DEDUCCIONES IS 2015

Panorama de las deducciones por inversiones en el Impuesto sobre Sociedades a
partir del 1 de enero de 2015
El Proyecto de Ley de reforma del Impuesto sobre Sociedades, actualmente en trámite
parlamentario, presenta una nueva ley que modifica muchos aspectos en relación con
la actualmente vigente (el Real Decreto Legislativo 4/2004) y que tiene prevista su
entrada en vigor para el próximo 1 de enero de 2015, salvo alguna excepción.
Entre otras muchas novedades, nos hemos detenido ahora en informales
resumidamente de cómo afectará esta reforma a las actuales deducciones por
inversiones prevista en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, si bien debemos tener
en cuenta que se trata de un Proyecto de Ley y que puede ser objeto de
modificaciones o enmiendas en el trámite parlamentario antes de su definitiva
publicación de la Ley en el BOE.
No obstante, queremos recordarles que en el ejercicio 2011 concluyeron la reducción
paulatina de muchas de las deducciones reguladas en el Impuesto sobre Sociedades
(tales como las deducciones por actividades de exportación, fomento de las
tecnologías de la información y de la comunicación, contribuciones a planes de
pensiones, inversiones medioambientales o por gastos por formación profesional…)
que ha conllevado a su desaparición definitiva.
Además, se han regulado últimamente algunas novedades introducidas en materia de
deducciones por inversiones en el Impuesto sobre Sociedades (que también afectan a
los empresarios y profesionales en el régimen de estimación directa en el IRPF), que
actualmente debemos tener presente.
Por último, les recodamos que las deducciones vigentes en el ejercicio 2014 son las
siguientes:
Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica
(I+D+i)
Deducción por inversión de beneficios
Deducción por inversiones en producciones cinematográficas o audiovisuales




Deducciones por inversiones medioambientales
Deducción por gastos de formación profesional
Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad
Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios
Deducciones por creación de empleo
Beneficios fiscales para incentivar la realización de determinadas actividades a partir
del 01-01-2015
Con relación a las deducciones actualmente vigentes y que hemos señalado
anteriormente, con la reforma del IS solo se mantienen las deducciones por
actividades de I+D+i (con algunas mejoras), la deducción por creación de empleo de
trabajadores con discapacidad, incentivos al sector cinematográfico (mejoras en la
deducción por inversiones cinematográficas y audiovisuales), y se crea una nueva
deducción por inversión en espectáculos teatrales y musicales. El resto se suprimen o
desaparecen.
Así, desaparece la deducción por inversiones medioambientales, y se elimina la
deducción por reinversión de beneficios extraordinarios, y la recientemente creada
deducción por inversión de beneficios, sustituyéndose ambos incentivos por uno
nuevo denominado reserva de capitalización.
Veamos a continuación como quedan los incentivos fiscales por inversiones tras la
reforma fiscal del Impuesto sobre Sociedades.
Reducción de la base imponible por la creación de una reserva de capitalización
Se contempla esta nueva figura para incentivar la reinversión (con la intención de
sustituir a la actual deducción por reinversión de beneficios extraordinarios, y la
recientemente creada deducción por inversión de beneficios, que se eliminan con la
reforma fiscal) y que se traduce en la no tributación de aquella parte del beneficio que
se destine a la constitución de una reserva indisponible, sin que se establezca requisito
de inversión alguno de esta reserva en algún tipo concreto de activo. Con esta medida
se pretende potenciar la capitalización empresarial mediante el incremento del
patrimonio neto, y, con ello, incentivar el saneamiento de las empresas y su
competitividad.
Así, los contribuyentes sujetos al tipo general de gravamen o al del 30% puedan
reducir su base imponible en un 10% del importe del incremento de sus fondos
propios en la medida que este incremento se mantenga durante un plazo de 5 años y
se dote una reserva por el importe de la reducción, debidamente separada e
indisponible durante estos 5 años.
La reducción no podrá superar el 10% de la base imponible positiva previa a la
reducción, a la integración de los ajustes por dotaciones por deterioro de créditos u
otros activos derivadas de insolvencias así como los correspondientes a sistemas de
previsión social que hayan generado activos por impuesto diferidos, y a la
compensación de bases imponibles negativas.
En el caso de insuficiencia de base imponible, las cantidades pendientes podrán
aplicarse en los 2 años inmediatos y sucesivos, conjuntamente con la del propio
ejercicio con el mismo límite. Se establecen una serie de reglas para la determinación
del incremento de los fondos propios, excluyéndose principalmente las aportaciones
de socios o variaciones por activos diferidos, lo que conduce a que como regla general
ese incremento de los fondos propios tenga que venir de beneficios del ejercicio no
distribuidos.
Establecimiento de una reducción en la base imponible exclusivamente para PYMES
por la creación de una reserva de nivelación de bases imponibles
Dentro del régimen especial para las entidades de reducida dimensión (PYMES) se
establece para estas entidades que tributen al tipo del 25 % otra reducción de la base
imponible del 10 % de su impor-te, no pudiendo superar el importe de 1.000.000 de
euros.
Las cantidades deducidas se adicionarán a la base imponible que concluya en los cinco
años inmediatos y sucesivos, siempre que el contribuyente tenga una base imponible
negativa, hasta el importe de la misma. El importe restante se adicionará a la base
imponible del periodo impo-sitivo a la fecha de conclusión de los cinco años.
Se deberá dotar una reserva indisponible por el importe de la minoración de la base
imponible.
Esta reducción de la base imponible es compatible con la reducción por la creación de
la reserva de capitalización.
Deducción por I+D+i
Se mantiene, mejorada, la deducción por I+D+i.
El Proyecto de Ley fija un nuevo incentivo para las empresas que realicen un mayor
esfuerzo en inversión en I+D. Aquellas que destinen cuantías superiores al 10% de su
cifra de negocio podrán elevar de 3 a 5 millones de euros anuales el importe
monetizable de la deducción por I+D. Asimismo, se añaden al concepto de innovación
tecnológica las actividades de proyectos de demostración inicial o proyectos piloto
relacionados con la animación y los videojuegos.
Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales
Se incrementa el porcentaje de deducción por inversiones en producciones
cinematográficas y series audiovisuales al 20% para el primer millón de euros. Si la
producción supera dicho importe, el exceso tendrá una deducción del 18%. Al menos
el 50% de la base de la deducción deberá corresponderse con gastos realizados en
territorio español. El importe de esta deducción no podrá ser superior a 3 millones de
euros. Por otra parte, se establece una deducción del 15% de los gastos realizados en
territorio español, en el caso de grandes producciones internacionales, con la finalidad
de atraer a España este tipo de producciones que tienen un alto impacto económico y,
en especial, turístico.
Deducción por inversión en espectáculos teatrales y musicales
Se crea una nueva deducción por inversión en espectáculos teatrales y musicales, para
cuya aplicación es necesario haber obtenido un certificado del Instituto Nacional de las
Artes Escénicas y de la Música así como destinar al menos el 50% de los beneficios a la
realización de actividades que den también derecho a la deducción, en los cuatro
ejercicios siguientes. La deducción será del 20% de los costes directos de carácter
artístico, técnico y promocional, minorados por el importe de las subvenciones
recibidas para su realización (con un límite de 500.000 euros por periodo y
contribuyente). El importe de la deducción y las subvenciones recibidas no podrán
exceder el 80% de los gastos anteriormente señalados.
Deducciones por creación de empleo
Se mantiene en los mimos términos que actualmente. Recuerde que dichas
deducciones consisten, básicamente en las siguientes:
Las entidades que contraten a su primer trabajador a través de un contrato de trabajo
por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores, menor de 30 años, podrán
deducir de la cuota íntegra la cantidad de 3.000 euros.
Sin perjuicio de lo anterior, las entidades con menos de 50 trabajadores que contraten
desempleados beneficiarios de una prestación contributiva por desempleo mediante
contratos de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores podrán
deducir de la cuota íntegra el 50 % del menor de los siguientes importes: prestación
por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de percibir ó 12 mensualidades de
la prestación por desempleo que tuviera reconocida.
En el supuesto de contratos a tiempo parcial, las deducciones se aplicarán de manera
proporcional a la jornada de trabajo pactada en el contrato.
La deducción resultará de aplicación respecto de aquellos contratos hasta alcanzar 50
trabajadores, y siempre que, en los 12 meses siguientes al inicio de la relación laboral,
se produzca, respecto de cada trabajador, un incremento de la plantilla media total de
la entidad en, al menos, una unidad respecto a la existente en los 12 meses anteriores.
La aplicación de esta deducción estará condicionada a que el trabajador contratado
hubiera percibido la prestación por desempleo durante, al menos, 3 meses antes del
inicio de la relación laboral.
Las deducciones se aplicarán en la cuota íntegra del periodo impositivo
correspondiente a la finalización del periodo de prueba de un año y estarán
condicionadas al mantenimiento de esta relación laboral durante al menos 3 años
desde la fecha de su inicio.
El incumplimiento de los requisitos supondrá la pérdida de la deducción. No se
entenderá incumplido el requisito por extinción debida a causas objetivas o despido
disciplinario cuando uno u otro sean declarados o reconocidos como procedente,
dimisión, muerte, jubilación o incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez
del trabajador.
Estas deducciones se ubican en la Ley del Impuesto sobre Sociedades entre las
disposiciones relativas a las deducciones para incentivar la realización de determinadas
actividades, lo que implica que les son aplicables las normas sobre límites conjuntos y
plazos de aplicación comunes a todas ellas.
El trabajador contratado que diera derecho a una de estas deducciones no se
computará a efectos del incremento de plantilla como requisito necesario en la
aplicación de los incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión y la
libertad de amortización.
Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad
Esta deducción igualmente se mantiene en los mismos términos. Recuerde que la Ley
14/2013 de emprendedores modificó esta deducción, con efectos para los periodos
impositivos que se hayan iniciado a partir de 1 de enero de 2013, incrementando el
importe de la deducción (de 6.000 a 9.000 € por cada persona/año de incremento del
promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al
33% e inferior al 65%, contratados por el sujeto pasivo, experimentado durante el
período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma
naturaleza del período inmediato anterior. La deducción será de 12.000 € cuando la
discapacidad sea igual o superior al 65%) y también se elimina la referencia que la
contratación tenga que ser indefinida y a jornada completa y que se deba realizar de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 39 de la Ley 13/1982, de 7 de abril, de
integración social de minusválidos.
Tenga presente que los trabajadores contratados que dieran derecho a esta deducción
no se computarán a efectos de la libertad de amortización con creación de empleo.