Sistema analítico o pormenorizado

El sistema analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el libro del Mayor para cada
uno de los conceptos de que se forma el movimiento de la cuenta de Mercancías generales.
Por lo tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas:
Inventarios
Compras
Gastos de compras
Devoluciones sobre compras
Rebajas sobre compras
Ventas
Devoluciones sobre ventas
Rebajas sobre ventas
Las cuentas que se abren cada uno de los conceptos de mercancías se conocen con el nombre de cuentas
auxiliares de mercancías, o simplemente cuentas de mercancías
Movimiento y saldo de las cuentas de mercancías. Cada una de las cuentas de mercancías tiene su propio
movimiento y saldo.
INVENTARIOS
Se carga:
Al principio del ejercicio
1. De] importe del inventario inicial de
mercancías.
Esta cuenta, al principio del ejercicio, se debe considerar como cuenta de Activo circulante, pues su saldo
representa la existencia de mercancías; pero tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de compra y
venta de mercancías, como su saldo ya no corresponde a la existencia, se debe considerar simplemente como
cuenta de mercancías. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al importe de las compras
netas, para determinar la suma o total de mercancías.
COMPRAS
Se carga:
Durante el ejercicio
• Del importe de las compras de mercancías
1
efectuadas al contado o a
crédito.
El saldo de esta cuenta es deudor y representa el importe total de las compras de mercancías efectuadas
durante el ejercicio.
GASTOS DE COMPRA
Se carga:
Durante el ejercicio
1. Del importe de todos los gastos que
originen las compras de mercancías.
El saldo de esta cuenta es deudor y representa el total de los gastos efectuados por las compras de mercancías.
Al terminar−el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al importe de las compras, para determinar las
compras totales.
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
Se abona:
Durante el ejercicio
1. Del importe de las mercancías devueltas a los proveedores.
El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe total de las mercancías devueltas a los proveedores.
Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del importe de las compras totales, para
determinar las compras netas.
REBAJAS SOBRE COMPRAS
Se abona:
Durante el ejercicio
1. Del importe de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las mercancías compradas.
El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe total de las rebajas obtenidas sobre el precio de las
mercancías compradas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del importe de las
compras totales, para determinar las compras netas.
VENTAS
Se abona:
Durante el ejercicio
• Del importe de las ventas de mercancías efectuadas al contado o a crédito.
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El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe total de las ventas de mercancías efectuadas
durante el ejercicio.
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
Se carga:
Durante el ejercicio
1. Del importe de las mercancías de−
vueltas por los clientes.
El saldo de esta cuenta es deudor y representa el importe total de las mercancías devueltas por los clientes Al
terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del importe de las ventas totales, para determinar
las ventas netas.
REBAJAS SOBRE VENTAS
Se carga:
Durante el ejercicio
1. Del importe de las bonificaciones
concedidas sobre el precio de las
mercancías vendidas.
El saldo de esta cuenta es deudor y representa el importe total de las rebajas concedidas sobre el precio de las
mercancías vendidas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del importe de las ventas
totales, para determinar las ventas netas.
Asientos de las diferentes operaciones de mercancías.
Por el inventario inicial. Iniciamos un negocio con $10,000.00 en mercancías.
+A
+C
Inventarios
Capital
$10,000.00
$10,000.00
Por las compras. Compramos mercancías por $5,000.00 en efectivo.
+A
−A
Compras
Caja
$5,000.00
$5,000.00
El abono también puede ser a las cuentas de Bancos, Proveedores, Documentos por pagar, etc., según la forma
de pago.
Por los gastos de compra. Al hacer la compra anterior, pagamos por fletes y acarreos $100.00 en efectivo.
+V
Gastos de compra
$100.00
3
−A
Caja
$100.00
En caso de que el importe de los gastos de compra se quede a deber, el abono se debe hacer a la cuenta de
Acreedores diversos.
Por las devoluciones sobre compras. Devolvimos mercancías por $2,000.00 que nos pagaron en efectivo.
+A
Caja
Devoluciones
$2,000.00
$2,000.00
−A
sobre compras
Si la mercancía que se devuelve es de una compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la cuenta de
Proveedores, para disminuir el crédito a nuestro cargo.
Por las rebajas sobre compras. Al comprar mercancías por $5,000.00 en efectivo, nos concedieron una rebaja
de $50.00
+A
Compras
Rebajas sobre
$5,000.00
−V
−A
$ 50.00
compras
Caja
$4,950.00
Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra, el asiento que se debe hacer es el
siguiente:
+A
Caja
Rebajas sobre
$50.00
−V
$50.00
compras
El cargo se debe hacer a la cuenta de Caja cuando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja; en caso de que
la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la cuenta de
Proveedores, para disminuir el crédito a nuestro cargo.
Por las ventas. Vendimos mercancías por $6,000.00 en efectivo.
+A
−A
Caja
Ventas
$6,000.00
$6,000.00
El cargo también se puede hacer a las cuentas de Clientes, Documentos por cobrar, etc., según la forma de
pago.
Por las devoluciones sobre ventas. Nos devolvieron mercancías por $4,000.00 que pagamos en efectivo.
Devoluciones sobre ventas $4,000.00
Caja
$4,000.00
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Si la mercancía que nos devuelven es de una venta hecha a crédito, el abono se debe hacer a la cuenta de
Clientes, para disminuir el crédito a cargo del cliente.
Por las rebajas sobre ventas. Al hacer una venta por $6,000.00 en efectivo, concedimos una rebaja de
$100.00.
+A
Caja
Rebajas sobre
$ 100.00
−V
−A
$5,900.00
ventas
Ventas
$6,000.00
Si la rebaja se concede después de haber efectuado la venta, el asiento que se debe hacer es el siguiente:
−V
−A
Rebajas sobre ventas
Caja
$100.00
$100.00
El abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando se pague en efectivo la rebaja; cuando la rebaja se conceda
sobre una venta hecha a crédito, el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes, para disminuir el crédito a su
cargo.
Ventajas del sistema analítico. Las principales ventajas del procedimiento analítico o pormenorizado son las
siguientes:
1. En cualquier momento, se puede conocer el importe del inventario inicial, de las ventas, de las compras, de
los gastos de compra, de las devoluciones y rebajas sobre compras y sobre ventas, debido a que para cada uno
de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial.
2. Se facilita la formación del estado de Pérdidas y Ganancias, debido a que se conoce por separado el importe
de cada uno de los conceptos con que se forma.
3. Mayor claridad en el registro de las operaciones de mercancías.
Desventajas del sistema analítico. Las principales desventajas del procedimiento analítico son las siguientes:
1. No se puede conocer, en un momento dado, el importe del inventario final de mercancías, puesto que no
existe ninguna cuenta que controle las existencias.
2. No es posible descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de las mercancías, ya que no es
posible determinar con exactitud el importe de las mercancías que debiera haber, debido a que no hay ninguna
cuenta que controle las existencias.
3. Para conocer el importe del inventario final, es preciso hacer un recuento físico de las existencias, labor que
algunas veces obliga a cerrar el negocio, para poder llevarla al cabo, principalmente cuando hay que medir,
pesar o contar una gran variedad de artículos.
4. No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o pérdida bruta, mientras no se
conozca el importe del inventario final.
Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento únicamente se emplea en negocios de escasa
capacidad económica.
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Ajustes para determinar la utilidad o pérdida bruta. Cuando se lleva el procedimiento analítico o
pormenorizado, para conocer la utilidad o pérdida bruta, se deben obtener, por medio de cargos y abonos,
cada uno de los resultados de la primera parte del estado de Pérdidas y Ganancias, en esta forma:
1. Para obtener las ventas netas, se debe restar de la cuenta de Ventas, por medio de un cargo, el importe de
las devoluciones y rebajas sobre ventas.
2. Para obtener las compras totales, se debe sumar a la cuenta de Compras, por medio de un cargo, el importe
de los gastos de compra.
3. Para obtener las compras netas, se debe restar de la cuenta de Compras, por medio de un abono, el importe
de las devoluciones y rebajas sobre compras.
4. Para obtener la suma o total de mercancías, se debe sumar a la cuenta de Compras, por medio de un cargo,
el importe del inventario inicial.
5. Para obtener el costo de lo vendido, se debe restar de la cuenta de Compras, por medio de un abono, el
importe del inventario final.
6. Para obtener la utilidad o pérdida bruta, se debe restar de la cuenta de Ventas, por medio de un cargo, el
importe del costo de lo vendido, que aparece como saldo en la cuenta de Compras.
Debe tomarse en cuenta que:
a) La cuenta de Ventas, como es acreedora, aumenta abonándola y disminuye cargándola.
b) La cuenta de Compras, como es deudora, aumenta cargándola y disminuye abonándola.
Ejemplo:
1. Iniciamos un negocio con $10,000.00 en efectivo y $70,000.00 en mercancías.
2. Vendimos mercancías por $60,000.00, de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a crédito.
3. Los clientes devolvieron mercancías por $4,000.00, los cuales abonamos a sus cuentas.
4. Se concedieron rebajas a los clientes, por valor de $1,000.00, los cuales también abonamos a sus cuentas.
5. Compramos mercancías por $30,000.00 a crédito.
6. Las compras anteriores originaron gastos por $1,000.00 que se pagaron en efectivo.
7. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $5,500.00 que cargamos a sus cuentas.
8. Los proveedores nos concedieron rebajas por $500.00, los cuales también cargamos a sus cuentas.
Asientos correspondientes a las operaciones anteriores:
N° 1
Caja
$10,000.00
Inventarios
70,000.00
$80,000.00
6
Capital
Caja
30,000.00
N° 2
60,000.00
Clientes
30,000.00
Ventas
Devoluciones sobre ventas
N° 3
4,000.00
4,000.00
1,000.00
1,000.00
30,000.00
30,000.00
1,000.00
1,000.00
5,500.00
5,500.00
Clientes
Rebajas sobre ventas
N° 4
Clientes
Compras
N° 5
Proveedores
Gastos de compras
N° 6
Caja
Proveedores
N° 7
Devoluciones sobre
compras
Proveedores
N° 8
Rebajas sobre
500.00
compras
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