Donaciones con beneficios tributarios: derecho comparado En Chile, las donaciones con fines deportivos son recursos que tienen por objetivo principal complementar los fondos que el Estado destina al sector deportivo. Estos recursos son aportados por los privados directamente a las organizaciones deportivas para financiar, total o parcialmente, proyectos deportivos presentados al Instituto Nacional del Deporte (IND) en el respectivo concurso, accediendo los privados a una franquicia tributaria por la que podría descontar hasta el 58% de la donación, aquellos contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categoría y aquellos afectos a impuesto global complementario. En las legislaciones analizadas se advierten las siguientes características: Norma aplicable: El beneficio tributario se establece en una norma de beneficios tributarios más amplia, que no comprende solo el deporte. Quien puede utilizar el beneficio tributario: contribuyentes en general, no solo por empresas. Características del donatario: debe ser una institución sin fines de lucro. En qué consiste el beneficio tributario: es un crédito, directamente aplicable contra el impuesto a pagar. En algunas legislaciones el beneficio es igual para empresas o personas (Colombia); en otras es mayor si el donante es una empresa (España), y en otros es mayor si se trata de una persona (EE.UU.). En particular en España, las características principales de este régimen, son las siguientes: Pueden utilizar el beneficio todos los contribuyentes, sean empresas o personas. Características del donatario: a) Entidades sin fines lucrativos; b) El Estado, las Comunidades Autónomas, Entidades Locales, Organismos autónomos del Estado, entidades autónomas de carácter análogo de las Comunidades Autónomas y de las Entidades Locales; c) Universidades públicas y los colegios mayores adscritos a las mismas; y d) Instituto Cervantes, el Institut Ramon Llull y demás instituciones con fines análogos de las Comunidades Autónomas con lengua oficial propia. Beneficio tributario: A. Para el Donante a. Contribuyentes de Impuesto a la Renta de las Personas Físicas Donación es deducible directamente contra el impuesto. Tope: 25% b. Contribuyentes de Impuesto sobre Sociedades Donación es deducible directamente de impuestos. Tope: 35% Remanentes de donación: pueden deducirse en los próximos 10 años. c. Contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio español sin establecimiento: Pueden descontar la donación en 1 año desde fecha de la donación. Tope: 10% de la base imponible. En este caso la donación no se aplica contra el impuesto, sino contra la base imponible del impuesto. No es crédito, sino gasto. Biblioteca del Congreso Nacional. Juan Pablo Cavada Herrera, Asesoría Técnica Parlamentaria. [email protected], Anexos: 3905 y 1873. 01.09.2014. 2 d. Contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio español mediante establecimiento permanente: mismo tratamiento del caso anterior. Tope general: 10% de la base imponible del período impositivo. Remanentes de donación: pueden deducirse durante los próximos 10 años. B. Para el Donatario: Exentos de Impuesto a la Renta por ganancias patrimoniales con ocasión de las donaciones. También se eximen de Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, por los incrementos ocasionados por transmisiones de terrenos, o en la constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio, realizadas con ocasión de las donaciones. C. Se permiten donaciones en dinero y especies. Tabla de contenidos Introducción ............................................................................................................. 2 I. Chile: Exención al Impuesto a las Donaciones y Trámite de Insinuación ............ 3 II. Chile: Registro e Información ............................................................................. 3 III. Chile: Donaciones efectuadas con fines deportivos (artículo 62 y ss., Ley N° 19.712) .............................................................................................................. 3 IV. Chile: Delitos tributarios cometidos mediante donaciones ................................. 6 V. Derecho comparado ........................................................................................... 7 Colombia .................................................................................................... 8 España ..................................................................................................... 10 Estados Unidos de América (Legislación Federal) ........................................... 13 Francia ..................................................................................................... 14 Introducción El presente Informe contiene una síntesis de los aspectos más relevante del derecho chileno y de algunas legislaciones extranjeras, sobre beneficios tributarios para el deporte, particularmente donaciones. Así, además del caso nacional se analizan los regímenes de Colombia, España, Estados Unidos de América y Francia desde el punto de vista del donante y el donatario. Se ha elegido las legislaciones de España, por solicitarlo así expresamente el requirente, y Colombia, y Estados Unidos de América, por tratarse de información oficial y vigente. En el caso de Chile además se señala cómo se tramitan, cómo se acredita ante las autoridades correspondientes, cuáles son sus efectos tributarios, cuál es la vigencia de la norma y cuáles son las sanciones legales correspondientes frente a hipótesis de mal uso de los beneficios que otorgan estas leyes. Asimismo, se explican algunos aspectos relativos al aprovechamiento doloso de los beneficios tributarios otorgados por normas que establezcan donaciones. Por razones pedagógicas, la legislación comparada se ofrece en un cuadro comparativo de los principales elementos analizados, señalándose quienes pueden 3 ser donantes y donatarios, cuál debe ser el destino de la donación, cuáles son sus efectos tributarios, y cuáles son las exenciones y liberaciones que establece. I. Chile: Exención Insinuación1 al Impuesto a las Donaciones y Trámite de En Chile, las normas sobre franquicias especiales al Impuesto a la Renta por donaciones, eximen del Impuesto a las Donaciones y del trámite de Insinuación. Éste último consiste en una gestión judicial que por regla general se debe cumplir antes de realizar cualquier donación. Asimismo, el artículo 18 de la Ley N° 16.271, sobre Impuesto a las Asignaciones y Donaciones, exime de este impuesto a una serie de donaciones incluyendo, entre otras, aquellas de poca monta que se hacen por costumbre, donaciones a municipalidades, fundaciones o corporaciones de derecho público, donaciones con fines de beneficencia, educacionales o científicos, o para construcción o reparación de templos. II. Chile: Registro e Información2 La Ley N° 19.8623, que establece un Registro de Personas Receptoras de Fondos Públicos, y su reglamento, exigen a donantes y a donatarios registrarse con las instituciones que autoricen ciertas donaciones (donaciones a universidades e institutos profesionales, fines culturales, fines educacionales, fines deportivos y fines sociales) con derecho a franquicias tributarias4. Además se exige a los donatarios: a) mantener información actualizada de cada una de las donaciones con derecho a franquicia que reciban junto con la individualización de cada uno de los respectivos donantes, y b) presentar antes del 15 de marzo de cada año una declaración jurada anual ante el Servicio de Impuestos Internos, con información relativa a las donaciones recibidas durante el año calendario anterior5. III. Chile: Donaciones efectuadas con fines deportivos (artículo 62 y ss., Ley N° 19.712) Las explicaciones de este párrafo han sido parcialmente extractadas de “Guía básica sobre Incentivos Tributarios a las donaciones en beneficio de Instituciones sin fines de lucro”, Fundación Minera Escondida, Philippi, Yrarrázaval, Pulido & Brunner, Abogados. 2005, pp. 12 y ss. 2 Ibídem. 3 Disponible en: http://bcn.cl/1cpq (Septiembre, 2014). 4 Estas instituciones son: Ministerio de Educación (Ley de Donaciones a Universidades e Institutos Profesionales), Comité Calificador de Donaciones Privadas (Ley de Donaciones con Fines Culturales), la respectiva Intendencia Regional (Ley sobre Donaciones con Fines Educacionales), la respectiva Dirección Regional de Chiledeportes (Ley del Deporte) y Ministerio de Planificación y Cooperación (Ley sobre Donaciones con Fines Sociales). Además es posible inscribirse mediante el sitio Internet www.registros19862.cl. Citado por Philippi, Yrarrázaval, Pulido & Brunner, Abogados, Op. Cit., p. 12. 5 Resolución Exenta N° 110 de 15.12.2004 del SII. 1 4 La Ley N° 19.7126 de 2001 establece el beneficio de poder rebajar como un crédito tributario una determinada parte de los montos efectivamente donados con fines deportivos a los organismos que la Ley indica. Este crédito es rebajado del Impuesto a la Renta de Primera Categoría o Global Complementario. a. b. c. Quiénes pueden ser Donantes: Los contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que acrediten Rentas mediante contabilidad completa (artículo 14 bis o 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta). Contribuyentes afectos al Impuesto Global Complementario que declaren ingresos efectivos. Quiénes no pueden aprovechar los beneficios tributarios como donantes: Las empresas del Estado, que ya sea directamente o a través de sus respectivas empresas u organismos, posea una participación mayor o igual al 50% del capital. Cuando la donación ceda en beneficio de una organización formada por personas que estén relacionadas con el donante por vínculos patrimoniales o que mayoritariamente tengan vínculos de parentesco con el donante. Los contribuyentes que declaren rentas presuntas, utilicen contabilidad simplificada o ningún medio de registro y lo que se encuentren afectos a Impuesto Único de Primera Categoría u otro Impuesto Especial tampoco pueden utilizar el beneficio del crédito. Quiénes pueden ser Donatarios: Estas donaciones pueden ser destinadas al Instituto Nacional de Deportes de Chile, en beneficio de la Cuota Nacional o de una o más Cuotas Regionales del Fondo Nacional para el Fomento del Deporte, según lo establecido por el artículo 45 de la Ley N° 19.712, Una organización deportiva de las señaladas en el artículo 32 de la Ley N° 19.712, Una Corporación de Alto Rendimiento o, Una Corporación Municipal de Deportes, cuyo proyecto se encuentre en el registro del artículo 68 de la Ley N° 19.712, y aprobado según lo indicado en el artículo 64 de la misma Ley. d. Forma en que deben efectuarse las donaciones y periodo en que deben rebajarse de los impuestos: Este beneficio procede si la donación es efectuada en dinero y se encuentre registrado dentro del ejercicio comercial o año calendario. e. Destino de las Donaciones: Para financiar la cuota nacional o, una o más cuotas regionales del fondo nacional para el fomento del deporte. Para financiar un proyecto deportivo presentado por una de las corporaciones citadas como posibles donatarios según esta Ley. 6 Disponible en: http://bcn.cl/35fk (Septiembre, 2014). 5 f. Forma de acreditar las Donaciones: La institución que percibe la donación debe entregar un certificado al donante impreso, numerado en forma correlativa, timbrados y registrados por el Servicio de Impuestos Internos, conteniendo la individualización completa del donante y donatario, monto y fecha de la donación, llevar impresa la referencia al artículo 62 de la Ley N° 19.712, destino de la donación indicando el proyecto, su objetivo y costo. g. Efectos tributarios de las Donaciones: Monto del crédito: El crédito puede corresponder a un 35% o 50% de la donación reajustada, dependiendo del destino de la donación. Límites del crédito: Este crédito presenta diversos topes: o El 2% de la base imponible. Para la determinación del crédito (tope del 2% de la base imponible), se utilizan sólo los tipos de rentas que tienen derecho a este crédito, dejando fuera de ésta las rentas presuntas o todas aquellas que no dan derechos a la utilización de este crédito; o, o 14.000 Unidades Tributarias Mensuales al mes de diciembre del año en que se efectuó la donación. o El conjunto de donaciones efectuadas por el contribuyente del Impuesto a la Renta de Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta, tiene como límite global absoluto el 5% de la renta líquida imponible, ya sea que el beneficio tributario consista en un crédito contra el impuesto de primera categoría, o bien en la posibilidad de deducir como gasto la donación. Excedentes por crédito: Los remanentes de este crédito no pueden ser utilizados en los periodos siguientes. Orden de Imputación: Se imputa luego de haber utilizado el crédito por contribuciones de bienes raíces, el crédito por Rentas de fondos mutuos, y el crédito por Donaciones con Fines Culturales. Situación frente a las normas del artículo 21 y artículo 31 de la Ley de Renta: La parte de la Donación que constituye un crédito contra el impuesto, no constituye un gasto necesario para producir la renta, sin embargo no es afectada por el artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (no es gasto rechazado). El 50% de la donación restante o la diferencia entre los topes ya indicados y el total de la donación efectivamente pagada constituye un gasto tributario siempre que cumpla con el artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, sin tope alguno. Sin embargo, debe tenerse presente el denominado Límite Global Absoluto explicado a continuación. Límite Adicional y General a las Donaciones (Límite Global Absoluto) 6 El artículo 10 de la Ley N° 18.885 7, en síntesis, dispone que el conjunto de las donaciones efectuadas por los contribuyentes del Impuesto a la Renta de Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta, para los fines señalados en normas legales que se hayan dictado o se dicten para otorgar beneficios tributarios a donaciones, tendrán como límite global absoluto el equivalente al 5% de la renta líquida imponible. Dispone la norma que dicho límite se aplicará, ya sea que el beneficio tributario consista en un crédito contra el impuesto de primera categoría, o bien en la posibilidad de deducir como gasto la donación, primando esta disposición por sobre las contenidas en las leyes que establezcan donaciones. Por lo tanto, este límite se aplica a todas las donaciones señaladas, con prescindencia de la existencia o no, de topes o límites especiales para cada una de ellas. Sin embargo, dicho LGA no es aplicable en aquellos casos en que en el ejercicio correspondiente no exista la renta imponible señalada, y en que si exista otra ley especial que establezca un beneficio similar en base a un parámetro distinto no modificado por la ley señalada, pues en este caso, si bien en principio no podría efectuarse una donación beneficiada con franquicia, cuando otra ley especial establece un beneficio similar, sí puede aplicarse el parámetro distinto establecido en dicha ley. Esto ocurre en el caso del artículo 31 N° 7 de la Ley de Impuesto a la Renta, en que el legislador, previendo una situación de pérdida tributaria, estableció un límite alternativo equivalente al 1,6 por mil del capital propio tributario. h. Exenciones y liberaciones: Estas donaciones se liberan del trámite de la insinuación y se eximen del impuesto a las herencias y donaciones establecido en la Ley Nº 16.271. Para los donatarios son ingresos no renta según el N° 9 del artículo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. i. IV. Vigencia: No existe un plazo definido para la utilización del beneficio. Chile: Delitos tributarios cometidos mediante donaciones El artículo 97 N° 24 del Código Tributario tipifica algunos delitos de aprovechamiento doloso de los beneficios tributarios otorgados por normas que establezcan donaciones. Esta norma puede exponerse esquemáticamente de la siguiente manera8: a. Contraprestaciones Disponible en: http://bcn.cl/1lzqc (Septiembre, 2014). Las explicaciones de este párrafo han sido parcialmente extractadas de “Guía básica sobre Incentivos Tributarios a las donaciones en beneficio de Instituciones sin fines de lucro. Ob. Cit, pp. 12 y ss. 7 8 7 Durante el año anterior a la donación y después de ésta, el donante no puede recibir contraprestación alguna del donatario. Dicha contraprestación puede consistir en una retribución o beneficio9, directo o indirecto, que la institución donataria otorgue al donante o a personas relacionadas10, con motivo o a cambio de la donación. b. Uso para fines distintos Los fondos donados no pueden destinarse o utilizarse para fines distintos de los que corresponden a la institución donataria de acuerdo a sus estatutos. c. Deducción indebida como Gasto (doble aprovechamiento) El donante no puede deducir como gasto, de su renta imponible, donaciones que las leyes no permiten rebajar. d. Cesión de Uso al Donatario En los dos años anteriores a la donación no se debe haber entregado al donatario el bien donado a cambio de algún precio o renta. e. Donaciones Indirectas para fines políticos Las instituciones donatarias que reciban donaciones beneficiadas con franquicia, no pueden, por su parte, hacer donaciones con fines políticos. V. Derecho comparado En la tabla siguiente se sintetizan los principales elementos de las donaciones, señalándose quienes pueden ser donantes y donatarios, cuál debe ser el destino de la donación, cuáles son sus efectos tributarios, y cuáles son las exenciones y liberaciones que establece. El Art. 11 de la Ley N° 19.885 da como ejemplos de contraprestación el otorgamiento de becas de estudio, cursos de capacitación y asesorías técnicas. El Oficio N° 143 del 08.01.2005, del Servicio de Impuestos Internos, señala que regalos o muestras de agradecimiento al donante (Ej.: publicar su nombre) que sean moderados y reconocidos por la costumbre, y que no constituyan ingreso o menor costo para el giro del donante, no estarían prohibidos como contraprestación. Citado por Philippi, Yrarrázaval, Pulido & Brunner, Op. Cit., pp. 12 y ss. 10 El Art. 11 de la Ley N° 19.885 señala los empleados, directores o parientes consanguíneos hasta el segundo grado del donante. Citado por Philippi, Yrarrázaval, Pulido & Brunner, Op. Cit., pp. 12 y ss. 9 8 Tabla N° 1: Principales elementos de las donaciones con beneficio tributario para fines deportivos, en Colombia, España, Estados Unidos de América y Francia. Tipo de Donación Quienes pueden utilizar el beneficio Colombia11 Donaciones a entidades estatales, públicas y/o de gobierno o administración; Asociaciones, Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro; Fines culturales; Fines deportivos, Fines Educacionales; Donaciones Políticas; Proyectos de Inversión Agroindustrial Contribuyentes obligados a declarar Impuesto a la Renta o Impuestos Complementarios. A quienes se debe efectuar la donación para poder utilizar el beneficio Cuando puede ser utilizado el beneficio Destino de las donaciones Asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin ánimo de lucro, cuyo objeto social y actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educación, la cultura, la religión, el deporte, la investigación científica y tecnológica, la ecología y protección ambiental, la defensa, protección y promoción de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de interés general. Los No contribuyentes de Impuesto a la Renta: o La Nación, o Entidades públicas o administrativas territoriales de gobierno o administración. o Territorios Indígenas Corporaciones autónomas Regionales y de Desarrollo Sostenible. o Áreas Metropolitanas o Asociaciones de Municipios o Superintendencias, Unidades o Administrativas Especiales, o Asociaciones de Departamentos, o Federaciones de Municipios, Resguardos y Cabildos Indígenas, o Establecimientos Públicos, Establecimientos oficiales descentralizados, o Propiedad Colectiva de las comunidades negras, o Fondo para la Reconstrucción del Eje Cafetero. o Partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral. o Entidades sin ánimo de lucro, reconocidos como tales por el Ministerio de Agricultura, para su inversión o gasto en el desarrollo de Proyectos de inversión agroindustrial calificados por la entidad gubernamental competente. En el mismo ejercicio en que hizo la donación. Según objeto de la institución donataria. Fuente: Decreto Nº 624 de 1989, que expide el Estatuto Tributario de los Impuestos Administrados por la Dirección General de Impuestos Nacionales. Disponible en: http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo/estatuto_tributario_pr005.html#T125 (Septiembre, 2014) 11 9 Tipo de Donación Colombia Donaciones a entidades estatales, públicas y/o de gobierno o administración; Asociaciones, Corporaciones y fundaciones sin fines de lucro; Fines culturales; Fines deportivos, Fines Educacionales; Donaciones Políticas; Proyectos de Inversión Agroindustrial Para el Donante A. Donaciones en general: Son deducibles directamente del Impuesto a la Renta o Complementarios. Efectos Tributarios B. Con tope: 30% de la renta líquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donación. Sin tope: o En caso de donaciones a fondos mixtos de promoción de la cultura, el deporte y las artes que se creen en los niveles departamental, municipal y distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar ICBF- para el cumplimiento de sus programas del servicio al menor y a la familia. o Donaciones a instituciones de educación superior, centros de investigación y de altos estudios para financiar programas de investigación en innovaciones científicas, tecnológicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad, previa aprobación de estos programas por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología. Donaciones a Proyectos de inversión agroindustrial, desarrollados por entidades sin ánimo de lucro, reconocidos como tales por el Ministerio de Agricultura: Tope: 20% de la renta líquida determinada antes de restar el valor de la inversión. C. Naturaleza de la donación Para el Donatario: Exenta de Impuesto a la Renta Exente de Impuesto a las Donaciones Dinero, instrumentos financieros, títulos valorados, activos de cualquier especie. No procede: acciones, cuotas, partes o participaciones sociales, títulos, valores, derechos o créditos, de propiedad de entidades o sociedades. 10 Tipo de Donación Quienes pueden utilizar el beneficio A quienes se debe efectuar la donación para poder utilizar el beneficio Tipo de Donación Destino de las donaciones España Donaciones culturales, deportivas, a universidades, a fundaciones, etc12. Contribuyentes de Impuesto a la Renta de las Personas Físicas. Contribuyentes de Impuesto sobre Sociedades. Entidades sin fines lucrativos. El Estado, las Comunidades Autónomas, Entidades Locales, Organismos autónomos del Estado, entidades autónomas de carácter análogo de las Comunidades Autónomas y de las Entidades Locales. Universidades públicas y los colegios mayores adscritos a las mismas. Instituto Cervantes, el Institut Ramon Llull y demás instituciones con fines análogos de las Comunidades Autónomas con lengua oficial propia. España Donaciones culturales, deportivas, a universidades, a fundaciones, etc13. Según objeto de la institución donataria. La Ley de Presupuestos Generales del Estado puede establecer una relación de actividades prioritarias de mecenazgo, y una lista de las entidades beneficiarias. Efectos Tributarios 12 13 En relación con dichas actividades y entidades, la Ley de Presupuestos Generales del Estado puede aumentar hasta en 5% los porcentajes y límites de las deducciones. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Fuente: Ley de Régimen Fiscal de Entidades sin Fines Lucrativos e Incentivos al Mecenazgo, Nº 29/2002. Fuente: Westlawes. Ibídem. 11 España Donaciones culturales, deportivas, a universidades, a fundaciones, etc. Tipo de Donación 1. a. b. c. d. 2. Para el Donante. Contribuyentes de Impuesto a la Renta de las Personas Físicas Donación es deducible directamente contra el Impuesto. Tope: 25% Contribuyentes de Impuesto sobre Sociedades Donación es deducible directamente de impuestos Tope: 35% Remanentes de donación: pueden deducirse durante los próximos 10 años. Contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio español sin establecimiento Pueden descontar de impuestos la donación en el plazo de un año desde la fecha de la donación. Tope: 10% de la base imponible del conjunto de las declaraciones presentadas en ese plazo. En este caso la donación no se aplica contra el impuesto, sino contra la base imponible del impuesto. Contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio español mediante establecimiento permanente: mismo tratamiento del caso anterior. Tope general: 10% de la base imponible del período impositivo. Remanentes de donación: pueden deducirse durante los próximos 10 años. Para el Donatario: Los donantes se eximen del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que grave su renta, las ganancias patrimoniales y las rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasión de las donaciones. Se les exime del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, por los incrementos que se pongan de manifiesto en las transmisiones de terrenos, o en la constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio, realizadas con ocasión de las donaciones. 12 España Tipo de Donación Naturaleza de la donación Valorización de la donación Donaciones culturales, deportivas, a universidades, a fundaciones, etc. Donativos y donaciones dinerarios, de bienes o de derechos. Cuotas de afiliación a asociaciones que no se correspondan con el derecho a percibir una prestación presente o futura. La constitución de un derecho real de usufructo sobre bienes, derechos o valores, realizada sin contraprestación. Donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histórico Español, inscritos en el Registro general de bienes de interés cultural o incluidos en el Inventario general a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español. Donativos o donaciones de bienes culturales de calidad garantizada en favor de entidades que persigan entre sus fines la realización de actividades museísticas y el fomento y difusión del patrimonio histórico artístico. Donativos de dinero: su valor. Donativos o donaciones de bienes o derechos: el valor contable al momento de la transmisión y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del Impuesto sobre el Patrimonio. Constitución de un derecho real de usufructo sobre bienes inmuebles: anualmente, el 2% del valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. Constitución de un derecho real de usufructo sobre valores: los dividendos o intereses percibidos por el usufructuario en cada uno de los períodos impositivos de duración del usufructo. Constitución de un derecho real de usufructo sobre otros bienes y derechos: el interés legal del dinero de cada ejercicio aplicado al valor del usufructo determinado en el momento de su constitución conforme a las normas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Donativos o donaciones de obras de arte de calidad garantizada y de los bienes que formen parte del Patrimonio Histórico Español: la valoración efectuada por la Junta de Calificación, Valoración y Exportación. En el caso de los bienes culturales que no formen parte del Patrimonio Histórico Español, la Junta valorará, asimismo, la suficiencia de la calidad de la obra. Máxima valoración: el valor normal en el mercado del bien o derecho transmitido en el momento de su transmisión. 13 Tipo de Donación Quienes pueden utilizar el beneficio A quienes se debe efectuar la donación para poder utilizar el beneficio Cuando puede ser utilizado el beneficio Destino de las donaciones Efectos Tributarios Naturaleza de la donación Estados Unidos de América (Legislación Federal)14 Donaciones a Universidades, Instituciones Profesionales Estatales y Particulares, Fines Culturales, Fines Deportivos, Fines Educacionales, Fines Sociales. Contribuyentes de Impuesto a la Renta (Income Tax), personas naturales o empresas. Organizaciones total o parcialmente exentas de impuesto según el Revenue Code del Internal Revenue Servive (IRS). Iglesias y sus equivalentes en otras religiones, asociaciones religiosas, establecimientos educaciones, hospitales, organismos públicos, organizaciones dedicadas al fomento del deporte amateur, entre otros15. En el mismo año fiscal de declaración del Impuesto a la Renta. Si hay exceso de donación: durante los 5 años siguientes. Actividades propias de las organizaciones beneficiarias. Existen donaciones especiales para responder a catástrofes nacionales o naturales especificas (ataques terroristas del 11 de Septiembre/ Huracán Katrina), con incentivos tributarios con distintos y superiores topes máximos deducibles anuales16. Deducibles directamente del Income Tax (Impuesto a la Renta)17. Tope: Persona natural: 50%; Empresa: 10% de su ingreso anual. Plazo: hasta en 5 años. Particularmente comunes son las donaciones de vehículos18. Dinero, especies, propiedades, acciones, entre otros. Fuente: Cornell University. Disponible en: http://www.law.cornell.edu/uscode/. Según la información disponible en el Internal Revenue Service (IRS), en Estados Unidos las donaciones deducibles de impuestos se realizan sobre el impuesto sobre la renta (Income Tax), impuesto que se regula a nivel federal. Por ello se comenta solo la normativa nacional y no la de los diferentes estados. Fuente: IRS. Disponible en: http://www.irs.gov/ (Septiembre, 2014). 15 Título 26 del US Code, que regula el Internal Revenue Code (IRC). Disponible: http://www.law.cornell.edu/uscode/html/uscode26/usc_sup_01_26.html (Septiembre, 2014). 16 Fuente: IRS. Disponible en: http://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p3833.pdf (Septiembre, 2014). 17 Título 26 del US Code. Disponible en: http://www.law.cornell.edu/uscode/html/uscode26/usc_sec_26_00000170----000-.html (Septiembre, 2014). 18 Fuente: IRS. Disponible en: http://www.irs.gov/newsroom/article/0,,id=131660,00.html (Septiembre, 2014). 14 14 Tipo de Donación Quienes pueden utilizar el beneficio A quienes se debe efectuar la donación para poder utilizar el beneficio Destino de las donaciones Francia19 Donaciones en general Contribuyentes de Impuesto a la Renta, personas naturales y empresas. Organismos de interés general sin fines de lucro, asociaciones sin fines de lucro reconocidas de utilidad pública, partidos políticos. Según el objeto de la institución donataria. Regla general20: Deducible directamente del Impuesto a la Renta. Efectos Tributarios Naturaleza de la donación Tope: 66% de las sumas pagadas, hasta el 20% del ingreso imponible. Donaciones a organismos sin fines de lucro de ayuda a las personas en dificultad: se puede descontar hasta 75% de las sumas pagadas, hasta 470 €, es decir, como máximo 353 euros. Pagos directos en dinero, cesión de rentas o productos (como, por ejemplo, el préstamo gratuito de un local o el abandono de los productos de sumas colocadas en fondos caritativos o solidarios), los gastos incurridos personalmente por un voluntario en una actividad asociativa. Fuente: Legifrance. Disponible en: http://www.legifrance.gouv.fr/affichCode.do?idSectionTA=LEGISCTA000006191957&cidTexte=LEGITEXT000006069577&dateTexte=20080415 (Septiembre, 2014). 20 Fuente: LA DOCUMENTATION FRANÇAISE. Dons à certains organismes et associations [en línea]. Paris, Francia, Service-public.fr, actualizado al 24.04.2009. Disponible en: http://vosdroits.service-public.fr/particuliers/F426.xhtml (Septiembre, 2014). 19