Tendencias de la Tributación Tendencias de la Tributación en

XXVIII Conferencia Interamericana de Contabilidad
25-28 de Octubre de 2009
Tendencias de la Tributación
en América Latina
Por: Juan Hernández Batista
Director General de Impuestos Internos - DGII
© 2009 NavAcc LLC, G. Peter & Carolyn R. Wilson
CONTENIDO
AGENDA
I.
Descripción de los Sistemas Tributarios de AL
II.
Tendencias de las Administraciones
Tributarias
III.
Efecto de la Crisis sobre los Ingresos Fiscales
IV.
A manera de reflexión
Tendencias de la Tributación
en América Latina
2
Descripción de los Sistemas Tributarios de AL
Composición de Ingresos Tributarios
Tasas nominales
Presión Tributaria
Impuestos sobre productos primarios o recursos
naturales
Impuestos heterodoxos
Gastos Tributarios
Tendencias de la Tributación
en América Latina
3
I.
Tendencias de la Tributación
en América Latina
4
Juan C. Gómez-Sabaini, Modelos de Protección Social, 2008
5
Tendencias de la Tributación
en América Latina
6
Tendencias de la Tributación
en América Latina
En porcentajes; a Mayo 2007
25
23.0
21.0
20.5
19.0
20
19.0
Tasa del IVA
16.0
16.0
15.0
14.0
13.0
13.0
13.0
12.0
12.0
12.0
10.0
10.0
10
5.0
5
Panamá
Paraguay
Haití
Guatemala
Honduras
Ecuador
Costa Rica
El Salvador
Bolivia
Venezuela
Nicaragua
México
Rep. Dom.
Colombia
Perú
Chile
Brasil
Argentina
0
Uruguay
Fuente: CEPAL - CEPALSTAT
Tendencias de la Tributación
en América Latina
7
En porcentaje
15.0
15
Dinamarca
Francia
Chile
Alemania
Turquía
España
México
Nueva Zelanda
Australia
Corea
Suiza
Japón
25
19.6
19
19
18
16
15
12.5
10
10
7.6
5
Promedio OECD
17.7
Promedio América Latina
14.8
Tendencias de la Tributación
en América Latina
8
Tasa General
(en porcentajes)
Tendencias de la Tributación
en América Latina
9
.
a
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4
5
4
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7
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M
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M
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M
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M
n
í
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P
Físicas
.
.
.
z
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n
Personas
Sociedades
Fuente : CEPAL – CEPALSTAT
0
1
Tendencias de la Tributación
en América Latina
40
35
30
25
20
15
10
5
0
Brasil
Argentina
Uruguay
Costa Rica
Nicaragua
IVA
Bolivia
Renta y Patrimonio
Cuba
Chile
Perú
Rep. Dom
Colombia
Ecuador
Honduras
1
Venezuela
Paraguay
México
Guatemala
Haití
Seguridad Social
Tendencias de la Tributación
en América Latina
1
El Salvador
Comercio Exterior
Panamá
Otros Bs y Ss y Resto
Ame. Latina
Ingresos Tributarios
IVA
ISR
ISR Empresarial
ISR Personal
Seguridad Social
Otros
Países
América Latina
Países
OCDE
20.2
5.8
3.8
2.6
1.2
2.8
7.8
35.9
6.7
12.5
3.4
9.1
9.3
7.4
2
Tendencias de la Tributación
en América Latina
1
Gónzalez, Darٕío (2009)
3
1
Tendencias de la Tributación
en América Latina
Ingresos Fiscales Provenientes de la Explotación de
Productos Primarios (En % del PIB)
Año
2008
2009
3,5
2,9
10,5
6,0
Chile
3,6
2,1
Colombia
2,4
1,4
Perú
2,7
1,9
México
8,6
5,6
14,4
6,9
Bolivia
Venezuela
Venezuela, Ecuador y México: producción de petróleo.
Bolivia: de la explotación del gas natural.
Chile: el cobre.
Argentina: con la Soja.
(Perú y Colombia: recursos naturales en general)
Colombia: petróleo, café, carbón, níquel, esmeraldas,
bananos y flores cortadas
Perú: cobre, oro, zinc, petróleo, café, papas, textiles,
mariscos.
Tendencias de la Tributación
en América Latina
4
Argentina
1
País
5
1
Tendencias de la Tributación
en América Latina
En los sistemas tributarios Latinoamericanos han
sido usados impuestos heterodoxos.
Se refieren a:
Impuesto sobre transacciones financieras
Impuestos a los activos empresariales
Impuestos presuntivos sobre la renta
Impuesto empresarial de tasa única
tributación
para
Tendencias de la Tributación
en América Latina
6
especiales de
pequeños contribuyentes
1
Regímenes
Denominación
Tasa / Hecho Imponible
Año de aplicación
Argentina
Impuesto al débito y crédito bancario y otras
operaciones
0.60 % débitos y créditos
2001
Bolivia
Impuestos a las Transacciones Financieras(ITF)
0.15 % débitos y créditos
2004
Brasil
Contribución Provisoria sobre el Movimiento o
Transmisión de Créditos y Financiera
(CPMF )
0.38 % débitos y créditos
1996 a 2007
Colombia
Gravamen a los Movimientos Financieros
0.40 % débitos
2001
Perú
Impuestos a las Transacciones Financieras(ITF)
0.08 % débitos y créditos
2004
0.15% de c/cheque o
transferencia electrónica
Oct-04
Impuestos Sobre Cheques
Venezuela
Impuestos a las Transaciones Financieras
de Entidades Jurídicas y Entidades Económicas sin
Personalidad Jurídica (ITF )
Ecuador
Impuestos a la Circulación de Capitales
1.5% débitos
a partir de marzo 2002, lo
deroga en 2006
lo introduce nuevamente
en 2007.
N/D
Fuente: Díaz Yubero, Fernando. La política tributaria heterodoxa en los países de América Latina.
Instituto de Estudios Fiscales
Tendencias de la Tributación
en América Latina
7
República
Dominicana
1
Países
Denominación
Tasa/Hecho Imponible
Argentina
Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP)
1%, activos brutos
Colombia
Impuesto sobre la Renta y Complementarios
(renta presunta)
3%, activos netos
Ecuador
Impuesto sobre los Activos
Guatemala
Impuesto a las Empresas Mercantiles
y Agropecuarias
Nicaragua
Impuesto al Patrimonio Neto
México
Impuesto sobre los Activos
1.8%, activos netos
Perú
Impuesto Transitorio a los Activos Netos (ITAN)
0.6% activos netos
Uruguay
Impuesto a los Activos de las
Empresas Bancarias
Honduras
1.5%, activos brutos
0.25%, de activo neto o ingresos
brutos, lo que sea mayor
1%, activos netos
2% sobre activos
1989 - 2008
1986- 2007
1%, activos netos
Impuesto a los Activos
1%, activos brutos
A partir del 2006
Fuente: Díaz Yubero, Fernando. La política tributaria heterodoxa en los países de América
Latina. Instituto de Estudios Fiscales
Tendencias de la Tributación
en América Latina
8
República
Dominicana
Año de aplicación
1
Países
9
1
Tendencias de la Tributación
en América Latina
Año 2007a/, en porcentajes del PIB
Impuesto a la renta
- Sociedades
- Individuos
IVA
Otros Impuestos
Total Gasto Tributario
GT renta sociedades/GT total
Presión Tributaria
GT total / PT total
Argentina
0.51
…
…
1.14
0.58
2.21
…
24.9
8.9%
Brasil
1.11
0.45
0.66
…
1.18
2.29
19.7%
25.1
9.1%
Chile
4.21
0.90
3.31
0.76
…
4.97
18.1%
20.2
24.6%
Colombiab/
1.60
1.36
0.24
1.92
…
3.52
38.5%
16.0
22.0%
Ecuador
1.20
0.40
0.80
3.40
…
4.60
8.7%
13.0
35.3%
Guatemala
5.28
0.93
4.35
1.96
0.66
7.91
11.8%
12.5
63.5%
México
3.02
1.45
1.56
2.15
0.76
5.92
24.5%
11.7
50.7%
Perú Rep. Dom.
0.29
0.60
0.10
0.59
0.18
0.01
1.44
3.82
0.32
1.51
2.05
5.93
5.00%
9.95%
17.2
17.0 c/
11.9%
34.9%
0
Tendencias de la Tributación
en América Latina
2
a/ Los datos de Ecuador corresponden a 2005, los de Perú son estimaciones para el 2008 y los de República Dominicana para el
2009. La Presión Tributaria (PT) total se refiere al Gobierno Central e incluye Seguridad Social.
b/ El Gasto Tributario (GT) en IVA, se calcula en las fuentes oficiales a una alícuota del 1%, por lo que se ajustó de acuerdo a la
tasa general vigente.
c/ La Presión Total para República Dominicana son para el 2008.
Fuente: Elaboración propia sobre la base de los documentos Inversión, incentivos fiscales y gastos tributarios en América Latina por
Juan. P. Jiménez y Andrea Podestá de la CEPAL y Estimación de Gastos Tributarios del Año 2009 para la República Dominicana,
Secretaría de Estado de Hacienda, Rep. Dom.
Tendencias de la Tributación
en América Latina
1
Tendencias de las Administraciones
Tributarias
2
II.
Muchos países de la región han ido en búsqueda de la
integración de sus administraciones de impuestos, con
el objetivo de:
Economías de escala.
Mayor eficacia en los procesos de control del
cumplimiento debido al cruce de información.
Mejorar el servicio teniendo una visión integral del
contribuyente.
sistema de administración
fiscalización) basada en riesgo.
(servicios
y
Tendencias de la Tributación
en América Latina
2
Crear
2
País
Adm.
Tributaria
integrada
Argentina
Bolivia
Brasil
Chile
Colombia
Costa Rica
Ecuador
El Salvador
Guatemala
Honduras
México
Nicaragua
Panamá
Paraguay
Perú
República Dominicana
Uruguay
Venezuela
Si
No
Si
No
Si
No
No
No
Si
Si
Si
No
No
No
Si
No
No
Si
Integración
Fecha de
integración
Adm. de Tributos
Internos
Adm. de
Aduanas
Adm. de Recaudación de
Contribuciones Sociales
1997
1968
1992
1997
1994
1997
1988
1994
3
Tendencias de la Tributación
en América Latina
2
Fuente: Fondo Monetario Internacional
4
Tendencias de la Tributación
en América Latina
2
III. Efecto de la Crisis sobre los Ingresos Fiscales
Variaciones reales interanuales (%)
5
Tendencias de la Tributación
en América Latina
2
Fuente: CIAT – Observatorio de la Recaudación Tributaria No. 2 (2009)
Variación real interanual, en porcentaje
25%
Comunidad Andina
20%
Mercosur
15%
Centroamérica y El Caribe
10%
5%
0%
-5%
-10%
Trim I
Trim II
Trim III
2007
Trim IV
Trim I
Trim II
Trim III
Trim IV
2008
Trim I
Trim II
2009
-15%
-20%
6
Tendencias de la Tributación
en América Latina
2
Fuente: CIAT – Observatorio de la Recaudación Tributaria No. 2 (2009)
Variación real interanual, en porcentaje
30%
Perú
Ecuador
20%
Colombia
Bolivia
Argentina
10%
Brasil
Uruguay
0%
Costa Rica
Trim I
-10%
Trim II
Trim III
2007
Trim IV
Trim I
Trim II
Trim III
2008
Trim IV
Trim I
Trim II
2009
Guatemala
El Salvador
Rep. Dom.
Promedio
-20%
7
Tendencias de la Tributación
en América Latina
2
Fuente: CIAT – Observatorio de la Recaudación Tributaria No. 2 (2009)
Variación real interanual, en porcentaje
80%
Comunidad Andina
70%
Mercosur
Centroamérica y El Caribe
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
Trim II
Trim III
2007
Trim IV
Trim I
Trim II
Trim III
Trim IV
2008
Trim I
Trim II
2009
Fuente: CIAT – Observatorio de la Recaudación Tributaria No. 2 (2009)
Tendencias de la Tributación
en América Latina
8
-20%
Trim I
2
-10%
Variación real interanual, en porcentaje
porcentaje
250%
Perú
Ec uador
200%
Colombia
150%
Bolivia
Argentina
100%
Brasil
Uruguay
50%
Costa Rica
Guatemala
0%
Trim I
Trim II
Trim I II
Trim IV
Trim I
Trim II
Trim III
Trim I V
Trim I
El Salvador
Trim I I
-50%
2007
2008
Rep. Dom.
2009
Promedio
-100%
n
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9
2
i
ó
l
d
b
N
Fuente: CIAT – Observatorio de la Recaudación Tributaria No. 2 (2009)
Para la realización de este
coeficiente la CEPAL tomó en
consideración
las
siguientes
variables:
la
recaudación
mediante recursos naturales,
carga tributaria, importaciones,
IVA, Seguridad Social y Renta.
0
Tendencias de la Tributación
en América Latina
3
Fuente: CEPAL – El papel de la política tributaria frente a la crisis global: consecuencias y perspectivas
(mayo, 2009)
1
Tendencias de la Tributación
en América Latina
3
IV. A manera de reflexión
Las Administraciones Tributarias deben ser
cada vez más fuertes y creíbles para ser un
instrumento eficaz en la gestión tributaria.
Tendencias de la Tributación
en América Latina
2
América
Latina
debe
analizar
la
composición de sus ingresos tributarios, a
fin de encontrar un equilibrio entre los
impuestos que gravan la renta y el
patrimonio y los que gravan el consumo.
3
3
3
Tendencias de la Tributación
en América Latina