Concepto Jurídico 34124 del 2015 Noviembre 27

Concepto Jurídico 34124 del 2015 Noviembre 27
Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina
Tema: Impuesto a las ventas.
Descriptores
Exención del impuesto sobre las ventas en los tratados, convenios convenciones o
acuerdos internacionales.
Fuentes formales
Acuerdo general sobre aranceles aduaneros y comercio (GATT) artículo III, párrafos 1,
2 y 4.
Estatuto tributario artículo 481 literal f).
Oficio 13089 del 2015.
En el escrito de la referencia, solicita se precise y de alcance a la exención prevista en
el literal f) del artículo 480 del estatuto tributario, a los cuadernos que se exporten desde
la República Popular China hacia la República de Colombia, fundamenta esta solicitud
de acuerdo a lo dispuesto en el artículo III párrafos 1, 2 y 4 relativos al “Principio de
trato nacional” contenido en el Acuerdo general sobre aranceles aduaneros y comercio
(GATT), del cual son miembros plenos ambas naciones.
Argumenta, que al estar contenido dicho principio en el GATT, se debe extender el
tratamiento de exención de IVA, tal como se hizo en el oficio 13089 del 2015, en el cual
se analizó los casos en los cuales Colombia tiene suscrito un tratado de libre comercio,
y para los países miembros de la CAN.
Al respecto este despacho se permite hacer las siguientes consideraciones:
A través de la Ley 170 de 1994, Colombia ratificó el acuerdo por el que se establece la
“Organización Mundial de Comercio (OMC)” así como sus acuerdos multilaterales
anexos. Lo que conlleva de suyo, la necesaria aplicación de los acuerdos y demás
cláusulas allí dispuestas por el país.
Por su parte, la República Popular China, es miembro pleno de la OMC, desde el año
2001, luego de cumplir con los requisitos del artículo XII del Acuerdo de Marrakech, a
través del cual se establece la Organización Mundial del Comercio.
Por consiguiente, al ser ambas naciones miembros plenos de la OMC, se debe dar
aplicación a las cláusulas allí previstas, entre las cuales se destaca, para el caso en
estudio, el principio de “Trato nacional” consagrado en los párrafos 1, 2 y 4 del artículo
III del GATT, que dispone:
“1. Las partes contratantes reconocen que los impuestos y otras cargas interiores, así
como las leyes, reglamentos y prescripciones que afecten a la venta, la oferta para la
venta, la compra, el transporte, la distribución, o el uso de productos en el mercado
interno y las reglamentaciones cuantitativas interiores que prescriban la mezcla, la
transformación o el uso de ciertos productos en cantidades o en proporciones
determinadas, no deberían aplicarse a los productos importados o nacionales de
manera que se proteja la producción nacional.
2. Los productos del territorio de toda parte contratante importados en cualquier
otra parte contratante no estarán sujetos, directa ni indirectamente, a impuestos
interiores u otras cargas interiores, de cualquier clase que sean, superiores a los
aplicados, directa o indirectamente a los productos nacionales similares.
Además, ninguna parte contratante aplicará, de cualquier otro modo, impuestos
u otras cargas interiores a los productos importados o nacionales, en forma
contraria a los principios anunciados en el párrafo 1.
(...).
4. Los productos del territorio de toda parte contratante importados en el territorio
de cualquier otra parte contratante no deberán recibir un trato menos favorable
que el concedido a los productos similares de origen nacional, en lo concerniente
a cualquier ley, reglamento o prescripción que afecte a la venta, la oferta para la
venta, la compra, el transporte, la distribución y el uso de estos productos
basados en el mercado interior. Las disposiciones de este párrafo no impedirán la
aplicación de tarifas diferentes en los transportes interiores, basadas exclusivamente
en la utilización económica de los medios de transporte y no en el origen del producto”
(el resaltado es nuestro).
Es importante destacar, que dicho acuerdo prohíbe que se establezca una mayor
carga impositiva, a productos que se importen por parte de miembros plenos de la
OMC, que la que soportan los mismos bienes que sean producidos dentro del país.
Por tal motivo, y atendiendo al reseñado principio de “Trato nacional”, consagrado en
el acuerdo referido, la importación de cuadernos de tipo escolar de la subpartida
48.20.20.00.00, estará exenta del impuesto sobre las ventas (siempre que se acredite
la producción nacional del país exportador, protegiendo al productor nacional de los
países que sean miembros plenos de la OMC), y de acuerdo con lo dispuesto por el
artículo 439 del estatuto tributario, su posterior comercialización se considera excluida
de éste gravamen, por tal razón no será responsable del IVA, y no tendrá derecho a
impuestos descontables.
Por las razones expuestas, se extiende la tesis expuesta en el oficio 13089 del 2015.