Presentación

Venamcham – Actualidad Tributaria – Marzo 2010
Tratamiento contable y fiscal de los diferenciales cambiarios producidos por la modificación en
el Régimen de Control de Cambios
Lic. José Javier García P.
Socio Línea de Servicios de Asesoría Fiscal – Ofic. Puerto La Cruz
[email protected]
*connectedthinking
Firma miembro de
Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
• Reforma Parcial de la LISLR 16 de febrero de 2007
Tratamiento de los Diferenciales Cambiarios
Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers
2
Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Tratamiento de los Diferenciales Cambiarios
(Artículo 188)
• Antecedentes:
–
Hasta el año 1992 las ganancias o perdidas en cambio de consideraban
realizadas en base a lo pagado / cobrado
–
Durante los ejercicios comprendidos entre 1993 y 2001, las ganancias o
pérdidas en cambio generadas sobre activos y pasivos denominados en
moneda extranjera eran reconocidos como parte del reajuste regular por
inflación
–
Reforma de la LISLR del año 2001, los activos y pasivos denominados en
moneda extranjera deben considerarse activos "monetarios y “..las ganancias
o pérdidas que se originen de ajustar las acreencias o inversiones, así como
las deudas u obligaciones en moneda extranjera o con cláusula de
reajustabilidad existentes al cierre del ejercicio gravable, se considerarán
realizadas”
Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers
3
Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Tratamiento de los Diferenciales Cambiarios
(Artículo 188)
• Reforma 2007: A los fines del reajuste regular por inflación, las
ganancias o pérdidas que se originen de ajustar los activos o
pasivos denominados en moneda extranjera o con cláusulas de
reajustabilidad basadas en variaciones cambiarias, se
considerarán realizadas en el ejercicio fiscal en el que las mismas
sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero
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Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Efectos fiscales de la adopción de la NIC 21
• Aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad No. 21
(NIC21) – Efecto de las variaciones en las Tasa de Cambio de la
Moneda Extranjera.
A los efectos de valoración de activos y pasivos en moneda
extranjera se debe evaluar cuál sería la tasa de cambio a utilizar
para su registro, a la tasa de cambio oficial o al valor referencial de
intercambio resultante de los flujos de efectivo esperado por
operaciones lícitas de permutas de títulos valores. Esto va a
depender si los activos y pasivos en moneda extranjera desde el
punto de vista práctico podrán ser realizados/pagados en el
mercado oficial u otro mercado legal.
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Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Efectos fiscales de la adopción de la NIC 21
En fecha Febrero 2009, la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela (FCCPV), publicó en su página web
(www.fccpv.org), una comunicación que afecta la contabilización
de las transacciones y saldos en moneda extranjera.
“Para fines de aplicación del párrafo 26 de la NIC 21 “Efectos de la
Variación de las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera”, en
Venezuela sólo existe un tipo de cambio, que es el indicado por el
Banco Central de Venezuela.
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6
Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Efectos fiscales de la adopción de la NIC 21
En caso que una entidad mantenga una posición monetaria neta
pasiva en moneda extranjera, para la cual no exista una
expectativa razonable de que el Estado suministrará las divisas al
tipo de cambio oficial, se valorarán en función a la mejor
estimación de la expectativa de los flujos de bolívares que a la
fecha de la transacción o de los estados financieros habrían de
erogarse para extinguir las obligaciones, utilizando mecanismos de
intercambio o pago legalmente permitidos por el Estado o Leyes de
la República Bolivariana de Venezuela.
En los casos de bienes y servicios importados asociados con
pasivos en moneda extranjera para la cual no exista una
expectativa razonable que el Estado suministrará las divisas al tipo
de cambio oficial, su valoración inicial serán de acuerdo a lo
indicado en el párrafo anterior …”
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Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Efectos fiscales de la adopción de la NIC 21
“Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera”
•
Tasa de Cambio
•
Valoración Inicial
Para fines de la aplicación del párrafo 26 de
la NIC 21 en Venezuela sólo existe un tipo
de cambio que es el indicado por el Banco
Central de Venezuela (BCV).
En los casos de bienes y servicios
importados asociados con pasivos en
moneda extranjera para la cual no exista
una expectativa razonable que el Estado
suministrará las divisas al tipo de cambio
oficial, su valoración inicial se efectuará en
función a la mejor estimación de la
expectativa de los flujos de bolívares que a
la fecha de la transacción habrían de
erogarse para extinguir las obligaciones.
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Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Efectos fiscales de la adopción de la NIC 21
•
Valoración Posterior
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Con posterioridad a la
valoración inicial, no está
permitido capitalizar o disminuir
el costo de dichos bienes y/o
servicios por las diferencias
entre la valoración original y
cualquier valoración posterior
causada por las variaciones en
el valor de los pasivos
asociados; dichas variaciones
deberán ser registradas en los
resultados del período en el
cual ocurran.
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Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Efectos fiscales de la adopción de la NIC 21
•
Valoración Posterior
Al cierre contable, de haber una posición monetaria
neta pasiva en moneda extranjera para la cual no
exista una expectativa razonable de que el Estado
suministrará las divisas al tipo de cambio oficial, se
valorara en función a la mejor estimación de la
expectativa de los flujos de bolívares que a la fecha de
cierre habrían de erogarse para extinguir las
obligaciones.
PMN ME =
Activos
Aquellos que no sean
de venta obligatoria al
BCV
-
Pasivos
Sobre los cuales no existen
expectativas válidas que serán
pagados mediante la adquisición
de divisas en el mercado oficial
Exclusión de la posición monetaria neta en
moneda extranjera: Todos aquellos saldos de
activos y pasivos sujetos a ser realizados /
pagados a la tasa de cambio oficial.
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Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Efectos fiscales de la adopción de la NIC 21
1
•
Valoración Inicial:
Descripción
Debe
Haber
Efecto Fiscal
01/09/2009
__________X_________
Existencias
Cuentas por Pagar en USD
6.000.000
6.000.000
Para registrar la adquisición de inventarios de USD 1.000.000
Cual sería el costo del inventario a considerar fiscalmente?
Inventario valorado a tasa de cambio oficial (2,15)
Inventario valorado a tasa de cambio referencial (6,00)
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Se debe evaluar efectos fiscales
por diferencia en el valor de los
inventarios registrados
contablemente
Efecto API ejercicio siguiente
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Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Efectos fiscales de la adopción de la NIC 21
Inventario valorado a tasa de cambio oficial (2,15)
•Costo de los inventarios a reajustar (inventarios valorados a tasa de cambio
oficial)
•Efecto en el patrimonio fiscal por la diferencia entre los inventarios valorados a
tasa oficial y los inventarios valorados a tasa de cambio referencial
•Deducibilidad o no Deducibilidad de la pérdida originada por la diferencia entre
la valoración a la tasa oficial y la valoración al cambio referencial
•Oportunidad de la Deducibilidad de la perdida (registro contable o cuando se
perfeccione la permuta de títulos valores)
•Cálculo del impuesto sobre la renta diferido
Inventario valorado a tasa de cambio referencial (6,00)
Efecto API ejercicio siguiente
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Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Efectos fiscales de la adopción de la NIC 21
Tasa de Cambio Oficial (TCO)
Tasa de Cambio Referencial Valor Permuta (TCR)
2,15
6
Diferencia entre la TCO y la TCR
3,85
Descripción
Debe
Haber
Efecto Fiscal
01/09/2009
__________X_________
Inventario (USD 1.000.000)
Cuentas por Pagar en USD
6.000.000
6.000.000
__________X_________
Costo de Venta
3.000.000
3.000.000
Inventario (USD 500.000)
1.925.000
ND/Exclusión patrimonial
año siguiente ?
Ó
Costo Inventario Vendido (Contable)
(USD 500.000 x 6)
3.000.000
Costo Inventario Vendido (Fiscal)
(USD 500.000 x 2.15)
1.075.000
Diferencia en valoración
1.925.000
Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers
Deducible al ejecutar la
permuta ?
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Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Efectos fiscales de la adopción de la NIC 21
2
Valoración Posterior:
Descripción
Tasa de Cambio Referencial Valor Permuta
(TCR) inicial
Tasa de Cambio Referencial Valor Permuta
(TCR) final
Diferencia entre la TCRI y la TCRF
Debe
Haber
6
6,5
0,5
Efecto Fiscal
31/12/2009
__________X_________
Ajuste valor de mercado
Cuentas por Pagar en USD
500.000 (ND)
500.000
Para registrar la valoración de las cuentas por pagar a su valor de realización (USD 1.000.000 x 0,5)
¿La diferencia entre la TCR Inicial y Final sería deducible
a fines fiscales?
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Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Efectos fiscales de la adopción de la NIC 21
3
Pago del Pasivo
02/01/2010
Descripción
Debe
Haber
__________1_________
Inversión Títulos Valores (BDPN)
7.000.000
Banco en Bs.
7.000.000
__________2_________
Inversión en títulos valores (LTA)
7.000.000
Inversión Títulos Valores (BDPN)
Pérdida deducible?
7.000.000
__________3_________
Banco en USD
7.000.000
Inversión en Títulos Valores (LTA)
7.000.000
__________4________
Cuentas por Pagar en USD
Pérdida en valoración
7.000.000-2.150.000=
4.850.000
7.000.000 Valor Pago
6.500.000
500.000
Banco en USD
Que sucede si el
pago se hace el
31/01/2010?
(2.150.000) Costo Original
7.000.000
(2.150.000) Dif Cambio
2.700.000 Exceso Deducible?
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Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Efectos fiscales de la adopción de la NIC 21
Opinión Administración Tributaria – 19 de enero de 2009:
“...Un gasto es normal cuando dentro de una sana administración de los recursos
económicos de un contribuyente y con miras a la producción de su renta, no
resulta excesivo no tiende a disminuir injustificadamente la base imponible“
"con respecto a la necesidad del gasto, podemos decir que es aquel que guarda
una relación directa e inmediata con la producción de la renta, de tal manera que
si no se hubiese producido, no se hubiese obtenido la renta, es decir, es preciso
realizar un gasto para producir un beneficio." (Subrayado Nuestro)
"mientras exista en el país un control de cambio sobre las divisas extranjeras, las
operaciones que se realicen a través de casas de bolsa a un precio distinto al
fijado por el Ejecutivo Nacional no son deducibles del impuesto sobre la renta al
no tratarse de gastos necesarios ya que el importador que desee introducir
mercancías en el territorio nacional, deberá cumplir los trámites y demás
requisitos establecidos por CADIVI..."
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Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Efectos fiscales de la adopción de la NIC 21
Opinión Administración Tributaria – 19 de enero de 2009:
1. El ingreso de mercancías al territorio venezolano, …, cuyas facturas
comerciales vienen reflejadas en moneda extranjera, se liquidan en la aduana
con base al precio del dólar oficial,…, no debe confundirse con las operaciones
realizadas en las casas de bolsa…
2. Las pérdidas que puedan producirse por la adquisición de títulos valores a
precios distintos a la tasa cambiaria establecida por el Banco Central de
Venezuela no son deducibles del impuesto sobre la renta, toda vez que existe
en el país un control de cambio…En tal sentido, deberá el contribuyente
dirigirse a la Administración Cambiaria a los fines de su registro y debida
obtención de la moneda extranjera que requiera para la importación de
mercancias y continúe así su giro comercial.
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Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Tratamiento contable y fiscal de los diferenciales cambiarios producidos por la
devaluación
Supuestos de hechos:
Para el ejercicio fiscal 2009:
- Se adquieren Títulos Valores emitidos por la República por un valor de Bs. 6.00
- Se ejecuta una operación de permuta para la obtención de 1 USD , lo que resulta en un balance
de depósitos en USD por el mismo monto al cierre del ejercicio
- La tasa de cambio oficial al 31 de diciembre de 2009 es de Bs. 2.15 por 1 USD.
Para el ejercicio fiscal 2010
- Durante el ejercicio fiscal, se anuncia una devaluación y la tasa de cambio se incrementa de Bs.
2.15 a Bs. 4.30 por 1 USD
- Después de la devaluación, la tenencia de USD se asigna a la compra de inventarios, que
posteriormente son vendidos en BsF14
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18
Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
A)Se asigna a la comprar de inventario.
Valoración del US$ el tipo de cambio oficial.
A.1 Efectos en los estados
financieros
Cuentas del Balance General
afectadas por las transacciones
Cifras del 2009
Depósitos USD
registrados con
base a una
tasa de cambio
de Bs. 2.15
Bs.
Depósitos en Bs.
Registros para las
transacciones
del 2010 en Bs.
Débito
Crédito
Cifras del 2010
Depósitos USD
registrados con
base a una tasa
de cambio de
Bs. 4.30
Bs.
12,90
14,00 (4)
Depósitos en (1 USD)
2,15
2,15 (1)
(4,30) (2)
0,00
Inventarios
Cuentas por Pagar
0,00
0,00
4,30 (2)
(4,30) (3)
0,00
0,00
Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers
14,00
Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Cifras de 2009
Depósitos USD
registrados con
base a una tasa
de cambio de
Bs. 2.15
Cifras del 2010
Depósitos USD
registrados con
base a una tasa
de cambio de
Bs. 4.30
Registros para las
transacciones
del 2010 en Bs.
Cuentas del Estado de Ganancias y
Pérdidas afectadas por las
transacciones
Ventas
12,90
Costo de Ventas
Pérdidas en Permutas de Títulos
Valores
(4,30)
14,00
4,30 (3)
0,00
Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers
(2,15)
4,75
14,00
(4,30)
(3,85)
Ganancias por ajuste de activos en
moneda extranjera
Renta neta según libros
(4)
10,75
(10,75)
(1)
2,15
11,85
Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Cifras del 2009
Depósitos USD
registrados con
base a una
tasa de cambio
de Bs. 2.15
A.2 Efectos en la determinación de
la renta neta gravable
Renta Neta (Pérdida) según los
Libros
Registros para las
transacciones
del 2010 en Bs.
Cifras del 2010
Depósitos USD
registrados con
base a una tasa
de cambio de
Bs. 4.30
0,00
4,75
11,85
3,85
0,00
Mas: Partidas Gravables/No
deducibles
Pérdida capital por permuta de
títulos valores
Menos: Partidas Deducibles/No
gravables
Pérdida capital por permuta de
títulos valores
Renta Neta Gravable (Pérdida)
Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers
(3,85)
8,60
8,00
Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Tratamiento contable y fiscal de los diferenciales cambiarios producidos por la
devaluación
Ejercicio 2010
Ganancias cambiarias realizadas por depósitos en USD–
Gravable tal y como se registró en el estado de Ganancias y
Pérdidas de la Compañía
Bs. F.
2.15
Costo fiscal de Inventario. Deducible tal y como se registró en
el estado de Ganancias y Pérdidas de la Compañía
(4.30)
Pérdida Capital derivada de operaciones de permutas con
títulos valores– Deducible, según la partida de conciliación
(3.85)
Efecto neto deducible fiscalmente
(6.00)
Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers
Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
B) Se asigna a la compra de inventario.
Valoración del US$ al costo referencial operación permuta.
A.1 Efectos en los estados
financieros
Cuentas del Balance General
afectadas por las transacciones
Cifras del 2009
Depósitos USD
registrados con
base a una
TCR (Permuta
BsF6)
Bs.
Depósitos en Bs.
Registros para las
transacciones
del 2010 en Bs.
Débito
Crédito
Cifras del 2010
Depósitos USD
registrados con
base a una tasa
de TCR
(Permuta BsF6)
Bs.
12,90
14,00 (4)
Depósitos en USD (1 USD)
6,00
0,00 (1)
(6,00) (2)
0,00
Inventarios
0,00
6,00 (2)
(6,00) (3)
0,00
Cuentas por Pagar
0,00
Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers
14,00
0,00
Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Cifras del 2009
Depósitos USD
registrados con
base a una
TCR (Permuta
BsF6)
Registros para las
transacciones
del 2010 en Bs.
Cifras del 2010
Depósitos USD
registrados con
base a una TCR
(Permuta BsF6)
Cuentas del Estado de Ganancias y
Pérdidas afectadas por las
transacciones
Ventas
12,90
Costo de Ventas
(4,30)
Pérdidas en Permutas de Títulos
Valores
14,00 (4)
(6,00) (3)
Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers
(6,00)
0,00
0,00
Ganancias por ajuste de activos en
moneda extranjera
Renta neta según libros
0,00 (1)
8,60
14,00
10,75
(10,75)
0,00
8,00
Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Cifras del 2009
Depósitos USD
registrados con
base a una
TCR (Permuta
BsF6)
A.2 Efectos en la determinación de
la renta neta gravable
Renta Neta (Pérdida) según los
Libros
Mas: Partidas Gravables/No
deducibles
Registros para las
transacciones
del 2010 en Bs.
Cifras del 2010
Depósitos USD
registrados con
base a una TCR
(Permuta BsF6)
0,00
8,60
8,00
0,00
0,00
Pérdida capital por permuta de
títulos valores
0,00
0,00
Renta Neta Gravable (Pérdida)
8,60
8,00
Pérdida capital por permuta de
títulos valores
Menos: Partidas Deducibles/No
gravables
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Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Tratamiento contable y fiscal de los diferenciales cambiarios producidos por la
devaluación
Ejercicio Fiscal 2010
Bs. F.
Ganancias cambiarias realizadas por depósitos en USD–
Gravable tal y como se registró en el estado de Ganancias
y Pérdidas de la Compañía
0
Costo fiscal de Inventario. Deducible tal y como se registró
en el estado de Ganancias y Pérdidas de la Compañía
(6.00)
Pérdida Capital derivada de operaciones de permutas con
títulos valores– Deducible, según la partida de conciliación
0
Efecto neto deducible fiscalmente deducible
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(6.00)
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CARACAS – Sede Principal
1
Avenida Principal de Chuao
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Apartado Postal 1789
Caracas 1010-A
Teléfonos: 212 700-6666
Fax:
212 991-5210
2
BARQUISIMETO
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PH 5-2, Barquisimeto, Estado Lara
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0251 - 255.00.61
0251 - 255.04.04
Fax:
0251 - 254.62.84
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MARACAIBO
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5 de Julio y Avenida Dr. Portillo
Edificio Banco Industrial, Piso 6
Apartado Postal 490
Teléfonos: 261 797-9805
261 797-9806
261 798-3869
Fax:
261 798-8194
3
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Oficinas en Venezuela
4
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6
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7
28
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29
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