2da conferencia Fiscal 2016

2da Conferencia del Carnet Fiscal
13 de Julio del 2016
“ADECUACIONES A LA RESOLUCIÓN
MISCELANEA 2016 Y NUEVOS
CRITERIOS DEL SAT”
C.P. Y M.I. JORGE VELÁZQUEZ ÁVALOS
[email protected]
3
[email protected]
4
VERIFICAR EN QUE TIPO DE COMPROBANTES SE
REQUIERE COMPLEMENTO
Timbre fiscal digital (TFD)
Estado de cuenta de combustibles de
monederos electrónicos
Donatarias
Compra venta de divisas
Otros derechos e impuestos
Leyendas fiscales
Persona física integrante de
coordinado
Turista pasajero extranjero
Spei de tercero a tercero
Sector de ventas al detalle (Detallista)
CFDI Registro fiscal
Recibo de pago de nómina
Pago en especie
Vales de despensa
Consumo de combustibles
Aerolíneas
Notarios Públicos
Vehículo usado
Servicios parciales de construcción
Renovación y sustitución de vehículos
Certificado de destrucción
Obras de arte plásticas y antigüedades
Regla 2.7.1.8
Para efectos del artículo 29 Fracc VI
del CFF, el SAT publicará en su portal
los complementos serán de uso
obligatorio pasados 30 días naturales
de su publicación
[email protected]
5
REFORMA 2014
Adición al artículo 29 CFF
Art. 29 CFF
IX. Los contenidos en las disposiciones fiscales, que sean
requeridos y dé a conocer el Servicio de Administración
Tributaria, mediante reglas de carácter general
¿Los complementos se publican en Reglas de
carácter general?
6
Art. 29 CFF
Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir
comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen, por
los ingresos que se perciban o por las retenciones de contribuciones
que efectúen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante
documentos digitales a través de la página de Internet del Servicio
de Administración Tributaria. Las personas que adquieran bienes,
disfruten de su uso o goce temporal, reciban servicios o aquéllas a
las que les hubieren retenido contribuciones deberán solicitar el
comprobante fiscal digital por Internet respectivo.
Art. 86 LISR
La Federación, las Entidades Federativas, los Municipios…sólo tendrán las obligaciones
de retener y enterar el impuesto y exigir comprobantes cuando hagan pagos a terceros y
estén obligados en término de ley.
7
Requisitos Adicionales
Art. 29 CFF
IX. Los contenidos en las disposiciones fiscales, que sean
requeridos y dé a conocer el Servicio de Administración
Tributaria, mediante reglas de carácter general.
Los comprobantes fiscales digitales por Internet que se generen
para efectos de amparar la retención de contribuciones deberán
contener los requisitos que determine el Servicio de Administración
Tributaria mediante reglas de carácter general.
Las cantidades que estén amparadas en los comprobantes fiscales
que no reúnan algún requisito de los establecidos en esta
disposición o en el artículo 29 de este Código, según sea el caso, o
cuando los datos contenidos en los mismos se plasmen en forma
distinta a lo señalado por las disposiciones fiscales, no podrán
deducirse o acreditarse fiscalmente.
8
Deducción del pago de contribuciones locales, impuesto
predial, agua, tenencia, impuesto sobre nóminas, etc. es
necesario CFDI
Hasta el 2014 estuvo en vigor la regla I.2.8.3.1.1. de la
RMISC la cual permitía amparar la deducción de estos
pagos con las formas o recibos oficiales emitidos por la
dependencia o entidad respectiva, siempre que constara la
impresión de la máquina registradora o el sello de la
oficina receptora, o bien el sello digital generado a partir
de un certificado de sello digital expedido por el SAT o por
la dependencia o entidad pública de que se trate Jalisco
• https://pegasotecnologiacfdi.net/JaliscoFacturaPROD/
[email protected]
9
Como regla general cualquier concepto que se
pretenda deducir debe contar con CFDI
PAGOS AL IMSS
PAGO DE IMPUESTO PREDIAL
IMPUESTO SOBRE NOMINAS
SE PUEDEN
DESCARGAR DE LA
PAGINA DEL SAT
AYUNTAMIENTO
FINANZAS
SERVICIOS PUBLICOS
[email protected]
10
Comprobantes
Fiscalesde
regla
2.7es
.1.32
De acuerdo al Anexo
20 la Forma
Pago
el “método de
Art 29 pago”
Fracc. VII inciso c)
“Señalar la forma de pago”
…los APLICARÁ
contribuyentesEL
podrán
los CFDI que expidan, la
¡NO
NO incorporar
APLICA¡encuando;
expresión NA o cualquiera otra análoga, en lugar de los siguientes
c)requisitos:
Cuando la contraprestación se pague en
III. Forma
se realizó elen
pagoel momento en el que
una
solaen que
exhibición
Losexpida
contribuyentes
también
podrán sido
señalarpagada
…la información
la que
se
el CFDI
o haya
antesconde
cuenten al momento de expedir los comprobantes respectivos
laLa expedición
del
mismo.
que
facilidad prevista
en ¿En
la fracción
III noparte
será aplicable en los casos
siguientes:
Se
deberán señalar en el CFDI la clave
del
CFDI?
c)
Cuando
la
contraprestación
se
pague
en una
exhibición
correspondiente a la forma
desolapago
deen el
momento en el que se expida el CFDI o haya sido pagada antes de la
conformidad
con el catálogo publicado en el
expedición del mismo.
Cuando del
se trate
Portal
SATdel supuesto señalado en el inciso C) deberán
consignar en el CFDI la clave correspondiente a la forma de pago de
conformidad con el catálogo publicado en el Portal del SAT
[email protected]
11
Anexo 20 rmf 2016
formaDePago
Descripción Atributo requerido para precisar la forma de
pago que aplica para este comprobante
fiscal digital a través de Internet. Se utiliza
para expresar Pago en una sola exhibición
o número de parcialidad pagada contra el
total de parcialidades, Parcialidad 1 de X.
Uso
requerido
Tipo Base
Espacio
Blanco
xs:string
en Colapsar
Uso
requerido
12
Anexo 20
Método de Pago
Método De Pago
Descripción
Atributo requerido de texto libre para expresar el
método de pago de los bienes o servicios amparados
por el comprobante. Se entiende como método de
pago leyendas tales como: cheque, tarjeta de crédito
o débito, depósito en cuenta, etc.
Uso
Requerido
[email protected]
13
Clave Anexo 24
Contabilidad electrónica
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
Efectivo
Cheque
Transferencia
Tarjetas de crédito
Monederos electrónicos
Dinero electrónico
Tarjetas digitales
Vales de despensa
Bienes
Servicio
11 Por cuenta de tercero
12 Dación en pago
13 Pago por subrogación
14 Pago por consignación
15 Condonación
16 Cancelación
17 Compensación
98 “NA”
99 Otros
[email protected]
14
Catalogo del SAT
Anexo 20
Clave
Concepto
01
Efectivo
02
Cheque
03
Transferencia
04
Tarjetas de crédito
05
Monederos electrónicos
06
Dinero electrónico
08
Vales de despensa
28
Tarjeta de Débito
29
Tarjeta de Servicio
99
Otros
[email protected]
15
Supuestos que se pueden presentar
Momento de la emisión de la
Leyenda a señalar
factura
1) Se emite factura y el pago se
realiza con posterioridad sin saber Se podrá señalar la leyenda
NA
exactamente como se realizará el
pago.
2) Se emite la factura y el pago se Se podrá señalar NA
realiza con posterioridad siendo O
un cliente que siempre paga con Transferencia electrónica de
fondos
transferencia
3) Se emite la factura y el pago se
realiza con posterioridad siendo Se podrá señalar NA
un cliente que siempre paga con O
[email protected]
16
CHEQUE
cheque
Supuestos que se pueden presentar
Momento de la emisión de la
factura
4) Se realiza el pago con
transferencia bancaria
y
posteriormente se emite la
factura
5) Se realiza el pago con
cheque
posteriormente
se
emite la factura
6) Al momento que se realiza el
pago con tarjeta de crédito se
emite la factura
Leyenda a señalar
Se debe anotar en el
CFDI clave 03
Se debe anotar en el CFDI
clave 02
Señalar en el CFDI
clave 04
7) Al momento que se realiza el
Señalar en el CFDI
pago en efectivo se emite la
Clave 01
factura
[email protected]
17
Supuestos que se pueden presentar
8) ¿Los recibos de nómina también
deben de contener las claves de
método de pago?
Se debe anotar en el
CFDI clave 03
9) ¿Qué ocurre cuando en el recibo
de nómina se pagan diversos
conceptos tales como sueldos,
despensa, etc.
Habrá que anotar en el CFDI las dos o
más claves;
Si se paga con transferencia 03
Lo que se paga con monedero 05
[email protected]
18
Comprobantes Fiscales
Regla 2.7.1.32
Segunda adecuación RM
Cuando se realicen los actos o actividades a que se
refiere el Artículo 32 de la LFPIORPI (Ley Antilavado)
siempre
se
deberá
anotar
la
clave
independientemente que no se cubra en ese
momento por las siguientes operaciones
1)
2)
3)
4)
Venta de inmuebles
Venta de vehículos (nuevos o usados)
Venta de relojes, joyería y metales preciosos
Uso o goce temporal de bienes muebles e inmuebles
¿Por cualquier monto o siempre que la operación rebase del equivalente a
$ 234,458.40 y en el caso de inmuebles $ 586,146.00
19
Cumplimiento de requisitos en la expedición de
comprobantes fiscales
2.7.1.32. Para los efectos del artículo 29-A, fracciones I y VII,
inciso c) del CFF, los contribuyentes podrán incorporar en los CFDI
quepodrá
expidan,
la expresión
NA o del
cualquier
otra análoga,donde
en lugarsede
Se
señalar
domicilio
establecimiento
los siguientes requisitos:
expide el comprobante NA
I. Régimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del ISR.
II. Forma en que se realizó el pago.
III. Domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los
comprobantes fiscales
Los contribuyentes también podrán señalar en los apartados
designados para incorporar los requisitos previstos en las fracciones
anteriores, la información con la que cuenten al momento de
expedir los comprobantes respectivos.
[email protected]
20
Pagos parciales
• Art. 29-A CFF 2014
• Art. 29 –A CFF 2013
b) Cuando la contraprestación se pague en b) Cuando la contraprestación no se pague en
parcialidades, se emitirá un comprobante
una sola exhibición se emitirá un
fiscal por el valor total de la operación de que
comprobante fiscal digital por Internet por el
se trate en el que se indicará expresamente
valor total de la operación en el momento en
tal situación y se expedirá un comprobante
que ésta se realice y se expedirá un
fiscal por cada parcialidad. Estos últimos
comprobante fiscal digital por Internet por
comprobantes
deberán
contener
los
cada uno de los pagos que se reciban
requisitos previstos en las fracciones I, II, III y
posteriormente, en los términos que
IV de este artículo, además de señalar el
establezca el Servicio de Administración
número y fecha del comprobante fiscal que
Tributaria mediante reglas de carácter
se hubiese expedido por el valor total de la
general, los cuales deberán señalar el folio
operación, el importe total de la operación, el
del comprobante fiscal digital por Internet
monto de la parcialidad que ampara y el
emitido por el total de la operación,
monto de los impuestos retenidos, así como
señalando además, el valor total de la
de los impuestos trasladados, desglosando
cada una de las tasas del impuesto
operación, y el monto de los impuestos
correspondiente, con las excepciones
retenidos, así como de los impuestos
precisadas en el inciso anterior.
trasladados, desglosando cada una de las
tasas del impuesto correspondiente, con las
excepciones precisadas en el inciso anterior.
•
Anexo 20 RSM
Referencia a Pagos en Parcialidades
Descripción
• Atributo opcional para señalar el número de folio fiscal del comprobante que se
hubiese expedido por el valor total del comprobante, tratándose del pago en
parcialidades.
• Descripción
• Atributo opcional para señalar la serie del folio del comprobante que se hubiese
expedido por el valor total del comprobante, tratándose del pago en parcialidades
• Descripción
• Atributo opcional para señalar la fecha de expedición del comprobante que se
hubiese emitido por el valor total del comprobante, tratándose del pago en
parcialidades. Se expresa en la forma aaaa-mm-ddThh:mm:ss, de acuerdo con la
especificación ISO 8601.
• Descripción
• Atributo opcional para señalar el total del comprobante que se hubiese expedido por
el valor total de la operación, tratándose del pago en parcialidades
• Uso
• Opcional
SAT prepara complemento
para pagos parciales
¿Esto confirma que se puede pagar abonos al amparo de una sola factura hasta en
tanto no se publique el complemento?
•
•
•
Los datos que contendrá este complemento son:
1 Información del nodo: Pagos
a)
Versión
b)
Num Parcialidad
c)
Subtotal
d)
Total Impuestos Trasladados
e)
Total
f)
Total Impuestos Retenidos
2 Información del nodo: Pago
a)
Fecha Pago
b)
Forma Pago
c)
Tipo Cambio
d)
Importe Saldo Anterior
e)
Importe Saldo Insoluto
f)
Num Operacion
g)
Cuenta Origen
h)
Cuenta Destino
i)
BancoEmisor
j)
BancoReceptor
k)
BenefCheque
l)
IdentEmisorMedioDePago
•
•
[email protected]
3 Información del nodo: Traslados
a)
Tipo Factor
b)
Tasa O Cuota
c)
Importe
d)
Impuesto
4 Información del nodo: Traslados
a)
Tipo Factor
b)
Tasa O Cuota
c)
Importe
d)
Impuesto
23
No obligación de expedir constancia de retención ISR
e IVA en pago de honorarios y uso o goce temporal
Art. 16 A LI fracción XII 2016
Si la persona física con ingresos por
arrendamiento de inmuebles y prestación de
servicios independientes emite CFDI no se
requiere emitir constancia de retención de IVA
e ISR si en el comprobante se señala
expresamente el impuesto retenido.
[email protected]
24
No se estará obligado a emitir CFDI por retención si el CFDI aparecen los impuestos
retenidos regla 2.7.5.4
Art. 76 III LISR
Expedir CFDI donde se señale el monto de los pagos
efectuados que impliquen retención de ISR de acuerdo al
Título V
Art. 76 XI inciso b)
Entregar a quienes se le realice pagos por dividendos CFDI,
monto
En su caso 10% de ISR retenido, si proviene de CUFIN
127 párrafo tercero
Retención de ISR en operaciones ante notario público
Art. 29 CFF párrafo
primero
Deberá emitirse CFDI por la retención de ISR
El CFDI de la retención deberá
emitirse de manera anualizada en el
El CFDI de retención y pagos deberá
mes de enero del año siguiente al que
Emitirse conforme al anexo 20
se efectuó el pago o se efectúe la 25
[email protected]
retención
Retención de intereses
Pagos a personas físicas por intereses
Contrato mutuo
con
Intereses
Capítulo VI
Retención de ISR
.50 %
Sobre monto de
capital
Pagaré
Intereses
Capítulo IX
Otros ingresos
Retención de 20%
Retención 35% sobre
sobre el monto de los monto de los
intereses
intereses
Préstamo
Mercantil
No retención de
ISR
Retención de IVA Retención de IVA 2/3
2/3 partes
partes
Retención de IVA 2/3
partes
No retención de
IVA
CFDI que
ampare los
intereses
CFDI que ampare los
intereses
CFDI que ampare
los intereses
Deben ser valor de
mercado
Deben ser a valor
de mercado
CFDI que ampare los
intereses
Deben ser a
Deben ser a valor de
valor de mercado mercado
[email protected]
Opción de
asimilarlos a
salarios
26
Concepto de unidad de medida a utilizar
en los CFDI
2.7.1. 28
Para los efectos del artículo 29-A,
fracción V, primer párrafo del CFF, los
contribuyentes podrán señalar en los CFDI que
emitan, la unidad de medida que utilicen
conforme a los usos mercantiles.
Tratándose de prestación de servicios o del
otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes, en el CFDI se podrá señalar la expresión
NA o cualquier otra análoga.
27
COMPROBANTES FISCALES. ANÁLISIS LEGAL PREVISTO EN LA FRACCIÓN V DEL ARTÍCULO 29A DEL CFF EN RELACIÓ CON LA DESCRIPCIÓN DE LOS SERVICIOS QUE AMPARAN.
Fuente: R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año V. No. 42. Enero 2015
Sala: Pleno
Tipo: Jurisprudencia
…Bajo esta tesitura se pone de relieve la obligación que tiene la persona
que expide el comprobante de asentar en él, de manera precisa, los datos
consignados en el artículo 29-A del Código Tributario; luego entonces, si la
fracción V del referido precepto legal dispone la obligación por parte del
emisor del comprobante fiscal de realizar una descripción del servicio
prestado, tal referencia debe comprender un acercamiento a las diversas
cualidades o circunstancias del servicio, de manera tal, que contenga los
elementos suficientes que permitan, tanto a las personas a favor de
quienes se expidan, a los terceros con ellos relacionados y a las
autoridades, formarse una idea del servicio que ampara, pues solo de
esta manera sería apto para que el contribuyente acredite algún beneficio
fiscal y la autoridad revise la procedencia del mismo con base en el
documento exhibido.
28
Comprobantes fiscales. Alcance de la expresión “descripción del
servicio” que amparen, prevista como uno de los requisitos del
artículo 29 –A Fracc. V del CFF
…Así, la fracción V de ese precepto prevé como uno
de los requisitos de los comprobantes la
“descripción del servicio” que amparen. Esa
expresión, de acuerdo con el significado que el
Diccionario de la Lengua Española de la Real
Academia Española atribuye al término
“describir” se refiere a representar o delinear el
servicio que se presta, de modo que se dé una
idea general y clara de la operación realizada.
Tesis publicada el 11 de diciembre del 2015 en el
Semanario Judicial de la Federación
[email protected]
29
Reglas para la emisión de comprobantes fiscales
Art. 29- A CFF
Resolución miscelánea
REGIMEN FISCAL EN EL CUAL SE Se le podrá anotar la expresión
TRIBUTA
N/A o cualquiera otra análoga
(Regla .2.7.1.32)
NUMERO DE CUENTA PREDIAL
EN EL CASO DE RECIBOS DE
ARRENDAMIENTO
Es obligatorio
ULTIMOS CUATRO DÍGITOS DE
LA CUENTA CON LA CUAL SE
PAGA
No existe la obligación, de
acuerdo al Anexo 20 es
información opcional
SEÑALAR EXPRESAMENTE TASA
16% O TASA 0%
Es obligatorio de acuerdo al
artículo 37 RCFF
30
Comprobante global operaciones con
público en general
Regla 2.7.1.24
Se “podrá” elaborar un CFDI diario, semanal o
mensual
donde
consten
los
importes
correspondientes a cada una de las operaciones
realizadas con el público en general y en su caso el
número de folio o de operación de los comprobantes
de las operaciones con el público en general
utilizando la clave de RFC genérica XAXX-010101000
Los CFDI globales se formularán con base en los
comprobantes con el público en general, separando el
IVA e IEPS a cargo del contribuyente.
[email protected]
31
Operaciones con el público en general
Regla 2.7.1.24
Los comprobantes de operaciones con el público en general se
podrán expedir de alguna de las siguientes formas:
a) Comprobantes impresos en original y copia con número de
folio impreso entregando copia y conservando original.
b) Comprobante copia de los registros de auditoría de sus
máquinas registradoras firmada por el auditor interno o por el
contribuyente
c) Comprobantes emitidos por los equipos de registro electrónico
de operaciones con el público en general
[email protected]
32
Importes menores a $ 100.00
Regla 2.7.1.23 Cuando los adquirentes de los
bienes o receptores de los servicios no
soliciten comprobantes, los contribuyentes no
estarán obligados a expedir comprobantes
fiscales por operaciones celebradas con el
público en general cuyo importe sea inferior a
$ 100.00
En el caso del RIF el comprobante global es
obligatorio
33
¿En que momento se deben de emitir
los CFDI?
El artículo 39 del RCFF establece que deberá
realizarse a más tardar dentro de las 24 horas
siguientes a que hayan tenido lugar la
operación.
Para poder deducir el artículo 27 Fracc. XVIII
señala que deben tener los comprobantes a
más tardar al cierre del ejercicio.
[email protected]
34
Decreto de Apoyo a la Vivienda
Jueves 26 de Marzo 2015
Art. Primero; Estímulo fiscal a los contribuyentes que
presten servicios parciales de construcción de
inmuebles destinados a casa habitación, siempre y
cuando el prestador del servicio proporcione la mano de
obra y materiales.
Los servicios deberán prestarse en la obra en
construcción al propietario del inmueble, quien deberá
ser titular del permiso, licencia o autorización de la
construcción de la vivienda correspondiente.
Decreto de Apoyo a la Vivienda
• El estímulo consiste “en una cantidad
equivalente al 100% del IVA que se cause” por
la prestación de dichos servicios y se aplicará
vs el impuesto causado.
• Se deberá considerar los ingresos como
exentos de IVA y producirán los mismos
efectos legales.
Deberán incorporar la información del inciso a )
Decreto de Apoyo a la Vivienda
y b) en el “Complemento de los servicios
parciales de
inmuebles
DOF 26construcción
de marzo del 2015 de
Art.destinados
Segundo; Requisitos;
a casa habitación” publicado en la
1. pagina
No trasladar
el IVA
por11.6.1
la prestación
de
del SAT
Regla
RM 2016
servicios parciales de vivienda.
2. Expedir CFDI que amparen únicamente los
Servicios Parciales de Construcción
a) domicilio del inmueble en el que se
brinden los servicios
b) Número de permiso, licencia o
autorización de construcción
Complemento comprobantes vivienda
• Con fecha 15 de abril de 2015, el Servicio de Administración
Tributaria (SAT), da a conocer a través de su página de
Internet, el complemento para el Comprobante Fiscal Digital
por internet “Servicios Parciales de Construcción”. que
aquellos que
• Este complemente deben utilizarlo quienes presente servicios
parciales de construcción.
• Este complemento contempla los siguientes campos:
• Versión
• Número de permiso, licencia o autorización de construcción
• Domicilio del inmueble (Calle, número, etc.)
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
xmlns:servicioparcial="http://www.sat.gob.mx/servicioparcialconstruccion"
xmlns:xs="http://www.w3.org/2001/XMLSchema"
targetNamespace="http://www.sat.gob.mx/servicioparcialconstruccion" elementFormDefault="qualified"
attributeFormDefault="unqualified">
<xs:element name="parcialesconstruccion">
<xs:annotation>
<xs:documentation>Complemento para incorporar información de servicios parciales de construcción de
inmuebles destinados a casa habitación.</xs:documentation>
</xs:annotation>
<xs:complexType>
<xs:sequence>
<xs:element name="Inmueble">
<xs:annotation>
<xs:documentation>
Nodo requerido para expresar la información del inmueble en el que se proporcionan los servicios
parciales de construcción.
</xs:documentation>
</xs:annotation>
<xs:complexType>
<xs:attribute name="Calle" use="required">
<xs:annotation>
<xs:documentation>Este atributo requerido sirve para precisar la avenida, calle, camino o carretera del
Enajenación de bienes por personas físicas
Capítulo IV del Título IV
Art. 126 LISR
En todos los casos deberá expedirse comprobante fiscal en el
que se especificará el monto total de la operación, así como el
impuesto retenido y enterado.
Cuando el adquirente efectúe la retención a que se refiere el
párrafo anterior, expedirá comprobante fiscal al enajenante y
constancia de la misma, y éste acompañará una copia de dichos
documentos al presentar su declaración anual. No se efectuará la
retención ni el pago provisional a que se refiere el párrafo
anterior, cuando se trate de bienes muebles diversos de títulos
valor o de partes sociales y el monto de la operación sea menor a
$227,400.00.
41
CFDI en operaciones traslativas de
dominio ante notario
2.7.1.23 RM 2016.
En la enajenación de bienes inmuebles que se
celebren ante notarios públicos, el adquirente podrá
comprobar el costo de adquisición para la deducción
o el acreditamiento, con el CFDI que dichos notarios
expidan por los ingresos que perciban , siempre y
cuando los notarios incorporen a dichos
comprobantes el complemento que publique el SAT.
Cuando no se proporcione la información de
cualquiera de los datos requeridos en el
complemente no será deducible ni acreditable
42
Regla 2.7.1.23
RM 2016
No deberán expedirse el complemento cuando las
transmisiones de propiedad se realicen en los
siguientes casos;
a) Por causa de muerte
b) A título gratuito
c) Cuando el enajenante sea persona moral
d) Enajenante persona física que tribute en el
capítulo II
“Ingresos por actividades
empresariales y profesionales” y dicho inmueble
forme parte del activo
[email protected]
tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46
43
Comprobación de erogaciones en la
compra de vehículos usados
2.7.3.4 Inscripción a través del adquirente por la
enajenación de vehículos usados por personas físicas
excepto actividad empresarial régimen general de ley
y régimen de incorporación
.2.7.3.4
Se podrá emitir CFDI a través del adquirente para lo
cual deberá se deberá utilizar los servicios de un
PSECFDI, los enajenantes de vehículos usados que ya
estén inscritos ante el RFC deberán proporcionar su
RFC para que se emita el comprobante en los
términos de la regla
[email protected]
tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46
44
ISR en la venta de automóviles usados a personas
físicas (excepto actividad empresarial y profesional)
Regla 3.15.7
Los adquirentes de automóviles podrán no efectuar
la retención cuando la erogación sea superior a $
227,400.00 siempre que la ganancia obtenida por la
persona física no exceda de tres SMGAGC elevado al
año.
El adquirente deberá presentar ante el SAT en el mes
de enero información respecto al vendedor, fecha
de adquisición, costo comprobado de adquisición,
monto de operación, año, modelo, marca, versión,
etc.
[email protected]
tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46
45
Comprobantes emitidos por residentes en el
extranjero
2.7.1.16.
… los contribuyentes que pretendan deducir o acreditar fiscalmente con base
en comprobantes emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en
México, podrán utilizar dichos comprobantes siempre que contengan los siguientes requisitos:
I.
Nombre, denominación o razón social; domicilio y, en su caso, número de identificación
fiscal, o su equivalente, de quien lo expide.
II.
Lugar y fecha de expedición.
III.
Clave en el RFC de la persona a favor de quien se expida o, en su defecto, nombre,
denominación o razón social de dicha persona.
IV.
Los requisitos establecidos en el artículo 29-A, fracción V, primer párrafo del CFF.
V.
Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra.
VI.
Tratándose de la enajenación de bienes o del otorgamiento de su uso o goce temporal, el
monto de los impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados, desglosando cada
una de las tasas del impuesto correspondiente.
Lo dispuesto en la presente regla, tratándose de la enajenación de bienes o del otorgamiento de
su uso o goce temporal, sólo será aplicable cuando dichos actos o actividades sean efectuados
en territorio nacional de conformidad con la Ley del IVA.
[email protected]
tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46
46
Requisitos de los CFDI que expidan las escuelas
11.3.2 RM 2016;
Para los efectos del Artículo 1.8, fracción II del
Decreto a que se refiere este Capítulo, los CFDI que al efecto expidan las
instituciones educativas privadas, deberán de cumplir con los requisitos
del artículo 29-A del CFF, para lo cual a efecto de cumplir con el requisito
de la fracción IV, primer párrafo de dicho artículo, estarán a lo siguiente:
I.
Dentro de la descripción del servicio, deberán precisar el nombre
del alumno, la CURP, el nivel educativo e indicar por separado, los
servicios que se destinen exclusivamente a la enseñanza del alumno, así
como el valor unitario de los mismos sobre el importe total consignado
en el comprobante.
II. Cuando la persona que recibe el servicio sea diferente a la que
realiza el pago, se deberá incluir en los comprobantes fiscales la clave del
RFC de este último.
47
Momento del Acreditamiento del IVA Retenido
Criterio de Tribunales
Cuando se pagan conceptos que implican
retención de IVA, será hasta que se declare y
entere el IVA, cuando podrá calificarse
como 'efectivamente pagado', para los
efectos del acreditamiento o devolución
respectiva
Fuente: Semanario Judicial de la Federación Publicación: viernes 08
de
enero
de
2016
10:10
h
Materia:
Administrativa
Sala:
Tribunales
Colegiados
de
Circuito
Tipo: Tesis Aislada
[email protected]
48
VALOR AGREGADO. MOMENTO EN QUE EL IMPUESTO RELATIVO SE CONSIDERA
'EFECTIVAMENTE PAGADO' PARA LA PROCEDENCIA DE SU ACREDITAMIENTO O
DEVOLUCIÓN, EN FUNCIÓN DEL SUJETO QUE TIENE LA OBLIGACIÓN DE RETENERLO Y
ENTERARLO
… Así, el artículo 1o.-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado prevé un
sistema especial de retención y entero del tributo, conforme al cual, en
determinados casos, la obligación correspondiente no es a cargo del
enajenante del bien o del prestador del servicio, sino del propio contribuyente
que lo adquiere o recibe…, es decir, si el adquirente del bien o servicio es uno
de los
sujetos enumerados en las diversas fracciones del artículo 1o.-A
aludido, entonces está obligado a retener el impuesto que se le trasladó por el
hecho imponible, así como a declararlo y enterarlo ante la autoridad
hacendaria, de modo que, en dicho supuesto, será hasta que se declare y
entere el tributo, cuando podrá calificarse como 'efectivamente pagado', para
los efectos del acreditamiento o devolución respectiva…
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL DÉCIMO SEXTO
CIRCUITO.
Revisión administrativa (Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo) 41/2015. Administradora Local Jurídica de Celaya, en representación
del Secretario de Hacienda y Crédito Público, del Jefe del Servicio de Administración
Tributaria y de la Administración Local de Auditoría Fiscal de Celaya. 27 de agosto de
[email protected]
49
2015. Unanimidad de votos.
Momento de Acreditamiento del IVA
retenido Art. 5 fracc. II
Ejemplo; Honorarios a persona física por
$10,000.00 mas $1,600 de IVA pagados con
transferencia en enero 2016 y enterada la
retención en febrero 2016
Enero
Febrero
Marzo
Criterio A)
$ 534.00
$1,066.00
Criterio B)
$1,600.00
Criterio C)
$ 534.00
Criterio D)
0%
$ 1,066.00
$1,600.00
50
Momento de Acreditamiento del IVA retenido Art. 5
fracc. II
Ejem; Honorarios a persona física por $10,000.00
mas $1,600 de IVA pagados con cheque el 30 de
enero 2016, cobrado el cheque en febrero y
enterada la retención en febrero
Enero
Febrero
Marzo
Criterio A)
$ 1,600
0
Criterio B)
$0.00
1,600%
Criterio C)
$ 534.00
Criterio D)
$ 1,066.00
$1,600.00
51
¿Procede el acreditamiento cuando es diferente
el mes del pago al mes del comprobante?
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO. PARA SU ACREDITAMIENTO DEBE CONSIDERARSE LA FECHA
EN QUE EFECTIVAMENTE SE PAGÓ EL IMPUESTO TRASLADADO NO
OBSTANTE QUE EL COMPROBANTE RESPECTIVO SE HUBIESE EXPEDIDO
CON POSTERIORIDAD.De una interpretación armónica de los artículos 1-B, primer párrafo, 5, primer
párrafo, fracciones II y III y 32 primer párrafo, fracción III de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, si un contribuyente cuenta con comprobantes fiscales con los
requisitos previstos en dichos artículos y el impuesto al valor agregado trasladado
al contribuyente fue efectivamente pagado en el mes de que se trate, no existe
sustento jurídico para rechazar su acreditamiento en dicho mes por el simple hecho
de que el comprobante se haya emitido con posterioridad, pues para tal efecto no se
debe considerar la fecha de expedición de los comprobantes fiscales, sino la fecha
en que efectivamente ha sido pagado dicho impuesto, es decir, aquélla en que las
contraprestaciones se reciban en efectivo, en bienes o en servicios. (Fuente:
R.T.F.J.F.A. Sexta Época. Año II. No. 14. Febrero 2009 )
52
1/CFF/NV Entrega o puesta a disposición el CFDI
No se cumple con la obligación de emitir comprobante cuando
se remite a una página de internet
En ese sentido, se considera que realiza una práctica fiscal indebida el contribuyente
que, a través de sus establecimientos, sucursales, puntos de venta o páginas
electrónicas, en vez de cumplir con remitir el comprobante fiscal al SAT o al proveedor
de certificación de comprobantes fiscales digitales por Internet para su debida
certificación, previamente a su expedición hacia el cliente, solo ponga a disposición
del cliente una página electrónica o un medio por el cual invita al mismo cliente para
que este por su cuenta proporcione sus datos para poder obtener el comprobante
fiscal y no permitir en el mismo acto y lugar que el receptor proporcione sus datos
para la generación de dicho comprobante en el propio establecimiento.
En efecto, dicha práctica se considera indebida, ya que el contribuyente emisor no
cumple con su obligación de expedir el comprobante fiscal y tampoco con su
remisión al SAT o al proveedor de certificación de comprobantes fiscales digitales por
Internet con el objeto de que se certifique, ya que traslada al receptor del
comprobante fiscal digital la obligación de recopilar los datos y su posterior emisión
53
32/ISR/NV Pago de sueldos o asimilables a través de
sindicato o prestadoras de servicios de Subcontratación
Al efecto, se ha observado la práctica de ciertos empleadores de dispersar por medio
de sindicatos una parte del salario de los trabajadores con los que tienen una
relación laboral, a través de presuntas cuotas sindicales, gastos por servicios o de
previsión social o apoyos previstos de manera general en el contrato colectivo de
trabajo, con lo cual se deja de efectuar la retención del ISR o se realiza en una
cantidad menor a la que corresponde conforme a Ley, además de hacer deducibles
dichos pagos en forma total o parcial, no obstante que en ocasiones se trata de
ingresos
exentos
parcialmente
para
el
trabajador.
Por lo tanto, realizan una práctica fiscal indebida los patrones o empresas
prestadores de servicios de subcontratación laboral, que paguen a través de
sindicatos, total o parcialmente a los trabajadores sueldos, salarios o asimilados a
éstos, mediante presuntas cuotas sindicales, apoyos o gastos de cualquier índole
incluso de previsión social, considerando que son obligatorios conforme al contrato
colectivo de trabajo, y con este procedimiento se ubiquen en cualquiera de los
siguientes supuestos:
54
24/ISR/NV Deducción de pagos a
sindicatos
…En virtud de lo establecido en los párrafos anteriores, se considera que las
aportaciones que realizan los contribuyentes a los sindicatos para cubrir sus gastos o
costos, no son conceptos deducibles para los efectos de la Ley del ISR, en virtud de que
no corresponden a erogaciones estrictamente indispensables para los contribuyentes y,
por ende, no cumplen requisitos para que el IVA correspondiente sea acreditable, ya
que éstos no inciden en la realización de las actividades de los contribuyentes y en la
consecuente obtención de ingresos, ni repercuten de manera alguna en la realización
de
sus
actividades
por
no
erogarlos.
Asimismo, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 86, segundo párrafo de la Ley
del ISR, los sindicatos de obreros no tienen la obligación de expedir ni recabar los
comprobantes fiscales que acrediten las enajenaciones y erogaciones que efectúen, los
servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, excepto por
aquellas actividades que de realizarse por otra persona quedarían comprendidas en el
artículo 16 del CFF, actividades empresariales, por lo que los contribuyentes no tienen
posibilidad jurídica de recabar el comprobante fiscal respectivo por las aportaciones
que entrega y, por ello, se incumple con el requisito a que se refieren los artículos 27,
fracción
III
y
147,
fracción
IV
de
la
Ley
del
ISR.
[email protected]
55
25/ISR NV Gastos realizados por actividades
comerciales contratadas con un Sindicato
•
El artículo 378 de la Ley Federal del Trabajo señala que los sindicatos tienen prohibido ejercer la
profesión de comerciantes con ánimo de lucro.
El artículo 3, fracción I del Código de Comercio señala que se reputan en derecho comerciantes, las
personas que teniendo capacidad legal para ejercer el comercio hacen de él su ocupación ordinaria;
y el artículo 75 de dicho ordenamiento legal enlista los que se consideran actos de comercio.
En ese sentido, los sindicatos, que cumplen sus obligaciones fiscales conforme al Título III de la Ley
del ISR, no tienen la capacidad legal para ejercer el comercio, y por ende se considera que realiza
una práctica fiscal indebida quien.
•
I. Deduzca para efectos del ISR, con el comprobante fiscal otorgado por un Sindicato, derivado de la
contratación que le efectúen, producto de alguna actividad comercial que lleven a cabo.
II. Acredite, para efectos del IVA, el impuesto contenido en el comprobante fiscal a que se refiere la
fracción anterior.
III. Asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la implementación de
cualquiera de las prácticas anteriores.
•
Lo dispuesto en las fracciones anteriores, no resulta aplicable cuando el sindicato, por los actos de
comercio que realice, cumpla con sus obligaciones fiscales en términos del Título II de la Ley del ISR
[email protected]
56
57
Multa por enviar la contabilidad en
forma electrónica
Art. 81 Fracc. XLI
Art. 82 Fracc XLI
Multa de
a) No ingresar la información contable a la
página de internet del SAT
$ 5,000.00 a $ 15,000.00
b) Ingresar la información contable fuera de los
plazos
$ 5,000.00 a $ 15,000.00
c) No ingresar la contabilidad de acuerdo con las $ 5,000.00 a $ 15,000.00
reglas del SAT
d)Ingresar la contabilidad a través de archivos
con alteraciones que impidan su lectura
$5,000.00 a $ 15,000.00
e) No se cumpla con los requerimientos de
información o documentación
$ 5,000.00 a $ 15,000.00
[email protected]
58
Art. 28 CFF Fracc. IV
Personas Físicas obligadas a ENVIAR contabilidad
en forma electrónica
Régimen
Actividad empresarial Régimen General de Ley
independientemente de sus ingresos
Actividad empresarial Régimen
General de Ley cualquier monto de
ingresos en el 2016 cuyos ingresos
de años anteriores no hubieran
rebasado de 4 millones
Personas físicas con actividad empresarial RGL
con ingresos superiores a $ 4 millones referidos
al 2013, o 2014 o 2015
Obligado o no
Fundamento
SI
NO
SI OPTO POR
MIS CUENTAS
Si
Regla 2.8.1.5
Se debió haber
ejercido la alterativa a
más tardar en el mes
de Abril 2016
No pueden ejercer
portal mis cuentas de
acuerdo a la regla
2.8.1.19
59
Art. 28 CFF Fracc. IV
Personas Físicas obligadas a ENVIAR contabilidad
en forma electrónica
Régimen
Honorarios ingresos superiores en el ejercicio a
2 millones
Honorarios ingresos inferiores en el ejercicio a 2
millones SIN PORTAL MIS CUENTAS
Honorarios ingresos superiores a
2 millones inferiores a 4 millones
Obligado o no
Fundamento
Si
NO
NO
SI OPTO POR
MIS CUENTAS
Regla 2.8.1.7
RM 2016
Regla 2.8.19
RM 2016
60
Art. 28 CFF
Personas Físicas obligadas a enviar la contabilidad en forma
electrónica
Régimen
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO
Obligado o no
SI
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO OPCION
PORTAL MIS CUENTAS
NO
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO CON OPCION
DE DEDUCCIÓN CIEGA
NO
ARRENDAMIENTO DEDUCCIÓN CIEGA
GRAVADO PARA IVA
ARRENDAMIENTO DEDUCCIÓN CIEGA
GRAVADO PARA IVA “OPCIÓN PORTAL MIS
CUENTAS”
SI
Fundamento
Art. 118 Fracc. II LISR
Art. 32 Fracc I LIVA
Regla 2.8.1.7 RM 2016
NO
INGRESOS POR INTERESES
SI
Art 32 Fracc. I LIVA
INGRESOS POR INTERESES “OPCIÓN MIS
CUENTAS”
NO
Regla 2.8.1 .7 RM
2016
[email protected]
tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46
61
Art. Tercero Séptima adecuación RM
2015
Obligación de enviar la contabilidad que se genere a
partir del 1º. De Enero del 2016
a) Personas físicas y morales cuyos ingresos durante el 2013
hubieran sido INFERIORES a $ 4´000,000.00
b) Contribuyentes dedicados al tema de AGAPES que cumplan
con sus obligaciones en los términos del capítulo VIII del
Título II
c) Personas morales del título III
d) Personas físicas y morales que se inscriban durante el
ejercicio 2014 y 2015
62
¿En qué plazo habrá que enviar las balanzas en forma
electrónica para aquellos contribuyentes estén obligados
R: Regla 2.8.1.7 RM 2016
• Personas morales a más tardar en los 3 primeros días (hábiles)
del segundo mes posterior al mes que corresponda. Ejemplo;
la balanza del mes de enero 2016 habrá que enviarla a más
tardar el día 3 de marzo del 2016. (El SAT concedió prorroga
para el 7 de marzo)
• Personas físicas; a más tardar en los 5 primeros días del
segundo mes posterior al mes que corresponda. Ejemplo la
balanza
del mes
de enero
habrá
que
enviarlade amanera
más
El sector
de AGAPES
que opta2016
por realizar
pagos
provisionales
semestral
podrá
optar
por enviar
la información
tardar
el día
5 de
marzo
2016
(prorrogacontable
paradeelmanera
7 de semestral
Marzo a
más tardar dentro de los 3 o 5 días del mes siguiente.
2016)
[email protected]
63
Mucho ojo con la información que se
entrega
Algunos puntos de riesgo fiscal en la contabilidad
Deudores Diversos
Préstamos a empleados
¿Debe haber intereses?
¿Puede calificar
como operación
vulnerable?
Préstamos a Accionistas
De acuerdo al artículo 140 II LISR se pueden
considerar como dividendos fiscales
No se consideran como dividendos
a) Sea para una operación normal del negocio
b) Se pacte a un plazo menor de un año
c) Se pacten intereses del 12 % anual
d) Se cumplan las tres anteriores
65
Operaciones con riesgo en la contabilidad
Cuentas X
Cobrar
Partes relacionadas
Riesgo de simulación de
actos
Obligación de realizar
estudio de precios de
transferencia
Independientes
Momento para
deducir como
incobrables
66
Operación de riesgo en la contabilidad
Acreedores Diversos
Socio
Partes
relacionadas
Holding de
tesorería
¿Que tipo de
contrato?
¿Debe haber
intereses
Obligación de
estipular
Riesgo de estimativa de
ingresos
intereses a valor
de mercado
Riesgo de no
deducibilidad
por créditos
respaldados
Art. 11 LISR
Riesgo de presuntiva fiscal
67
Riesgos en la contabilidad
Capital Contable
Aportaciones para
futuro aumento de
capital
Posible doble efecto
a) Ingreso acumulable para la persona
moral
b) Discrepancia fiscal
Aportaciones al Capital
a) Debida formalización
b) Discrepancia fiscal
68
Reglas respecto a la contabilidad
2.8.1.5 RM 2016
 Portal mis cuentas obligatorio para RIF
opcional para las demás personas físicas y
asociaciones religiosas.
Opcional el facturar del portal mis cuentas
Los ingresos y gastos amparados por CFDI se
registraran en forma automática
[email protected]
69
Art. 33 RCFF
B. Los registros o asientos contables
XI.
Plasmarse en idioma español y consignar
los valores en moneda nacional.
Cuando la
información de los comprobantes fiscales o de los
datos y documentación que integran la contabilidad
estén en idioma distinto al español, o los valores se
consignen en moneda extranjera, deberán
acompañarse de la traducción correspondiente y
señalar el tipo de cambio utilizado por cada
operación;
Regla 2.8.1.3 RM 2016
Podrá llevarse la documentación (sólo la documentación) en
idioma distinta al español (el SAT podrá pedir traducción de
[email protected]
70
perito autorizado
¿Qué plazo se tiene para realizar los
registros contables
R: El art. 33 del RCFF inciso B fracción I. Establece la
obligación de que el registro de las operaciones
debe ser dentro de los cinco días siguientes a la
realización de la operación
No obstante en la regla 2.8.1.18 de la RM 2016
señala que los registros de los asientos contables
se podrán efectuar a más tardar el último día
natural del mes siguiente a la fecha que se realizó
la actividad u operación.
[email protected]
71
¿A las pólizas se deberá adjuntar los
CFDI respectivos? (SAT)
No; se adjuntan los CFDI a las pólizas, sólo
debe identificarse el folio del CFDI.
Fundamento legal: Regla 2.8.1.6. de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2016.
Art. 33 RCFF III Permitir la identificación de cada operación
relacionándolas con los folios asignados a los comprobantes fiscales o
con la documentación comprobatoria
[email protected]
72
¿Cuando una reposición de caja chica se realiza al mes
siguiente de realizado el gasto cuando debe contabilizarse , en
la fecha del comprobante o en la fecha de la reposición?
R: El artículo 33 inciso B en la fracción I. señala que los registros o
asientos contables deberán ser analíticos y efectuarse en el mes
que se realicen las operaciones, a más tardar dentro de los cinco
días siguientes del acto u operación.
La fracción II de la regla 2.8.1.18, RM 2016 permite realizar el
registro contable a más tardar el último día natural del mes
siguiente .
Por su parte el último párrafo de la misma regla señala que cuando
la fecha de emisión del CFDI sea distinta a la realización de la póliza
contable se podrá considerar como cumplida la obligación si la
diferencia en días no es mayor al plazo de la fracción II (es decir el
mes siguiente)
[email protected]
73
¿Cuando es una operación de compra de
mercancía a crédito en la póliza de Diario y en la
póliza de cheque habrá que adjuntar el CFDI ?
R: Si
El artículo 33 RCFF fracc. III
establece la obligación de identificar cada
operación relacionándolos con los folios
asignados a los CFDI o con el CFDI
Por su parte La regla 2.8.1.6 Fracción III
de la RM 2016 establece que en cada
póliza se deben distinguir los folios
fiscales de los CFDI que soporten la
operación
¿A las pólizas se deberá adjuntar los
CFDI respectivos? (SAT)
No; se adjuntan los CFDI a las pólizas, sólo
debe identificarse el folio del CFDI.
Fundamento legal: Regla 2.8.1.4. de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2016.
Art. 33 RCFF III Permitir la identificación de cada operación
relacionándolas con los folios asignados a los comprobantes fiscales o
con la documentación comprobatoria
¿En que plazo se está obligado a emitir y
a contabilizar los CFDI?
El artículo 29 CFF en su fracción IV establece la
obligación de expedir CFDI con la validación del
SAT, pero no establece un plazo para ello.
El artículo 39 RCFF establece la obligación de
emitir el comprobante a más tardar dentro de las
24 horas siguientes a la fecha en que se haya
realizado la operación
La regla 2.8.1.18 de la RM 2016 establece que la
contabilización de un CFDI emitido deberá ser a
más tardar el último día del mes siguiente a la
fecha de la operación
16. ¿Será obligatorio durante el 2016 enviar también en
forma electrónica las pólizas contables tales como pólizas de
cheque, ingreso y diario?
R: No, será obligatorio entregarlas solo a
requerimiento de autoridad por alguna
facultad de comprobación como puede entre
otras, visita domiciliaria, revisión de
electrónica, o por requerimiento en el trámite
de alguna devolución o compensación de
contribuciones. (Regla 2.8.1.11 RM 2016)
[email protected]
tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46
77
17.¿A qué nivel deben enviarse el catálogo de
cuentas y la balanza de comprobación?
El catálogo de cuentas y la balanza de comprobación como
mínimo deberán enviarse a dos niveles (cuenta mayor y
subcuenta a primer nivel), excepto cuando los contribuyentes en
su catálogo de cuentas generen únicamente cuentas de nivel
mayor, éste deberá asociarse a nivel de subcuenta de primer nivel
del código agrupador del SAT. ( Regla 2.8.1.6. Fracc. I y Fracc II de
la RM 2016.)
Nivel
Código
Agrupador
Nombre de la cuenta
/
100
Activo
/
100.01
Activo a corto plazo
1
105
Clientes
2
105.02
Clientes extranjeros
. ¿Es necesario llevar una contabilidad diferente
a la financiera? (SAT)
No, la contabilidad es la que se lleva
actualmente en las empresas bajo las normas
de información financiera que hayan
adoptado (NIF, IFRS, US GAAP, etc.).
Fundamento legal: Regla 2.8.1.6. de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2016
Envió electrónico
Regla 2.8.1.5
El catálogo de cuentas como se establece en la
regla 2.8.1.4., fracción I, se enviará por primera
vez cuando se entregue la primera balanza de
comprobación en los plazos establecidos en la
fracción II de esta regla. En caso de que se
modifique el catálogo de cuentas al nivel de las
cuentas que fueron reportadas, éste deberá
enviarse a más tardar al vencimiento de la
obligación del envío de la balanza de
comprobación del mes en el que se realizó la
modificación.
[email protected]
tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46
80
Balanza de comprobación
2.8.1.6 Fracción II RM 2016
Balanza de comprobación que incluya saldos iniciales, movimientos
del periodo y saldos finales de todas y cada una de las cuentas de
activo, pasivo, capital, resultados (ingresos, costos, gastos y resultado
integral de financiamiento) y cuentas de orden, conforme al Anexo 24,
apartado C.
La balanza de comprobación deberá reflejar los saldos de las cuentas
que permitan identificar los impuestos por cobrar y por pagar, así
como los impuestos trasladados efectivamente cobrados y los
impuestos acreditables efectivamente pagados; las cuentas de
ingresos deberán distinguir las distintas tasas, cuotas y las actividades
por las que no se deba pagar el impuesto, conforme a lo establecido
en el artículo 33, apartado B, fracción III del Reglamento del CFF
81
Pólizas
Regla 2.8.1.6 Fracción III
• Las pólizas y los auxiliares de cuenta de nivel mayor o subcuenta
de primer nivel que incluyan el nivel de detalle con el que los
contribuyentes realicen sus registros contables.
• En cada póliza se deben distinguir los folios fiscales de los
comprobantes fiscales que soporten la operación, permitiendo
identificar la forma de pago, las distintas contribuciones, tasas y
cuotas, incluyendo aquellas operaciones, actos o actividades por
las que no se deban pagar contribuciones, de acuerdo a la
operación, acto o actividad de que se trate, de conformidad con
el artículo 33, apartado B, fracción III del Reglamento del CFF. En
las operaciones relacionadas con un tercero deberá incluirse el
RFC de éste, conforme al anexo 24, apartado D.
82
Pólizas
Regla 2.8.1.6 Fracción III
• Cuando no se logre identificar el folio fiscal
asignado a los comprobantes fiscales dentro de
las pólizas contables, el contribuyente podrá, a
través de un reporte auxiliar relacionar todos los
folios fiscales, el RFC y el monto contenido en los
comprobantes que amparen dicha póliza,
conforme al anexo 24, apartado E.
• Los auxiliares de la cuenta de nivel mayor y/o de
la subcuenta de primer nivel deberán permitir la
identificación de cada operación, acto o
actividad, conforme al anexo 24, apartado F.
83
Entrega de pólizas por compensaciones
2.8.1.11
Quienes estén obligados a llevar contabilidad
excepto RIF y quienes hubieran ejercido la opción
portal mis cuentas deberán entregar las pólizas
electrónicas cuando haya una facultad de
comprobación así como el acuse de recibo del
envió de contabilidad y catalogo, cuando
corresponda a ejercicios anteriores se deberán
entregar a partir del 2015.
[email protected]
tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46
84
2.8.1.7
Errores en los archivos
• Cuando como consecuencia de la validación por
parte de la autoridad ésta determine que los
archivos contienen errores informáticos, se
enviará nuevamente el archivo conforme a lo
siguiente:
• I. Los archivos podrán ser enviados nuevamente
por la misma vía, tantas veces como sea
necesario hasta que éstos sean aceptados, a más
tardar el último día del vencimiento de la
obligación que corresponda
85
[email protected]
86
Decreto de ampliación de beneficios RIF
DOF Miércoles 11 de marzo 2015
Art. Primero; Las personas físicas que optaron por RIF
en el 2014 podrán aplicar el 100% de reducción de ISR
para todo el segundo año de tributación como RIF.
Art. Segundo; Quienes optaron por tributar como RIF
en el 2014 podrán aplicar el 100% de reducción de IVA
y IEPS para el segundo año tributación como RIF.
Art. Cuarto; Los beneficios otorgados no serán ingreso
acumulable
Para aplicar los % de reducción de la tabla del artículo 111 LISR y de la reducción del
decreto del 10 de sept. 2014 consideran como primer año de tributación como RIF el
[email protected]
segundo año en
el que apliquen el 100%
87
DECRETO de beneficios para RIF
Ley de Ingresos
Artículo primero; Quienes opten por tributar en el RIF por las operaciones que
realicen con el público en general podrán optar por pagar el IVA y el IEPS en su caso
bajo, con el siguiente esquema;
I. Se aplicarán los siguientes porcentajes al monto de la contraprestaciones
efectivamente cobradas por las actividades sujetas al pago del IVA en el bimestre
considerando el giro o actividad que se dedique el contribuyente de acuerdo a lo
siguiente;
Sector económico
PORCENTAJE DE
IVA
1)Minería
8%
2) Manufactura y/construcción
6%
3) Comercio (incluye arrendamiento de bienes)
2%
4) Prestación de servicios (incluye restaurantes, fondas y demás
negocios similares )
8%
5) Dedicados únicamente a la venta de alimentos y y/o
medicinas
[email protected]
0
88
Porcentajes para IEPS
Descripción
% IEPS
Alimentos no básicos de alta densidad calórica (ejemplo; dulces,
chocolates, botanas, galletas, pastelillos, pan dulce, paletas,
helados) (cuando el contribuyente sea comercializador)
1.0
Alimentos no básicos de alta densidad calórica (ejem; dulces,
3.0
chocolates, botas, galletas, pastelillos, pan dulce, helados) (cuando
sea fabricante)
Bebidas saborizadas ( cuando sea el fabricante)
4.0
Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza ) cuando el contribuyente
sea el comercializador
10.0
Cerveza ( cuando sea el fabricante)
10
Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza ) cuando sea el fabricante
21.0
Plaguicidas
; (fabricante
y comercializador)
1.0
El resultado
obtenido
será el
monto del IVA o del IEPS ( en su caso) a pagar
y otros tabacos
hechoscon
enteramente
23
porPuros
las actividades
realizadas
el público aenmano
general sin que se pueda
aplicar acreditamiento alguno.
[email protected]
89
Fracción II; Por las actividades que se realicen con el público en
general en las que se determine el IVA y IEPS de acuerdo al
esquema de porcentajes de acuerdo con la fracción I se les
aplicará los siguientes porcentajes de reducción .
Número de años
(calendario)que se
tenga tributando
como RIF
Porcentaje de
reducción
Art. 111 LISR
Decreto
11 marzo
2015
Regla 3.13.3
RM 2016
1
100 %
100%
2
90%
100%
3
80%
90%
90%
4
70%
80%
80%
5
60%
70%
70%
¡CONVIENE ESTRENAR RIF EN EL 2016¡
[email protected]
90
[email protected]
91
“TIENDA DE ABARROTES”
RIF
Don Cande tiene una tienda de abarrotes desde el año 2000,
obtiene ingresos mensuales aproximados de $ 80,000.00. El 100%
de sus ventas son con el público en general, una parte importante
de sus ventas son productos a la tasa del 0% IVA. De igual manera
una parte importante de sus ingresos es por la venta de productos
gravados para IEPS. Por la venta de refrescos obtiene 10,000 aprox
mensuales, y por la venta de productos con alta densidad calórica
(cereales, productos sabritas, galletas, etc) obtiene 15,000.00
mensuales aprox.
No estarán obligados a presentar informativas para efectos
del IEPS siempre que la información de las operaciones con
sus proveedores se presente
en los términos del artículo
[email protected]
112 LISR
92
Ejemplo pago RIF 2016 “Tienda de abarrotes”
ISR
Ingresos
primer
bimestre 2016
Deduccion
es con
requisitos
fiscales
Utilidad
fiscal
Del
bimestre
ISR
DEL
BIMESTRE
%
REDUCCION
TERCER AÑO
90%
ISR
X
PAGAR
160,000.00
80,000
80,000.00
16,642
14,978
1,664
IVA
Ingresos
por ventas
al P en G
Porcentaje de $ IVA por pagar por
IVA por el giro
operación con
“comercio”
publico en general
160,000.00
2%
% de
reducción
3 año 90%
3,200.00 (2,880.00)
IVA POR PAGAR
EN EL BIMESTRE
320.00
IEPS
Ingresos por venta de
alimentos no básicos de
alta densidad calórica
% IEPS
$ 30,000.00
1%
IEPS por
Pagar
[email protected]
300.00
% de reducción IEPS POR
para 3 año
PAGAR EN EL
90%
BIMESTRE
(270.00)
93
30
Computo plazo permanencia RIF
Regla 3.13.3 RM 2016
El plazo de permanencia como RIF, así como la
aplicación de la tablas que contienen reducción de
contribuciones se computará por año de 12 meses
desde que se dio de alta como RIF
Quienes en el 2014 optaron por tributar como RIF y que
hubieran aplicado el decreto del 11 de marzo 2015
(reducción 100 % ISR, IVA y IEPS) podrán considerar
como primer año de tributación el segundo año en el
cual hubieran aplicado el 100%.
Lo anterior aplicará para ISR y en el caso de IVA y IEPS
solo por las operaciones realizadas con el público en
general
[email protected]
94
Obligaciones RIF
Art. 112 LISR Fracc. V
Efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus
compras e inversiones cuyo importe sea superior a $
5,000.00 a través de transferencia electrónica, cheque
nominativo (ambos deben ser de la cuenta del
contribuyente) tarjeta de crédito o de débito.
El pago de combustible debe ser con cheque, tarjeta o
traspaso independientemente del monto de la
erogación.
Regla. 3.13.2 RM 2016, Quienes estén como RIF podrán
seguir pagando en efectivo los consumos en
combustible hasta un monto de $ 2,000.00
[email protected]
95
Causales para salir del RIF
Art. 112 Fracc. VIII
Cuando no se presente dentro del plazo la declaración
informativa de los ingresos obtenidos, erogaciones realizadas
así como de las operaciones con sus proveedores en el
bimestre anterior dos veces en forma consecutiva o en tres
ocasiones durante el plazo de 6 años contados a partir del
primer incumplimiento se deberá tributar como RGL a partir
del mes siguiente.
[email protected]
96
Abandono de RIF por ingresos que rebasen de $ 2 millones de
pesos
Regla 3.13.9
 Cuando los RIF obtengan ingresos en el ejercicio ingresos
superiores por a $ 2 millones de pesos incluyendo ingresos
por sueldos, arrendamiento e intereses se estará a lo
siguiente;
a) Los ingresos hasta 2 millones se pagará como RIF
considerándose como definitivo
b) Los ingresos que excedan de 2 millones se pagará el ISR de
acuerdo a régimen general de ley al mes siguiente que se
rebasa de dicho monto pudiendo deducirse las erogaciones
realizadas cuando el monto rebaso de 2 millones.
[email protected]
97
Abandono de RIF por no presentar declaraciones
Regla 3.13.9
 Cuando los RIF no presenten declaraciones bimestrales y
no atiendan los requerimientos se estará a lo siguiente;
a) Los ingresos percibidos hasta la fecha del vencimiento de
atención del tercer requerimiento serán declarados en el
bimestre que venció el plazo para atender dicho
requerimiento pagando el impuesto como RIF
b) Los ingresos percibidos a partir de la fecha de
vencimiento serán declarados en el primer pago como
Régimen General de Ley.
[email protected]
98
[email protected]
99
Estímulos fiscales LI
Artículo 16 Apartado A
Fracc
Concepto
I
Consumo de Diesel en actividades empresariales (excepto vehículos)
II
Acreditamiento del IEPS por consumo de diesel vs ISR a cargo y de terceros
III
Devolución del IEPS sector agropecuario
IV
Diésel para su consumo final uso vehículos para transportistas
V
Acreditamiento del 50% por uso de autopistas para empresas dedicadas al
Transporte
[email protected]
100
Estímulos fiscales 2016
Art. 16 Ley de Ingresos de la Federación;
Inciso A fracción I.
Estímulo fiscal a las personas que realicen actividades
empresariales (excepto minería) que utilicen diesel como
combustible en para su consumo final en maquinaria en general,
excepto vehículos se les permitirá el acreditamiento del IEPS a que
se refiere el artículo 2º. Fracción I, inciso D) numeral 1 subinciso c)
ley del IEPS.
El estímulo será aplicable también a los vehículos marinos
siempre que se cumpla con los requisitos que establezca el SAT
Art. 2º I incido D subinciso c)
DIESEL $ 4.58 pesos por litro
[email protected]
101
Regla 9.15 RM 2016
Estímulo fiscal diésel para maquinaria en general
Se considera como maquinaria a las locomotoras y a los medios de
transporte de baja velocidad o de bajo perfil que por sus
características no estén autorizados para circular en carreteras
federales o concesionadas.
 Vehículos de baja de velocidad; potencia mínima de 54 HP y
máxima de 3,550 HP, y por sus características sólo pueden transitar
fuera de carreteras, y con dimensiones no mayores a 16.64 metros
de largo, 9.45 metros de ancho y 767 mts de altura o capacidad de
carga hasta de 400 toneladas, con una velocidad máxima de 67.6
km por hora.
 Vehículos de bajo perfil, los que están diseñados en forma
compacta con una altura no mayor 1.80 mts con capacidad de
hasta 40 toneladas montados sobre neumáticos y diseñados para
operar en secciones reducidas.
[email protected]
102
Requisitos para aplicar el estímulo fiscal de diesel
utilizado en locomotoras y medios de transporte de bajo perfil o
baja velocidad
Regla 9.16
I.
II.
Cumplir con el artículo 32- D quinto párrafo
En sustitución del artículo 25 CFF presentar a más tardar el 31 de
marzo de 2016 a través de buzón tributario trámite 7/LIF “Aviso
para la aplicación del estímulo fiscal para la utilización de diésel
en maquinaria propiedad del contribuyente o que se encuentre
bajo su legítima posesión”
a) Inventario de vehículos por los que se aplicará y su sistema de
abastecimiento.
b) Informe de altas y bajas durante el año
c) Por los adquiridos en el 2016 deberá presentar dicha información
dentro de los 30 días siguiente a la fecha de su adquisición.
III. Contar con un sistema de control de consumo de diésel
(denominación nombre técnico y comercial, modelo, número de
serie o control de inventario, consumo mensual de diesel, horas
de trabajo mensual)
[email protected]
103
9.17
Aviso de aplicación de estímulo consumo diesel
maquinaria en general
Quienes apliquen el estímulo de la fracción I (consumo de diesel
en maquinaria, excepto maquinaria de bajo perfil o baja
velocidad ) presentaran el aviso a que se refiere el artículo 25
cuando apliquen por primera el estímulo en la declaración de
pago provisional o en la declaración anual según, se trate dentro
de los 15 días siguientes a la presentación de la declaración en la
que se presente el estímulo a través de buzón tributario “ Aviso
mediante el cual se otorga un estímulo fiscal a las personas que
realicen actividades empresariales y que para determinar su
utilidad puedan deducir el diesel que adquieran para su consumo
final, siempre que se utilice exclusivamente como combustible en
maquinaria en general”
[email protected]
104
[email protected]
105
Estímulos Fiscales 2016 16 LIF inciso A
Fracc. IV
Diesel en transporte público y privado
Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que
adquieran diesel para su consumo final y que sea para uso
automotriz en vehículos que se destinen exclusivamente al
Transporte público y privado de personas o de carga, así como
al turístico consistente en permitir el acreditamiento del IEPS
que se haya causado en la enajenación en los términos del
artículo 2 fracción I inciso D) numeral 1 inciso c LIEPS.
Art. 16 antepenúltimo párrafo
“Los estímulos establecidos en las fracciones IV y V de este apartado podrán ser
acumulables entre si, pero no con los demás estímulos establecidos en la presente LEY
[email protected]
106
9.17
Aviso de aplicación de estímulo por consumo de diesel
Quienes apliquen el estímulo de la fracc. IV (Vehículos
de transporte) presentaran el aviso a que se refiere el
artículo 25 cuando apliquen por primera vez el
estímulo en la declaración de pago provisional o en la
declaración anual según se trate dentro de los 15 días
siguientes a la presentación de la declaración en la que
se presente el estímulo a través de buzón tributario “
Aviso que presenten los contribuyentes manifestando
la obligación …y que sea para uso automotriz en
vehículos que se destinen exclusivamente al transporte
público y privado de personas o de carga”
[email protected]
107
Pago de Casetas
Estímulo a Transportistas
16 LIF Fracc. V
Quienes se dediquen exclusivamente al Transporte Público o
privado de carga o pasaje, por usar la autopistas de cuota,
podrán acreditar contra el ISR del ejercicio o contra los pagos
provisionales del mismo ejercicio hasta un 50% del gasto
total erogado .
[email protected]
108 108
Reglas para la aplicación de estímulo de casetas
RM 9.10 (Quinta adecuación RM)
•
•
•
•
I.
Presentar durante el mes de marzo del siguiente año, A TRAVÉS DE
BUZON TRIBUTARIO en el que se señale que es sujeto del estímulo fiscal
establecido en el precepto citado.
En el escrito a que se refiere esta fracción, se deberá incluir el inventario de
los vehículos que se hayan utilizado durante el año inmediato anterior, en
la Red Nacional de Autopistas de Cuota, desglosado de la siguiente manera:
a) Denominación del equipo, incluyendo el nombre técnico y comercial,
así como la capacidad de carga o de pasajeros, según sea el caso.
b) Modelo de la unidad.
c)
Número de control de inventario o, en su defecto, el número de serie
y los datos de la placa vehicular.
d) Fecha de incorporación o de baja del inventario, para el caso de las
modificaciones realizadas durante el año que se informa.
[email protected]
109
Propuesta de pago con base en los CFDI que
obran en poder de la autoridad Regla 2.8.5.5.
A. Para efectos del pago provisional de ISR
vencido el SAT podrá proceder como sigue;
I. Se emitirá carta invitación con propuesta de
pago a partir de los CFDI
II. Se considera que es espontaneo el pago
cuando se realiza a más tardar en la fecha de
la línea de captura.
[email protected]
111
Declaración prellenada con propuesta
de pago ISR e IVA con base a CFDI
Regla 2.8.5.6
El SAT podrá enviar declaraciones prellenadas con
base en CFDI
 El SAT enviará por buzón tributario o correo
certificado declaraciones prellenadas y línea de
captura respecto a pagos provisionales de ISR e
IVA (Se podrán presentar complementarias)
 La declaración prellenada es solo una invitación
de pago con base a la información que tiene el
SAT en función de los CFDI
[email protected]
112
Medio de comprobación de integridad de documentos
por el SAT por Buzón tributario o notificación personal
Regla 2.12.3
• Ingresas al portal del SAT
• Menú “Información”
• Seleccionar “Verificación de autenticidad”
• Elegir opción “D” para verificar la autenticidad
• Seleccionar si fue notificado personalmente o por
buzón y “Visualizar documento” y “Verificar
integridad y autoría del documento digital”
[email protected]
113
Revisiones Electrónicas
Art. 42 Fracc IX
Practicar
revisiones
electrónicas
a
los
contribuyentes,
responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, basándose en el análisis de la
información y documentación que obre en
poder de la autoridad, sobre uno o más
rubros o conceptos específicos de una o varias
contribuciones
Lineamientos de las Revisiones
Electrónicas
Art. 53-B CFF
I. Con base en la información y documentación
que obre en poder de la autoridad, darán a
conocer los hechos que deriven la omisión de
contribuciones u otras irregularidades a
través de una resolución provisional a la cual
se le podrá acompañar en su caso un oficio de
preliquidación cuando los hechos sugieran el
pago de algún crédito fiscal.
Procedimiento de Revisiones electrónicas
“Para él que intenta desvirtuar”
En base a la información que cuenta el SAT notificará al contribuyente una
resolución provisional y en su caso un oficio de pre liquidación
El contribuyente tendrá un plazo de 15 días hábiles siguientes a la
notificación para;
a) Manifestar lo que a su derecho convenga
b) Proporcione la información y documentación tendiente a desvirtuar
Recibidas las pruebas aportadas si el SAT identifica elementos adicionales que deban
ser verificados podrá realizar dentro de los 10 días hábiles siguientes un segundo
requerimiento mismo que debe ser atendido por el contribuyente también en 10 días
Recibida la información el SAT contará con un plazo de cuarenta días para la emisión y
notificación de la resolución
Procedimiento de Revisiones electrónicas
“El que consiente”
En base a la información que cuenta el SAT notificará al
contribuyente una resolución provisional y en su caso
un oficio de pre liquidación
Si el contribuyente acepta la resolución provisional y el oficio de
pre-liquidación podrá optar por autocorrección dentro de los 15
días siguientes a la notificación con el beneficio de 20% de multa
Procedimiento de Revisiones electrónicas
“El ocupado”
En base a la información que cuenta el SAT notificará al contribuyente una
resolución provisional y en su caso un oficio de pre liquidación
El contribuyente en el plazo de 15 días hábiles no aporta
pruebas, ni señala argumentos para desvirtuar
La Resolución provisional y en su caso la pre-liquidación se convierte en definitiva
Y la cantidad determinada en el oficio de pre-liquidación se harán efectivas a través del
procedimiento administrativo de ejecución
Vencidos los plazos para desvirtuar se tendrá por pérdido el
derecho a realizarlo
Compensación de contribuciones
sin presentación de aviso
Regla 2.3.13
Los contribuyentes que generen saldo a favor
sus declaraciones de pagos provisionales,
definitivos o anuales a través del “Servicio de
Declaraciones” , podrán compensarlo contra
pagos provisionales, contra el IVA o contra el
ISR a cargo del ejercicio, sin tener que
presentar el aviso de compensación y sin
presentar los anexos.
[email protected]
119
CP y MI JORGE VELAZQUEZ AVALOS
Tel. 36-16-69-46
36-15-81-24
[email protected]
[email protected]
120