IV - Actualidad Empresarial

IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
APLICACIÓN PRÁCTICA
Sistema de costos estándar en una fábrica de pinturas
IV-1
Revisando las NIIF: NIIF 10 Estados financieros consolidados
IV-5
IV-8
El “devengo” y las provisiones del ejercicio
IV-12
NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte II)
Sistema de costos estándar en una
fábrica de pinturas
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Sistema de costos estándar en una fábrica
de pinturas
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 293 - Segunda
Quincena de Diciembre 2013
1. Cálculo del costo de la materia prima
Este costo estándar de materia prima
quedará por el periodo de un año, a
menos que sufra una variación significativa en el precio por una materia prima
dada. Lo importante es usar un estándar
“fijo” que sirva para poder comparar
la actual materia prima consumida con
los consumos requeridos por nuestras
1 SÁENZ QUIROZ, Roberto Guillermo (1997). Lineamientos para implantar un sistema de costos estándar en una empresa industrial
de pinturas marinas. Lima, Perú.
N° 293
Segunda Quincena - Diciembre 2013
Cía. Industrial Polo Norte S.A.
Costo estándar de materia prima
Artículo :
Color :
Fecha :
Línea :
Lote a fabricar :
Proceso de obtención del
costo estándar de materia prima
Cantidad de
material
Fórmulas de
productos a
fabricar
Consideraciones
Precio de
material
Cantidad
material
Clase de
material
Estudio del
mercado
Calidad y
rendimiento
Contactos con
proveedores
Mermas
y
desperdicios
Condiciones
de los
proveedores
Revisiones
periódicas
Revisiones
constantes
Pintura naval
Gris Naval
05-12-2013
Amerón
100 Galones
Observaciones:
Código
Acciones
Se ha tomado como referencia el caso
sobre lineamientos para implantar
un sistema de costos estándar en una
empresa industrial de pinturas marinas
(1997) de Roberto Sáenz Quiroz y en
ese sentido se puede decir que el costo
de cada materia prima usada es obtenido
en el departamento de compras. El jefe
de compras, una vez que ha sido informado de la cantidad requerida, realiza
un minucioso examen del mercado. Este
costo deberá establecerse sobre el valor
actual del mercado y probable cantidad
ordenada de cada materia prima, así
como las condiciones de compra. Luego,
el jefe de logística lo revisa y pone su visto
bueno y lo somete al departamento de
costos, quien lo evaluará y fijará la cuota
estándar1.
fórmulas. Luego, en el departamento
de costos, el costo unitario estándar
de las materias primas son vaciados en
fórmulas maestras (másteres) que están
calculadas sobre la base de 100 galones
de pinturas y la cantidad de materia
prima a usarse en kilos.
Informe Especial
INFORME ESPECIAL
032302
041002
054002
095802
108802
164002
166502
193704
489802
659302
663202
671002
695302
Xilol
120.000
Alcohol sopropílico 12.200
Metil sobutil cetona 42.400
Ciclohexanona
49.700
Drapex
25.700
Bentone
6.800
Siloid AL
43.000
STI
20.320
OXY
48.700
Óxido Fe Amarillo
6.000
Negro de Humo
0.700
Titanio
40.000
Amarillo
0.560
Totales:
416.080
Costo por galón:
ConverCosto
sión en
unitario
galones
0.60000 36.923
1.00000
4.067
2.00000 13.984
2.10000
8.796
7.18000
6.590
4.46000
1.000
10.50000
8.269
1.05000
5.724
6.40000
9.811
1.27000
1.200
4.04000
0.215
2.80000
6.667
2.86000
0.080
1396.80 103.326
13.96800
Formulador
Producción
Material
Kilos
2. Aplicación de la merma como
factor de costos
El porcentaje de las mermas normales de
materia prima está en relación del 3 %
por 100 galones de pinturas fabricadas; la
merma de materia prima es absorbida por
los costos de los galones de pintura producida. Se calculan los porcentajes normales
de mermas, utilizando el rendimiento
total de galones de pintura como base
y no el total de galones teóricos, porque
los insumos reales incluyen las mermas.
Es decir, las fórmulas están calculadas
teóricamente para 103 galones esperando
un rendimiento real de 100 galones (3
galones se pierden como merma).
3. Contabilización de la materia
prima
Una vez hecho el seguimiento de la compra, la factura del proveedor de materias
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
primas es recibida, y registrada en el
departamento de contabilidad.
Compra:
Asumamos que nosotros compramos las
siguientes materias primas:
659302 Óxido de Fe Amarillo Y554
1,000 Kilos a S/.1,26 c/u
Asientos:
————— 1 ——————
DEBE
HABER
60 COMPRAS
1,260.00
602 Materias primas
6021 Materias primas
para prod. manufact.
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES
AL SIST.DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
226.80
4011 IGV
42 CTAS. POR PAGAR COMERC. TERCEROS
1,486.80
421 Facturas, boletas y otros
comprob. por pagar
31/12: Por la compra del mes.
————— 2 ——————
24 MATERIAS PRIMAS
1,260.00
61 VARIACIÓN DE EXISTEN.
1,260.00
612 Materias primas
6121 Materias primas para
prod. manufact.
31/12: Por el destino de la compra.
Como se podrá apreciar, la compra de
materia prima se encuentra afectada al
impuesto general a las ventas (IGV), cuyo
monto es cargado a la cuenta Tributos
contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar (18 %
del precio del material), el cual queda
como crédito fiscal contra el respectivo
impuesto por las ventas que se realicen.
Consumo
Se producen 10,000 galones de pintura
901681-1689 AMERCOAT 68 HS, y el
consumo estándar es de 6 kilos a S/.1.27
c/u por fórmula lo que está representando
por 100 fórmulas de la Línea Amerón.
Terminada la producción, el consumo real
es de 593 kilos a S/.1.26 c/u.
Asientos
————— 3 ——————
DEBE
HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTEN.
747.18
612 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS
747.18
31/12: Consumo de materia prima
a costo real.
————— 4 ——————
99 CONTROL DE VARIACIONES 747.18
992 Variación – Línea Amerón
99210 Variac. de mater.
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA.
DE COSTOS Y GASTOS
747.18
31/12: Por el consumo de la materia
prima en la producción.
IV-2
Instituto Pacífico
————— 5 ——————
DEBE
HABER
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 762.00
922 Costo de producción –
Línea Amerón
92210 Materiales
99 CONTROL DE MATERIALES
762.00
992 Variación – Líneas Amerón
99210 Variac. de materiales
31/12: Consumo de materia prima a
costo estándar.
Como se podrá notar, el consumo real
(593 kilos a S/.1.26 = S/.747.18) se
carga al Control Variaciones, mientras el
consumo estándar (600 kilos a S/.1.27 =
762.00) se carga al costo de producción
con abono a la cuenta Variaciones, donde
como su nombre lo indica se controlan
todas las variaciones sufridas por el costeo
estándar el proceso productivo.
4. Análisis de las variaciones
La fórmula que utilizamos para determinar las variaciones de materia prima es
la siguiente:
Variación en precio de materia prima =
(precio unitario estándar - precio unitario
real) x cantidad real de materia prima.
Variación en cantidad de materia prima
= (cantidad estándar fijada para el producto - cantidad real de materia prima
utilizada en la producción) x costo unitario
estándar de materia prima.
En el análisis de estas fórmulas debemos
tener en cuenta los siguientes factores:
Para la materia prima puede considerarse las leyes de la oferta y la demanda,
que influyen en la determinación de los
precios en el mercado; pero la cantidad
depende en gran parte de la organización
interna de la empresa, lo cual influye
sobre su eficiencia.
Análisis de las variaciones
Variación en la cantidad
Cantidad es600.00 Kilos
tándar:
(-) Cantidad
593.00 Kilos
real:
7.00 Kilos
X S/.1.27 =
S/.8.89
Variación en el precio
Costo unitario
S/.1.27
estándar:
(-) Costo uni1.26
tario real:
S/.0.01 X 593.00 Kilos =
S/.5.93
Variación total
S/.14.82
Comprobación por diferencia de costos totales
Costo estándar de mateS/.1.27 X 600.00 Kilos.= S/.762.00
ria prima:
(-) Costo real
S/.1.26 X 593.00 Kilos.=
747.18
materia prima:
Variación total:
S/.14.82
Para la producción de 10,000 galones de pintura, la variación
favorable asciende a S/.14.82 tan igual a la suma de las
variaciones en cantidad y precio en el costo de materia prima
(S/.8.89 + 5.93).
5. Proceso productivo
El proceso productivo en la fabricación de
pinturas es el siguiente:
5.1. Formulación
En este proceso se prepara la fórmula y
se dispone del personal que se encargará
de la elaboración de acuerdo con el plan
de producción trazado.
Hombre:
Tiempo:
Uno (1)
10 minutos
5.2. Pesado
Este proceso consiste en el pesado de las
materias primas de acuerdo a las fórmulas
ingresadas al proceso productivo. Luego,
las materias primas pesadas se trasladan
hasta la máquina donde se preparará la
mezcla. El supervisor del almacén realiza
las verificaciones del pesado y traslado
de las mismas.
Hombre:
Tiempo:
Uno (1)
40 minutos
5.3. Carga
Este proceso consiste en colocar en la
máquina elegida las diferentes materias
primas, comenzando de esta manera el proceso de mezcla o dispersión del producto.
Hombre:
Tiempo:
Uno (1)
25 minutos
5.4. Dispersar
Es el proceso del mezclado y molienda de
los pigmentos.
Hombre:
Tiempo:
Uno (1)
45 minutos
5.5. Estabilizar
Este proceso consiste en agregar la resina
en la máquina y es realizado por el mismo
hombre del proceso anterior.
Hombre:
Tiempo:
Uno (1)
20 minutos
5.6. Bajar y lavar
Es el término del proceso productivo. Bajar
se refiere al proceso de hacer que la pintura
caiga por gravedad a la planta baja donde
es recibida en un tanque para continuar
con el siguiente proceso. Una vez que ha
sido vaciada toda la pintura se procede al
lavado de la máquina empleada.
Hombre:
Tiempo:
Uno (1)
60 minutos
5.7. Completar
En este proceso se efectúan los agregados
necesarios en el tanque donde bajó la
pintura para darle la viscosidad requerida
y dejarla lista para el tintado (en caso de
esmaltes) o el envasado según sea el caso.
Hombre:
Tiempo:
Uno (1)
20 minutos
5.8. Matizado o tintado
Este proceso consiste en darle el color a
la pintura de acuerdo de los controles y
N° 293
Segunda Quincena - Diciembre 2013
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
estándares establecidos. Requiere de un
especialista en tintado quien deber llegar
al color indicado.
Hombre:
Tiempo:
Uno (1)
30 minutos
5.9. Envasado
Este proceso consiste en depositar la
pintura en los envases designados, que
previamente han sido solicitados y seleccionados en el respectivo almacén y llevados a la zona de envasado. El supervisor
del almacén realiza las verificaciones del
traslado de las mismas.
Hombre:
Tiempo:
Uno (1)
120 minutos
5.10. Etiquetado
Este proceso consiste en colocar las etiquetas a los respectivos envases.
Hombre:
Tiempo:
Uno (1)
60 minutos
La mano de obra directa se divide en
estándar de costo y estándar de eficiencia.
La tarifa salarial, por lo general, lo determina la gerencia de acuerdo con el departamento de personal en concordancia
con el estudio de tiempos y movimientos
emitido por el departamento de ingeniería, tomando algunas preocupaciones, por
ejemplo: Si el contrato sindical exige un
aumento de remuneraciones durante el
año, este cambio debe incorporarse en la
tarifa salarial estándar, sino se ha previsto,
requerido establecer una tarifa promedio
ponderada estándar por hora.
Determinación y análisis del costo
estándar de la mano de obra
Acciones
Cantidad horas
mano de obra
Fórmulas máster
de productos a
fabricar
Estudio de las
operaciones
productivas
Estudio de
tiempos y movimientos
Consideraciones
Costo de mano
de obra directa
Horas/mano
obra
requeridas
Personal necesario
Amercoat
Gris Naval
05-12-2013
Amerón
100 Galones
Habilitado
Detalle
Tiempo Tarifa
Proceso
productivo estándares hora
Costo
S/.
01
Formulación
0,10’
4.50
0.75
02
Pesado
0,40’
3.00
2.00
03
Carga
0,25’
3.00
1.25
04
Dispersión
0,45’
4.00
3.00
05
Estabilizar
0,20’
3.00
1.00
06
Bajar y lavar
0,60’
3.00
3.00
07
Completar
0,20’
3.00
1.00
08
Tintado
0.30’
6.00
3.00
09
Envasado
1,20’
3.00
6.00
10
Etiquetado
0,60’
3.00
3.00
Costo estándar de la mano
de obra.
7,10
3.25
24.00
Costo estándar 10,000
galones.
716,40’
HH
número
DEBE
41 REMUNERAC. Y PARTICIP.
POR PAGAR
411 Remunerac. por pagar
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
4699 AFP
221.86
31/12 Por la planilla del mes.
1,666.31
221.86
————— 7 ——————
99 CONTROL DE VARIAC.
2,166.68
992 Variación - Línea Amerón
92220 Variac. - m. de obra
79 CARGAS IMPUT. A CTAS.
DE COSTOS Y GASTOS
2,166.68
2,166.68
50,00’
0.10
S/.234.16
Variación total
de mano de
obra
7. Costos indirectos de fabricación
Para fijar la cuota estándar de gastos generales de fabricación se puede determinar
sobre la base de diversos factores, sean
estos horas hombre, horas máquinas,
cantidad producida u otro que determine los técnicos después de un estudio
minucioso.
Obtención de la cuota estándar de
costos indirectos de fabricación
Revisiones
periódicas
Revisiones
constantes
31/12 Por el costo estándar de la mano de
obra según producción del mes.
Consideraciones
Presupuesto de
costos indirectos
de fabricación
Estudio técnico
de la capacidad
productiva
Análisis de los
gastos
Determinación
de los
gastos
Valuación de los
gastos según su
clasificación
Clasificación:
gastos
fijos, variables
Obtención de la
tarifa
Revisiones
constantes
Revisiones
constantes
Detalle
Porcentaje de capacidad
estándar
Costos variables
Castos fijos
2,400.84
Costo
Fórmulas de
productos a
fabricar
Horas de mano de obra
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 2,400.84
922 Costo de prod. - L. Amerón
92220 Mano de obra
99 CONTROL DE VARIACIONES
992 Variación – Amerón
99220 Variac. - m. de obra
Eficiencia
Unidades de producción
(galones)
31/12 Para transferir a la primera cta.,
el costo de la mano de obra.
Dispositivos
legales
Segunda Quincena - Diciembre 2013
S/.3.35 S/.2,400.84
3.25
HABER
62 GASTOS DE PERSONAL 2,058.11
621 Remunerac. 1,888.17
6271 IPSS 169.94
64 GASTOS POR TRIBUTOS
108.57
6441 Senati 1 4.16
6443 Otros
94.41
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y
PRESTACIONES SALUD
278.51
4031 IPSS 179.94
4033 Senati
4.16
4039 Otros
94.41
Tiempo improductivo
N° 293
Importe
Costo de mano 666,40’
de obra real
Proceso contable de la mano de obra
————— 8 ——————
Remuneraciones
Tarifa /
hora
3.35 S/.2,400.84
Costo real 10,000 galones 666,40`HH 3.25 S/.2,166.68
————— 6 ——————
Horas
Costo de mano 716,40’
de obra
estándar
Costo de la mano de obra
Operación
Análisis de las variaciones
Acciones
6. Cálculo del costo de la mano
de obra
Costo estándar de la mano de obra
Artículo :
Color :
Fecha :
Línea :
Lote a fabricar :
Status :
Totales
estándar
Totales
reales
100
100
7,10’
6.40’
27.00 % 30.00 %
94.50
9261
255.50
250.39
El presente cuadro nos muestra los gastos
de fabricación estándar que asciende a
S/.350.00. Este monto dividido por la
unidad productiva nos proveerá de la tasa
estándar de gastos de fabricación:
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informe Especial
Capacidad estándar
Detalle
Gastos variables
Gastos fijos
Total
Producción
Costo unitario
————— 9 ——————
S/.94.50
255.50
350.00
100.00
3.50
DEBE
HABER
93 GASTOS GENERAL DE
FABRICACIÓN
34,300
931 Gastos fijos
93110 Sueldos y bonif.
93115 Benef. sociales emp.
96117 Leyes sociales emp.
93119 Otras cargas emp.
93120 Salarios y bonif.
93125 Benef. sociales obreros
93127 Leyes sociales obreros
93129 Otras cargas soc. obreros
93136 Electricidad y agua
93151 Seguros
93158 Útiles de oficina
93159 Varios gastos
93181 Depreciación activo fijos
932 Gastos variables
93211 Horas extras emp.
93221 Horas extras obreros
93234 Mantenimiento
93236 Electricidad y agua
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.
DE COSTOS Y GASTOS
31/12: Por los gastos de fabricación
del mes.
————— 10 ——————
DEBE
DEBE
92 COSTO DE PRODUCCIÓN
922 Costo de producción –
Linea Amerón
9223 Gastos gener. de fab.
34,300
HABER
34,300
HABER
35,000
Análisis de las variaciones
Para determinar la variación en los gastos
generales de fabricación, se comparan los
gastos generales de fabricación estándar
con los gastos generales de fabricación
Reales del mismo ejercicio. Esta variación
la determinamos en forma mensual.
Instituto Pacífico
3.50 S/.35,000.00
Gastos de fabricación real
10,000
3.43
34,300.00
Variación total de
gastos
10,000
0.07
700.00
-
Concepto
Unidades de producción
Costo del envase por unidad
Costo
100 galones
S/.0.75
La tasa estándar del costo estándar de los
envases viene a ser el valor del envase
por galón. En caso de medias diferentes,
el costo será la proporción del costo de
una unidad.
8.2. Costo de la etiqueta
El costo estándar de la etiqueta es determinado de la misma forma que el envase.
Estos materiales tienen la ventaja de
poderse calcularse con mayor precisión
que la materia prima, debido a que para
cada unidad de producción es necesario
un envase y para cada envase debe considerarse una etiqueta.
Detalle
Unidades de producción
Costo de las etiquetas
Para transferir los gastos generales de
producción a costo estándar según la
producción del mes.
IV-4
10,000
8.1. Costo de envase
El avance es un material que sigue los
mismos pasos en la determinación de su
costo estándar. Es decir, el departamento
de compras también realiza un minucioso
examen del mercado para adquirir el mejor recurso para nuestro producto.
35,000
99 CONTROL DE VARIACIONES
992 Variación – Linea Amerón
99230 Variac. de gastos
generales de fab.
Gastos de fabricación estándar
Para el caso debemos recordar que el
costo es el desembolso o sacrificio que
se hace para fabricar o adquirir un bien
o un producto ya terminado para ser
vendido, lo que quiere decir, que en el
costo industrial también es inherente los
siguientes desembolsos.
Para transferir a la primera cuenta el
costo de los gastos.
————— 11 ——————
Importe
8. Envasado, etiquetado y embalaje del producto terminado
99 CONTROL DE VARIAC.
34,300
992 Variac. – Linea Amerón
99230 Variac. de gastos
generales de fab.
93 GASTOS GENERALES DE
FABRICACIÓN
939 Transferencia por prod.
93920 Transf. – Línea Amerón
-
Tasa
Galones de
pintura
estánprogramada
dar
Totales
100 Galones
S/.0.10
8.3. Costo de las cajas de cartón
El cálculo del costo de las cajas de cartón
es diferente al cálculo del envase o etiquetas debido a que las cajas de cartón
no están en relación de uno a uno, sino
a un conjunto de unidades productivas;
por ejemplo, en el caso de galones en
una caja cabe 4 o en caso de ¼ de galón
cabe 12 unidades.
Detalle
Unidades de producción
Costo de las cajas de cartón
Totales
100 galones
S/.4.00
Determinamos la tasa estándar dividiendo
el costo de las cajas de cartón estándar
entre las unidades producidas que cabe
en una caja de cartón. Por ejemplo:
Valor de una caja de cartón: S/.2.00
---------=S/.0.50 c/u
Capacidad
4 galones.
Producción: 10,000 galones X S/.1.00 = S/.5,000
Datos para el registro contable
Recurso
Envase
Tipo de
costo
Total
Costo
Estándar
0.75 x 10,000
S/.7,500
Real
0.74 x 10,000
7,400
0.10 x 10,000
1,000
Real
0.09 x 10,000
900
Estándar
0.50 x 10,000
5,000
Real
0.40 x 10,000
Etiquetas Estándar
Cajas
Detalle
4,000
Estándar
S/.13,500
Real
S/.12,300
Registro contable
————— 12 ——————
DEBE
60 COMPRAS
604 Envases y embalajes
HABER
12,300
40 TRIB. Y CONTRAP. POR PAGAR 2,214
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas por pagar
14,514
31/12 Para registrar las compras,
costo real.
————— 13 ——————
26 ENVASES Y EMBALAJE
261 Envases
263 Embalaje
12,300
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
614 Envases y embalaje
12,300
31/12: Por el destino de los envases y
embalaje, costo real.
————— 14 ——————
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12,300
614 Envases y embalaje
26 ENVASES Y EMBALAJE
261 Envases
263 Embalaje
12,300
31/12: Consumo de envases y embalaje, costo real.
————— 15 ——————
99 CONTROL DE VARIACIONES 12,300
992 Variación – Línea Amerón
99210 Variación - materiales
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.
DE COSTOS Y GASTOS
31/12 Registro en la contabilidad
de costos.
12,300
————— 16 ——————
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 13,500
922 Costo producción – Línea Amerón
92210 Materiales
99 CONTROL DE VARIACIONES
992 Variación – Lìnea Amerón
99210 Variac. de materiales
13,500
31/12: Consumo de materiales al
costo estándar.
N° 293
Segunda Quincena - Diciembre 2013
IV
Revisando las NIIF: NIIF 10
Estados financieros consolidados
Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Título : Revisando las NIIF: NIIF 10 Estados financieros consolidados
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 293 - Segunda
Quincena de Diciembre 2013
1. Contenido
La NIIF 10 Estados Financieros Consolidados contiene 26 párrafos y 4
apéndices específicos.
2. Resumen
La NIIF 10 Estados Financieros Consolidados proporciona un modelo
único de consolidación que se basa en
los principios existentes mediante la
identificación del concepto de control
como factor determinante para la consolidación de todo tipo de entidades.
Pone énfasis, además; de si el inversionista tiene poder sobre la participada;
y si la entidad debe estar incluida en
los Estados Financieros Consolidados
de la controladora (matriz o principal).
La citada norma proporciona orientación
adicional a los efectos de determinar la
presencia del control donde aquello es
difícil de fijar o de evaluar.
La NIIF 10 Estados Financieros Consolidados sustituye a la SIC 12 Consolidación de Entidades de Propósito
Especial; y partes de la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados, está última toma la denominación
de NIC 27 Estados Financieros Separados.
Los requisitos de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados son aplicables
para los periodos anuales que se inician
a partir del 1 de enero de 2013, se
permite su aplicación anticipada.
3. Objetivo
(Párrafo 1)
Establecer los principios para la preparación y presentación de Estados
Financieros Consolidados cuando una
entidad controla una o más entidades
distintas.
(*)
Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
N° 293
Segunda Quincena - Diciembre 2013
4. Cumplimiento del objetivo
(Párrafo 2)
Para cumplir con el objetivo del párrafo
1, la NIIF 10:
(a) Requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades distintas (subsidiarias) presente
estados financieros consolidados;
(b) Define el principio de control, y
establece el control como la base
de la consolidación;
(c) Establece la forma en que se aplica el
principio de control para identificar
si un inversor controla una entidad
participada y por ello debe consolidar
dicha entidad; y
(d) Establece los requerimientos contables para la preparación de los
estados financieros consolidados.
(iv) su controladora última, o alguna
de las controladoras intermedias elabora estados financieros
consolidados que se encuentran
disponibles para uso público y
cumplen con las NIIF.
(b) Los planes de beneficios posempleo u
otros planes de beneficios a largo plazo a los empleados a los que se aplica
la NIC 19 Beneficios a los Empleados,
se aplicará NIC 19.
6. Definiciones
(Apéndice A de la NIIF 10 que integra
la norma).
Actividades
relevantes
5. Alcance
(Párrafos 3 y 4)
− La NIIF 10 no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos sobre la
consolidación, incluyendo la plusvalía
que surge de una combinación de
negocios, se aplicará NIIF 3.
− Una entidad que es una controladora
presentará estados financieros consolidados.
− Esta NIIF se aplica a todas las entidades, excepto a las siguientes:
(a) Una controladora no necesita presentar
estados financieros consolidados si
cumple todas las condiciones siguientes:
(i) es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra
entidad y todos sus otros propietarios, incluyendo los titulares de
acciones sin derecho a voto, han
sido informados de que la controladora no presentará estados
financieros consolidados y no han
manifestado objeciones a ello;
(ii) sus instrumentos de deuda o
de patrimonio no se negocian
en un mercado público (ya sea
una bolsa de valores nacional
o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo mercados
locales o regionales);
(iii) no registra, ni está en proceso de
hacerlo, sus estados financieros
en una comisión de valores u otra
organización reguladora, con el
propósito de emitir algún tipo
de instrumentos en un mercado
público; y
Aplicación Práctica
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Control de
una
participada
Derecho de
destitución
A efectos de esta NIIF, las actividades relevantes son aquellas
de la participada que afectan
de forma significativa a los
rendimientos de la participada.
Un inversor controla una participada cuando está expuesto,
o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su
implicación en la participada y
tiene la capacidad de influir en
esos rendimientos a través de
su poder sobre la participada.
Una entidad que controla una
o más entidades.
Derecho de
destitución
Derechos que privan a quien
toma decisiones de su autoridad para tomar decisiones.
Derechos
protectores
Los derechos diseñados para
proteger la participación de
la parte que mantiene esos
derechos sin otorgar a esa
parte poder sobre la entidad
con la que esos derechos se
relacionan.
Los estados financieros de un
grupo en el que los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos,
Estados
gastos, y flujos de efectivo de
financieros
la controladora y sus subsiconsolidados
diarias se presentan como si
se tratase de una sola entidad
económica.
Grupo
Una controladora y todas sus
subsidiarias.
El patrimonio de una subsiParticipación
diaria no atribuible, directa
no
o indirectamente, a la concontroladora
troladora.
Poder
Derechos existentes que otorgan la capacidad presente
de dirigir las actividades relevantes.
Quien toma
decisiones
Una entidad con derechos de
toma de decisiones que es un
principal o un agente para
otras partes.
Subsidiaria
Una entidad que está controlada por otra entidad.
Actualidad Empresarial
IV-5
IV
Aplicación Práctica
Los términos siguientes:
• asociada
• participación en otra entidad
• negocio conjunto
• personal clave de la gerencia
• partes relacionadas
• influencia significativa
Se definen en la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos y NIIF 12 Información a Revelar
sobre Participaciones en Otras Entidades,
NIC 28 (modificada en 2011) o NIC 24
Información a Revelar sobre Partes Relacionadas; y se utilizan en esta NIIF con
el significado especificado en esas NIIF.
7. Control
(Párrafos del 5 al 9)
Con referencia a un inversor, independientemente de la naturaleza de su participación en una entidad (la participada),
determinará:
− Si es una controladora mediante la
evaluación de su control sobre la
participada.
− Controla una participada cuando está
expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de
su participación en la entidad (la
participada) y tiene la capacidad de
influir en esos rendimientos a través
de su poder sobre esta.
− Controla una participada si y solo
si este reúne todos los elementos
siguientes:
(a) poder sobre la participada (véanse
los párrafos 10 a 14);
(b) exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada (véanse
los párrafos 15 y 16); y
(c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en
el importe de los rendimientos del
inversor (véanse los párrafos 17 y
18).
− Considerará todos los hechos y circunstancias al evaluar si controla una
participada. Evaluará nuevamente
si controla una participada cuando
los hechos y circunstancias indiquen
la existencia de cambios en uno o
más de los tres elementos de control antes señalados.
− Dos o más inversores controlan de
forma colectiva una participada
cuando deben actuar de forma
conjunta para dirigir las actividades
relevantes. En estos casos, dado que
ningún inversor puede dirigir ni
controlar individualmente la participada, cada inversor contabilizaría
su participación en la participada de
IV-6
Instituto Pacífico
acuerdo con lo estipulado en la NIIF
11 Acuerdos Conjuntos, NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos o la NIIF 9 Instrumentos
Financieros, según corresponda.
8. Poder
(Párrafos 10 a 14)
Un inversor tiene poder sobre una participada cuando:
 Posee derechos que le otorgan la
capacidad presente de dirigir las
actividades relevantes.
 El poder surge de derechos. Se obtiene de forma directa y únicamente
de los derechos concedidos por los
instrumentos de patrimonio, tales
como la tenencia de acciones.
 Tiene poder incluso si su derecho a
dirigir todavía no se ha ejercido.
 Si dos o más inversores ostentan
cada uno derechos existentes que
le conceden la capacidad unilateral
para dirigir actividades relevantes. El
inversor que tiene la capacidad presente para dirigir las actividades que
afectan de forma más significativa
a los rendimientos de la participada
tiene el poder sobre la participada.
 Un inversor puede tener poder
sobre una participada incluso si otras
entidades tienen derechos existentes
que les conceden la capacidad presente de participar en la dirección de las
actividades relevantes, por ejemplo
cuando otra entidad tiene influencia
significativa. Sin embargo, un inversor que mantiene solo derechos
protectores no tiene poder sobre una
participada, y en consecuencia no
controla a esta (véanse los párrafos
B26 a B28).
9. Rendimientos
 Un inversor está expuesto o tiene
derecho a rendimientos variables
procedentes de su participación en
la entidad participada.
 Los rendimientos del inversor puede
ser:
− Solo positivos,
− Solo negativos o
− Ambos, positivos y negativos.
 Si bien solo un inversionista puede
controlar una participada, más de
una parte puede compartir el rendimiento de la participada.
10. Requerimientos de contabilización
 Una controladora elaborará estados
financieros consolidados utilizando
políticas contables uniformes para
transacciones y otros sucesos que
–siendo similares– se hayan producido
en circunstancias parecidas.
 La consolidación de una participada
comenzará desde la fecha en que el
inversor obtenga el control de la
participada cesando cuando pierda
el control sobre esta.
Participaciones no controladoras
 Una controladora presentará las participaciones no controladoras en el
Estado de situación financiera consolidado, dentro del patrimonio, de
forma separada del patrimonio de
los propietarios de la controladora.
 Los cambios en la participación en
la propiedad de una controladora en
una subsidiaria –que no den lugar a
una pérdida de control– son transacciones de patrimonio es decir,
transacciones con los propietarios en
su calidad de tales.
Pérdida de control
Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria:
(a) Del Estado de situación financiera
consolidado dará de baja en cuentas
los activos y pasivos de la entidad
que ha dejado de ser subsidiaria.
(b) Reconocerá cualquier inversión conservada en la antigua subsidiaria a
su valor razonable, y posteriormente
contabilizará dicha inversión conservada y los importes adeudados
por la antigua subsidiaria o a esta, de
acuerdo con las NIIF correspondientes.
El valor razonable se considerará
como el valor razonable en el momento del reconocimiento inicial.
(c) Reconocerá la ganancia o pérdida
asociada con la pérdida de control
atribuible a la anterior participación
controladora.
11. Apéndices
La NIIF 10 Estados Financieros Consolidados contiene cuatro apéndices que forman parte integrante de la citada norma,
los mismos que se señalan a continuación:
− Apéndice A: Definiciones de Términos
Cuyo texto ha sido incorporado en la
síntesis de la NIIF 10
− Apéndice B: Guía de aplicación
Tiene el mismo valor normativo de
la referida NIIF 10, el cual en 99
párrafos describe su aplicación que
complementa con 16 ejemplos que
reflejan situaciones hipotéticas. Aunque algunos aspectos de los ejemplos
pueden darse en hechos y circunstancias de la realidad.
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Segunda Quincena - Diciembre 2013
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
− Apéndice C: Fecha de vigencia y
transición
Tiene el mismo carácter normativo
que las otras partes de la NIIF 10.
Vigencia: Señala que la NIIF 10 se
aplica en los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero
de 2013. Se permite su aplicación
anticipada.
Transición: En el proceso de transición, precisa que la entidad aplicará
la NIIF 10 retroactivamente, de
acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios de Estimaciones
Contables y Errores, con algunas
excepciones.
− Apéndice D: Modificaciones a otras
NIIF
Establece las modificaciones a otras
NIIF que son consecuencia de la emisión de la NIIF 10. Modificaciones que
se aplicarán a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero
de 2013. Se permite su aplicación
anticipada si la entidad aplica la NIIF
10 para un periodo anterior.
Se sugiere revisar el contenido de los referidos apéndices para reforzar la comprensión de la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados.
12. Ejemplos prácticos ilustrativos
Caso Nº 1
Identificación de actividades relevantes – Ejemplo 1
Dos inversores crean una participada para
desarrollar y comercializar un producto
médico. Un inversor es responsable de
desarrollar y obtener la aprobación del
producto médico por parte del organismo
regulador –esa responsabilidad incluye
tener la capacidad unilateral de tomar
todas las decisiones relativas al desarrollo
del producto y obtener la aprobación del
órgano regulador. Una vez el regulador ha
aprobado el producto, el otro inversor lo
fabricará y comercializará –este inversor
tiene la capacidad unilateral de tomar
todas las decisiones sobre la fabricación y
comercialización del proyecto. Si todas las
actividades –desarrollo y obtención de la
aprobación del regulador, así como la fabricación y comercialización del producto
médico– son actividades relevantes, cada
inversor necesita determinar si es capaz
de dirigir las actividades que afectan de
forma más significativa a los rendimientos
de la participada. Por consiguiente, cada
inversor necesita considerar si desarrollar
y obtener la aprobación del regulador o
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fabricar y comercializar el producto médico es la actividad que afecta de forma
más significativa a los rendimientos de
la participada y si es capaz de dirigir esa
actividad.
Para determinar qué inversor tiene poder,
los inversores considerarán:
(a) el propósito y diseño de la participada;
(b) los factores que determinan el margen
de ganancia, ingresos de actividades
ordinarias y valor de la participada,
así como el valor del producto médico;
(c) el efecto sobre los rendimientos de
la participada de la autoridad para
tomar decisiones de cada inversor con
respecto a los factores de (b); y
(d) la exposición de los inversores a la
variabilidad de los rendimientos.
En este ejemplo concreto, los inversores
necesitarían considerar también:
(e) la incertidumbre, y el esfuerzo que requiere, la obtención de la aprobación
del regulador (considerando que el
inversor logre con éxito el desarrollo
y obtención de la aprobación del
regulador de productos médicos); y
(f) qué inversor controla el producto
médico una vez que se ha superado
la fase de desarrollo.
Caso Nº 2
Evidencia de derechos que otorgan
poder – Ejemplo 3
La participada tiene reuniones anuales
de accionistas en las se toman decisiones
para dirigir las actividades relevantes. La
próxima reunión programada de accionistas es dentro de ocho meses.
Sin embargo, los accionistas que de forma
individual o colectiva mantienen al menos
el 5 por ciento de los derechos de voto
pueden convocar una reunión extraordinaria para cambiar las políticas existentes
sobre las actividades relevantes, aunque
los requerimientos de convocatoria a
los otros accionistas implican que esta
reunión no podrá celebrarse antes de 30
días. Las políticas sobre las actividades
relevantes pueden cambiarse solo en
reuniones de accionistas programadas o
extraordinarias. Esto incluye la aprobación de ventas significativas de activos,
así como la realización o disposición de
inversiones significativas.
Los anteriores hechos y circunstancias
ocurridos se aplican a los ejemplos 3A
a 3D que se describen a continuación.
Cada ejemplo se considera por separado.
IV
Ejemplo 3A
Un inversor mantiene una mayoría de
derechos de voto en la participada. Los
derechos de voto del inversor son sustantivos porque el inversor es capaz de
tomar decisiones sobre la dirección de las
actividades relevantes cuando necesitan
tomarse.
El hecho de que vayan a transcurrir 30
días antes de que el inversor pueda ejercer
sus derechos de voto no impide que el
inversor tenga la capacidad presente de
dirigir las actividades relevantes a partir
del momento en que el inversor adquiere
la participación.
Ejemplo 3B
Un inversor es parte de un contrato a
término para adquirir la mayoría de las
acciones de la participada. La fecha de
liquidación del contrato a término es de
25 días. Los accionistas existentes no son
capaces de cambiar las políticas existentes
sobre las actividades relevantes porque
una reunión extraordinaria no se puede
mantener hasta pasados 30 días, en cuyo
momento el contrato a término habrá
sido liquidado.
Por ello, el inversor tiene derechos que
son esencialmente equivalentes a la
mayoría de los accionistas del ejemplo
3A anterior (es decir, el inversor que
mantiene el contrato a término puede
tomar decisiones sobre la dirección de las
actividades relevantes cuando necesiten
tomarse).
El contrato a término del inversor es un
derecho sustantivo que otorga al inversor
la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes incluso antes de que se
liquide el contrato a término.
Ejemplo 3C
Un inversor mantiene una opción sustantiva para adquirir la mayoría de las acciones
de la participada que es ejercitable en 25
días y el precio es muy favorable.
Se llegaría a la misma conclusión que en
el ejemplo 3B.
Ejemplo 3D
Un inversor es parte de un contrato a
término para adquirir la mayoría de
las acciones de la participada sin otros
derechos relacionados con esta. La fecha
de liquidación del contrato a término es
dentro de seis meses. Al contrario de los
ejemplos anteriores, el inversor no tiene
la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes.
Los accionistas existentes tienen la capacidad presente de dirigir las actividades
relevantes porque pueden cambiar las
políticas existentes sobre dichas actividades antes de que se liquide el contrato
a término.
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicación Práctica
Caso Nº 3
Cuando la dirección de las actividades relevantes se determina por mayoría de votos – Ejemplo 4
Un inversor adquiere el 48 por ciento de los derechos de voto
de una participada. Los derechos de voto restantes se mantienen
por miles de accionistas, ninguno individualmente mantiene más
del 1 por ciento de los derechos de voto. Ninguno de los accionistas tiene ningún acuerdo para consultar con cualquiera de
los otros o tomar decisiones colectivas. Al evaluar la proporción
de derechos de voto a adquirir, sobre la base de la dimensión
relativa de los otros accionistas, el inversor determinó que un 48
por ciento de participación sería suficiente para darle el control.
En este caso, sobre la base de la dimensión absoluta de su participación y de la dimensión relativa de los otros accionistas, el
inversor concluye que tiene participación de voto dominante
suficiente para cumplir el criterio de poder sin necesidad de
considerar las otras evidencias de poder.
Caso Nº 4
Factores que evidencian por si mismos, un inversor no tiene
poder – Ejemplo 6
El inversor A mantiene el 45 por ciento de los derechos de voto
de una participada. Otros dos inversores mantienen cada uno
el 26 por ciento de los derechos de voto de esta. El resto de los
derechos de voto los mantienen otros tres accionistas, cada uno
con un 1 por ciento. No existen otros acuerdos que afecten a
la toma de decisiones.
En este caso, la dimensión de la participación de voto del inversor A y su tamaño relativo con respecto a los otros accionistas
son suficientes para concluir que el inversor A no tiene poder.
Únicamente necesitarían cooperar los otros dos accionistas para
ser capaces de impedir que el inversor A dirigiera las actividades
relevantes de la participada.
Caso Nº 5
Derechos de votos potenciales – Ejemplo 10
El inversor A y otros dos inversores mantienen cada uno un
tercio de los derechos de voto de una participada. La actividad
de negocio de la participada está estrechamente relacionada
con el inversor A. Junto con sus instrumentos de patrimonio, el
inversor A también mantiene instrumentos de deuda que son
convertibles en acciones ordinarias de la participada en cualquier
momento por un precio fijo que es desfavorable (pero no muy
desfavorable).
Si se convirtiera la deuda, el inversor A mantendría el 60 por
ciento de los derechos de voto de la participada. Si se convirtieran
los instrumentos de deuda en acciones ordinarias, el inversor A
se beneficiaría de la realización de sinergias.
El inversor A tiene poder sobre la participada porque mantiene
derechos de voto sobre esta junto con derechos de voto potenciales sustantivos que le otorgan la capacidad presente de dirigir
las actividades relevantes.
El “devengo” y las provisiones del ejercicio
Ficha Técnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : El “devengo” y las provisiones del ejercicio
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 293 - Segunda Quincena de Diciembre 2013
1. Introducción
A puertas del cierre del ejercicio económico 2013, y previo al
cierre contable, las empresas deben de reconocer todos los hechos económicos incurridos en el ejercicio, ello con la finalidad
de emitir estados financieros íntegros y razonables,
Desde hace 15 años, los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA) en el Perú comprende a las Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Información
Financiera y sus interpretaciones; siendo estos principios las
bases sobre las cuales el profesional contable deberá ejercer su
labor de reconocimiento, medición, presentación y revelación
en los estados financieros.
A la fecha aún se observa resistencia en la aplicación de estos
PCGA; por cuanto los lineamientos utilizados en la contabilidad
continúan priorizando a la normativa tributaria, esto se evidencia
en la limitación que muchas empresas manifiestan al realizar el
reconocimiento de sus gastos o ingresos, que, por el solo hecho
de no contar con un comprobante de pago, a pesar que haya
“devengado”, este no es registrado contablemente, si no; hasta
cuando cuentan con un comprobante de pago.
IV-8
Instituto Pacífico
En este informe se pretende desarrollar el marco contable a tener
en consideración para efectuar el registro contable1 de todas las
operaciones incurridas en el ejercicio, sea que cuenten o no con
un comprobante de pago.
2. Bases fundamentales
De acuerdo al marco conceptual de la información financiera,
esta se elabora sobre la base de dos principios fundamentales;
uno de ellos relacionados a que la entidad se encuentre en
funcionamiento y cuya continuidad sea previsible en el futuro,
denominando a este principio como empresa en marcha:
Empresa Análisis y Soluciones S.A.
1 En el argot contable, comúnmente a este acto de registrar lo denominamos “provisionar”.
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Segunda Quincena - Diciembre 2013
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
3. Cualidades de la información financiera
Ahora bien, cómo definiríamos una empresa:
Una empresa es una unidad económico-social, integrada por
elementos humanos, materiales y técnicos, que tiene el objetivo de
obtener utilidades a través de su participación en el mercado de bienes
y servicios. Para esto, hace uso de los factores productivos (trabajo,
tierra y capital).
Siendo una empresa una unidad económico-social, está
compuesta por departamentos o áreas organizadas que
se complementan para lograr la obtención de utilidades a
través de los factores productivos (actividades de operación).
Logística y
almacenes
Administración
y finanzas
La información financiera para que sea útil debe cumplir con
determinadas cualidades:
Una cualidad esencial de los estados financieros es
que sea fácilmente comprensible para los usuarios;
para ello se supone que los usuarios tienen un conociComprensibilidad miento razonable de las actividades económicas y del
mundo de los negocios, así como de su contabilidad,
y también la voluntad de estudiar la información con
razonable diligencia.
Relevancia
Es relevante cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles
a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o
bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente.
Fiabilidad
Es fiable cuando está libre de error material y de sesgo
o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es
la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo
que puede esperarse razonablemente que represente.
“Si la información sirve para representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar,
es necesario que éstos se contabilicen y presenten de
acuerdo con su esencia y realidad económica, y no
meramente según su forma legal”.
Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo,
con el fin de identificar las tendencias de la situación
financiera y del desempeño. También deben ser
capaces los usuarios de comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar
su posición financiera, desempeño y cambios en la
posición financiera en términos relativos.
Empresa
Ventas y
marketing
Contabilidad
El otro principio, se refiere a la oportunidad del reconocimiento
contable de los hechos económicos en la oportunidad de su
ocurrencia, este principio se denomina devengo.
Ahora bien, ¿qué es un hecho económico o transacción económica? Ubicamos la definición de este término en la web del
Ministerio de Economía y Finanzas2 que señala lo siguiente:
“Suceso en el que se produce un derecho o una obligación, al efectuarse
una transacción económica que origina un registro contable presupuestario y/o financiero en las entidades públicas”.
Siendo aplicable esta definición también en entidades privadas,
tomando en consideración los lineamientos de reconocimiento
contable desarrollados por las Normas Internacionales de Información Financiera.
Hecho económico
Transfiere el bien
COMPRA
ACT. FIJO
NIC 16
VENTA
NIC 18
Comprador
Vendedor
En el gráfico se observa que una transacción económica comprende a dos sujetos, vendedor y comprador; por cuanto esta
transacción implica una reciprocidad de acciones; por un lado
quien vendió registrará un ingreso por la venta efectuada en
la oportunidad en que entregue los riesgos y beneficios de la
propiedad de bien, ello según lo señala la NIC 18 en su párrafo
14; y consecuentemente a ello, quien recibe el bien “comprador”
reconocerá el bien en sus activos aplicando la norma contable
que así corresponda. En el gráfico se especifica que el bien adquirido es un activo fijo, por cuanto se tendrá en consideración
la NIC 16 para su reconocimiento; si se tratara de existencias,
se utilizará la NIC 2 Inventarios.
2 <http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_glossary&letter=H&id=329&Itemid=100339>.
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Segunda Quincena - Diciembre 2013
IV
4. Del devengo y de las provisiones del ejercicio
En este punto vamos a tener en consideración algunas definiciones desarrolladas en la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes; la misma que nos indica lo siguiente:
• Provisión, es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca
de su cuantía o vencimiento.
• Pasivo, es una obligación presente de la entidad, surgida a
raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
• Pasivo contingente, es una obligación posible, surgida a raíz
de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada
solo porque ocurran o no de uno o más hechos futuros, sucesos inciertos que no están enteramente bajo el control de la
entidad; o una obligación presente, surgida a raíz de sucesos
pasados, que no se ha reconocido contablemente porque
no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una
salida de recursos que incorporen beneficios económicos;
o el importe de la obligación no pueda ser medido con la
suficiente fiabilidad.
El motivo de recordar las definiciones de provisión y pasivo,
tienen como finalidad identificar la similitud o diferencia entre
estos términos, ello enmarcado en el alcance de la NIC 37; siendo
así la similitud radica en que en ambos son “obligaciones”, y la
diferencia entre ellos radica en la incertidumbre sobre su cuantía
y vencimiento. Asimismo, la única manera de que la entidad
tenga una “obligación” es que hubiera devengado un hecho
económico presente o pasado.
El párrafo 25 de esta norma contable, señala que la utilización de
estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados
financieros, y su existencia no perjudica de ningún modo la fiabilidad
que estos deben tener. Bajo esta mención, es la entidad la que
deberá determinar posibles desenlaces para determinar el
importe de la obligación “provisión”, suficientemente fiable,
encontrándonos entonces ante un “pasivo”.
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicación Práctica
En el caso en que su medición fuera imposible, estaríamos frente
a un pasivo contingente; dejando de ser ya una provisión. Siendo
un pasivo contingente su revelación se efectúa en las notas a los
estados financieros, no pudiendo ser registrado contablemente;
por ejemplo: los juicios por actos comerciales, en los cuales el
punto en controversia no se encuentra plasmado en el contrato
comercial, por cuanto es incierta su medición y vencimiento,
entre otros.
El párrafo 13 de la NIC 37 distingue los pasivos de los
pasivos contingentes de la siguiente manera:
Provisiones
Son provisiones que ya han sido objeto de reconocimiento
como pasivos (suponiendo que su cuantía haya podido
ser estimada de forma fiable) porque representan obligaciones presentes y es probable que, para satisfacerlas,
la entidad tenga que desprenderse de recursos que
incorporen beneficios económicos; y
Son provisiones que no han sido objeto de reconocimiento
como pasivos porque son:
(i) obligaciones posibles, en la medida que todavía se
tiene que confirmar si la entidad tiene una obligación
presente que puede suponerle una salida de recursos
que incorporen beneficios económicos; o
Pasivos
(ii) obligaciones presentes que no cumplen los criterios
Contingentes
de reconocimiento de esta norma (ya sea porque no
es probable que, para su cancelación, se produzca
una salida de recursos que incorporen beneficios
económicos, ya sea porque no pueda hacerse una
estimación suficientemente fiable de la cuantía de la
obligación).
4.1. Reconocimiento de las provisiones (p.14 NIC 37)
Se deberá reconocerse una provisión cuando se den las siguientes
condiciones:
(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o
implícita) como resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar
tal obligación; y
(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una
provisión, por cuanto estaremos frente a un pasivo contingente.
5. Aplicación práctica
Solución:
La empresa Matine S.A. ha recibido el servicio de mantenimiento contratado en el mes de diciembre, por cuanto, dicho
consumo implicará una obligación presente de cancelar al
proveedor Eraser Informatic S.A. el importe pactado por su
servicio.
Como podemos observar, el servicio de mantenimiento ha sido
consumido en el mes de diciembre, evidenciándose el devengo
del gasto y el cumplimiento de lo exigido en el párrafo 14 de la
NIC 37 para reconocer una provisión:
a) la entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o
implícita) como resultado de un suceso pasado;
b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar
tal obligación; y
c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
El registro contable de la provisión se deberá efectuar en el Libro
Diario, de la siguiente manera:
-
Registro de la provisión en el mes de diciembre 2013
Nº
Fecha
x
30.12.13
Debe
Haber
Por la
provisión
del gasto
por mantenimiento de
equipos
informáticos
634
Mantenimiento y reparaciones
6343
Inm. maq. y equipo
63435 Equipos diversos
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
469
Otras cuentas por pagar
diversas
4699
Otras cuentas por pagar
4,500.00
46991 No emitidos
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 2,500.00
x
30.12.13
Por el
destino
del gasto
92 GASTOS DE VENTAS
2,000.00
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS
4,500.00
En enero 2014, se recibirá el comprobante de pago respectivo
y este se imputará en el registro de compras del mes de enero
2014, pudiendo utilizar el IGV, siempre que hubiere efectuado el
pago de la detracción (por tratarse de un servicio sujeto al Spot).
Nº
Fecha
La empresa Eraser Informatic S.A. es la empresa que presta el
servicio de mantenimiento. Al 31 de diciembre 2013 no ha
emitido comprobante de pago alguno, a pesar de haber culminado la prestación del servicio contratado y de haber obtenido
la conformidad del servicio brindado. Por un tema de política
operativa, la empresa Eraser Informatic S.A. emitirá su facturación la primera semana de enero 2014.
Se pide analizar la operación a efectos de determinar la necesidad de efectuar o no la provisión del gasto; así como comentar
la incidencia tributaria de esta provisión tanto para la empresa
Matine S.A. como para la empresa Eraser Informatic S.A.
Glosa
Cta.
46
Servicio de mantenimiento contratado no facturado
La empresa Matine S.A., en diciembre 2013, ha contratado los
servicios de mantenimiento de sus equipos informáticos, por un
importe de S/.4,500 más IGV.
Instituto Pacífico
Cta.
63 GASTOS POR SERVICIOS PRES- 4,500.00
TADOS POR TERCEROS
Se sugiere el siguiente registro contable en el mes de enero 2014:
Caso Nº 1
IV-10
Glosa
x
02.01.14
Por la
Factura
Nº 2506
por mantenimiento de
equipos
informáticos
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699
Otras cuentas por
pagar
Debe
Haber
4,500.00
46991 No emitidos
40
46
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y
APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS.
Y SALUD POR PAGAR
401
Gobierno central
4011
IGV - Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699
Otras cuentas por
pagar
810.00
5,310.00
46999 Otras cuentas por
pagar
N° 293
Segunda Quincena - Diciembre 2013
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Incidencias tributarias
a) En la empresa Matine S.A.
De acuerdo a lo señalado en el artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos se imputarán en el ejercicio en el
cual se efectúe su devengo; por tanto, dicho gasto provisionado
en diciembre 2013 es gasto deducible en el ejercicio 2013.
b) En la empresa Eraser Informatic S.A.
Siendo que el servicio devengo en el mes de diciembre 2013;
deberá de provisionarse contablemente, en mérito a lo señalado en el párrafo 20 de la NIC 18, asimismo de la mano con lo
exigido en el artículo 57º de la Ley del IR, que señala que los
ingresos deben imputarse en el ejercicio en que devenguen.
Asimismo, considerar que hay nacimiento de obligación tributaria respecto del IGV además del IR.
Se sugiere el siguiente registro contable en la empresa Eraser
Informatic S.A. en el Libro Diario del mes de diciembre 2013:
Nº
x
Fecha
30.12.13
Glosa
Cta.
12 CUENTAS POR COBRAR COPor la proMERCIALES - TERCEROS
visión del
121
Fact., boleta y otros
ingreso
comprob. por cobrar
devenga1211 No emitidas
do según
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR.
Orden de
AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
servicio
POR PAGAR
Nº 55
401
Gobierno central
efectuado
4011
IGV - Cuenta propia
al cliente 70 VENTAS
Matine
704
Otras cuentas por pagar
S.A.
diversas
Debe
Caso Nº 2
Recepción de mercaderías sin emisión de comprobante
de pago
La empresa Marina S.A. ha recibido el 28.12.13, mercaderías
valorizadas por S/.12,000 con GR Nº 001-00562. Su proveedor
Morante S.A.C. le indica que emitirá el respectivo comprobante
de pago el 03.01.14.
Se pide desarrollar los registros contables a realizar por la empresa Marina S.A. y Morante S.A.C., respectivamente:
Solución:
- Provisión en la empresa Marina S.A.:
En diciembre 2013
Nº
Fecha
x
28.12.13
x
28.12.13
Haber
5,310.00
810.00
4,500.00
Respecto a la determinación de los impuestos a declarar por la
empresa, respecto al mes de diciembre, deberá tener en consideración que el pago a cuenta del IR se determina sobre los
ingresos gravables devengados en el mes (art. 85º Ley del IR) y
en relación con el IGV, se sugiere elaborar una hoja de trabajo.
Considerando que las ventas facturadas por esta empresa en el
mes de diciembre es de S/.38,000, las mismas que se han imputado en el registro de ventas del mes de diciembre, acorde a
lo exigido en la R.S. Nº 234-2006/SUNAT, en la hoja de trabajo
tendremos lo siguiente:
Nº
x
Ingresos devengados gravados según registro de venta
(facturados)
Ingresos devengados gravados pendientes de facturar
Total ingresos gravables =
Impuesto determinado (IGV 18 %) 
S/.38,000
S/.4,500
S/.42,500
7,650
En el mes de enero 2014, deberá también tener en consideración la elaboración de la hoja de trabajo, ya que recordemos
que la emisión del comprobante de pago se realiza en el mes
de enero. Vamos a suponer que el registro de ventas de enero
2014 ascienden a S/.65,000.
Hoja de trabajo – Determinación del IGV enero 2014
IGV:
Ingresos devengados gravados según registro de venta
(facturados)
S/.65,000
(-) FC Nº 2506 (ingreso devengado en diciembre 2013)
(S/.4,500)
Total ingresos gravables =
S/.60,500
Impuesto determinado (IGV 18 %) 
N° 293
Segunda Quincena - Diciembre 2013
10,890
Cta.
Debe
Haber
60 COMPRAS
12,000.00
601
Mercaderias
6011 Mercaderias manufacPor la
turadas
provisión
mercade60111 Mercaderias manufacría recepturadas
cionada 42 CUENTAS POR PAGAR COMER12,000.00
según
CIALES – TERCEROS
GR-00562
421
Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4211 No emitidas
20 MERCADERÍAS
12,000.00
201
Mercaderias manufacturadas
2011 Mercaderías manufacPor el
turadas
ingreso a
20111 Costo
almacén
12,000.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611
Mercaderías
6111
Mercaderias manufacturadas
En enero 2014
Hoja de trabajo – Determinación del IGV diciembre 2013
IGV:
Glosa
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
Haber
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- 12,000.00
CIALES - TERCEROS
421
Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4211 No emitidas
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y 2,160.00
Por la
APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS.
Factura Nº
Y SALUD POR PAGAR
03.01.14 01265 por
mercade401
Gobierno central
rías
4011 IGV
14,160.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421
Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
- Provisión en la empresa Morante S.A.
Diciembre 2013
Nº
Fecha
x 28.12.13
Glosa
Cta
Debe
Haber
Por la
12 CUENTAS POR COBRAR CO- 14,160.00
provisión
MERCIALES - TERCEROS
del ingreso
121
Fact., boleta y otros comdevengado
prob. por cobrar
según
1211 No emitidas
Orden de 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y
2,160.00
compra Nº
APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS.
2013Y SALUD POR PAGAR
12-35
401
Gobierno central
efectuado
4011 IGV
al cliente 70 VENTAS
12,000.00
Marina
701
Mercaderías
S.A.
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicación Práctica
NIIF 11 Acuerdos conjuntos
(Parte II)
Al Finalizar el ejercicio los estados financieros de la empresa
Kapesa S.A.A. muestran los siguientes saldos:
Ficha Técnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 293 - Segunda Quincena de Diciembre 2013
Mayor Kapesa S.A.A.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENT.
DE EFECTIVO
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACION.
13,900,000
5,900,000
6,000,000
250,000
700,000
250,000
14,150,000
6,600,000
6,250,000
20 MERCADERÍAS
15,000,000
0
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
300,000
700,000
7,960,000
286,700
15,700,000
300,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
11,900,000
1,900,000
11,900,000
1,900,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
8,246,700
0
39 DEPRECIAC. AMORTIZAC.
Y AGOTAM. ACUMULADOS
500,00
0
500,000
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
3,800,000
0
3,800,000
50 CAPITAL
160,000
0
59 RESULTADOS ACUMULAD.
37,960,000
0
160,000
37,960,000
60 COMPRAS
4,540,000
0
4,540,000
61 VARIACIÓN DE EXISTENC.
700,000
700,000
700,000
0
69 COSTO DE VENTAS
0
70 VENTAS
300,000
500,000
300,000
0
77 INGRESOS FINANCIROS
286,700
0
IV-12
700,000
286,700
Instituto Pacífico
0
500,000
Compañía Kapesa S.A.A.
Estado de situación financiera al 31 de agosto del Año 1
(en nuevos soles)
Activo
Activo corriente
Efectivo y equiv.de efectivo
7,550,000
Cuentas por cobrar
6,250,000
Existencias
15,400,000
Total activo no cte.
29,200,000
Activo no corriente
Inm, maq. y equipo
Depreciación acumulada
Inversión en Imatec S.A.
Pasivo
Pasivo corriente
Cuentas por pagar
Cuentas por pagar diversas
Total pasivo cte.
3,800,000
3,800,000
Inversión en Oxford Co.
Total activo
Patrimonio neto
10,000,000 Capital social
(500,000) Resultados no realizados
3,248,700 Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
4,998,000
17,746,700 Total patrimonio
43,146,700
Total activo
46,946,700 Total pasivo y patrim.
46,946,700
37,960,000
160,000
4,540,000
486,700
Compañía Kapesa S.A.A.
Estado de resultado integral por el año terminado
el 31 de diciembre del Año 1
(expresado en nuevos soles)
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
500,000
(300,000)
200,000
Ingresos financieros
Resultado del ejercicio
286,700
486,700
Diario de la empresa Imatec S.A.
Asientos de apertura
——————————— 1 ———————————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instit. financieras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
50 CAPITAL
501 Capital social
Por la apertura del ejercicio de la empresa Imatec S.A.
DEBE
HABER
3,940,000
2,060,000
6,000,000
——————————— 2 ———————————
60 COMPRAS
601 Mercaderías
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS
431 Facturas, boletas y otros comp. por pagar
4312 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instit. financieras
Por la compra de mercaderías a Kapesa S.A.A.
500,000
250,000
250,000
——————————— 3 ———————————
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
Por el destino de la compra de mercaderías.
N° 293
500,000
500,000
Segunda Quincena - Diciembre 2013
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
——————————— 4 ———————————
DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instit. financieras
70 VENTAS
701 Mercaderías
Por la venta de mercaderías a terceros al contado.
Al finalizar el ejercicio, los estados financieros de la empresa
Imatec S.A. muestran los siguientes saldos:
HABER
850,000
850,000
(en nuevos soles)
250,000
Activo
Pasivo
Activo corriente
Pasivo corriente
Efectivo y equiv.de efectivo 4,540,000 Cuentas por pagar diversas
250,000
Cuentas por pagar diversas
800,000
Existencias
250,000 Total pasivo corriente
250,000
Total activo corriente
5,590,000
Patrimonio neto
Activo no corriente
Capital
6,000,000
Inmuebles, maqui.y equipo 1,030,000 Resultados del ejercicio
370,000
Total activo no corriente 1,030,000 Total patrimonio
6,370,000
Total activo
6,620,000 Total pasivo y patrim.
6,620,000
800,000
Compañía Imatec S.A.A.
Estado de resultado integral por el año terminado
el 31 de diciembre del Año 1
(expresado en nuevos soles)
——————————— 5 ———————————
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
Por el costo de ventas de mercaderías.
250,000
——————————— 6 ———————————
17 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - RELACION.
175 Activos por instrumentos financieros
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
754 Alquileres
Por la venta de terreno a Oxford Co.
800,000
——————————— 7 ———————————
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
655 Costo neto de enajenación
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
Por el costo del terreno vendido a Oxford Co.
1,030,000
1,030,000
4,790,000
250,000
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS
800,000
800,000
0
43 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - RELAC.
250,000
0
500,000
%
51
49
S/.
188,700
181,300
370,000
Diario de la empresa Oxford Co.
500,000
250,000
33 INMUEBLES, MAQUINAR.
Y EQUIPO
2,060,000
1,030,000
2,060,000
1,030,000
50 CAPITAL
6,000,000
0
0
0
850,000
(250,000)
600,000
800,000
(1,030,000)
370,000
20 MERCADERÍAS
500,000
250,000
6,000,000
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
500,000
65 OTROS GASTOS GESTIÓN
1,030,000
1,030,000
Compañía Kapesa S.A.A.
Columbia Co.
250,000
60 COMPRAS
500,000
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Otros ingresos de gestión
Otros gastos de gestión
Resultado del ejercicio
Participación patrimonial
Mayor de Imatec S.A.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENT.
DE EFECTIVO
3,940,000
250,000
850,000
Compañía Imatec S.A.
Estado de situación financiera al 31 de agosto del año 1
0
500,000
69 COSTO DE VENTAS
250,000
250,000
0
Asiento de apertura
——————————— 1 ———————————
DEBE
HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,900,000
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1,100,000
331 Terrenos
50 CAPITAL
10,000,000
501 Capital social
Por la apertura del ejercicio de Oxford Co.
——————————— 2 ———————————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
70 VENTAS
701 Mercaderías
Por la venta de mercaderías a Kapesa S.A.A.
700,000
700,000
——————————— 3 ———————————
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
Por el costo de venta de mercaderías a Kapesa S.A.A.
500,000
500,000
——————————— 4 ———————————
70 VENTAS
850,000
0
N° 293
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIÓN
800,000
850,000
Segunda Quincena - Diciembre 2013
0
800,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - REL.
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
Por la compra de terreno a Imatec S.A.
800,000
Actualidad Empresarial
800,000
IV-13
IV
Aplicación Práctica
DEBE
HABER
60 COMPRAS
600,000
601 Mercaderías
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la compra de mercaderías.
60 COMPRAS
600,000
600,000
600,000
——————————— 5 ———————————
Al finalizar el ejercicio, los estados financieros de la empresa
Imatec S.A. muestran los siguientes saldos:
——————————— 6 ———————————
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
600,000
600,000
Mayor Oxford Co.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENT.
DE EFECTIVO
8,900,000
600,000
700,000
9,600,000
600,000
33 INMUEBLES, MAQUINAR.
Y EQUIPO
800,000
1,100,000
1,900,000
500,000
600,000
500,000
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS
800,000
800,000
70 VENTAS
700,000
0
50 CAPITAL
10,000,000
0
20 MERCADERÍAS
600,000
500,000
0
69 COSTO DE VENTAS
500,000
10,000,000
0
700,000
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
600,000
0
0
Compañía Oxford Co.
Estado de situación financiera al 31 de agosto del año 1
(en nuevos soles)
Activo
Activo corriente
Efectivo y equiv.de efectivo
Existencias
Total activo corriente
Pasivo
Pasivo corriente
9,000,000 Cuentas por pagar divers.
100,000
9,100,000 Total pasivo corriente
Activo no corriente
Inmuebles, maquin.y equi.
Total activo no corriente
Patrimonio neto
1,900,000 Capital social
1,900,000 Resultado del ejercicio
Total patrimonio
10,000,000
200,000
10,200,000
11,000,000 Total pasivo y patrim.
11,000,000
Total activo
800,000
800,000
Compañía Oxford Co.
Estado de resultado integral por el año terminado
el 31 de diciembre del año 1
(expresado en nuevos soles)
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos administrativos
Resultado del ejercicio
700,000
(500,000)
200,000
200,000
Participación patrimonial
Columbia Co.
Compañía Kapesa S.A.A.
600,000
%
51
49
S/.
102,000
98,000
200,000
Balance general (hoja de trabajo)
Empresa Kapesa S.A.A.
Movimiento
Debe
Haber
Caja y bancos
14,150,000 6,600,000
Ctas. por cobrar comerc.rel.
6,250,000
Mercaderías
15,700,000
300,000
Inversiones mobiliarias
8,246,700
Inmuebles, maq. y equipo
11,900,000 1,900,000
Depreciación, amortiz. agot.
500,000
Cuentas por pagar
0 3,800,000
Capital social
37,960,000
Resultados no realizados
160,000
Resultados acumulados
4,540,000
Compras
700,000
Variación de existencias
700,000
Costo de ventas
300,000
Ventas
500,000
Ingresos financieros
286,700
Concepto
10
13
20
30
33
39
42
50
56
59
60
61
69
70
77
Total
Saldos
Transferencia
Balance
Por naturaleza
Deudor
Acreedor
Debe
Haber
Activo
Pasivo
Gastos
Ingresos
7,550,000
7,550,000
6,250,000
6,250,000
15,400,000
15,400,000
8,246,700
8,246,700
10,000,000
10,000,000
500,000
500,000
3,800,000
3,800,000
37,960,000
37,960,000
160,000
160,000
4,540,000
4,540,000
700,000
700,000
700,000 300,000
400,000
300,000
300,000
500,000
500,000
286,700
286,700
0
57,246,700 57,246,700 48,446,700 48,446,700 300,000 300,000 47,446,700 46,960,000 700,000 1,186,700
486,700 486,700
47,446,700 47,446,700 1,186,700 1,186,700
Continuará en la siguiente edición.
IV-14
Instituto Pacífico
N° 293
Segunda Quincena - Diciembre 2013