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CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 404 12/6/08 13:11 Página 404 16 Unidad 3 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ... vamos a conocer 1. Aspectos generales del Impuesto 2. Rendimientos del trabajo 3. Rendimientos del capital 4. Rendimientos de actividades económicas. EDN 5. Rendimientos de actividades económicas. EDS 6. Rendimientos de actividades económicas. EO 7. Imputación de rentas inmobiliarias 8. Ganancias y pérdidas patrimoniales 9. Parte general y renta del ahorro 10. La base imponible 11. La base liquidable 12. Circunstancias personales y familiares 13. Determinación de la cuota íntegra 14. Determinación de la cuota líquida 15. La cuota diferencial 16. Pagos a cuenta PARA PRACTICAR Declaración de la renta y al finalizar... T Conocerás el proceso que lleva a realizar la declaraciónliquidación del impuesto. T Aplicarás correctamente la legislación vigente al objeto de determinar la base imponible. T Determinarás el importe de la deuda tributaria. T Conocerás los diferentes regímenes que existen para los empresarios y profesionales que tributen por este impuesto. Esta edición expone la legislación vigente para el ejercicio 2008. La reforma emprendida incorpora dos novedades importantes: una rebaja general –derivada del cambio en el gravamen y de las cantidades destinadas a cubrir las necesidades básicas del contribuyente– y un nuevo tratamiento de la fiscalidad del ahorro y de las plusvalías. De esta forma, se establece una dualidad fiscal: tarifa progresiva para las rentas del trabajo y actividades empresariales, y tipo fijo para las rentas del capital (salvo rentas de alquileres) y plusvalías. Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:11 Página 405 405 1. Aspectos generales del impuesto El IRPF es un tributo de carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares. El IRPF se aplicará en todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenes tributarios forales en vigor en el País Vasco y Navarra. 1.1. Hecho imponible (art. 6) El hecho imponible es la obtención de renta por parte del sujeto pasivo. Legislación aplicable • Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. • Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del IRPF. Componen la renta del contribuyente: a) Los rendimientos del trabajo personal b) Los rendimientos del capital mobiliario c) Los rendimientos del capital inmobiliario d) Los rendimientos de las actividades económicas e) Las ganancias y pérdidas patrimoniales f) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley Los incrementos de patrimonio sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no estarán sujetos al IRPF. RENTAS EXENTAS (Art. 7, Ley IRPF) • Prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo • Prestaciones por incapacidad permanente o gran invalidez, reconocidas por la Seguridad Social o entidades que le sustituyan • Prestaciones por desempleo cuando se perciban en la modalidad de pago único, con el límite de 12.020 ¤, siempre que se destinen a las finalidades establecidas en la norma • Indemnización por despido o cese, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores • Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños físicos o psíquicos a personas, en la cuantía legal o judicialmente reconocida • Los premios de lotería, juegos y apuestas oficiales, así como los organizados por la Cruz Roja y la ONCE • Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes • Las becas públicas percibidas para cursar estudios de todos los niveles del sistema educativo hasta el grado de licenciatura • Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial. La anualidad, si la hubiere, percibida por el cónyuge, si tributa • Pensiones de guerra por lesiones o mutilaciones • Los dividendos y participaciones en beneficios, con el límite de 1.500 euros anuales. • Etc. Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:11 Página 406 Unidad 16 406 1.2. Contribuyentes (arts. 8-11) Son contribuyentes: • Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español. Se entiende que el contribuyente tiene su residencia habitual cuando permanezca más de 183 días en territorio español. Igualmente, cuando radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades. • Las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por alguna de las circunstancias siguientes: miembros de misiones diplomáticas, miembros de las oficinas consulares, funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carácter diplomático o consular. No tendrán que declarar los que obtengan rentas procedentes de: • Rendimientos del trabajo: con el límite de 22.000 ¤ anuales brutos en tributación individual o conjunta. Este límite será de 10.000 ¤ para los contribuyentes que perciban rendimientos del trabajo procedentes de más de un pagador, siempre que la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, superen en su conjunto la cantidad de 1.500 ¤ anuales. • Rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención, con el límite de 1.600 ¤ brutos anuales. • Rentas inmobiliarias imputadas. • Rendimientos íntegros derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para adquisición de viviendas de protección oficial o precio tasado, con el límite conjunto de 1.000 ¤. ACTIVIDADES RESUELTAS Una persona con nacionalidad española destinada el 2 de febrero de 2008 a Francia por un período de dos años, ¿es considerada residente en España a efectos fiscales? Solución: Dado que durante el ejercicio 2007 permaneció más de 183 días fuera del territorio español, esta persona es considerada no residente a efectos fiscales en España. ACTIVIDADES PROPUESTAS 1. Una persona está contratada en una empresa hasta el mes de octubre, momento en el que finaliza su contrato. Percibió unas retribuciones brutas por importe de 21.900 ¤, más 1.600 ¤ en concepto de prestación por desempleo. ¿Está obligada esta persona a presentar declaración? Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:11 Página 407 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 407 1.3. Declaración del impuesto (arts. 82-84) Con carácter general, la declaración del impuesto se presenta de forma individual. Sin embargo, la Ley permite que las personas integradas en una unidad familiar puedan optar por tributar de forma conjunta, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: • Debe abarcar a la totalidad de los miembros de la unidad familiar. • La opción ejercitada para un período impositivo vincula para ese período, aunque no para los sucesivos. ¿Quiénes forman la unidad familiar? • La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si lo hubiere: – Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de éstos. Período impositivo Con carácter general, el período impositivo será el año natural, siendo la fecha de devengo del impuesto el 31 de diciembre de cada año. Será inferior al año natural cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente antes del 31 de diciembre. – Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad. • En los casos de separación legal, o cuando no exista vínculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y reúnan los requisitos anteriores. • Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. Modalidades de declaración Los modelos de declaración del IRPF son dos: declaración simplificada y declaración ordinaria. Opción por la declaración conjunta Las personas físicas integradas en una unidad familiar podrán optar, en cualquier período impositivo, por tributar conjuntamente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, con arreglo a las normas generales del impuesto y las disposiciones de este título, siempre que todos sus miembros sean contribuyentes por este impuesto. La opción por la tributación conjunta no vinculará para períodos sucesivos. La opción por la tributación conjunta deberá abarcar a la totalidad de los miembros de la unidad familiar. Si uno de ellos presenta declaración individual, los restantes deberán utilizar el mismo régimen. ACTIVIDADES PROPUESTAS 2. Don LEV trabajó en el ejercicio 2008 en dos empresas, de las que percibió 10.000 ¤ y 750 ¤ respectivamente. En diciembre del mismo año realizó una aportación a una cuenta ahorro vivienda por importe de 3.000 ¤. ¿Está obligado a presentar declaración tributaria? Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:11 Página 408 Unidad 16 408 2. Rendimientos del trabajo (arts. 17-20) Son rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que derivan, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tienen el carácter de rendimiento de actividades económicas. Para el cálculo del rendimiento neto del trabajo debemos restar el importe de los gastos deducibles: • Cotizaciones a la Seguridad Social o a Mutualidades Generales. • Cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales. Se exceptúan de gravamen los gastos de locomoción y los de manutención y estancia en los términos establecidos reglamentariamente. El rendimiento neto del trabajo se minorará en las siguientes cuantías (el saldo resultante no podrá ser negativo): Rendimiento neto del trabajo (RNT) Reducción • Hasta 9.180 ¤ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.080 ¤ • Entre 9.180,01 ¤ y 13.260 ¤ . . . . . . . . . . . . 4.080 – (RNT–9.180) x 0,35 • Superior a 13.260 ¤ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.652 ¤ Estas reducciones se incrementarán en un 100 %: • Para trabajadores en activo mayores de 65 años que continúen o prolonguen la actividad laboral. • Contribuyentes desempleados que acepten un puesto de trabajo que suponga traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio. • Los discapacitados perceptores de rentas de trabajo podrán minorar 3.264 ¤. Será de 7.242 ¤ cuando acrediten necesitar ayuda de terceras personas o un grado de minusvalía igual o superior al 65 %. ACTIVIDADES RESUELTAS Don LEV percibe en el ejercicio 2008 las siguientes retribuciones: • Retribuciones dinerarias en concepto de salario: . . . . . . . . . . . . . . .40.000 ¤ • Retribuciones por impartición de cursos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6.000 ¤ • Cotizaciones sociales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.600 ¤ • Cuota colegio profesional (obligatoria): . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .200 ¤ SE PIDE: Calcular el rendimiento neto del trabajo. Solución: RN = (40.000 + 6.000) – (2.600 + 200) = 43.200 ¤ RN Minorado = 43.200 – 2.652 = 40.548 ¤ (rendimiento superior a 13.260 ¤) Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:11 Página 409 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 409 3. Rendimientos del capital 3.1. Rendimientos del capital inmobiliario (arts. 21-24) Tienen la consideración de rendimientos del capital inmobiliario los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles rústicos y urbanos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el mismo. Para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario, pueden deducirse de los rendimientos íntegros todos los gastos necesarios para su obtención. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto se reducirá en un 50%. Esta reducción será del 100 % si el arrendatario tiene entre 18 y 35 años y unos rendimientos netos superiores a 7.131,80 ¤. Gastos deducibles • Intereses de financiación. • Tributos (IBI, tasas basura). • Conservación y reparación. • Amortización inmueble (sin incluir el valor del suelo): 3% del valor de adquisición. • Amortización bienes muebles: según tablas. • Primas de seguros, gastos de comunidad, etc. • Saldos de dudoso cobro en determinadas circunstancias. ACTIVIDADES RESUELTAS Don LEV es propietario de una vivienda que ha tenido alquilada durante el año 2008 a Don CRF, de 44 años de edad. Por dicho alquiler percibió 1.200 ¤ mensuales. El precio de compra del inmueble ascendió a 210.000 ¤, siendo el valor del suelo un 30% del total. (El valor catastral es inferior al valor de adquisición.) Durante el año 2007 se devengaron los siguientes gastos, que no se repercutieron al inquilino: • • • • • • IBI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .300 ¤ Reparación fontanería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .800 ¤ Prima de seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .150 ¤ Gastos de comunidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .900 ¤ Amortización del préstamo . . . . . . . . . . . . . . . .5.500 ¤ Intereses del préstamo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6.500 ¤ Calcular el importe del rendimiento neto reducido. Solución: RENDIMIENTOS ÍNTEGROS (1.200 x 12) . . . . . . . . . . . . . . .14.400 GASTOS DEDUCIBLES IBI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .300 Reparación fontanería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .800 Prima de seguro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .150 Comunidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .900 Intereses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6.500 Amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4.410 [210.000 x 0,7] x 0,03 TOTAL GASTOS DEDUCIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13.060 RENDIMIENTO NETO = 14.400 – 13.060 = 1.340 ¤ RENDIMIENTO NETO REDUCIDO = 1.340 – 670 = 670 ¤ (el arrendatario es mayor de 35 años). Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:11 Página 410 Unidad 16 410 3.2. Rendimientos del capital mobiliario (arts. 25-26) Se consideran rendimientos íntegros del capital mobiliario los siguientes: • Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad: se incluyen los dividendos, primas de asistencia a juntas, participaciones en beneficios, etc., percibidas en virtud de la condición de socio. • Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios: incluirán las contraprestaciones, tanto dinerarias como en especie, obtenidas por la cesión a terceros de capitales propios: intereses de cuentas corrientes, depósitos a plazo, rendimientos de Letras del Tesoro y otros activos de renta fija. • Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposición de capitales. • Otros rendimientos de capital mobiliario: Se incluyen los procedentes de la explotación de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor; los procedentes del arrendamiento de bienes muebles; los procedentes de la explotación de los derechos de imagen, etc. Para la determinación del rendimiento neto se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos de administración y depósito de valores mobiliarios. Estarán exentos de tributación los rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios y rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, por cuantía inferior a 1.500 euros anuales. ACTIVIDADES PROPUESTAS 3. Don LEV percibió en 2008 los siguientes rendimientos de la sociedad WW, S.A., que no tiene ninguna característica especial: DIVIDENDOS: • Importe íntegro: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9.000 ¤ • Retención (18%): . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.620 ¤ • Importe líquido: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7.380 ¤ PRIMA DE ASISTENCIA A JUNTAS • Importe íntegro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.000 ¤ • Retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .180 ¤ • Importe líquido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .820 ¤ GASTOS DE ADMINISTRACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .100 ¤ SE PIDE: Calcular el importe del rendimiento neto del capital mobiliario. Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:11 Página 411 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 411 4. Rendimientos de actividades económicas. Estimación normal (arts. 27-30) Son aquellos que proceden del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, y que supongan por parte del sujeto pasivo la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos. Son rendimientos de actividades profesionales los obtenidos en el ejercicio libre de su profesión por veterinarios, arquitectos, médicos, abogados, notarios, registradores, cantantes, maestros, expendedores oficiales de loterías, etc. Son rendimientos empresariales los derivados, entre otras, de las siguientes actividades: extractivas, mineras, de fabricación, confección, construcción, comercio al por mayor, comercio al por menor, servicios de alimentación, de transporte, de hostelería, de telecomunicación, etc. Los regímenes de estimación del rendimiento neto de las actividades empresariales y profesionales son: • Estimación directa, que comprende dos modalidades: normal y simplificada. • Estimación objetiva, que se aplica como régimen voluntario a cada una de las actividades económicas que determine el Ministerio de Hacienda. 4.1. Régimen de estimación directa normal El rendimiento neto se determina según lo establecido en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, con arreglo a la siguiente operativa. RENDIMIENTO NETO Régimen o modalidad Estimación Directa (modalidad normal) EDN = INGRESOS ÍNTEGROS – GASTOS DEDUCIBLES Ámbito de aplicación Determinación del Rendimiento neto Obligaciones registrales Empresarios y profesionales en los que concurra alguna de estas dos circunstancias: • Que el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de sus actividades sea superior a 600.000 ¤ anuales. • Que hayan renunciado a la EDS. Ingresos íntegros (–) Gastos deducibles (=) Rendimiento neto (determinado según lo establecido en la Ley del Impuesto de Sociedades) (–) Reducción rendimientos generados en más de 2 años (40%) (=) Rendimiento neto reducido Actividades mercantiles: Contabilidad ajustada al Código de Comercio y al PGC: Actividades no mercantiles • Libro de registro de ingresos y gastos. • Libro registro de bienes de inversión. • Libro registro de provisiones de fondos. Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 412 Unidad 16 412 ACTIVIDADES PROPUESTAS 4. Don LEV ejerce su actividad como médico rehabilitador por cuenta propia. Para ello tiene alquilado un local en el que atiende a sus clientes, contando con la colaboración de dos fisioterapeutas (con contrato laboral). En sus libros registro constan los siguientes datos correspondientes a 2008: INGRESOS ÍNTEGROS • Ingresos por servicios • Ingresos por impartición de cursos 120.000 ¤ 5.000 ¤ GASTOS • • • • • • • • • • • • Sueldos y salarios Seguridad social Compras material inventariable Prima de seguros Amortización inmovilizado Alquiler del local Suministros Compra libros y revistas técnicas Gestoría fiscal-laboral-contable Reparaciones y conservación Servicios bancarios IVA soportado en gastos corrientes 60.000 ¤ 3.800 ¤ 1.200 ¤ 1.500 ¤ 1.500 ¤ 16.000 ¤ 2.000 ¤ 500 ¤ 900 ¤ 500 ¤ 100 ¤ 3.000 ¤ Otra información: • Las existencias iniciales de material inventariable ascienden a 800 ¤. Las existencias finales están valoradas en 900 ¤. • Realizó servicios en la consulta a familiares y amigos por los que ingresó cantidades inferiores a las establecidas. El importe de dichas diferencias (que no están registradas) asciende a 2.500 ¤. • La prima de seguros recoge el valor de la póliza del seguro del vehículo del contribuyente. Importe 1.000 ¤ • La amortización incluye la cuota de depreciación del vehículo anterior por importe de 300 ¤. • Dentro del capítulo «Suministros» incluye facturas de gasolina y mantenimiento del vehículo por valor de 150 ¤. SE PIDE: Determinar el importe del rendimiento neto de la actividad, según el Régimen de Estimación Directa Normal. Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 413 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 413 5. Rendimientos de actividades económicas. Estimación directa simplificada (arts. 27-30) Esta modalidad tiene carácter voluntario, por lo que el contribuyente puede renunciar a ella. De no renunciar, esta modalidad deberá aplicarse cuando: • La actividad no sea susceptible de acogerse a la estimación objetiva. • Haya renunciado a la estimación objetiva. • La cifra de negocios de todas sus actividades no supere la cantidad de 600.000 ¤ anuales en el año anterior al de la declaración. Régimen o modalidad Estimación Directa (modalidad simplificada) EDS Ámbito de aplicación Empresarios y profesionales en los que concurra alguna de estas dos circunstancias: • Que su actividad no se pueda acoger a la EO • Que hayan renunciado a la EO Siempre que, además, el importe de la cifra de negocios de todas sus actividades no exceda de 600.000 ¤ anuales y no hayan renunciado a la EDS. Determinación del Rendimiento neto Obligaciones registrales Ingresos íntegros En general: Libro registro de: • Ventas e ingresos • Compras y gastos • Bienes de inversión Actividades profesionales: Además de los anteriores: • Libro registro de provisiones y fondos (–) Gastos deducibles (excepto provisiones y amortizaciones) (–) Amortizaciones s/tabla simplificada (=) Diferencia (–) 5% de la diferencia positiva (=) Rendimiento neto (–) Reducción rendimientos generados en más de 2 años (40%) (=) Rendimiento neto reducido Los ingresos íntegros se computan de la misma manera que para el modelo de estimación normal. Los gastos deducibles siguen el mismo esquema que en el modelo normal, salvo que en EDS las amortizaciones siguen una tabla especial y las provisiones y gastos de difícil justificación se calculan aplicando un porcentaje con carácter general. En la modalidad simplificada, el conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantificará exclusivamente aplicando, con carácter general, el porcentaje del 5% a la diferencia entre los ingresos íntegros y los gastos deducibles (excluyendo las provisiones y aplicando la tabla de amortización simplificada, que se encuentran en la Orden Ministerial EHA/3462/2007, de 30 de noviembre). Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 414 Unidad 16 414 ACTIVIDADES RESUELTAS Don LEV ejerce su actividad como médico rehabilitador por cuenta propia. Para ello tiene alquilado un local en el que atiende a sus clientes, contando con la colaboración de dos fisioterapeutas (con contrato laboral). Para la determinación de sus rendimientos netos viene utilizando el régimen de estimación directa en la modalidad simplificada y el criterio de devengo para la imputación de los ingresos y gastos de su actividad. En sus libros registro constan los siguientes datos correspondientes a 2008: INGRESOS ÍNTEGROS • Ingresos por servicios • Ingresos por impartición de cursos 120.000 ¤ 5.000 ¤ GASTOS • • • • • • • • • • • • Sueldos y salarios Seguridad social Compras material inventariable Prima de seguros Amortización inmovilizado Alquiler del local Suministros Compra libros y revistas técnicas Gestoría fiscal-laboral-contable Reparaciones y conservación Servicios bancarios IVA soportado en gastos corrientes 60.000 ¤ 3.800 ¤ 1.200 ¤ 1.500 ¤ 3.100 ¤ 16.000 ¤ 2.000 ¤ 500 ¤ 900 ¤ 500 ¤ 100 ¤ 3.000 ¤ Otra información: • Las existencias iniciales de material inventariable asciende a 800 ¤. Las existencias finales están valoradas en 700 ¤. • Realizó servicios en la consulta a familiares y amigos por los que ingresó cantidades inferiores a las establecidas. El importe de dichas diferencias (que no están registradas) asciende a 2.500 ¤. • La prima de seguros recoge el valor de la póliza del seguro del vehículo del contribuyente. Importe 1.000 ¤ • La amortización incluye la cuota de depreciación del vehículo anterior por importe de 300 ¤. • Dentro del capítulo “Suministros” incluye facturas de gasolina y mantenimiento del vehículo por valor de 150 ¤. • El inmovilizado afecto a la actividad es el siguiente: – Mobiliario: 3.000 ¤ – Material fisioterapia electrónico: 15.000 ¤ – Material fisioterapia (bicicletas, espalderas, etc.): 900 ¤ – Ordenador: 1.000 ¤ Determinar el importe del rendimiento neto de la actividad, aplicando el coeficiente máximo según tablas. Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 415 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 415 ACTIVIDADES RESUELTAS continuación Solución: CONCEPTOS VALORES REGISTRADOS VALORES FISCALES 120.000 5.000 122.500 (1) 5.000 125.000 127.500 60.000 3.800 1.200 1.500 7.450 16.000 2.000 500 900 500 100 3.000 60.000 3.800 1.300 (2) 500 (3) 7.150 (4) 16.000 1.850 (5) 500 900 500 100 3.000 (6) 96.950 95.600 INGRESOS ÍNTEGROS • Ingresos por servicios • Conferencias y publicaciones TOTAL INGRESOS GASTOS • • • • • • • • • • • • Sueldos y salarios Seguridad social Compras material inventariable Prima de seguros Amortización inmovilizado Alquiler del local Suministros Compra libros y revistas técnicas Gestoría fiscal-laboral-contable Reparaciones y conservación Servicios bancarios IVA soportado en gastos corrientes TOTAL GASTOS DIFERENCIA 31.900 5% DIFERENCIA 1.595 RENDIMIENTO NETO RENDIMIENTO NETO REDUCIDO 30.305 30.305 (7) (1) Dentro de los “Ingresos por servicios” figuran 2.500 ¤ más, en concepto de autoconsumo (2) Las compras deducibles responden únicamente al consumo de las mismas (Consumo = Ei + compras – Ef) (3) No es deducible la prima del vehículo por no ser un bien afecto a la actividad (4) Las amortizaciones practicadas responden a la depreciación según tablas: • Máquinas fisioterapia = 15.000 x 25% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.750 • Mobiliario = 3.000 x 25% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .750 • Ordenador = 1.000 x 40% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .400 • Aparatos fisioterapia = 9.000 x 25% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.250 TOTAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7.150 No se incluye la amortización del vehículo por no estar afecto a la actividad (5) No es deducible el gasto por combustible, por no estar afecto el vehículo a la actividad (6) Se deduce como gasto el IVA soportado por tratarse de una actividad exenta y, por tanto, no dar derecho a deducir (7) Hay coincidencia en los importes por no darse ninguna reducción Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 416 Unidad 16 416 6. Rendimientos de actividades económicas. Estimación objetiva (arts. 31-32) El rendimiento neto de la actividad se determina mediante la aplicación de indicadores objetivos, determinados previamente por el Ministerio de Hacienda (como, por ejemplo, superficie del negocio, metros de barra en un bar, personal empleado, etc.) sin atender a los ingresos devengados ni a los gastos producidos. Con ello se pretende una simplificación de las normas de determinación del rendimiento. Régimen o modalidad Estimación Objetiva EO Ámbito de aplicación Empresarios y profesionales en los que concurran: • Que su actividad esté en la Orden EHA 3462/2007 • Que el volumen de rendimientos no exceda de 450.000 ¤ para el conjunto de las actividades. • Que el volumen de compras no sea mayor a 300.000 ¤ anuales. • Que el año anterior hayan superado la magnitud específica máxima establecida. • Que no hayan renunciado a la aplicación de la EO. Obligaciones registrales Si se practican amortizaciones: • Libro registro de provisiones y fondos Para el cálculo del rendimiento neto de la actividad se sigue el siguiente esquema: FASE 1ª UNIDADES DE MÓDULO EMPLEADAS, UTILIZADAS O INSTALADAS (X) RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD ANTES DE AMORTIZACIÓN = RENDIMIENTO NETO PREVIO FASE 2ª MINORACIONES: (–) INCENTIVOS AL EMPLEO (–) INCENTIVOS A LA INVERSIÓN = RENDIMIENTO NETO MINORADO FASE 3ª RENDIMIENTO NETO MINORADO (X) ÍNDICES CORRECTORES = RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS FASE 4ª RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS (–) GASTOS EXTRAOR. POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES (+) OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES = RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 417 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 417 6.1. Fase 1: El rendimiento neto previo El rendimiento neto de la actividad es igual a la suma de los productos obtenidos de multiplicar el número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad, de cada uno de los módulos por el rendimiento anual antes de amortización asignado a cada unidad de módulo. Las tablas que establecen la valoración de los módulos se encuentran en las Órdenes que publica todos los años el Ministerio de Economía y Hacienda, por ejemplo la Orden EHA/3462/2007, de 26 de noviembre, por el que se desarrolla para el año 2008 el método de estimación objetiva del IRPF. Otros módulos considerados • Superficie del local. • Consumo de energía eléctrica. Módulo «Personal no asalariado» «Personal no asalariado» es el empresario. También tendrán esta consideración su cónyuge y los hijos menores que convivan con él, cuando no constituyan personal asalariado por no concurrir alguno de los requisitos siguientes: • Que trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad empresarial. • Potencia eléctrica. • Superficie del horno. • Mesas. • Número de habitantes. • Carga del vehículo. • Que exista el correspondiente contrato laboral. • Plazas. • Que estén afiliados al régimen general de la Seguridad Social. • Asientos. Cuando pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas al año por causas objetivas (jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades) se computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad. • Máquinas recreativas. • Potencia fiscal del vehículo. • Longitud de barra. • Distancia recorrida. Módulo «Personal asalariado» Tienen la condición de personal asalariado: • Las personas que trabajen en la actividad y no tengan la condición de personal no asalariado, incluidos los trabajadores contratados a través de ETT. • El cónyuge y los hijos menores del titular de la actividad que convivan con él, siempre que, existiendo el oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen general de la Seguridad Social, trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad. ACTIVIDADES RESUELTAS Don LEV es titular de un quiosco de periódicos situado en la vía pública donde trabajan él y su esposa, estando ambos afiliados al régimen de trabajadores autónomos de la Seguridad Social. Durante el ejercicio 2007 ambos trabajaron más de 1.800 horas. Calcular las unidades del módulo personal no asalariado empleadas en la actividad. Solución: Como no existe un contrato laboral ni afiliación al régimen general de la Seguridad Social, la esposa tiene la condición de “personal no asalariado”. Módulo de personal no asalariado: El titular . . . . . . . . . . . . . . .1 Esposa . . . . . . . . . . . . . . .0,5 Total . . . . . . . . . . . . . . . .1,5 Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 418 Unidad 16 418 6.2. Fase 2: El rendimiento neto minorado El rendimiento neto minorado es el resultado de aplicar sobre el rendimiento neto las minoraciones por incentivos al empleo y por incentivos a la inversión. Minoración por incentivos al empleo RA x (Coeficiente por incremento del nº de asalariados + Coeficiente por tramos) Siendo RA el importe del rendimiento anual por unidad antes de amortización del módulo «personal asalariado» correspondiente a la actividad de que se trate. Minoración por incentivos al empleo Para poder aplicarla se ha de cumplir que en el año que se liquida se haya incrementado, en términos absolutos, el número de personas asalariadas empleadas en la actividad (módulo «personal asalariado») en relación con el año anterior. Si la diferencia entre el número de unidades del año que se liquida y del anterior resultase positiva, a esta se aplicará el coeficiente 0,40. El resultado es el coeficiente por incremento del número de personas asalariadas. Si la diferencia hubiese resultado positiva y, por tanto, hubiese procedido la aplicación del coeficiente 0,40, a dicha deferencia no se aplicaría la tabla de coeficientes por tramos. A cada uno de los tramos del número de unidades del módulo «personal asalariado» utilizado para determinar el rendimiento neto previo correspondiente al ejercicio que se liquida (excluida la diferencia positiva sobre la que se hubiera aplicado el coeficiente 0,40 anterior) se le aplicará el coeficiente por tramos que corresponda de la tabla que figura al margen. Para determinar la minoración por incentivos al empleo, se procede de la siguiente forma: Coeficiente por tramos Tramo Coeficiente Hasta 1,00 Entre 1,01 y 3,00 Entre 3,01 y 5,00 Entre 5,01 y 8,00 Más de 8,00 0,10 0,15 0,20 0,25 0,30 • Se suma el coeficiente por incremento del número de personas asalariadas, si procede, y el de la tabla, obteniéndose el coeficiente de minoración. • Este coeficiente de minoración se multiplica por el «Rendimiento anual por unidad antes de amortización» correspondiente al módulo «personal asalariado». La cantidad anterior se minora del rendimiento neto previo. Minoración por incentivos a la inversión Este incentivo permite reducir el rendimiento neto previo de la actividad en el importe correspondiente a la depreciación efectiva experimentada por el inmovilizado. Para ello se utiliza la siguiente tabla de amortización: GRUPO 1 2 3 4 5 6 DESCRIPCIÓN Edificios y otras construcciones Útiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la información y programas informáticos Batea Barco Elementos de transporte y resto de I. Material Inmovilizado inmaterial COEFICIENTE LINEAL MÁXIMO PERIODO MÁXIMO 5% 40 años 40 % 10 % 10 % 5 años 12 años 25 años 25 % 15 % 8 años 10 años Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 419 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 419 ACTIVIDADES RESUELTAS Don LEV dirige una peluquería unisex (epígrafe IAE. 972.1), situada en Teruel. En el ejercicio 2007 trabajaban en dicho negocio las siguientes personas: • El titular y su cónyuge, a tiempo completo. Ambos acogidos al régimen de trabajadores autónomos. • Un trabajador, con contrato fijo y jornada completa. • Un trabajador de 17 años de edad, con contrato a media jornada. Durante el ejercicio 2008 la situación fue la siguiente: • Siguen en la misma situación el titular y su cónyuge. • Los dos trabajadores siguen en la misma situación. • Por ampliación del negocio, se contrataron dos trabajadores a tiempo completo (fecha del contrato: 1 de julio de 2008). También se contrató a un aprendiz a jornada completa (fecha del contrato: 1 de marzo de 2008). Determinar la minoración por incentivos al empleo correspondiente al ejercicio 2008. Solución: 1. Cálculo del coeficiente por incremento del número de personas asalariadas. • Incremento del número de personas asalariadas en 2008 respecto a 2007: – personas asalariadas en 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 personas – personas asalariadas en 2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 personas – incremento del nº de personas asalariadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 personas • Incremento del nº de unidades del módulo «personal asalariado» en 2008: – Nº Uds. del módulo «personal asalariado» en 2007: (1 + 0,60 x 1/2) = 1 + 0,30 = 1,30 personas – Nº Uds. del módulo «personal asalariado» en 2008: (1 + 0,60 x 1/2 + 2 x 1/2 + 1 x 0,6 x 10/12) = 1,3 + 1 + 0,5 = 2,80 personas Incremento del número de unidades: 2,80 – 1,30 = 1,50 personas Al cumplirse ambos requisitos, la diferencia positiva entre el número de unidades del módulo «personal asalariado» de 2008 respecto de 2007 se multiplicará por 0,40. Coeficiente por incremento del nº de personas asalariadas = 0,40 x 1,50 = 0,60 2. Determinación del coeficiente por tramos. Hasta 1,00 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 x 0,10 = 0,10 Entre 1,01 y 3,00 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,3 x 0,15 = 0,045 1,30 0,145 3. Total coeficiente de minoración: 0,60 + 0,145 = 0,745. 4. Importe de la minoración por incremento del empleo. Minoración = RA x (Coeficiente por incremento del nº de asalariados + Coeficiente por tramos) Minoración por incentivos al empleo = 3.161,90 x 0,745 = 2.355,62 euros. Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 420 Unidad 16 420 6.3. Fase 3: El rendimiento neto de módulos Sobre el rendimiento neto minorado de la actividad cuyo importe sea positivo se aplicarán, cuando corresponda, los índices correctores siguientes: índices correctores especiales e índices correctores generales. Índices correctores generales • Índice corrector para empresas de pequeña dimensión. Se aplica a las empresas en que el titular de la actividad sea persona física que ejerza la actividad en un único local, no disponga de más de un vehículo afecto a la actividad y este no supere los 1.000 Kg. de capacidad de carga, siempre que en ningún momento del año que se liquida la actividad haya tenido más de dos personas asalariadas en la actividad. • Índice corrector de temporada. Se aplicará en las actividades que habitualmente se desarrollen sólo durante ciertos días del año. • Índice corrector de exceso. Si el rendimiento neto minorado, rectificado, en su caso, por la aplicación de los índices anteriores, supera determinadas cuantías, al exceso le será de aplicación el índice multiplicador 1,30. • Índice corrector por inicio de nuevas actividades. Los contribuyentes que hayan iniciado nuevas actividades, podrán aplicar en el ejercicio 2007 un índice corrector del 0,80 si se trata del primer año de ejercicio de la actividad, o del 0,90 si se trata del segundo, siempre y cuando no sea actividad de temporada ni se haya ejercido anteriormente bajo otra titularidad. Índices correctores especiales Únicamente tienen asignado índice corrector especial las siguientes actividades: • Actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública. • Actividad de transporte por autotaxis. • Actividad de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera. • Actividades de transporte de mercancía por carretera y servicios de mudanzas. • Actividades de producción de mejillón en batea. 6.4. Fase 4: El rendimiento neto de la actividad El rendimiento neto de la actividad será el resultado de restar al rendimiento neto de módulos los gastos extraordinarios y de sumarle otras percepciones empresariales: • Los gastos extraordinarios serán aquellos en los que incurra el contribuyente por motivos de incendio, inundación, hundimientos u otras circunstancias excepcionales. Para ello, se deberá poner en conocimiento de la Delegación de la Agencia Tributaria. • Dentro del capítulo “otras percepciones empresariales” se incluyen las subvenciones, tanto de explotación como de capital. Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 421 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 421 7. Imputación de rentas inmobiliarias (art. 85) Son rentas que se deben incluir en la base imponible por ser propietario o titular de un derecho real de disfrute sobre bienes inmuebles urbanos que reúnan los siguientes requisitos: • Que se trate de bienes inmuebles urbanos y de inmuebles rústicos con construcciones para uso agrícola, ganadero o forestal. • Que no constituyan la vivienda habitual del contribuyente. • Que no estén afectos a actividades económicas. • Que no generen rendimientos de capital inmobiliario. • Que no se trate de inmuebles en construcción ni de inmuebles que, por razones urbanas, no sean susceptibles de uso. La determinación de la renta imputable de estos inmuebles se realiza aplicando el 2 % sobre el valor catastral del inmueble que aparece en el IBI. Este porcentaje será del 1,1 en caso de valor catastral revisado o modificado. 8. Ganancias y pérdidas patrimoniales (arts. 33-39) Valor de adquisición Importe real de la adquisición (+) Son las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquel, salvo que por la propia ley se califiquen como rendimientos. Ejemplos de ganancias y pérdidas patrimoniales son: • Las transmisiones lucrativas de bienes o derechos: venta de viviendas, garajes, fincas rústicas, acciones, etc. • La incorporación al patrimonio del contribuyente de dinero, bienes o derechos: premios, subvenciones, etc. • Las permutas de bienes o derechos. La determinación del importe de la ganancia o pérdida patrimonial que procedan de la transmisión de elementos patrimoniales no afectos viene determinada por la diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición del elemento patrimonial. El valor de adquisición del elemento patrimonial que se enajena en el ejercicio 2008 se actualizará exclusivamente en el caso de bienes inmuebles, mediante la aplicación de los coeficientes de actualización establecidos en los Presupuestos Generales del Estado (Ley 51/2007, de 25 de diciembre). Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos (+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excepto intereses) (–) Amortizaciones (para los inmuebles o muebles arrendados) Valor de Transmisión Importe real de la transmisión (–) Gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos ACTIVIDADES PROPUESTAS 5. Don LEV vendió en octubre de 2008 un inmueble por valor de 300.000 ¤, teniendo que pagar en concepto de Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos 3.000 ¤. El inmueble fue adquirido en febrero de 1995 por 125.000 ¤, habiendo satisfecho en concepto de gastos y tributos inherentes a la compra 12.000 ¤. SE PIDE: Calcular el importe de la ganancia patrimonial. Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 422 Unidad 16 422 9. Parte general y renta del ahorro (arts. 44-46) La renta del contribuyente se clasificará como renta general o como renta del ahorro. • Renta general. La integran los rendimientos y las ganancias y pérdidas patrimoniales que no tengan la consideración de renta del ahorro. Se incluirán las imputaciones de rentas. • Renta del ahorro. La integran los rendimientos del capital mobiliario y las ganancias y pérdidas patrimoniales generadas por la transmisión de elementos patrimoniales. RENTA GENERAL RENTA DEL AHORRO • • • • • • Rendimientos del capital mobiliario Rendimientos del trabajo personal Rendimientos del capital inmobiliario Ganancias patrimoniales no consideradas rentas del ahorro Rendimientos de actividades económicas Imputaciones de rentas • Ganancias y pérdidas patrimoniales generadas en transmisiones de elementos patrimoniales 10. Determinación de la base imponible: integración y compensación de rentas (arts. 47-49) La base imponible del impuesto es la resultante después de efectuar a la renta general y, en su caso, a la renta del ahorro, la integración y compensación de las diferentes rentas positivas y negativas obtenidas en el ejercicio y de las negativas pendientes de compensación procedentes de ejercicios anteriores. Se dividirá en dos partes: • Base imponible general: Será el resultado de integrar y compensar los distintos componentes de la renta general del período. Si el resultado de esta integración y compensación arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en el párrafo a) del artículo 48 de la Ley del IRPF, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por ciento de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. • Base imponible del ahorro: Será el resultado de integrar y compensar los distintos componentes de la renta general del período Si el resultado de la integración y compensación arrojase saldo negativo, su importe solo se podrá compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro años siguientes. Estas compensaciones deberán efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo a que se refiere el párrafo anterior mediante la acumulación a rentas negativas de ejercicios posteriores. Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 423 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 423 11. Determinación de la base liquidable: reducciones (arts. 50-55) La base liquidable general es el resultado de practicar en la parte general de la base imponible las reducciones legalmente establecidas, sin que pueda resultar negativa. La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si lo hubiera, de la reducción por pensiones compensatorias, sin que pueda resultar negativa. DETERMINACIÓN DE LAS BASES LIQUIDABLES, GENERAL Y DEL AHORRO BASE IMPONIBLE GENERAL BASE IMPONIBLE DEL AHORRO REDUCCIONES • Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social: Planes de Pensiones, Mutualidades de previsión social, planes de previsión asegurados. • Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad. • Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad. • Por pensiones compensatorias. • Por tributación conjunta 3.400 ¤. BASE LIQUIDABLE GENERAL (positiva o cero) Remanente no aplicado según lo establecido en el art. 50. BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO (positiva o cero) A partir del 1 de enero de 2007, los menores de 50 años pueden reducir su base imponible como máximo en 10.000 ¤ realizando aportaciones a planes de pensiones. Este límite aumenta hasta los 12.500 ¤ para los mayores de 50 años. El nuevo IRPF elimina la reducción del 40 % para el rescate de una sola vez de las aportaciones realizadas. Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 424 Unidad 16 424 12. Circunstancias personales y familiares del contribuyente (arts. 56-61) El mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a tributación. Este mínimo se restará en primer lugar de la base liquidable general. Cuando la base liquidable general sea inferior al importe del mínimo personal y familiar, este formará parte de la base liquidable general por el importe de esta última y de la base liquidable del ahorro por el resto. MÍNIMOS PERSONALES Y FAMILIARES (cuantías anuales) MÍNIMO CONTRIBUYENTE • General: 5.151 ¤ Art. 57 • > 65 años: 5.151 ¤ + 918 ¤ • > 75 años: 5.151 ¤ + 1.122 ¤ MÍNIMO POR DESCENDIENTE • 1er hijo: 1.836 ¤ Menores de 25 años o descendientes Art. 58 • 2º hijo: 2.040 ¤ discapacitados de cualquier edad, • 3 hijo: 3.672 ¤ que convivan con el contribuyente • 4º hijo y sgtes.: 4.182 ¤ y no tengan rentas > 8.000 ¤ er • Descendientes < 3 años: 2.244 ¤ MÍNIMO POR ASCENDIENTES • Ascendiente > 65 años: 918 ¤ Ascendientes que convivan con el Art. 59 • Ascendiente > 75 años: 2.040 ¤ contribuyente mayores de 65 años o, con discapacidad, cualquiera que sea su edad. MÍNIMO POR DISCAPACIDAD • Discapacidad < 65%: 2.316 ¤ Se aplica al contribuyente y sus Art. 60 • Discapacidad ≥ 65%: 7.038 ¤ ascendientes y descendientes, en • Se aumentan en 2.316 ¤ cuando su caso. se acredite necesitar ayuda o un grado de minusvalía ≥ 65%. Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 425 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 425 13. Determinación de la cuota íntegra (arts. 62-66/72-76) La cuota íntegra estatal será la suma de las cantidades resultantes de aplicar los tipos de gravamen a las bases liquidables general y del ahorro, respectivamente. 13.1. Gravamen de la base liquidable general a) GRAVAMEN ESTATAL (aplicado tanto en declaración individual como conjunta). La parte de la base liquidable general que exceda del importe del mínimo personal y familiar será gravada de la siguiente forma: Base liquidable Cuota íntegra — Hasta euros — Euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 0 2.772,95 5.568,26 10.492,82 Resto base liquidable — Hasta euros Tipo aplicable — Porcentaje 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante 15,66 18,27 24,14 27,13 b) GRAVAMEN AUTONÓMICO (aplicado tanto en declaración individual como conjunta). La parte de la base liquidable que exceda del importe del mínimo personal y familiar será gravada de la siguiente forma (sin perjuicio de lo que establezcan las respectivas Comunidades Autónomas): Base liquidable Cuota íntegra — Hasta euros — Euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 0 1.476,78 2.965,47 5.588,91 Resto base liquidable — Hasta euros Tipo aplicable — Porcentaje 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante 8,34 9,73 12,86 15,87 El tipo medio de gravamen estatal y autonómico será el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por aplicación de las anteriores escalas entre las bases liquidables. Se expresará con dos decimales. 13.2. Gravamen de la base liquidable del ahorro a) GRAVAMEN ESTATAL. Se gravará al tipo del 11,1 0% la parte que, en su caso, no corresponda al mínimo personal y familiar. b) GRAVAMEN AUTONÓMICO. Se gravará al tipo del 6,90 % la parte que, en su caso, no corresponda al mínimo personal y familiar. Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 426 Unidad 16 426 14. Determinación de la cuota líquida (arts. 67-70/77-78) Adquisición de vivienda habitual Con la Ley 35/2006, han desaparecido los porcentajes incrementados en la deducción por adquisición de vivienda habitual. La ley de Presupuestos Generales del Estado para 2008 estableció una deducción para quienes adquirieron su vi vienda con anterioridad al 20 de enero de 2006, de forma que la deducción quedara calculada de acuerdo a la normativa anterior. Deducción por alquiler de vivienda habitual Los arrendatarios de su vivienda habitual podrán deducirse de la cuota del IRPF, el 15% de las cantidades satisfechas por el alquiler, siempre que su Base Imponible no supere los 24.020 ¤ anuales. La cuota líquida será igual a la cuota íntegra menos la suma de las siguientes deducciones: • Deducción por inversión en vivienda habitual • Deducciones en actividades económicas • Deducciones por donativos • Deducciones por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla • Deducciones por protección del Patrimonio Histórico • Deducciones por alquiler de vivienda habitual Deducción por inversión en vivienda habitual Se deducirá de la cuota íntegra general el 10,05 % de las cantidades satisfechas en el período por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del contribuyente. Se deducirá de la cuota íntegra autonómica el 4,95 % de las mismas cantidades. Se establece como base máxima de deducción la cantidad de 9.015 euros anuales. También podrán aplicar esta deducción las cantidades que se depositen en las denominadas cuentas ahorro vivienda, con los mismos porcentajes y límites. 15. La cuota diferencial (arts. 79-81) La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida total en los importes establecidos en el artículo 79, siendo de especial mención el importe de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados realizados durante el ejercicio. Las mujeres con hijos menores de tres años, que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, podrán minorar la cuota diferencial hasta en 1.200 euros anuales por cada hijo menor de tres años. El artículo 3 de la Ley 35/2007, de 15 de noviembre de 2007 establece una deducción por nacimiento o deducción de hijos por importe único de 2.500 ¤ por cada hijo nacido o adoptado en territorio español a partir del día 1 de julio de 2007. Los contribuyentes del IRPF con derecho a estas deducciones pueden solicitar el abono anticipado de las mismas. De no haberlo solicitado podrá minorarse la cuota diferencial del IRPF en 2.500 ¤ anuales por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo. Para quienes no tengan derecho a la deducción en el IRPF, podrán solicitar la prestación económica no contributiva de la Seguridad Social, siempre que cumplan los requisitos de residencia en España de la madre y del nacimiento o adopción del hijo a partir del 1 de julio de 2007. Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 427 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 427 ACTIVIDADES RESUELTAS El matrimonio formado por don LEV y Dª DSR, con dos hijos de 2 y 5 años. Los rendimientos netos del trabajo correspondientes al ejercicio 2008 han sido, respectivamente, 35.000 ¤ y 12.000 ¤. Calcular la cuota íntegra del Impuesto. Solución: D. LEV Rendimiento neto trabajo: 35.000 • Reducción: 2.652 ¤ BASE IMPONIBLE GENERAL = 32.348 Mínimo vital: 5.151 + (1.836 + 2.040 + 2.244)/2 = 8.211 CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL Base liquidable: 32.348 Hasta 17.707,20 . . . . . . . . . . . .2.772,95 Resto (14.640,80) al 18,27% . .2.674,87 TOTAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5.447,82 CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA Base liquidable: 32.348 Hasta 17.707,20 . . . . . . . . . . . .1.476,78 Resto (14.640,80) al 9,73% . . . .1.424,55 TOTAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.901,33 BASE LIQUIDABLE DEL MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR (Se resta de la CI) General ¡ 8.211 al 15,66% = 1.285,84 Autonómica ¡ 8.211 al 8,34%= 684,80 Dª DSR Rendimiento neto trabajo: 12.000 • Reducción: 4.080 – (12.000 – 9.180) x 0,35 = 3.093 BASE IMPONIBLE GENERAL = 32.348 Mínimo vital: 5.151 + (1.836 + 2.040 + 2.244)/2 = 8.211 CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL Base liquidable: 8.907 Hasta 17.707,20 al 15,66% . . . 1.394,84 CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA Base liquidable: 8.907 Hasta 17.707,20 al 8,34% . . . . . . 742,84 BASE LIQUIDABLE DEL MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR (Se resta de la CI) General ¡ 8.211 al 15,66% = 1.285,84 Autonómica ¡ 8.211 al 8,34%= 684,80 CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL = 109 CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA = 58,04 CUOTA ÍNTEGRA TOTAL = 167,04 CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL = 4.169,98 CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA = 2.216,53 CUOTA ÍNTEGRA TOTAL = 6.386,51 D. LEV tiene una cuota íntegra de 6.545,20 euros (CI general: 4.270,74; CI autonómica: 2.274,46). Durante el ejercicio 2008 adquiere un apartamento por el que desembolsa los siguientes importes: • Cantidad entregada al contado: 6.000 ¤ • Devolución del principal del préstamo: 3.000 ¤ • Pago de intereses del préstamo: 4.200 ¤ SE PIDE: Calcular el importe de la cuota líquida. Solución: Cuota líquida general = 4.270,74 – 10,05 % (de 9.015) = 3.364,73 Cuota líquida autonómica = 2.274,46 – 4,95% (de 9.015) = 1.828,22 Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 428 Unidad 16 428 16. Pagos a cuenta (arts. 99-101) En el IRPF, los pagos a cuenta podrán consistir en: a) Retenciones Deducción impulso actividad económica Esta deducción de 400 ¤, introducida por el RD-Ley 2/2008, será aplicable a los contribuyentes que perciban rentas del trabajo, asalariados y pensionistas, y también a los que perciban rendimientos procedentes de actividades económicas. En asalariados y pensionistas, esta deducción será tenida en cuenta a la hora de calcular las retenciones prorrateándose en las nóminas mensuales En cuanto a los autónomos, aquellos que realicen pagos fraccionados podrán beneficiarse de la deducción, a partir de junio de 2008. En los demás casos se aplicará la deducción cuando se presente la declaración del IRPF. b) Ingresos a cuenta c) Pagos fraccionados ¿Quién está obligado a retener o ingresar a cuenta? • Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de propietarios. • Los empresarios individuales y los profesionales, cuando abonen rentas en el ejercicio de su actividad. ¿Qué rentas están sujetas a retención o ingresos a cuenta? • Los rendimientos de trabajo. El importe de la retención se fijará reglamentariamente. • Los rendimientos del capital mobiliario. Retención del 18 %. • Los rendimientos de actividades profesionales. Por lo general, retención del 15 %. • Las ganancias patrimoniales provenientes de títulos de renta variable e inversiones en instituciones de inversión colectiva. Pago a cuenta del 18 %. • Los premios de concursos, rifas, juegos o combinaciones aleatorias. Retención del 18 %. • Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, salvo que el arrendatario sea persona física y el inmueble se destine a vivienda. Retención del 18 %. ¿Quién está obligado a realizar pagos fraccionados? Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas estarán obligados a autoliquidar e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del IRPF, la cantidad que resulte de lo establecido en el artículo 101.11. ACTIVIDADES PROPUESTAS 6. Los rendimientos netos que ha obtenido un empresario en régimen de estimación directa simplificada durante el ejercicio 2008 han sido los siguientes: • 1er trimestre . . . . . . . . . . . . . . . .7.000 ¤. • 2º trimestre . . . . . . . . . . . . . . . .9.000 ¤. • 3er trimestre . . . . . . . . . . . . . . . .8.000 ¤. • 4º trimestre . . . . . . . . . . . . . . .12.000 ¤. SE PIDE: Calcular el importe de los pagos fraccionados. Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 429 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 429 ACTIVIDADES PROPUESTAS 7. La sociedad ALFA, S.L. presenta la siguiente información correspondiente al primer trimestre del ejercicio 08: • Personal asalariado: 5 • Retribuciones íntegras: 30.000 ¤ • Retenciones practicadas: 5.400 ¤ Además, contrató los servicios de un abogado que presentó la siguiente factura: Importe por los servicios prestados: . . . . 3.000 ¤ Retención aplicada: . . . . . . . . . . . . . . . . 450 ¤ IVA: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480 ¤ Total a percibir: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.030 ¤ SE PIDE: Confeccionar el modelo 110 correspondiente al primer trimestre del ejercicio. Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 430 Unidad 16 430 ACTIVIDADES FINALES REPASA LA UNIDAD 1. ¿Cuál es la legislación básica que regula el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas? 2. ¿Cómo se determina el rendimiento neto de una actividad económica sujeta al régimen de estimación directa simplificada? 3. ¿Qué obligaciones registrales tienen los empresarios individuales sometidos al régimen de estimación directa en la modalidad normal? 4. ¿Quién forma parte de la unidad familiar? 5. Un empresario que se pueda acoger al régimen de estimación objetiva, ¿podrá optar por tributar bajo otra modalidad?¿En que supuestos lo haría? Razonar la respuesta. 6. Una segunda vivienda desocupada, ¿forma parte de la base imponible del IRPF? ¿Por qué? 7. Una vivienda adquirida en el año 2000 se vende en octubre del 2007 a un precio superior al de compra. ¿Cómo tributará dicha renta? APLICA TUS CONOCIMIENTOS 1. Don LEV recibe del Banco WW un equipo Home cinema cuyo coste de adquisición para la entidad bancaria fue de 200 ¤. Esto fue debido a la contratación por parte de don LEV de un plan de pensiones. El valor de mercado del Home cinema asciende a 300 ¤. SE PIDE: Determinar el rendimiento íntegro que se debe computar en la declaración. 2. Doña DSR tiene tres hijos: el mayor, nacido el 21 de enero de 1999; el segundo, nacido el 1 de enero de 2007; y el menor, nacido el 3 de marzo de 2008. Doña DSR ha estado dada de alta en el RGSS durante todo el año 2008, siendo los importes íntegros de las cotizaciones y cuotas anuales devengadas de 3.800 ¤. Calcular el importe de la deducción por maternidad correspondiente al ejercicio 2008. 3. Don RTD, soltero y sin hijos, obtuvo en el ejercicio 2008 las siguientes rentas: • Rendimientos netos del trabajo (deducidas las cotizaciones sociales): 38.600 ¤ • Rendimientos de capital: – Dividendos: 1.200 ¤ – Intereses de imposiciones: 500 ¤ SE PIDE: Calcular la cuota íntegra del impuesto. Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 431 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 431 PARA PRACTICAR Declaración de la renta OBJETIVO Realizar una declaración de la renta donde se integran diferentes rendimientos y deducciones. DESARROLLO Don LEV está casado con Dª DSR en régimen de gananciales. Tienen dos hijos de 11 y 2 años de edad. Ambos realizan su actividad profesional en Ciudad Rodrigo. Don LEV es titular de un negocio de elaboración de patatas fritas y palomitas (Epígrafe IAE 423.9) desde el año 2004. Durante el ejercicio 2008, la actividad se ha desarrollado con el siguiente detalle: • Tiene contratado un trabajador a jornada completa. • La superficie del local es de 100 m2. • El local lo adquirió en el año 2004 por un valor total de 100.000 ¤ (siendo el valor del terreno de un 20%). • Dispone de una furgoneta afecta íntegramente a la actividad con una capacidad de carga de 750 Kg. El precio de compra fue de 20.000 ¤. • El resto del inmovilizado material afecto a la actividad (freidora, etc.) se adquirió también en el año 2004 por un valor de 6.000 ¤. • En el mes de octubre sufrió un hundimiento en el almacén del local que provocó pérdidas valoradas en 1.500 ¤. El hecho fue denunciado y puesto en conocimiento de la Delegación de la Agencia Tributaria. • Realizó cuatro pagos trimestrales por importe de 238,18 ¤ cada uno. Dª DSR trabaja en una sucursal bancaria. Presenta los siguientes datos: • Rendimientos íntegros: 27.500 ¤ • Cotizaciones sociales: 1.600 ¤ • Retenciones practicadas: 4.675 ¤. Otros datos: Disponen de una vivienda adquirida en 2007 por la que están pagando un préstamo hipotecario. Durante el año 2008 las cuotas de amortización ascendieron a 5.000 ¤ y los intereses ascendieron a 3.100 ¤. Convive con ellos la madre de la esposa, de 68 años de edad, que disfruta de una pensión por importe de 7.500 ¤ anuales. Los rendimientos de capital inmobiliario fueron: • Dividendos: 500 ¤ • Intereses c/c: 120 ¤ • Retenciones: 93 ¤ • Gastos administración: 25 ¤ Calcula la cuota diferencial de la unidad familiar en las dos modalidades, conjunta y separada. ¿Qué modalidad les aconsejarías a don LEV y doña DSR? Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 432 Unidad 16 432 EVALÚA TUS CONOCIMIENTOS 1 La unidad familiar está compuesta por: a) Los cónyuges no separados legalmente, los hijos menores y los hijos mayores incapacitados. c) Los cónyuges no separados legalmente, loshijos menores y los mayores incapacitados, y los ascendientes que convivan con ellos con rentas menores a 8.000 ¤. b) Los cónyuges no separados legalmente, los hijos menores y los mayores incapacitados, y los ascendientes que convivan con ellos. d) Los señalados en el apartado a), incluyendo a las parejas de hecho. 2 Un abogado en el ejercicio de su actividad: a) Se acoge obligatoriamente a la modalidad de estimación directa normal. c) Puede acogerse a cualquiera de las dos modalidades anteriores. b) Se acoge obligatoriamente a la modalidad de estimación directa simplificada. d) Puede acogerse a la modalidad de estimación directa (en las dos modalidades) y a la modalidad de estimación objetiva. 3 El importe de las retenciones sobre los rendimientos del capital mobiliario: a) Estos rendimientos no están sujetos a retención. c) Es del 18%. b) Es del 20 %. d) Es el derivado de la aplicación de tablas. 4 Una segunda vivienda, no habitual, propiedad del contribuyente: a) Tributa siempre como rendimiento de capital inmobiliario. c) Tiene la consideración de renta inmobiliaria imputada. b) No tributa por ser una renta exenta. d) Todas las anteriores son falsas. 5 Las dietas y gastos de locomoción: a) Son gravadas como rentas del trabajo, cualquiera que sea su cuantía. c) Son gravadas como rentas del trabajo, a partir de determinadas cuantías. b) Son consideradas rentas del trabajo exentas de gravamen. d) Son consideradas rentas no sujetas al IRPF. 6 Los alumnos de formación profesional en el desarrollo del módulo de FCT: a) Se incluyen, en el régimen de estimación objetiva, dentro del módulo «personal asalariado». c) Computan en el régimen de estimación objetiva dentro del módulo «personal asalariado» en proporción a las horas realizadas. b) Se incluyen, en el régimen de estimación objetiva, dentro del módulo «personal no asalariado». d) Todas las anteriores son falsas. Y CF CON-FIS UNI 16:CF CON-FIS UNI 16 12/6/08 13:12 Página 433 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 433 EN RESUMEN Rendimientos Trabajo Capital inmobiliario AA económicas Imputación de rentas Ganancias y pérdidas patrimoniales Rendimientos del capital mobiliario RENTA GENERAL Ganancias y pérdidas patrimoniales (por transmisión elementos patrimoniales) RENTA DEL AHORRO INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS BASE IMPONIBLE GENERAL BASE IMPONIBLE DEL AHORRO (–) Reducciones (–) Reducciones no aplicadas BASE LIQUIDABLE GENERAL BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO Gravamen general Gravamen autonómico G. general 11,10 % G. autonómico 6,90 % Cuota íntegra autonómica Cuota íntegra estatal (–) DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA (ESTATAL Y AUTONÓMICA) (–) Pagos a cuenta CUOTA DIFERENCIAL Y
