CIRCULAR 34/2014 – REFORMA FISCAL (IRPF)

CIRCULAR 34/2014 – REFORMA FISCAL (IRPF)
Els informem que el passat 28 de novembre es publicaren les lleis que formen part de
la reforma fiscal; entre elles, la Llei 26/2014, de 27 de novembre, per la que es
modifiquen la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l’Impost sobre la Renda de les
Persones Físiques (IRPF), el text refós de la Llei de l’Impost sobre la Renda de no
Residents, aprovat pel Reial Decret Legislatiu 5/2004, de 5 de març, i altres normes
tributaries.
NOVETATS
En concret, en matèria d’IRPF, la nova regulació introdueix novetats en quasi tots els
apartats de l’impost. Tant és així que podem trobar des de canvis en deduccions i
tributacions, passant per variacions en els trams i tipus impositius, fins a modificacions
conceptuals.
De fet, en quant a aquestes darreres cal fer esment al concepte de “activitat
econòmica”. L’article 27 de la nova Llei introdueix un parell de modificacions. La
primera va referida al concepte de prestació de serveis professionals per socis (en que
s’entendran com a rendiments sempre i quan el soci estigui donat d’alta com a
autònom o en una mutualitat de previsió social que actuï com a alternativa a aquest
règim); i, la segona, a perfilar els rendiments d’activitats econòmiques provinents de
l’arrendament d’immobles. Amb la reforma ja no serà necessari disposar d’un local
destinat a la gestió de l’activitat i només serà obligatori contractar a una persona a
jornada completa.
En el ram immobiliari, la tributació de les plusvàlues també patiran variacions arran de
la desaparició dels coeficients de correcció monetària i la modificació dels d’abatiment.
Aquests darrers es van aconseguir salvar parcialment de la seva desaparició
proposada pel Govern estatal gracies a una esmena aprovada en el Senat. D’aquesta
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manera, la DT 9a de la nova LIRPF indica que els coeficients d’abatiment es
mantindran pels primers 400.000 euros de guanys realitzats a partir de l’1 de gener de
2015 sobre el conjunt de béns venuts –encara que no siguin immobles, i el béns es
venguin per separat i/o en moments diferents-.
També es veuran alterades en el cas de contribuents majors de 65 anys. Si el guany
patrimonial (amb el límit màxim de 240.000 euros) de vendre qualsevol bé –moble o
immoble- va encaminat a constituir una renda vitalícia que complementi la seva pensió
abans de 6 mesos des de la venda, la plusvàlua corresponent estarà exempta de
tributar en l’IRPF.
I en la situació de dacions en pagament de l’habitatge habitual del deutor o garant
(mesura aprovada ja en el DL 8/2014, de 4 de juliol), el guany corresponent també
quedarà exempt de tributar.
En matèria d’estalvi, la tributació en l’impost ha sofert un conjunt de variacions
notables. En primer lloc, es suprimeix l’exempció dels primers 1.500 euros en
dividends o interessos. Tanmateix, la nova tarifa de l’estalvi s’ha configurat de la
següent forma:
•
Fins a 6.000 euros: baixa del 21% al 20% en 2015, i al 19% en 2016;
•
Entre 6.000 i 50.000 euros: al 22% en 2015, i al 21% en 2016;
•
A partir de 50.000 euros: es situa en el 24% en 2015, i al 23% en 2016.
En segon lloc, es crea un instrument financer encaminat a fomentar l’estalvi a mig i
llarg termini. Els “Plans d’Estalvi 5” podran prendre l’aparença de comptes bancaris o
d’assegurances i tindran garantida, com a mínim, el 85% de la inversió. Els rendiments
que s’obtinguin estaran exempts de tributar en l’impost sempre i quan la inversió es
mantingui un mínim de 5 anys.
En tercer lloc, s’elimina la temporalitat en la qualificació de les plusvàlues i s’articula
que a partir de 2015 totes s’integraran en la base de l’estalvi, amb independència del
seu període de generació. Si més no, a partir d’una esmena aprovada en el Senat,
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s’ajorna fins a l’1 de gener de 2017 el tractament fiscal de la renda provinent de la
venda de drets de subscripció d’entitats cotitzades, i el qual determina que s’ha tributar
en el moment de la venda i que aquesta esta subjecta a retenció fiscal.
I en el quart, es redueix de 10.000 (12.500 en majors de 50 anys) a 8.000 euros anuals
la minoració que es podia aplicar en la base imposable en concepte a aportacions a
plans de pensions i altres sistemes de previsió social, i amb el límit màxim del 30% de
la suma dels rendiments nets del treball i d’activitats econòmiques. Tot i així, la Llei
26/2014 incorpora la possibilitat de rescat anticipat a partir del dècim any de
l’aportació.
En el marc de les deduccions i reduccions cal fer especial esment a les vinculades al
món immobiliari. La reforma publicada en el BOE manté el percentatge del 60%
d’exempció de les rendes de lloguer d’habitatge per a tots els tipus d’arrendaments
(eliminant la reducció del 100% pels arrendaments a menors de 30 anys). En el cas
dels llogaters, s’elimina la deducció per arrendament d’habitatge habitual si es signa el
contracte de lloguer a partir de l’1 de gener de 2015. Tanmateix, en els casos en que
ja es tingui signat un lloguer, la DT 15a de la Llei estableix un règim transitori en que
s’estableix que els contribuents podran continuar beneficiant-se de la deducció sempre
que complissin amb els requisits per a poder-se aplicar l’esmentada deducció en el
seu moment.
En el laboral, la reforma contempla dos canvis fonamentals: la tributació de les
indemnitzacions per acomiadament i l’exempció vinculada a l’entrega d’accions
gratuïtes als treballadors de l’empresa en la que treballen. En el primer dels canvis,
queden exempts els primers 180.000 euros d’indemnització i l’excés es redueix en un
30% al tractar-se de rendes obtingudes de forma irregular en el temps. En el segon, el
Senat el va rescatar de ser eliminada imposant un límit: 12.000 euros anuals per
treballador com a màxim i sempre que l’oferta es realitzi en les mateixes condicions
per a tots els treballadors de l’empresa o que pertanyin al mateix grup empresarial.
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D’altra banda, el règim dels treballadors autònoms també varia per efecte de la
reforma fiscal en l’IRPF. Així doncs, es redueixen els tipus de retenció (del 21% al 19%
en 2015, i al 18% en 2016); desapareix la limitació de 4.500 euros com a despesa
deduïble per les quantitats abonades a mutualitats quan actuïn com alternativa al
règim d’autònoms; i es simplifica el règim d’estimació objectiva –mòduls- a partir de l’1
de gener de 2016.
Per acabar, es necessari recordar que la reforma redueix el nombre de trams (de set a
cinc) i rebaixa els tipus marginals progressivament en 2015 i 2016, eleva el llindar
mínim de tributació (12.000 euros anuals), augmenta els mínims personals i familiars, i
inclou nous beneficis fiscals per a les famílies nombroses i per a persones amb
discapacitat.
Estem a la seva disposició per qualsevol aclariment o consulta sobre el tema.
Atentament,
AGÈNCIA MATA
CIRCULAR 34/2014 – REFORMA FISCAL (IRPF)
Les informamos que el pasado 28 de noviembre se publicaron las leyes que forman
parte de la reforma fiscal; entre ellas, la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que
se modifican la Ley 35/2006. De 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas (IRPF), el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de
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no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y
otras normas tributarias.
NOVEDADES
En concreto, en materia de IRPF, la nueva regulación introduce novedades en casi
todos los apartados del impuesto. Tanto es así que podemos encontrar desde cambios
en deducciones y tributaciones, pasando por variaciones en los tramos y tipos
impositivos, hasta a modificaciones conceptuales.
De hecho, en cuanto a estas últimas es necesario hacer referencia al concepto de
“actividad económica”. El artículo 27 de la nueva Ley introduce un par de
modificaciones. La primera va referida al concepto de prestación de servicios
profesionales por socios (en que se entenderán como rendimientos siempre y cuando
el socio esté dado de alta como autónomo o en una mutualidad de previsión social que
actúe como alternativa a este régimen); y, la segunda, a perfilar los rendimientos de
actividades económicas provenientes del arrendamiento de inmuebles. Con la reforma
ya no será necesario disponer de un local destinado a la gestión de la actividad y sólo
será obligatorio contratar a una persona a jornada completa.
En el ramo inmobiliario, la tributación de las plusvalías también padecerán variaciones
a raíz de la desaparición de los coeficientes de corrección monetaria y la modificación
de los de abatimiento. Estos últimos se consiguieron salvar parcialmente de su
desaparición propuesta por el Gobierno estatal gracias a una enmienda aprobada en
el Senado. De esta manera, la DT 9ª de la nueva LIRPF indica que los coeficientes de
abatimiento se mantendrán para los primeros 400.000 euros de ganancias realizados
a partir del 1 de enero de 2015 sobre el conjunto de bienes vendidos –aunque no sean
inmuebles, y los bienes se vendan por separado y/o en momentos diferentes-.
También se verán alteradas en el caso de contribuyentes mayores de 65 años. Si la
ganancia patrimonial (con el límite máximo de 240.000 euros) de vender cualquier bien
–mueble o inmueble- va encaminada a constituir una renta vitalicia que complemente
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su pensión antes de 6 meses desde la venta, la plusvalía correspondiente estará
exenta de tributar en el IRPF.
Y en la situación de daciones en pago de la vivienda habitual del deudor o garante
(medida aprobada ya en el DL 8/2014, de 4 de julio), la ganancia correspondiente
también quedará exenta de tributar.
En materia del ahorro, la tributación en el impuesto ha sufrido un conjunto de
variaciones notables. En primer lugar, se suprime la exención de los primeros 1.500
euros en dividendos o intereses. Asimismo, la nueva tarifa del ahorro se ha
configurado de la siguiente forma:
•
Hasta 6.000 euros: baja del 21% al 20% en 2015, i al 19% en 2016;
•
Entre 6.000 i 50.000 euros: al 22% en 2015, y al 21% en 2016;
•
A partir de 50.000 euros: se sitúa en el 24% en 2015, y al 23% en 2016.
En segundo lugar, se crea un instrumento financiero encaminado a fomentar el ahorro
a medio y largo plazo. Los “Planes de Ahorro 5” podrán tomar la apariencia de cuentas
bancarias o de seguros y tendrán garantizada, como mínimo, en 85% de la inversión.
Los rendimientos que se obtengan estarán exentos de tributar en el impuesto siempre
que la inversión se mantenga un mínimo de 5 años.
En tercer lugar, se elimina la temporalidad en la cualificación de las plusvalías y se
articula que a partir de 2015 todas se integren en la base del ahorro, con
independencia de su período de generación. Si bien, a partir de una enmienda
aprobada en el Senado, se aplaza hasta el 1 de enero de 2017 el tratamiento fiscal de
la renta proveniente de la venda de derechos de suscripción de entidades cotizadas, y
el cual determina que se ha de tributar en el momento de la venta y que ésta está
sujeta a retención fiscal.
Y en el cuarto, se reduce de 10.000 (12.500 en mayores de 50 años) a 8.000 euros
anuales la minoración que se podía aplicar en la base imponible en concepto de
aportaciones a planes de pensiones y otros sistemas de previsión social, y con el
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límite máximo del 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de
actividades económicas. Pese a ello, la Ley 26/2014 incorpora la posibilidad de
rescate anticipado a partir del décimo año de la aportación.
En el marco de las deducciones y reducciones hace falta hacer hincapié en las
vinculadas al mundo inmobiliario. La reforma publicada en el BOE mantiene el
porcentaje del 60% de exención de las rentas de alquiler de vivienda para todos los
tipos de arrendamientos (eliminando la reducción del 100% por los arrendamientos a
menores de 30 años). En el caso de los inquilinos, se elimina la deducción por
arrendamiento de vivienda habitual si se firma el contrato de alquiler a partir del 1 de
enero de 2015. Aun así, en los casos en que ya se tenga firmado un alquiler, la DT 15ª
de la Ley establece un régimen transitorio en que se establece que los contribuyentes
podrán continuar beneficiándose de la deducción siempre que cumplieran con los
requisitos para poderse aplicar dicha deducción en su momento.
En el laboral, la reforma contempla dos cambios fundamentales: la tributación de las
indemnizaciones por despido y la exención vinculada a la entrega de acciones
gratuitas a los trabajadores de la empresa en la que trabajen. En el primero de los
cambios, quedan exentos los primeros 180.000 euros de indemnización y el exceso se
reduce en un 30% al tratarse de rentas obtenidas de forma irregular en el tiempo. En el
segundo, el Senado la rescató de ser eliminada imponiendo un límite: 12.000 euros
anuales por trabajador como máximo y siempre que la oferta se realice en las mismas
condiciones para todos los trabajadores de la empresa o que pertenezcan al mismo
grupo empresarial.
Por otro lado, el régimen de trabajadores autónomos también varía por efecto de la
reforma fiscal en el IRPF. Así pues, se reducen los tipos de retención (del 21% al 19%
en 2015, y al 18% en 2016); desaparece la limitación de 4.500 euros como gasto
deducible para las cantidades abonadas a mutualistas cuando actúen como alternativa
al régimen de autónomos; y se simplifica el régimen de estimación objetivas –módulosa partir del 1 de enero de 2016.
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Para terminar, es necesario recordar que la reforma reduce en número de tramos (de
siete a cinco) y rebaja los tipos marginales progresivamente en 2015 i 2016, eleva el
umbral mínimo de tributación (12.000 euros anuales), aumenta los mínimos
personales y familiares, e incluye nuevos beneficios fiscales para las familias
numerosas y para personas con discapacidad.
Estamos a su disposición para cualquier aclaración o consulta sobre el tema.
Atentamente,
AGÈNCIA MATA
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