universidad nacional autónoma de méxico facultad de

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE
MÉXICO
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES
CUAUTITLÁN
TRATAMIENTO PARA PERSONAS FÍSICAS DEL
RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL 2014 (RIF)
TRABAJO PROFESIONAL
QUE
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PARA
C.
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OBTENER
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TÍTULO
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DE
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A.
A
RENTERIA AYALA SERGIO IRVING
ASESOR L.C. ALEJANDRO RODRIGO BAUTISTA CRUZ
CUAUTITLÁN IZCALLI, ESTADO DE MÉXICO 2015
Página 2
AGRADECIMIENTOS
A LA UNAM. POR BRINDARNOS A MIS COMPAÑEROS Y A MI LA
OPORTUNIDAD DE CONVERTIRNOS EN PROFESIONISTAS,
PROPORCIONARNOS LAS HERRAMIENTAS Y CONOCIMIENTO
NECESARIOS PARA HACER DE NUESTRA CARRERA EL CAMINO DEL
CRECIMIENTO Y LA SUPERACION.
A LA FACULTAD Y PROFESORES. POR TODO EL APOYO Y LAS
ENSEÑANZAS QUE NOS BRINDA A LOS QUE ELEGIMOS LA CONTABILIDAD
COMO FUERZA DE TRABAJO PARA CONSTRUIR NUESTRO FUTURO.
A MI MADRE. LA INCANSABLE MUJER QUE SIEMPRE ESTUVO A MI LADO
SIENDO EL SOPORTE Y LA GUIA DEL BUEN CAMINO PARA CONCLUIR CON
ESTE PROYECTO.
A MI PADRE. POR SER EL EJEMPLO DE TRABAJO PARA QUE PUDIERA
FINALIZAR MIS ESTUDIOS.
Y A TODOS AQUELLOS QUE CONTRIBUYERON DE ALGUNA MANERA PARA
LA REALIZACION DE ESTE TRABAJO, ESPECIALMENTE A LORRAFER Y
ASOCIADOS, A LA C.P. JANNET CABRERA QUE LES DEBO EL
CONOCIMIENTO Y LA EXPERIENCIA. POR ULTIMO A MIS COMPAÑEROS Y
AMIGOS QUE CON SU OPINIÓN SE FORTALECIÓ EL CONTENIDO DE
ESTE TRABAJO….
Página 3
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN.
OBJETIVO.
CAPÍTULO 1.
ANTECEDENTES EN MÉXICO.
1.1
Personas Físicas.
1.2
Régimen Intermedio.
1.3
Régimen del Pequeño Contribuyente.
CAPITULO 2.
…………………………………………....1
……………………………….…….......2
..……………….…..4
RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL.
2.1 Generalidades, régimen transitorio. …………………….….7
2.2 Fundamento Legal.
…………………………………………...8
2.3 Quienes pueden tributar en este régimen. ……………….10
2.4
Sujetos que no podrán tributar en este régimen.
………12
2.5 Obligaciones Fiscales. ………………………………………14
CAPÍTULO 3. ANÁLISIS DEL ESQUEMA DEL RÉGIMEN DE
INCORPORACIÓN FISCAL A PARTIR DE 2014.
3.1
Determinación de la base gravable de ISR.
…….………..17
3.2 Cálculo de los pagos definitivos y su periodicidad,
declaraciones bimestrales. …………………………………...….19
Página 4
3.3
3.4
Reducción de los pagos definitivos según tabla. ………22
PTU por pagar.
……...………...………………………………25
3.5 Nuevo sistema del SAT “Mis Cuentas”, registro de ingresos
y
emisión
de
comprobante
CFDI. ……………………………………………………………....………
…...24
3.6 Sistema de contabilidad; registro de los gastos e
inversiones. …….……………………………………………………..28
3.6.1 Consulta y recuperación de los CFDI recibidos y
emitidos………………………………………………………………...30
3.6.2 Mecánica para descargar y guardar los archivos XML
mediante la aplicación “Mis Cuentas”. ………………………...36
3.7 Ventajas del régimen de Incorporación Fiscal. ……….....39
CASOS PRÁCTICOS. ……………………………………………..…40
OBSERVACIONES. …………………………………………………..68
CONCLUSIÓN.
…………………………………………………….…72
BIBLIOGRAFÍA. ………………………………………………………74
Página 5
INTRODUCCIÓN
Este trabajo es la presentación y la explicación de una de las
reformas fiscales más representativas impuestas en el año 2014 para
los contribuyentes, los contadores y las autoridades fiscales.
En él, se tocarán temas como los antecedentes y la evolución
que tuvo este régimen hasta lo que actualmente se conoce como RIF.
Por otra parte, entrando en materia fiscal se explicará quiénes son los
contribuyentes que están sujetos a este nuevo régimen de
incorporación, cuál es el objeto y las obligaciones de aquellos que
tributan en este apartado, mencionando también los métodos de
obtención de sus ingresos y las deducciones que se pueden realizar.
Posteriormente se mostrará cómo se realiza el cálculo de impuesto y
cuáles son los métodos de entero y presentación, pasando por el IVA
e ISR. Más adelante se explicará cuáles son los métodos para utilizar
de manera adecuada las nuevas herramientas electrónicas que nos
otorga el SAT para el registro y control de la contabilidad en el
Régimen de Incorporación Fiscal. Se presentarán un par de casos
prácticos en los cuales se expresa de manera más clara los
beneficios que puede traer tributar en este régimen y el uso que le
dan las empresas para beneficiar sus actividades, cuáles son las
estrategias fiscales en las que más se aplica este régimen.
Para terminar se mencionarán las principales consideraciones a
tomar en cuenta para el mejor aprovechamiento de los beneficios del
RIF. Los puntos en los que hay que enfocarse para evitar incurrir en
alguna falta en el uso inadecuado del régimen de incorporación fiscal.
Por último expondré mi conclusión en cuanto a esta nueva
disposición fiscal; este trabajo ha sido elaborado con base en mi
experiencia laboral y las disposiciones legales que posteriormente
especificaré dando los fundamentos legales y aplicando las normas
necesarias.
Página 6
OBJETIVO
El objetivo del presente trabajo es dar a conocer a los colegas y
colaboradores, así como a los contribuyentes y al público interesado
el nuevo Régimen de Incorporación Fiscal (RIF). Mostrar cuál es su
tratamiento fiscal, los métodos contables que se deben seguir en este
régimen y de la misma manera explicar cuáles son los beneficios y las
limitaciones que contrae pertenecer a este régimen fiscal.
Página 7
CAPÍTULO 1. ANTECEDENTES EN MÉXICO.
1.1
Personas Físicas.
Comenzaré describiendo qué es una persona física y cuáles son
sus características fiscales.
De acuerdo con el Código Civil en el artículo 2.1. una persona
física se define como sigue: “Persona Física es el ser humano y es
viable, hasta que muere; a quien se le atribuye capacidad de goce y
de ejercicio y que desde que es concebido se le tiene por persona
para los efectos declarados por la ley”1. En la práctica, una Persona
Física simplemente se define como cualquier persona con capacidad
de cumplir obligaciones y ejercer derechos. Para fines fiscales es
necesario definir qué tipo de actividades económicas va a realizar,
como persona física ya la ley establece un trato diferente para cada
una de ellas y existen varios regímenes de acuerdo a la actividad y al
monto de los ingresos anuales. Esto también depende de la forma y
requisitos para darse de alta en el Registro Federal de Contribuyentes
(RFC) y las obligaciones que la persona física adquiera como
contribuyente.
Editorial SISTA, S.A. de C.V., 2015, Código Civil del Estado de
México, México D.F. 11800, Editorial SISTA.
1
Página 8
1.2
Régimen Intermedio.
De acuerdo con los artículos 134 al 136 Bis de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta (LISR), vigente hasta 2013, para los contribuyentes
que tributaban en este Régimen sus ingresos en un ejercicio no
debían exceder los 4 millones de pesos, tenían la obligación de estar
inscritos en el RFC y llevar la contabilidad de la misma forma que las
personas físicas con actividad empresarial sin tener la obligación de
presentar una declaración anual. Tampoco sería necesario contar con
Estados Financieros pero tenían que llevar una contabilidad
simplificada en un solo libro de ingresos y egresos, realizar pagos
mensuales estatales aplicando la tasa del 5% a la cantidad que
resulte de restar a los ingresos obtenidos en un periodo las
deducciones autorizadas. Aquellos que sus ingresos fueran mayores
a 1´750,000.00 pesos en un ejercicio estaban obligados a llevar
contabilidad en máquinas de comprobación fiscal o en medios
electrónicos.
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Estas declaraciones se presentaban mediante el pago
referenciado en el portal del SAT. A continuación un ejemplo del
medio de presentación.
Página 10
1.3 Régimen Del Pequeño Contribuyente (REPECO).
De acuerdo con el artículo 137 y hasta el 140 de la LISR vigente
hasta el año 2013, los contribuyentes del REPECO, los cuales sus
ingresos no deberían exceder de 2 millones de pesos en el ejercicio
tenían la obligación de estar inscritos en el Registro Federal del
Contribuyente y pagar sus impuestos a la federación enterándolos
bimestralmente a la Secretaría de Finanzas del D.F. o en su defecto a
la que le correspondiera de acuerdo a su Domicilio Fiscal con opción
de ampliar el plazo de presentación a trimestral, cuatrimestral o
semestral. Esto se realizaba el día 17 del mes inmediato posterior al
que correspondiera el pago, llevar un registro de sus ingresos y
presentar una declaración informativa anual de los ingresos obtenidos
en el ejercicio inmediato anterior a más tardar el 15 de febrero del
ejercicio siguiente, quedando exentos de esta última aquellos que
manejaran máquinas registradoras de comprobación fiscal. Los
contribuyentes que superaran los 2 millones de ingresos durante o al
final del ejercicio, automáticamente formaban parte del Régimen
Intermedio o del Régimen de Actividades Empresariales y no podrían
volver a tributar como REPECO.
En el despacho en el que desempeño mis actividades se pagaban
los impuestos correspondientes a REPECOS utilizando un formato de
pago de la Tesorería del Distrito Federal y una tabla de tarifas para el
cálculo de la cuota a enterar, realizando una estimativa de los
ingresos que se obtendrían durante ese ejercicio, misma que a
continuación se ejemplifica, este formato contaba con las
instrucciones para su llenado y el cálculo de la estimativa.
Página 11
Página 12
Página 13
CAPÍTULO 2. RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL
2.1 Generalidades, Régimen Transitorio.
El Régimen de Incorporación fiscal (RIF) surge en el año 2014
como una de las nuevas disposiciones fiscales, en este régimen
unificaron el Régimen de Pequeño Contribuyente conocido como el
REPECO y el Régimen Intermedio de Personas Físicas. Para el
comienzo del ejercicio 2014 desaparecieron estos regímenes y se
convirtieron en el RIF. Este régimen permitió ampliar la base de los
contribuyentes y de cierto modo se pretende que se evite el comercio
informal; para las personas que no gozan de mucha capacidad
económica y administrativa, haciendo sencilla la presentación de los
impuestos y otorgando múltiples beneficios a los contribuyentes.
También facilitaron herramientas electrónicas y métodos de
facturación gratuita.
Se considera que el RIF es un régimen transitorio porque sólo se
permitirá que los contribuyentes que opten por tributar en este tengan
una permanencia de diez años tras su incorporación. Posteriormente,
cuando alcancen una madurez y estabilidad fiscal deberán migrar a
un Régimen General, también existen diversas obligaciones, las
cuales de no ser cumplidas adecuadamente obligan a salir del
régimen y una vez que esto sucede no podrán volver a tributar en el
mismo.
Página 14
2.2
Fundamento Legal.
Este régimen fiscal tiene fundamento legal en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta (LISR), aparece en el Título IV que habla de las
Personas Físicas y se desglosa en el Capítulo II de los ingresos por
actividad empresarial y profesional, en su Sección II, Régimen de
Incorporación Fiscal.
En esta sección encontraremos el artículo 111 que nos habla de
los contribuyentes que pueden acogerse a este régimen, el cálculo
del impuesto y las tablas de reducción del impuesto, el artículo 112,
de las obligaciones que debe cumplir un contribuyente que tribute en
el RIF y el artículo 113 que menciona una excepción para tributar en
este régimen, sobre enajenación de la negociación de activos, gastos
y cargos diferidos.
También la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) habla en su
artículo 5-E sobre el cálculo bimestral de IVA para el RIF y el artículo 6°
sobre la obtención de saldo a favor en el régimen de incorporación.
La Ley del Impuesto Especial sobre Productos y Servicios (LIEPS) en
el artículo 5-D nos habla sobre el cálculo bimestral del IEPS y el
entero el día 17 del mes posterior a cada bimestre correspondiente.
En la Resolución Miscelánea aplicable a 2014 que otorga
beneficios para las disposiciones de la Ley de ISR nos muestra las
siguientes reglas que me parece importante mencionar:
 Regla 1.2.5.7, los contribuyentes del REPECO y del régimen
intermedio no presentan actualización de obligaciones y
automáticamente pasan a ser RIF
 Regla 1.2.5.21, podrán tributar en el RIF personas físicas
asalariados y asimilados siempre que no excedan el límite de
los 2 millones de pesos de ingresos en un ejercicio.
Página 15
Estas son las Reglas aplicables a la primera Resolución
Miscelánea vigente para 2015:
 Regla 2.4.5, habla de la inscripción por internet con CURP para
personas físicas
 Regla 2.4.10, inscripciones al RFC para los contribuyentes del
RIF ante las entidades federativas.
 Regla 2.7.1.23, opción de expedir
operaciones con público en general.
comprobantes
de
 Regla 2.8.1.3, sistema de registro fiscal, herramientas
electrónicas del SAT para contribuyentes del RIF. “Mis
Cuentas”.
 Regla 2.8.1.7, los contribuyentes del RIF quedan exentos de las
obligaciones establecidas en los artículos 30 y 30-A del CFF por
utilizar la aplicación “Mis Cuentas” para el registro de sus
operaciones.
 Regla 3.13.6, las personas con domicilio fiscal en zonas rurales
dan por cumplidas sus obligaciones fiscales cuando firman el
convenio de colaboración administrativa en materia fiscal.
 Regla 3.13.8, aprovechamiento de pérdidas fiscales pendientes
de amortizar.
 Regla 3.13.2, Socios y accionistas de personas morales que sí
pueden tributar bajo los términos del RIF.
 Regla 3.13.11, momento a considerar para dejar de aplicar la
reducción de 100% de reducción de ISR.
Página 16
2.3
Quiénes pueden tributar en este régimen.
Podrán tributar en este régimen los contribuyentes, personas
físicas, que realicen únicamente actividades empresariales, que
enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para
su realización título profesional. Siempre que los ingresos
correspondientes a su actividad obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior, no hubieran excedido de la cantidad de $ 2'000,000.00.
Los contribuyentes que inicien actividades, podrán optar por pagar
el impuesto conforme al artículo 111 LISR, cuando estimen que sus
ingresos del ejercicio no excederán de 2'000,000.00.
Cuando en el ejercicio en el que se inicien actividades, el
contribuyente realice operaciones por un periodo menor de doce
meses, para que determine su estimación de los 2 millones de pesos
ingresos, deberá realizar el cálculo siguiente:
1.- Dividir los ingresos manifestados entre el número de días que
comprende el periodo y el resultado se multiplicara por 365 días.
2.- Si la cantidad obtenida en el cálculo realizado supera los 2
millones, para el ejercicio posterior ya no podrá tributar en el RIF.
Página 17
Esto es:
Ingresos manifestados
= R X 365 =
N. de días desde que inicio
actividades hasta el cierre
del ejercicio
MONTO EQUIVALENTE PARA PODER
TRIBUTAR
500,000.00
=
3125 X
365 =
$ 1´140,625.00 (SI
ENTRA)
160
También pueden tributar en este Régimen las Personas Físicas
que realicen actividades en copropiedad. Siempre y cuando la suma
de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades
empresariales que realicen a través de la copropiedad, sin aplicar
ninguna deducción, no excedan en el ejercicio inmediato anterior los
2 millones de pesos y que el ingreso individual que corresponda a
cada copropietario adicionando los ingresos de su actividad
empresarial también sin deducción alguna no excedan dicho monto.
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2.4 Sujetos que no podrán tributar en este régimen.
Contribuyentes que no pueden tributar en el RIF.
I. Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando
sean partes relacionadas en los términos del artículo 90 de la LISR, o
cuando exista vinculación con partes relacionadas que hubieran
tributado en este régimen.
II. Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con:
 Bienes raíces.
 Capitales inmobiliarios.
 Negocios inmobiliarios; o
 Actividades financieras.
Para ésta consideración existe una salvedad: tratándose de
aquellos que únicamente obtengan sus ingresos por la realización de
actos de promoción o de demostración personalizada a clientes
personas físicas para la compraventa de casa habitación o vivienda y
dichos clientes también sean personas físicas que no realicen actos
de construcción, desarrollo, remodelación, mejora o venta de casa
habitación o vivienda.
III. Las personas físicas que obtengan sus ingresos por concepto de:
 Comisión.
 Mediación.
 Agencia.
 Representación.
 Correduría.
 Consignación; y
 Distribución.
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También para esta consideración existe una salvedad: tratándose
de aquellas personas que perciban ingresos por concepto de
mediación o comisión y estos no excedan el 30% de sus ingresos
totales.
La ley menciona que las retenciones serán consideradas como
pago definitivo, pero no existe disposición alguna en la LISR o una
Regla Miscelánea que establezca dicha retención al menos no para
este ejercicio o al momento de la elaboración de este trabajo.
IV. Las personas físicas que obtengan sus ingresos por concepto de
espectáculos públicos o franquiciatarios.
V. Los contribuyentes que realicen actividades a través de
fideicomisos o asociación en participación.
Página 20
2.5 Obligaciones fiscales.
En la práctica y particularmente en el despacho donde trabajo, la
actualización para cumplir con todas las obligaciones fiscales que
conlleva este régimen nos causó ciertos problemas ya que cuando
surge el RIF, no estaban completamente definidas y estábamos en
espera de que se concretaran puesto que aparecían prórrogas y
reglas misceláneas que otorgaron varios beneficios para la
inscripción y el cumplimiento de las obligaciones del RIF.
Con base en el artículo 112 de la LISR vigente estas serían las
obligaciones para los que Tributan en este Régimen.
1.- Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes
según el artículo 27 del Código Fiscal de la Federación (CFF) y 19 de
su reglamento.
Para esta obligación que debería ser cumplida a partir de enero de
2014, se publica una prórroga que se estableció en el artículo sexto
transitorio de la primera Resolución Miscelánea publicada el 13 de
marzo de 2014 en el Diario Oficial de la Federación, el cual menciona
que el aviso de inscripción al RFC para tributar en este régimen
podría presentarse hasta el 31 de marzo de 2014 y para las Personas
Físicas que de acuerdo a la LISR vigente hasta 2013 tributaban en
Régimen de Personas Físicas con Actividad Empresarial y Régimen
Intermedio tenían como límite esta fecha para presentar el aviso,
siempre y cuando cumplieran con lo dispuesto en el artículo 111 de la
LISR 2014.
Página 21
Esto nos ocasionó una serie de problemas ya que por esperar a
que se establecieran todas las disposiciones no presentamos los
avisos de actualización de Régimen Intermedio y de Régimen
empresarial. Las personas que tenían oportunidad de optar por
aprovechar el RIF tuvieron que acogerse en el Régimen General y
Empresarial según correspondiera.
2.- Los contribuyentes del RIF tienen obligación de conservar los
comprobantes que reúnan los requisitos fiscales, únicamente cuando
no se haya emitido un comprobante fiscal por la operación.
Para finales del año 2014, absolutamente todas las operaciones
deberían emitir un CFDI (Comprobante Fiscal Digital por Internet).
3.- Llevar un registro en los medios o sistemas electrónicos a los que
se refiere el artículo 28 del CFF, los ingresos, egresos, inversiones y
deducciones del ejercicio correspondiente. Para esta obligación se
establece la regla miscelánea 2.8.1.3 la cual menciona que los
contribuyentes del RIF deberán ingresar a la herramienta “MIS
CUENTAS”, que es un sistema de registro fiscal en el que se capturan
los ingresos y gastos mensuales del contribuyente el cual aparece en
la página principal de internet del Sistema de Administración
Tributaria (SAT).
4.- Obligación de expedir y entregar a sus clientes un comprobante
fiscal CFDI. Para cumplir con esta obligación, los contribuyentes
podrán utilizar el sistema de facturación gratuita que aparece en la
página del SAT o utilizar la herramienta “MIS CUENTAS” en donde se
genera un CFDI que es totalmente deducible para la contraparte. Por
otro lado también pueden optar por un sistema independiente para la
expedición de sus comprobantes.
Página 22
5.- Efectuar sus erogaciones relativas a sus compras e inversiones
cuyo importe sea superior a 2 mil pesos, mediante cheque, tarjeta de
crédito, débito o de servicios. Los contribuyentes tienen la opción de
liberar esta obligación cuando las erogaciones se efectúen en
poblaciones o en zonas rurales que no cuenten con servicios
financieros de acuerdo con el artículo 112 fracción V, segundo párrafo
de la LISR.
6.- Deberán presentar sus declaraciones bimestrales a más tardar el
día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago en el
cual se determinará y se pagará el impuesto. Estos pagos tendrán el
carácter de definitivos.
7.- Deberán retener y enterar el ISR tratándose de erogaciones por
concepto de pago de salarios de acuerdo con el Capítulo I del Título
IV de la LISR y enterarlo de manera bimestral conjuntamente en la
presentación de sus declaraciones. Para el cálculo de la retención
bimestral se aplicará la tarifa de la tabla del artículo 111 de la LISR.
8.-Pagar el ISR de conformidad con la Sección II del Título IV de LISR
que corresponde al RIF. Presentar en forma bimestral a través de
“MIS CUENTAS” ante el SAT la declaración de los ingresos y las
erogaciones realizadas incluyendo las inversiones, también presentar
la información de las operaciones con sus proveedores en el mes
inmediato anterior este se realiza a través de “MI PORTAL” en la
página del SAT.
Página 23
CAPÍTULO 3.
ANÁLISIS
DEL
ESQUEMA
DEL
RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL, A PARTIR DE
2014.
3.1 Determinación de la base gravable para ISR.
De acuerdo al artículo 111 fracción V de la LISR 2015, la
utilidad fiscal del bimestre se determinará restando del total
de los ingresos obtenidos en el bimestre, las deducciones
autorizadas así como las erogaciones efectivamente
realizadas, gastos y cargos diferidos al igual que la PTU
(Participación del Trabajador en las Utilidades) del periodo.
Página 24
La determinación de la utilidad fiscal se ejemplifica a
continuación;
CONCEPTO
INGRESOS OBTENIDOS EN EFECTIVO, EN BIENES,
O EN SERVICIOS DEL BIMESTRE (AL COBRO)
MENOS:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS EN EL BIMESTRE,
QUE SEAN ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES (AL
PAGO)
EROGACIONES
REALIZADAS
PARA
LA
ADQUISICIÓN DE ACTIVOS, GASTOS Y CARGOS
DIFERIDOS DEL BIMESTRE (AL PAGO)
PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
UTILIDAD
FISCAL
EXCEDENTE
DE
DEDUCCIONES
$ 280,000
$280,000
(147,000)
(250,000)
(35,000)
(40,000)
(28,000)
(28,000)
IGUAL:
BASE GRAVABLE (UTILIDAD)
$ 70,000
$ (38,000)
PÉRDIDA DEDUCIBLE PARA LOS BIMESTRES
SIGUIENTES
ISR TARIFA BIMESTRAL (ART. 111 LISR 2015)*
REDUCCIÓN DEL ISR (1° AÑO-100%)
ISR CAUSADO
$ 13,642
$ (13,642)
0
Página 25
3.2 Cálculo y entero de los pagos definitivos y su
periodicidad, Declaraciones Bimestrales.
El entero de los impuestos para el RIF se realizará a través del
portal del SAT mediante la aplicación de “MIS CUENTAS”, de forma
bimestral a más tardar el día 17 de los meses de marzo, mayo, julio,
septiembre, noviembre y enero del año siguiente, siempre y cuando
sea un periodo regular de 12 meses. En caso contrario, se deberá
enterar el impuesto el día 17 del mes inmediato posterior al que se
hayan realizado las operaciones y los pagos de impuestos para este
régimen tendrán carácter de definitivos.
 Durante el transcurso del año 2014 se otorgaron un par de
prórrogas para la presentación de los primeros tres bimestres
de estas declaraciones, por lo que se presentó el primer
bimestre el mes de julio de 2014 y a más tardar el 31 de agosto
los dos bimestres siguientes, es decir, se presentaron de la
siguiente manera:
ENERO-FEBRERO; se presentaron en JULIO.
MARZO-ABRIL Y MAYO-JUNIO; se presentaron en AGOSTO.
Página 26
Los siguientes bimestres ya se declararon de manera regular de
acuerdo con el artículo 111 de la LISR 2015.
 Para la determinación del ISR, cuando los ingresos percibidos
sean inferiores a las deducciones del periodo que corresponda,
los contribuyentes deberán considerar la diferencia que resulte
entre ambos conceptos como una erogación deducible para los
periodos siguientes.
 Para las Personas Físicas que a partir del ejercicio fiscal 2014
opten por tributar en el RIF, que con anterioridad a la entrada en
vigor de la LISR 2014 hubiesen sufrido pérdidas fiscales que no
se disminuyeron en su totalidad a la fecha de la entrada en vigor
de la citada ley, podrán disminuir en el RIF el saldo de las
pérdidas fiscales pendientes de amortizar en los ejercicios
anteriores, según lo dispuesto en el artículo noveno de la
fracción VI del Decreto del 11 de diciembre de 2013 y la regla
3.13.8 de la Resolución Miscelánea de 2015.
Página 27
Para el cálculo y la determinación del Impuesto al Valor Agregado,
los contribuyentes que opten por tributar en el Régimen de
Incorporación Fiscal deberán cumplir con las siguientes obligaciones
de acuerdo al artículo 5-E de la LIVA 2015.
 OBLIGACIÓN DE CALCULAR Y PAGAR EL IMPUESTO DE
FORMA BIMESTRAL.
-
Durante el periodo que permanezcan en el RIF.
Enterar y pagar el impuesto a más tardar el día 17 del mes
siguiente al bimestre que corresponda.
- Mediante la aplicación de “MIS CUENTAS” a través del portal
del SAT.
- Excepto en el caso de importaciones de bienes, éstas se
presentaran de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 28 y
33 de la LIVA.
- Los pagos bimestrales tendrán el carácter de definitivos.
Para el entero del IVA que en su caso hubieran retenido de
acuerdo con el artículo 1-A de la LIVA lo deberán enterar en forma
bimestral. Conjuntamente con la declaración bimestral, a más tardar
el día 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda.
En cuanto a los contribuyentes que inicien actividades en la
declaración que corresponda al primer bimestre que presenten,
deberán considerar únicamente los meses que hayan realizado
operaciones.
Como mencioné al inicio de este trabajo, los contribuyentes del
RIF tendrán la opción de no presentar las Declaraciones Informativas
de Operaciones con Terceros (DIOT) siempre y cuando presenten la
información de las operaciones con sus proveedores en el bimestre
inmediato anterior conforme al artículo 112 fracción VIII de la LISR
2015.
Página 28

DETERMINACIÓN DEL PAGO BIMESTRAL.
CONCEPTO
IMPUESTO QUE CORRESPONDE AL TOTAL DE LAS
ACTIVIDADES REALIZADAS EN EL BIMESTRE (EXCEPTO
IMPORTACIONES DE BIENES INTANGIBLES)
$ 280,000 X 16% =
MENOS:
EL IVA DE LAS EROGACIONES Y DEDUCCIONES POR LAS
QUE PROCEDA EL ACREDITAMIENTO
$135,000 X 16% =
IVA QUE LE HUBIEREN RETENIDO
IMPUESTO A PAGAR (A FAVOR)
IMPORTE
$ 44,800
(21,600)
(1800)
$21,400
Página 29
3.3
Reducción de los pagos definitivos según tabla.
Para el cálculo de la utilidad fiscal y la determinación del ISR se
presenta, lo que desde mi punto de vista, es el beneficio más
importante que otorga el RIF, la reducción del ISR durante los 10
ejercicios de permanencia en el régimen. Esto quiere decir, que el
impuesto que se determine cada bimestre se podrá disminuir
conforme a los porcentajes y de acuerdo al número de años que se
tengan tributando en el régimen según la siguiente tabla.
TABLA
REDUCCION DEL ISR A PAGAR EN EL REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL
AÑOS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
POR LA
PRESENTACION DE
100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
INGRESOS,
EROGACIONES Y
PROVEEDORES
TABLA: ART. 111 LISR 2015
Página 30
3.4
PTU POR PAGAR.
Para el caso de la renta gravable para la PTU, esta será la utilidad
fiscal que resulte de la suma de las utilidades fiscales obtenidas en
cada bimestre del ejercicio, de acuerdo al quinto párrafo del artículo
111 de la LISR 2015.
CONCEPTO
INGRESOS
(-) DEDUCCIONES
BIM 1
$ 200
(130)
BIM 2
350
(220)
BIM 3
290
(320)
BIM 4
260
(180)
BIM 5
340
(360)
BIM 6
360
(280)
TOTAL
$1800
(1490)
(-) EROGACIONES
(-) PTU
EXCEDENTE DE
DEDUCCIONES
UTILIDAD FISCAL
(40)
0
0
(30)
0
0
(10)
0
(40)
0
0
0
(20)
0
(40)
(25)
0
0
(125)
0
(80)
30
100
(80)
80
(80)
55
$105
PTU = $105 X 10% = $ 10.50 = PTU por pagar para el ejercicio siguiente.
Los contribuyentes del RIF en la determinación de renta gravable
para PTU, tienen la obligación de disminuir de los ingresos
acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los
términos de la fracción XXX del artículo 28 de la LISR 2015. “Los
pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta
por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de
dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será de 0.47
cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de
sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para los
trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto
de la erogadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior”.2
C.P. Pérez J., C.P. Guerrero E. & C.P. Fol R., 2015, Practiagenda
Tributaria, LISR, México D.F., Tax Editores.
2
Página 31
3.5 Nuevo sistema del SAT “MIS CUENTAS”, registro
de ingresos y emisión de comprobante CFDI.
El sistema “Mis Cuentas” es la herramienta que ofrece el SAT para
el apoyo a los contribuyentes del RIF para que realicen su facturación
y su contabilidad de manera más rápida y fácil. Esta aplicación
permite emitir comprobantes CFDI a sus clientes y llevar un registro
de sus gastos e inversiones también puede consultar las facturas
emitidas y las que reciben de sus proveedores.
A continuación presentaré el método para el registro de los
ingresos y la emisión de un comprobante CFDI.
1. Entrar a la página principal del SAT en el apartado “Mis
Cuentas”
Página 32
2. Seleccionar la opción factura fácil y el apartado generar factura,
posteriormente se debe ingresar el RFC y la contraseña.
3. En la siguiente ventana se deberá seleccionar el régimen en el
cual tributa, el tipo de comprobante, en este caso es ingreso. Se
coloca el RFC del cliente o el RFC genérico, en caso de que sea
una venta o un servicio al público en general, se incluye la
descripción del servicio y las especificaciones para el domicilio
fiscal y el método de pago. Al final el monto, en caso de tener
algún descuento, sí grava IVA, la tasa o si está exento, es
necesario desglosar el monto por IEPS y la retención. Al final se
muestra el total y se selecciona el botón de registro.
Página 33
Página 34
Esta ventana muestra el comprobante de ingresos que cuenta
como comprobante fiscal simplificado, pero este no es el CFDI.
Página 35
3.6 Sistema de contabilidad; registro de los gastos e
inversiones.
El sistema de contabilidad en la aplicación “Mis Cuentas” es la
herramienta que te permite llevar el registro de los ingresos, gastos e
inversiones. Mediante este sistema el contribuyente del RIF queda
exento de las declaraciones informativas y es una forma de llevar un
control de la contabilidad tanto para la autoridad como para el
contribuyente. El registro de los gastos es completamente similar al
de la emisión de la factura.
Se debe ingresar a la aplicación “Mis Cuentas” y elegir la casilla
“Mi Contabilidad”, la opción de gastos. Posteriormente capturar los
datos requeridos de la misma manera que en la emisión de la factura,
solo que aquí es con los datos del servicio que recibiste y el RFC del
proveedor. Al final obtendrás un comprobante idéntico al simplificado
de la facturación.
Página 36
Página 37
3.6.1
Consulta y recuperación de los CFDI emitidos y
recibidos.
Para la consulta y recuperación del CFDI de ingresos, se realiza el
siguiente procedimiento. En la misma ventana de la aplicación “Mis
cuentas” se selecciona el apartado factura fácil, consultar y recuperar,
después se ingresan los datos de RFC y contraseña.
Página 38
En esta ventana se debe elegir la opción “consultar facturas
emitidas” y presionar en continuar.
Página 39
Aquí se puede elegir alguna las opciones para la búsqueda de la
factura. Puede ser por folio fiscal o por fecha de emisión.
Posteriormente se muestra cuál es el icono para recuperar el CFDI,
seleccionar la ruta de guardado.
Página 40
Ésta es la representación del CFDI de la factura emitida.
Página 41
Para realizar la consulta y recuperación del CFDI de las facturas
recibidas de gastos que emiten los proveedores, se lleva a cabo el
mismo proceso. Sólo que en este caso, se elige la opción facturas
recibidas.
Página 42
Es importante saber que no siempre se permite ver la
representación de la factura que emite el proveedor, pero permite
consultar el detalle o descargar y revisar el XML.
Página 43
3.6.2
XML.
Mecánica para descargar y guardar el archivo
El archivo XML por sus siglas en inglés “Xtensible Markup
Language” (Lenguaje de Marcas Extensible), es una tecnología de
lenguaje de marcas desarrollado y utilizado para almacenar grandes
cantidades de datos e información de forma compacta y legible. Se
puede usar en bases de datos, editores de texto, hojas de cálculo y
actualmente se utiliza en el proceso y la implementación de la
contabilidad electrónica en México.
El proceso para descargar este archivo y guardarlo es muy simple
y es igual al método que utilizado para descargar y guardar las
facturas emitidas o recibidas mediante la aplicación mis cuentas. A
continuación se muestra el proceso:
1.
2.
3.
4.
5.
Entrar en la página del SAT a la aplicación “Mis Cuentas”.
Ingresar los datos de RFC y contraseña.
Elegir la opción consultar y recuperar.
Dependiendo del archivo XML que se requiera, elegir la opción
facturas emitidas o recibidas.
Seleccionar la fecha o el folio fiscal del archivo requerido y elegir
el ícono que simula ser un planeta con una flecha verde para
descargar el archivo XML como se muestra a continuación:
Página 44
Página 45
6.
7.
Elegir la ruta de guardado; es recomendable no modificar el
nombre del archivo ya que de hacerlo se podría dañar.
Se obtiene un archivo en formato XML como el siguiente:
Página 46
3.7
Ventajas del Régimen de Incorporación Fiscal.
El RIF otorga múltiples ventajas a los contribuyentes que tributan
en este régimen. Su creación también aporta muchos beneficios al
país pues se espera que con él aumente indudablemente la
recaudación de contribuciones. A continuación se presenta un listado
de las principales ventajas para los contribuyentes que aprovechan el
régimen de incorporación:
1) La reducción de ISR de acuerdo al tiempo de ingreso al régimen;
100% el primer año, 90% segundo año y así sucesivamente.
2) Sistema de contabilidad electrónica mediante la aplicación “Mis
cuentas”.
3) Aplicaciones electrónicas para facilitar la presentación de
impuestos.
4) La exención en la presentación de declaraciones informativas.
5) Liberación de presentar la declaración anual.
6) Las declaraciones se presentan bimestralmente.
7) Facturación gratuita.
8) No hay pago de Impuesto al Valor Agregado cuando se realizan
operaciones con el público en general y no se desglosa el
impuesto.
9) Consulta y recuperación de facturas electrónica recibidas y
emitidas.
10) Aprovechamiento del exceso de deducciones en relación a los
ingresos como un monto deducible para periodos posteriores.
Página 47
CASOS PRÁCTICOS
En este apartado mostraré un par de casos prácticos
relativamente sencillos de personas físicas de las cuales estoy a
cargo en el despacho donde laboro.
CASO A.
Es una persona física de reciente ingreso al RIF, esta persona que
para efectos del presente trabajo llamaremos Sara Sánchez Cuevas,
tiene un pequeño negocio de venta de ropa para dama y para niños,
quiere empezar a declarar impuestos debido a que varios de sus
clientes le están solicitando entregar factura.
El primer paso para que Sara Sánchez pueda aprovechar los
beneficios que le otorga el RIF es darla de alta en el RFC y como
contribuyente del RIF. Esto se puede realizar por internet en el
apartado de inscripción con CURP, se capturan los datos requeridos,
que son los personales del contribuyente y posteriormente los datos
sobre las actividades que va a realizar como RIF. Este método en
ocasiones puede tener problemas debido al funcionamiento de la
plataforma del SAT o por circunstancias de las instalaciones de
cómputo, si esto sucede lo más recomendable es presentarse a la
oficina más cercana del SAT para realizar el trámite.
También se deberá tramitar la “CONTRASEÑA”, (antes conocida
como CLAVE DE IDENTIFICACION ELECTRÓNICA CONFIDENCIAL
o CIEC), para acceder al portal del SAT y presentar las declaraciones,
así como realizar la facturación. Sara optó por utilizar la herramienta
de “MIS CUENTAS” y no contratar un servicio particular de
facturación.
Página 48
Ya transcurrido el primer bimestre, enero y febrero, (ya que se dio
de alta con fecha del 1° de enero de 2015), se realiza el registro
contable de sus ingresos y gastos.
Para llevar a cabo el control de las operaciones, elaboro un papel
de trabajo en donde separo los ingresos de las ventas al público en
general y las de los clientes que solicitan factura para el cálculo de
ISR. Así es como se muestra el primer cálculo de su impuesto
bimestral;
Página 49
SARA SANCHEZ CUEVAS
RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL 1º BIM. 2015
CÁLCULO DEL IMPUESTO BIMESTRAL DE ISR
CONCEPTO
ENERO
FEBRERO
INGRESOS ACUMULADOS
PÚBLICO EN GENERAL
7,200.00
4,100.00
CLIENTES
8,500.00
6,900.00
INGRESOS ACUMULADOS DEL MES
15,700.00
11,000.00
INGRESOS ACUMULADOS DEL PERIODO
15,700.00
26,700.00
GASTOS GENERALES
7,200.00
9,480.00
ADQUISICIÓN DE ACTIVOS
8,000.00
0.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL MES
15,200.00
9,480.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ACUMULADAS
15,200.00
24,680.00
MENOS:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
EXCEDENTE DE DEDUCCIONES
UTILIDAD FISCAL DEL BIMESTRE
2,020.00
APLICACIÓN TARIFA ART. 111 LISR
MENOS:
LIMITE INFERIOR
IGUAL:
EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR
992.15
POR:
% LIMITE INFERIOR
MAS:
CUOTA FIJA
19.04
IGUAL:
ISR CUSADO
80.71
1,027.85
0.06
MENOS:
RETENCIÓN DE ISR
REDUCCION DEL IMPUESTO 100% 1º AÑO
0.00
80.71
IGUAL:
PAGO BIMESTRAL POR PAGAR
0.00
Página 50
Posteriormente realizo el cálculo del IVA.
SARA SANCHEZ CUEVAS
RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL 1º BIM. 2015
CÁLCULO DEL IMPUESTO BIMESTRAL IVA
CONCEPTO
ENERO
FEBRERO
INGRESOS ACUMULADOS
PÚBLICO EN GENERAL
7,200.00
4,100.00
CLIENTES
8,500.00
6,900.00
INGRESOS ACUMULADOS DEL MES
15,700.00
11,000.00
INGRESOS ACUMULADOS DEL PERIODO
15,700.00
26,700.00
% de prorrateo
BASE PARA IVA
0.5768
26,700.00X.16=4272X.5768=
2,464.00
MENOS:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
GASTOS GENERALES
7,200.00
9,480.00
ADQUISICIÓN DE ACTIVOS
8,000.00
0.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL MES
15,200.00
9,480.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ACUMULADAS
15,200.00
24,680.00
MONTO ACREDITABLE
24,680.00X.5768=
BASE PARA IVA
14,234.91X.16=
IMPUESTO A CARGO
2,464.00-2,277.59=
14,234.91
2,277.59
186.41
Página 51
Para Sara decidí presentar su declaración en “MIS CUENTAS”
puesto que acaba de darse de alta en el RFC. Éste es el proceso para
la presentación de la declaración:
1. Ingresar al portal del SAT en el apartado “MIS CUENTAS”
Página 52
2. En “MIS CUENTAS” se elige la opción de declaraciones y luego
la opción incorporación fiscal.
Página 53
3. Se capturan los datos, el RFC y la “Contraseña” que se
obtuvieron en internet o en las oficinas del SAT.
Página 54
4. Se capturan los datos, Sara no tiene empleados y factura a tasa
del 16 y 0 %.
Página 55
5. Se elige el periodo a declarar. En éste caso es el primer
bimestre, enero-febrero, se da “clic” en declarar.
Página 56
6. Se ingresan los datos de acuerdo al cálculo en el papel de
trabajo. Primero se muestra el apartado de ISR, al terminar de
poner los montos de ingresos cobrados y compras pagadas dar
“clic” en calcular y si el cálculo resulta conforme a lo calculado
se acepta en el recuadro que señala: “estoy de acuerdo con el
importe a pagar de ISR”.
Página 57
7. Después se muestra el apartado para el cálculo de IVA y de la
misma manera se capturan los datos de acuerdo al papel de
trabajo.
Página 58
Si la declaración fue presentada fuera de tiempo se calcula
automáticamente el monto de actualización y recargos
correspondiente y si se está de acuerdo con el cálculo realizado se da
“clic” en: “estoy de acuerdo y acepto el importe a pagar de IVA”.
Para finalizar se presiona en “presentar” y se obtiene el acuse de
presentación de declaración el cual se debe guardar como
comprobante.
Esta opción me parece un poco simple puesto que no aparece
dónde sumar el exceso de deducciones de periodos anteriores o si
pertenecías ya a otro régimen y tenía perdidas, en esta opción no
aparece un recuadro para manifestar dichas pérdidas. Además de
que si no se está de acuerdo con el cálculo y no se marca la casilla no
se permite enviar la declaración.
Página 59
CASO B.
Este contribuyente ya pertenecía al régimen intermedio y presentó
su aviso de actualización de obligaciones para gozar de los beneficios
del RIF. Para efectos de este trabajo le llamaremos Leonardo Gómez
López. Este contribuyente ya emitía facturas ya que es el plomero
oficial de un grupo de pequeñas empresas. No tiene operaciones con
el público en general pero va a tributar en este régimen para
aprovechar la reducción en ISR y las deducciones que puede realizar.
Va a adquirir un auto y lo haremos deducible al 100%. En este
ejemplo, presentaremos la declaración del 2 periodo para mostrar
cómo se aprovechó el exceso de deducciones por la adquisición del
auto y lo presentaremos mediante el pago referenciado.
Para este caso elaboro un papel de trabajo muy similar al del caso
anterior sólo que agrego el concepto de las pérdidas y del exceso de
deducciones de periodos anteriores como a continuación se muestra:
Página 60
LEONARDO GÓMEZ LÓPEZ
RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL 2º BIM. 2015
CÁLCULO DEL IMPUESTO BIMESTRAL DE ISR
CONCEPTO
MARZO
ABRIL
CLIENTES
123,200.00
93,000.00
INGRESOS ACUMULADOS DEL MES
123,200.00
93,000.00
INGRESOS ACUMULADOS DEL PERIODO
123,200.00
216,200.00
INGRESOS ACUMULADOS
MENOS:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
GASTOS GENERALES
68,450.00
24,780.00
ADQUISICIÓN DE ACTIVOS
120,200.00
0.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL MES
188,650.00
24,780.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ACUMULADAS
188,650.00
213,430.00
PERDIDAS PENDIENTES DE APLICAR
1,300.00
EXCEDENTE DE DEDUCCIONES
1,470.00
UTILIDAD FISCAL DEL BIMESTRE
0.00
APLICACIÓN TARIFA ART. 111 LISR
MENOS:
LIMITE INFERIOR
0.00
IGUAL:
EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR
0.00
POR:
% LIMITE INFERIOR
0.00
MAS:
CUOTA FIJA
0.00
IGUAL:
ISR CUSADO
0.00
RETENCIÓN DE ISR
0.00
REDUCCION DEL IMPUESTO 100% 1º AÑO
0.00
PAGO BIMESTRAL POR PAGAR
0.00
MENOS:
IGUAL:
Página 61
Posteriormente se calculo el Impuesto al Valor Agregado.
LEONARDO GÓMEZ LÓPEZ
RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL 2º BIM. 2015
CÁLCULO DEL IMPUESTO BIMESTRAL IVA
CONCEPTO
MARZO
ABRIL
CLIENTES
123,200.00
93,000.00
INGRESOS ACUMULADOS DEL MES
123,200.00
93,000.00
INGRESOS ACUMULADOS DEL PERIODO
123,200.00
216,200.00
INGRESOS ACUMULADOS
% de prorrateo
BASE PARA IVA
1.0000
26,700.00X.16=34,592.00X1.0000=
34,592.00
MENOS:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
GASTOS GENERALES
68,450.00
24,780.00
ADQUISICIÓN DE ACTIVOS
120,200.00
0.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL MES
188,650.00
24,780.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ACUMULADAS
188,650.00
213,430.00
MONTO ACREDITABLE
213,430.00X1.000=
BASE PARA IVA
213,430.00X.16=
213,430.00
34,148.80
IMPUESTO DETERMINADO 2,464.00-2,277.59=
443.20
IVA A FAVOR EJERCICIO ANTERIOR
443.20
IVA A FAVOR PERIODOS ANTERIORES
IMPUESTO A CARGO
0.00
Página 62
Se procede a presentar la declaración mediante el pago
referenciado, en el portal del SAT en el apartado Trámites y Servicios.
Página 63
Posteriormente se desglosan las ventanas de declaraciones
mensuales y se da “clic” en Pago referenciado.
Página 64
En la siguiente ventana se capturan los datos del RFC y la
contraseña.
Página 65
Posteriormente aparece un mensaje que pregunta si se desea
presentar la declaración de RIF mediante el pago referenciado y se
acepta.
La siguiente ventana es para elegir si se desea presentar una
declaración o consultar alguna otra. Se elige presentar declaración.
Página 66
En la siguiente pantalla se debe seleccionar el periodo a declarar,
se presiona en aceptar y muestran las obligaciones que se van a
presentar.
Página 67
Posteriormente se elige el impuesto que se va a declarar, primero
el ISR.
Página 68
En este paso se deben capturar los datos de acuerdo al papel de
trabajo. Como se puede observar ya no se captura porcentaje de
reducción debido a que no se generó una utilidad, se da “clic” en
siguiente y la próxima pantalla estará bloqueada debido a que no hay
una cantidad a cargo.
Página 69
A continuación se selecciona la pantalla de opción de IVA para
presentarlo.
Página 70
En este apartado de igual forma se capturan los datos de acuerdo
con el papel de trabajo, cabe mencionar que, aquí se utilizó el IVA que
se tenía a favor del ejercicio anterior y se capturó en la casilla de otras
contribuciones a favor, puesto que no hay una específica para
aplicar ese IVA.
Página 71
La siguiente pantalla se encuentra bloqueada igual que la última
de ISR ya que no hay una cantidad a cargo. Se acepta y regresa a la
página principal.
Página 72
Esta pantalla indica que ya están listas las dos obligaciones y que
no hay cantidad a cargo. Para finalizar, se elige el recuadro azul que
es enviar declaración, para obtener el acuse de envío. Pregunta si se
desea enviar la declaración y la cantidad a cargo que en su caso
hubiese.
Página 73
Este es el acuse de la declaración el cual se debe archivar como
comprobante.
Página 74
Al final del documento se muestra la cadena del sello digital del
comprobante de envío.
Estos son los procesos que se realizan para finalizar el
tratamiento fiscal y la presentación de impuestos de un RIF. Cabe
mencionar que en estos ejemplos no se maneja la determinación de
PTU ya que estos contribuyentes no cuentan con trabajadores pero
en el desarrollo del trabajo se explicó cómo se realiza el cálculo y solo
se debe agregar al papel de trabajo que fue utilizado.
Página 75
OBSERVACIONES
Hay que tomar en cuenta cuáles son las causas para dejar de
tributar en el RIF. Esto de acuerdo con el artículo 112 de la LISR, son
las siguientes:
1. Cuando no se presente en el plazo establecido la declaración
bimestral que corresponda dos veces de forma consecutiva o cinco
veces durante 6 años, deberá tributar en el régimen de actividades
empresariales y profesionales a partir del mes siguiente a aquel que
debió presentar la información.
Para este punto aparece otra regla que menciona que las
declaraciones se podrán presentar hasta el 31 de enero de 2015 sin
ser eliminado del RIF y se van a calcular los recargos y actualización
correspondiente.
2. Cuando los ingresos propios de la actividad obtenidos por el
contribuyente excedan de los dos millones de pesos en el periodo
transcurrido desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de que se
trate.
Cuando por alguna de las razones anteriores se deje de tributar en
el RIF en ningún caso se podrá volver a tributar en el mismo.
Existe un estímulo fiscal que fue publicado en el artículo séptimo
transitorio del 26 de diciembre de 2013 que menciona que los
contribuyentes que únicamente realicen actividades con el público en
general gozarán de una reducción del 100% de dicho impuesto, es
decir, corre la misma suerte que la reducción de ISR, bajo los
requisitos siguientes:
Página 76
Que no trasladen al adquiriente de los bienes, al receptor de los
servicios independientes o a quien se otorgue el uso o goce temporal
de bienes muebles, cantidad alguna por concepto de IVA y que no
realicen acreditamiento alguno del IVA que les haya sido trasladado y
del propio impuesto que hubiesen pagado con motivo de la
importación de bienes o servicios.
Es el mismo caso y requisitos para el pago de IEPS (Impuesto
Especial sobre Productos y Servicios).
Para el ejemplo en el caso B se hizo deducible el 100% de valor
del auto debido a que la ley no especifica cuáles serán las
erogaciones deducibles para este régimen ni nos remite a un artículo
en el cual se especifiquen. Se considera que serán los gastos
estrictamente indispensables para el desempeño de las actividades
pero mientras no exista una aclaración por parte de la autoridad
podremos hacer uso de esa “omisión” de la ley. Por lo que yo
considero serán deducibles al 100% todos los gastos con los que el
contribuyente del RIF cuente con un comprobante fiscal y que sean
necesarios para el desarrollo de su actividad y su operación.
Página 77
Algunas observaciones que yo podría hacer con base en mi
experiencia, en el tratamiento de este régimen, sería que todos los
excedentes de IVA que se vayan obteniendo durante el ejercicio se
lleven en papeles de trabajo. Así como lo relacionado con las
pérdidas de ejercicios anteriores y del IVA a favor del contribuyente
que estaba tributando en otro régimen que haya optado acogerse
bajo el RIF. Puesto que en las aplicaciones que están disponibles
para la presentación de las declaraciones del RIF no se expresa tan
adecuadamente como en los pagos provisionales de personas
morales que se realizan mediante el pago referenciado en donde al
realizar un acreditamiento de IVA se pide ingresar los datos del pago
referenciado de donde obtuviste dicho IVA así como la fecha de
presentación, entre otros datos.
También se debe comentar con el cliente todas las decisiones que
se van a tomar; como la deducción de todos los gastos como fue el
caso del auto o la plataforma bajo la cual se van a presentar las
declaraciones puede ser en pago referenciado o en la aplicación de
“MIS CUENTAS”, puesto que el cliente siempre debe estar enterado y
de acuerdo con lo que se está realizando con sus declaraciones de
impuestos y el cumplimiento de obligaciones.
Página 78
Para el ejercicio 2015 aparecen nuevos beneficios para el RIF,
estos muy importantes:
Decreto presidencial que entro en vigor el 1° de enero de 2015, los
contribuyentes que tributen el segundo año de permanencia en el RIF
podrán gozar del 100% de reducción de ISR y no el 90% como
menciona la tabla del artículo 111 de la Ley de ISR.
De acuerdo a la segunda modificación de las Reglas Misceláneas
aplicables a 2015 la regla 3.13.2 los socios que podrán tributar en el
RIF serán los siguientes:
Socios o integrantes de:
Personas morales que tributen
en el Título III de la LISR
Asociaciones deportivas que
tributen en el Título II de la
LISR
Instituciones o sociedades
civiles constituidas con el
objeto de administrar fondos o
cajas de ahorro
Requisitos para ingresar al RIF



Que realicen actividades empresariales,
enajenen bienes o presten servicios por los
que no se requiera para su realización título
profesional,
No percibir ingresos o remanente distribuible
de las personas morales a las que pertenecen.
Que el total de los ingresos obtenidos en el
ejercicio inmediato anterior por intereses y por
las actividades descritas en el punto , en su
conjunto no exceden de 2 millones de pesos
Cooperativas de ahorro y
préstamo
Página 79
CONCLUSIÓN
En mi opinión el RIF ha sido muy útil porque con él las autoridades
han conseguido la incorporación de muchos contribuyentes y el
aumento de la recaudación de impuestos. Además de la disminución
en cierto modo del comercio informal, facilitando a todos los que
aprovechamos este régimen la presentación de declaraciones e
incentivando con beneficios y herramientas que pueden ser utilizados
por contribuyentes poco familiarizados con la contabilidad y los
impuestos pero interesados en aportar, cumplir y contribuir con la
mejora del país.
Son muchos los beneficios que otorga este régimen. Sin embargo,
también tiene puntos negativos; en algún momento se llegó a
comentar que con este régimen los contribuyentes no necesitarían un
contador para llevar su contabilidad o presentar sus declaraciones.
Pero como pudimos observar en el desarrollo de este trabajo la
elaboración de los papeles de trabajo y la presentación de las
declaraciones bimestrales no es tan sencilla como las autoridades
quisieron hacer ver. Una persona que no esté muy relacionada con la
contabilidad, el uso de internet y las aplicaciones electrónicas no
podrá cumplir con las obligaciones de manera adecuada. Esto les
ocasionará problemas porque existen multas por la presentación de
datos e información errónea en las declaraciones.
Página 80
Por otro lado y precisamente por los motivos anteriores, creo que
el RIF puede ser aprovechado de manera muy importante en la
práctica y en la implementación de estrategias fiscales.
Decidí realizar este trabajo como método de titulación ya que con
la aparición de las nuevas reformas fiscales y al arranque de este
régimen se conocía muy poco y se tenían muchas dudas sobre el
régimen de incorporación, sobre su uso y su aplicación. Dudas que en
lo particular con el paso del tiempo, la experiencia obtenida en la
práctica y los cursos a los que pude asistir se fueron disipando.
Preciso que todo ese conocimiento lo pude plasmar en este trabajo y
considero también que mi objetivo fue completado y espero que
realmente sea de gran utilidad para mis colegas y compañeros al
igual que para todas las personas interesadas y los contribuyentes
que forman parte del Régimen de Incorporación Fiscal.
Página 81
BIBLIOGRAFÍA
 Editorial SISTA, S.A. de C.V., 2015, Código Civil del Estado de
México, México D.F. 11800, Editorial SISTA.
 C.P. Pérez J., C.P. Guerrero E. & C.P. Fol. R., 2015,
Practiagenda Tributaria, LISR, México D.F., Tax Editores.
 C.P. Pérez J., C.P. Guerrero E. & C.P. Fol R., 2015,
Practiagenda Tributaria, LIVA, México D.F., Tax Editores.
 C.P. Pérez J., C.P. Guerrero E. & C.P. Fol R., 2015,
Practiagenda Tributaria, CFF, México D.F., Tax Editores.
 SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, Sitio Web,
( http://www.sat.gob.mx)
 SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, Resolución
Miscelánea,
Sitio
Web,
( http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/normatividad/Pagina
s/resolucion_miscelanea_2015.aspx )
 SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, Resolución
Miscelánea,
Sitio
Web,
( http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/normatividad/Pagina
s/resolucion_miscelanea_fiscal_2014.aspx )
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