajes el
Sol, S.A. de
C.V.
El Destino,
S.A. de C.V.
Edgar Pérez
López
Ingresos acumulables enero
a junio 2011
516,200
322,625
193,575
258,100
Tasa
9.50%
9.50%
9.50%
9.50%
125
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
=
x
Tope máximo de la
deducción adicional por
deducir.
49,039
30,649
18,390
24,520
Importe real por Gastos sin
requisitos fiscales
62,100
56,655
44,010
21,105
Monto para aplicar a la
Deducción Adicional
49,039
30,649
18,390
21,105
Tasa
16%
16%
16%
16%
ISR a cargo por deducción
=
7,846
Pagos provisionales
efectuados con anterioridad
por éste concepto
ISR a pagar por la
aplicación de la deducción
adicional
4,904
-
2,942
-
7,846
3,377
-
4,904
-
2,942
3,377
Deducción Adicional de Julio a Diciembre 2011 (9 %)
Concepto
La Carcacha
Feliz, S.A. de
C.V.
Ingresos acumulables julio
a diciembre 2011
Viajes el
Sol, S.A. de
C.V.
El Destino,
S.A. de C.V.
Edgar Pérez
López
414,950
248,970
331,960
663,920
x
Tasa
9%
9%
9%
9%
=
Tope máximo de la
deducción adicional por
deducir.
59,753
37,346
22,407
29,876
x
-
Importe real por Gastos sin
requisitos fiscales
65,550
59,803
46,455
22,278
Monto para aplicar a la
Deducción Adicional dic 2011
59,753
37,346
22,407
22,278
Tasa
16%
16%
16%
16%
ISR a cargo por deducción
9,560
5,975
3,585
3,564
Pagos provisionales
efectuados con anterioridad
por éste concepto
7,846
4,904
2,942
3,377
126
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
=
ISR a pagar por la aplicación
de la deducción adicional
1,714
1,071
643
187
La Carcacha
Feliz, S.A. de
C.V.
Viajes el
Sol, S.A.
de C.V.
El
Destino,
S.A. de
C.V.
Edgar
Pérez
López
Km recorridos dic 2011
3000
3500
3800
2000
x
Factor de deducibilidad
0.61
0.61
0.61
0.61
=
Monto máximo deducible
1,830.00
Erogaciones reales por
reparaciones menores y
refacciones
3,200.00
=
Monto deducible dic 2011
1,830.00
+
Monto deducible acumulado Ene
Nov 2011
15,730.00
=
Monto deducible acumulado Ene
Dic 2011
17,560.00
Deducción por reparaciones menores y refacciones
Regla 2.2 fracción III de la Resolución de Facilidades
Administrativas
Concepto
2,135.00
2,318.00
1,220.00
1,980.00
980.00
3,200.00
1,980.00
980.00
1,220.00
14,000.00
8,466.00
10,495.00
15,980.00
9,446.00
11,715.00
CÁLCULO DE LOS ESTIMULOS FISCALES
Acreditamiento de Gastos por uso de carreteras de cuota
Artículo 16 fracción V de la Ley de Ingresos de la Federación
Consiste en acreditar hasta en un 50% del total erogado por éste concepto
Acreditamiento de Gastos por uso de carreteras de cuota
Concepto
La Carcacha
Feliz, S.A. de
C.V.
Gastos por uso de carreteras
de cuota.
11,000
x
% de acreditamiento
50%
=
Importe por acreditar por
cuotas pagadas.
5,500
Viajes el
Sol, S.A. de
C.V.
6,000
50%
3,000
El Destino,
S.A. de C.V.
7,500
50%
3,750
Edgar Pérez
López
3,800
50%
1,900
127
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Solo se podrá aplicar cuando en el cálculo del pago provisional de ISR se tenga una cantidad a
pagar. Al conocer que el ISR es a cargo, se acumulará el importe determinado y se acreditará el
importe en el PP
Acreditamiento de gastos por concepto de consumo de diesel
Artículo 16 fracción 4ta de la Ley de Ingresos de la Federación
Se aplica el factor establecido en las tablas publicadas por el SAT, en este caso cero, sobre el monto
total por concepto de diesel incluyendo IVA
Concepto
Gastos por consumo de diesel
x
=
Factor de acreditamiento de
diciembre 2011
La
Carcacha
Feliz, S.A.
de C.V.
12,500.00
0.00
Importe por acreditar
Viajes el
Sol, S.A.
de C.V.
10,800.00
0.00
-
El
Destino,
S.A. de
C.V.
Edgar
Pérez
López
8,900.00
7,500.00
0.00
0.00
-
-
-
Acreditamiento de gastos por concepto de consumo de gasolina
Artículo 7º del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se
condonan recargos de créditos fiscales y se otorgan estímulos fiscales y facilidades
administrativas, publicado el 23 de abril de 2003
Se aplica el factor establecido en las tablas publicadas por el SAT, en este caso cero, sobre el monto
total por concepto de gasolina incluyendo IVA.
Concepto
x
La
Carcacha
Feliz, S.A.
de C.V.
Viajes el
Sol, S.A.
de C.V.
El
Destino,
S.A. de
C.V.
Edgar
Pérez
López
Gastos por consumo de
gasolina
9,600.00
8,900.00
8,000.00
6,890.00
Factor de acreditamiento de
diciembre 2011
0.00
0.00
0.00
0.00
128
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
=
Importe por acreditar
-
-
-
-
RESUMEN DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS Y ESTÍMULOS FISCALES
La
Carcacha
Feliz, S.A.
de C.V.
Concepto
Viajes el
Sol, S.A.
de C.V.
El
Destino,
S.A. de
C.V.
Edgar
Pérez
López
FACILIDADES ADMINISTRATIVAS
Calculado en Diciembre
2011
Deducción
adicional por
gastos sin
comprobantes
fiscales
Deducción
por
reparaciones
menores y
refacciones
59,753
37,346
22,407
22,278
1,714
1,071
643
187
Acumulado ene-dic 11
108,792
67,995
40,797
43,383
Acumulado ene-dic 11
17,560
15,980
9,446
11,715
5,500
3,000
3,750
1,900
Solo se podrá aplicar la
deducción adicional con el
pago del ISR calculado por
ese concepto
ESTÍMULOS FISCALES
Acreditamiento de
Gastos por uso de
carreteras de cuota
Acreditamiento de
gastos por concepto de
consumo de diesel
Acreditamiento de
gastos por concepto de
consumo de gasolina
-
-
-
-
-
-
-
-
129
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
DETERMINACIÓN DEL PAGO PROVISIONAL DE ISR DICIEMBRE 2011
Para el pago provisional de diciembre 2011 hemos separado a las Personas Morales
integrantes de la persona física integrante por la diferencia de su cálculo.
Concepto
+
Ingresos acumulables enero a
diciembre 2011
Ingreso acumulable por acreditar
el estímulo por uso de carretera de
cuota
La Carcacha
Viajes el
El Destino,
Feliz, S.A. de Sol, S.A. de
S.A. de C.V.
C.V.
C.V.
1,180,120
737,575
442,545
5,500
3,000
1,185,620
740,575
442,545
596,980
358,188
-
=
Ingresos acumulables
-
Deducciones autorizadas (NO
incluye IMSS y pago por sueldos)
acumuladas por el periodo del
pago provisional
453,700
-
Sueldos, IMSS, INFONAVIT
acumulados por el periodo del
pago provisional
501,468
-
Deducción adicional por gastos
que no reúnen requisitos fiscales.
(ene-dic.)
108,792
67,995
40,797
-
Deducción permitida por gts.
Refacciones y reparaciones
menores. (ene-dic.)
17,560
15,980
9,446
=
Utilidad Gravable Base para el
pago provisional
104,100
59,620
34,114
x
=
Tasa art 10 LISR
Pago provisional del periodo
31,230
17,886
10,234
-
Pagos provisionales efectuados
con anterioridad
19,450
13,290
10,234
=
-
ISR a cargo por el periodo
11,780
4,596
0
Estímulo Cuotas carretera
5,500
3,000
-
-
Estímulo por concepto de
consumo de diesel
-
-
-
-
Estímulo por concepto de
consumo de gasolina
-
-
-
=
ISR a cargo por el periodo
6,280
30%
-
30%
-
30%
1,596
-
130
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Para el Destino, S. A. de C. V. no se aplica el estímulo de cuotas de carretera por que no ha
resultado impuesto a cargo, por lo que no se acumula en los ingresos ni se acredita importe alguno.
Pago Provisional de ISR de la persona física integrante.
Se aplica la Tarifa del artículo 113 de la LISR.
Edgar Pérez
López
Concepto
Ingresos acumulables enero a diciembre
2011
590,060
+
Ingreso acumulable por acreditar el
estímulo por uso de carretera de cuota
=
Ingresos totales
590,060
-
Deducciones autorizadas (NO incluye
IMSS y pago por sueldos)
477,584
-
Deducciones autorizadas: IMSS,
INFONAVIT, SAR y pago por sueldos
-
Deducción adicional por gastos que no
reúnen requisitos fiscales. (ene-dic)
43,383
-
Deducción permitida por gts. Refacciones
y reparaciones menores. (enero-dic)
11,715
=
Utilidad Gravable Base para el pago
provisional
57,378
=
x
=
+
=
Límite Inferior
50,525
-
-
Excedente del LI
6,853
% máximo
10.88%
Impuesto marginal
746
Cuota fija
2,967
Impuesto causado
3,713
-
Pagos provisionales pagados con
anterioridad
8,065
=
Estímulo Cuotas carretera
ISR a cargo por el periodo
-
4,352
131
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
CÁLCULO DEL PAGO PROVISIONAL DE IETU DICIEMBRE 2011
Determinación de Créditos Fiscales de la Persona Moral Coordinado aplicables al IETU
Crédito Fiscal por Sueldos Pagados
Crédito Fiscal por sueldos pagados en el periodo que, aplicando la Regla 2.16 de la Resolución de
Facilidades Administrativas, toma como base para su cálculo no el salario diario pagado, sino el
salario base de cotización
La Carcacha Feliz,
S.A. de C.V.
Concepto
Sueldos pagados por " La Carcacha Feliz,
S.A. de C.V." acumulados de ene a dic 11,
con base en SBC
x
=
426,600
Factor
17.5%
Crédito Fiscal por Sueldos Pagados
74,655
Crédito Fiscal por aportaciones de seguridad social
Solo se consideran las cuotas patronales
La Carcacha Feliz,
S.A. de C.V.
Concepto
Pagos por aportaciones de seguridad social
x
Factor
=
Crédito Fiscal por Aportaciones de
Seguridad Social
81,285
17.5%
14,225
DETERMINACIÓN DEL PAGO PROVISIONAL DE IETU DICIEMBRE 2011
Concepto
-
Ingresos acumulables
desde el inicio del ejercicio
hasta el 31 de diciembre
2011
Deducciones autorizadas
del mismo periodo
La Carcacha
Feliz, S.A.
de C.V.
Viajes el
Sol, S.A.
de C.V.
El
Destino,
S.A. de
C.V.
Edgar Pérez
López
1,180,120
737,575
442,545
590,060
453,700
596,980
358,188
477,584
132
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
=
Base para IETU
Concepto
726,420
La Carcacha
Feliz, S.A.
de C.V.
140,595
Viajes el
Sol, S.A.
de C.V.
84,357
El
Destino,
S.A. de
C.V.
112,476
Edgar Pérez
López
=
Base para IETU
x
Tasa
=
IETU determinado
-
Crédito fiscal por el pago
de sueldos y salarios.
74,655
-
-
-
-
Crédito fiscal por el pago
de aportaciones de
Seguridad Social.
14,225
-
-
-
-
Pagos provisionales de ISR
propio del ejercicio 2011
25,730
14,886
10,234
8,065
-
Pagos provisionales de ISR
propio del ejercicio 2011
(deducción adicional) *
9,560
5,975
3,585
3,564
=
Pago provisional de IETU
a cargo
2,953
3,743
943
8,054
-
Pagos provisionales de
IETU pagados
-
-
=
Pago provisional de IETU
de diciembre a pagar.
943
8,054
726,420
17.5%
140,595
17.5%
127,124
2,953
84,357
17.5%
24,604
3,743
112,476
17.5%
14,762
19,683
*Para efectos de la determinación del IETU se puede acreditar el ISR pagado por
concepto de la deducción adicional aplicada en el cálculo de ISR. Lo anterior en base a la
Regla 2.17 de la RFA para 2011
133
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
CÁLCULO DEL IVA DE DICIEMBRE 2011
Determinación del IVA Trasladado Cobrado de Diciembre 2011
Concepto
Ingresos cobrados
diciembre 2011
x
=
Tasa
La Carcacha
Feliz, S.A.
de C.V.
98,400
16%
IVA Cobrado
15,744
Viajes el
Sol, S.A.
de C.V.
61,500
16%
El
Destino,
S.A. de
C.V.
36,900
16%
9,840
5,904
Edgar Pérez
López
49,200
16%
7,872
Determinación del IVA Acreditable Pagado de Diciembre 2011
Concepto
Gastos deducibles
pagados
x
=
Tasa
La Carcacha
Feliz, S.A.
de C.V.
89,600
16%
IVA Acreditable
14,336
Viajes el
Sol, S.A.
de C.V.
56,000
16%
El
Destino,
S.A. de
C.V.
33,600
16%
8,960
5,376
Edgar Pérez
López
44,800
16%
7,168
Determinación del IVA retenido conforme al artículo 1 A de la LIVA
Concepto
Ingresos cobrados
diciembre 2011
x
=
Tasa
IVA Retenido
La Carcacha
Feliz, S.A.
de C.V.
98,400
4%
3,936
Viajes el
Sol, S.A.
de C.V.
61,500
4%
2,460
El
Destino,
S.A. de
C.V.
36,900
4%
1,476
Edgar Pérez
López
49,200
4%
1,968
134
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Determinación del IVA a pagar de Diciembre 2011
Concepto
La Carcacha
Feliz, S.A.
de C.V.
Viajes el
Sol, S.A.
de C.V.
El Destino, Edgar Pérez
S.A. de C.V.
López
IVA Cobrado
15,744
9,840
5,904
7,872
-
IVA Acreditable
14,336
8,960
5,376
7,168
=
IVA a Cargo
1,408
880
528
704
-
IVA Retenido
3,936
2,460
1,476
1,968
=
IVA a favor
2,528 -
1,580 -
-
948 -
1,264
RESUMEN DE IMPUESTOS Y CUOTAS A PAGAR DICIEMBRE 2011
Concepto
Viajes el
La Carcacha Feliz,
Sol, S.A. de
S.A. de C.V.
C.V.
El
Destino,
S.A. de
C.V.
Edgar
Pérez
López
ISR retenido por salarios
2,550
-
-
-
IMSS cuotas mensuales
3,720
-
-
-
IMSS cuotas bimestrales
4,534
-
-
-
INFONAVIT
3,613
-
-
-
ISR a pagar por la aplicación de
la deducción adicional
1,714
1,071
643
187
ISR a cargo por el periodo
6,280
1,596
-
-
Pago provisional de IETU a
pagar.
2,953
3,743
943
8,054
IVA (a favor)
2,528
1,580
948
1,264
135
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
CÁLCULO DEL ISR DEL EJERCICIO 2011
Personas Morales: Coordinado e Integrantes
Concepto
Ingresos acumulables enero a
diciembre 2011
La Carcacha
Viajes el
El Destino,
Feliz, S.A. de Sol, S.A. de
S.A. de C.V.
C.V.
C.V.
1,180,120
737,575
442,545
5,500
3,000
-
1,185,620
740,575
442,545
+
Ingreso acumulable por acreditar
el estímulo por uso de carretera de
cuota
=
Ingresos acumulables
-
Deducciones autorizadas (NO
incluye IMSS y pago por sueldos)
acumuladas por el periodo del
pago provisional
453,700
596,980
358,188
-
Sueldos, IMSS, INFONAVIT
acumulados por el periodo del
pago provisional
501,468
-
-
-
Deducción adicional por gastos
que no reúnen requisitos fiscales.
(ene-dic.)
108,792
67,995
40,797
-
Deducción permitida por gts.
Refacciones y reparaciones
menores. (ene-dic.)
17,560
15,980
9,446
=
Utilidad Gravable Base para el
pago provisional
104,100
59,620
34,114
x
=
Tasa art 10 LISR
30%
30%
30%
Pago provisional del periodo
31,230
17,886
10,234
-
Pagos provisionales efectuados
con anterioridad
25,730
14,886
10,234
=
-
ISR a cargo por el periodo
5,500
3,000
0
Estímulo Cuotas carretera
5,500
3,000
3,750
-
Estímulo por concepto de
consumo de diesel
-
-
-
-
Estímulo por concepto de
consumo de gasolina
-
-
-
=
ISR a cargo por el periodo
-
-
-
136
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
CÁLCULO DEL ISR DEL EJERCICIO 2011
Persona Física Integrante
Concepto
Ingresos acumulables enero a diciembre
2011
Edgar Pérez
López
590,060
+
Ingreso acumulable por acreditar el
estímulo por uso de carretera de cuota
=
Ingresos totales
590,060
-
Deducciones autorizadas (NO incluye
IMSS y pago por sueldos)
477,584
-
Deducciones autorizadas: IMSS,
INFONAVIT, SAR y pago por sueldos
-
Deducción adicional por gastos que no
reúnen requisitos fiscales. (ene-dic)
43,383
-
Deducción permitida por gts. Refacciones
y reparaciones menores. (enero-dic)
11,715
=
Utilidad Gravable Base para el pago
provisional
57,378
-
Límite Inferior
50,525
=
Excedente del LI
6,853
x
% máximo
10.88%
=
Impuesto marginal
+
Cuota fija
2,967
=
Impuesto causado
3,713
-
Pagos provisionales pagados con
anterioridad
8,065
-
Estímulo Cuotas carretera
-
-
746
-
137
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
=
ISR a cargo por el periodo
-
4,352
CÁLCULO DE LA PTU DEL EJERCICIO 2011
Concepto
Ingresos cobrados diciembre 2011
La Carcacha Feliz,
S.A. de C.V.
1,180,120
-
Deducciones autorizadas del
mismo periodo
955,168
=
RENTA GRAVABLE PARA PTU
224,952
x
Tasa
=
PTU EJERCICIO 2011
6.2
10%
22,495
SIN APLICAR FACILIDADES ADMINISTRATIVAS Y
ESTÍMULOS FISCALES.
PLANTEAMIENTO
La Persona Moral Coordinado “La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.” quiere que le determines
su pago provisional correspondiente a diciembre así como su declaración anual por el
ejercicio 2011, además el impuesto que deberá enterar por cuenta de sus integrantes, y
para efectos comparativos haremos el cálculo sin considerar facilidades administrativas y
estímulos fiscales.
138
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
DATOS
“La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.” se dedica al autotransporte de carga, funciona como un
Coordinado y cuenta con los siguientes integrantes:
A. Viajes el Sol, S.A. de C.V.
B. El Destino, S.A. de C.V.
C. Edgar Pérez López
Durante el periodo realizó las siguientes operaciones:
a) Ingresos correspondientes a Diciembre 2011
Periodo
Diciembre
Ingresos de
diciembre
$
246,000
La Carcacha
Viajes el
Feliz, S.A. de
Sol, S.A. de
C.V.
C.V.
40%
25%
$
98,400
$
61,500
Edgar
El Destino,
Pérez
S.A. de C.V.
López
15%
$
20%
36,900 $
49,200
b) Ingresos acumulados de enero a diciembre 2011
Periodo
EneDic
Ingresos
La Carcacha
Viajes el
acumulables a
Feliz, S.A. de
Sol, S.A. de
diciembre
C.V.
C.V.
40%
25%
$ 2,950,300
$ 1,180,120
$ 737,575
El Destino,
S.A. de C.V.
15%
$ 442,545
Edgar
Pérez
López
20%
$ 590,060
Nota: En la tabla anterior el total de los ingresos cobrados se distribuyen en la proporción
correspondiente a las aportaciones del Coordinado y cada integrante. De igual forma se distribuirán
las deducciones autorizadas.
139
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
c) Deducciones correspondientes a diciembre 2011
Periodo
Diciembre
Deducciones con
La Carcacha
Viajes el
El Destino,
Edgar
requisitos fiscales de
Feliz, S.A. de
Sol, S.A.
S.A. de
Pérez
diciembre 2011
C.V.
de C.V.
C.V.
López
40%
25%
15%
20%
$ 224,000
$ 89,600
$ 56,000
$ 33,600
$ 44,800
d) Deducciones acumuladas de enero a diciembre 2011
Deducciones con
requisitos fiscales
acumuladas a
diciembre 2011
Periodo
Enero a
diciembre
La Carcacha
Feliz, S.A.
de C.V.
40%
$2,387,920
$955,168
Viajes el
Sol, S.A.
de C.V.
25%
$596,980
El
Destino,
S.A. de
C.V.
15%
$358,188
Edgar
Pérez
López
20%
$477,584
e) Se paga a las siguientes personas un sueldo mensual como sigue (PM La
Carcacha Feliz S.A. de C.V.:
Nombre
Puesto
Sueldo mensual S.B.C
Alejandro Romero García
Operador
12,000
418
Mariano Torres Miranda
Machetero
13,000
453
Daniel Camacho Téllez
Maniobrista
9,000
314
140
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
f)
Pagos provisionales efectuados con anterioridad:
Periodo
La Carcacha Feliz,
Viajes el Sol,
S.A. de C.V.
S.A. de C.V.
El Destino, S.A. Edgar Pérez
de C.V.
López
Enero
$1,700
$1,140
$845
$665
Febrero
$2,800
$2,240
$1,945
$1,765
Marzo
$1,560
$1,000
$705
$525
Abril
$1,450
$890
$595
$415
Mayo
$1,600
$1,040
$745
$565
Junio
$1,500
$940
$645
$465
Julio
$2,000
$1,440
$1,145
$965
Agosto
$2,100
$1,540
$1,245
$1,065
Septiembre
$1,690
$1,130
$835
$655
Octubre
$1,700
$1,140
$845
$665
Noviembre
$1,350
$790
$684
$315
TOTAL
$19,450
$13,290
$10,234
$8,065
Nota: Por el periodo de enero a noviembre no se han efectuado pagos provisionales de IETU
debido al acreditamiento del ISR propio pagado.
1. Determinación de ISR a retener por sueldos.
Concepto
Sueldo mensual
-
Límite Inferior
=
Excedente
x
% aplicable
=
Impuesto marginal
+
Cuota Fija
=
Impuesto a retener
Alejandro García
Mariano Torres
Daniel Camacho
Romero
Miranda
Téllez
$12,000
$13,000
$9,000
10,298
10,298
8,602
1,702
2,702
398
21.36%
21.36%
17.92%
363
577
71
1,091
1,091
787
$1,454
$1,668
$858
141
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
determinado
El cálculo anterior se realizó con base en la tarifa establecida en el artículo 113 de la LISR
resultando un total por $ 3,980 de ISR a retener por los sueldos pagados en el mes de
diciembre 2011.
2. Determinación de las cuotas por pagar al IMSS por el mes de diciembre 2011
y el 6to bimestre del mismo ejercicio.
IMSS correspondiente a diciembre 2011
CUOTA ADICIONAL
Nombre
SDI
SDI
Excedente
elevado
de 3 SMGD
al mes
179.40
Cuota
Cuota
Seguro de
adicional
adicional
enfermedades y
patrón
obrero
maternidad, patrón
1.10%
.40%
.3042%
Alejandro
García
418
12,958
7,395
81
30
394
453
14,043
8,480
93
34
427
314
9,734
4,171
46
17
296
$221
$80
$1,117
Romero
Mariano
Torres
Miranda
Daniel
Camacho
Téllez
TOTAL
Prestaciones
Prestaciones
en dinero,
en dinero,
Patrón .70%
obrero 0.25%
Patrón
GMP
1.050% 0.375%
Riesgo
Invalidez
Invalidez
y Vida
y Vida
Guarderías,
Patrón
obrero
patrón 1%
1.750%
0.625%
de
trabajo,
patrón
.5%
91
32
136
49
227
81
130
65
98
35
147
53
246
88
140
70
68
24
102
37
170
61
97
49
$257
$92
$386
$138
$643
$230
$367
$184
142
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Resumen Cuotas IMSS diciembre 2011 por pagar.
Nombre
Total cuotas
Total cuotas
Total IMSS diciembre
obrero
patrón
2011
Alejandro García
192
1,123
1,315
Mariano Torres Miranda
209
1,223
1,432
Daniel Camacho Téllez
138
829
967
TOTAL
$539
$3,175
$3,714
Romero
El cálculo anterior corresponde a las cuotas obrero patronales mensual, considerando que
por el ejercicio 2011 no se presentó ninguna modificación al IMSS, el pago mensual de
enero a diciembre fue por el mismo importe por lo que determinamos que el total de
cuotas mensuales pagadas al IMSS es por $ 44,569.08.
I.
6to. Bimestre del ejercicio 2011.
Nombre
Romero
Mariano Torres
Miranda
Daniel Camacho
Téllez
Cesantía y
Vejez
Vejez
patrón
obrero
3.150%
1.125%
510
803
287
1,275
14,043
553
870
311
1,382
9,734
383
603
215
958
$1,446
$2,277
$813
$3,614
Retiro
elevado
patrón
al mes
2%
418
12,958
453
314
SDI
Alejandro García
Cesantía y
SDI
TOTAL
Total
INFONAVIT
5% patrón
Resumen de 6to Bimestre 2011.
Total RCV obrero Total RCV patrón Total INFONAVIT 5% patrón Total 6to bim.
287
1,313
1,275
2,875
311
1,423
1,382
3,116
215
986
958
2,160
$813
$3,723
$3,614
$8,150
143
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
El cálculo anterior corresponde a las cuotas obrero patronales bimestrales, considerando
que por el ejercicio 2011 no se presentó ninguna modificación al IMSS, el pago bimestral
de enero a diciembre fue por el mismo importe por lo que determinamos que el total de
cuotas bimestrales pagadas al IMSS es por $ 48,900.96.
3. Determinación de ISR.
Determinación del la utilidad gravable para ISR.
Recordemos que al igual que las PF las PM integrantes y la PM del Régimen Simplificado
determinarán sus pagos provisionales conforme al artículo 127 de la LISR.
Concepto
Ingresos acumulables
desde el inicio del
ejercicio hasta el 31 de
diciembre 2011
-
Deducciones autorizadas
del mismo periodo
-
PTU pagada en el
ejercicio
La Carcacha
Feliz, S.A. de
C.V.
Viajes el
El Destino,
Sol, S.A. de
S.A. de
C.V.
C.V.
Edgar
Pérez
López
$1,180,120
$737,575
$442,545
$590,060
955,168
596,980
358,188
477,584
0
0
0
0
0
0
0
0
$224,952
$140,595
$84,357
$112,476
Pérdidas fiscales de
ejercicios anteriores
pendientes de amortizar
Utilidad gravable base
para el pago provisional
=
Nota: Las Deducciones autorizadas incluyen los gastos por sueldos y aportaciones de seguridad
social.
144
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Determinación del pago provisional y anual para Personas Morales integrantes de
“La Carcacha Feliz S.A. de C.V.”.
Concepto
Utilidad gravable base para el pago
provisional
x
=
=
Viajes el Sol, S.A.
de C.V.
El Destino, S.A. de
C.V.
$140,595
$84,357
30%
30%
42,179
25,307
13,290
10,234
$28,889
$15,073
Tasa aplicable
Pago provisional del periodo
Pagos provisionales efectuados con
anterioridad
Pago provisional de ISR a cargo de
diciembre
Nota: El pago provisional anterior de diciembre 2011 corresponde también al cálculo del ISR anual
con la diferencia de que para el cálculo anual considerando el pago provisional por el periodo de
diciembre 2011 el ISR a cargo resulta cero.
Determinación del pago provisional para persona física.
Concepto
Edgar Pérez López
Utilidad gravable base para el pago provisional
X
=
+
=
=
$84,357
Límite Inferior
50,525
Excedente del LI
33,832
% aplicable
10.88%
Impuesto marginal
3,681
Cuota Fija
2,967
Impuesto determinado
6,648
Pagos provisionales efectuados con anterioridad
8,065
Impuesto a cargo de diciembre
$0
Nota: Los pagos provisionales pagados con anterioridad son mayores al impuesto determinado del
periodo, por tal motivo en el mes de diciembre el ISR a cargo es cero y para el impuesto anual,
considerando que la PF no cuenta con deducciones personales, resulta un saldo a favor de ISR
por $ 1,417 por concepto de pagos provisionales efectuados en exceso.
145
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Determinación del pago provisional para la PM “La Carcacha Feliz S.A. de C.V.”.
Concepto
La Carcacha Feliz S.A. de C.V.
Utilidad gravable base para el pago provisional
$224,952
x
Tasa aplicable
=
Pago provisional del periodo
67,486
-
Pagos provisionales efectuados con
anterioridad
19,450
=
Pago provisional de ISR a cargo de diciembre
30%
$48,036
Nota: El pago provisional de diciembre corresponde también al cálculo del ISR anual con la
diferencia de que al considerar el pago de diciembre el impuesto anual resulta cero.
Determinación del monto total del ISR de diciembre de 2011 y Anual a cargo de la
PM Coordinado y sus integrantes.
Diciembre
Anual 2011
ISR determinado para integrante PM
(A)
$ 28,889
$ 0
ISR determinado para integrante PM
(B)
$ 15,073
$ 0
ISR determinado para integrante PF
(C)
$
$ - 1,417
0
Total de ISR de diciembre y Anual 2011 a
cargo de los integrantes (Declaración conjunta)
$ 43,962
$ 0
$ 48,036
$ 0
Total del ISR de diciembre y Anual 2011
a cargo de la PM Coordinado
La separación anterior se debe a que el impuesto que se determine por cada uno de los
integrantes se deberá enterar de manera conjunta en una sola declaración.
146
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
4. Determinación del IETU correspondiente a diciembre 2011.
Cálculo del crédito fiscal por sueldos pagados en el ejercicio 2011 por la PM “La
Carcacha Feliz, S.A. de C.V.
Sueldos pagados por " La Carcacha Feliz, S.A. de C.V."
Concepto
Monto acumulado de sueldos pagados a diciembre 2011
x
=
Importe
$408,000
17.50%
Tasa
$71,400
Crédito fiscal por sueldos pagados
Cálculo del crédito fiscal por aportaciones de seguridad pagados en el ejercicio
2011 por la PM “La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.”
Aportaciones pagadas por " La Carcacha Feliz, S.A. de C.V."
Concepto
Monto acumulado de aportaciones pagadas a diciembre
Importe
$82,118
2011(Patronales)
x
=
17.50%
Tasa
$14,371
Crédito fiscal por aportaciones
147
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Cálculo del pago provisional de IETU diciembre 2011
Concepto
Ingresos acumulables
desde el inicio del ejercicio
hasta el 31 de diciembre
2011
La Carcacha
Feliz, S.A. de
C.V.
Viajes el Sol, El Destino,
S.A. de C.V. S.A. de C.V.
Edgar
Pérez
López
$1,180,120
$737,575
$442,545
$590,060
453,700
596,980
358,188
477,584
726,420
140,595
84,357
112,476
17.50%
17.50%
17.50%
17.50%
127,124
24,604
14,762
19,683
71,400
0
0
0
14,371
0
0
0
-
Deducciones autorizadas
del mismo periodo*
=
Base para IETU
x
Tasa
=
IETU determinado
-
Crédito fiscal por el pago
de sueldos y salarios.
-
Crédito fiscal por el pago
de aportaciones de
Seguridad Social.
Pagos provisionales de ISR
propio del ejercicio 2011
25,730
14,886
10,234
8,065
-
Pago provisional de IETU a
cargo
15,623
9,718
4,528
11,618
=
Pagos provisionales de
IETU pagados
0
0
0
0
-
$15,623
$9,718
$4,528
$11,618
=
Pago provisional de IETU
de diciembre a pagar.
148
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Cálculo del IETU del ejercicio 2011.
Concepto
Ingresos acumulables
desde el inicio del ejercicio
hasta el 31 de diciembre
2011
La Carcacha
Feliz, S.A. de
C.V.
Viajes el Sol, El Destino,
S.A. de C.V. S.A. de C.V.
Edgar
Pérez
López
$1,180,120
$737,575
$442,545
$590,060
-
Deducciones autorizadas
del mismo periodo*
453,700
596,980
358,188
477,584
=
Base para IETU
726,420
140,595
84,357
112,476
x
Tasa
17.50%
17.50%
17.50%
17.50%
=
IETU determinado
127,124
24,604
14,762
19,683
-
Crédito fiscal por el pago
de sueldos y salarios.
71,400
0
0
0
-
Crédito fiscal por el pago
de aportaciones de
Seguridad Social.
14,371
0
0
0
-
ISR propio del ejercicio
2011
67,486
42,179
25,307
6,648
=
Pago provisional de IETU a
cargo
0
0
0
13,035
-
Pagos provisionales de
IETU pagados
0
0
0
0
=
Pago provisional de IETU
de diciembre a pagar.
$0
$0
$0
$13,035
Considerando los cálculos anteriores el siguiente es un cuadro que muestra el resumen
de impuestos que tendría que pagar una PM del Régimen Simplificado dedicado
exclusivamente al autotransporte terrestre de carga así como sus integrantes, del periodo
de diciembre 2011.
149
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
5. Determinación del IVA correspondiente a diciembre 2011.
Primero conforme a los ingresos obtenidos en el periodo aplicaremos la tasa de IVA
establecida en el artículo 1º de la LIVA del 16%.
Concepto
La Carcacha
Viajes el Sol,
El Destino,
Edgar Pérez
Feliz, S.A. de C.V.
S.A. de C.V.
S.A. de C.V.
López
Ingresos cobrados
diciembre 2011
x
Tasa de IVA
=
IVA cobrado
$98,400
$61,500
$36,900
$49,200
16%
16%
16%
16%
$15,744
$9,840
$5,904
$7,872
De igual forma aplicaremos la tasa del 16% a las deducciones del periodo.
La Carcacha
Concepto
Feliz, S.A. de
C.V.
Viajes el Sol,
El Destino,
S.A. de C.V.
S.A. de C.V.
Edgar
Pérez
López
Deducciones
autorizadas del mismo
$89,600
$56,000
$33,600
$44,800
16%
16%
16%
16%
$14,336
$8,960
$5,376
$7,168
periodo
x
Tasa de IVA
=
IVA acreditable
Determinación de IVA causado por el periodo de diciembre 2011
Concepto
=
=
La Carcacha Feliz,
S.A. de C.V.
Viajes el Sol,
S.A. de C.V.
El Destino,
S.A. de C.V.
Edgar Pérez
López
IVA trasladado
$15,744
$9,840
$5,904
$7,872
IVA acreditable
14,336
8,960
5,376
7,168
IVA a cargo
Retención del 4%
(1-A LIVA)
$1,408
$880
$528
$704
3,936
2,460
1,476
1,968
-$2,528
-$1,580
-$948
-$1,264
IVA a favor
150
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Resumen de pagos provisionales y cuotas al IMSS por el periodo de diciembre 2011
Impuesto
ISR propio
ISR retenido
sueldos
IETU causado
Cuotas IMSS e
INFONAVIT
TOTAL
IVA A FAVOR
La Carcacha Feliz,
S.A. de C.V.
Viajes el Sol,
S.A. de C.V.
El Destino,
S.A. de C.V.
Edgar Pérez
López
$48,036
$28,889
$15,073
$0
3,980
0
0
0
15623
9718
4528
11,618
11,864
0
0
0
$79,503
$38,607
$19,601
$11,618
$2,528
$1,580
$948
$1,264
Recordemos que de acuerdo al artículo 118 Fracción V
las personas que efectúen
retenciones por concepto de sueldos deberán cumplir con presentar a más tardar el 15 de
febrero década año unas declaración informativa en donde proporcionen información
sobre las personas a las que les hayan efectuado dichos pagos. (DIMM)
1. Participación de los trabajadores en las utilidades.
Una empresa debe calcular la Participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) ,la
cual nace de la existencia de la relación laboral , se encuentra establecida en la Ley
Federal del Trabajo en su artículo 117 como una obligación a cargo del patrón hacia con
sus trabajadores.
Para efectos de la LISR se permite la deducción de la PTU en el ejercicio en que se
pague, deberá el contribuyente determinar la renta gravable como se indica en el artículo
16 de la LISR, a continuación mostramos el procedimiento para calcular la PTU de la PM
“La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.” por el ejercicio 2011.
151
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Determinación de la renta gravable:
Concepto
La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.
Ingresos cobrados de enero a diciembre 2011
$1,180,120
-
Deducciones autorizadas del mismo periodo
955,168
=
RENTA GRAVABLE PARA PTU
224,952
x
Tasa
10.00%
=
PTU EJERCICIO 2011
$22,495
6.3
COMPARACIÓN
La siguiente es una comparación del total de erogaciones que los contribuyentes deberán
realizar por concepto de aportaciones al IMSS y pagos de impuestos federales incluyendo
retención por sueldos aplicando o no facilidades y estímulos.
Impuesto
La Carcacha
Feliz, S.A. de C.V.
Viajes el Sol,
S.A. de C.V.
El Destino,
S.A. de C.V.
Edgar
Pérez
López
Total a pagar sin aplicar
facilidades y estímulos
79,503
38,607
19,601
11,618
Total a pagar aplicando
facilidades y estímulos
25,361
6,410
1,586
8,241
54,142
32,197
18,015
3,377
Diferencia favorable
6.4
152
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
6.5
DECLARACIÓN ANUAL.
Continuando con el caso práctico a continuación mostramos el llenado del programa
electrónico DEM 2012 proporcionado por el SAT para la presentación de la declaración
anual 2011.
1. El programa DEM 2012 está disponible en la página del SAT en el apartado de
software, y además se proporciona un manual de instalación para facilitar al
contribuyente la comprensión del procedimiento.
2. Ya instalado el programa en nuestro equipo de cómputo, debemos dar de alta a
nuestro contribuyente en éste caso la PM “La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.” como
se muestra en la siguiente imagen:
153
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
3. Como siguiente paso el contribuyente deberá llenar el siguiente cuadro con su
información respectiva al RFC, denominación, domicilio y representante legal.
4. Se debe agregar un formulario para poder crear una nueva declaración en éste
caso para el Régimen Simplificado el formulario debe ser el número 20.
5.
Ya teniendo un formulario procedemos a crear una nueva declaración.
154
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
6. Al crear la declaración se abrirán varias carpetas que son los anexos que el
contribuyente deberá llenar con la información correspondiente a su ejercicio fiscal
2011.
7. Para ingresar a las carpetas primero se debe posicionar el mouse el engrane y así
abrir la declaración y posteriormente las carpetas.
8. En el primer anexo “Datos de identificación” ya hay datos precargados porque son
los datos que ingresamos para dar de alta al contribuyente:
155
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
9. Posteriormente hay un anexo referente a la PTU en el caso de nuestro ejemplo no
resultó PTU por el ejercicio 2011 entonces sólo llenaremos los campos con “cero”.
10. En el anexo de cifras al cierre del ejercicio no tenemos pérdidas de ejercicios
anteriores pendientes por amortizar así que sólo llenaremos el campo referente al
impuesto definitivo por efectuar la deducción adicional conforme la RFA.
156
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
11. No hay dividendos o utilidades distribuidos.
157
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
12. Estado de Posición financiera.
158
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
13. Ingresos Acumulables
14. Deducciones autorizadas
159
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
15. IDE (En el caso del ejemplo no se causó)
160
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
16. Determinación del ISR del ejercicio de la PM “La Carcacha Feliz S.A. de C.V.”
161
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
17. Determinación del
IETU
162
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
18. Información del Integrante (1) “Viajes el Sol , S.A. de C.V.”
19. Información del Integrante (2) “El Destino, S.A. de C.V.”
163
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
20. Información del Integrante (3) Edgar Pérez López
Al concluir el llenado de la declaración anual procederemos a validarla y general el
archivo de envío al SAT.
Entonces primero colocamos la flecha de mouse sobre el engrane del índice, después en
la parte superior izquierda seleccionamos la paloma de color verde y aparecerá el
siguiente mensaje:
164
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Seleccionamos si y el programa validará la declaración.
Y por último para generar el paquete de envío seleccionamos el candado en la parte
superior izquierda de la pantalla, el programa genera un archivo de envío. El
contribuyente ingresará al apartado de envío de la declaración anual en la página del
SAT, seleccionará el archivo generado y lo enviará, debe obtener un acuse de envío de la
165
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
declaración e ingresar al apartado de reimpresión de acuses para obtener su acuse de
envío.
De ésta manera se dará por cumplida la obligación de presentar la declaración anual.
166
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
CONCLUSIÓN
En México, el marco de regulación Fiscal es muy amplio, emana de un mandato
constitucional que pretende contribuir al crecimiento del País, haciendo de la función
Hacendaria una de las más importantes actividades gubernamentales con las que se
sostiene el gasto público y el gasto de inversión.
Sin embargo, para muchos contribuyentes, los cálculos complicados, trámites que
parecen nunca terminar, falta de confianza para acercarse a la Autoridad, desinterés,
altas tasas de impuestos, o muchos otros pretextos como el simple hecho de verse
afectado en su bolsillo, han creado una fuerte renuencia al pago de las obligaciones
fiscales, llevando así a los Contribuyentes Cautivos a ser aún más presionados para el
pago de sus impuestos y a mayor número de personas que se mantienen en la
informalidad.
Nosotros, como Contadores Públicos, tenemos que darnos a la tarea de identificar e
interpretar las leyes fiscales como intermediarios entre la Autoridad Hacendaria y los
Contribuyentes, con la finalidad de ser un medio que facilite el cumplimiento de las
obligaciones fiscales y brinde confianza al contribuyente mediante la búsqueda del
tratamiento fiscal más efectivo para su régimen de tributación.
Con la presentación de este trabajo final hemos concluido que, como profesionistas,
estamos obligados a estar actualizados e informados no solo de las leyes que regulan los
impuestos, sino también todos aquellos instrumentos de que dispone el Gobierno para
facilitar el cálculo, el entero o la presentación de las obligaciones fiscales de los
contribuyentes, con el objeto de alentar al contribuyente, apoyarlo y buscarle un beneficio
económico.
La búsqueda y el uso de alternativas de cálculo nos beneficiará como Contadores ya que
podremos ofrecer a los contribuyentes opciones para el pago de sus obligaciones fiscales.
167
TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
BIBLIOGRAFÍA
Autotransporte terrestre de carga federal Guía para cumplir sus obligaciones fiscales PM
2011. SAT Gobierno federa. Ejercicio 2011
Autotransportistas obligaciones fiscales C.P. José Pérez Chávez, C.P. Raymundo Fol
Olguín. Tax Editores unidos S.A. de C.V. Séptima Edición 2011
Código Fiscal de la Federación. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 2011
Código Fiscal de la Federación. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 201
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Ediciones Sun Rise, S.A. Enero
2006.
Estudio práctico del régimen fiscal del Autotransporte Federal y Local. L.C. Antonio Luna
Guerra. Editorial ISEF. Cuarta Edición 2010
Ley de Caminos Puentes y Autotransporte Federal.DOF.1993 (Reformada en noviembre
2010)
Ley de Depósitos en Efectivo. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 2011
Ley de Depósitos en Efectivo. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 2012
Ley del Impuesto al Valor Agregado. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 2011
Ley del Impuesto al Valor Agregado. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 2012
Ley del Impuesto Empresarial Tasa Única. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 2011
Ley del Impuesto Empresarial Tasa Única. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 2012
Ley del Impuesto Sobre la Renta. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 2011
Ley del Impuesto Sobre la Renta. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 2012
Ley Federal del Trabajo. Editorial SISTA S.A. de C.V..Edición 6ta. 2011
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Cengage Learning Editores, S.A.
de C.V. 2011
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Cengage Learning Editores,
C.V. 2011
S.A. de
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TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO
Páginas Web
(1) INEGI PIB Actividades Terciarias
http://www.inegi.org.mx/sistemas/mexicocifras/default.aspx
Fecha consulta:
12-02-2012
(2) Cámara Nacional del Autotransporte de pasaje y turismo
http://www.canacar.com.mx/images/acercade/historia-autotransporte.pdf
Fecha consulta:
12-02-2012
09-02-2012
(3) Cámara Nacional del Autotransporte de carga.
http://www.canacar.com.mx/
Fecha consulta:
9-02-2012
15-03-2012
(4) Secretaría de Comunicaciones y Trasportes
http://www.sct.gob.mx/transporte-y-medicina-preventiva/autotransporte-federal/
Fecha consulta:
19-01-2012
18-02-2012
22-03-2012
(5) Secretaría de Economía
http://www.economia.gob.mx/
Fecha consulta:
22-01-2012
(6) Servicio de Administración Tributaria
http://www.sat.gob.mx
Fecha consulta:
21-01-2012, 22-02-2012, 20-03-2012, 21-03-2012, 22-03-2012
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