10% 17,45% - Papel Digital

NEGOCIOS
LATERCERA Domingo 22 de noviembre de 2015
será de cinco años y al pasar de uno
a otro, el contribuyente deberá pagar por todo los impuestos que no
haya cancelado.
Si el contribuyente no informa al
SII en qué régimen tributará, se establece que al sistema integrado
con atribución de rentas irán las
empresas individuales, comunidades y sociedades de personas
(personas naturales residentes en
Chile). Las sociedades anónimas
abiertas y filiales de firmas extranjeras que no elijan, tributarán
en el modelo semiintegrado.
En el equipo económico precisan
que ya está en el área chica la decisión de modificar la ley para establecer, primero, que las personas jurídicas tributen bajo el régimen tributario semiintegrado, con
una tasa por impuesto de primera categoría del 27% desde el primer año y que, por otro lado, el de
atribución de renta sea aplicable
sólo a los socios personas naturales de esas empresas.
Consultados sobre este punto, en
Hacienda explican que “el proyecto para precisar la reforma tributaria busca simplificar la interacción de los sistemas semiintegrado y atribuido. De esta forma,
las empresas con estructuras societarias complejas, cuyos dueños
sean personas jurídicas, sólo podrán optar por el semiintegrado (lo
que mantendría un crédito de sólo
65% para cuando los dueños de
esa persona jurídica paguen global
complementario), mientras que
las empresas que tengan socios
personas naturales podrán optar
entre el sistema de renta atribuida o el semiintegrado”.
Sin embargo, entre los abogados
tributaristas también advierten
que dado que las señales que ha
dado el ministro de Hacienda, Rodrigo Valdés, no son claras, no es
posible prever si el limitar el sistema de renta atribuida a las empresas cuyos dueños o accionistas
son personas naturales significa,
como consecuencia, que tendrán
derecho a un crédito de 100% por
el pago del impuesto de primera
categoría cuando tributen por su
global complementario.
Aquí una alaternativa que baraja Hacienda -señalan fuentes que
ha participado en las tratativas- es
postergar en un año la entrada en
vigencia de los nuevos sistemas
de tributación, la que debía comenzar en 2017. El cronograma
original indica que en 2018 la reforma como un todo estará funcionando en régimen.
“La idea es que el próximo gobierno sea el que decida si hace
efectivo o no este cambio, considerando que para esa fecha se arrastrarían casi tres años de estancamiento de la inversión”, sostienen
los asesores consultados.
Convergencia con la norma
Los cambios que se presentarán
al Congreso, en todo caso, deberán
converger o, al menos sortear, una
regla especial que la reforma contempló para la micro, pequeña y
mediana empresa formadas exclusivamente por contribuyentes
del impuesto global complementario, donde la tasa del 32% se reemplaza por una tasa equivalente
promedio a las tasas marginales
que afectaron a los socios durante los últimos tres años, aclaran expertos consultados.
PARA ENTENDER
Fuego DC
En junio, el presidente del
Senado, el DC Patricio
Walker, lanzó el primer dardo, al asegurar que la nueva
ley requería ser simplificada.
Gobierno admite cambios
En agosto, el ministro de Hacienda dice que enviarán un
proyecto para perfeccionar
la reforma, pero sin cambiar
tasas y la carga tributaria.
Cronograma legislativo
Mañana, el subsecretario de
Hacienda y Walker se reunirán. El proyecto ingresará al
Congreso la primera quincena de diciembre.
Agregan que igual consideración
deberá tener el gobierno en su diseño respecto de la eliminación
de la institución del retiro en exceso que comenzó a regir en enero pasado y la aplicación del FUT
devengado.
(ver páginas 10 11)
ASI FUNCIONA LA REFORMA APROBADA
Un segundo punto se refiere a los
ocho registros que genera la convivencia
de los
(ver página
16) tres regímenes de
tributación, según la norma vigente: entre ellos, se encuentran el
de Rentas Atribuidas Propias, Rentas Atribuidas de Terceros, Rentas
Exentas e Ingresos No Renta, Diferencias Temporarias y Retiros o
Distribución de Utilidades. Además, se conserva el FUT (Fondo de
Utilidades Tributables) para llevar registro de los montos que ahí
se tienen antes de la entrada en vigencia de la ley.
De acuerdo a altos funcionarios
del gobierno, los cambios que introducirá la indicación sustitutiva
disminuirán posiblemente a la mitad el número de registros.
“Se realizarán ajustes en los registros tributarios que deben llevar los contribuyentes, lo que implicará una reducción y simplificación de éstos”, admiten en
Teatinos 120.
*SISTEMA ATRIBUIDO
Se reducen los registros
El corazón intacto
REGIMENES
TRIBUTARIOS
* Sistema semiintegrado. Desde
2017 operará con una tasa de 27% de
impuesto de primera categoría. Un
65% podrá usarse como crédito para
el pago del impuesto global complementario o adicional (para los no residentes en Chile). Así, cuando las rentas sean retiradas por sus dueños,
llegarán a pagar una tasa efectiva
máxima de 44,45%, equivalente al
35% de impuesto global complementario, más 9,45% de impuesto
empresarial sin derecho a crédito.
* Sistema atribuido. Los dueños de
las empresas deben tributar en el
mismo ejercicio por la totalidad de las
rentas que genere la firma. Para eso,
se consideran tanto las rentas propias como las que se le atribuyan
provenientes de terceras empresas.
Los contribuyentes tienen derecho a
utilizar 100% del monto pagado a nivel de impuesto de primera categoría
como crédito contra los impuestos finales. Bajo la ley vigente, en 2016 la
tasa de primera categoría en este
modelo subiría a 24%, para quedar
en 25% a partir de 2017.
* 14 ter . Es un régimen de tributación simplificado para empresas con
un promedio anual de ingresos no
superior a 50.000 Unidades de Fomento (UF) en los tres últimos años
comerciales. Los libera de algunas
obligaciones tributarias, como llevar
contabilidad completa y confeccionar
balances. Los contribuyentes que se
acojan a este sistema declaran y pagan el impuesto de primera categoría
y el impuesto global complementario
o adicional sobre la base de sus ingresos anuales netos devengados
(ingresos menos egresos).
Tras varias semanas de conversaciones reservadas, en las que también participan técnicos asesores
de la Nueva Mayoría, de la oposición y de gremios empresariales,
el Ejecutivo ya está en el área chica del diseño de las modificaciones a la Ley 20.780.
Fuentes allegadas a Hacienda señalan que, al menos, el comité político estará en condiciones de asegurar a los partidos oficialistas que
el denominado corazón de la reforma, anclado en una recaudación
anual estimada de US$ 8.200 millones o 3% del PIB en régimen, no
será alterado y tampoco el perfil
distributivo de la iniciativa.
Pero no así los principales contenidos de la ley que fue enviada
como proyecto al Congreso en
marzo de 2014 y que en julio, tras
una tensa y trasnochada negociación en el Senado, cambió drásticamente sus contenidos para su
viabilidad política y que en octubre de ese año entró parcialmente en vigencia.
En el gobierno, de hecho, insisten en que los cambios puntuales
que contendrá la indicación sustitutiva no afectarán el objetivo redistributivo de la reforma, asegurando que la premisa de gravar
con más equidad las rentas del capital se mantiene firme.
Empresa con 2 socios personas naturales
* Ingresos anuales de la empresa [1]
* (menos) Costos/Gastos del ejercicio [2]
* Renta líquida imponible del año [3]
Otro de los cambios que evalúa Hacienda o que está en una etapa de
análisis más definitivo es una modificación y/o aclaración en la nueva norma antielusión que introdujo la reforma. Aquí, el cambio apuntaría a terminar con la contradicción
jurídica -que puede afectar la interpretación de la norma en uno u otro
sentido-, en cuanto a que, por un
lado, se plantea la presunción de
“simulación, abuso o elusión” y, por
otro, se plantea le legitimidad de
“la razonable opción de conductas
y alternativas contempladas en la leSIGUE EN PAGINA 6 3
[1]
[2]
[3]
*SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO
Empresa paga 25%
primera categoría
50
Cada uno de los socios paga el impuesto global complementario sin que
sea necesario que se produzca la distribución de la utilidad de la empresa
Empresa paga 27%
primera categoría
54
Cada uno de los socios paga el
impuesto global complementario
solo cuando se distribuye la utilidad de la empresa
Empresa distribuye totalidad de la
utilidad disponible para cada socio.
Base impuesto global
complementario por socio
100%
Tasa global complementario
35%
Base impuesto global
complementario por socio.
100%
Tasa global complementario
35%
Impuesto global complementario 35%
Impuesto global complementario 35%
(menos) crédito impuesto prime- 25%
ra categoría (se otorga el total del
crédito)
(menos) crédito impuesto pri- 17,55%
mera categoría (no se otorga
el total del crédito de primera
categoría)
Impuesto global complementario a pagar por
cada socio
10%
Impuesto global
complementario a
pagar por cada socio
17,45%
Total carga tributaria por socio
35%
Total carga tributaria por socio 44,45%
Tasa efectiva por cada socio
35%
Tasa efectiva por cada socio 44,45%
CASOS FRECUENTES PARA SOCIOS EXTRANJEROS DE FIRMA LOCALES
Dividendos a distribuir (%)
CASO 1
CASO 2
CASO 3
Impuestos de primera categoría
Resultado tributario
100
100
100
Impuestos de primera categoría
25
75
75
27
73
73
27
73
73
Resultado financiero distribuible
Dividendo distribuido (flujo)
Contribuyente persona natural
Impuestos
Renta distribuida
Renta
atribuida
Cálculo sin
convenio
Cálculo con
convenio
IGC - formulario 22
Dividendo (neto)
Incremento por primera categoría
Base imponible de IGC
IGC calculado
75
25
100
35
73
27
100
35
73
27
100
35
-25
10
-27
9,5
17,5
-27
8,0
75
-10
65
0
35
35
73
-17,5
55,6
0
44,5
44,45
73
-8
65
0
35
35
Menos:
Crédito por impuesto
La norma antielusión
1.000
800
200
5
Restituciónde crédito
IGC a pagar
Carga tributaria
Dividendo distribuido (flujo)
IGC pagado
Dividendos neto accionista
Resultado no distribuido
Total impuestos
Carga de impuestos
LA TERCERA