Procedimientos para el registro y control de las operaciones de

Proceso Contable
Universidad Autónoma de Chiapas
Facultad de Contaduría y Administración, Campus I
Licenciatura en Contaduría. Segundo Semestre
[PROCEDIMIENTOS PARA EL REGISTRO
Y
CONTROL DE LAS OPERACIONES DE
COMPRAVENTA DE MERCANCÍAS]
Material didáctico elaborado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
REGISTRO Y CONTROL DE OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA DE
MERCANCÍAS.
De acuerdo con Romero1, el registro y control de los inventarios es relevante, ya que, por un lado,
la exactitud en el cálculo de la utilidad bruta depende de una contabilización adecuada de las
operaciones realizadas con las mercancías y por otro, las empresas mantienen grandes inversiones
en inventarios como parte de su activo circulante.
Para el registro de las operaciones de mercancías existen varios procedimientos, los cuales se
deben establecer teniendo en cuenta, entre otros; los siguientes aspectos:






Giro de la empresa
Volumen de operaciones
Capacidad económica del negocio
Tipo de mercado
Información deseada.
Claridad en el registro
Adicionalmente, conviene tener presente que para efectos contables, las operaciones que derivan
del manejo y control de los inventarios de mercancías, tienen relación con:








Inventario inicial
Compras
Gastos de compra
Devoluciones sobre ventas
Rebajas sobre ventas
Ventas
Devoluciones sobre compras
Rebajas sobre compras
A la fecha, los principales procedimientos que existen para el registro y control de las
operaciones de compra y venta de mercancías, son:
1.- Procedimiento global o de mercancías generales
2.- Procedimiento analítico o pormenorizado (inventarios periódicos)
3.- Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos.
Procedimiento global o mercancías generales
Procedimiento analítico o pormenorizado
1
Véase Romero López Álvaro Javier “Principios de Contabilidad” (2010) 4ª Edición. Mc Graw Hill. México. Pág. 424 a
477.
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Página
2
Procedimiento de inventarios perpetuos
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
1.-PROCEDIMIENTO
GLOBAL
MERCANCIAS GENERALES
O
DE
Consiste en registrar las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta, la cual
se abre con el nombre de Mercancías Generales.
El método conforme al cual se efectúa el registro de las operaciones con mercancías, de
acuerdo con este procedimiento, consiste en anotar los cargos y abonos que corresponden
a los aumentos y disminuciones que sufre cada concepto afectado por esas operaciones
en esta única cuenta.
Ventajas del procedimiento:

Es de fácil aplicación y en consecuencia no implica altos costos administrativos para la
empresa.
Desventajas del Procedimiento Global:




Al terminar el ejercicio no se conoce el importe de las ventas, el de las compras, el de
los gastos de compra y el de las devoluciones y rebajas sobre compras y sobre ventas,
por estar reunidos en la misma cuenta de mercancías generales, lo cual dificulta la
elaboración del estado de resultados.
No se conoce el valor del inventario final de mercancías
Para conocer el valor del inventario final es preciso hacer un recuento físico de las
existencias.
No se determina con facilidad el costo de lo vendido, tampoco la utilidad bruta, hasta
en tanto se determine el valor del inventario final.
Movimiento y saldos de las cuentas que se utilizan en este procedimiento.
El movimiento de la cuenta de mercancías generales, es:
Página
Se abona: durante el periodo:
1.- Del valor de las ventas (a precio de venta).
2.- Del valor de las devoluciones sobre compras (a costo de adquisición).
3.- Del valor de las rebajas sobre compras (a costo de adquisición).
3
Se carga: Al iniciar el periodo:
1.- Del valor del inventario inicial de mercancías (a precio de costo).
2.- Del valor de las compras (a costo de adquisición).
3.- Del valor de los gastos de compra.
4.- Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta).
5.- Del valor de las rebajas sobre ventas (a precio de venta).
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
MERCANCÍAS
GENERALES
D E B E
SE CARGA:
A)
INVENTARIO INICIAL
B)
COMPRAS
C)
GASTOS SOBRE COMPRA
D)
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
E)
REBAJAS SOBRE VENTAS
H A B E R
SE ABONA:
A)
B)
C)
VENTAS
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
REBAJAS SOBRE COMPRAS
Para que esta cuenta muestre un saldo significativo, debe abonarse en ella, al concluir cada
ejercicio, el importe del Inventario Final de Mercancías, que se determina mediante el
recuento físico de las mismas.
El saldo que se obtenga después de realizar este abono, representa la utilidad o
pérdida bruta del ejercicio, siendo utilidad si el saldo es acreedor y pérdida si es
deudor.
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Página
1.- “El Porvenir, S. A.” inicia operaciones con $ 100,000.00 en efectivo y $ 700,000 en mercancías
(1,000 unidades a $700.00 c/u).
2.- Se venden mercancías (500 unidades a $2,000 c/u) por un importe total de $ 1’000,000 la
mitad en efectivo y el resto a crédito.
3.-Los clientes devuelven mercancías por $ 40,000, cantidad que se acredita a cada una de las
cuentas individuales.
4.-Se conceden rebajas a los clientes, por $ 10,000; importe que también se acredita a las cuentas
individuales.
5.- Se compran a crédito mercancías por $ 210,000. (300 unidades a $700.00 c/u)
6.- Las compras anteriores originaron gastos por fletes por $ 10,000, que se pagaron con efectivo.
7.- Se devuelven mercancías a los proveedores por $ 56,000, cantidad que se disminuye del saldo
pendiente de pago.
8.- Los proveedores conceden rebajas por $ 5,000, suma que también se disminuye del saldo
pendiente de pago.
9.- De acuerdo con el recuento del Inventario físico, al terminar el ejercicio existen mercancías por
$ 518,000.
4
Con objeto de apreciar con mayor claridad las explicaciones anteriores, a continuación se desarrolla
el siguiente ejemplo:
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
Registros en libro diario, correspondientes a las operaciones anteriores:
REGISTROS EN RAYADO DE DIARIO:
“EL PORVENIR, S. A.”
-1-
PARCIAL
Caja
Mercancías Generales (Inventario inicial)
Capital Social
Asiento de apertura por inicio de operaciones
DEBE
HABER
$100,000
700,000
$800,000
-2Caja
Clientes
Mercancías Generales
Por la venta al contado y a crédito de
mercancías.
-3-
500,000
Mercancías Generales
Clientes
Por la devolución de mercancías realizada por
los clientes
-4-
40,000
Mercancías Generales
Clientes
Por las rebajas concedidas a los clientes
-5-
10,000
Mercancías Generales
Proveedores
Por la compra de mercancías a crédito
-6-
500,000
1’000,000
40,000
10,000
210,000
210,000
Mercancías Generales
Caja
Por el pago de fletes derivados de la compra
de mercancías
-7-
10,000
Proveedores
Mercancías Generales
Por la devolución de mercancías realizada por
la empresa
-8-
56,000
Proveedores
Mercancías Generales
Por las rebajas concedidas a la empresa por los
proveedores
5,000
10,000
56,000
5
5,000
Página
FECHA
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
Los registros anteriores, presentan los siguientes movimientos en cada una de las cuentas
involucradas:
1) 100,000
2) 500,000
CAJA
10,000 (6
600,000
590,000
10,000
MERCANCIAS GENERALES
1) 700,000
1’000,000 (2
3) 40,000
56,000 (7
4) 10,000
5,000 (8
5) 210,000
6) 10,000
970,000
1’061,000
91,000
CAPITAL SOCIAL
800,000 (1
800,000
800,000
CLIENTES
2) 500,000 40,000 (3
10,000 (4
500,000
450,000
50,000
PROVEEDORES
7) 56,000
210,000 (5
8)
5,000
61,000
210,000
149,000
Cuando se han realizado todos los registros correspondientes a las operaciones efectuadas, se
procede a elaborar un documento contable que se denomina: Balanza de Comprobación, que
se utiliza para comprobar que en todos los registros contables se respetó el fundamento de la
partida doble relacionada con que la suma de los cargos es igual a la de los abonos.
Los datos mínimos que debe contener este documento son:
 Nombre de la entidad
 Mención de ser una balanza de comprobación y periodo que comprende
 Folio de cada cuenta de acuerdo al catálogo
 Nombre de las cuentas
 Movimientos (Deudor y Acreedor)
 Saldos (Deudor y Acreedor)
 Sumas Iguales.
Para este ejemplo quedaría de la siguiente forma:
“EL PORVENIR, S. A.”
Balanza de comprobación del 1º de Enero al 31 de Diciembre de 2011.
CAJA
CLIENTES
MERCANCIAS GENERALES
PROVEEDORES
CAPITAL SOCIAL
SUMAS IGUALES:
MOVIMIENTOS
DEUDOR
ACREEDOR
600,000
10,000
500,000
50,000
970,000
1’061,000
61,000
210,000
800,000
2’131,000
2’131,000
SALDOS
DEUDOR
ACREEDOR
590,000
450,000
91,000
149,000
800,000
1’040,000
1’040,000
6
CUENTAS
Página
FOLIO
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Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
Puede observarse que después de realizar todos los registros contables que derivan de las
operaciones efectuadas, aún no se conoce la utilidad o pérdida obtenida y en el caso
específico de la cuenta de Mercancías Generales, el saldo acreedor de $91,000; no se
conoce con precisión lo que representa.
Por ello, resulta necesario formular los ajustes siguientes:
FECHA
AJUSTES
-
PARCIAL
-9Inventarios
Mercancías Generales
Ajuste para determinar el inventario al finalizar
el ejercicio, según recuento físico.
DEBE
HABER
$518,000
$518,000
Después de este ajuste, la cuenta de Inventarios y la de Mercancías Generales, aparecerán
con los siguientes movimientos:
I N V E N T A R IO S
9) Inventario Final $ 518,000
MERCANCÍAS GENERALES
1) Inventario Inicial
$ 700,000
2) Ventas
$ 1’000,000
3) Devoluciones s/ ventas
40,000
7) Devoluciones s/ compras
4) Rebajas s/ ventas
10,000
8) Rebajas s/ compras
9) Inventario Final
518,000
10,000
$ 970,000
$ 1’579,000
Saldo Acreedor
$
609,000
7
6) Gastos de Compra
210,000
5,000
Página
5) Compras
56,000
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Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
Cuando se ha efectuado el ajuste que registra el inventario final; el saldo de la cuenta de
Mercancías Generales representa utilidad cuando es acreedor y pérdida cuando el
saldo es deudor; de todas formas, ya sea deudor o acreedor, dicho saldo debe
traspasarse a la cuenta de Pérdidas y Ganancias de la siguiente manera:
FECHA
PARCIAL
-10-
DEBE
Mercancías Generales
Pérdidas y Ganancias
Ajuste para saldar la cuenta de mercancías
generales y determinar la utilidad bruta, del
periodo
HABER
$609,000
$609,000
Después de este asiento, la cuenta de Mercancías Generales y la de Pérdidas y
Ganancias quedarán de la siguiente forma:
MERCANCÍAS GENERALES
1) Inventario Inicial
$ 700,000
2) Ventas
$ 1’000,000
3) Devoluciones s/ ventas
40,000
7) Devoluciones s/ compras
4) Rebajas s/ ventas
10,000
8) Rebajas s/ compras
5) Compras
6) Gastos de Compra
10) Utilidad Bruta
210,000
9) Inventario Final
56,000
5,000
518,000
10,000
609,000
$ 1’579,000
$ 1’579,000
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
10) Utilidad Bruta $ 609,000
Página
8
Con el registro anterior y para efectos exclusivos de este ejercicio, el saldo que arroja
la cuenta de pérdidas y ganancias se considerará como utilidad del ejercicio y con ello se
estará en posibilidades de formular el Estado de Resultados (en su primera parte) y el
Balance General.
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Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
“EL PORVENIR, S. A.”
Estado de resultados por el año terminado el 31 de Diciembre de 2011.
Ventas totales
(-) Devoluciones sobre ventas
(-) Rebajas sobre ventas
= Ventas Netas
(-) Costo de Ventas1
= Utilidad Bruta*
1
$40,000
10,000
$1’000,000
50,000
950,000
341,000
609,000
El costo de ventas se determinó de la siguiente forma:
Inventario Inicial:
$700,000
Compras:
210,000
(+) Gastos de Compra:
10,000
= Compras totales:
220,000
(-) Devoluciones sobre compras: 56,000
(-) Rebajas sobre compras:
5,000 61,000
= Compras netas:
159,000
= Mercancías disponibles para vender:
859,000
- Inventario Final:
518,000
= Costo de Ventas
341,000
* Para efectos de este ejercicio la utilidad bruta se considera como utilidad del ejercicio.
“EL PORVENIR, S. A.”
Balance General al 31 de Diciembre de 2011
ACTIVO
CIRCULANTE
Total Activo
$1’558,000
$1’558,000
$149,000
800,000
609,000
1’409,000
$1’558,000
9
Total Activo Circulante
$590,000
450,000
518,000
$149,000
Página
Caja
Clientes
Inventarios
PASIVO
A CORTO PLAZO
Proveedores
Total Pasivo
CAPITAL CONTABLE
CONTRIBUIDO
Capital Social
GANADO
Utilidad del Ejercicio
Total Capital Contable
Total Pasivo + Capital
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Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
Ejercicio a resolver:
Con el propósito de aplicar los conocimientos y habilidades adquiridas a través de la lectura y
análisis de este primer capítulo; a continuación se plantea un ejercicio que debes resolver a través
del procedimiento Global o de Mercancías Generales; para ello debes:





Registrar las operaciones en rayado de diario
Pasar los registros a esquemas de mayor
Formular la balanza de comprobación
Determinar los ajustes que procedan
Elaborar Estado de Resultados (suponiendo que la utilidad bruta es la utilidad del
ejercicio) y Balance general
Página
10
1.- “El Contador del Futuro, S. A.” inicia operaciones con $ 500,000.00 en efectivo, $1’000,000 en
mercancías (1,000 unidades a $1,000.00 c/u), Terrenos por $300,000; Edificio $700,000 y Equipo
de Transporte por $500,000; todo aportado por los socios.
2.- Se compran mercancías (250 unidades a $1,000 c/u) pagando el 20% en efectivo y la
diferencia a crédito.
3.- Las compras anteriores originan gastos por fletes por $25,000, mismos que se pagan con
efectivo.
4.- Por no cumplir las especificaciones requeridas, se devuelven al proveedor 20 unidades.
5.- Se venden mercancías (800 unidades a $2,500 c/u) la mitad en efectivo y el resto a crédito.
6.- Los clientes devuelven 20 artículos; cuyo importe se acredita a cada una de las cuentas
individuales.
7.- A un cliente, se concede una rebaja, por $ 5,000; importe que se acredita a la cuenta
respectiva.
8.- Se venden al contado mercancías (250 unidades a $2,500 c/u)
9.- Uno de los clientes de la compra anterior devuelve 10 unidades
10.- Se compran a crédito mercancías (300 unidades a $1,000.00 c/u)
11.- Las compras anteriores originaron gastos por fletes por $ 15,000, que se liquidan con efectivo.
12.- Por no cumplir con las especificaciones requeridas, se devuelven mercancías a los proveedores
(20 unidades)
13.- Los proveedores conceden rebajas por $ 15,000, importe que se disminuye del saldo
pendiente de pago.
14.- De acuerdo con los movimientos ocurridos en las mercancías, determine el inventario físico
que debe existir al finalizar el periodo y el costo del mismo.
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Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
2.SISTEMA
PORMENORIZADO
ANALÍTICO
O
El Sistema Analítico o Pormenorizado consiste fundamentalmente en abrir una cuenta para cada
uno de los conceptos afectados por las operaciones que involucran a las mercancías o inventarios,
llevando con ello en forma individualizada el control de los aumentos y disminuciones de cada
concepto.
Las cuentas que comúnmente integran un sistema analítico o pormenorizado, son:
1.3.5.7.-
Inventarios
Gastos sobre compras
Rebajas sobre ventas
Devoluciones sobre compras
2.4.6.8.-
Compras
Devoluciones sobre ventas
Ventas
Rebajas sobre compras
Ventajas del Procedimiento
 En cualquier momento, se puede conocer el valor de cada una de las cuentas.
 Se facilita la elaboración del Estado de Resultados.
 El registro de las operaciones es más claro.
Desventajas
 No se conoce con precisión (en cualquier momento) el valor del inventario de mercancías,
puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias.
 No es factible descubrir con oportunidad, posibles robos o extravíos en el manejo de las
mercancías.
 Para conocer el importe del inventario final es necesario hacer un recuento físico de las
existencias.
 No se conoce con oportunidad el importe del costo de ventas, ni la utilidad o la pérdida
bruta, hasta en tanto se determine el valor del inventario final.
Movimiento y saldo de las cuentas
1.- Inventarios: Se carga del valor del inventario inicial de mercancías.
2.- Compras: Se carga del valor de las compras de mercancías efectuadas al contado o a crédito.
3.- Gastos de Compra: Se carga del valor de todos los gastos que originen las compras de
mercancías.
4.- Devoluciones sobre Compras. Se abona del importe de las mercancías devueltas a los
proveedores.
7.- Devoluciones sobre ventas: Se carga del valor de las mercancías devueltas por los clientes.
8.- Rebajas sobre ventas. Se carga del valor de las rebajas concedidas a los clientes sobre el precio
de venta de las mercancías vendidas.
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Página
6.- Ventas: Se abona del valor de las ventas de mercancías efectuadas al contado o a crédito.
11
5.- Rebajas sobre Compras: Se abona del valor de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de
las mercancías compradas.
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
I N V E N T A R I O S
DE B E
HA B E R
SE CARGA:
Del valor del inventario inicial de
mercancías.
SALDO DEUDOR:
Representa el importe del inventario
inicial de mercancías, determinado
mediante el recuento físico de las
existencias al concluir el ejercicio
anterior.
C O M P R A S
DE B E
HA B E R
SE CARGA:
Del valor del valor de las compras de
mercancías, efectuadas al contado o a
Crédito.
SALDO DEUDOR:
Representa el importe de las
mercancías adquiridas para su
Página
12
venta durante el ejercicio.
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Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
G A S T O S DE CO M P R A
DE B E
HA B E R
SE CARGA:
Del valor del valor de todos los
gastos que originen la compra de
Mercancías.
SALDO DEUDOR:
Representa el importe de las gastos,
derivados por la compra de
mercancías.
DEVOLUCIONES S O B R E CO M P R A S
DE B E
HA B E R
:
SE ABONA:
Del importe de las mercancías
.
devueltas a los proveedores.
SALDO ACREEDOR:
Representa el costo de adquisición de
de las mercancías devueltas al proveedor.
R E B A J A S S O B R E CO M P R A S
HA B E R
SE ABONA:
Del importe de las rebajas concedidas
por los proveedores sobre las compras
efectuadas.
Representa el importe de las disminuciones
concedidas por el proveedor al costo de la
mercancía adquirida durante el ejercicio.
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13
SALDO ACREEDOR:
Página
DE B E
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
V E N T A S
DE B E
HA B E R
SE ABONA:
Por el valor al que fueron vendidas las
Mercancías.
SALDO ACREEDOR:
Representa el importe de los ingresos por
ventas efectuadas durante el ejercicio.
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
DE B E
HA B E R
SE CARGA:
Del valor del valor de las
Mercancías devueltas por los clientes.
SALDO DEUDOR:
Representa el importe del precio de
Venta de las mercancías que los
clientes devolvieron a la empresa.
REBAJAS SOBRE VENTAS
DE B E
HA B E R
SE CARGA:
Por el importe de las rebajas
concedidas a los clientes.
SALDO DEUDOR:
concedidas a los clientes, sobre el
Página
precio de venta.
14
Representa el importe de las rebajas
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Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
Ajustes para determinar la utilidad o pérdida bruta
1.- Para obtener las ventas netas, es necesario restar de la cuenta de Ventas, por medio de un
cargo, el valor de las devoluciones y las rebajas sobre ventas.
2.- Para obtener las compras totales se debe sumar a la cuenta de compras, por medio de un
cargo, el valor de los gastos de compra.
3.- Para obtener las compras netas se debe restar de la cuenta de compras, por medio de un
abono, el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras.
4.- Para obtener la suma de mercancías disponibles para vender, se debe sumar a la cuenta de
compras, por medio de un cargo, el valor del inventario inicial.
5.- Para obtener el costo de lo vendido, se debe restar de la cuenta de compras, por medio de un
abono, el valor del inventario final
6.- Para obtener la utilidad o la pérdida bruta, se debe restar de la cuenta de ventas, por medio de
un cargo, el valor del costo de lo vendido, que aparece como saldo en la cuenta de compras.
Con objeto de apreciar con mayor claridad las explicaciones anteriores, a continuación se desarrolla
el siguiente ejemplo:
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Página
Registros en libro diario, correspondientes a las operaciones anteriores:
15
1.- “El Porvenir, S. A.” inicia operaciones con $ 100,000.00 en efectivo y $ 700,000 en mercancías
(1,000 unidades a $700.00 c/u).
2.- Se venden mercancías (500 unidades a $2,000 c/u) por un importe total de $ 1’000,000 la
mitad en efectivo y el resto a crédito.
3.-Los clientes devuelven mercancías por $ 40,000, cantidad que se acredita a cada una de las
cuentas individuales.
4.-Se conceden rebajas a los clientes, por $ 10,000; importe que también se acredita a las cuentas
individuales.
5.- Se compran a crédito mercancías por $ 210,000. (300 unidades a $700.00 c/u)
6.- Las compras anteriores originaron gastos por fletes por $ 10,000, que se pagaron con efectivo.
7.- Se devuelven mercancías a los proveedores por $ 56,000, cantidad que se disminuye del saldo
pendiente de pago.
8.- Los proveedores conceden rebajas por $ 5,000, suma que también se disminuye del saldo
pendiente de pago.
9.- De acuerdo con el recuento del Inventario físico, al terminar el ejercicio existen mercancías por
$ 518,000.
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
REGISTROS EN RAYADO DE DIARIO:
“EL PORVENIR, S. A.”
FECHA
-1-
PARCIAL
Caja
Inventarios
Capital Social
Asiento de apertura por inicio de operaciones
DEBE
HABER
$100,000
700,000
$800,000
-2Caja
Clientes
Ventas
Por la venta al contado y a crédito de
mercancías.
-3-
500,000
Devoluciones sobre ventas
Clientes
Por la devolución de mercancías realizada por
los clientes
-4-
40,000
Rebajas sobre ventas
Clientes
Por las rebajas concedidas a los clientes
-5-
10,000
1’000,000
40,000
10,000
210,000
210,000
Gastos de compra
Caja
Por el pago de fletes derivados de la compra
de mercancías
-7-
10,000
Proveedores
Devoluciones sobre compras
Por la devolución de mercancías realizada por
la empresa
-8-
56,000
Proveedores
Rebajas sobre compras
Por las rebajas concedidas a la empresa por los
proveedores
5,000
10,000
56,000
5,000
Página
Los registros anteriores, presentan los siguientes movimientos en cada una de las cuentas
involucradas:
16
Compras
Proveedores
Por la compra de mercancías a crédito
-6-
500,000
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
CAJA
1) 100,000
10,000 (6
2) 500,000
600,000
10,000
590,000
PROVEEDORES
7) 56,000
210,000 (5
8)
5,000
61,000
INVENTARIOS
1) 700,000
700,000
VENTAS
1’000,000 (2
210,000
149,000
COMPRAS
5) 210,000
1’000,000
GASTOS DE COMPRA
6) 10,000
210,000
CAPITAL SOCIAL
800,000 (1
800,000
800,000
DEVOL S/VENTAS
3) 40,000
CLIENTES
2) 500,000 40,000 (3
10,000 (4
500,000 50,000
450,000
REBAJAS S/VENTAS
4) 10,000
40,000
10,000
DEVOL S/COMPRAS
56,000 (7
10,000
REBAJAS S/COMPRAS
5,000 (8
56,000
5,000
OBSERVA: COMO EN EL METODO GLOBAL LOS REGISTROS ANTERIORES ORIGINARON UNICAMENTE CINCO CUENTAS Y
UTILIZANDO EL PROCEDIMIENTO ANALITICO PARA ESTE EJERCICIO, SE NECESITAN DOCE CUENTAS
Con los registros anteriores, puede formularse la balanza de comprobación, que quedaría así:
“EL PORVENIR, S. A.”
Balanza de comprobación del 1º de Enero al 31 de Diciembre de 2011.
CAJA
CLIENTES
INVENTARIOS
PROVEEDORES
CAPITAL SOCIAL
VENTAS
DEVOLUCIONES S/VENTAS
REBAJAS S/VENTAS
COMPRAS
GASTOS DE COMPRA
DEVOLUCIONES S/COMPRA
REBAJAS S/COMPRA
SUMAS IGUALES:
MOVIMIENTOS
DEUDOR
ACREEDOR
600,000
10,000
500,000
50,000
700,000
61,000
210,000
800,000
1’000,000
40,000
10,000
210,000
10,000
56,000
5,000
2’131,000
2’131,000
SALDOS
DEUDOR
590,000
450,000
700,000
ACREEDOR
149,000
800,000
1’000,000
40,000
10,000
210,000
10,000
2’010,000
56,000
5,000
2’010,000
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
17
CUENTAS
Página
FOLIO
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
Puede observarse que después de realizar todos los registros contables que derivan de las
operaciones efectuadas, aún no se conoce la utilidad o pérdida obtenida; por ello, en este
procedimiento resulta imprescindible realizar los ajustes relacionados con las cuentas del
estado de resultados, siendo los siguientes:
-
AJUSTES
-
Para determinar las Ventas Netas: Es necesario cargar a ventas y abonar a Devoluciones sobre
ventas y Rebajas sobre ventas, por los importes correspondientes:
FECHA
PARCIAL
-9Ventas
Devoluciones sobre ventas
Rebajas sobre ventas
Ajuste para determinar las ventas netas
DEBE
HABER
$50,000
$40,000
$10,000
Para obtener las Compras totales: Es necesario cargar a compras el importe registrado en
Gastos de compra, abonando a ésta cuenta su saldo.
FECHA
PARCIAL
-10Compras
Gastos de compra
Ajuste para determinar las compras totales
DEBE
HABER
$10,000
$10,000
Para determinar las Compras netas: Debe restarse a la cuenta de compras, por medio de un
abono, el valor de las devoluciones sobre compra y las rebajas cobre compra
FECHA
PARCIAL
-11Devoluciones sobre compra
Rebajas sobre compra
Compras
Ajuste para determinar las compras netas
DEBE
HABER
$56,000
$5,000
$61,000
Para determinar las mercancías disponibles para vender: Debe sumarse a la cuenta de compras,
a través de un cargo, el importe del inventario inicial.
FECHA
PARCIAL
-12Compras
Inventarios
Ajuste para determinar
disponibles para vender
DEBE
HABER
$700,000
$700,000
las
mercancías
PARCIAL
-13Inventarios
Compras
Ajuste para determinar el costo de ventas
DEBE
HABER
$518,000
$518,000
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Página
FECHA
18
Para determinar el costo de ventas: Debe restarse a la cuenta de compras, por medio de un
abono, el valor del inventario final.
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
Para determinar la utilidad bruta: Debe traspasarse el saldo de la cuenta de Compras, mediante
un abono, realizando un cargo a la cuenta de ventas
FECHA
PARCIAL
-14Ventas
Compras
Ajuste para determinar la utilidad bruta
DEBE
HABER
$341,000
$341,000
Cuando se ha realizado el ajuste anterior, se procede a traspasar el saldo que permanece en la
cuenta de ventas a la cuenta liquidadora denominada “Pérdidas y ganancias”
FECHA
-15-
PARCIAL
Ventas
Pérdidas y Ganancias
Ajuste para traspasar la utilidad bruta
DEBE
HABER
$609,000
$609,000
Como en estos ejercicios utilizamos el criterio de que la Utilidad Bruta se considera
como utilidad del ejercicio, posterior al ajuste 15, haríamos el siguiente para crear la
cuenta de utilidad.
FECHA
PARCIAL
-16Pérdidas y Ganancias
Utilidad del ejercicio
Ajuste para cancelar pérdidas y ganancias
DEBE
HABER
$609,000
$609,000
Posterior a los ajustes realizados, las cuentas de resultados deben quedar saldadas y se
mostrarán de la siguiente forma:
VENTAS
1’000,000(2
9)50,000
1’000,000
DEVOL S/VENTAS
3) 40,000
40,000
40,000 (9
REBAJAS S/VENTAS
5) 10,000
10,000
10,000 (9
14)341,000
391,000
15)609,000
1’000,000
609,000
DEVOL S/COMPRAS
56,000 (7
11) 56,000
56,000
PERDIDAS Y GANANCIAS
609,000(15
16)609,000
UTILIDAD DEL EJERCICIO
609,000 (16
REBAJAS S/COMPRAS
5,000 (8
11) 5,000
5,000
210,000
10) 10,000
12)700,000
61,000 (11
518,000(13
920,000
579,000
341,000(14
341,000
INVENTARIOS
1) 700,000
700,000(12
700,000
13)518,000
Página
19
GASTOS DE COMPRA
6) 10,000
10,000
10,000(10
COMPRAS
5)210,000
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
Con el registro anterior y para efectos exclusivos de este ejercicio, el saldo que arroja
la cuenta de pérdidas y ganancias se considerará como utilidad del ejercicio y con ello se
estará en posibilidades de formular el Estado de Resultados (en su primera parte) y el
Balance General.
“EL PORVENIR, S. A.”
Estado de resultados por el año terminado el 31 de Diciembre de 2011
Ventas totales
(-) Devoluciones sobre ventas
(-) Rebajas sobre ventas
= Ventas Netas
(-) Costo de Ventas1
= Utilidad Bruta*
1
$40,000
10,000
$1’000,000
50,000
950,000
341,000
609,000
El costo de ventas se determinó de la siguiente forma:
Inventario Inicial:
$700,000
Compras:
210,000
(+) Gastos de Compra:
10,000
= Compras totales:
220,000
(-) Devoluciones sobre compras: 56,000
(-) Rebajas sobre compras:
5,000 61,000
= Compras netas:
159,000
= Mercancías disponibles para vender:
859,000
- Inventario Final:
518,000
= Costo de Ventas
341,000
* Para efectos de este ejercicio la utilidad bruta se considera como utilidad del ejercicio.
“EL PORVENIR, S. A.”
Balance General al 31 de Diciembre de 2011
ACTIVO
CIRCULANTE
Total Activo
$1’558,000
$1’558,000
$149,000
800,000
609,000
1’409,000
$1’558,000
20
Total Activo Circulante
$590,000
450,000
518,000
$149,000
Página
Caja
Clientes
Inventarios
PASIVO
A CORTO PLAZO
Proveedores
Total Pasivo
CAPITAL CONTABLE
CONTRIBUIDO
Capital Social
GANADO
Utilidad del Ejercicio
Total Capital Contable
Total Pasivo + Capital
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
Ejercicio a resolver:
Con el propósito de aplicar los conocimientos y habilidades adquiridas a través de la lectura y
análisis de este segundo capítulo; a continuación se plantea un ejercicio que debes resolver a
través del procedimiento Analítico o pormenorizado; para ello debes:





Registrar las operaciones en rayado de diario
Pasar los registros a esquemas de mayor
Formular la balanza de comprobación
Determinar los ajustes que procedan
Elaborar Estado de Resultados (suponiendo que la utilidad bruta es la utilidad del
ejercicio) y Balance general
Página
21
1.- “El Contador del Futuro, S. A.” inicia operaciones con $ 500,000.00 en efectivo, $1’000,000 en
mercancías (1,000 unidades a $1,000.00 c/u), Terrenos por $300,000; Edificio $700,000 y Equipo
de Transporte por $500,000; todo aportado por los socios.
2.- Se compran mercancías (250 unidades a $1,000 c/u) pagando el 20% en efectivo y la
diferencia a crédito.
3.- Las compras anteriores originan gastos por fletes por $25,000, mismos que se pagan con
efectivo.
4.- Por no cumplir las especificaciones requeridas, se devuelven al proveedor 20 unidades.
5.- Se venden mercancías (800 unidades a $2,500 c/u) la mitad en efectivo y el resto a crédito.
6.- Los clientes devuelven 20 artículos; cuyo importe se acredita a cada una de las cuentas
individuales.
7.- A un cliente, se concede una rebaja, por $ 5,000; importe que se acredita a la cuenta
respectiva.
8.- Se venden al contado mercancías (250 unidades a $2,500 c/u)
9.- Uno de los clientes de la compra anterior devuelve 10 unidades
10.- Se compran a crédito mercancías (300 unidades a $1,000.00 c/u)
11.- Las compras anteriores originaron gastos por fletes por $ 15,000, que se liquidan con efectivo.
12.- Por no cumplir con las especificaciones requeridas, se devuelven mercancías a los proveedores
(20 unidades)
13.- Los proveedores conceden rebajas por $ 15,000, importe que se disminuye del saldo
pendiente de pago.
14.- De acuerdo con los movimientos ocurridos en las mercancías, determine el inventario físico
que debe existir al finalizar el periodo y el costo del mismo.
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
3. PROCEDIMIENTO
PERPETUOS
DE INVENTARIOS
Consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en
cualquier momento el valor del inventario final, el costo de lo vendido y la utilidad o la pérdida
bruta.
Elizondo2, señala que es aquél en virtud del cual las mercancías se registran de tal manera que es
posible conocer el valor de su existencia en cualquier momento, así como el costo de ventas.
Cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos.
Las cuentas que se emplean en este procedimiento para registrar las operaciones de compra y
venta de mercancías son:
1.- Almacén
2.- Costo de ventas
3.- Ventas
Ventajas del procedimiento:
 Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final sin necesidad de practicar
inventarios físicos.
 No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancías, puesto que
existe una cuenta que controla las existencias.
 Se pueden descubrir los extravíos, robos o errores ocurridos en el manejo de las mercancías,
puesto que se sabe con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber.
 Se puede conocer en cualquier momento el valor del costo de lo vendido.
 Se puede conocer en cualquier momento el valor de la utilidad o de la pérdida bruta
Desventajas del procedimiento:
 Utilizar el procedimiento, tal y como se ha descrito, no permite conocer con detalle, el importe
de las devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas.
 No se conoce el importe de las compras y de los gastos de compra
 No se conoce el importe de las devoluciones, rebajas y descuentos sobre compras.
2
Veáse Elizondo López Arturo (2003). Contabilidad Básica 1.México. Thomson. Páginas 244 a 267.
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Página
1.- Almacén. Cuenta del activo circulante, se maneja exclusivamente a precio de costo; su saldo
es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancías, es decir el inventario
final.
22
Las cuentas que a través de este procedimiento, se utilizan son:
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
El movimiento contable que de manera general tiene se describe de la siguiente forma:
AL M A C E N
DE B E
HA B E R
Se carga:
1- Del valor del inventario inicial
2.- Del valor de las compras
3.- Del valor de gastos de compra.
4.- Del valor de las devoluciones
sobre ventas (a precio de costo).
Se abona:
1.-Del valor de las ventas (a precio de costo)
2.- Del valor de las devoluciones sobre compras
3.- Del valor de las rebajas sobre compras.
SALDO DEUDOR:
Representa el valor de la mercancía
existente en el almacén.
2.- Costo de ventas. Cuenta de resultados (costos y gastos), se maneja a precio de costo; su
saldo es deudor y expresa el costo de lo vendido. Se carga del valor de las ventas (a precio de
costo) y se abona del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).
COSTO DE VENTAS
DE B E
HA B E R
Se carga:
Del valor de las ventas (a precio
de costo).
Se abona:
Del valor de las devoluciones sobre
ventas (a precio de costo).
SALDO DEUDOR:
Representa el importe del costo de
Página
3.- Ventas. Es cuenta de resultados (ingresos), se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor
y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso del
costo de lo vendido, su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la pérdida bruta si es
deudor. Se carga del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta) y del valor de las
rebajas sobre ventas; y se abona del valor de las ventas (a precio de venta).
23
las mercancías vendidas.
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
V E N T A S
DE B E
HA B E R
Se carga:
Del valor de las devoluciones s/ ventas
Del valor de las rebajas sobre ventas
Se abona:
Del importe de las ventas
SALDO ACREEDOR:
Representa el importe de las ventas
netas efectuadas durante el ejercicio.
Ajustes para determinar la utilidad o pérdida bruta
1.- Para determinar la utilidad o pérdida bruta, es necesario restar de la cuenta de Ventas, por
medio de un cargo, el valor registrado en el Costo de Ventas.
2.- El saldo que resulte del ajuste anterior se traspasará a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Con objeto de apreciar con mayor claridad las explicaciones anteriores, a continuación se desarrolla
el siguiente ejemplo:
Página
Registros en libro diario, correspondientes a las operaciones anteriores:
24
1.- “El Porvenir, S. A.” inicia operaciones con $ 100,000.00 en efectivo y $ 700,000 en mercancías
(1,000 unidades a $700.00 c/u).
2.- Se venden mercancías (500 unidades a $2,000 c/u) por un importe total de $ 1’000,000 la
mitad en efectivo y el resto a crédito.
3.-Los clientes devuelven mercancías por $ 40,000, cantidad que se acredita a cada una de las
cuentas individuales.
4.-Se conceden rebajas a los clientes, por $ 10,000; importe que también se acredita a las cuentas
individuales.
5.- Se compran a crédito mercancías por $ 210,000. (300 unidades a $700.00 c/u)
6.- Las compras anteriores originaron gastos por fletes por $ 10,000, que se pagaron con efectivo.
7.- Se devuelven mercancías a los proveedores por $ 56,000, cantidad que se disminuye del saldo
pendiente de pago.
8.- Los proveedores conceden rebajas por $ 5,000, suma que también se disminuye del saldo
pendiente de pago.
9.- De acuerdo con el recuento del Inventario físico, al terminar el ejercicio existen mercancías por
$ 518,000.
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
REGISTROS EN RAYADO DE DIARIO:
“EL PORVENIR, S. A.”
FECHA
-1-
PARCIAL
Caja
Almacén
Capital Social
Asiento de apertura por inicio de operaciones
DEBE
HABER
$100,000
700,000
$800,000
-2500,000
500,000
350,000
Almacén
Ventas
Clientes
Costo de ventas
Por la devolución de mercancías realizada por
los clientes; (20 unidades: Precio de Venta:
$2,000; Precio de costo: $700.00)
-4-
14,000
40,000
Ventas
Clientes
Por las rebajas concedidas a los clientes
-5-
10,000
350,000
1’000,000
40,000
14,000
10,000
Almacén
Proveedores
Por la compra de mercancías a crédito (300
unidades a $700.00 c/u)
-6-
210,000
Almacén
Caja
Por el pago de fletes derivados de la compra
de mercancías
-7-
10,000
Proveedores
Almacén
Por la devolución de mercancías realizada por
la empresa (80 unidades a $700.00)
-8-
56,000
Proveedores
Almacén
Por las rebajas concedidas a la empresa por los
proveedores
5,000
210,000
10,000
56,000
25
5,000
Página
Observe que se
realizan registros
a precio de costo
y a precio de
venta
Caja
Clientes
Costo de ventas
Almacén
Ventas
Por la venta al contado y a crédito de
mercancías (500 unidades: Precio de venta
$2,000; precio de costo: $700.00.
-3-
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
Los registros anteriores, presentan los siguientes movimientos en cada una de las cuentas
involucradas:
1) 100,000
2) 500,000
CAJA
10,000 (6
600,000
10,000
590,000
COSTO DE VENTAS
2) 350,000 14,000 (3
350,000
336,000
14,000
ALMACEN
1) 700,000
350,000 (2
3) 14,000
56,000 (7
5) 210,000
5,000 (8
6) 10,000
934,000 411,000
523,000
VENTAS
3) 40,000
1’000,000 (2
4) 10,000
50,000
CAPITAL SOCIAL
800,000 (1
CLIENTES
2) 500,000 40,000 (3
10,000 (4
800,000
800,000
PROVEEDORES
7) 56,000 210,000 (5
8) 5,000
1’000,000
950,000
61,000
500,000
450,000
50,000
210,000
149,000
Con los registros anteriores, puede formularse la balanza de comprobación, que quedaría así:
“EL PORVENIR, S. A.”
Balanza de comprobación del 1º de Enero al 31 de Diciembre de 2011.
FOLIO
MOVIMIENTOS
DEUDOR
ACREEDOR
600,000
10,000
500,000
50,000
934,000
411,000
61,000
210,000
800,000
50,000
1’000,000
350,000
14,000
2’495,000
2’495,000
CUENTAS
CAJA
CLIENTES
ALMACEN
PROVEEDORES
CAPITAL SOCIAL
VENTAS
COSTO DE VENTAS
SUMAS IGUALES:
SALDOS
DEUDOR
ACREEDOR
590,000
450,000
523,000
149,000
800,000
950,000
336,000
1’899,000
1’899,000
- AJUSTES -
Al utilizar este procedimiento; los ajustes que resultan necesarios para determinar la utilidad bruta
y cancelar las cuentas de resultados son:
PARCIAL
-9Ventas
Costo de ventas
Ajuste para determinar la utilidad bruta
DEBE
HABER
$336,000
$336,000
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Página
FECHA
26
Para determinar la utilidad bruta: Debe traspasarse el saldo de la cuenta de Costo de
Ventas, mediante un abono, realizando un cargo a la cuenta de ventas
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
Cuando se ha realizado el ajuste anterior, se procede a traspasar el saldo que
permanece en la cuenta de ventas a la cuenta liquidadora denominada “Pérdidas y
ganancias”
FECHA
PARCIAL
-10Ventas
Pérdidas y Ganancias
Ajuste para traspasar la utilidad bruta
DEBE
HABER
$614,000
$614,000
Como en estos ejercicios utilizamos el criterio de que la Utilidad Bruta se considera
como utilidad del ejercicio, posterior al ajuste 10, haríamos el siguiente para crear la
cuenta de utilidad.
FECHA
PARCIAL
-11Pérdidas y Ganancias
Utilidad del ejercicio
Ajuste para cancelar pérdidas y ganancias
DEBE
HABER
$614,000
$614,000
Posterior a los ajustes realizados, las cuentas de resultados deben quedar saldadas y se
mostrarán de la siguiente forma:
ALMACEN
1) 700,000 350,000 (2
3) 14,000 56,000 (7
5)210,000 5,000 (8
6) 10,000
934,000 411,000
523,000
COSTO DE VENTAS
2) 350,000
14,000 (3
350,000
336,000
14,000
336,000 (9
VENTAS
1’000,000 (2
3)40,000
4)10,000
50,000
1’000,000
9)336,000
950,000
10)614,000
614,000
PERDIDAS Y GANANCIAS
11)614,000 614,000(11
UTILIDAD DEL EJERCICIO
614,000(11
3
Veáse Romero López Javier (2002) Principios de Contabilidad. Mc Graw Hill. México. 2ª edición. Páginas 511 y 512
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Página
Un ejemplo del rayado que comúnmente se utiliza para diseñar este registro auxiliar es el
siguiente:
27
Antes de pasar a la elaboración del Estado de Resultados y del Balance General; debe
destacarse que este procedimiento requiere de un control específico de las entradas y
salidas físicas de las mercancías, lo cual se consigue a través de un documento
denominado: “Tarjeta auxiliar del almacén”; misma que se requisitará por cada artículo
que comprenda el almacén y que de acuerdo a Romero3, la tarjeta auxiliar de almacén
consta de dos partes: el encabezado y el cuerpo. El encabezado se destina para anotar los
datos de identificación del artículo, así como su ubicación en el almacén, los máximos de
existencias, entre otros; entretanto, el cuerpo, además de los datos relativos a fecha de
operación, número de registro, número de factura o remisión, se integra de tres partes: la
primera para controlar físicamente las unidades de existencia, a través de tres columnas
destinadas a entradas, salidas y existencias; la segunda destinada a registrarlos costos
unitarios de entrada y salida y la tercera para registrar los valores, es decir, debe, haber y
saldo.
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
“EL PORVENIR, S. A.”
TARJETA AUXILIAR DE ALMACEN
Tarjeta No.:
Almacén:
Máximo:
Existencias revisadas en:
Fecha
Asiento
Factura
Artículo:
Número de casillero:
Concepto
Entradas
Unidades
Salidas Existencia
Unidad:
Clasificación:
Mínimo:
Existencias revisadas en:
Costo
Unitario Promedio
Debe
Valores
Haber
Saldo
Para efectos del ejercicio que estamos desarrollando la tarjeta auxiliar de almacén
quedaría de la siguiente forma:
“EL PORVENIR, S. A.”
TARJETA AUXILIAR DE ALMACEN
Tarjeta No.: 1
Almacén:
Máximo:
Existencias revisadas en:
Fecha
Asiento
1
2
3
5,6 y 8
7
Factura
Artículo: “X”
Número de casillero:
Concepto
Apertura
Venta
Devol. s/v
Compra**
Devol s/c
Entradas
1,000
20
300
Unidades
Salidas Existencia
1,000
500
500
520
820
80
740
Unidad:
Clasificación:
Mínimo:
Existencias revisadas en:
Costo
Unitario Promedio
700
700
700
716.66
700
Debe
Valores
Haber
700,000
350,000
14,000
215,000
56,000
Saldo
700,000
350,000
364,000
579,000
523,000
Con ese importe, puede determinarse el costo unitario: 215,000/300= $716.66
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Página
En consecuencia, al registrar la compra que deriva de las operaciones 5,6 y 8 que plantea el
ejercicio; la adquisición de las mercancías debe determinarse de la siguiente manera:
- Adquisición de 300 unidades a $700 cada una:
$210,000
+ Gastos por concepto de fletes:
10,000
- Rebajas recibidos por parte del proveedor:
5,000
= Costo de la compra efectuada:
$215,000
28
**NOTA: Para efectos del ejercicio y retomando lo que señala la NIF C-4, en el párrafo
44.2 al definir el costo de compra en donde establece que:
“el costo de compra de los artículos en inventarios debe incluir el precio de compra erogado en
la adquisición, los derechos de importación y otros impuestos (diferentes a aquéllos que
posteriormente la entidad recupera de las autoridades impositivas), los costos de transporte,
almacenaje, manejo, seguros y todos los otros costos y gastos directamente atribuibles a la
adquisición de artículos terminados, materiales y servicios. Los descuentos, bonificaciones
y rebajas sobre compras y cualesquiera otras partidas similares deben restarse al
determinar el costo de compra”
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
Realizando lo anterior, se evita la discrepancia que la mayoría de los autores reconocidos señalan
como inconveniente de este procedimiento “técnicamente puro” en cuanto el inventario físico que
debe coincidir con la tarjeta auxiliar de almacén y el saldo de la cuenta de mayor.
Puede observarse que el saldo final de la tarjeta ($523,000) es coincidente con el saldo que
muestra el esquema de mayor de la cuenta de Almacén.
Conviene precisar también, que para efectos de este ejercicio, no hubo necesidad de utilizar las
fórmulas para asignar el costo unitario de las mercancías que integran los inventarios, puesto que
posterior a la compra realizada, NO se efectuaron otras ventas; en caso de que así suceda,
deberán utilizarse dichas fórmulas, que de acuerdo a la NIF C-4, en el párrafo 46.1, establece que:
“El costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando alguna de las siguientes
fórmulas: costos identificados, costos promedios y primeras entradas primeras salidas
(PEPS)”.
Con el registro anterior y para efectos exclusivos de este ejercicio, el saldo que arroja
la cuenta de pérdidas y ganancias se considerará como utilidad del ejercicio y con ello se
estará en posibilidades de formular el Estado de Resultados (en su primera parte) y el
Balance General.
“EL PORVENIR, S. A.”
Estado de resultados por el año terminado el 31 de Diciembre de 2011
Ventas totales
(-) Devoluciones sobre ventas
(-) Rebajas sobre ventas
= Ventas Netas
(-) Costo de Ventas1
= Utilidad Bruta*
$1’000,000
$40,000
10,000
50,000
950,000
336,000
614,000
1
El costo de ventas se determinó directamente del saldo de la cuenta de mayor, misma que arroja
los siguientes movimientos:
$350,000
14,000
336,000
Página
29
Artículos vendidos en total: 500 x $700 =
- Devoluciones realizadas por los clientes: 20 x $700 =
= Costo de Ventas
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
ACTIVO
CIRCULANTE
Caja
Clientes
Inventarios
Total Activo Circulante
Total Activo
“EL PORVENIR, S. A.”
Balance General al 31 de Diciembre de 2011
PASIVO
A CORTO PLAZO
Proveedores
Total Pasivo
$590,000
CAPITAL CONTABLE
450,000
CONTRIBUIDO
523,000
Capital Social
GANADO
$1’563,000
Utilidad del Ejercicio
Total Capital Contable
$1’563,000
Total Pasivo + Capital
$149,000
$149,000
800,000
614,000
1’414,000
$1’563,000
Ejercicio a resolver:
Con el propósito de aplicar los conocimientos y habilidades adquiridas a través de la lectura y
análisis de este tercer capítulo; a continuación se plantea un ejercicio que debes resolver a través
del procedimiento de Inventarios perpetuos*; para ello debes:
Registrar las operaciones en rayado de diario
Pasar los registros a esquemas de mayor
Formular la tarjeta auxiliar de almacén
Formular la balanza de comprobación
Determinar los ajustes que procedan
Elaborar Estado de Resultados (suponiendo que la utilidad bruta es la utilidad del
ejercicio) y Balance general
* Este ejercicio deberá resolverse dos veces: la primera vez utilizando la fórmula para
asignar el costo PEPS y la segunda utilizando la fórmula de Costos Promedios.
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Página
1.- “El Contador del Futuro, S. A.” inicia operaciones con $ 500,000.00 en efectivo, $1’000,000 en mercancías
(1,000 unidades a $1,000.00 c/u), Terrenos por $300,000; Edificio $700,000 y Equipo de Transporte por
$500,000; todo aportado por los socios.
2.- Se compran mercancías (250 unidades a $1,000 c/u) pagando el 20% en efectivo y la diferencia a
crédito.
3.- Las compras anteriores originan gastos por fletes por $25,000, mismos que se pagan con efectivo.
4.- Por no cumplir las especificaciones requeridas, se devuelven al proveedor 20 unidades.
5.- Se venden mercancías (800 unidades a $2,500 c/u) la mitad en efectivo y el resto a crédito.
6.- Los clientes devuelven 20 artículos; cuyo importe se acredita a cada una de las cuentas individuales.
7.- A un cliente, se concede una rebaja, por $ 5,000; importe que se acredita a la cuenta respectiva.
8.- Se venden al contado mercancías (250 unidades a $2,500 c/u)
9.- Uno de los clientes de la compra anterior devuelve 10 unidades
10.- Se compran a crédito mercancías (300 unidades a $1,000.00 c/u)
11.- Las compras anteriores originaron gastos por fletes por $ 15,000, que se liquidan con efectivo.
12.- Por no cumplir con las especificaciones requeridas, se devuelven mercancías a los proveedores (20
unidades)
13.- Los proveedores conceden rebajas por $ 15,000, importe que se disminuye del saldo pendiente de pago.
14.- De acuerdo con los movimientos ocurridos en las mercancías, determine el inventario físico que debe
existir al finalizar el periodo y el costo del mismo.
30
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Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
BIBLIOGRAFIA:
Página
31
Elizondo López Arturo (2003). Contabilidad Básica 1.México. Thomson.
Romero López Álvaro Javier (2002). Principios de Contabilidad. 2ª Edición. Mc Graw Hill.
México.
Romero López Álvaro Javier (2010). Principios de Contabilidad. 4ª Edición. Mc Graw Hill.
México.
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Procedimientos para el registro y control de las operaciones de compraventa y de mercancías
EJERCICIO DE RETROALIMENTACION:
EL SIGUIENTE EJERCICIO, SE SOLICITA QUE LO RESUELVAS POR EL PROCEDIMIENTO
ANALITICO Y POR EL PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS, NO SOLO PARA
PRACTICAR LO HASTA AQUÍ ESTUDIADO, SINO PORQUE SERVIRA DE PREAMBULO PARA EL
SIGUIENTE TEMA RELACIONADO CON LA HOJA DE TRABAJO, PARA ELLO SE PIDE QUE CUANDO
ESTES EN CONDICIONES DE ELABORAR LA BALANZA DE COMPROBACION, LA REALICES EN UNA
HOJA TABULAR DE 12 COLUMNAS, CON CONCEPTO Y QUE CUANDO UTILICES EL
PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS, EMPLEES COMO FORMULA PARA ASIGNAR EL
COSTO DEL INVENTARIO LA DE COSTOS PROMEDIOS.
“EL CONTADOR FELIZ”, S. A.; inició operaciones el 1º de enero de 2011, con la siguiente
información:
1. Efectivo $100,000; Mercancías $150,000 (1,500 artículos a $100); equipo de transporte: $225,000; Edificio
$400,000; Terrenos: $275,000; estos recursos fueron aportados por 3 socios: A: 25%, B:40%, C:35%.
2. Vende al contado al Cliente “A” 700 Unidades a $200 c/u
3. Compra al proveedor “Z” 800 unidades a $100 c/u; paga la mitad al contado y el resto queda a deber.
4. Las compras anteriores implicaron gastos por fletes, por $1,500 pagados del contado
5. Recibe 50 unidades que le devuelve uno de los clientes a quien le vendió mercancía, devolviendo el
importe correspondiente.
6. De las unidades que compró devuelve 80, por presentar fallas, cuyo importe es abonado a su cuenta.
7. Vende a crédito al Cliente “B” 800 unidades a $200 c/u.
8. Con el propósito de evitar que el cliente devuelva 50 unidades defectuosas, se concede una rebaja por
$2,500.00, mismo que se acredita a la cuenta.
9. Vende 600 unidades al contado a $200 c/u al Cliente “C”
10. El cliente “C” devuelve 100 unidades defectuosas, cuyo importe se devuelve en efectivo
11. Compra 300 unidades a $100 c/u al proveedor “Z”, pagando la mitad al contado y la diferencia a crédito.
12. El proveedor “Z”, le concede sobre la compra anterior una rebaja por $3,000, importe que le abonan a su
cuenta.
13. Al finalizar el mes adquiere una computadora para facilitar el control de sus operaciones por $12,000;
entrega el 20% en efectivo como enganche y por la diferencia firma 6 pagarés.
14. El cliente “B” liquida el 40% de su saldo.
15. Adquiere a crédito papelería y útiles de oficina que utilizará el próximo mes por $2,500.
16. Al finalizar el mes, efectuó los siguientes pagos: Salarios a vendedores: 12,000; Energía eléctrica: $800;
servicio de agua potable: $120; servicio telefónico: $350.00. Salarios del gerente $6,000, papelería y otros
gastos: $800; combustibles: $1,800.
17. Al finalizar el mes, según recuento físico, el inventario asciende a 570 unidades. (Registrar hasta
aquí).
Material didáctico preparado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Página
SE PIDE: Resolver el ejercicio utilizando los procedimientos: Analítico e Inventario Perpetuos,
formular registros en Diario; pasar a esquemas de mayor; formular balanza de comprobación.
Cuando se trate del procedimiento de Inventarios Perpetuos utilizar la fórmula de Costos
Promedios y cuando se elabore la balanza de comprobación, elaborarla en una hoja tabular de 12
columnas.
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Datos para Ajustes:
18. La depreciación del edificio se calcula a una tasa del 4% anual y la del equipo de transporte al 20%