ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES ECONÓMICAS Y DE NEGOCIOS – ECACEN MÓDULO COSTOS Y PRESUPUESTOS APLICADOS AL DISEÑO Y A LA EVALUACIÓN DE PROYECTOS Elaborado por: JORGE ENRIQUE BOLÍVAR RAMÍREZ BOGOTA, D.C, 2009 1 UNIDAD 1. GENERALIDADES DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN CAPÍTULO 1. NATURALEZA DE LOS COSTOS La contabilidad de costos organiza, clasifica y presenta informaciones necesarias para la realización de proyecciones empresariales, sin embargo, para la toma de decisiones gerenciales, esta información debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse con otros informes económicos y comerciales pertinentes, tomados de fuentes ajenas al sistema normal de contabilidad de costos. El costo de producción considerado como el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial; tiene como principal función cuantificar los valores agregados al producto en los diferentes procesos de producción para lograr de esta manera formular precios que conlleven a la obtención de utilidades en su venta. 1.1. Definición de costos El concepto de costos involucra diversos aspectos, especialmente en el área funcional de producción en la cual se concentran la mayoría de los valores necesarios para realizar el proceso de transformación, diversos autores han considerado los costos como una herramienta que se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de valores relacionados en el proceso de elaboración de los productos. Desde el punto de vista contable, los costos se analizan dentro de la denominada contabilidad administrativa según la cual los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos u otros segmentos del negocio y permite calcular, informar y analizar los diferentes elementos para desarrollar las funciones indispensables en la operación de un proceso, la fabricación de un producto y la realización de proyectos especiales. Por su parte, Hongren consideraba los costos como “Los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivos específico1 El costo, es considerado como el valor económico que representa el proceso de transformación de un producto, la comercialización de mercancía o la prestación de un servicio y sirve como base para determinar 1 Hongren, C T (1992). Contabilidad de Costos, un enfoque gerencial, Ed Prentice Hall, pág 23. 2 precio de venta al público del bien o servicio teniendo en cuenta las utilidades previstas por la empresa. Conformado por el valor de los diferentes valores que se incurren en el proceso de producción, el costo incluye tres elementos indispensables para la transformación del producto: • • • Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación El término "costo" ha sido analizado desde diferentes puntos de vista con las siguientes acepciones básicas: • • Es la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido o se invertirán para producir un bien o servicio. El es valor sacrificado o invertido para obtener un producto, comercializar una mercancía o prestar un servicio. El primer concepto involucra las necesidades técnicas del proceso de transformación, se le llama costo de producción y el segundo muestra la producción como una alternativa de inversión de un capital presentando las posibles consecuencias económicas y se le conoce por costo de oportunidad. La herramienta necesaria para clasificar los diversos valores incluidos en los costos se denomina contabilidad de costos y consiste en una serie de procedimientos tendientes a determinar el costo de un producto y de las distintas actividades que se requieren para su fabricación y venta, así como para planear y medir la ejecución del trabajo. 3 La contabilidad de costos se encarga de estudiar la técnica del cálculo del costo de la unidad producida, tomando como base los elementos de la producción medibles en dinero, se emplea para calcular los valores incurridos en el proceso de manufacturación del producto, en la prestación del servicio o en la comercialización de mercancías. La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de costos. El contador de costos clasifica los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan productos a los que corresponden y otras categorías, dependiendo del tipo de medición que se desea. Los objetivos de la contabilidad de costos son: • Suministrar oportunamente información sobre los valores incurridos en los procesos de producción con el fin de que se puedan tomar decisiones que beneficien la actividad de la empresa. • Generar informes que permitan controlar los diferentes elementos del costos. • Permitir la planeación de presupuestos sirviendo de base a través de la información del comportamiento histórico. • Suministrar la información necesaria para formular planes de producción, de compras de materias primas y contratación de operarios. • Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto. • Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras. • Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo. • Ofrecer información para la toma de decisiones. • Generar información para ayudar a la administración a fundamentar la estrategia competitiva. • Ayudar a la administración en el proceso del mejoramiento continuo, eliminando las actividades o procesos que no generan valor. • Su fin último consiste en proporcionar los costos y rendimientos de los procesos de producción facilitando un seguimiento de las secciones, centros de producción y productos. • La determinación y fijación del costo de ventas y costo de producción constituye el primer paso en el cálculo de costos, obteniendo con ello el costo del producto elaborado por la empresa. 4 Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos u otros segmentos del negocio. Con esta información el contador de costos calcula, informa, y analiza el costo para realizar diferentes funciones como la operación de un proceso, la fabricación de un producto y la realización de proyectos especiales. La contabilidad de costos en la actualidad es denominada Contabilidad Administrativa.”2 En conclusión, el costo es considerado como el esfuerzo económico que se debe realizar para cumplir un objetivo de producción, prestación de un servicio o comercialización de una mercancía (el pago de salarios, la compra de materiales, la fabricación de un producto, la obtención de fondos para la financiación, la administración de la empresa, etc.). El desconocimiento del costo de los productos puede generar serios problemas a la empresa porque es la base para la determinación del precio de venta. 1.2. Diferencia entre costo y gasto Por tratarse de valores incurridos en la empresa para cumplir con su misión y su objeto social, las diferentes erogaciones suelen confundirse al momento de hacer su clasificación, razón por la cual es necesario separar aquellos que tienen relación con el proceso de transformación de un bien o prestación de un servicio, de aquellos que son indispensables para el normal funcionamiento de las áreas funcionales de administración y finanzas y del proceso de mercadeo de estos. Existen diferencias conceptuales sustanciales entre costo y gasto, aunque pudieran parecer sinónimos normalmente pueden identificarse por el área funcional en la cual se originan las salidas de estos valores. El costo es considerado como la suma de valores que se incurre para la producción de un bien, para la adquisición de una mercancía o para la prestación de un servicio con la intención de generar óptimos resultados de operación y eficiencia en el futuro. Por esta razón, el costo normalmente es clasificado en el Departamento de Producción de las empresas manufactureras, en el Departamento de Compras de las empresas comercializadoras y en el Departamento Operativo de las empresas de servicios. El costo incluye los valores determinantes en el proceso de producción del producto tales como la mano de obra directa, la materia prima directa y los 2 Quisigüiña, F. Decisiones gerenciales en base a costos. EN http:// gestiopolis.com 5 costos indirectos de fabricación (depreciaciones, seguros, impuestos, mantenimiento, servicios públicos, vigilancia, etc) De otra parte, los gastos son considerados como un sacrificio económico para la adquisición de un bien o servicio derivado de la operación normal de la organización y que no se espera que pueda generar ingresos en el futuro. A diferencia de los gastos, los costos por ejemplo de compra de materias primas, generarán probablemente un ingreso en el futuro al ser transformados y vendidos como producto terminado. En general las normas contables requieren que los gastos se contabilicen siguiendo el criterio de devengado, que implica que el gasto se debe registrar en el momento en que ocurre el hecho económico que lo genera, con independencia de si fue pagado o cobrado, o de su formalización mediante un contrato o cualquier otro documento. En general los gastos son considerados como los valores necesarios para el normal funcionamiento de las áreas de Administración y Finanzas para desarrollar el proceso de mercadeo tendiente a vender y entregar la mercancía o servicio donde el cliente o consumidor, se clasifican en Gastos de Administración, Gastos de Ventas y Gastos Financieros. 1.3. Utilidad de los costos en las decisiones gerenciales Las decisiones diarias de toda organización requieren de una adecuada información por lo que la calidad de esta debe ser suficientemente veraz y oportuna. En cualquier empresa, pequeña o grande, existe una relación directa entre el tipo de información disponible y la calidad de las decisiones tomadas, por lo tanto, si se desea que una organización se desarrolle normalmente, es indispensable contar con un excelente sistema de información. El análisis gerencial de los costos, denominado también contabilidad administrativa, facilita la toma de decisiones y permite emplear diferentes métodos para la toma decisiones que inciden directamente en los resultados de la empresa; generalmente requiere desarrollar los procesos de análisis, decisión y puesta en práctica mediante los cuales podrá revisar la información y tomar decisiones adecuadas. Algunos problemas como la valoración de los productos en proceso y terminados se resuelven mediante la elección de un sistema de costos adecuado. Ya no será necesario acudir a recuentos físicos para asegurar que el valor del inventario es correcto, dado que la aplicación de un sistema de costos facilita el consumo de materias primas y auxiliares, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación precisos para la obtención de un producto. 6 Los costos presentan especial relevancia en diferentes aspectos de la organización entre los cuales están: • • • • El suministro de información La planeación El control administrativo La toma de decisiones El suministro de información por parte de la contabilidad de costos permitirá a la organización conocer claramente el valor incurrido en sus procesos y permitirá realizar proyecciones que en el futuro resultarán definitivamente útiles. La planeación recibe básicamente ayuda de la contabilidad de costos (o contabilidad administrativa) en el diseño de acciones, cuya misión es alcanzar los objetivos que se desean en un periodo determinado; sobre todo en lo referente a la operación de la empresa mediante el empleo de diferentes herramientas tales como los presupuestos, el modelo costovolumen-utilidad, el costeo por actividades; que brindan gran ayuda en el proceso de planeación estratégica para determinar cuál debe ser la estrategia competitiva hacia la cual debe orientarse la empresa. El control administrativo se caracteriza por la complejidad económica en la administración de los recursos tanto a nivel macroeconómico como microeconómico, los cuales son escasos; por lo tanto exige efectividad y eficiencia de los profesionales comprometidos en la administración a fin de lograr un uso óptimo de los insumos. Ello puede lograrse cuando se aplica la filosofía del mejoramiento continuo, que no es otra cosa que la cultura de calidad total que tiene como propósito esencial, eliminar todo aquello que no alcanza los estándares de tal manera que suprima todo lo que no permite competir satisfactoriamente. El control administrativo debe ser el proceso mediante el cual la administración se asegura que los recursos son obtenidos y usados eficiente y efectivamente, en función de los objetivos planeados por la organización. Especial importancia aplican los costos en la toma de decisiones por tanto ayudan para que las decisiones tomadas sea adecuadas que de acuerdo con la calidad de la información que se posea se puedan obtener óptimos resultados de operación y eficiencia. En toda organización diariamente se toman decisiones, unas son rutinarias, como contratar un nuevo empleado; otras no la son, como introducir o eliminar una línea de producto; ambas requieren adecuada información. La calidad de las decisiones de las empresas, pequeñas o grandes, están en función directa del tipo de información disponible; por lo tanto, si se 7 desea que una organización se desarrolle normalmente, debe contarse con un buen sistema de información -a mejor calidad de la información, se asegura una mejor decisión-. El objetivo primordial de la contabilidad de costos estriba en facilitar la información precisa para el desarrollo de la actividad productiva. El modelo de costos que ha de aplicarse en la empresa dependerá de sus características operativas, de sus posibilidades y de sus limitaciones; pero siempre debe dirigirse al logro de un perfeccionamiento de la información y control que permita optimizar la toma de decisiones a la gerencia. 1.4. Usuarios de la información financiera La información financiera es considerada como un elemento de primordial importancia en la toma de decisiones empresariales y puede ser empleada en sus distintos niveles para atender las diferentes necesidades de planeación y control de la organización. Igualmente puede ser requerida por entes o personas ajenas a la empresa para tomar decisiones sobre su evolución o proyección. Inicialmente, la información financiera puede clasificarse desde el ámbito interno o externo con diversos propósitos -siempre será necesario contar con información actualizada y organizada-. Los Usuarios Internos hacen referencia a empleados, directivos, ejecutivos y personal que desempeña sus funciones en la empresa y requieren tener acceso a la información financiera para cumplir sus funciones de acuerdo a sus necesidades particulares Entre los usuarios internos se encuentran: • Los accionistas: quienes deben conocer la gestión financiera de la gerencia y medir la rentabilidad de su inversión. • La gerencia general: que deberá tomar la información como referencia para desarrollar los diferentes procesos de planeación, organización, integración y control para tomar decisiones acertadas que permitan obtener óptimos resultados de operación y eficiencia. • Los empleados: quienes requieren información permanente para desarrollar sus actividades diarias, tomar decisiones sobre su estabilidad laboral de acuerdo a las utilidades de la empresa y participar en el proceso de desarrollode la misma. 8 Los Usuarios Externos, son todas aquellas personas naturales o jurídicas que requieren de una u otra forma la información financiera con el fin de valorar la situación, tener puntos de referencia y hacer proyecciones. Entre los usuarios externos se encuentran: • La Cámara de Comercio, que requiere de información anual de las empresas para o o Disminuir el riesgo en la toma de decisiones. Identificar oportunidades de negocios. 9 o o o o Mejorar su gestión comercial e incrementar sus ventas. Conocer mejor a sus clientes y potenciales consumidores. Conocer y analizar su competencia y proveedores. Actualizar y/o complementar sus bases de datos • La Dirección deImpuestos y Aduanas Nacionales DIAN: con el fin de garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias aduaneras y cambiarias de todas las empresas del país. • Los proveedores: los cuales tienen como función abastecer la empresa en la mayoría sirviendo como financiadores de sus operaciones a través de plazos en los pagos de materias primas. • Los clientes: requieren conocer la estabilidad y la capacidad financiera de la empresa para determinar posibles negociaciones de contratos. • Las instituciones financieras: encargadas de financiar a través de créditos los diferentes proyectos de inversión de la empresa y servir de intermediario entre la empresa, sus clientes y sus proveedores en el recaudo y pago de sus compras y ventas. 1.5. Contabilidad Financiera y Contabilidad Administrativa Tanto los usuarios internos como los usuarios externos tienen un interés permanente en la información financiera la cual emplean para diversos 10 tipos de decisiones, esto hace que la contabilidad se pueda clasificar de acuerdo al tipo de información que ofrece y de esta forma se puede clasificar en dos grandes grupos: • La contabilidad financiera encargada de suministrar información contable, desarrollada mediante informes que permiten ver lo que ocurrió en el pasado de la empresa en lo referente a sus resultados operacionales, su posición financiera y sus flujos de efectivo para esto elabora los estados financieros básicos de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. • La contabilidad administrativa se refiere a la información empleada por la parte directiva de la organización para identificar, medir, acumular, analizar, preparar, interpretar los diferentes informes financieros para tomar decisiones gerenciales sobre el negocio. Existen diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa: • La contabilidad financiera suministra informes que son utilizados por usuarios primarios externos como: inversionistas, entidades gubernamentales y gerentes de organizaciones. • En la contabilidad administrativa los usuarios primarios son los Gerentes y Directivos de la organización en los diferentes niveles, los cuales pretenden tomar decisiones acertadas sobre el futuro de la organización. • La contabilidad financiera está orientada o registra los hechos económicos de la empresa ocurridos en el pasado bajo las restricciones de los principios de contabilidad generalmente aceptados, la contabilidad administrativa emplea esta información para tomar decisiones hacia el futuro sin ninguna restricción. • En la contabilidad financiera es de primordial importancia la precisión y el registro obligatorio de los hechos ocurridos, mientras la contabilidad administrativa requiere de información rápida y está dispuesta a sacrificar precisión para obtener rapidez y oportunidad en las decisiones sobre el futuro de la empresa. 1. La contabilidad financiera presenta una estructura única que es aprovechada por la contabilidad administrativa para realizar análisis y proyecciones. La contabilidad administrativa no intenta determinar la utilidad con la precisión de la contabilidad financiera, porque otorga relevancia hacia los datos cualitativos y costos necesarios en el análisis de las decisiones, que en muchos casos, son estimaciones o 11 aproximaciones que se efectúan para predecir el futuro de la empresa. • La contabilidad administrativa está organizada para producir información de uso interno de la administración, como por ejemplo: - Formula, mejora y evalúa políticas para la empresa Conoce dentro de la empresa las áreas que son eficientes y aquellas que no lo son. Planea y controla las operaciones diarias. Conoce los costos de los diferentes productos o procesos para lograr el liderazgo en costos de un sector. 12 BIBLIOGRAFÍA Burbano, Jorge,. Presupuestos enfoque de gestión, planeación y control de recursos, tercera edición, 2005 Ed Mc Graw Hill Hernandez, Abraham, formulación y evaluación de proyectos de inversión, Ed. Thomson, cuarta edición. Gitman, Lawrence J, Principios de Administración financiera, decimoprimera edición, Pearson Educación, 2007 Jiambalvo, James, Contabilidad Administrativa, Mexico, Ed Limusa Mallo, Carlos, Mello José, Control de Gestión y control presupuestario, Ed Mc Graw hill. Welsch, Glen y Milton, R (1990) Presupuestos, Planificación y Control de Utilidades (5ta edición) Prentice-Hall: México. 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