IV Los Costos de Producción y Costos del Período

IV
Área Contabilidad y Costos
IV
Contenido
InformE especial
aplicación práctica
Los Costos de Producción y Costos del Período (Parte I)
IV - 1
Costo de las Existencias de un Proveedor de Servicios
IV - 5
El Concejo Normativo de Contabilidad oficializó las Normas Internacionales de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES)
IV - 7
IV - 11
Caso Práctico NIC 12 DIF (Parte final)
Análisis y Dinámica de la Cuenta 38 Otros Activos del Nuevo Plan Contable General
Empresarial, Versión modificada (Parte I)
IV - 14
GLOSARIO contable
IV - 14
(Parte I)
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Realizable, principalmente 21 Productos
Terminados, 23 Productos en Proceso, 24
Materias primas, etc.
Título:Los Costos de Producción y Costos del
Período (Parte I)
21
Productos Terminados
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 220 - Primera
Quincena de Diciembre 2010
211
Productos manufacturados
212
Productos de extracción terminados
213
Productos agropecuarios y piscícolas
terminados
2131 De origen animal
21311 Costo
21312 Valor razonable
2132 De origen vegetal
21321 Costo
21322 Valor razonable
214
Productos inmuebles
215
Existencias de servicios terminados
217
Otros productos terminados
218
Costos de financiación – Productos
terminados
219
Productos terminados desvalorizados
2191 Productos manufacturados
2192 Productos de extracción terminados
2913 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2194 Productos inmuebles
2195 Existencias de servicios terminados
2197 Otros productos terminados
2198 Costos de financiación – Productos terminados
El presente artículo tiene como marco
referencial una investigación cualitativa
de la especialista en el área de costos
María Elena Gonzales, y es en ese sentido que el título está relacionado con
el consumo de la materia prima directa,
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación como también con
el complemento de los desembolsos en
un circuito de gestión de la producción
denominados costos del período, como
por ejemplo los gastos de administración, los gastos de venta y en su caso los
gastos de intereses por financiamiento
de capital para la gestión de la empresa.
El costo de producción tiene como
destino constituir un elemento de la
estructura del Balance General a través
de la cuenta Productos Terminados u otra
cuenta del elemento 2 del Plan Contable
General Empresarial dependiendo el momento en que se encuentren los bienes
del proceso productivo, es decir Productos en Proceso, Subproductos, Desechos,
etc. teniendo en cuenta naturalmente
la Norma Internacional de Contabilidad
2: Existencias, que tiene por objeto (a)
prescribir el tratamiento contable de
los inventarios, (b) la cantidad de costo
que debe reconocerse como activo, que
va ser diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos.
Debemos recordar que para efectos
del registro contable, el Plan Contable
General Empresarial contiene cuentas
relacionadas con el Elemento 2. Activo
N° 220
Primera Quincena - Diciembre 2010
Fecha
Detalle
El ingreso de productos terminados se
mide con el costo de producción y otros
recursos que fueron necesarios para tener
la existencia de productos terminados
en su condición y ubicación actuales. La
salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con los procedimientos
de costeo primeras entradas primeras
salidas, promedio ponderado o costo
identificado.
Informe Especial
Los Costos de Producción y Costos del Período
Caso Nº 1
Este procedimiento señala que la materia
prima debe ser entregada a la producción
en el mismo orden que llegó al almacén
de la empresa y por lo tanto con el costo
de ingreso al almacén de acuerdo con lo
establecido en la Norma Internacional de
Contabilidad 2: Existencias.
La empresa industrial textil Santa Rosa
SAC ha efectuado las operaciones siguientes relacionadas con la materia
prima, cuyo procedimiento de costeo se
puede hacer de acuerdo con los métodos
promedio o primeras entradas y primeras
salidas:
Cantidad
Precio
100,00
Nº Comprobante
01/11
Inventario inicial
400
08/11
Consumo de materia prima
200
12/11
Compra de materia prima
180
12/11
Consumo de materia prima
210
18/11
Consumo de materia prima
150
24/11
Compra de materia prima
310
95,00
F/216
90,00
NC-18
26/11
Devolución compra día 12
12
28/11
Consumo de materia prima
250
29/11
Compra de materia prima
185
001
90,00
F/215
002
003
004
98,00
F/217
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Método Promedio
Fecha
01/11
Entradas
Salidas
Cant.
Precio
Total
400
100
40,000
08/11
12/11
180
90
23
Saldos
Cant.
Precio
Total
200
100
20,000
16,200
Cant.
Precio
Total
400
100,00
40,000
200
100,00
20,000
380
95,263
36,200
12/11
210
95,263
20,005
170
95,265
16,195
18/11
150
95,263
14,289
20
95,265
1,905
330
95,02
31,355
318
95,20
30,275
68
95,12
6,468
253
97,23
24,598
24/11
310
95
29,450
26/11
28/11
29/11
185
Total
1,075
98
12
90,00
1,080
250
95,227
23,807
18,130
103,780
822
a) Reconocimiento de la compra
—————— X —————— DEBEHABER
60Compras
602Materias primas
6021Materias primas para
productos manufacturados 103,780
603 Mat. aux., sum. y rep.
6031 Materiales auxiliares
0.00
609 Costos vinc. con las compras
6092 Costos vinculados con
las compras de materia
609211 Trans. de mat. primas 0.00
609212 Trans. de mat. aux.
40Tributos y aportes al sist.
de pens. y de salud por pagar
4011 Impto. general a las vtas.
19,718.20
42Ctas. por pagar comerc.- terc.
421Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
123,498.20
79,181
253
01/11
Entradas
Cant.
Precio
400
100
241Materias primas
para productos
61Variación de existencias103,780
6121 Materias primas
para productos
manufacturados
Otro de los métodos que se puede utilizar para el control de la materia prima
es el denominado primero en entrar
primero en salir, tal como se detalla a
continuación:
200
180
90
18/11
24/11
310
95
Total
100
20000
200
100
20000
10
90
900
29450
26/11
12
90
1080
28/11
158
90
14220
92
95
8740
29/11
185
Total
1,075
98
18130
103,780
822
La cuenta 23 Productos en Proceso es
otra de las cuentas importantes que se
utilizan en la gestión y control del proceso
productivo que agrupa las subcuentas
que representan aquellos bienes que se
encuentran en proceso de producción, a
la fecha de la preparación de los estados
financieros. La estructura de dicha cuenta
es la siguiente:
IV-2
Precio
16200
12/11
Instituto Pacífico
Existencias de servicios en proceso
237
Otros productos en proceso
238
Costos de financiación – Productos en
proceso
239
Productos en proceso desvalorizados
2391 Productos en proceso de manufactura
2392 Productos extraídos en proceso
de transformación
2393 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2394 Productos inmuebles en proceso
2395 Existencias de servicios en proceso
2397 Otros productos en proceso
2398 Costos de financiación – Productos en proceso
64,940
Cant.
El proceso contable de la cuenta 23
Productos en Proceso, tiene dos etapas:
(a) Reconocimiento de la materia prima
incorporada al proceso de fabricación, y
(b) reconocimiento de la transferencia
del costo de producción al cierre del mes.
Tomando como referencia el costo de la
materia por el método primero en entrar
primero en salir, tenemos:
a) Reconocimiento de la materia prima
incorporada al proceso de producción.
—————— X —————— DEBEHABER
61VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
6121 Materia prima para
productos manufacturados 64,940
Saldos
40000
08/11
12/11
Cant.
Productos inmuebles en proceso
235
DEBEHABER
24Materias primas103,780
Salidas
Total
234
b) Reconocimiento del ingreso de la
materia prima al almacén
Método Primero en entrar Primero en Salir
Fecha
2332 De origen vegetal
23321 Costo
23322 Valor razonable
24,598
—————— X —————— Productos en Proceso
Precio
Total
24MATERIAS PRIMAS
400
100
40,000
200
100
20,000
180
90
16,200
90COSTO DE PRODUCCIÓN
79CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
170
90
15, 300
310
95
29,450
158
90
14,220
310
95
29,450
218
95
20,710
185
98
253
18,130
38,840
241Materias primas para
productos manufacturados 64,940
90241 Materias primas
64,940
791 Cargas imputables a ctas.
de costos y gastos 64,940
b) Reconocimiento de la transferencia
del costo de producción en proceso
al cierre del mes:
—————— X —————— DEBEHABER
23PRODUCTOS EN PROCESO
23
Productos en Proceso
231
Productos en proceso de manufactura
231Productos en proceso
de manufactura
232
Productos extraídos en proceso de
transformación
71VARIACIÓN DE LA PRODUC.
ALMACENADA
233
Productos agropecuarios y piscícolas
en proceso
2331 De origen animal
23311 Costo
23312 Valor razonable
38,000
713 Variación de productos
en proceso
7131 Productos en proceso
de manufactura 38,000
N° 220
Primera Quincena - Diciembre 2010
Área Contabilidad y Costos
Mientras tanto, los costos del período tienen que ver con el estado de resultados,
es decir con la estructura de las cuentas
de Gastos de Administración, Gastos de
Venta y Gastos Financieros en concordancia con las Normas Internacionales
de Contabilidad respectivas como por
ejemplo la Norma 23 Costos Intereses.
Es conveniente recordar que el objetivo
de esta norma es prescribir el tratamiento
contable de los costos de intereses. La
norma establece como regla general, el
reconocimiento inmediato de los costos
de intereses como gastos. No obstante,
el pronunciamiento contempla como
tratamiento alternativo permitido, la
capitalización de los costos por intereses
que sean directamente imputables a la
adquisición, construcción o producción
de algunos activos que cumplan determinadas condiciones.
En la estructura del costo de producción,
para efecto de un análisis, debemos
decir que existen varias clasificaciones,
entre ellas por ejemplo el concepto de
costo primo o primario que constituye
la suma de la materia prima directa y
la mano de obra directa, asimismo, el
costo de conversión es la sumatoria de
la mano de obra y los costos indirectos
de fabricación.
“Los costos del período son desembolsos
hechos durante el mismo período de contabilización del ejercicio. No se adicionan al
valor de los productos fabricados, sino que se
cargan directamente a cuenta de resultados,
estos costos son causados por todo lo que
se haga adicionalmente con el fin de poder
vender los productos fabricados como: los
costos de almacenaje, costos de entrega
de la mercancía, costos de administración
de la empresa, estos costos están clasificados en costos de distribución y costos de
administración”1.
Planificación de los Gastos de
Ventas
de venta constituyen una parte importante de los gastos totales y 2) tanto la
gerencia de ventas como el personal
de esta función muchas veces no se
tienen en cuenta la racionalización
del gasto por este rubro. El control
del gasto debe construirse en torno
a los conceptos de (a) áreas de res-
Concepto
Total
S/.
Marzo
S/. 36,000
10,142
4,020
150
2,845
6,804
15,000
S/. 12,000
3,208
1,314
50
909
2,132
5,000
S/. 12,000
3,389
1,353
50
968
2,275
5,000
S/. 12,000
3,545
1,353
50
968
2,397
5,000
Total
S/. 75,046
S/. 24,613
S/. 25,035
S/. 25,398
Sueldos supervisión
Viajes y representación
Teléfonos
Comisiones
Fletes
Publicidad
S/. 18,000
6,627
2,442
23,000
5,181
6,000
S/. 6,000
2,129
789
7,200
1,628
2,000
S/. 6,000
2,314
847
8,280
1,857
2,000
S/. 6,000
2,184
806
7,520
1,696
2,000
Total
S/. 61,250
S/. 19,746
S/. 21,298
S/. 20,206
Sueldo de supervisión
Viajes y representación
Teléfonos
Comisiones
Fletes
Publicidad
S/. 24,000
7,997
3,821
30,900
5,147
9,000
S/. 8,000
2,470
1,198
9,084
1,530
3,000
S/. 8,000
2,675
1,277
10,356
1,724
3,000
S/. 8,000
2,852
1,346
11,460
1,893
3,000
Total
S/. 80,865
S/. 25,282
S/. 27,032
S/. 28,551
S/.
9,000
2,911
1,225
10,410
1,961
3,000
S/. 3,000
1,001
421
3,732
674
1,000
S/. 3,000
865
371
2,964
583
1,000
S/. 3,000
1,045
437
3,984
704
1,000
S/. 28,781
S/. 9,828
S/. 8,783
S/. 10,170
Distrito de venta del sur
Distrito de venta del este
Distrito de venta oeste
Sueldo de supervisión
Viajes y representación
Teléfono
Comisiones
Fletes
Publicidad
Total
Planificación de los Gastos de
Administración
Primera Quincena - Diciembre 2010
Febrero
Sueldos de supervisión
Viajes y representación
Teléfonos
Depreciación
Papelería
Gastos de automóviles
Publicidad
Existen dos aspectos principales en la
planificación de los gastos de venta que
a continuación se indican:
N° 220
Primer Trimestre
Enero
Gastos generales de venta
Para tomar decisiones la gerencia tiene en
cuenta el costo total, el cual está integrado
por el costo de producción, el costo de
distribución y el costo de administración,
monto que sirve de referencia para la
estructura del precio de venta sin olvidar
el estudio del entorno de la empresa.
1 GONZÁLEZ, María Elena. (2002) Costos de Producción y Costos del
Período.
ponsabilidad y (b) objetivos de los
gastos.
A continuación se detalla la estructura
del presupuesto de gastos de venta para
el primer trimestre del 2011, donde se
puede observar los gastos presupuestados en las diferentes zonas de venta que
tiene la empresa.
Empresa Andina SAC
Presupuesto de gastos de venta
Primer trimestre 2011
Los gastos de venta comprenden todos
los desembolsos relacionados con la
actividad de vender, la distribución y
entrega de los productos a los clientes.
En muchas empresas, este desembolso
representa, un importante porcentaje de
los gastos totales.
• Planificación y coordinación. Implica lograr un equilibrio económico
entre el esfuerzo de ventas y los
ingresos de ventas.
• Control de los gastos de venta. Es
importante por cuanto (1) los gastos
IV
Son aquellos que se incurren en las áreas
de responsabilidad que proveen supervisión y servicio a todas las funciones de
la empresa. Aparte de ciertos sueldos de
la alta administración, la mayoría de los
gastos de administración son fijados por
decisiones de la gerencia. Los gastos generales y de administración se encuentran
más bien cercanos a la gerencia general.
La administración central en cualquier
compañía, se ejerce en varias áreas de
responsabilidad especiales, como son la
administración corporativa, la contraloría,
la tesorería, el departamento de personal,
etc., por tanto el presupuesto de gastos de
administración abarca varios presupuestos departamentales. El gerente de cada
una de estas áreas de responsabilidad
debe tener asignada la responsabilidad
principal de la planificación y control de
las operaciones, incluyendo los gastos
necesarios que estén sujetos a control. Los
presupuestos de gastos de administración
para cada área de responsabilidad, después de su preparación por los respectivos
gerentes, deben someterse a aprobación
por la alta administración, en la misma
forma que los otros documentos.
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informe Especial
Industrias del Sur SAC
Estado de Resultados
Presente mes
Presupuesto de Gasto de Administración
Por el primer trimestre 2011
Total
Concepto
Trimestres
S/.
Enero
Febrero
Marzo
Sueldo de supervisión
Viajes y representación
Teléfonos
Depreciación
Seguros
Impuestos
Papelería
Honorarios abogados
Honorarios auditores
15,000
2,250
2,387
150
60
60
33
450
600
5,000
750
750
50
20
20
10
150
200
5,000
750
798
50
20
20
11
150
200
5,000
750
839
50
20
20
12
150
200
Total
20,990
6,950
6,999
7,041
Sueldos de supervisión
Viajes y representación
Teléfono
Depreciación
Seguros
Impuestos
Papelería
12,000
300
311
600
60
90
161
4,000
100
100
200
20
30
50
4,000
100
104
200
20
30
54
4,000
100
107
200
20
30
57
Total
13,522
4,500
4,508
4,514
9,000
300
826
300
120
30
485
3,229
3,000
100
260
100
40
10
151
1,001
3,000
100
276
100
40
10
162
1,080
3,000
100
290
100
40
10
172
1,148
14,290
4,662
4,768
4,860
Departamento administrativo
Departamento de Contabilidad
Ventas
S/.
Inventario inicial de productos terminados
83,000
= Costo de productos disponibles en el almacén
89,000
Menos: Inventario final de productos en terminados
4,000
Costo de ventas
85,000
Utilidad Bruta
75,000
Menos: Gastos de venta y administración
35,000
Utilidad neta antes del impuesto a la renta
Sueldo de supervisión
Viajes y representación
Teléfono
Depreciación
Seguros
Impuestos
Papelería
Incobrables
Caso Nº 2
Estado de costo de producción
Materia prima directa:
S/.
Inventario inicial de materia prima
Industrias Reunidas SAC
Estado de costo de producción
Para el presente mes
Costo de materia prima directa utilizada
25,000
Menos: Inventario final materia prima directa
2,000
Costo de Materia prima directa
23,000
Mano de obra directa
18,000
Costos indirectos de fabricación:
IV-4
27,000
Materiales indirectos utilizados
4,000
Servicios de la fábrica empleados
2,000
Mano de obra indirecta utilizada
5,500
Mantenimiento de la maquinaria
2,000
Seguros de los activos fijos
1,000
41,500
82,500
Más: Inventario inicial en proceso
14,000
Instituto Pacífico
13,500
S/. 83,000
Noviembre
Uni.
S/.
8,000
50,000
4,000
54,000
8,400
24,000
4,400
28,000
2,100
6,000
1,100
7,000
S/.
54.00
Total
S/.
4,000
60,900
0.00
64,900
Uni.
S/.
59.00
28.00
4,400
28,050
0.00
32,450
29.50
7.00
1,100
7,040
0.00
8,140
7.40
S/.89,000 S/.89.00 S/.105,490 S/.95.90
Industrias Reunidas SAC
Estado de costo de venta
Para el presente mes
Productos terminados inicial
Productos en proceso inicial
Material consumido
Mano de obra directa
Costos indirectos
Costo de Fabricación
Costo de Producción
Total
Productos terminados final
Costo de Venta
Costo de fabricación
Menos : Inventario final en proceso
Total
Materia Prima Directa
Productos en proceso inicial
Materia prima directa consumida
Productos en proceso final
Costo de materia prima directa
Unidades terminadas: 1,000
Unidades terminadas: 1,100
Mano de Obra Directa
Productos en proceso inicial
Costo de la mano obra del mes
Productos en proceso final
Costo de la mano de obra directa
Costo Indirecto de Fabricación
Productos en proceso inicial
Costo utilizado en el mes
Productos en proceso final
Costo indirecto
3,000
22,000
Depreciación de la fábrica
Octubre
Concepto
S/.
Más : compras netas
S/. 40,000
También podemos presentar el estado de costo de producción
por meses, como por ejemplo el cuadro que presentamos a
continuación:
Costo Total de Producción
Industrias del Sur SAC
Estado de Costo de Producción
Para el presente mes
Costo de Producción
6,000
Más: Costo de producción
Tesorería
Total
S/. 160,000
Menos: Costos de ventas
S/.
110,900
52,050
13,040
S/.
18,500
175,990
S/.
18,000
194,490
212,490
(9,590)
S/. 202,900
Otra clasificación muy importante para tomar decisiones gerenciales es el estudio de los costos variables o directos los cuales
fluctúan de acuerdo al volumen de producción o venta de los
productos o servicios que gestiona la empresa, y los costos fijos
o periódicos cuyos desembolsos permanecen constantes independientemente del volumen de producción o venta. Este costo
de alguna manera está relacionado con la Norma 16: Inmueble,
Maquinaria y Equipo.
Continuará en la siguiente edición...
N° 220
Primera Quincena - Diciembre 2010