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COMISIÓN FEDERAL DE IMPUESTOS
LEY 23 548
Buenos Aires, 17 de agosto de 2011
RESOLUCIÓN Nº 566
VISTO:
El Expediente N° 730/09: Laboratorio Cuenca S.A. c/ Municipalidad de Godoy
Cruz – Pcia. de Mendoza s/ Derecho de publicidad y propaganda, y
CONSIDERANDO:
I.- Que se presenta en estos obrados la firma LABORATORIO CUENCA S.A. e
impugna el tributo Derechos de Publicidad y Propaganda que prevé el Código
Tributario del Municipio de Godoy Cruz, de la provincia de Mendoza, incorporada en la
causa, por considerarlo violatorio del régimen de coparticipación federal de impuestos.
Que la presentante manifiesta en la denuncia que: “La firma a la cual represento
es una reconocida empresa, cuya planta de producción y oficinas de administración y
ventas se encuentran ubicadas en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y sus productos
se venden en todo el país.
En la ciudad de Godoy Cruz Laboratorio Cuenca S.A. carece de establecimiento,
local, oficina, etc., no desarrolla actividad comercial alguna ni tampoco posee carteles
o exhibidores comerciales que pueda ser objeto de las prestaciones de servicios que
están contempladas en el “derecho de publicidad” que el Municipio de Godoy Cruz
estaría pretendiendo cobrar.
De lo precedentemente mencionado surge, a todas luces evidente, que el
Municipio de Godoy Cruz pretende gravar a mi representada por un servicio de
imposible prestación, pues ella carece de presencia física en el ejido municipal, no
desarrolla actividad alguna en él y no posee avisos, carteles o exhibidores comerciales.
En criterio del Municipio, existirían avisos interiores y exhibidores en el interior
de treinta y un locales comerciales del Municipio, que contarían con el nombre de mi
representada y en los cuales se exhibirían sus productos y marca. El control de la
publicidad de esos elementos es, en opinión de la Administración Fiscal, el hecho
imponible que genera la obligación de tributar los Derechos de Publicidad y
Propaganda.
En virtud de ello, determinó de oficio a mi parte una deuda en concepto de
Derechos de Publicidad y Propaganda, correspondiente al período fiscal 2009, que ha
sido impugnada ante el referido municipio”.
Que al fundamentar la impugnación dice: “Tal como fue expuesto, el municipio
pretende exigir los derechos de publicidad y propaganda por la mera existencia de
nombres comerciales, marcas o logos, en productos, exhibidores, afiches o en cualquier
elemento que se encuentre colocado en el interior de los comercios que venden
productos identificados con tales elementos y que, vale destacar, no ocupan espacios
públicos, ni tampoco trascienden a la vía pública. Por su parte, también es de destacar
que la pretensión municipal no se endereza al titular del negocio en el cual se
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comercializan los productos, sino que por el contrario se dirige al fabricante del
producto comercializado”.
Que posteriormente expone de qué modo entiende que se produce la colisión entre
este tributo y el régimen de la Ley-Convenio 23.548, y efectúa una descripción
doctrinaria de los atributos generalmente aceptados de la “tasa”.
Que la denunciante concluye diciendo: “Es decir, estamos en presencia de un
gravamen municipal al que el legislador denomina genéricamente "derecho", pero que
–en el caso de autos- carece notoriamente de los presupuestos fácticos que habilitan su
cobro y por tanto en los hechos resulta análogo al impuesto a las Ganancias”.
II.- Que se corrió traslado a la Provincia en calidad de parte y al Municipio en el
carácter de tercero coadyuvante, de conformidad con lo establecido por la Ordenanza
Procesal.
Que la Provincia a pesar de hallarse debidamente notificada, no ha comparecido a
estar a derecho
Que la Municipalidad comparece en la causa por intermedio del Dr. Ricardo
Alberto Camet, en su carácter de apodera y manifiesta en su descargo:
“No nos encontramos frente a un impuesto, y en su caso, si así erróneamente se
considerara, el mismo no se encuentra gravado por el Estado Nacional, ni
consecuentemente se coparticipa a la Municipalidad, ni se grava materia prima, ni
producción, comercialización, almacenamiento, transporte, venta expendio o consumo.
Lo mismo ocurre con el punto c) de la norma en tratamiento, puesto que la
Municipalidad en este caso no grava productos alimenticios en estado natural o
manufacturado, sino que cobra por el otorgamiento de un permiso publicitario.
No hay coincidencia ni en el fundamento del tributo, ni en la base imponible, ni
en el hecho imponible, ni en el sujeto obligado al pago.
Lo disparatado de la pretensión me releva de mayores comentarios.
En resumen, no estando incluidos los derechos dentro del marco de la Ley de
Coparticipación, y no existiendo posibilidad alguna de conflicto en el tributo en
cuestión a la finalidad de la norma federal aludida, se debe concluir que el agravio
tiene que ser rechazado.
Para el supuesto caso improbable e hipotético que se pretendiese alegar que
estos tributos se coparticipan en virtud de lo normado en la Ley de Impuesto Internos, a
las ganancias o del IVA, dicho fundamento tendrá que ser materia de rechazo.
Esto es así, porque la materia imponible y el hecho imponible no coinciden en
ninguno de los casos.
La Municipalidad no grava la venta de, mercaderías, no grava la rentabilidad o
capacidad contributiva, ni grava las ventas que tenga por objeto la publicidad.
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Lo único que hace es cobrar por el otorgamiento de un permiso para efectuar
publicidad o propaganda en la vía pública o en el interior de los locales comerciales
con acceso al público.
Obsérvese que si el presentante quiere efectuar una publicidad que ofende a la
moralidad e idiosincrasia de los habitantes de Guaymallén, sea esta en la vía pública o
en el interior de locales de acceso al público, por más que acredite el pago de
impuestos nacionales, dichos pagos no lo habilitan por si, ni le dan el permiso
requerido para efectuar de esa forma la publicidad que se trate.
Reitero, en virtud de los fundamentos dados oportunamente resulta esta
Municipalidad la única habilitada para otorgar los permisos de publicidad.
Por lo tanto, resulta evidente que el hecho imponible nada tiene que ver con lo
que gravan los impuestos nacionales aludidos, por lo que se desprende la imposibilidad
de la existencia de doble imposición de tributos nacionales y municipales”
Que el Comité Ejecutivo decidió omitir la sustanciación de la prueba ofrecida por
la parte denunciante por considerarla innecesaria, a la luz de los precedentes y de la
jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación.
Que en consecuencia, y de conformidad con lo establecido por la Ordenanza
Procesal, se brindó a las partes un plazo para la presentación de los memoriales o
alegatos en derecho, los que fueron también incorporados a la causa.
III.- Que los derechos de publicidad y propaganda que en esta causa se impugnan
por contrarios al régimen de coparticipación federal de impuestos, se encuentran
tipificados en el artículo 213 y s.s. del Código Tributario Municipal, del Municipio de
Godoy Cruz, Pcia. de Mendoza, aprobado por Ordenanza 1934/78 – texto actualizado al
año 2008 e incorporada en autos:
“DERECHOS DE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
CAPITULO I
AMBITO DE APLICACION DEL DERECHO
ARTICULO 213º: (*) Objeto. Por la publicidad y propaganda según los
conceptos que a continuación se enuncian, se abonarán los importes que al efecto se
establezcan en la Ordenanza Tarifaria Anual.
(*) Texto conforme al Art. 6º de la Ordenanza Nº 5540/08. B.O. 11/03/2008
ARTICULO 214º: (*) Autorización previa. Para la realización de publicidad y/o
propaganda deberá obtenerse la autorización municipal previa de acuerdo con el
procedimiento y requisitos que al efecto se establezca. Los permisos serán renovables
automáticamente, siempre y cuando mantengan iguales características y textos, con el
sólo pago de los derechos respectivos.
(*) Texto conforme al Art. 88 de la Ordenanza Nº 5529/07. B.O. 31/01/2008
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ARTICULO 215º: (*) Publicidad sin permiso. La publicidad y/o propaganda
efectuada sin el permiso o autorización municipal previos, que modifique lo aprobado,
se realice en lugar distinto al autorizado o esté prohibida por disposiciones
municipales, no obstará al nacimiento de la obligación tributaria y al pago del derecho
correspondiente por el tiempo de exposición, según lo legislado en este TITULO, sin
perjuicio de las sanciones que correspondan. El pago del derecho aludido no será
repetible y no exime del cumplimiento de las normas municipales sobre publicidad y
propaganda. En estos casos, el Departamento Ejecutivo podrá disponer la remoción o
borrado de la misma con cargo a los responsables y no se dará curso al pedido de
restitución de elementos retirados por la Municipalidad sin que se acredite el pago de
los derechos devengados, sus accesorios y los gastos ocasionados por el retiro y
depósito.
(*) Texto conforme al Art. 88 de la Ordenanza Nº 5529/07. B.O. 31/01/2008
ARTICULO 216º: (*)En todos los casos que por razones de seguridad pública y
estética, que a juicio del Departamento Ejecutivo hagan necesario el retiro de un
anuncio o cartelera, el mismo se llevará a cabo devolviendo a los interesados, siempre
que éstos lo soliciten, el importe abonado correspondiente al tiempo que faltara de
exhibición, sin derecho a otra clase de reclamos o indemnización. La devolución se
operará únicamente si los anuncios o cartelerías indicados precedentemente tuvieren
aprobación previa municipal y no registre deudas liquidas y exigibles según lo
establecido por el Art. 39 bis de este código. La orden de retiro de tales anuncios será
notificada con tres (3) días de anticipación, vencidos los cuales serán retirados los
elementos por la Comuna, siendo los gastos a cargo del anunciante.
(*) Texto conforme al Art. 6º de la Ordenanza Nº 5540/08. B.O. 11/03/2008
CAPITULO II
CONTRIBUYENTES RESPONSABLES
ARTICULO 217º: (*) Considérase contribuyente y/o responsable de anuncios
publicitarios a la persona física o jurídica que con fines de promoción de su marca,
comercio o industria, profesión, servicio o actividad, realiza, con o sin intermediarios
de la actividad publicitaria, la difusión pública de los mismos.- Serán solidariamente
responsables del pago de los derechos, recargos y multas que correspondan, los
anunciadores, anunciados, permisionarios, quienes cedan espacios con destino a la
realización de actos de publicidad y propaganda y quien en forma directa o indirecta se
beneficien con su realización.(*) Texto conforme al Art. 6º de la Ordenanza Nº 5540/08. B.O. 11/03/2008
CAPITULO III
BASE PARA LA DETERMINACION DEL DERECHO
ARTICULO 218º: (*) Determinación. El monto del derecho será determinado
por criterios de medición que establecerá la Ordenanza Tarifaria Anual, atendiendo en
cada caso a las particularidades del tipo de publicidad o propaganda de que se trate.
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Toda publicidad o propaganda referida a la promoción de bebidas alcohólicas
de cualquier tipo, energizantes y/o tabacos en general, sufrirán un incremento del cien
por cien (100 %) sobre los montos fijados en la Ordenanza Tarifaria Anual para cada
tipo de anuncio.
(*) Texto conforme al Art. 88 de la Ordenanza Nº 5529/07. B.O. 31/01/2008
ARTICULO 219º: (*) Publicidad en forma permanente y continua. Las empresas
que realicen despliegue publicitario permanente en o hacia la vía pública y que, por el
carácter del mismo, se vea sujeto a fluctuaciones en cuanto a cantidad de elementos
publicitarios, medida y características del mismo estarán, sin perjuicio de la
determinación de oficio que pueda hacer la Municipalidad bajo el régimen de
declaración jurada o no, comprendidos dentro del siguiente régimen de declaración,
aforo y pago:
a) En forma anual, antes del 31 de marzo, las empresas presentarán una lista en
la que consignarán, en caso de ser posible, la ubicación, tipos, medidas y superficies de
cada elemento publicitario, ordenado por calles y numeración y de acuerdo con la
nomenclatura fijada en la Ordenanza Tarifaria. Esta lista será verificada y
posteriormente se calculará el aforo correspondiente. La falta de presentación de la
declaración jurada en el plazo precedentemente fijado hará incurrir automáticamente a
los responsables en una multa determinada de acuerdo al artículo 55º de este Código.
Transcurridos quince (15) días desde la notificación del cargo y no siendo recurrido,
quedará firme, debiendo ingresarse dentro de los cinco (%) días posteriores al aforo
correspondiente.
b) Durante la primera quincena de cada mes, el anunciante deberá presentar
una lista complementaria de los elementos publicitarios colocados o retirados durante
el mes anterior, a los efectos de aforo y pago dentro de las fechas establecidas por la
Ordenanza Tarifaria, una vez notificada la tarifación. A los fines de aforar los montos,
las fracciones de tiempo se considerarán mes completo, según lo establecido en el
artículo 221º del presente.
c) Si el Departamento Ejecutivo comprueba la falsedad de las declaraciones de
los incisos precedentes, se procederá a determinar la diferencia del aforo, aplicándose
una multa de acuerdo al artículo 58º.
(*) Texto conforme al Art. 88 de la Ordenanza Nº 5529/07. B.O. 31/01/2008
CAPITULO IV
EXENCIONES
ARTICULO 220º: (*) Están exentos del pago del derecho:
a) Los avisos, anuncios letreros o carteleras que fueren obligatorios por ley,
decreto u ordenanza, aclarándose que dicha exención esta referida específicamente a
un cartel del tamaño mínimo previsto en dicha norma.
b) La publicidad y propaganda de productos y servicios realizadas en y hacia el
interior del mismo local o establecimiento donde se expenden o presten, siempre y
cuando no incluyan marcas registradas.
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e) La publicidad y propaganda difundidas por la prensa oral, escrita o televisada.
d) La publicidad y propaganda efectuadas en los locales de las uniones vecinales
aunque sean vistas u oídas desde la vía pública y las que éstas realicen por cualquier
medio y en cualquier ámbito para promover o difundir actos propios de su actividad.
(*) Texto conforme al Art. 6º de la Ordenanza Nº 5540/08. B.O. 11/03/2008
CAPITULO V
PAGO
ARTICULO 221º.- (*) El derecho se abonará por los periodos que fije la
Ordenanza Tarifaria Anual. Los letreros, anuncios, avisos y similares, abonarán el
derecho anual no obstante su colocación temporaria. El Organismo Fiscal podrá
requerir judicialmente a los contribuyentes el pago por cada año o período adeudado
de una suma igual a la del último año fiscal o período declarado o los mínimos
establecidos para cada período, cuando estos resulten mayores. El Organismo Fiscal
podrá requerir judicialmente a los contribuyentes no inscriptos, el pago del doble del
mínimo que corresponda a cada año fiscal. En ambos supuestos, el requerimiento
judicial no obstará el posterior reajuste por declaración jurada o determinación de
oficio.
(*) Texto conforme al Art. 6º de la Ordenanza Nº 5540/08. B.O. 11/03/2008.CAPITULO VI
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 222º: (*) A los efectos de la aplicación de este Código, se
considerarán las siguientes definiciones:
a) ANUNCIO PUBLICITARIO:
A toda leyenda, inscripción, signo, símbolo, dibujo, estructura representativa o
emisión de onda sonora que pueda ser percibida en o desde la vía pública o en los
lugares que reciben concurso público, realizado o no con fines comerciales. No se
considera anuncio publicitario a los fines del presente Código, la actividad publicitaria
exteriorizada en libros, diarios, revistas, radiofonía y televisión.
b) ANUNCIANTE:
Personas físicas o jurídicas que a los fines de su industria, comercio, profesión, o
actividad propia, o que por convenios o acuerdos tenga a su cargo la administración de
marcas que no fueran propias, que realiza con o sin intervención de uno o algunos de
los restantes sujetos de la actividad publicitaria, la promoción o difusión pública de sus
productos, servicios o marcas.
c) AGENCIA DE PUBLICIDAD:
Persona física o jurídica que toma a su cargo por cuenta y orden de terceros,
funciones de asesoramiento, planificación técnica, difusión, ejecución, instalación,
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fijación o distribución, según corresponda, de anuncios, así como también la
tramitación administrativa de los mismos.
d) INDUSTRIAL PUBLICITARIO:
Persona física o jurídica que elabora, produce, fabrica, ejecuta o instala o, de
cualquier otra forma, realiza elementos utilizados en la actividad publicitaria.
(*) Texto conforme al artículo 6º de la Ordenanza Nº 5540/08. B.O. 11/03/2008.ARTICULO 223º: (*) A los efectos de determinar el tipo de anuncio y su
posterior aforo, se tendrán en cuenta las siguientes clasificaciones y/o definiciones:
1-Según la ubicación y contenido de los anuncios:
a) AVISO: Cuando incluyan publicidad de una marca industrial o comercial.
b) LETRERO: Cuando indica el nombre del comercio o la actividad que se
desarrolla en el inmueble.
c) LETRERO COMBINADO: Anuncio colocado en el mismo local de comercio,
industria o profesión y que publicita simultáneamente dicha actividad y productos o
servicios que se expenden o prestan en dicho local.
d) LETRERO OCASIONAL: El anuncio que corresponde a remate, venta,
locación de inmuebles o cambio de domicilio o sede y liquidación de mercaderías.
2-Según sus características:
a) AFICHE: Es el anuncio publicitario pintado o impreso en papel para ser
fijado en pantallas y/o carteleras instaladas en lugares permitidos.
b) VOLANTE: Anuncio impreso en papel para ser distribuido en mano.
c) TOLDOS: A todo elemento de tela o material similar que puede ser extendido
o recogido simultáneamente con su estructura hacia la fachada.
d) CORTINAS: Elemento protector de los rayos solares, de tela o material
similar, sin estructura propia o elementos rígidos.
e) PARASOLES: Elementos permanentes, fijos o móviles protectores de los rayos
solares de materiales rígidos con estructura fija: horizontales o verticales.
f) MARQUESINAS: Salientes horizontales permanentes de material rígido
g) ILUMINADO: Recibe luz artificial mediante fuente luminosa externa instalada
ex profeso, delante o atrás o a un costado del anuncio.
h) LUMINOSO: El anuncio que emite luz propia, generalmente formado con
tubos de gas de neón o similares.
i) ANIMADO: Se considera animado o espectacular el que produce sensación de
movimiento por articulación de sus partes, o por efectos de luces; el intermitente, o de
sistema original que constituye especial atracción.
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j) SONOROS: Se realiza mediante la vos humana u otros sonidos audibles,
reproducidos electrónicamente usando micrófonos, altavoces, cintas o alambres
eléctricos, discos fonográficos u otros sistemas.
k) MOVIL: Puede trasladarse circulando por medio humano, animal, mecánico o
cualquier otro.
l) TOTEMS: Anuncio aéreo sobre parante, colocado en la vía pública. De dos o
más cuerpos, que se eleva desde los 2,50 mts. hasta un límite de 6,00 metros.m) MIXTO: Reúne más de una de las características enunciadas en los incisos.
n) ESTRUCTURA REPRESENTATIVA: Se denomina a aquéllas que por sus
formas constituyen por sí solas un anuncio publicitario.
o) AEREA: Realizada con aparatos de vuelo o similares.
3- Elementos Publicitarios:
a) CARTELERAS: Es el elemento destinado a la fijación cambiable de afiches.
b) PANTALLA: Es el elemento de publicidad de propiedad municipal destinado a
la fijación cambiable de afiches.
c) ESTRUCTURA DE SOSTEN: Son las instalaciones portantes del anuncio.
(*) Texto conforme al art. 6º de la Ordenanza Nº 5540/08. B.O. 11/03/2008.ARTICULO 224º: Determinación de superficie:
A los efectos de determinar los metros cuadrados se multiplicará la medida del
ancho por el alto de la superficie cubierta por el anuncio. En los casos de superficies
circulares, ovoides y otras de difícil determinación, deberán inscribirse dentro de
rectángulos o cuadrados, determinándose luego el ancho y el alto, cuyo aforo se
encuentre estipulado en metros cuadrados. Los letreros avisos se consideraran
individualmente o en conjunto de acuerdo con su configuración y ubicación”
IV.- Que en el Expediente Nº 635/06, la Comisión Federal de Impuestos se avocó
de oficio al análisis de los derechos de publicidad y propaganda establecidos en las
Ordenanzas Tributarias de varios Municipios de la Provincia de Buenos Aires,
produciendo la Resolución de Comité Ejecutivo Nº 406 con fecha 18 de diciembre de
2008.
Que en esa oportunidad, el Comité Ejecutivo, coincidiendo con la opinión de la
Asesoría Jurídica, y luego de citar abundante doctrina y jurisprudencia, dijo:
“…Distinto es el caso del que se agravian los contribuyentes en diversas
presentaciones: la publicidad o propaganda colocada en el interior de los locales
comerciales, aunque sea con vista a la vía pública o acceso al público.
En la mayoría de los casos, el reclamo impetrado se fundamenta en la colocación
de sus productos en exhibidores o heladeras exhibidoras dentro de locales comerciales,
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pretendiendo enmarcar a la publicidad realizada en el interior de los comercios dentro
de los supuestos susceptibles de tributar los derechos de publicidad y propaganda.
En este supuesto, (…) los derechos de publicidad y propaganda pretendidos por
las Municipalidades revisten el carácter de impuesto, dado que el contribuyente no
recibe por parte del Estado contraprestación alguna, y tampoco está haciendo uso del
espacio público.
Tales derechos, (…) sólo pueden justificarse si la publicidad o propaganda es
realizada en la vía pública o establecimientos públicos (estadios deportivos, cines,
teatros, etc.), pero no en espacios privados, como son los locales comerciales, cuyo
titular ya tuvo oportunidad de solicitar de la comuna la debida autorización para
funcionar y, además, resulta contribuyente por la denominada tasa de inspección de
seguridad o higiene, cuya base imponible, en la mayoría de los casos, resulta ser la
suma de los ingresos brutos de la actividad.
La circunstancia de que se pueda acceder a un espacio privado no lo convierte en
público, siendo improcedente pretender aplicar el derecho en cuestión a la publicidad
realizada en el interior de los locales.
En tal supuesto consideramos que la pretendida exacción por la Municipalidad es
análoga al Impuesto a las Ganancias, que siendo coparticipable, resulta en pugna con
el régimen de coparticipación federal de impuestos.
En efecto, como lo tiene dicho esta Comisión en reiterados pronunciamientos, el
concepto de analogía debe ser fruto de una construcción doctrinaria y jurisprudencial
(del órgano administrativo), que no se circunscribe a la perfecta coincidencia entre
hecho imponible, base imponible, sujeto pasivo entre ambos tributos: el local y el
nacional coparticipable.
Va incluso más allá de su estructura. Incluye la función económica que está
llamada cumplir el tributo impugnado.
Si en el caso de autos no hay uso del espacio público (precario o no) ni
prestación alguna de servicio por parte de la comuna, ¿cuál es la razón de ser de la
gabela? Evidentemente procurarse de recursos fiscales que, a nuestro modo de ver,
colisionan absolutamente con el Impuesto a las Ganancias, aun cuando no coincidan
las bases imponibles para su determinación.
La inexistencia de prestación de servicio público y de autorización para la
utilización del espacio público (porque se trata de un local privado), no hacen sino
presumir que estamos en presencia de un impuesto. No es una tasa y tampoco un precio
o canon. Es un impuesto.
El criterio para la definición de impuestos análogos no está establecido en la ley,
y ha quedado confiado a la interpretación de la Comisión Federal de Impuestos.
En nuestra opinión, la naturaleza análoga de los gravámenes debe ser
establecida de acuerdo con la función que cumplen los impuestos en el conjunto de los
respectivos sistemas tributarios. Tesis ésta que fue sostenida por el Tribunal
Constitucional Federal de Alemania, a partir de la Constitución de 1949, al interpretar
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el artículo 105.2.a, en tanto prohíbe a los Estados Federados establecer impuestos
sobre el consumo y gasto suntuario local que sean iguales a otros regulados por la
Federación.
En efecto: el poder de la legislación tributaria está distribuido entre la
Federación y los Estados, en la Constitución Federal (art. 105 GG). La Federación
tiene el derecho exclusivo a promulgar la legislación tributaria relativa a los impuestos
al consumo y sobre los monopolios financieros así como el derecho a promulgar
legislación concurrente para cualquier otro tipo de impuesto. Los estados tienen
únicamente potestad tributaria en la legislación concerniente a los impuestos locales
interiores y las tasas de expendición.
Los estados no pueden usar el mismo tipo de impuestos que la Federación
establece. Los impuestos estatales no pueden ser similares a ningún impuesto federal.
Como la distribución de competencias normativas en materia de impuestos
concierne tanto a los impuestos directos como a los indirectos, la Federación y los
estados pueden –observando este régimen constitucional– usar imposición directa o
indirecta. Los estados no pueden gravar hechos impositivos que ya hayan sido
gravados por la Federación, siempre y cuando la imposición federal sea conforme a la
legalidad.
Bien lo decía Dino Jarach en su Anteproyecto para el Consejo Federal de
Inversiones de 1967:
“El problema a resolver consiste en definir cuáles son los impuestos o
gravámenes provinciales o municipales que pueden infringir el régimen de unificación.
“La reunión de los regímenes vigentes en uno solo aconseja la adopción de un
concepto general. Se ha divisado en el concepto ya utilizado por la Ley 14.788, y que a
su vez deriva de la Ley 12.956 –con alguna modificación tendiente a hacerlo más
flexible– o sea, la prohibición de impuestos análogos a los nacionales unificados.
“Sin embargo, este concepto general puede ofrecer dificultades interpretativas, y
la experiencia de los últimos años así lo demuestra. De ahí que se buscaran normas
interpretativas a incluir en el propio texto legal para facilitar la tarea concreta a la que
se verán abocados en el futuro las autoridades judiciales o administrativas llamadas a
aplicar el régimen, en primer lugar los propios organismos legislativos provinciales
que deberán cumplir con las obligaciones pactadas.
(…)
“Ahora bien, el Anteproyecto tiende a lustrar qué se entiende por impuestos
análogos: son tales, cuando se verifique alguna de las siguientes circunstancias:
“1) Sustancial coincidencia de la definición de los hechos imponibles. Esta
coincidencia puede ser parcial en el sentido de que los hechos imponibles de los
impuestos locales sean más amplios y comprendan en su concepto los hechos
imponibles de los impuestos unificados; o bien puede ser más restringida, de modo que
los hechos imponibles de los impuestos locales estén comprendidos en la definición más
amplia de los hechos imponibles de los impuestos nacionales.
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“2) A pesar de diferentes definiciones de los hechos imponibles, sean
sustancialmente iguales las bases de medición. En otras palabras, se utilicen las
mismas magnitudes, como, por ejemplo, valor del activo del patrimonio neto, monto de
ventas, capital suscripto, utilidades, ingresos brutos o netos.
“No se requiere una perfecta identidad de hechos o bases imponibles, sino una
sustancial coincidencia. Ello tiene como consecuencia que el intérprete deberá
examinar caso por caso, a pesar de estas normas interpretativas. Pero, repito, a mi
juicio es vano el intento de eliminar los problemas interpretativos en esta materia.
“Se agrega también el criterio complementario de que no es relevante para
establecer la analogía de impuestos, la identidad de contribuyentes o responsables,
siempre que exista la sustancial coincidencia de hechos imponibles o de bases de
medición o, con mayor razón, de ambos. Por ejemplo, si un impuesto local grava las
ventas de frutos del país, no queda excluida la analogía con el impuesto nacional a las
ventas, por el hecho de que el contribuyente del impuesto local sea el comprador,
siendo o no responsable del impuesto el vendedor, mientras que en el impuesto
nacional es contribuyente el vendedor.”
Así fue como en el Anteproyecto, artículo 10, inciso b), segundo párrafo, Dino
Jarach propuso la siguiente redacción:
“Sin perjuicio de la valoración de las circunstancias particulares de cada caso,
se entenderá que los impuestos locales son análogos a los nacionales unificados
cuando se verifique alguna de las siguientes hipótesis: definiciones sustancialmente
coincidentes de los hechos imponibles o definiciones más amplias que comprendan los
hechos imponibles de los impuestos nacionales o más restringidas que estén
comprendidas en éstos, aunque se adopten diferentes bases de medición; a pesar de una
diferente definición de los hechos imponibles, adopción de bases de medición
sustancialmente iguales. No será relevante para desechar la analogía la circunstancia
de que no coincidan los contribuyentes o responsables de los impuestos, siempre que
exista coincidencia sustancial, total o parcial, de hechos imponibles o bases de
medición.”
Si bien la principal función de los impuestos es proveer de ingresos al gobierno,
puede tener también otras finalidades por su impacto en los precios de los productos.
Por ejemplo, se pueden aplicar aranceles a las mercancías importadas para
proteger a los productores nacionales, o para disminuir el consumo de algún producto,
como las bebidas alcohólicas o el tabaco.
Nos inclinamos por sostener que se acerca más a identificarse con el Impuesto a
las Ganancias que con el I.V.A.: es evidente en cuanto a la identificación del sujeto
pasivo (la firma que publicita sus productos) y a la imposible traslación a los precios,
como podría ocurrir con el último de los tributos.
Por consiguiente, consideramos que en el supuesto de hecho que se nos presenta
(…), se encuentra en pugna con el régimen de coparticipación federal de impuestos.
En Síntesis
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a) En el caso de la publicidad y propaganda en la vía pública, se trata de un
precio público o canon; no tiene naturaleza tributaria. Luego, no corresponde que esta
Comisión se expida al respecto.
b) En el caso de la publicidad y propaganda por anuncios o anaqueles colocados
en el interior de los locales comerciales, es un impuesto y, como tal, análogo al
Impuesto a las Ganancias.”
Que este Comité Ejecutivo considera que en el caso de autos se dan los mismos
supuestos legales que motivaron aquella interpretación; razón por la cual se declara que,
tal como están legislados los derechos de publicidad y propaganda en el Municipio de
referencia, se encuentran en pugna con el régimen de coparticipación federal de
impuestos por analogía con el Impuesto a las Ganancias.
Que, por ello, y habiendo sido oída la Asesoría Jurídica, en ejercicio de las
atribuciones establecidas por el artículo 11, inciso d) de la ley convenio 23.548:
EL COMITÉ EJECUTIVO DE LA
COMISIÓN FEDERAL DE IMPUESTOS
RESUELVE:
Artículo 1°: Declárase al tributo previsto en el artículo 213 y s.s. del Código
Tributario Municipal, del Municipio de Godoy Cruz, Pcia. de Mendoza, aprobado por
Ordenanza 1934/78 – texto actualizado al año 2008 - respecto de su aplicación por
dicha actividad en el interior de los locales comerciales -, en pugna con el régimen de
coparticipación federal de impuestos.
Artículo 2º: Notificar a las partes intervinientes. Firme que se encuentre,
archívese.
Lic. Débora M. V. Bataglini
Cr. Daniel R. Hassan
Secretaria Administrativa
Presidente
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