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Universidad Veracruzana
FACULTAD DE CONTADURIA
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
IX semestre
Sep95/Feb96
"ACTIVOS NO CIRCULANTES”
Xalapa Equez., Ver.
Octubre 1995
Universidad Veracruzana
FACULTAD DE CONTADURlA
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
IX semestre
Sep95/Feb96
"ACTIVOS NO CIRCULANTES”
Presentan:
Erla Guadalupe Murrieta Diaz
Sara Rodriguez Cervantes
Teresa Alvarez Gomez
Vianney C. Fernandez Mayo
Xalapa Equez., Ver.
Octubre 1995
INDICE
Introduction
CAPITULO 1 ACTIVOS FIJOS
1.1. - Concepto
1
1.2. - Ubicacion en el catalogo de cuentas
6
1.3. - Presentation en los edos. financieros
9
1.4. - Principios aplicables
7
1.5. - Valuation
11
1.6 Presentation de la information relevante
13
1.7.- Actualization
15
CAPITULO IIDEPRECIACION Y AMORTIZACION
2.1. - Concepto
19
2.2. - Metodos de depreciation y amortization
19
2.3. - Bajas de los activos fijos
22
CAPITULO i n CASOS ESPECIALES
3.1.- Los activos no circulantes en la consolidation de estados financieros
3.2 Normatividad comparada en activos no circulantes
Conclusion
Bibliografia
24
28
INTRODUCTION
Los activos no circulantes en la mayoria de las empresas la carga mas fuerte
en cuanto a capital de trabajo, es por ello que el presente trabajo abarca desde el
concepto mas elemental que todo contador debe tener de lo que son los activos no
circulantes hasta la normatividad comparada (E. U., Canada y Mexico).
Nuestro primer capitulo explica que son los activos fijos, cual es su correcta
presentation en un catalogo de cuentas, en los estados fxnancieros, su correcta
valuation, para lograr llegar al segundo al segundo capitulo “Depreciation y
amortization” y dar a asi las respuestas a las preguntas de: ^Que metodos se
utilizan? iQue sucedera al dar de baja los activos no circulantes?, etc.
Finalmente y para tener un panorama mas amplio de el manejo de los activos
no circulantes, explicamos su tratamiento en la consolidation asi como las diferentes
normas que rigen este rubro (esto ultimo con motivo del T. L. C.).
Con lo expuesto aqui esperamos lograr un completo entendimiento del tema
“Activos no circulantes”, y no solo en cuanto a conceptos sino practicamente y a
nivel intemacional.
1.1 C O N C EPTO
C O N C EPTO DE ACTIVO S F IJO S
Un nombre mas apropiado para este tipo de activos es inmuebles, planta y equipo.
Estos activos son bienes tangibles que tienen por objeto:
a. El uso de los mismos en beneficio de la entidad.
b. La produccion de articulos para su venta 6 para su uso de la propia entidad,
y
c. La prestacion de servicios de la entidad a su clientela 6 al publico en
general.
La adquisicion de estos bienes denota el proposito de utilizarlos y no
venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.
ALGUNOS A CTIVO S F IJO S E SPEC IFIC O S SON:
Equipo de reparto*1
En esta cuenta se registra el costo de las inversiones que se efectuan en equipo de
reparto, como camiones, camionetas 6 cualquier vehiculo que se destine al
transporte de mercancias.
Esta inversion es a largo plazo ya que los equipos se usaran durante varios anos.
M obiliario y equipo 1
En esta cuenta se registra el costo de las inversiones que se efectuan en mobiliario y
equipo, como escritorios, archivos, maquinas de esciibir, calculadoras, etc.
Esta inversion es a largo plazo ya que el mobiliario y equipo adquirido se
usara durante varios anos.
Edificio n
En esta cuenta se registra el costo de la inversion que se realiza en edificios. es una
inversion a largo plazo ya que el edificio se usara durante varios anos.
*' M oreno, Fernandez Joaquin, Contabilidad Basica, M exico p.p. 33
1
T erreno **
En esta cuenta se registra el costo de la inversion de terrenos. Esta inversion es
generalmente a largo plazo ya que el terreno se usara durante varios anos.
C O N C EPTO DE A CTIVO S INTANGIBLES
El boletin C-8 de la comision de principios de Contabilidad del Instituto Mexicano
de Contadores Publicos establece que “el concepto de intangibles se refiere a los
activos no circulantes que sin ser materiales 6 corporeos son aprovechables en el
negocio”.
De acuerdo con el mismo boletin, en sus parrafos 6 y 7, se enumeran las dos
caracteristicas principales de los activos intangibles.
a. “Representan costos que se incurren 6 derechos 6 privileges que se
adquieren con la intention de que aporten beneficios especificos a las
operaciones de la entidad durante varios periodos que se extienden mas alia
de aquel en que fueron incurridos. Los beneficios que aportan son en el
sentido de permitir las operaciones, reducir los costos y aumentar las
utilidades.”
b. “Los beneficios futuros que se espera obtener se encuentran en el presente
en forma intangible, ffecuentemente representados mediante un bien de
naturaleza incorporea, 6 sea, que no tienen una estructura material ni
proporcionan una aportacion fisica a la production u operation de la
entidad. El hecho de que carezcan de caracteristicas fisicas no impide de
ninguna manera que se les pueda considerar como activos legitimes. Su
caracteristica de activos se la da su significado economico, mas que su
existencia material especifica ”
El requisite principal que deben cumplir para que las partidas antes
mencionadas sean consideradas como activos y no como gastos, es su potencialidad
para generar utilidades en el futuro.
2
ACTIVOS INTANGIBLES ESPECIFICOS:
PATENTE
De acuerdo con la Ley de Propiedad Industrial Mexicana, una patente es un derecho
otorgado por el gobiemo federal para hacer uso exclusivo de un proceso de
manufactura 6 para vender un invento durante un periodo de 15 anos. Legalmente
este plazo no puede renovarse, pero con frecuencia se encuentra que al termino de
este se le hacen algunas modificaciones al diseno original y se presenta como un
nuevo producto.
Una patente tiene valor solo si la protection otorgada por el gobiemo con
respecto a la competencia se utiliza para generar fuertes utilidades con base en una
reduction en costos de manufactura 6 en la obtencion de un mayor precio de venta
del producto. Normalmente la vida economica de una patente es un poco mas corta
que el periodo de exclusividad de uso (15 anos) concedido por la ley, por tanto, la
amortizacion de este activo intangible debe hacerse de acuerdo con el periodo que
mejor represente el potencial de servicio de la patente.
DERECHOS DE AUTOR
El derecho de autor es una garantia otorgada por el gobiemo federal al autor de una
obra para ejercer el derecho exclusivo de publicar, vender y explotar los productos
obtenidos de la misma por un periodo determinado. Los derechos bajo este concepto
pueden adquirirse a traves del pago de regalias, a traves de compra directa 6
mediante la obtencion de un derecho de autor producto de una obra desairollada
intemamente en la empresa. Los problemas de valuation de los derechos de autor
son similares a los que se presentaron en la section de patentes.*2
Aunque los derechos de autor puedan tener una vida legal prolongada, la vida
util de dichos activos tiene vigencia mientras existe un mercado que demande su
publication. La amortizacion de los derechos de autor se efectuan en linea recta.
*2 Guajardo Cantu, Gerardo y Cols; Contabilidad Financiera, M exico p.p. 480, 481.
3
MARCAS REGISTRADAS
Las marcas registradas son un medio de crear y mantener un aspecto distintivo del
producto elaborado con respecto al de la competencia. El valor de registrar la marca
estriba en la contribucion que efectua al incremento de las ventas de la compania.
Las marcas registradas son derechos que pueden adquirirse, venderse 6
airendarse. En el caso de la adquisicion de marcas registradas, estas deben valuarse a
su precio de costo mas todos los gastos que se hayan originado para su obtencion
legal.
La Ley de propiedad Industrial establece en su articulo 132 que los efectos
del registro de la marca duraran 10 anos a partir de la fecha en que se hubieren
iniciado los tramites. Este plazo puede renovarse indefmidamente por periodos
posteriores de 10 afios.
LICENCIAS Y PERMISOS
Algunas companias invierten considerables sumas de dinero para poder obtener
licencias y permisos para operar en ciertos tipos de negocios. Ejemplos de estas
companias vienen siendo las estaciones de television, radio y radiocomunicaciones.
El costo de las licencias y permisos se registra en la cuenta de activos intangibles y
se amortiza durante el periodo de tiempo que cubra el permiso 6 licencia repectiva.*3
CREDITO MERCANTIL
El valor de un negocio puede ser mayor que el monto de los activos identificables,
ya sean estos tangibles 6 intangibles. Dicho excedente se reconoce por la capacidad
que tiene el negocio para gozar de cierto prestigio comercial entre el publico y
especialmente entre sus clientes. A ese prestigio comercial que posee una
organization se le denomina credito mercantil.
La existencia del credito mercantil puede deberse a varios factores, entre ellos
se encuentran la existencia de una imagen favorable entre su clientela, su
*3 Guajardo Cantu, Gerardo y Cols. Contabilidad Financiera, M exico, p.p. 483.
4
localization geografica, su participation en el mercado, la eficiencia del proceso de
manufactura organizational.
Una interpretation mas adecuada de este concepto es la siguiente: credito
mercantil es el valor presente del exceso de utilidades futuras estimadas, con
respecto al rendimiento normal de los activos netos identificables.
FRANQUICIAS
Una franquicia es el derecho 6 privilegio recibido por una organizacion para efectuar
en exclusiva negocios en una area geografica determinada Las franquicias pueden
ser otorgadas por el gobiemo 6 por alguna entidad privada.
Por ejemplo, una organizacion puede tener el derecho exclusivo de establecer
una cadena de restaurantes ampliamente conocida en alguna ciudad de la Republica.
Algunas de las franquicias otorgadas pueden costar cantidades significativas de
dinero. La cantidad pagada por la organizacion que recibe la franquicia se registra
como activo intangible y se amortiza en linea recta durante el periodo de vigencia de
la franquicia.
COSTOS DE ORGANIZACION
Cuando una empresa se constituye, noimalmente incurre en una suma cuantiosa de
costos cuyo objeto es poner en funcionamiento su administration.
Ejemplos de estos costos son: escritura notarial, registro de la misma,
honorarios a profesionistas contratados por la constitution de la sociedad, impresion
de acciones, libros y registros, permisos y demas tramites gubemamentales. Todos
estos costos se efectuan con el proposito de que contribuyan a la generation de
utilidades en el futuro.
GASTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO
En ciertas industrias es facil encontrar que las empresas tienen un amplio programa
de investigacion y experimentation para desarrollar nuevos productos. Ejemplos de
estas industrias son la automotriz, la farmaceutica y la quimica. En estas industrias,
antes de ofreeer un producto al mercado, lo someten a un complicado y minucioso
5
proceso de analisis para verificar su diseno, calidad 6 estandares de seguridad. Las
investigaciones efectuadas incluyen partidas como: sueldos y salarios, materiales y
otros gastos. La caracteristica principal de estas partidas es su potencial para generar
un diseno adecuado del producto.
GASTOS INCURRIDOS EN ETAPAS PREOPERATIVAS
Una empresa esta en su etapa preoperatoria cuando sus actividades estan
encaminadas a iniciar sus operaciones comerciales 6 industriales, como adquirir
equipos, desarrollar su mercado, contratar personal, etc. Los gastos efectuados por
una empresa en su etapa preoperatoria tienen por objeto llegar a obtener ingresos en
el fiituro al alcanzarse la etapa operatoria. A pesar de la incertidumbre inherente a la
etapa preoperatoria, la cual impide juzgar la absorcion fiitura de los gastos
preoperatorios, estos habran de diferirse para amortizarse cuando se alcance la etapa
operatoria. El proceso de amortizacion debe iniciarse inmediatamente que la
empresa deje la etapa preoperativa. El periodo de amortizacion por lo general es
corto y se utiliza el metodo de linea recta.
1.2 LBICACION EN EL CATALOGO DE CUENTAS
Para facilitar el trabajo, y con los avances de la tecnologia, se creo lo que
llamamos catalogo de cuentas.
Un catalogo de cuentas es un documento donde se asigna un numero y un
nombre a cada una de las partidas que componen la contabilidad de una entidad.
Ejemplificando, solo mencionamos las cuentas que integran un catalogo e
indicamos de manera desglosada las cuentas del activo no circulante.
01 Activos circulantes
02 Activos no circulantes:
0201 Deudor hipotecario
0212 Depositos en garantia
0221 Equipo de reparto
0222 Mobiliario y equipo
6
0223 Edificio
0224 Terreno
0241 Patentes y marcas
0261 Gastos de instalacion y organization
11 Pasivos circulantes.
12 Pasivo no circulante
20 Creditos diferidos
3 Capital y utilidades retenidas
4 Resultados
PRESENTACION EN EL BALANCE GENERAL
Los activos no circulantes y la cuenta depreciacion acumulada en el Balance
General en la section de activos fijos, segun se muestra enseguida:
En el Balance
MATERIALES DE CONSTRUC«6 n , S. A.
Genera] se presenta
BALANCE GENERAL PARCIAL
el valor en libros de
a l 31 de diciem bre de 19
cada activo fijo
A ctivos
Este metodo
de
presentacion
muestra
original
el
de
costo
los
activos fijos y el
Total de activos circulantes
A ctivos fijos:
depreciacion
a la
Edificio
Menos: depreciacion acumulada
Maquinaria
Camiones
M enos depreciacion acumulada
fecha. La diferencia Tolal de activos fijos
entre el costo del
$50000000
Terreno
Menos: depreciacion acumulada
importe total de la
$28000000
Total de activos
$150000000
30000000
120000000
$ 75000000
40000000
35000000
$100000000
25000000
75000000
280000000
$108000000
activo fijo y su depreciacion acumulada representa el valor en libros del activo y no
el valor de mercado.
7
CUERPO DE LOS ESTADOS FEVANCIEROS
En el cuerpo del estado de situacion financiera, en la seccion de activos fijos, se
presentara:
Valor neto en libros de los activos (costo
menos depreciation acumulada)
MAS:
Valor actualizado neto (correspondiente a
los activos fijos netos)
En la seccion de capital contable la cuenta “Exceso 6 insuficiencia en la
actualization, se presentara como incremento 6 decremento al patrimonio de los
accionistas.
Presentation en el estado de cambios en la situation financiera.
ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL ESTADO
La base para preparar el estado de cambios en la situation financiera es un estado de
situation financiera comparative que proporcione las variaciones entre una fecha y
otra, asi como la relation existente con el estado de resultados.
a) Capital de trabajo
b) Activos no circulantes
c) Pasivos a largo plazo
d) Capital contable
Activos no circulantes. Los activos no circulantes representan inversiones de
caracter permanente y se efectuan con el proposito de que la entidad tenga los
recursos economicos suficientes para la consecution de su objeto social. Por tanto,
en el estado de cambios en la situation financiera deben presentarse y analizarse
claramente los cambios y movimientos sufiidos en los activos no circulantes.
Como ejemplo puede citarse la asignacion de fondos para inversiones no
circulantes 6 las bajas y ventas de inmuebles, planta y equipo, las inversiones en
companias asociadas, afiliadas, subsidiarias, etc. La compra de equipo con fondos de
8
inversion asignados para reposicion de equipo no cambian la estructura fmanciera,
ya que seria un aumento y una disminucion en los activos no circulantes.
1.4 PRINCIPIOS APLICABLES
Los principios de contabilidad generalmente aceptados, que se aplican a los activos
no circulantes son:
A - ll
C-6
C-8
B-10
A continuation resuntimos brevemente los puntos que en los mencionados
boletines aparecen:
El Instituto Mexicano de Contadores Publicos, A. C., en su boletin A -11,
emitido por la Comision de Principios de Contabilidad, lo define de la siguiente
manera:
“Activos es el conjunto 6 segmento cuantificable, de los beneficios
economicos futures fimdadamente esperados y controlados por una entidad
representados por efectivo, derechos, bienes 6 servicios como consecuencia de
transacciones pasadas 6 de otros eventos ocurridos.”
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES A LA PARTIDA DE
INMUEBLES, PLANTA Y EQUIPO
El boletin C-6 de la Connsion de Principios de Contabilidad del IMCP, referente a la
partida de inmuebles, planta y equipo, enumera las reglas de valuacion y
presentacion a que debe sujetarse este concepto. Entre las mas importantes estan las
siguientes:
1. Reglas de valuacion
2. Reglas de presentacion
9
1. La presentation de activos fijos en el Balance General se localiza despues
del activo circulante, deduciendo del total de activos fijos el importe total de la
depreciation acumulada.
2. Los grupos de activo fijo, al presentarse en los estados financieros, se
clasifican en:
a. Inversiones no sujetas a depreciation
Ejemplo: terreno
b. Inversiones sujetas a depreciation
Ejemplo: edificio, maquinaiia, equipo, etc.
3. Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios
tenninados.
4. El metodo y las tasas de depreciation aplicados a los principales grupos del
activo fijo deben mencionarse en los estados financieros.
5. En el caso de que los activos fijos tengan gravamenes 6 destrucciones de
cualquier naturaleza, estos hechos deberan indicarse a traves de una nota a los
estados financieros.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES A LA DEPRECIACldN
El boletin C-6 de la Comision de Principios de Contabilidad referente a inmuebles,
maquinaria y equipo establece las reglas aplicables a la depreciation de estos
activos.
Entre las mas importantes reglas estan las siguientes: ’
1. De entre los metodos alternatives para depreciar activos filos, debe
adoptarse el que se considere mas adecuado, segun las politicas de la empresa y
caracteristicas del bien.
2. Contablemente debe calcularse y registrarse la depreciation de acuerdo con
la vida estimada de los activos.
3. La depreciation debe calcularse sobre bases y metodos consistentes a partir
de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos y cargarse a costos 6 gastos.
10
En el boletin C-8 encontramos lo referente a intangibles y como ya sabemos
el boletin B-10 nos habla de los efectos de la inflation y no analizaremos
ampliamente mas adelante.
1.5 VALUACION
DETERMINACION DEL COSTO DE LOS ACTIVOS F1JOS
De acuerdo con los principios de contabilidad, “las inversiones en inmuebles,
maquinaria y equipo deben valuarse al costo de adquisicion, al de construccion 6 en
su caso, a su valor equivalente” . El costo de adquisicion incluye el precio neto
pagado por los bienes, mas todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y
condiciones que permitan su funcionamiento, como los derechos y gastos de
importation, fletes, seguros, gastos de instalacion 6 acondicionamiento necesarios
para que el activo comience a operar; tambien debe cargarse a la cuenta del activo.
REGLAS DE VALUACION
1. Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo se deben valuar a su
costo de adquisicion, al de construccion 6 a su valor equivalente.
2. Los terrenos se deben valuar al costo erogado que se tuvo para adquirirlos
incluyendo honorarios y gastos notariales, indemnizaciones sobre la propiedad de
terceros, comisiones a agentes, impuestos, etcetera.
3. El costo total de un edificio consiste en su costo de adquisicion 6
construccion, considerando tambien las instalaciones y el equipo de caracter
permanente.
4. Para la maquinaria y equipo, quedan incluidos todos los costos de
adquisicion 6 manufactura junto con los gastos de transporte e instalacion.
5. Las herramientas se deben clasificar para su valuation en dos grupos:
herramientas de maquina y herramientas de mano.
6. Las herramientas de maquina son herramientas pesadas y de duration
prolongada que se pueden distinguir unas de otras; estas se valuan de la misma
manera que la maquinaria y el equipo, y tambien se deprecian.
it
7. Las herramientas de mano son herramientas pequenas, de corta vida y que
por lo general son faciles de extraviarse; estas regularmente se cargan a gastos.
8. Las adaptaciones 6 mejoras se deben cargar al activo pero en una cuenta
separada del activo original, porque regularmente se deprecian a una tasa diferente.
COSTOS DE ACTIVOS INTANGIBLES
Un negocio puede adquirir activos intangibles de otras compamas 6 bien puede
desarrollarlos por si mismo. Cuando un activo intangible se adquiere a traves de una
compra, es necesario estimar el valor de los activos no monetarios dados a cambio.
Ademas, todas las reglas mencionadas en el capitulo 9 para detenninar el costo de
adquisicion de los activos fijos son igualmente aplicables al concepto de intangibles.
Cuando un activo intangible se desarrolla intemamente, la medicion de su costo es
un poco mas dificil de efectuar; sin embargo, puede afirmarse que esta partida
incluiria todas las erogaciones relacionadas con este concepto efectuadas con el
proposito de generar ingresos futuros.
“La cantidad inicial asignada a todos los tipos de intangibles, como a los
demas activos y de acuerdo con el principio de valor historico original, es su costo
de adquisicion.”. El boletin C-8 de la Comision de Principios de Contabilidad
menciona en su parrafo 11 que “La capitalization de los intangibles puede hacerse
unicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados intemamente 6 adquiridos
en cualquier otra forma. Es decir, no deben ser incorporados al balance general de
una empresa como resultado de apreciaciones subjetivas de cualidades productivas
de la misma”. Asimismo, anade que “forman parte del costo todos los gastos
relacionados con la adquisicion 6 desarrollo del intangible. Los gastos adicionales
pueden ser honorarios y gastos de abogados, costo de desarrollo y experimentation,
costos asignados y cualquier otro desembolso identificable directamente con su
adquisicion” .
12
1.6 INFORMACION QUE DEBE REVELARSE EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
En los estados financieros se debera revelar, fonnando parte de los propios estados 6
en notas a los mismos, la inforniacion que mas adelante se tratara.
La norma intemacional de revelacion suficiente, en su NIC-5 IASC, clasifica
las revelaciones en generates y especificas. Las revelaciones especificas se refieren
al balance general y al estado de resultados.
Los requerimientos de revelacion son, en Terminos generates, iguales a los
del Instituto Mexicano de Contadores Publicos, A. C., que se ban reglamentado
como una seccion en cada boletin en particular. El IASC reune en un documento las
noimas de revelacion suficiente, el cual se transcribe a continuacion:
REVELACIONES GENERALES
Debe revelarse toda la informacion importante que sea necesario para ser claros y
comprensibles los estados financieros.
Debe mostrarse el nombre de la empresa, el pais en el cual se constituyo, la
fecha del balance general y el periodo cubierto por los estados financieros. Debe
darse una breve description de la naturaleza de las actividades de la empresa, la
forma legal de esta y la moneda en la cual se expresan los estados financieros, si
estos datos no son evidentes de otra manera.
Si es necesario, las cifras y clasificaciones de partidas en los estados
financieros deben complementarse con la informacion adicional para aclarar su
significado. Las partidas significativas no deben incluirse con otras partidas 6
deducirse de ellas sin identification separada.
Los estados financieros deben mostrar las cifras respectivas del periodo
anterior.
REVELACIONES ESPECIFICAS-ESTADOS DE SITUACION FINANCEERA
GENERALIDADES
Deben hacerse las siguientes revelaciones:
13
a) Restricciones a los derechos de propiedad sobre activos.
b) Garantias otorgadas con respecto a pasivos.
c) Los metodos de establecer provisiones para planes de pensiones y retiro.
d) Activos y pasivos contingentes, cuantificados si es posible.
e) Sumas comprometidas para futuras erogaciones capitalizables.
A CTIV O S A L A RG O PLAZO, INM UEBLES, M AQUINARIA Y E Q U IPO
Las siguientes partidas deben revelarse:
a) Terrenos y edificios
b) Maquinaria y equipo.
c) Otras categorias de activos, debidamente identificados.
d) Depreciacion acumulada.
Separadamente deben revelarse propiedades tomadas en arrendamiento y
activos que se estan adquiriendo mediante planes de compras a plazos.
O TR O S ACTIVOS A LARGO PLA ZO
Las siguientes partidas deben revelarse por separado, incluyendo, cuando sea
aplicable, el metodo y periodo de depreciacion y cualquier cancelation no usual
durante el periodo:
a) Inversiones a largo plazo:
Inversiones en subsidiarias.
Inversiones en companias asociadas.
Otras inversiones, expresando el valor de mercado de inversiones inscritas en
Bolsa, si es diferente de la que se llevan en los estados financieros.
b) C uentas p o r c o b rar a largo plazo:
Documentos y cuentas por cobrar - clientes.
Cuentas por cobrar a funcionarios.
Cuentas por cobrar intercompamas.
Cuentas por cobrar a companias asociadas.
Otras.
14
c) credito m ercantil.
d) Patentes, m arcas y activos similares.
e) C argos diferidos, por ejemplo, gastos prelim inares, gastos de reorganization e
impuestos diferidos.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
En el caso de los estados financieros anuales, en las notas de los mismos se debe
incluir, en la section de pollticas contables, una explication general de las bases de
valuation de los activos fijos. Ademas, debe presentarse una nota que complemente
la information contenida en el cuerpo de los estados financieros en la cual se
incluya:
1. El desglose de los subgrapos de activos fijos (terreno, edificio, muebles,
maquinaria y equipo de transporte) que presente en cada caso su costo, actualizacion
y depreciacion acumulada.
2. El nombre de la firma de peritos que desarrollaron los estudios tecnicos que
sirvieron como base para determinar el valor actualizado.
3. El monto de la depreciacion adicional (diferencia entre el gasto por depreciacion
con base en el valor revaluado) aplicada a resultados.
1.7 ACTUALIZACION
EXPRESION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN MONEDA DE UN
MISMO PODER ADQUISITIVO
Todos los estados financieros deben expresarse en moneda del mismo poder
adquisitivo.
Esto implica que todas y cada una de las partidas que integran los estados
financieros deben reexpresarse a pesos de poder adquisitivo de cierre del ultimo
ejercicio.
Esta regia de reexpresion se aplica independientemente de que la Partida especifica
de que se Irate se encuentre originalmente expresada a valor historico, a valor de
reemplazo 6 actualizada por indices generates de precios.
15
Las partidas se reexpresaran, en el caso del estado de resultados, relacionando el
fndice General de Precios al Consumidor al final del periodo que se refiere dicho
estado, con el Indice General de Precios al Consumidor relativo al fin del mes al que
corresponda el estado de resultados que se actualice. A su vez, las partidas que se
actualicen deben estar previamente expresadas en pesos de poder adquisitivo del mes
de referenda.
Para la formulacion del estado de variaciones en el capital contable, deben
primeramente convertirse los saldos iniciales a pesos de poder adquisitivo de la
fecha del ultimo balance, usando para ello el factor que resulte de relacionar el
fndice General de Precios al Consumidor a la fecha del balance final, con el fndice
General de Precios al Consumidor a la fecha del balance inicial. Una vez
determinadas las diferencias entre los saldos de los dos balances actualizados a los
pesos de cierre del ultimo de ellos, estas se analizaran en funcion de los conceptos
del capital contable que reflejen cambios durante el ejercicio.
METODOS DE ACTUALIZACION
La solution a este problema que provoca la inflation consiste en aplicar algun
metodo para actuahzar los activos fijos a pesos de la fecha en que se elaboren los
estados financieros.
Para lo anterior existen dos metodos.
a. Indices de precios y
b. Valor actual.
El metodo de indices de precios consiste en ajustar los pesos reportados en los
estados financieros sobre una base historica, a pesos de poder adquisitivo en la fecha
de elaboracion de los estados financieros mas recientes. Para el logro de lo anterior
se hace una serie de calculos, usando un indice que refleje los cambios de poder
adquisitivo del peso. El procedimiento consiste en multiphcar la cantidad historica
en que se registro el activo por una fraction, dentro de la cual el numerador es el
Indice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) de la fecha de elaboracion de los
16
estados fmancieros y el denominador es el INPC de la techa de adquisicion de
activos. Cabe mencionar que el INPC es un indicador de la inflation dictado por el
Banco de Mexico y aparece mensualmente en el Diario Oficial de la Federation.
Esto se hace con el fin de que todas las empresas tengan el mismo indice para poder
efectuar comparaciones entre ellas.
Por ejemplo, suponga que tiene un edificio de $200000000 comprado en 19x1
Para actualizar el costo de dicho activo a pesos de final del ano 19x9 se efectua el
siguiente calculo:
INPC al final de adquisicion 19x9 x 200000000
INPC a la fecha de adquisicion (19x1)
El resultado del calculo anterior representa el costo del edificio en Terminos
de pesos del final del ano 19x9.
Con el metodo de actualization basado en el valor actual, se pretende incluir
en los estados finantieros valores mas apegados a la realidad, tanto en el renglon de
activos fijos como en el de inventarios y en el de los resultados del periodo. Este
valor se obtiene con la ayuda de un perito valuador, quien lo determina a traves de la
experiencia.
El monto del valor actual se determina obteniendo la diferencia resultante de
comparar el valor neto de reemplazo de un activo determinado, contra su valor en
libros (costo menos depreciacion acumulada). Esto es:
Valor neto de _
reemplazo
valor en = Monto del
libros
valor actual
(*) Activos en desuso. Se valuaran a su valor neto de realization (precio estimado de
venta menos costo en que se incurriria para venderlos.
Depreciacion: La depreciacion del ejercicio debera basarse tanto en el valor
actualizado de los activos como en su vida probable, determinada mediante
estimaciones tecnicas. Para permitir una comparacion adecuada, el sistema de
depreciacion utilizado para valores actualizados y para costos historicos debe ser
17
congruente, esto es, las tasas, procedimientos y vidas probables seran iguales. la
depreciation del costo y la de su comportainiento por actualization deben conchiir
el mismo ano.
18
2.1 C O N C EPTO DE D EPRECIA CIO N
Aim cuando Jos activos fijos duren muchos anos, con el tiempo pueden volverse
anticuados 6 quedar fuera de su uso por desgaste. Segun se van deteriorando 6
gastando estos activos debido al transcurso del tiempo 6 del uso, la disminucion de
su valor se carga a un gasto llamado depreciation. La depreciation indica el monto
del costo 6 gasto que coiresponde a cada periodo fiscal. Se distribuye el costo total
del activo a lo largo de su vida util, al asignar una parte del costo del activo a cada
periodo fiscal.
2.2 M ETODO S DE D EPR EC IA C IO N
Se han desarrollado dos tipos de metodos para estimar el gasto por depreciacion de
los activos fijos tangibles. Estos son: a) metodos lineales como lo son el metodo de
tinea recta y el de unidades producidas, y b) metodos acelerados: como es el metodo
de doble saldo decreciente.
La depreciacion de un ano varia de acuerdo con el metodo seleccionado, pero
la depreciacion total a lo largo de la vida util del activo no puede ir mas alia del
valor de recuperation. Algunos metodos de depreciacion dan como resultado un
gasto mayor en los primeros anos de vida del activo, lo cual repercute en las
utilidades netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos
los factores, antes de seleccionar un metodo para depreciar los activos fijos.
M ETO D O S DE D EPR EC IA C IO N
METODO
CARGO DE DEPRECIACION
Linea recta
Igual todos los anos de vida util
Unidades producidas
De acuerdo a la production
Doble saldo decreciente
Mayor los primeros anos
M ETO D O S DE D EPR EC IA C IO N LINEA LES
M etodo de tinea recta. En el metodo de depreciacion en tinea recta se supone que el
activo se desgasta por igual durante cada periodo contable. Este metodo se usa con
19
frecuencia por ser sencillo y facil de calcular. El metodo de linea recta se basa en el
numero de anos de vida util, de acuerdo con la formula.
Formula de la depreciacion anual en tinea recta
Costo _ Valor de desecho
Monto de la depreciacion ano de vida del
Anos de vida util
activo 6 gasto de depreciacion anual
Los metodos de depreciacion en tinea recta y de unidades producidas distribuyen el
gasto por depreciacion de una manera equitativa. Con el metodo de tinea recta el
importe de la depreciacion es el mismo para cada periodo fiscal. Con el metodo de
unidades producidas el costo de depreciacion es el mismo para cada unidad
producida, hora usada 6 kilometro recorrido, pero la cifra total de depreciacion para
cada periodo depende de cuantas unidades se pro due en, de cuantas horas se emplean
6 de los kilometres recorridos, durante el periodo fiscal.
METODOS DE DEPRECIACION ACELERADOS
Los metodos de depreciacion acelerados, en contraste con los lineales, producen un
gasto por depreciacion mas grande en los primeros anos de uso de activo fijo, que en
los ultimos anos de su vida util. Entre los metodos de depreciacion acelerada, el mas
importante es el metodo del doble saldo decreciente.
METODO DEL DOBLE SALDO DECRECIENTE
Un nombre mas largo y mas descriptivo para el metodo del doble saldo decreciente
seria el de doble saldo decreciente, 6 dos veces la tasa de la tinea recta. En este
metodo no se deduce el valor de desecho 6 de recuperation, del decreciente costo
del activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer ano, el costo total de
activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble poreentaje de la
depreciacion anual por el metodo de la tinea recta. En el segundo ano, lo mismo que
en los subsiguientes, el porcentaje se aptica al valor en fibres del activo. El valor en
fibres significa el costo del activo menos la depreciacion acumulada.
La depreciacion del camion, de acuerdo con el metodo del doble del saldo
decreciente, se calcula como sigue:
20
100% =
20% x 2 = 40 % anual
Vida util de 5 anos
40% valor en libros (Costo - depreciation acumulada) =
depreciacion anual
VIDA UHL Y VALOR DE DESECHO
A menudo es dificil estimar la vida util y el valor de desecho 6 de recuperacion de
un activo fijo, pero es necesario determinarlo antes de poder calcular el gasto de
depreciacion para un periodo. Por lo general, una compania estima la vida util de
acuerdo con la experiencia previa obtenida con activos similares propiedad de la
empresa. Las autoridades fiscales y las distintas agrupaciones mercantiles establecen
pautas para llegar a estimaciones aceptables.
El valor de desecho 6 de recuperacion es una estimacion del valor de un
activo fijo al Termino de su vida util; por otra parte, tambien representa el importe
que podra obtener al momento de venderlo, 6 cuando se deseche 6 retire del servicio
activo. El valor de recuperacion estiniado depende del uso que se le de al activo, asi
como de las normas de mantenimiento y reparation de la compania. El activo no
puede ser depreciado mas alia de su valor de desecho.
DEPRECIACION EN PERIODOS FRACCIONARIOS
Todos los metodos de depreciacion que se han presentado muestran el importe de
esta, por un ano complete de la vida del activo. Con frecuencia el ano de vida de un
activo no coincide con el periodo contable de una empresa. Por tanto, es necesario
calcular la depreciacion por la fraction del ano, para registrar el importe correcto del
gasto en el periodo fiscal.
ASIENTOS DE AJUSTE PARA REGISTRAR LA DEPRECIACION
Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciacion:
1. Al final del periodo contable, ya sea mensual 6 anual.
2. Al momento de la venta, 6 cuando se da de baja el activo.
21
En ambos casos, las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacion son:
un debito a gastos de depreciacion y un credito a depreciacion acumulada. Dos de
las partes del asiento de ajuste pueden variar de acuerdo con el tipo de activo que se
este depreciando: el importe y el nombre del activo fijo depreciado. For ejemplo, el
asiento para registrar la depreciacion del camion (comprado el 10 de octubre de 19_)
al finalizar 19_, utilizando el metodo de linea recta, es el siguiente:
19_
Die. 31 gastos de depreciacion/camion
Depreciacion acumulada/eamion
1500000
150000000
Puede establecerse una cuenta de depreciacion para cada activo fijo, para
cada grapo de activos fijos, 6 una cuenta que incluya todos los activos fijos. Las
empresas pequenas con pocos activos fijos pueden utilizar solo una cuenta de gastos
de depreciacion para todos. Sin embargo, las companias con una mayor variedad de
activos fijos pueden tener cuentas de depreciacion por separado, como una para
edificios, una para maquinaria y una para los equipos.
La cuenta depreciacion acumulada es una cuenta compensatoria que reduce 6
disminuye la cuenta activos fijos. Esta cuenta no se cierra al terminar el periodo
contable, por el contrario, continua aumentando hasta que el activo se haya
depreciado por complete, vendido 6 dado de baja.
2.3 BAJAS DE ACTIVOS FIJOS
A los activos se les puede dar de baja al desechar, venderlos 6 entregarlos a cambio
de un nuevo activo. Al contabilizar la baja de un activo fijo, se deben eliminar en los
libros tanto el activo como la depreciacion acumulada.
Sin importar cual sea la forma de dar de baja un activo, solo existen tres
situaciones:
1. Se obtiene una utilidad.
2. Se produce una perdida.
3. No se producen ni utilidadni perdida.
22
Las formulas para detenninar la utilidad 6 perdida que se realizan en la
cancelation de un activo fijo, son las siguientes:
Costo - depreciacion acumulada = valor en libros
Efectivo recibido - valor en libros = #positivo => ganancia obtenida
#negativo => perdida incurrida
Por lo general, los activos fijos se desechan 6 venden durante el ano contable; por
tanto, se requiere un ajuste a la depreciacion acumulada con el objeto de actualizar
elsaldo.
Un procedimiento usado con firecuencia es cargar la depreciacion desde la
fecha de la adquisicion, hasta aquella en que se da de baja mediante la asignacion de
importes al mes completo mas cercano. Por ejemplo, si el activo file adquirido el dia
decimoquinto 6 antes del decimoquinto dia del mes, se considera todo el mes para
efectos de la depreciacion. si se adquirio despues del decimoquinto dia del mes, este
no se tomara en cuenta para calcular la depreciacion. Este es el procedimiento que se
sigue en todos los ejemplos y problemas de este libro.
23
3.1 LOS ACTIVOS NO CIRCULANTES EN LA CONSOLIDACION DE
ESTADOS FINANCEEROS
Para elaborar con exactitud y prontitud una consolidacion de estados fmancieros, es
necesario que el catalogo de cuentas de las sociedades relacionadas sea uniforme.
Las consolidaciones de estados fmancieros de sociedades filiales suelen llamarse
indirectas, en virtud de que se realizan extra-libros.
Se entiende por compania principal a la sociedad que controla a otra por
medio de la posesion de acciones con derecho a voto y que representan mas del 50%
de su capital social comun. Tambien recibe el nombre de compania matriz,
compania controladora o tenedora.
Por otra parte, compania subsidiaria es la sociedad cuya mayoria de acciones
con derecho a voto la posee la compania principal. Por lo anterior se observa que la
autonomia que tienen las companias subsidiarias es relativa, ya que deben adoptar y
poner en practica la politica instituida por la compania principal.
Cuando la sociedad no explota directamente un giro comercial o industrial y
su actividad la constituye la compra de acciones comunes para lograr el control de
empresas recibe el nombre de holding company.
Si la totalidad de las acciones comunes se encuentra en poder de la compania
principal, se dice que aquella es una compania subsidiaria totalmente controlada; y
parcialmente controlada, cuando las acciones comunes en su mayoria, pero no en su
totalidad, las posee la compania principal.
Y a su vez, se dice que una compania principal tiene control directo o
relacion directa, cuando posee directamente la mayoria de las acciones comunes de
sus subsidiarias y estas entre si no tienen participation en su capital social. El
control o relacion sera indirecto cuando la compania principal posee el control
directo de las acciones comunes de una sociedad y esta a su vez de otra u otras y asi
sucesivamente.
24
El control es reciproco cuando dos sociedades participan entre si de sus
capitales, mediante la posesion de sus acciones. Asimismo, el control sera circular, o
en cadena, cuando la relacion entre varias sociedades es indirecta, pero la ultima
sociedad posee parte o la totalidad de las acciones de la primera.
La compania principal obviamente debe estar integrada por ejecutivos habiles
y capaces para conducir con exito dentro de su especialidad las diversas sociedades
controladas. A estas personas se les denomina directores multiples y son quienes
forman parte del consejo de administracion de cada subsidiaria (directores
combinados).
Los directores multiples al ejercer sus funciones simultaneamente logran
aplicar una politica similar, ya experimentada, con beneficios innegables para cada
sociedad y para el grapo mismo.
Sin embargo, es posible que se ejerza el control directo y administrative de
las operaciones de las compamas subsidiarias a traves de una sociedad constituida
con ese proposito.
En general, la consolidacion de estados fmancieros puede resumirse en un
problema de sumas, restas y elimination de partidas reciprocas.
En la consolidacion de estados financieros de sociedades subsidiarias el
tratamiento varia segun se tenga la posesion total de los titulos accionarios con
derecho a voto que cuando la posesion es simplemente por mayoria; pues en este
ultimo caso, los accionistas poseedores del resto de las acciones -accionistas
minoritarios- tienen intereses y derechos ganados dentro de la empresa, y por lo
tanto, deben respetarseles, presentando su porcion del capital contable como un
adeudo en el balance general consolidado, en un renglon intermedio entre el pasivo y
el capital contable.
La porcion relativa a la compania principal -accionistas mayoritarios- debera
agregarse a su propio capital contable.
Costo de la Inversion diferente a la Participation del Capital Contable.
25
1.
Las acciones pueden ser adquiridas en un importe superior al valor en
libros, por las siguientes razones:
a) Cuando la emisora tenga sobreproductividad;
b) Cuando los valores
actuates del Activo Fijo sean mayores a los que
muestran los libros, y
c) Cuando el adquiriente paga un importe mayor al contable por otras causas.
Las acciones pueden comprarse en una cantidad inferior a su valor contable,
en los siguientes casos:
d) Cuando la sociedad emisora tenga una subproductividad;
e) Cuando los valores de Activo Fijo se encuentren sobrevaluados, y
f) Cuando el adquiriente paga un importe menor al valor en libros por otras
causas.
a) Cuando la emisora tenga sobreproductividad. La Compania Principal puede
adquirir acciones comunes a un valor superior al valor en libros al constatar que la
Compania Subsidiaria esta obteniendo rendimientos mayores a los normales.
El
exceso pagado tiene el caracter de Credito Mercantil y se muestra como tal en la
consolidacion.
Si la compra se realiza directamente con la emisora, esta registra la diferencia
recibida en el momento de la venta de las acciones, como Prima en Suscripcion de
Acciones.
b) Cuando los valores actuates del Activo Fijo sean mayores a los que
muestran los libros. El pago en exceso puede ser debido a que las partidas que
integran el Activo Fijo tienen un
valor actual superior al contable, y por cuya
diferencia sea liquidado a la sociedad emisora -subsidiaria- un importe superior al
valor neto de las acciones adquiridas.
En la consolidacion, el exceso pagado debera rectificar los saldos de las
partidas de Activo Fijo que coirespondan; o en su caso, aplicarse a la depreciation y
amortization acumuladas.
26
c)
Cuando el adquiriente -Compama Principal- paga un importe mayor al
contable por otras causas. Es posible que una sociedad que tenga interes especial
en controlar a otra, este dispuesta a comprar las acciones necesarias en una cifra
superior a su valor en libros, a pesar de que los supuestos anteriores no existan.
En la consolidacion, el exceso pagado puede mostrarse en el rubro Exceso
Pagado en Acciones de Subsidiarias, sujeto a ser amortizado a
traves de los
resultados consolidados.
d ) Cuando la sociedad emisora tenga una subproductividad. Si la Compama
Subsidiaria viene reportando rendimientos menores a los normales, o posiblemente
perdidas, puede originar, inclusive, que el valor en libros sea menor que el valor
nominal de cada accion.
Lo anterior, determina que los; titulos accionarios tengan un valor de mercado
menor al de libros, ya que no existe interes de parte de los inversionistas en
adquirirlos. De ahi, que la diferencia pagada de menos se le denomine Credito
Mercantil Negativo, y para efectos de consolidacion, se registre en el rubro
Superavit por Consolidacion.
e) Cuando los valores del Activo Fijo se encuentran sobrevaluados. Si el pago
en menos se origina porque los activos presentan importes superiores a los valores
actuates,
en
la
consolidacion,
la
diferencia
debera
ajustar
los
rubros
correspondientes.
Cuando el adquiriente paga un importe menor al valor en libros por otras
causas. En este caso puede ser en virtud de que el titular de las acciones tenga
urgencia en venderlas por requerir efectivo.
En la consolidacion la cantidad pagada de menos puede registrarse en el
renglon Exceso del Valor en Libros sobre el Costo de las Acciones de la Subsidiaria,
amortizandolo en un plazo adecuado.
De acuerdo con el articulo 115 de la Ley General de Sociedades Mercantiles,
la sociedad emisora no podra vender sus titulos en una cantidad menor a su valor
27
nominal; sin embargo, cuando
se establece que la sociedad emisora venda sus
acciones en un importe inferior al valor en libros -con descuento- se esta
considerando que la sociedad ya esta en operacion, y por tanto, el valor nominal del
titulo esta adicionado
por
la utibdad acumulada correspondiente, la cual, es
precisamente, la que se esta ajustando en menos.
Cuando se compran las acciones directamente del accionista, o de su agente
de bolsa, si es posible adquirirlas en un importe inferior a su valor nominal.
3.2 NORMATIVA COMPARADA
PAGOS ANTICIPADOS
Los pagos anticipados representan una erogacion efectuada por servicios que se van
a recibir o por bienes que se van a utilizar. Se caracterizan porque se van a consumir
en el uso exclusivo del negocio, por tanto no se adquieren para ser vendidos.
Los pagos anticipados generalmente constituyen un bien incorporeo, que
implica un derecho o privilegio. Para su reconocimiento es indispensable que sean
capaces de generar beneficios o eviten desembolsos futuros.
CANADA. 3040
1. Los gastas pagados por anticipado deben de ser clasificados como activas
circulantes.
E.U.A. ARB-43
1. Para propositos de cuantificacion el termino activos circulantes comprende
entre otros recursos, los pagos realizados por anticipado. Menciona como
ejemplos de dichos pagos, los siguientes: seguros, intereses, rentas, regalias
no usuales, pagos por anticipado por servicios aun no recibidos, y elementos
para el desarrollo de las operaciones.
2. Anade que los gastos pagados por anticipado no se consideran activos
circulantes en el sentido de que ellos seran convertidos a efectivo, sino en el
entendimiento que, si no se pagan por anticipado se requerira hacer uso de
los activos circulantes disponibles durante el ciclo de operaciones.
28
MEXICO. C-5
1. A1 igual que Canada y E.U.A., considera que los pagos por anticipado
forman parte del activo circulante aclarando que siempre y cuando el
periodo de beneficios futuros sea menor de un ano o menor de un ciclo
financiero a corto plazo. Indica que si el periodo es superior a los limites
establecidos anterioimente el rubro se clasificara como un activo no
circulante.
2- El Boletin no da ejemplos sobre las partidas que integran el concepto
unicamente aclara que los intereses pagados por anticipado se deben
reclasificar contra el pasivo correspondiente, conforme a lo establecido en el
Boletin de pasivo.
3. El Boletin C-5 proporciona guias no solo respecto a la presentacion del
rubro de pagos anticipados, como lo establecen las normatividades de
Canada y E.U.A., sino tambien regula la forma de contabilizar dichas
partidas, como se senala a continuation:
4. Pide que:
a) Su valuation se realice a costo historico.
b) Se apliquen a resultados en el periodo durante el cual se consumen los
bienes, se devengan los servicios o se obtienen los beneficios del pago
hecho por anticipado.
c) Cuando se determine que estos bienes han perdido su utilidad, el importe no
aplicado debera cargarse a los resultados del periodo en que esto suceda.
NORMA INTERNACIONAL. IAS-13
1. No lo menciona como tema o concepto por separado, unicamente lo
representa como una partida mas del activo circulante y lo ubica en los
siguientes renglones:
anticipos pagados para la compra de activos
circulantes y gastos pagados por anticipado que se espere devengar dentro
del plazo de un ano a partir de la fecha del balance.
29
CONCLUSIONES
1. CLASIFICACION DE PAGOS ANHCIPADOS:
Canada, E.U.A., Mexico y la Norma International los clasifican como una
partida del activo circulante. Mexico aclara que si el periodo de beneficios futures es
superior a un ano o al ciclo financiero a corto plazo, el rubro foimar parte del activo
no circulante.
2. CO N TA BILIZACION :
Mexico es el unico pais que detalla la forma de contabilizar los pagos
anticipados.
OTRASINVERSIONES NO CIRCULANTES
En general las normas de los tres paises y las intemacionales establecen reglas para
inversiones negociables y el uso del metodo de participation para el caso de
inversiones donde la empresa ejerce influencia significativa. Sin embargo es
conveniente reunir las reglas relativas a otras inversiones no circulantes.
CANADA. 3050
1. Las inversiones en acciones se cualifican al costo o valor de mercado, el mas
bajo. Si la inversion sufre algun deterioro en su valor, entonces debera
ajustarse si se piensa que la baja no sera temporal. Una vez ajustada la
inversion no se puede revertir el ajuste.
2. En el caso de inversiones con rendimientos y plazos fijos, los rendimientos
se registran conforme al curso del tiempo y el valor de la inversion se
mantiene al costo. Se considera que una baja en el valor de mercado no sera
temporal si se piensa disponer del valor antes de su vencimiento.
3. Se utiliza como base de valuation el portafolio.
E.U.A. FAS-12
1. Las inversiones con acciones no circulantes siguen la misma norma de
Canada con la diferencia que los ajustes por baja de valores se llevan a una
cuenta del capital contable.
30
2. Estados Unidos no tiene una regia especifica como la senalada en el punto 2
de Canada.
3. Tambien se utiliza como base de valuation el portafolio.
MEXICO. C-l Y B-8
1. En Mexico si se tienen inversiones negociables que se cotizan en el mercado
se valuan conforme a los precios en el mismo, no importando que sean
inversiones no circulantes.
2. Si la inversion es en acciones no cotizables en el mercado, se valuan al costo
actualizado con el Indice Nacional de Precios al Consumidor.
3. Esta regia se aplica tambien en aquellos casos de acciones preferentes que
por su naturaleza sean no monetarias, que sean de caracteristica permanente
y que no permitan participar en la administration de la empresa emisora. Si
existen indicativos de que el valor de realization de estas inversiones
(computado sobre base individual) fuera consistentemente menor al costo
actualizado, este debe ajustarse contra los resultados de] ejercicio. Los
dividendos provenientes de estas inversiones se acreditaran a los resultados
del ejercicio en que se reciban, excepto los que correspondan a utilidades de
ejercicios anteriores a la compra en cuyo caso se acreditaran a la inversion.
NORMAS INTERNACIONALES. IAS-25
a) El costo.
b) Cantidades evaluadas.
c) En el caso de acciones cotizables en el mercado, al costo o mercado el mas
bajo determinado sobre la base de portafolios.
2. El valor de registro debe reducirse para reconocer declinaciones en el valor
que no sean temporales.
CONCLUSIONES
1. Se recomienda observar lo senalado en el capitulo 4.1 de Valores
Negotiable.
31
2. En Mexico las inversiones en valores negociables que no sean titulos que
otorguen influencia significativa, deben valuarse al precio de mercado si esta
se encuentra disponible.
3. En Canada, Estados Unidos y IAS utilizan como fundamento de valuacion el
costo o mercado el mas bajo, en el mismo tipo de transacciones.
ACTIVOS FIJOS TANGIBLES
Bajo este titulo se incluyen las propiedades, planta y equipo como bienes de capital
tangible que son utilizados en la production, abastecimiento y renta, adquiridos o
construidos con la intention de ser empleados sobre bases continuas y no se
pretende venderlas en el curso normal de las operaciones.
METODO DE VALUACION
CANADA. 3060
1. La base de valuacion de estos activos es el costo de adquisicion erogado para
dejar en condiciones de uso a los bienes. A partir de diciembre de 1990 son
eliminadas las revaluaciones que eran aceptadas en anos anteriores. Cuando
se adquiere una canasta de bienes los costos individuales son asignados con
referencia a su valor justo.
E.U.A. APB-6
2. Las propiedades, planta y equipo no deben revaluarse en una entidad para
reflejar aumentos de valor de mercado o valores actuates que se encuentren
arriba del costo de la entidad, excepto en los casos de reorganizations
formales que son especificamente requeridas para revaluar sus activos netos.
MEXICO. C-6 Y B-10
1. Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deberan valuarse al costo
de adquisicion, al de construction, o en su caso, a su valor equivalente. El
costo de adquisicion incluye el precio pagado mas todas las erogaciones
necesarias para tener el activo en lugar y condiciones que pennitan su
funcionamiento. La compra de lotes de activos fijos sin especificar los
32
precios individuates se calcula por la distribution del precio global tomando
como base los precios individuates determinados por avaluo hecho por
peritos. Sin embargo, de acuerdo con el Boletin B-10, los costos en libros
deben ajustarse por medio de indices generates de precios, indices
especificos o valores determinados por peritos. En todo caso el valor de los
activos fijos tangibles no debe ser mayor a su valor de uso. Para el caso de
empresas publicas la Comision Nacional de Valores exige como metodo
linico, la valuacion de los activos fijos mediante el resultado del trabajo de
peritos valuadores.
NORMAS INTERNACIONALES. IAS-16 Y E-32
1. El importe bruto registrado de los activos incluidos en propiedades, planta y
equipos debe ser o bien el costo historico, como tratamiento punto de
referencia, o su revaluation, como tratamiento altemativo permitido. El
costo de adquisicion se determina de la misma forma que senalan las nonnas
de Canada y de Mexico.
2. La revaluation de los activos fijos en la Norma International es un
tratamiento independiente aceptable de las nonnas numeros 15 y 29 relativas
a la information financiera en marcos economicos inflacionarios e
hiperinflacionarios.
3. La revaluation de los activos fijos debe practicarse sistematicamente dentro
de la totalidad de una clase de activos, y el importe neto que resulte de la
valuacion no podra ser mayor que el valor de uso de los mismos. Los
aumentos netos provenientes de la revaluation deben llevarse a una cuenta
de capital contable llamada superavit por revaluacion, excepto que el
aumento se encuentre relacionado con un decremento anterior previamente
aplicado a los resultados del ejercicio. Los decrementos netos por
revaluacion deben llevarse directamente a los resultados excepto que se
encuentren relacionados con aumentos previos registrados en la cuenta de
33
superavit. Cuando se disponga de las partidas de activos fijos la diferencia
entre los valores netos registrados y los importes provenientes de la
disposition se cargan o acreditan en resultados.
COSTO DE CONSTRUCCION
En los tres palses como en las Normas Intemacionales para determinar el costo de
los activos construidos por la propia empresa, se deben considerar los materiales y
mano de obra utilizados, as! como las cuotas de otros costos directos atribuibles a la
construccion. La capitalizacion de los costos se suspende cuando el activo se
encuentra substancialmente temtinado y esta listo para su utilization.
CAPITALIZACION DE INTERESES
CANADA. 3060
1. El costo de un activo de capital que es adquirido, construido, o desarrollado
a traves del tiempo incluye los costos directamente atribuibles a la
adquisicion, construccion o desarrollo de actividades tales como el interes,
cuando la politica de contabilidad de la empresa es la de capitalizar los
costos de interes. En el caso de activos regulados se limita la capitalizacion
de los intereses a los fondos provistos durante la epoca de construccion
permitida por el regulador.
E.U.A. FAS-34
1. Solamente los activos que requieren de un cierto periodo para quedar listos
para utilizarse, son susceptibles de recibir cargos por intereses. Los activos
construidos o producidos por una empresa para su propio uso (incluyendo a
los activos construidos o producidos para la empresa por otros para los
cuales se han hecho depositos o pagos efectuados por progreso), quedan
dentro de la definition y se excluyen explicitamente a los activos destinados
a vender o a rentar.
2. El monto del interes que debe ser capitalizado es aquella portion de
intereses incurridos en la etapa de
adquisicion (construccion) que
34
teoricamente podrian haberse evitado si las erogaciones por los activos no se
hubieran hecho
adicionales o
(por ejemplo, mediante la evitacion de prestamos
utilizando los fondos erogados por los activos para pagar
prestamos existentes).
3. El monto capitabzable en un periodo contable se debe determinar por la tasa
(o tasas) apbcables al promedio de erogaciones acumuladas del periodo. Las
tasas de capitabzacion deben corresponder a los prestamos de terceros
durante el periodo. Si las erogaciones se encuentran especificamente
financiadas por un prestamo puede utilizarse la tasa de este, limitado al
promedio de fondos realmente financiados.
4. El periodo contable de capitalization se inicia cuando las erogaciones
reunen los requisitos de las definiciones de active capitabzable, las
actividades de adquisicion o construccion estan en progreso y los intereses
son incurridos. El periodo termina cuando el activo se encuentra
substancialmente completo y listo para utibzarse.
5. Esta norma es obligatoria para todas las entidades que por razones del costo
de la contabibdad sea menor el beneficio de su apbcacion.
MEXICO. C-6
1. El costo de construccion incluye ademas los gastos originados por prestamos
obtenidos especificamente para este fin, que se devenguen durante el
periodo de construccion. Dicho periodo termina cuando el bien esta en
condiciones de entrar en servicio, independientemente de la fecha en que sea
traspasado a las cuentas del activo fijo en operation.
2. A pesar del texto, el parrafo 9 del boletin C-6 establece la bbertad de las
empresas para capitalizar los intereses o para llevarlos directamente a
resultados.
35
NORM AS EVTERNACIONALES. IAS- 23 Y E-32
1. Las Normas Internationales del IAS-23 establecen la altemativa de
capitalizar los intereses o mandarlos directamente a resultados, sin embargo
su publication de Intenciones E-32, establece como obligatoria la
capitalization de los intereses si se reunen los. requisitos de los parrafos 22
a 29 de la norma, los cuales son substancialmente los mismos descritos por
el FAS-34. El E-32, establece como tratamiento unico a la capitalization. Si
no se cumplen dichos criterios los intereses se aplicaran a resultados, no
obstante la intention de IAS es la consideration de un solo punto de
referencia.
M EJO R A S
En terminos generates Canada, Mexico y IAS definen a una mejora del activo como
a los costos incurridos para aumentar el servicio potencial de los mismos, lo que
acontece: si hay un aumento en la capacidad de production fisica o de servicio
previamente establecida, si los costos asociados con los activos se ven disminuidos,
si la vida del activo o su vida util se incrementa, o bien cuando la calidad de los
productos y servicios es aumentada. Las normas de E.U.A. no tratan especificamente
las mejoras pero estas constituyen practicas aceptadas en los terminos indicados.
C O N C L U S IO N S
1. Canada y Estados Unidos aceptan unicamente como parte de registro al
costo historico de adquisicion.
2. Mexico por virtud de su contabilidad para la inflation debe ajustar el costa
historico mediante indices generates de pretios, costos especificos o costos
de reposition (ver el capitulo de B-10), no obstante la normatividad
mexicana previa al ajuste por inflation es la misma substancialmente a la de
Canada y Estados Unidos.
3. IAS contempla en sus normas 15 y 29 ajustes y revelaciones para paises en
marcos inflacionarios e hiperinflacionarios, con los que Mexico coincide.
36
Empero en el marco en que no es considerada la inflation como deteriorante
de las cifras de los estados financieros, admite el costo historico de
adquisicion como tratamiento punto de referenda, y la revaluation de los
activos fijos como tratamiento altemativo permitido.
4. La construccion de bienes de activo fijo, asi como la contabilizacion de las
mejoras, entre los tres parses y las normas de IAS, se sujetan a normas y
practicas muy semejantes.
5. En cambio la capitalization de intereses en los activos construidos en la
epoca de construccion pueden o no pueden capitalizarse en las normas de
Canada y de Mexico. En la norma estadounidense como en la de IAS es
obligatoria la capitalizacion si se cumplen los requisitos marcados por las
propias normas.
6. En terminos generales los intereses deben haber sido incunidos, empero la
norma mexicana y la estadounidense son mas explicitas al senalar tasas de
prestamos obtenidos especificamente para tal fin.
REMOVILIZACIONES FUTURAS Y COSTOS DE RESTAURACION
El uso de activos fijos tangibles asi como el empleo de instalaciones para la
exportation de recursos naturales llegan a originar, ademas de los costos por
depreciation y mantenimiento, costos importantes para la removilizacion y
abandono de activos y cotos de restauracion del sitio, derivados de leyes del medio
ambiente, contratos o porque la empresa tenga la politica de restaurar el sitio.
CANADA 3060
1. Deben hacerse provisiones para futuras removilizaciones y costos de
restauracion del sitio, neto de recuperaciones esperadas, cuando haya
probabilidades de su ocurrencia, a traves de cargos a los ingresos periodicos
efectuados de una manera racional y sistematica.
2. Las provisiones creadas para estos efectos son pasivos y no son clasificables
con la amortizacion acumulada de los activos.
37
3. Cuando las futuras removilizaciones y costos de restauracion no pueden
medirse razonablemente, existe una obligation contingente.
E.U.A.
MEXICO
NORMAS ENTERNACIONALES
No existen normas de contabilidad especificas para removilizaciones futuras y
costos de restauracion.
DEPRECIACION DE PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS
Los activos fijos en propiedades, planta y equipos han sido observados par la
normatividad de los tres paises como costos anticipados, cuyo problema contable
consiste en la justa aplicacion de los mismos a los ingresos, operaciones o
actividades del futuro. De ahi que en Canada el proceso contable de distribution sea
llamado de amortizacion, en cambio en E.U.A. y Mexico el proceso es conocido
como depreciacion, empero es un proceso tipico de amortizacion.
CANADA. 3060
1. La amortizacion de los activos de capital debe reconocerse de manera
racional y sistematica de acuerdo a la naturaleza del activo de capital con
una vida limitada y su utilization por las empresas.
La cantidad de amortizacion que debe cargarse a los ingresos es la mayor de:
a) El costo menos el valor de salvamento durante la vida del activo.
b) El costo menos el valor residual durante la vida util del activo.
2. Cuando la vida util de un activo de capital distinto a los terrenes se espera
que sea mayor a 40 anos, pero no puede estimarse y demostrarse claramente,
el periodo de amortizacion estara limitado a 40 anos.
3. Los metodos de amortizacion establecidos son:
a)
Una recta. Refleja un cargo constante del servicio como una funcion del
tiempo.
38
b) Metodos variables. Reflejan cargos por servicios en funcion de su
utilization.
c) Otros metodos. El metodo de cargos crecientes podra utilizarse cuando
una empresa puede valorizar sus productos o servicios de tal manera que se
obtenga una tasa constante de retomo por la inversion de capital, o puede
resultar apropiado un metodo decreciente cuando la operation eficiente del
activo declina con el tiempo.
4. El metodo de amortization y sus estimaciones de vida y vida util de los
activos de capital deben ser revisados sobre una base de regularidad.
5. Los eventos significativos que pueden indicar la necesidad de revisar el
metodo de amortization o los estimados de vida y de vida util de un activo
de capital incluyen: a) un cambio que amplie la capacidad del bien, b) un
cambio en la manera en que es utilizado el bien, c) separation del activo de
capital del servicio por un amplio periodo, d) danos, e) cambios
tecnologicos significativos y f) cambios en las leyes, medio ambiente, estilos
de consumo que afecten el periodo en el cual el activo puede ser utilizado.
E.U.A. B-43
1. El costo de los activos productivos es uno de los costos de servicio que se
rinden durante su vida economica util. Los principios de contabilidad
generalmente aceptados requieren que este sea distribuido durante la vida
util del activo de manera tal que se asigne lo mas equitativo posible en los
periodos durante los cuaies son los servicios recibidos. Este procedimiento
conocido como depreciation contable, es un sistema de contabilidad cuya
esencia es distribuir el costo de los activos, menos los salvamentos (si
existen), sobre la vida util estimada de manera sistematica y racional, es un
proceso de asignacion no de valuation.
2. Sin embargo, el parrafo 205 del FAS-96 agrega que el metodo sobre saldos
declinantes es uno que llena los requerimientos para ser sistematico y
39
rational. Si la productividad esperada o el poder de generation de ingresos
del activo es relativamente grande durante los primeros anos de su vida, o
donde los cargos por mantenimiento tiende a incrementarse a traves de los
anos, el metodo de saldos decrecientes puede proveer la mas satisfactoria
asignacion de costos. Esta conclusion se aplica tambien a otros metodos,
incluyendo al de la suma de digitos, que produce substancialmente los
mismos resultados.
3. Tanto el APB-20 como el FAS-16 senalan el tratamiento contable para el
caso de las correcciones por depreciaciones a traves de la vida util de los
activos, empero no esta incluida la revision obligatoria de la manera
explicita como lo hace la norma de Canada.
MEXICO. C-6
1. La depreciation es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin
distribuir de una manera sistematica y razonable el costo de los activos fijos
tangibles, menos su valor de desecho (si lo tienen), entre la vida estimada de
la unidad.
2. Esta distribution puede hacerse conforme a dos criterios generates uno
basado en tiempo y otro en unidades producidas.
3. Dentro de cada uno de los criterios generates, existen varios metodos
alternatives y debe adoptarse el que se considere mas conveniente, segun las
politicas de la empresa y caracteristicas de los bienes.
4. La depreciation debe calcularse sobre bases consistentes a partir de la fecha
en que empiecen a utilizarse los activos. En el caso de equipos ociosos en
periodo preoperativo o en los casos en que una empresa exceda
considerablemente su periodo preoperativo y de instalacion, a lo que es
razonable en empresas similares, la depreciacion debe registrarse con cargo
a una cuenta de perdida.
40
5. La norma de Mexico no establece categoricamente la revision periodica de
la depreciacion acumulada y los supuestos de vida util estimada de los
activos, no obstante establece en el Boletin A-7 el tratamiento contable que
debe darse a las correcciones de estimaciones contables.
NORMAS ENTERNACIONALES. IAS-4
1. La cantidad de depreciacion de un activo despreciable debe asignarse sobre
bases sistematicas a cada periodo contable durante la vida util del activo.
2. El metodo de depreciacion seleccionado debe aplicarse consistentemente de
periodo a periodo a menos que algunas circunstancias justifiquen una
alteration o cambio. En el periodo contable en que el metodo es cambiado,
el efecto debe cuantificarse y revelarse y debe establecerse la razon del
cambio.
3. La vida util de los activos despreciables debe estimarse despues de
considerar los factores siguientes: a) utilization fisiea esperada, b)
obsolescencia y c) limites legales y otros respecto al uso del activo.
4. Las vidas utiles de los principales activos despreciables o clases de activos
despreciables deben revisarse periodicamente y las tasas de depreciacion
ajustadas para el periodo en curso y los futures si las expectativas son
diferentes significativamente respecto a las estimadas previamente. El efecto
del cambio debe ser revelado en el periodo contable en que el cambio
tiene lugar.
CONCLUSION
Las normas de contabilidad de los tres paises y de IAS son semej antes.
EL VALOR DE USO COMO LIMITE DE VALUACION DE LOS ACTIVOS
FIJOS
Si bien es cierto que la depreciacion contable busca en esencia la distribution de
costos anticipados y no es un proceso de valuacion, expresamente algunas normas
determinan que los valores netos no deben ser mayores a su valor de uso.
41
CANADA. 3060
1. Cuando el valor neto de los activos de capital, menos la provision acumulada
relativa para removilizaciones futuras y costos de restauracion del sitio
excede el valor neto de recuperation, el monto excedente debe ser cargado a
los ingresos.
2. El ajuste correspondiente a este caso no debe revertirse si el valor neto
recuperable aumenta subsecuentemente.
3. Un activo de capital se ajusta cuando las expectativas de largo plazo son
tales que el valor neto en libros no sera recuperable. Las condiciones que
pueden indicar apropiadamente un ajuste incluyen:
a) Un exceso en el presupuesto de adquisicion, construccion o desarrollo.
b) Inhabibdades para completar los activos de capital bajo deberes de
construccion, y desarrollo, de inhabilidades para adquidr propiedades
contiguas 6 para obtener financiamiento.
c) Una perdida de operation del activo de capital.
d) Flujos de efectivo negativos del activo de capital.
e) Desarrollos tecnologicos significativos.
f) Datos flsicos.
g) Cambios en las condiciones economicas extemas, incluyendo cambios
significativos en las tasas de cambios de monedas extranjeras y tasas de
interes.
h) Una sustancial declinacion en el mercado del producto.
i) Un cambio en la ley del medio ambiente que pueda afectar la recuperacion
del valor neto.
j) Una declinacion en el valor neto realizable del activo de capital abajo del
valor neto contable.
42
4. La persistencia de tales condiciones sobre varios anos sucesivos aumenta la
probabilidad de requerimiento de un ajuste a menos que haya evidencia
persuasiva en contrario.
5. En ciertas circunstancias son requeridos tanto un ajuste como una revision
del metodo de amortization. Por ejemplo, un desarrollo tecnologico
significativo puede reducir la estimacion de los flujos de efectivo fiituros de
un activo de capital abajo del valor neto en libros menos la provision
acumulada para removilizaciones futuras y restauracion de costos y los
impuestos diferidos. La administration determina tambien que la vida
economica del activo de capital es mas corta que la previamente planeada.
En tal caso la partida es ajustada a su valor recuperable, despues el metodo
de amortizacion es revisado para asignar el valor neto en libros remanente a
traves de la vida util estimada.
6. Los factores que pueden conducir a una reduction en el valor neto de
recuperation abajo del valor neto en libros pueden afectar a un solo activo o
a un grapo de activos de capital. Cuando no es practicamente separable e
identifiable el valor neto de recuperation de un solo activo porque un grapo
de activos trabajan conjuntamente para obtener el monto recuperable, la
cantidad recuperable es calculada para todo el grapo como un todo.
7. La estimacion de las cantidades recuperables se basa en las intenciones de la
empresa, y su habilidad para cumplirlas. La cantidad recuperable de los
activos de capital es la estimacion de flujos de efectivo futures en conjunto
con su valor residual.
FLUJOS DE EFECTIVO PROVENIENTES DEL USO
,1
8. La naturaleza de largo plazo de los activos de capital implica la estimacion
de flujos de efectivo fiituros provenientes del uso, utilizando supuestos que
son confiables en el grado de requerimientos de los presupuestos.
Consecuentemente el calculo estimado de flujos de efectivo del future
43
provenientes del uso de activos de capital, requiere la preparacion de
proyecciones. Una proyeccion es desarrollada utilizando supuestos que
reflejan los cursos de accion respecto a la vida util remanente de los activos,
dadas como las mejores estimaciones de la administration en el escenario
mas probable de las condiciones economicas, lo que ocurre cuando es
considerada la razonabilidad de los supuestos y se incluye information
actualizada, condiciones econdmicas prevalecientes y sus tendencias.
9. La estimacion de flujos de efectivo futuros no es descontada en el computo
de la cantidad recuperable, en tanto el proposito del calculo es la
recuperacion no su valuation.
10. La estimacion de flujos de efectivo futuros es neta de cualquier costo
directo general o administrativo, removilizaciones futuras y costos de
restauracion del sitio y de impuestos diferidos. Esta cantidad es comparada
con el valor neto
en libros menos la provision acumulada para
removilizaciones futuras y costos de restauracion del sitio e impuestos
diferidos para determinar cualquier ajuste del activo de capital. Tal ajuste es
despues de impuestos y, para propositos contables, el bruto (antes de
impuestos) es registrado a fin de ajustar tanto el valor neto en libros del
capital como los impuestos diferidos correspondientes.
11. Cuando el valor de recuperacion neto de los activos de capital no se puede
medir razonablemente, existe una perdida contingente.
E.U.A.
1. A1 presente las normas de contabilidad estadounidenses no proporcionan
explicitamente guias relativas al reconocimiento y cuantificacion de los
ajustes por baja de valores de este titulo. Sin embargo la Fuerza de Tareas ha
observado: a) que la practica actual permite tales ajustes, b) que la practica
actual no es ajustar los activos mas alia del punto de equilibrio basado en los
flujos de efectivo futuros cuantificados a su valor bruto o su valor de
44
descuento y c) que una vez ajustados, los activos no pueden reajustarse
hacia arriba subsecuentemente. La Comision de Valores y Cambios (SEC)
tambien ha observado que si es probable que los flujos futuros sin descontar
sean menores al valor neto en libros, el ajuste es requerido. SEC puede
aceptar, pero no requiere, el descuento de flujos de efectivo del futuro.
MEXICO. A l l Y B-10
1. El Boleto A -l 1 senala en su definition de activos, que aquellos que se tienen
para usar, no se les podra asignar una cantidad superior a sil valor de uso.
Asi mismo, el ler. document© de adecuaciones del Boletin B-10 establece
que cuando existan indicios de que los valores actualizados de los activos
fijos tangibles e intangibles (determinados con indices de precios generates
o por el trabajo de peritos valuadores o indices de precios especificos) sean
excesivos en proportion con su valor de USD (monto de los ingresos
potenciales que se espera razonablemente obtener como consecuencia de la
utilization
de
tales
activos)
es
procedente
hacer
la
reduction
correspondiente del valor actualizado. Por su parte cuando existan activos
fijos tangibles que se proyecte venderlos o deshacerse de ellos en un futuro
inmediato, los importes a los que se presenten no deben exceder a su valor
de realization.
2. Por otro lado el Boletin C-6 indica el tratamiento contable aceptado para el
retiro de activos: al momento en que un activo es retirado de servicio debe
abonarse su costo a la cuenta relativa y cancelarse la depreciation
acumulada; el valor neto en libros mas el casto de remocion y disposition
menos el valor de realization o desecho, arrojara una utilidad o perdida que
debe ser reflejada en los resultados del ejercicio.
3. Cuando ciertos activos esten temporalmente ociosos y de los cuales se tiene
la certeza razonable de que seran puestos nuevamente en servicio, no es
45
necesario presentarlos por separado o diferenciarlos en el balance a traves de
una nota.
4. Cuando una portion importante de inmuebles, maquinaria y equipo ha
estado ociosa por un prolongado periodo pero que aun tiene la posibilidad
de ponerse en servicio, el monto de estos activos debe ser mostrado en un
renglon especial del balance general. El seguir o no calculando la
depreciation de estos bienes y a que tasas depende de si en algunas
circunstancias, la ociosidad afecta la vida probable de los mismos.
5. A1 abandonarse un activo fijo debe regjstrarse a su valor de realization y si
este es inferior al valor neto en libros la perdida debera cargarse a
resultados. Atendiendo a su importancia relativa el importe del activo fijo
abandonado debe presentarse en un renglon especial.
6. Las propiedades, plantas y equipos deben eliminarse de los estados
financieros cuando se disponen de ellas o cuando no se esperan mas
beneficios por su uso o disposition.
NORMAS INTERNACIONALES. IAS-16
1. Si ocmre un carnbio permanente en una partida o grupo de partidas de
propiedades, planta y equipo que origine que el valor de recuperation caiga
abajo del valor neto en libros, el valor neto en libros debe reducirse a la
cantidad recuperable y la diferencia debera ser cargada a resultados de
inmediato. Cualesquiera partidas retiradas del activo en su uso y mantenidas
para su venta deben ser tratadas similarmente y mostrarse separadamente en
los estados financieros.
CONCLUSIONES
1. El valor de uso como parte integrante de las normas es expllcito en todas,
excepto en la estadounidense que es implicada en su practica.
2. Dado que Canada es el unico pais que tiene normas para el registro de
removilizaciones futuras y costos de restauracion del sitio, es el unico que
46
incluye este concepto junto con el valor presente, como medidas para definir
ajustes por deterioros de valor de los activos de capital.
3. Es importante observar que para los flujos fiituros de efectivo no es
necesario descontarlos a tasa alguna.
CAMBIOS DE ACTIVOS NO MONETARIOS
El intercambio de activos entre una entidad y otra puede coincidir con el proceso
generador de ganancias y entonces los activos recibidos no monetarios deben
valuarse a su valor justo, y en su caso, reconocer las utilidades correspondientes.
Empero si el intercambio no incide en la generation de utilidades, si se intercambian
activos no monetarios por otros activos no monetarios, debe analizarse la transaccion
para definir los valores relevantes que serviran para registrarla y estudiar los
elementos que podrian o no justificar el reconocimiento de alguna utilidad.
CANADA. 3830
1. Los cambios de activos no monetarios que no representen la culminacion del
proceso de ganancias deben registrarse al valor neto en libros del activo o el
servicio dado de alta en el intercambio ajustado por cualquier consideracion
monetaria recibida o entregada.
2. La norma aclara que los cambios de activos productivos por otros activos
productivos similares (activos del misino tipo general que desarrollan la
misma funcion y son empleados en la misma linea de negocios), no
representan la culminacion del proceso de ganancias, por tanto deben
valuarse por el valor neto en libros del activo entregado. En cambio, si los
activos no son similares se tomara como base el valor justo del activo dado
de baja a menos que el valor justo del activo recibido resulte mas claro y
consecuentemente puede surgir una ganancia o perdida.
3. En general si el valor justo de la consideracion monetaria es menor al 10%
del valor justo estimado de la consideracion total entregada o recibida, la
transaccion se considera no monetaria. La entidad que entrega el dinero en
47
cambios de activos similares, registra el activo adquirido al valor contable
neto del activo entregado mas el efectivo correspondiente. La entidad que
recibe el dinero registra el activo adquirido al valor contable registrado
menos el efectivo recibido y entonces podria reconocerse una utilidad si el
efectivo recibido es mayor al valor del activo entregado.
4. Las transferencias de activos no monetarios a los propietarios que incluyen
donaciones de activos no monetarios o servicios, pagos de dividendos en
especie, opciones, o la distribution de
activos por liquidation o
reestructuracion deben registrarse al valor neto de los activos no monetarios
o pasivos transferidos.
5. No hay normas especificas para el tratamiento de los activos no monetarios
recibidos a cambio de la emision de acciones de la entidad.
E.U.A. APB-29
1. La norma establece que en general para la contabilidad de transacciones no
monetarias deben valuarse con el valor justo de los activos o servicios
involucrados que es la misma base utilizada en las transacciones monetarias.
Por tanto, el costo de un activo no monetario adquirido en cambio por otro
activo no monetario es el valor justo del activo rendido para obtenerlo, y una
ganancia o perdida debe reconocerse en el cambio. El valor justo del activo
recibido debe usarse como medida de costo, si este es mas claramente
evidente que el valor justo del activo entregado. Similarmente, un activo no
monetario recibido en una transferencia no reciproca debe registrarse al
valor justo del activo recibido. Una transferencia de activos no monetarios a
los propietarios u otras entidades en una transaction no reciproca debe
registrarse al valor justo del activo transferido, y una ganancia o perdida
debe reconocerse en la disposition del activo. El valor justo del capital
propio readquirido podria ser mas claramente evidente como medida del
valor justo distribuido en una transferencia no reciproca si la transaction
48
incluye la distribution de activos no monetarios para eliminar partes
desproporcionales de los intereses de los propietarios (esto es, la adquisicion
de capital para aumento de la tesoreria o para su retiro).
2. Expresamente esta norma excluye la adquisicion de activos no monetarios o
servicios en la emision del capital social de una empresa.
3. A1 igual que en la norma canadiense si el intercambio de los activos no es la
culmination del proceso de ganancias y entrana el intercambio de activos
productivos similares, la contabilizacion debera basarse en el valor en libros
neto del activo entregado. Para determinar las utilidades realizadas en su
caso se considera a la transaccion monetaria si el 25% del efectivo es mayor
a la suma del efectivo mas el valor justo del activo entregado. Sin embargo,
la empresa que entrega el efectivo no debe reconocer utilidad alguna, y
registra el activo ai valor neto del activo entregado mas el efectivo recibido.
Si ocurre alguna perdida debe ser reconocida por el ente que entrega o el
que recibe el efectivo.
4- Se permite el reconocimiento parcial de ganancias utilizando la formula:
Efectivo entre la suma del efectivo y el valor justo del activo recibido o si resulta
mas claro el del activo entregado.
MEXICO. C-6
1. Si los bienes son adquiridos por canje o cambio de otros activos, una medida
equitativa del costo de la propiedad adquirida es la cantidad de dinero que
habria sido obtenida si los activos entregados en cambio hubieran sido
previamente realizados en efectivo; en caso de que tales activos no tuvieran
un valor de mercado defmido, podria utilizarse como unidad de costo el
valor de mercado de las propiedades recibidas en cambio.
2. Cuando el valor de mercado en el caso del parrafo citado, difiera del valor
en libros de la propiedad transferida, se genera una utilidad o valor en
propiedad o una perdida en la transaccion.
49
3. Cuando las propiedades han sido adquiridas sin costo alguno, o a un costo
que es inadecuado para expresar su significado economico, debera asignarse
a esas propiedades un valor determinado por avaluo y, con el objeto de
precisar razonablemente los resultados subsecuentes, debe registrarse en la
contabilidad de la entidad cargandose a la cuenta correspondiente de activo
fijo y acreditandose a superavit donado.
4. Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital deberan
considerarse a su valor de mercado. Si dicho valor excede al valor nominal
de los titulos representativos del capital entregado a cambio, el valor
excedente se considerara como superavit pagado; en caso de deficit, deberan
ajustarse las cuentas de activo fijo correspondientes, y en su caso las de
capital exhibido.
5. Cuando un bien se haya adquirido como cobro a un deudor de la empresa, el
costo que debe asignarsele es aquel que hubiere tenido que desembolsarse
para adquirirlo en el mercado, en la misma fecha en que se hubiera recibido
el bien. Cualquier diferencia generara una utilidad o una perdida.
NORMAS INTERNACIONALES. ISA-16 Y E-32
1. Cuando una partida de propiedades, planta y equipo es adquirida a cambio o
parte en cambio por un activo diferente, el costo del activo adquirido debe
ser medido a su valor justo. Cuando la partida es adquirida a cambio de
activos similares que tienen un uso similar en la misma linea de negocios, el
costo del activo adquirido debe cuantificarse por el valor neto en libros del
activo dado de alta, ajustado por cualquier pago 6 reception de efectivo. La
publication de Intenciones de IAS numero 32, mantiene como normas
unicas a las .senaladas. El IAS-16 todavia contempla a las reglas como
altemativas.
2. Las propiedades, plantas y equipos adquiridos a cambio de acciones u otros
valores en la entidad deben registrarse a su valor justo o al valor justo de los
50
valores emitidos, cualquiera de los dos el que sea el mas evidentemente
claro.
CONCLUSIONES
1. En Mexico el cambio de activo no monetarios se registra, sean activos
similares o diferentes:
a) A1 valor justo del activo entregado o al valor justo del activo recibido, si
este resulta mas claro. La diferencia contra el valor neto en libros del activo
entregado, representa una utilidad o perdida que se reconoce en ese
momento.
2. En Canada si el intercambio es con activos similares:
a) Se reconoce el costo del nuevo activo al costo neto contable del activo
entregado y no hay resultado que reconocer.
Si el intercambio es con activos diferentes:
a) Se reconoce el costo del nuevo activo al valor justo del activo entregado a
menos que resulte mas claro el valor justo del activo recibido, lo cual da
lugar a un resultado reconocible en ese momento.
Si el intercambio incluye alguna consideracion monetaria:
a) Si esta es mayor al 10% de la consideracion total se considera transaction
monetaria, la entidad que entrega el dinero registra el activo recibido al valor
contable del activo entregado mas el efectivo.
b) La empresa que recibe el efectivo, registra como valor del activo recibido
el valor contable del activo entregado menos el efectivo y puede generarse
una utilidad.
3. En Estados Unidos si el intercambio es con activos similares se reconoce el
costo del activo nuevo al costo neto del activo entregado segun libros, como
el Canada. Si el intercambio es con activos diferentes, el costo del activo
nuevo se basa en el valor justo del activo entregado o el valor justo del
activo recibido si este es mas claro.
51
4. En los Estados Unidos se sigue la misma n o m a para intercambio de activos
similares cuando hay consideraciones monetarias, excepto que se pueden
reconocer las ganancias del que recibe el dinero a traves de proporciones.
5. La N o m a Intemacional senala como base de valuation del intercambio
activos diferentes, el valor justo del activo recibido, y el intercambio con
activos similares con base en el valor contable neto. Senala el ajuste de la
consideration de efectivo cuando interviene en la transaction, pero no
indica la fo m a de ajustarla.
6. Las transferencias de activos a los propietarios se registran en Canada y
Estados Unidos al valor justo del activo transferido, a menos que sean
reestructuraciones o liquidaciones, que se registran al costo segun libros. En
Mexico no se senalan nom as especificas.
7. En Mexico se senala que los activos fijos recibidos como aportaciones de
capital deben ser valuados a su valor justo, sin embargo debe considerarse
que el valor de las acciones en el mercado podria ser mas claro.
CRITERIO
GENERAL
DE
APLICACION
DE
ACTIVOS
FIJOS
INTANGIBLES
Los activos fijos intangibles deben reunir como todos los activos los requisites de:
a) Ser beneficios economicos del futuro en terminos de probabilidad,
susceptibles de ser cuantificados con certeza razonable.
b) Controlados por una entidad.
c) Provenientes de transacciones efectivamente realizadas y de otros
acontecimientos.
La caracteristica que distingue a los activos fijos tangibles de los intangibles,
es que los primeros tienen una presentation fisica determinada lo que facilita la
identification clara de los beneficios economicos del futuro. En cambio en los
segundos se incluyen diversas partidas tales como los gastos en etapas de
preoperacion, de investigation y desarrollo, de organization, software, marcas,
52
patentes, concesiones, franquicias, descuentos en colocation de deuda e incluso
intereses no devengados, impuestos diferidos, credito mercantil, hasta casi de pagos
anticipados a la compra de otros negocios, principalmente, y otras cuyo desarrollo
basico ha sido a traves de crecimiento de la tecnologfa interna.
d) Mayor capacidad de los sistemas contables y administrativos para
identificar costos de activos intangibles.
e) crecimiento del mercado de intangibles.
Todos estos fenomenos han causado una tendencia cretiente en la
capacitacion de los activos fijos intangibles, como medida necesaria para reflejar de
man era mejor el valor de las inversiones de los negocios y para intentar igualar, y
comparar los estados financieros de las entidades cuyos estados financieros arrojan
mayores activos comprados que las otras que los han desarrollado intemamente.
Las normas de contabilidad financiera de Canada y las Internationales estan
adoptando mayores medidas para capitalizar los activos fijos intangibles, que las
estadounidenses y las mexicanas.
53
CONCLUSION
Hemos hecho un estudio profundo de los diversos conceptos de ACTIVOS
NO CIRCULANTES y obtuvimos una definition en la que las frases “vida util
mayor a 1 ano” “uso en la empresa” han sido constantes, pero no solo son bienes
“tangibles” sino que tambien se habla de bienes “intangibles” los cuales estan
sujetos a un desgaste o deterioro con el uso y transcurso del tiempo. Para reconocer
este deterioro los autores hablan en comun de la depreciation y amortization,
tratadas de acuerdo a diversos metodos.
Pero los activos fijos tangibles o intangibles no quedan solamente como un
concepto, estos se presentan en un catalogo de cuentas debidamente clasificados y
ademas
guard an un
lugar espetifico
en
los
estados
finaneieros basicos,
concretamente en el balance general y en el estado de cambios en la position del
capital contable; es en este ultimo estado donde repercute con mayor fuerza esta
cuenta ya que el vender, comprar, etc., activos fijos para afectar grandemente el
capital y la solvencia de una empresa.
Cuando existen situaciones que afectan directamente a los activos intangibles
y que no son posibles de cuantificar, se deben utilizar notas a los estados finaneieros
para lograr una clara vision del derecho que la empresa tiene sobre estos y su
limitation.
Finalmente y con el TLC es inevitable ver las normas intemacionales que
rigen el rubro para tener una cultura general y poder ver mas alia de nuestros
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Esperamos que este trabajo sea de utilidad a quien busque saber sobre
“ACTIVOS NO CIRCULANTES” y logre despertar el deseo de saber mas al
respecto.
BIBLIOGRAFIA
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de Contabilidad, Boletin B-10 y sus cuatro adecuaciones (de. integradora),
incluye los lineamientos del boletin B-12 en los casos practicos, Mexico:
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