Descripción

Cómo se utiliza este libro
1
Ejemplos
El PGC. El proceso contable por operaciones comerciales
(600) Compra de mercaderías
(300 × 70+230-350)
4.384,8 (472) HP IVA soportado
(20.880 × 0,21)
a
20.880
(400) Proveedores
25.264,8
Sin embargo, el 25 de febrero, por incumplimiento de los plazos de entrega el proveedor nos
concede un descuento de 2.420 € (IVA incluido):
25/2
2.420
Como el
dato nos da el IVA
incluido para obtener la base
imponible (B. I)
B. I. + 0,21 B. I. = 2.420
(1+ 0,21) B. I. = 2.420
B. I. = 2.420/1,21
2
El proceso contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias
Están intercalados en la teoría y resueltos
paso a paso, con las aclaraciones
necesarias para su buen entendimiento.
22/2
Caso práctico 8
Amortización y venta de los elementos del inmovilizado
La empresa BTR, S. A. compra el 15 de junio de 20X1 mobiliario por valor de 3.800 €, más
21% de IVA. Paga mediante transferencia bancaria. La vida útil del elemento es de 4 años,
el valor residual es de 300 €, y el sistema de amortización, lineal.
• A 31 de diciembre de 20X1 amortiza el elemento.
• A 31 de diciembre de 20X2 amortiza el elemento.
• El 1 de abril de 20X3 vende el mobiliario por importe de 1.500 €, más 21% de IVA.
Operación a crédito de 3 meses.
(400) Proveedores
a
Debemos registrar todas las operaciones.
(608) Devoluciones de compras
y operaciones similares 2.000
(472) HP IVA soportado
(2.000 × 0,21)
420
a
Solución:
15/6/X1
3.800
798
Posteriormente, el 10 de abril, el proveedor concede a Distribuciones Monteagudo, S.A. un
descuento por volumen de compras de 1.100 €, por lo que tendremos:
10/4
1.331
(400) Proveedores
a
a
(609) Rappels por compras
(472) HP IVA soportado
(1.100 × 0,21)
1.100
Actividades
231
8. Contabiliza las siguientes
operaciones que realiza la
empresa GTP, S. A.:
El 17 de mayo, el Departamento financiero de Distribuciones Monteagudo, S.A. propone al
proveedor pagarle la deuda que tiene con él, y este le concede un descuento por pronto pago
de 300 €, operación que realiza por banco. En este caso, lo primero que debemos saber es a
cuánto asciende la deuda de la empresa con el proveedor, para lo cual realizamos la «T» del
libro Mayor. Así:
Debe
Proveedores
2.420
1.331
Haber
Actividades y Casos prácticos
17/5
21.513,8 (400) Proveedores
a
a
a
(606) Descuento sobre compras
por pronto pago
300
(472) HP IVA soportado
(300 × 0,21)
63
(572) Bancos
21.150,8
Aparecen a lo largo de la unidad, para
trabajar a través de ellas los contenidos
que se van estudiando, y construir un
aprendizaje acumulativo y por la práctica.
C. Envases y embalajes
En determinadas ocasiones, junto con las compras de existencias, la empresa utiliza envases y
embalajes, que implican un tratamiento contable específico. Así:
• Si los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores son con facultad de
devolución, se contabilizarán en la cuenta (406). Envases y embalajes a devolver a proveedores.
16
2
3. La empresa HYT tiene un elemento de transporte que le
costó 24.000 €, su vida útil es de 6 años y tiene un valor
residual de 2.400 €. Amortiza por el sistema técnico-funcional y el total de km es 500.000. Este año ha recorrido
50.000 km. La cuota de amortización de este año es:
a) 4.000 €
b) 3.600 €
c) 2.400 €
d) 2.160 €
4. La empresa JKL tiene una instalación técnica que le costó
45.000 €, valor residual de 4.500 €, vida útil de 10 años y
sistema de amortización de los números dígitos decrecientes. La cuota de amortización del primer año es:
a) 4.050 €
b) 736,36 €
c) 7.363,64 €
d) 8.181,82 €
5. La empresa VGR compra mobiliario el 1/8 por importe de
2.500 €; la vida útil es 5 años y el sistema de amortización
lineal. La cuota de amortización del primer año es:
a) 175 €
b) 208,33 €
c) 500 €
d) 420 €
6. La empresa BGR compró utillaje el 1/10/20X0 por valor de
3.000 €, valor residual 0, sistema de amortización lineal y
vida útil de 4 años. El VNC a 31/12/20X2 es:
a) 2.250 €
b) 750 €
c) 1.687,5 €
d) 1.312,5 €
7. Una empresa compró equipos para procesos de información por importe de 5.000 € el 1/1/20X0; sistema de
amortización de los números dígitos decrecientes; vida útil
de 3 años; valor residual de 200 €. El VNC a final del año
20X1es:
a) 2.500 €
b) 833,33 €
c) 1.000 €
d) 2.600 €
Comprende una amplia variedad de
actividades propuestas, agrupadas
por criterios de evaluación, para el
afianzamiento y la puesta en práctica de
todo lo aprendido a lo largo de la unidad.
11. Se considera que un arrendamiento es financiero si:
a) Se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del
contrato al arrendatario.
b) Existiendo opción de compra, no existen dudas razonables de que se vaya a ejercitar esa opción.
c) No existe la opción de compra en los contratos en los
que el plazo del arrendamiento coincida con la mayor
parte de la vida económica del activo o la cubra.
d) Todas las anteriores.
Inmovilizado intangible
e inversiones
inmovilizarias
Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material se aplicarán a los
elementos del inmovilizado intangible y a las inversiones inmobiliarias
Gastos de I+D
Los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que
se realicen. No obstante podrán activarse como inmovilizado
intangible desde el momento en que cumplan ciertas condiciones
Propiedad industrial
Se contabilizarán los gastos de desarrollo capitalizados cuando
se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste
de registro y formalización de la propiedad industrial, sin perjuicio
de los importes que también pudieran contabilizarse por razón de
adquisición a terceros de los derechos correspondientes
Aplicaciones
informáticas
Los programas de ordenador que cumplan los criterios
de reconocimiento del apartado 1 de la norma relativa al
inmovilizado intangible, se incluirán en el activo, tanto los
adquiridos a terceros como los elaborados por la propia empresa
para sí misma, utilizando los medios propios de que disponga,
entendiéndose incluidos entre los anteriores los gastos de
desarrollo de las páginas Web
Registrar, en asientos por partida doble, las operaciones
más habituales relacionadas con los grupos de cuentas descritos anteriormente.
a) Compra, el 5 de abril a crédito 2 meses, mercaderías
por valor de 4.600 €, en factura aparece un descuento
comercial de 200 € y un gasto por transporte de 170 €.
El IVA de la operación es de 21%.
b) La empresa anterior compra el 20 de febrero 3.000 unidades de mercaderías a 5 € la unidad. Al efectuarse el
pago al contado (bancos) en el momento de la compra,
el proveedor le concede un descuento del 3%, IVA de
la operación 21%. También abona en efectivo (caja) el
transporte de las mercancías con un coste de 0,10 € por
unidad más 21% de IVA.
c) Compra el 30 de marzo al contado (bancos) 400 unidades de mercaderías a 10 € la unidad, IVA de la operación
10%. Debido a defectos de calidad en las unidades anteriores devuelve al proveedor 50 unidades y le solicita un
descuento en las demás de 120 €. Ambos importes se
consideran como un anticipo.
d) Compra el 15 de abril mercaderías a crédito por importe
de 2.000 €. En la factura aparecen gastos de transporte
por importe de 70 € y gastos por seguros por importe
de 60 €, IVA de la operación 21%. Por aplazar el pago 3
meses el proveedor le carga en factura 30 €.
– La empresa incorpora los intereses al precio de adquisición.
– La empresa considera los intereses como gasto financiero.
Técnico funcional
Pérdidas por deterioro
2
Enajenación o venta
La empresa dará de baja el elemento, las amortizaciones y las
pérdidas por deterioro
(678) gastos excepcionales
75
Actividad práctica situada al final
de la unidad, que permite trabajar
transversalemente a lo largo de todas
las unidades. Y que permite poner en
juego los conocimientos adquiridos.
b) El 17 de abril devuelve al proveedor mercaderías por
valor de 950 €.
c) Por incumplimiento de los plazos de entrega solicita al
proveedor el 19 de abril un descuento de 80 € que este
le concede.
d) Paga el 20 de abril por banco al proveedor antes de lo
acordado, por lo que este concede un descuento por
pronto pago de 75 €.
e) Realiza el 3 de mayo un pedido de materias primas a un
proveedor por importe de 3.000 €, le envía un cheque
de 605 €. La compra devenga IVA del 21%.
f) Recibe el 12 de mayo el pedido anterior, en factura aparece un descuento comercial de 50 €, un descuento por
pronto pago de 30 €. En la misma factura figuran envases sin facultad de devolución por importe de 300 € y
un gasto por transporte de 90 €. El IVA de la operación
es de 21% y se abona con cheque.
3. Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones que
ha realizado la empresa Hermanos Illescas S.A durante el
año 20X0:
a) Vende a crédito mercaderías el 12 de febrero por un
importe de 4.100 €, concediendo en factura un descuento comercial del 3 %., el IVA es del 21%. En la operación paga en efectivo, por gastos de transporte, a
repartir por partes iguales entre comprador y vendedor,
254,1 € (IVA incluido).
b) El 14 de febrero concede al cliente anterior un descuento
por volumen de compras del 1% sobre el precio consignado en factura.
c) El cliente de los puntos anteriores les paga por banco
concediéndole un descuento de 50 €.
d) El 16 de febrero vende a crédito mercaderías por un
importe de 2.700 €, se incluye en factura un descuento
comercial del 4%, además factura envases con facultad
de devolución por importe de 380 €, IVA de la operación 21%. Los gastos de transporte pagados en efectivo,
a cargo del vendedor, ascienden a 60 € mas 21 % de IVA.
e) El 16 de abril cobra por banco al cliente anterior.
4. Contabiliza en el libro Diario las operaciones que está realizando la empresa Hermanos Illescas S.A. durante el año
20X0:
42
El proceso contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias
Ac tividad d e sim ulación
6. Liquidación de nóminas.
La empresa realiza la liquidación de las nóminas del mes de octubre de sus dos trabajadores. El
pago de las mismas lo tiene domiciliado en la cuenta corriente y lo efectuará el día 3 de cada
mes. (Fig. 11 y Fig. 12)
De los números dígitos
La empresa puede reconocer beneficio o pérdida
6
2. Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones que
ha realizado la empresa Suministros Jesús Pérez durante el
año 20X0:
Actividad de Simulación
Constante o lineal
Accidentes
Caracterizar las definiciones y las relaciones contables fundamentales establecidas en los grupos, subgrupos y cuentas
principales del PGC relativas al desarrollo de su actividad.
Verificar el traspaso de la información entre las distintas
fuentes de datos contables.
Esquema que proporciona una visión
general de la unidad y que refleja las
partes más importantes de la misma.
El arrendatario en el momento inicial registrará un activo, de acuerdo con su naturaleza, según
se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el
mismo importe, que será el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual
de los pagos mínimos acordados durante el plazo de arrendamiento
Baja de los elementos
El PGC. El proceso contable por operaciones comerciales
Clasificar los diferentes tipos de documentos mercantiles
que exige el PGC, indicando la clase de operación que representan.
Síntesis
2
Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por su coste, ya sea este el
precio de adquisición o el coste de producción
No definitivas:
reversibles
1
Com pr ue ba tu apre ndiz aje
Comprueba tu aprendizaje
10. Una empresa vende un ordenador que le costó 2.500 € y
que se encontraba amortizado en un 60%, por importe de
450 € más 21% de IVA. El resultado de la operación es:
a) Una pérdida de 550 €
b) Una ganancia de 550 €
c) Una pérdida de 1.000 €
d) Una ganancia de 1.000 €
Inmovilizado material
Valoración posterior
de los inmovilizados:
pérdidas de valor
74
a) Compra el 10 de enero al contado (bancos) a una
empresa japonesa 500 unidades de mercaderías a 30 €
la unidad, aparecen reflejados en la factura un descuento
por volumen de compras de 600 €, un descuento por
pronto pago de 850 € y un descuento por promoción
comercial de 900 €. Además en la factura se detallan
gastos por transporte de 300 €, un seguro por importe
de 150 € y derechos arancelarios por importe de
2.500 €, IVA de la operación 21%.
Síntesis
Sistemáticas
y definitivas:
Amortización
a (572) Bancos
4.598
31/12/X1
(681) Amortización del
inmovilizado material
((3.800 – 300)/4) × (6,5/12)
a (281) Amortización
473,96
acumulada del inmov.
material
31/12/X2
875
(681) Amortización del
inmovilizado material
((3.800 – 300)/4)
a (281) Amortización
875
acumulada del inmov.
material
1/4/X3
218,75 (681) Amortización del
inmovilizado material
[(3.800 – 300)/4] × (3/12)
a (281) Amortización
218,75
acumulada del inmov.
material
1/4/X3
1.815
(543) Créditos a C/P por
enaj. del inmovilizado
(1.500 + 315)
1.567,71 (281) Amortización
acumulada del inmov.
material
732,29 (671) Pérdidas proc. inmov.
material
a (216) Mobiliario
3.800
a (477) HP IVA repercutido
315
(1.500 × 0,21)
1. Determina el precio de adquisición de las mercaderías en
los siguientes ejercicios de compras que realiza La empresa
Carlos Tena y asociados S.A y contabiliza las operaciones
de compra y pago en el libro Diario:
9. Una empresa vende el 1/4 una aplicación informática que le
costo 12.000 € por importe de 4.500 € más 21 % de IVA; la
vida útil de la aplicación es 5 años, el valor residual, 500 €;
el sistema de amortización lineal, y la amortización acumulada a 31/12 era de 4.600. El resultado de la operación es:
a) Una pérdida de 2.325 €
b) Una pérdida de 2.900 €
c) Una pérdida de 2.300 €
d) Ninguna de las anteriores.
El proceso contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias
Arrendamiento
financiero
d) Vende el 1 de abril del
año siguiente la patente;
el precio de venta coincide con el VNC de la
patente en esa fecha y el
IVA es del 21%. La operación se realiza al contado (bancos).
8. Una empresa vende el 1 de enero de 20X0 un elemento de
transporte que le costó 19.000 € y cuya amortización acumulada es 9.000 € por 8.000 € más 21% de IVA. El resultado de la operación es:
a) Una pérdida de 11.000 €
b) Una pérdida de 2.000 €
c) Una pérdida de 560 €
d) Ninguna de las anteriores.
76
Normas particulares
sobre el inmovilizado
intangible
c) En el ejercicio siguiente,
el 31 de diciembre vuelve
a amortizar la patente.
Muy adecuado para que verificar los
conocimientos adquiridos y detectar
aquellos puntos en los que se necesita
repasar.
Test d e re paso
2. La empresa GTR compra un elemento de transporte, a
un precio de 16.000 €, el impuesto de matriculación es
1.120 €, los gastos de matriculación ascienden a 410 €,
con IVA del 21%. Por tanto, el precio de adquisición es:
a) 16.000 €
b) 17.120 €
c) 17.530 €
d) 0,685,4 €
b) A 31 de diciembre amortiza la patente por el sistema lineal, con una vida
útil de 4 años y un valor
residual de 300 €.
Test de repaso
El proceso contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias
1. La empresa ABC compra el derecho de uso de una patente
por importe de 38.000 €. En factura el proveedor le concede un descuento de 1.300 € y el IVA de la operación es
del 21%. El precio de adquisición es:
a) 38.000 €
b) 39.300 €
c) 36.700 €
d) 46.374 €
a) Compra el 1 de julio por
valor de 4.200 € una
patente, el proveedor le
concede un descuento
comercial de 100 € en
factura, IVA del 21%. La
operación se realiza al
contado (bancos).
25.264,8
S.a: 21.513,8
Aún
tratándose de un
descuento de naturaleza
financiera debemos rectificar
el IVA.
(216) Mobiliario
(472) HP IVA soportado
473,96
Fig. 11.
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