María de Jesús Calderón Alarcón

UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
Régimen General de las Personas Físicas con
Actividad Empresarial.
MONOGRAFÍA
Para obtener el Título de:
Licenciado en Contaduría
Presenta:
María de Jesús Calderón Alarcón
Asesor:
C.P Sergio Pérez Ortega
Xalapa-Enríquez, Veracruz
Agosto 2010
UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
Régimen General de las Personas Físicas con
Actividad Empresarial.
MONOGRAFÍA
Para obtener el Título de:
Licenciado en Contaduría
Presenta:
María de Jesús Calderón Alarcón
Asesor:
C.P Sergio Pérez Ortega
Xalapa-Enríquez, Veracruz
Agosto 2010
AGRADECIMIENTOS
A DIOS
Primero que nada a Dios por que es el ser que me dio la vida y por el que he
llegado hasta esta etapa de mi vida. Gracias señor por amarme tanto y por
permitirme vivir esta experiencia, gracias por ser mi guía en este largo camino,
gracias por que siempre, estoy segura que, me escuchaste y ayudaste, nunca
encontrare la forma de agradecerte Señor todo lo que haces por Mí no me queda
mas que decirte GRACIAS.
A MIS PADRES
Por confiar en mí, por todo el apoyo, cariño y comprensión, por el simple hecho de
ser mis padres por todo el amor que siempre me han brindado, por que gracias a
sus esfuerzos y educación hoy por hoy soy la persona que soy. Gracias por su
apoyo por que no solo ha sido económico también emocional y saben que el
esfuerzo no solo fue mío también de ustedes. Gracias ¡los AMO mucho!
Cesar Calderón Reyes y Andrea Alarcón Aguilar.
A MIS HERMANOS
Por que siempre están ahí cuando los necesito, por su aliento y comprensión por
haber confiando siempre en mí, Gracias.
Adalberto Calderón A., Valente Calderón A. Y Guadalupe Calderón A.
A MIS TIOS.
Por su enorme apoyo en el transcurso de todo este camino, por que fueron y
serán siempre dos pilares muy importantes en mi vida. Gracias.
Maximiliano García G. Y Mayra Calderón R.
A MIS AMIGOS (AS)
Por haber compartido tantos momentos conmigo de felicidad y también de
nostalgia y tensión pero siempre juntas apoyándonos, Gracias amigas saben que
las Quiero Mucho.
A MI ASESOR
Por todo su apoyo y dedicación, por haber sido el excelente maestro que fue a lo
largo de la carrera por que sin duda alguna uno de los mejores, Gracias por todo.
C.P Sergio Pérez Ortega.
A MIS SINODALES
Por el tiempo que invirtieron en revisar mi trabajo, por su ayuda y comprensión.
C.P. Mauricio Pavón Pavón. (Gracias por todo el apoyo, que me fue de gran
ayuda, por los regaños que me sirvieron para entender muchas cosas.)
C.P. Héctor Vargas Merino.
INDICE
AGRADECIMIENTOS --------------------------------------------------------------------------- “d”
RESUMEN ------------------------------------------------------------------------------------------ 1
INTRODUCCION ----------------------------------------------------------------------------------- 2
CAPITULO I LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y EL DERECHO FISCAL
1.1.
Generalidades ------------------------------------------------------------------------------ 7
1.2.
Derecho Financiero ----------------------------------------------------------------------- 8
1.3.
Derecho Fiscal ----------------------------------------------------------------------------- 9
1.4.
Derecho Tributario ------------------------------------------------------------------------ 9
1.4.1. Aspectos Generales ------------------------------------------------------------------- 10
1.4.1.1. Antecedentes ----------------------------------------------------------------------------10
1.4.1.2. La Percepción Tributaria ------------------------------------------------------------- 11
1.4.2 Potestad y Competencia Tributaria -------------------------------------------------- 12
1.5. Ley de Coordinación Fiscal -------------------------------------------------------------- 13
1.5.1 Federación ---------------------------------------------------------------------------------- 13
1.5.2 Estados --------------------------------------------------------------------------------------- 15
1.5.3 Municipios ----------------------------------------------------------------------------------- 15
1.6. Ingresos Tributarios ------------------------------------------------------------------------- 20
1.6.1 Impuestos ------------------------------------------------------------------------------------ 21
1.6.1.1 Definición ---------------------------------------------------------------------------------- 21
1.6.1.2 Elementos de los Impuestos --------------------------------------------------------- 21
1.6.1.3 Clasificación ----------------------------------------------------------------------------- 23
1.6.2 Aportaciones de Seguridad Social ---------------------------------------------------- 24
1.6.3 Contribuciones de Mejoras -------------------------------------------------------------- 25
III
1.6.4 Derechos ------------------------------------------------------------------------------------- 25
1.7. Principios Constitucionales de los Impuestos ---------------------------------------- 26
1.7.1 Principio de Legalidad -------------------------------------------------------------------- 27
1.7.2 Proporcionalidad y Equidad ------------------------------------------------------------- 27
1.7.3 Capacidad Contributiva ------------------------------------------------------------------ 28
1.8. Etapas de la Obligación Tributaria ------------------------------------------------------ 28
1.8.1 Nacimiento ----------------------------------------------------------------------------------- 28
1.8.2 La Determinación -------------------------------------------------------------------------- 29
1.8.3 La Extinción de la Obligación Tributaria --------------------------------------------- 30
CAPITULO II Marco Jurídico Fiscal Aplicable a las Personas Físicas con
Actividad Empresarial.
2.1. Definición de Persona Física ------------------------------------------------------------- 41
2.2. Aspectos Jurídicos de las Personas Físicas ----------------------------------------- 42
2.3. Actividad Empresarial ---------------------------------------------------------------------- 43
2.4. Ley del Impuesto Sobre la Renta ------------------------------------------------------- 44
2.4.1. Sujetos del Impuesto -------------------------------------------------------------------- 44
2.4.2. Objeto del Impuesto ---------------------------------------------------------------------- 45
2.4.3. Ingresos Acumulables ------------------------------------------------------------------- 46
2.4.4. Momento de acumulación de los ingresos ----------------------------------------- 47
2.4.5. Deducciones Autorizadas --------------------------------------------------------------- 48
2.4.6. Requisitos de las Deducciones -------------------------------------------------------- 49
2.4.7. Pagos provisionales ---------------------------------------------------------------------- 52
2.4.8. Declaración Anual ------------------------------------------------------------------------ 56
2.4.9. Formas y fechas de presentación ---------------------------------------------------- 59
IV
2.4.10. Obligaciones de los contribuyentes ------------------------------------------------ 60
2.5. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única ----------------------------------------- 62
2.5.1. Sujetos del impuesto --------------------------------------------------------------------- 62
2.5.2. Base del impuesto ------------------------------------------------------------------------ 64
2.5.2.1. Ingresos acumulables ----------------------------------------------------------------- 65
2.5.2.2. Deducciones autorizadas ------------------------------------------------------------- 67
2.5.2.3. Tasa ---------------------------------------------------------------------------------------- 68
2.5.3. Pagos Provisionales ---------------------------------------------------------------------- 69
2.5.4. Deducción Adicional de Inversiones Septiembre-Diciembre 2007. ---------- 71
2.5.5. Crédito Fiscal por Deducciones Superiores a los Ingresos. ------------------ 73
2.5.6. Crédito Fiscal por Salarios y Aportaciones ----------------------------------------- 74
2.5.7. Crédito Fiscal por Inversiones Adquiridas de 1998-2007 ----------------------- 76
2.5.8. Estimulo Fiscal por los Inventarios al 31 de diciembre 2007 ------------------ 77
2.5. 9. IETU del ejercicio ------------------------------------------------------------------------ 78
2.5. 10. Obligaciones de los Contribuyentes ----------------------------------------------- 79
CAPITULO III. Caso Práctico.
3.1. Caso practico de una persona física con actividad empresarial. ---------------- 81
3.1.1. Pagos provisionales de ISR. ---------------------------------------------------------- 90
3.1.2. Declaración Anual de ISR. ------------------------------------------------------------- 92
3.1.3. Pagos Provisionales de IETU. --------------------------------------------------------- 93
3.1.4. Declaración Anual de IETU. -----------------------------------------------------------101
Conclusión --------------------------------------------------------------------------------------- 109
Fuentes de Información ---------------------------------------------------------------------- 112
Índice de Tablas -------------------------------------------------------------------------------- 114
V
RESUMEN
El propósito de las actividades empresariales, consiste en utilizar los recursos
disponibles para conseguir la máxima efectividad y economía de los bienes y
servicios que la gente necesita y desea.
El régimen general es el régimen conforme al cual pueden pagar sus impuestos
todas las personas físicas que se dediquen a las siguientes actividades:
Comerciales
Industriales
Agrícolas
Ganaderas
De pesca
silvícolas
Claro esta que por estas actividades se debe contribuir con el impuesto que se
debe
pagar sobre
las
ganancias,
es
decir,
sobre
la
diferencia
de
sus ingresos menos sus deducciones. Por este impuesto debe presentar las
siguientes declaraciones:
Pagos provisionales mensuales
Pagos a las Entidades Federativas
Declaración anual
INTRODUCCIÓN
La situación que se está viviendo los últimos años en nuestro país y el mundo
entero ha dado como resultado la apertura de nuevas empresas, cada vez mas
personas se adhieren al campo de dicha actividad, debido a que representa una
forma de obtener ingresos al desarrollar una actividad productiva o intelectual, de
modo que así como se va acrecentando este ámbito también son mas los
obstáculos que se presentan en el cumplimiento de obligaciones por parte de los
contribuyentes ya sea por no conocer la mecánica de cómo hacer sus pagos o
simplemente no quieren actuar de acuerdo a la Ley.
El presente trabajo: Régimen General de las Personas Físicas con Actividad
Empresarial, esta conformado por tres capítulos que a su vez están estructurados
por temas que llevan de la mano al lector para conocer la materia impositiva en
nuestro país,
y los principios constitucionales de
los impuestos, para
posteriormente analizar cada uno de los elementos que conforman las Leyes del
Impuestos Sobre la Renta y la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única,
aplicable a las personas físicas que tributan bajo el régimen general,
ejemplificando con ejercicios prácticos los cálculos necesarios para determinar los
impuestos que estarán a cargo o a favor del contribuyente.
En el primer capitulo, se aborda el tema de la actividad financiera, el derecho
fiscal, Derecho Financiero y el Tributario donde veremos cuales son los elementos
esenciales que componen dicha actividad, así como los principios básicos por los
cuales están regulados jurídicamente un tributo o impuesto, la cual; representa la
fuente mas importante para el nacimiento de la obligaciones de los ciudadanos, ya
que conocer los aspectos generales de los impuestos es fundamental para
comprender el por que se deben pagar impuestos en México.
También se hace mención a la Ley de Coordinación Fiscal en la cual trataremos
de contestar la siguiente pregunta ¿Cómo han de coordinarse la Federación y los
Estados para la imposición de tributos y satisfacer sus necesidades, situación que
desde luego inmiscuye al Distrito Federal y Municipios?
3
Desde luego no podíamos dejar pasar el concepto de “contribución” que es muy
amplio y que lude a todos los que concurran a sufragar los gastos del Estado y se
clasifica de la siguiente manera;
Impuestos
Aportaciones de seguridad
Contribuciones de mejoras
Derechos
Es de suma importancia conocer cuales son la etapas de la obligación tributaria y
en este apartado también serán explicadas cada una de ellas empezando por el
nacimiento, en segundo lugar la etapa de determinación del tributo y por ultimo y
muy importante la etapa de extinción de la obligación tributaria.
En el segundo capitulo, se define el concepto de persona física que es una
persona individual o natural, hombre o mujer, sujetos de derechos y obligaciones,
y sus aspectos jurídicos, así como los aspectos jurídicos de las personas físicas el
Código Civil Federal señala en su artículo 22 y 2 respectivamente que la
capacidad jurídica de las personas físicas se adquiere por el nacimiento y se
pierde por la muerte; pero desde el momento en que un individuo es concebido,
entra bajo la protección de la ley y se le tiene por nacido. Dicha capacidad jurídica
es igual para el hombre y la mujer. Posteriormente se toca el tema de lo que se
consideran actividades empresariales; se consideran ingresos por actividades
empresariales, los provenientes de la realización de actividades comerciales,
industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca y silvícolas, con la definición de cada
una de ellas. En seguida se trata la Ley del Impuesto Sobre la Renta en la cual
trataremos lo correspondiente a la parte del Titulo IV de las Personas Físicas,
Capitulo II, de los ingresos por Actividad Empresarial, Sección I, de las Personas
Físicas con Actividad Empresarial, analizando, quienes son sujetos obligados a
tributar bajo este régimen, objeto del impuesto, la base de impuesto, la tasa, tarifa
y el calculo de los pagos provisionales y el pago anual así como la fecha en que
se pagan éstos. También el Impuesto Empresarial a Tasa Única que se trata de un
impuesto control que tiene como objetivo combatir las practicas de evasión, y
4
sustituye el impuesto al activo, es un impuesto que se va a manejar de acuerdo a
los flujos de efectivo como en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA). Es
necesario conocer que disposiciones fiscales deberán cumplir las personas físicas
que obtengan ingresos por la realización de actividades empresariales, y pagar los
impuestos correspondientes en los términos de la propia Ley.
En el tercer capitulo se desarrolla un ejercicio practico de una persona física con
actividades empresariales, donde se describen los aspectos generales y se
realizan los cálculos
de los pagos provisionales de ISR e IETU en las
declaraciones mensuales que deberán cumplir los contribuyentes que tributan bajo
este régimen, así como la declaración anual.
Claro esta que para poder hacer los pagos respectivos se deben elaborar papeles
de trabajo los cuales también estarán contenidos en este tercer capitulo, así como
las tablas y tarifas necesarias para el cálculo de dichos pagos.
5
6
CAPITULO I
LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y EL DERECHO
FISCAL
1.1. GENERALIDADES
Como ente soberano el Estado visto desde un panorama amplio y general, estará
encaminado a satisfacer el bien común, y para la realización de tal actividad
deberá contar con recursos económicos, consecuentemente tendrá que prever
todo el contorno que ello implica, fungiendo así como entidad económica en su
conjunto.
Lo anterior conlleva a las finanzas públicas, lo cual es hablar de un común
denominador: economía; ya sea en un sector o sobre alguien en particular, en
términos usuales a cómo se encuentra tu riqueza o patrimonio, o sea tu economía.
Ahora bien el vocablo finanzas deriva del latín “fine”, que significa pagar o
terminar, y extendiéndose mas podemos obtener una conceptualización más
amplia en cuanto a “todas aquellas circunstancias que rodean ese pago”.
Las finanzas en referencia a lo público son en sentido lato, todos los recursos
económicos con que el Estado o el pueblo cuentan para satisfacer sus
necesidades. Dentro de de un sistema de economía de mercado encontramos una
economía pública y una privada, y ambas conforman la Economía Nacional,
siendo la primera diferenciable o acotable en ciertos aspectos como lo es el
“Tributo”.
En este orden de ideas podemos decir que las finanzas públicas constituyen entre
otros fenómenos el económico y que desde un marco específico se extiende a
toda actividad financiera del Estado, que implica la obtención, administración y
empleo de los recursos monetarios, indispensables para llevar a cabo la finalidad
del Estado o para satisfacer las necesidades públicas. (Rodríguez Lobato Raúl.
1983).
7
Como es de observarse la actividad financiera del Estado se caracteriza por tres
aspectos importantes: hacerse de recursos económicos provenientes de diversas
fuentes y por determinadas normas jurídica, las acciones y decisiones vinculadas
con la administración del patrimonio, y el destino y distribución de aquellos
recursos económicos obtenidos; lo comentado se sustenta en una serie de
estructuras y principios, que como rama de análisis se conjetura en la denominada
Ciencia de las Finanzas o de la Hacienda Publica.
Esencialmente Hacienda Publica se debe entender el conjunto de bienes con que
dispone y deudas con que cuenta la entidad pública, es decir Federación, Estado y
Municipio, para la realización de sus fines. (Zavala Flores Ernesto. 2001).
Para algunos tratadistas las Finanzas Públicas son consideradas como una
ciencia que se emancipó a finales del siglo pasado de la Economía política y que
en la actualidad se acoge como autónoma. (De la Garza Sergio F. 2003)
Ahora bien, enfocándonos a los jurídico se desprenden ciertos acotamientos en el
ámbito del Derecho; Derecho Financiero, Fiscal y Tributario.
1.2.
DERECHO FINANCIERO.
Dentro del entorno Jurídico que rodea las finanzas públicas encontramos la rama
del Derecho Financiero, que efectuando una conceptualización sobre el mismo
podríamos acogernos a la definición que realiza el Lic. Antonio Jiménez González:
“Es la disciplina jurídica que como rama del derecho público esta llamada a dar
cuenta del cuerpo de principios en que se sustenta la regulación a que se somete
el Estado y los demás entes que intervienen con motivo de la obtención de los
ingresos, de la administración de sus bienes patrimoniales y de la realización del
gasto público, así como de las relaciones que con tal motivo se articulan”.
8
Así el Derecho Financiero esencialmente será el conjunto de normas jurídicas que
regula la actividad financiera del Estado; obtención, manejo y aplicación de los
recursos económicos para la satisfacción de sus fines. Siendo el objetivo medular
de aquél el abordar las formas en que el ente público se va a hacer de riqueza, la
forma de su manejo y utilización necesaria para su funcionamiento o finalidad.
1.3. DERECHO FISCAL.
Lo fiscal proviene del latín “fisco” que significa tesoro del emperador al que
pagaban “tributum” las provincias, y deriva de “fiscum” lugar donde se depositaba
el
“tributum”
o “fiscum” que significa bolsa o cesto. (Delgadillo Gutiérrez
Humberto).
En tal percepción se tiene que el Derecho Fiscal dentro de las finanzas publicas
será aquel que se relaciona con la obtención de los recursos, limitándose así a no
interferir en su manejo y aplicación, pero si con la amplitud de no importar de
donde provengan los recursos, pudiendo derivar de Contribuciones, Empréstitos,
Certificados de Tesorería o cualquier otro con independencia a su naturaleza.
(Margain Manautou Emilio. 1983).
Así al ser de carácter fiscal todo acto que repercuta de un ingreso al Estado,
podemos expresar que el derecho fiscal estudia parte del ámbito del Derecho
Financiero sobre la captación de los recursos económicos.
1.4. DERECHO TRIBUTARIO.
El Derecho Tributario es el conjunto de normas jurídicas que regulan lo vertiente a
los tributos, en el caso particular del derecho positivo mexicano no existe una
9
definición clara y especifica de qué se entiende por tributo, por lo que su
conceptualización debe partir de lo que considera contribución.
Existe la postura de varios juristas de manifestar que se lo mismo referirse al
Derecho Tributario como al Derecho Fiscal, ya que si bien es cierto en el derecho
positivo mexicano existen disposiciones fiscales que se aplican a otros ingresos
distintos de las contribuciones o tributos, no menos cierto es que ello atiende a
razones practicas de su cobro, mas no de la naturaleza de tales ingresos, por lo
que es lo mismo hablar de un Derecho Tributario como un Derecho Fiscal como
sucede en otros países. (Rodríguez Lobato Raúl).
En lo particular y dejando a un lado discutible que pudiera resultar lo expuesto en
líneas anteriores, en sentido riguroso no podemos hablar de Derecho Tributario
como equivalente a Derecho Fiscal, sin embargo ya que el ultimo de los
mencionados abarca ambos, en sentido general resulta bajo este contexto
expresarse de los mismos en forma indistinta.
1.4.1 ASPECTOS GENERALES
1.4.1.1
ANTECEDENTES DE LOS TRIBUTOS
No existe un fecha exacta del momento en que por primera vez se empezó a
cobrar tributos o impuestos, ello por que desde el momento en que el hombre
comenzó a pretender conquistarse entre sí, empezó con el sometimiento de un
pueblo a otro, que si bien no es cierto no existía una forma especial sobre cómo se
pagaba lo que en aquellos tiempos pudiera ser un tributo, existía una obligación e
imposición de la tribu o pueblo conquistado de hacer, no hacer o dar, incluso
desde épocas remotas una forma de tributo podría ser las vinculadas con las
creencias divinas; atendiendo a el pago bajo el dogma del más allá y la
intimidación de calamidades.
10
En México antes de su independencia, un antecedente trascendente lo
encontramos en el pueblo Azteca, donde se tomo muy en cuenta la importancia de
la recaudación, creando un sistema llamado “Calpixquis”, tratándose de impuestos
normales o impuestos de guerra o para celebridades religiosas. En un principio los
tributos dentro del pueblo Azteca se establecieron en especie y posteriormente a
la conquista se manejaron en dinero y moneda. Ya en el México independiente
existía una variedad de impuestos de los cuales muchos de ellos quedaron
insubsistentes: de avería, almirantazgo, alcabala, de caldos, de ventanas, del
timbre, de ingresos mercantiles entre otros. (Alejandro A. Saldaña Magallanes).
1.4.1.2
LA PERCEPCION TRIBUTARIA.
La figura de la carga tributaria ha sido tema de serias discusiones y teorías,
mismas que han tratado de explicarla y justificarla, siendo algunas de ellas las
siguientes:
a) De la Equivalencia o Servicio Público.
b) Del Seguro.
c) Del Deber.
d) Del Capital Nacional o Gasto Público.
e) Relación de Sujeción y Necesidad Social.
Hay que señalar que no se debe confundir la causa del tributo como fuente de la
obligación, con la causa del tributo como justificación del mismo.
La teoría de la Equivalencia o Servicio Público tiene como finalidad, conservar y
permitir tener servicios públicos que sean necesarios para el desarrollo del Estado.
La teoría del Seguro conlleva a considerar que todos los gobernados debemos de
aportar cierta cantidad económica en pago, por concepto de la seguridad o
protección que presta el Estado y que el particular no sea privado en sus
11
derechos, caso contrario se puede decir, que si no pagas tienes el riesgo de sufrir
consecuencias.
La teoría del Deber se conoce también como la teoría del Eheber, que consiste en
prevalecer un interés general, sin que para tal baste un fundamento jurídico.
La teoría del Capital Nacional o del Gasto Publico parte de lo consignado por el
articulo 31 fracción IV de nuestra Constitución Federal, con la salvedad de que no
se encuentra precisado en tal ordenamiento lo que es el Gasto Público, siendo ello
lo que se destina para satisfacer las necesidades colectivas y que repercute claro
está, en las necesidades individuales.
En cuanto a la teoría de Relación de Sujeción y Necesidad Social, la primera de
las mencionadas se refiere a la obligación de los particulares por el simple hecho
de ser gobernados, es decir en tiempos pasados se les diría súbditos y la segunda
es la que se impone para satisfacer la necesidad social.
1.4.2 POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA.
La potestad tributaria se encuentra atribuida al Estado bajo su mando e imperio, la
cual se desenvuelve cuando el órgano competente establece las contribuciones
respectivas. La competencia como lo señala el Doctor Luis Humberto Delgadillo
es una facultad general y abstracta para la actuación de los órganos públicos en
esta materia, que deriva del poder del Estado y se encuentra sometida a un orden
jurídico preestablecido.
Así cuando se hace referencia a la potestad tributaria, se hace hincapié
necesariamente en la fuerza que emana de la soberanía del Estado, en tanto
cuando mencionamos la competencia tributaria nos estamos refiriendo a las
facultades que la Ley ha otorgado a los órganos del Estado. (Delgadillo Gutiérrez
Humberto).
12
En este orden de ideas se tiene que la potestad tributaria que esencialmente
emana del poder legislativo en México se presentara tanto el la Federación como
en los Estados. En tales condiciones se tiene por un lado al Gobierno Federal y
por otro un Gobierno Estatal, los cuales serán independientemente uno del otro
pero encontrándose en estrecha interrelación, lo que se ha denominado
federalismo cooperativo.
1.5 LEY DE COORDINACION FISCAL.
Un cuestionamiento o problema que surge con relación al punto anterior es:
¿Cómo han de coordinarse la Federación y los Estados para la imposición de
tributos y satisfacer sus necesidades, situación que desde luego inmiscuye al
Distrito Federal y Municipios?
Artículo 1o.- Esta Ley tiene por objeto coordinar el sistema fiscal de la Federación
con los de los Estados, Municipios y Distrito Federal, establecer la participación
que corresponda a sus haciendas públicas en los ingresos federales; distribuir
entre ellos dichas participaciones; fijar reglas de colaboración administrativa entre
las diversas autoridades fiscales; constituir los organismos en materia de
coordinación fiscal y dar las bases de su organización y funcionamiento.
1.5.1. FEDERACIÒN
La Federación en el campo que nos compete, se ha considerado que no tiene
poder concurrente limitado, es decir en cuanto a su potestad tributaria, ya que
únicamente sigue un sistema bajo las siguientes inferencias;
Concurrencia Contributiva entre la Federación y los Estados.
Limitaciones a la facultad Tributaria de los Estados; reserva expresa en
determinadas materias.
Restricciones expresas a la potestad tributaria de los Estados.
13
Bajo esta línea podemos afirmar que la facultades de la Federación en cuanto a
materias sobre las cuales puede ejercerla son limitadas, situación que radica
medularmente del artículo
73 fracción VII de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, siendo además facultad exclusiva de la Cámara de
Diputados examinar, discutir, aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de
la Federación, discutiendo primero las contribuciones que a su juicio, deben
decretarse para ello (articulo 74 fracción IV de la Constitución Federal).
Ahora bien, las facultades exclusivas de la Federación en el ramo que nos ocupa
se desprenden esencialmente del numeral 73 fracciones XXIX de la Constitución
Federal, estableciendo contribuciones sobre:
a)
Comercio Exterior
b)
El aprovechamiento y explotación de los recursos naturales comprendidos
en los párrafos 4º. Y 5º. Del artículo 27 de la Constitución Federal.
c)
Instituciones de crédito y Sociedades de seguros.
d)
Servicios públicos concesionados o explotados directamente por la
Federación.
e)
Especiales sobre: energía eléctrica, producción y consumo de tabacos
labrados, gasolina y otros productos derivados del petróleo, cerillos y
fósforos, aguamiel y productos de su fermentación, explotación forestal y
producción y consumo de cerveza.
A pesar de que las facultades respectivas se desprenden de un precepto
Constitucional que prevé facultades propias de la Federación, algunos autores
afirman que ello no significa que todas las fracciones de tal ordenamiento sean
exclusivas de la Federación, como en algunos casos la jurisprudencia de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación así lo ha dejado entrever, caso concreto
seria el de la fracción X del articulo 73 de la Constitución Federal, que incluso
señala algunos autores ni siquiera otorga facultades de legislación tributaria. (De
la Garza Sergio F).
14
1.5.2. ESTADOS
Por lo que hace al poder tributario de las Entidades Federativas, la potestad
tributaria tiene su fundamento jurídico en la interpretación armoniosa de los
artículos 40 y 124 de la Constitución Federal, que a letra dicen:
ARTICULO 40. Es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una República
representativa, democrática, federal, compuesta de Estados libres y soberanos en
todo lo concerniente a su régimen interior; pero unidos en una federación
establecida según los principios de esta ley fundamental.
ARTICULO 124. Las facultades que no están expresamente concedidas por esta
constitución a los funcionarios federales, se entienden reservadas a los Estados.
En tales condiciones la potestad tributaria estatal conlleva a materias que no sean
exclusivas de la Federación, pudiendo ser gravadas así en forma concurrente por
ésta y los Estados, queriendo decir que se esta en presencia de un poder
concurrente limitado (por existir materias exclusivas de la federación o por
prohibición expresa a los Estados), pero siendo por disposición Constitucional no
por que la Federación pueda hacerlo, ya que ésta no puede sin violar la soberanía
de los Estados prohibirles un determinado impuesto. Fuera de los casos
establecidos por la Constitución Federal y que han quedado precisados en puntos
anteriores, los Estados pueden libremente establecer las contribuciones que
estimen necesarias sin limitación alguna.
1.5.3. MUNICIPIOS
El sustento jurídico del Municipio se encuentra medularmente en el artículo 115 de
nuestra Constitución Federal, mismo que por su importancia y trascendencia se
transcribe lo que resulta más allegado a nuestro ramo;
15
Artículo 115. Los Estados adoptarán, para su régimen interior, la forma de
gobierno republicano, representativo, popular, teniendo como base de su división
territorial y de su organización política y administrativa, el Municipio Libre conforme
a las bases siguientes:
I. Cada Municipio será gobernado por un Ayuntamiento de elección popular
directa, integrado por un presidente municipal y el número de regidores y síndicos
que la ley determine. La competencia que esta Constitución otorga al gobierno
municipal se ejercerá por el ayuntamiento de manera exclusiva y no habrá
autoridad intermedia alguna entre éste y el gobierno del Estado.
III. Los Municipios tendrán a su cargo las funciones y servicios públicos
siguientes:
a) Agua potable, drenaje, alcantarillado, tratamiento y disposición de sus aguas
residuales;
b) Alumbrado público
c) Limpia, recolección, traslado, tratamiento y disposición final de residuos;
d) Mercados y centrales de abasto
e) Panteones
f) Rastro
g) Calles, parques y jardines y su equipamiento;
h) Seguridad pública, en los términos del artículo 21 de esta Constitución, policía
preventiva municipal y tránsito.
16
i) Los demás que las legislaturas locales determinen según las condiciones
territoriales y socioeconómicas de los Municipios, así como su capacidad
administrativa y financiera.
Sin perjuicio de su competencia constitucional, en el desempeño de las funciones
o la prestación de los servicios a su cargo, los municipios observarán lo dispuesto
por las leyes federales y estatales.
Los Municipios, previo acuerdo entre sus ayuntamientos, podrán coordinarse y
asociarse para la más eficaz prestación de los servicios públicos o el mejor
ejercicio de las funciones que les correspondan. En este caso y tratándose de la
asociación
de municipios de dos o más Estados, deberán contar con la
aprobación de las legislaturas de los Estados respectivas. Así mismo cuando a
juicio del Ayuntamiento respectivo sea necesario, podrán celebrar convenios con
el Estado para que éste, de manera directa o través del organismo
correspondiente, se haga cargo en forma temporal de algunos de ellos, o bien se
presten o ejerzan coordinadamente por el Estado y el propio Municipio.
IV. Los Municipios administrarán libremente su hacienda, la cual se formará de los
rendimientos de los bienes que les pertenezcan, así como de las contribuciones y
otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso:
a) Percibirán las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan
los Estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, división,
consolidación, traslación y mejora así como las que tenga por base el cambio de
valor de los inmuebles.
Los Municipios podrán celebrar convenios con el Estado para que éste se haga
cargo de algunas de las funciones relacionadas con la administración de esas
contribuciones.
17
b) Las participaciones federales, que serán cubiertas por la Federación a los
Municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se
determinen por las legislaturas de los Estados.
c) Los ingresos derivados de la prestación de servicios públicos a su cargo.
Las leyes federales no limitarán la facultad de los Estados para establecer las
contribuciones a que se refieren los incisos a) y c), ni concederán exenciones en
relación con las mismas. Las leyes estatales no establecerán exenciones o
subsidios en favor de persona o institución alguna respecto de dichas
contribuciones. Sólo estarán exentos los bienes de dominio público de la
Federación, de los Estados o los Municipios, salvo que tales bienes sean
utilizados por entidades paraestatales o por particulares, bajo cualquier título, para
fines administrativos o propósitos distintos a los de su objeto público.
Los Ayuntamientos, en el ámbito de su competencia, propondrán a las
legislaturas estatales las cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos,
contribuciones de mejoras y las tablas de valores unitarios de suelo y
construcciones que sirvan de base para el cobro de las contribuciones sobre la
propiedad inmobiliaria.
Las legislaturas de los Estados aprobarán las leyes de ingresos de los municipios,
revisarán y fiscalizarán sus cuentas públicas. Los presupuestos de egresos serán
aprobados por los Ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles. Los
recursos que integran la hacienda municipal serán ejercidos en forma directa por
los Ayuntamientos, o bien, por quien ellos autoricen, conforme a la ley;
V. Los Municipios, en los términos de las leyes federales y estatales relativas,
estarán facultados para:
18
a) Formular, aprobar y administrar la zonificación y planes de desarrollo urbano
municipal;
b) Participar en la creación y administración de sus reservas territoriales;
c) Participar en la formulación de planes de desarrollo regional, los cuales deberán
estar en concordancia con los planes generales de la materia. Cuando la
Federación o los Estados elaboren proyectos de desarrollo regional deberán
asegurar la participación de los municipios;
d) Autorizar, controlar y vigilar la utilización del suelo, en el ámbito de su
competencia, en sus jurisdicciones territoriales;
e) Intervenir en la regularización de la tenencia de la tierra urbana;
f) Otorgar licencias y permisos para construcciones;
g) Participar en la creación y administración de zonas de reservas ecológicas y en
la elaboración y aplicación de programas de ordenamiento en esta materia;
h) Intervenir en la formulación y aplicación de programas de transporte público de
pasajeros cuando aquellos afecten su ámbito territorial.
i) Celebrar convenios para la administración y custodia de las zonas federales.
En lo conducente y de conformidad a los fines señalados en el párrafo tercero del
artículo 27 de esta Constitución, expedirán los reglamentos y disposiciones
administrativas que fueren necesarios;
Como es de observarse a pesar de las facultades que nuestro máximo
ordenamiento jurídico la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
contempla para el Municipio, como la autonomía para administrar libremente su
19
haciendita, éste carece de potestad tributaria ya que no puede establecer
directamente contribuciones.
1.6 CONTRIBUCIONES.
¿Qué son las contribuciones?
El, tributo, contribución o ingreso tributario es el vínculo jurídico en virtud del cual
el Estado, actuando como sujeto activo, exige a un particular, denominado sujeto
pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria, excepcionalmente en
especie. (http://www.offixfiscal.com.mx).
Es un concepto muy amplio que lude a todos los que concurran a sufragar los
gastos del Estado.
Tiene una denotación más democrática, más acorde a lo actual, en que el Estado
procura hacer que los particulares efectúen esas contribuciones de acuerdo con
su capacidad contributiva, dando sentido de que los particulares verdaderamente
contribuyen a que el estado pueda realizar sus atribuciones.
Las contribuciones se clasificas de la siguiente forma;
Impuestos
Aportaciones de seguridad
Contribuciones de mejoras
Derechos
20
1.6.1. IMPUESTOS
1.6.1.1
DEFINICIÓN.
Prestaciones en dinero o en especie que fija la ley con carácter general y
obligatorio a cargo de Personas Físicas y Personas Morales para cubrir los gastos
públicos.
Es la obligación pecuniaria que el Estado en virtud de su poder de imperio exige a
los ciudadanos, para la satisfacción de sus necesidades generales. (Diccionario
Jurídico).
De acuerdo con el artículo 2 del Código Fiscal de la Federación en su Fracción I
se define a los impuestos como;
Impuestos son las contribuciones establecidas en la Ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III
y IV de este artículo, ósea aportaciones de seguridad social, contribuciones de
mejoras y derechos.
Cualquier conclusión a que se arribe en este terreno tiene un valor provisional, lo
que nadie niega es que no puede haber impuesto si no hay poder de imperio, si el
producto de su recaudación no tiene como fin primordial la cobertura del gasto
público y si el hecho generador de la obligación de su pago no es ajeno a
cualquier conducta del Estado.
1.6.1.2. ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS.
Para aplicar una ley tributaria es necesario analizar los elementos del impuesto
que regula dicha ley: objeto, sujeto, base, tasa, monto, forma de determinación
del impuesto los cuales se mencionan a continuación:
21
OBJETO
Aquello que el acreedor puede exigir al deudor y que está constituido por una
obligación de dar a cargo del sujeto pasivo y a favor del sujeto activo.
El objeto consiste en dar, en hacer o no, es el objeto de dicha obligación. Es decir,
prestación del tributo, la cual debe pagar el sujeto pasivo de la obligación tributaria
sustantiva.
SUJETO
Los sujetos activos son: La Federación, Los Estados y Los Municipios. Ya que,
son los únicos entes que tienen el derecho de exigir el pago de tributos.
Son sujetos pasivos todos aquellos que de una forma u otra tienen la obligación de
pagar una prestación a favor del fisco.
BASE
Flores Zavala entiende por base la cuantía sobre la que se determina el impuesto
a cargo del impuesto.
Puede decirse que la base del tributo representa la evaluación de una porción de
lo gravado por la ley.
TASA
Es la cantidad de dinero o en especie que se percibe por unidad tributaria,
llamándose tipo de gravamen cuando se expresa en forma de porcentaje.
MONTO
Es aquella cantidad que los sujetos pasivos deben enterar al sujeto activo, una vez
que se ha aplicado la tasa a la base imposible con las deducciones autorizadas
por la ley.
22
FORMAS DE DETERMINACIÒN DEL IMPUESTO
La determinación debe ser un acto exclusivo de la administración y que, por lo
tanto, si el sujeto pasivo efectúa el pago del impuesto de forma espontánea, no
existe la determinación.
Art., 6° CFF: “Corresponde a los contribuyentes a su cargo, salvo disposiciones
expresa en contrario. Pero si las autoridades fiscales deben hacer la
determinación, los contribuyentes les proporcionarán la información necesaria.
1.6.1.3.
CLASIFICACIÓN.
Resulta de gran utilidad en este proceso de aproximación al mundo de los
impuestos referir algunas clasificaciones que respecto a ellos ha formulado la
doctrina en virtud de constituir en ocasiones los resultados de ellas, lugares
comunes tanto en los grandes tratados y literatura en general de manera que las
referencias que en ellos se prodigan respecto a los resultados de tales
clasificaciones pueden ser comprendidas. En seguida se muestran algunas
clasificaciones de impuestos.
DIRECTOS E INDIRECTOS
DIRECTOS: Soportado por el contribuyente. Es el impuesto que afecta cosas o
situaciones permanentes y que se hace efectivo.
INDIRECTOS:
El que se trasladaba por otra persona. Impuesto que vincula con
actos o situaciones accidentales.
REALES Y PERSONALES
REALES: Aquellos que se prescinde de la condición personal del contribuyente y
del total de su patrimonio o renta.
PERSONAL: Recae sobre el total de la capacidad tributaria del sujeto, teniendo en
consideración su especial situación y los cargos de familia.
23
OBJETIVOS Y SUBJETIVOS
OBJETIVOS: El legislador no define quién es el sujeto que estará obligado al pago
del impuesto, únicamente la materia imposible.
SUBJETIVOS: Son aquellos que sí designan con precisión quién es el sujeto
pasivo de la relación tributaria, los que por consecuencia se llaman “tributos
subjetivos”.
1.6.2. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL.
Según el artículo 2 del Código Fiscal de la Federación las define de la siguiente
manera;
Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en la ley a
cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de las
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que
se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados
por el mismo Estado.
Características:
Constituyen una prestación en dinero
Son una obligación que deriva de la ley
Están regidas por el principio de legalidad
Tienen un destino final.
24
1.6.3. CONTRIBUCIONES DE MEJORAS.
Articulo 2 Fracción III.
Contribuciones de Mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas
físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.
Contribuciones de mejoras. Prestación en dinero en virtud de la cual el
contribuyente obtiene un beneficio especial, al verse incrementado el valor de un
bien inmueble de su propiedad, como consecuencia de una obra pública.
Hecho Generador. Cuando la administración pública, lleva a cabo la realización de
una obra pública, se produce un incremento en el valor de propiedades
colindantes.
Sujeto Pasivo. El propietario del inmueble.
Afectación. Las contribuciones de mejoras deben estar efectuadas al manejo de
fondos especiales destinados al pago de los mismos y el ingreso total obtenido por
tales contribuciones no debe exceder del costo de la obra.
1.6.4. DERECHOS.
Articulo 2 Fracción IV.
Son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los
bienes del dominio publico de la Nación, así como por recibir servicios que presta
el Estado en sus funciones de derecho publico, excepto cuando se preste por
organismos descentralizados u órganos desconcentrados cuando, en este ultimo
caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley
Federal de Derechos. También son derechos las contribuciones a cargo de los
organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
25
Margain Manatau: Define derecho como la prestación señalada por la ley y exigida
por la administración activa en pago de servicios administrativos particulares.
Giuliani Fonrouge. Afirma que la tasa es la prestación exigida compulsivamente
por el Estado en virtud de la ley, debido a la realización de una actividad que
afecta especialmente al obligado.
Guiannini. Él sostiene que la tasa es la prestación pecuaria debida a un ente
público y en la medida que en ésta se establezca por medio de una actividad del
propio ente que afecta de modo particular al obligado.
Características de los Derechos
Consiste en una contraprestación en dinero
Obligación que deriva de la ley
Regido por el principio de la legalidad
Tiene destino final
Existe razonabilidad de su costo.
1.7. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LOS IMPUESTOS.
Los principios constitucionales de los impuestos emanan del artículo 31 Fracción
IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; el cual establece:
Son obligaciones de los mexicanos:
IV. “Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipios que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes”.
De este precepto se pueden desprender los principios constitucionales que rigen
en nuestro país. Los cuales son el principio de legalidad, el de proporcionalidad, y
el de equidad.
26
1.7.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD.
Establece que solo las leyes pueden ser fuente de obligaciones tributarias y por
ningún motivo el Estado puede imponer contribuciones que no se encuentren con
fundamento.
El Estado en materia impositiva, como autoridad revestida de un poder soberano y
coactivo que ejerce sobre una comunidad social. La facultad impositiva descansa
en la ley constitucional y ordinaria, de suerte tal que sólo podrá percibir los
impuestos fijados por la ley.
1.7.2. PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD.
Señala nuestra carta magna que la obligación de contribuir será de manera
proporcional y equitativa que disponen las leyes; esto es que no solo las
contribuciones, sino también las leyes que la regulan, tendrán que ser proporcional
y equitativa.
De la proporcionalidad se dice que es la conformidad o proporción de unas partes
con el todo o de cosas relacionadas entre si. Y proporción es la mayor o menor
dimensión de una cosa.
Por equidad se entenderá a la disposición del ánimo que mueve a dar a cada uno
lo que merece; ser igual con los demás y desigual con los desiguales.
La Proporcionalidad de un impuesto no es suficiente; se requiere de la Equidad
para que la justicia y la razón no hagan más onerosa una carga social que, es de
absoluta necesidad.
Así la proporcionalidad y equidad son concepto que en la interpretación tributaria
da pie para el nacimiento de una nueva idea: capacidad tributaria.
27
1.7.3. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.
El principio de capacidad contributiva representa la aptitud que tiene una persona
ya sea física o jurídica para afrontar la carga tributaria y constituye el límite
material en cuanto al contenido de la norma tributaria.
El principio de capacidad contributiva asegura que la facultad de una persona para
enfrentar la carga tributaria se mide con relación a su capacidad económica y ésta
a su vez se mide con fundamento en su ingreso, su gasto y su patrimonio.
1.8.
ETAPAS DE LA OBLIGACIÒN TRIBUTARIA.
1.8.1. NACIMIENTO.
Una vez establecida la obligación tributaria en la norma jurídica, es visible en su
contenido los hechos, actos u operaciones que le sirven de sustento para que las
personas físicas y morales aporten una parte de su riqueza para sufragar el gasto
público, al coincidir su situación personal con la hipótesis normativa respectiva;
esto es, lo que se llama el hecho generador de la contribución.
La producción y desarrollo de las diversas actividades económicas de la
población, es una prueba palpable del nacimiento del hecho generador del tributo,
pues al percibirse una riqueza indiscutiblemente la persona física o moral que la
detente queda obligada a contribuir al gasto público, en una forma proporcional y
equitativa que dispongan las leyes, y una vez que ello ocurre, se debe cuidar el
siguiente paso a seguir, que es la determinación y el entero del gravamen, para
que logre su debida eficacia la obligación contributiva.
El nacimiento de la obligación fiscal es indudablemente el momento vital de la
relación jurídica-fiscal, ya que puede en un momento dado existir la ley que
establezca el presupuesto de la obligación, puede haber autoridades fiscales y
pueden existir presuntos sujetos pasivos de la obligación, pero mientras no se
28
materialice el hecho generador, es decir, no se realice la hipótesis legal, la
obligación no habrá nacido y, por consiguiente, no podrá producirse ninguna
consecuencia jurídica.
El artículo 6 del Código Fiscal de la Federación señala que las contribuciones se
causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho previstas en las
leyes fiscales.
Por lo que hace a las situaciones jurídicas de hecho, se entenderá que el hecho
generador se considera realizado en el momento en que hayan ocurrido las
circunstancias materiales para ello u produzca los efectos correspondientes.
Así podemos concluir en términos de lo apuntado que la obligación fiscal nace al
materializarse el hecho imponible, es decir al realizarse el hecho generador que
consiste en el desplegamiento de la conducta y en el encuadramiento a la
hipótesis normativa. (Quintana Valtierra. 2004).
1.8.2. LA DETERMINACIÒN.
Consiste en el conjunto de actos emanados de la Administración Pública, de los
particulares o ambas partes, destinados a establecer la configuración del hecho
que dio nacimiento a esa obligación, identificando plenamente la base gravable,
para concretizar el monto del tributo que debe enterarse al fisco.
Significa comunicarle a la autoridad fiscal, cuál es el hecho, acto, operación o
actividad generadora de una contribución, ya sea mediante el señalamiento del
monto de los ingresos o rentas percibidas, el valor de las cosas enajenadas,
heredadas o permutadas, los bienes o servicios importados o exportados, para
que con base en ello se aplique la cuota o tarifa respectiva que permita calificar la
porción de riqueza que debe aportarse al Estado para cubrir el gasto público.
29
“La determinación en cantidad líquida de un tributo se define como la operación
matemática encaminada a fijar su importe exacto mediante la aplicación de las
tasas tributarias establecidas por la ley hacendaria” (Arrioja Vizcaino).
Por lo que la determinación de las obligaciones fiscales en el ámbito federal les
compete a los contribuyentes, lo cual es notable en los impuestos sobre la Renta,
al Valor Agregado y Sobre Producción y Servicios, desde el momento en que
deben formularse los balances respectivos, expedir facturas y notas de venta para
señalar la base gravable y calificar el tributo, precisando cuál es el acto u
operación que ha generado la obligación fiscal y el monto de la misma.
Sin embargo, cabe mencionar que la determinación también puede ser a cargo de
las autoridades tributarias, cuando al practicar visitas de inspección fiscal
descubren omisiones o alteraciones en las obligaciones respectivas. Para ello, los
particulares deben proporcionales la información, declaraciones, manifestaciones,
avisos, documentos, facturas, registros contables y demás constancias que sean
necesarias para que se obtenga correctamente la base gravable y se formule la
liquidación de la contribución conducente.
1.8.3. EXTINCION DE LA OBLIGACIÒN TRIBUTARIA.
¿Qué es la extinción?
Se define como la desaparición de la relación jurídica tributaria entre el sujeto
pasivo o responsable solidario y el sujeto activo.
¿Cuándo se extingue la obligación fiscal?
Se extingue cuando la persona física o moral aporta una parte de su riqueza para
cubrir el gasto público, cumple su compromiso contributivo ante la autoridad
Hacendaria, mediante el pago de una cantidad específica que le marca la ley,
siempre que su situación coincida con el hecho generador del gravamen,
30
haciéndose en entero dentro del plazo o momento contemplado en un precepto
legal.
¿Cuáles son las formas de extinguir una obligación tributaria?
1
El Pago
2.
La Condonación
3.
La Compensación
4.
La Prescripción
5.
Caducidad
6.
La Cancelación
PAGO
Entrega de una cantidad de dinero o en especie al fisco por concepto de una
obligación tributaria, por parte de una persona física o moral. Esto es a partir de
que nace un crédito fiscal por una suma líquida y exigible.
Objeto: Realización de la prestación que marca un precepto jurídico y que debe
cumplirse, entregando una suma de dinero o especie a la Hacienda Pública.
Principios:
De Identidad: Se debe cumplir la prestación de la obligación tributaria y no otra.
De Integridad: La deuda no se considera pagada sino hasta que la prestación ha
quedado cubierta.
De Indivisibilidad: El pago se debe hacer por convenio expreso o por el
otorgamiento de una prórroga.
Fecha de pago:
1. Dentro del plazo señalado en las disposiciones respectivas,
31
2. A más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al de su determinación,
3. Dentro de los cinco días siguientes al momento de su causación.
Medios de Pago:
a) Cheques certificados o de caja
b) Giros Bancarios
c) Transferencias de fondos regulados por el Banco de México
d) Cheques personales, con los requisitos establecidos por el Reglamento del
Código Fiscal de la Federación.
e) Transferencias electrónicas
Quién realizará el pago:
El sujeto pasivo principal por adeudo propio, o en su efecto el responsable
solidario. Este último representado por un persona con relación laboral,
comercial, familiar, empresarial; con el sujeto pasivo principal.
Por qué pagar a tiempo: Para evitar que el adeudo fiscal se agrave con multas
y recargos; iniciándose un procedimiento ejecutivo de cobro.
Clases de Pago:
1. Pago Liso y Llano: aquel que efectúa el contribuyente sin objeción de
ninguna naturaleza.
1.1 Pago de lo Debido: entero de lo que el contribuyente adeuda conforme a la
ley
1.2 Pago de lo Indebido: consiste en el entero de una cantidad mayor de la
debida o que no se adeuda.
32
1.2.1. Por error de hecho: el pago tiene su origen en situaciones que hacen
creer al particular
1.2.2. Por error de derecho: deriva de la interpretación errónea de la ley fiscal.
Artículo 22 del C.F.F.
Las autoridades fiscales están obligadas a devolver las cantidades pagadas
indebidamente. Esto puede ser en forma de oficio o petición de parte
interesada, mediante cheque nominativo para abono en cuenta del
contribuyente o certificados expedidos a nombre de éste último.
Pago en Garantía: mediante el cual el contribuyente asegura el cumplimiento de la
obligación tributiva, para el caso de coincidir en definitiva, en el futuro, con la
situación previste en la ley.
Pago Bajo Protesta: aquel en el que el contribuyente hace bajo inconformidad,
respecto a un crédito fiscal que total o parcialmente no acepta deber y cuya
legalidad combatirá.
Pago Provisional: es el que deriva de una autodeterminación sujeta a verificación
por parte del fisco.
Pago Definitivo: es el que deriva de una autodeterminación no sujeta verificación
por parte del fisco.
Pago de Anticipos: es el que se hace a cuenta de lo que ya le corresponde al
fisco.
Pago Extemporáneo: es el que se entera fuera del plazo legal y puede asumir dos
formas: Espontáneo.- el que se realiza antes del requerimiento de la autoridad; A
requerimiento: consecuencia de excitativa que hace la autoridad fiscal al
contribuyente mediante un mandamiento de ejecución.
33
El pago se puede acreditar mediante:
Declaración
Liquidación
Retención
Recaudación o,
Documentos
CONDONACIÒN
Perdonar la obligación tributaria al sujeto pasivo.
Facultad de la autoridad fiscal competente a favor de los contribuyentes que por
diversas causas no pueden pagar el tributo.
Tipos de condonación
Condonación De La Suerte Principal: Sólo debe hacerse a título general para que
todas las personas, nunca a particular. Estas personas se deben encontrar
colocadas en la misma situación o circunstancia alcancen el mismo beneficio.
Condonación De Multas: es operante tanto en forma general, como de manera
particular, y puede ser total o particularmente sobre su monto.
¿Cuál es el fin del nacimiento de la condonación?
Se ha creado con el fin de que la Administración Pública activa se encuentre en
posibilidad de declarar extinguidos créditos fiscales, cuando la situación
económica reinante en el país o en parte de él lo ameriten; o bien, para dar mayor
amplitud a sus facultades tendientes a atemperar.
CFF (Art. 39, I)
34
El ejecutivo Federal mediante resoluciones de carácter general podrá: condonar o
eximir, total o parcialmente el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar
su pago a plazos, diferido o en parcialidades, cuando se haya efectuado en efecto
o se trate de impedir que se afecte la situación de algún lugar o región del país,
una rama de actividad, la producción o venta de productos, o la realización de una
actividad, así como las catástrofes sufridas por fenómenos meteorológicos.
CFF (Art. 74)
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público podrá condonar las multas por
infracciones a las disposiciones fiscales, inclusive las determinadas por el propio
contribuyente, para lo cual apreciará discrecionalmente las circunstancias del caso
y la solución dará lugar a la suspensión del procedimiento administrativo de
ejecución. Sólo procederá la condonación de multas que hayan quedado firmes y
siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnación.
COMPENSACIÒN
Balance entre dos obligaciones que se extinguen recíprocamente si ambas son de
igual valor o solo hasta donde alcance la menor, si son valores diferentes.
Para que haya paso a la compensación se requiere que las deudas sean
igualmente líquidas y exigibles. Pero, ¿cuáles son éste tipo de deudas?
Las deudas líquidas son aquellas cuya cuantía se haya determinado o pueda
determinarse en forma contable o matemáticamente hablando. Y son exigibles
cuando el pago no pueda conforme a derecho, y generalmente están
condicionadas a un plazo específico para su cumplimiento.
La compensación consiste en la terminación de una obligación contributiva, con
otra obligación a favor de un particular que puede ser el resultado de lo pagado
indebidamente o de más al Estado, por concepto de una prestación pecuniaria
35
enfocada a sufragar el gasto público, y puede dar derecho de igual forma a la
devolución.
El Código Fiscal de la Federación en su artículo 23 menciona:
Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán optar por
compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que están obligadas a
pagar por adeudo propio o por retención a terceros, siempre que ambas deriven
de impuestos federales distintos de los que causen, incluyendo sus accesorios. Al
efecto, bastará que efectúen la compensación de dichas cantidades actualizadas.
PRESCRIPCIÒN
Significa modo de adquirir el dominio de cosa ajena, a través de la posesión de
ella durante cierto tiempo y con los requisitos marcados.
Artículo 1136 del Código Civil Federal
Prescripción positiva: Adquisición de bienes en virtud de la posesión.
Prescripción negativa: Liberación de obligaciones por no exigirse su cumplimiento.
La prescripción se trata de una forma de extinguir tributos o contribuciones a cargo
de particulares, así como la obligación a cargo del fisco de devolver a los
particulares contribuciones pagadas indebidamente a que conforme a la Ley
procedan, cuando dichas obligaciones no se hacen efectivas en ambos casos en
un plazo de cinco años, contados a partir de la fecha de exigibilidad de los tributos,
o de la fecha en la que el pago indebido se efectúa.
Para que se presente conforme a la legislación mexicana se debe reunir las
siguientes circunstancias:
a) Sólo son susceptibles de prescribir los créditos fiscales
b) Para que opere la prescripción sobre un crédito fiscal será necesario que
este haya sido notificado por la autoridad al deudor.
36
c) El plazo para su configuración se computará a partir del momento en que el
crédito puede ser exigible.
d) No opera de manera automática por el simple transcurso del tiempo, pues
es necesario que el interesado solicite a la autoridad competente que la
declare de oficio.
e) Es susceptible de interrupción el plazo respectivo que le da origen, lo cual
significa que una vez que esto ocurra, se nulifica el tiempo transcurrido
para su configuración.
Artículo 146 del Código Fiscal de la Federación
El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de 5 años.
El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser
legalmente exigido y se podrá poner como excepción en los recursos
administrativos.
CADUCIDAD
Para el Derecho Administrativo. Es la extinción de los actos administrativos, por la
falta de cumplimiento de los requisitos establecidos en la Ley o en el propio acto,
para que se genere o se preserve un derecho, generalmente por:
La caducidad.
La negligencia.
El descuido.
La inactividad de un particular que no cumplió con los deberes
que le impone una norma jurídica.
Esto es visible en los rubros de aguas nacionales, minas, comunicaciones y
transportes, etc.
Se trata de la pérdida de las atribuciones legales de las autoridades para:
comprobar el cumplimiento de las disposiciones legales, determinar las
37
contribuciones omitidas y sus accesorios legales, por el transcurso del tiempo
tipificado en una norma legal.
a) La existencia de una facultad legal, se trata de un poder jurídico que
detenta una autoridad hacendaria, que está condicionado a un plazo
específico, transcurrido el cual, ya no podrá ejercitarse esa atribución para
darle seguridad jurídica al gobernado.
b) El plazo fijo para su ejercicio, como diversas relaciones jurídicas, están
condicionadas a un procedimiento evolutivo, con los extremos de su
nacimiento y extinción.
c) La pérdida de esa facultad por inactividad de su titular, que puede ser: por
negligencia al dejarse de ejecutar en tiempo del procedimiento de
fiscalización y como consecuencia el procedimiento administrativo de
ejecución; por desconocimiento o ignorancia de los servicios públicos
responsables de la administración tributaria de los preceptos jurídicos en la
materia; por incorrecta interpretación de los preceptos mismos, por las
autoridades tributarias; por algún trastorno social o natural, que impida el
ejercicio de las facultades de comprobación, determinación y cobro de esas
obligaciones.
Las facultades de las autoridades fiscales, para determinar las contribuciones o
aprovechamiento omitidos y sus accesorios, así como para imponer sanciones por
infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de 5 años
contados a partir del día siguiente a aquél en que:
I.
Se presentó la declaración del ejercicio, cuando se tenga la obligación de
hacerlo.
II.
Se presentó o debió haberse presentado declaración o aviso que
corresponda a una contribución que no se calcule por ejercicios o a partir
de que se causaron las contribuciones cuando no exista la obligación de
pagarlas mediante declaración.
38
III.
Se hubiere cometido la infracción a las disposiciones fiscales; pero si la
infracción fuese de carácter continuo o continuado, el término correrá a
partir del día siguiente en que hubiese cesado la consumación o se hubiese
realizado la última conducta o hecho.
Se levante el acta de incumplimiento de la obligación garantizada en un plazo que
no excederá de 4 meses, contados a partir del día siguiente a la exigibilidad de la
fianza a favor de la Federación.
El plazo será de 10 años, cuando el contribuyente no haya presentado su solicitud
en el RFC, no lleve contabilidad o no la conserve, así como por los ejercicios en
que no presente alguna declaración del ejercicio.
En los casos en que posteriormente el contribuyente en forma espontánea
presente la declaración omitida y cuando esta no sea requerida, el plazo será de 5
años.
CANCELACIÒN
146-A del CFF
La SHCP podrá cancelar créditos fiscales en las cuentas públicas, por
incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables
solidarios.
Se consideran Créditos de cobro incosteable.
Importe inferior o igual al equivalente en moneda nacional a 200 UDIS.
Importe inferior o igual al equivalente en moneda nacional a 20000 UDIS.
Costo de recuperación que rebase el 75% del importe del crédito.
Costo de recuperación igual o mayor a su importe
Las unidades de inversión son instrumentos negociables que se colocan
entre el público inversionista a cambio de recibir un porcentaje de intereses
39
conforme a las reglas que dice la SHCP, que es lo que también se conoce
como “UDIS”.
Se consideran insolventes
Los deudores o los responsables solidarios cuando tengan bienes
embargables para cubrir el crédito.
Cuando no se puedan localizar.
Cuando hubiera fallecido sin dejar bienes que puedan ser objeto del
procedimiento administrativo de ejecución.
40
CAPITULO II
MARCO JURÍDICO Y FISCAL APLICABLE A LAS
PERSONAS FÍSICAS CON ACTIVIDAD
EMPRESARIAL.
2.1. DEFINICIÒN DE PERSONA FISICA.
Una persona física es una persona individual o natural, con capacidad para
adquirir derechos y contraer obligaciones, es decir, cuando las actividades las
realizan de forma individual y no como sociedad o asociación.
Cuando una persona constituye un negocio, lógicamente tiene pleno derecho a
recibir los beneficios económicos del mismo; además, es totalmente responsable
de las perdidas en que incurre, por lo tanto, se considera que desempeñara la
función de administrador único, o bien puede confiarle a otra persona dicha
responsabilidad.
El diccionario jurídico mexicano señala “de forma prácticamente unánime, que
todos los seres humanos son personas jurídicas (denominadas personas
singulares, personas naturales o mas comúnmente personas físicas, persona es
todo ser capaz de tener derechos y obligaciones”.
El Código Civil Federal señala en su artículo 22 y 2 respectivamente que la
capacidad jurídica de las personas físicas se adquiere por el nacimiento y se
pierde por la muerte; pero desde el momento en que el individuo es concebido,
entra bajo la protección de la ley y se le tiene por nacido. Dicha capacidad jurídica
es igual para el hombre y la mujer. Esto significa que el quehacer de las personas
físicas se desarrolla en un ámbito del derecho, por la sencilla razón de la
sociabilidad del hombre por su naturaleza y la necesidad de regular su conducta
frente a los demás, por medio de un conjunto de normas jurídicas que otorgan
facultades y obligaciones a fin de regular el comportamiento de las personas
dentro de la sociedad y lograr una adecuada convivencia social, siendo el centro
de atención del Derecho, pero en especial del Derecho Civil. (Sánchez Miranda
Arnulfo. 2008).
42
2.2. ASPECTOS JURÌDICOS DE LAS PERSONAS FISICAS.
El Código Civil Federal señala en su artículo 22 y 2 respectivamente que la
capacidad jurídica de las personas físicas se adquiere por el nacimiento y se
pierde por la muerte; pero desde el momento en que un individuo es concebido,
entra bajo la protección de la ley y se le tiene por nacido. Dicha capacidad jurídica
es igual para el hombre y la mujer. Esto significa que el quehacer de las personas
físicas se desarrolla en un ámbito del derecho, por la sencilla razón de la
sociabilidad del hombre por su naturaleza y la necesidad de regular su conducta
frente a los demás, por medio de un conjunto de normas jurídicas que otorgan
facultades y obligaciones a fin de regular el comportamiento de las personas
dentro de la sociedad y lograr una adecuada convivencia social.
Para que una persona física pueda ejercer una relación jurídica con otra clase de
personas, requiere de contar con ciertos tributos, los cuales son;
Capacidad Jurídica: Es la posibilidad o actitud de poder actuar en la vida jurídica
por si mismo o por representantes, y se dividen en:
Capacidad de Goce: Es la aptitud para ser titular de derechos o para ser
sujeto de obligaciones.
Capacidad de Ejercicio: Rojina Villegas en su obra Compendio de Derecho
Civil dice que esta capacidad supone la posibilidad jurídica en el sujeto de
hacer valer directamente sus derechos, de celebran en nombre propio actos
jurídicos, de contraer y cumplir sus obligaciones y de ejercitar las acciones
conducentes ante los tribunales.
La Representación: Es la institución auxiliar de la incapacidad de ejercicio. Toda
incapacidad de ejercicio impide que el sujeto haga valer directamente sus
derechos, celebre actos jurídicos, comparezca en juicio o cumpla con sus
obligaciones. Por lo tanto, los menores de edad y los incapaces pueden ejercitar
sus derechos o contraer sus obligaciones por medio de sus representantes.
43
Formas de representación:
Legal: Por medio de un representante legal.
Voluntaria: Existe cuando las personas físicas sean representadas por otra
por así convenir a sus intereses de tipo legal y fiscal, a través de un
Apoderado.
Por otra parte, el articulo 29 y 30 del Código Civil Federal establece: El domicilio
legal de las personas físicas es el lugar donde residen habitualmente y a falta de
éste, el lugar del centro principal de sus negocios, en ausencia de éstos, el lugar
donde simplemente residan y, en su defecto, el lugar donde se encontraren.
2.3. ACTIVIDAD EMPRESARIAL.
Se consideran ingresos por actividades empresariales, los provenientes de la
realización de actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, de
pesca o silvícolas. (Domínguez Orozco Jaime. 2008).
Comerciales.
Industriales, que consisten en la extracción, conservación o transformación
de materias primas, acabado de productos y la elaboración de satisfactores;
Agrícolas, que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y
la primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido
objeto de transformación industrial;
Ganaderas, que son las consistentes en la cría y engorda de ganado, aves
de corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos,
que no hayan sido objeto de transformación industrial;
De pesca, que incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la
reproducción de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la
acuacultura, así como la captura y extracción de las mismas y la primera
44
enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación
industrial;
Silvícolas, que son las de cultivo de los bosques o montes, así como la
cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la
vegetación de los mismos y la primera enajenación de sus productos, que
no hayan sido objeto de transformación industrial. (http://www.sat.gob.mx)
2.4. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
De acuerdo a la estructura de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, trataremos lo
correspondiente a la parte del Titulo IV de las Personas Físicas, Capitulo II, de los
ingresos por Actividad Empresarial, Sección I, de las Personas Físicas con
Actividad Empresarial, analizando, quienes son sujetos obligados a tributar bajo
este régimen, objeto del impuesto, la base de impuesto, la tasa, tarifa y el calculo
de los pagos provisionales y la fecha que se pagan éstos.
2.4.1. SUJETOS DEL IMPUESTO
Los sujetos del Impuesto Sobre la Renta en el régimen de actividades
empresariales, están comprendidos en los artículos 1º Fracción I, 106 Y 120 de la
citada Ley que dice:
Artículo 1o. Las personas físicas y las morales, están obligadas al pago del
impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que
sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
Articulo 106 LISR
a la letra dice. “Están obligadas al pago del impuesto
establecido en este Título, las personas físicas residentes en México que
obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los términos de
este Título señale, en crédito, en servicios en los casos que señale esta Ley, o de
45
cualquier otro tipo. También están obligadas al pago del impuesto, las personas
físicas residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o
presten servicios personales independientes, en el país, a través de un
establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a éste”.
Artículo 120. Están obligadas al pago del impuesto establecido en esta Sección,
las personas físicas que perciban ingresos derivados de la realización de
actividades empresariales o de la prestación de servicios profesionales.
2.4.2. OBJETO DEL IMPUESTO.
Articulo 120 de la LISR, Fracción I a la letra dice. Para los efectos de este Capítulo
se consideran:
I. Ingresos por actividades empresariales, los provenientes de la realización
de actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca o
silvícolas.
INGRESOS EXENTOS
Dentro de este capitulo únicamente se consideran como ingresos exentos los que
se mencionan en la fracción XXVII del Articulo 109 de la Ley de ISR, que se refiere
a los siguientes ingresos:
a) Los provenientes de actividades:
Agrícolas
Ganaderas
Silvícolas
Pesqueras
46
Limite: Siempre que en año de calendario los mismos no excedan de 40 veces el
salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente
elevado al año.
2.4.3. INGRESOS ACUMULABLES
Artículo 121. Para los efectos de esta Sección, se consideran ingresos
acumulables por la realización de actividades empresariales los siguientes:
I. Tratándose de condonaciones, quitas o remisiones, de deudas relacionadas con
la actividad empresarial.
En el caso de condonaciones, quitas o remisiones de deudas otorgadas por
personas distintas a instituciones del sistema financiero, se acumulará el monto
total en dichas condonaciones, quitas o remisiones.
II. Los provenientes de la enajenación de cuentas y documentos por cobrar y de
títulos de crédito distinto de las acciones, relacionado con las actividades a que se
refiere este Capítulo.
III. Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o responsabilidades a
cargo de terceros, tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente afectos a la
actividad empresarial.
IV. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros,
salvo que dichos gastos sean respaldados con documentación comprobatoria a
nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto.
VI. Los obtenidos por agentes de instituciones de crédito, de seguros, de fianzas o
de valores.
IX. Los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial, sin ajuste
alguno.
X. Las devoluciones que se efectúen o los descuentos o bonificaciones que se
reciban, siempre que se hubiese efectuado la deducción correspondiente.
XI. La ganancia derivada de la enajenación de activos afectos a la actividad.
47
Los ingresos determinados presuntivamente por las autoridades fiscales, en los
casos en que proceda conforme a la Ley, se considerarán ingresos acumulables
en los términos de esta Sección, cuando en el ejercicio de que se trate el
contribuyente
perciba
preponderantemente
ingresos
que
correspondan
a
actividades empresariales.
Para los efectos del párrafo anterior, se considera que el contribuyente percibe
ingresos preponderantemente por actividades empresariales, cuando dichos
ingresos representen en el ejercicio de que se trate o en el anterior, más del 50%
de los ingresos acumulables del contribuyente.
Las autoridades fiscales podrán determinar la utilidad de los establecimientos
permanentes en el país de un residente en el extranjero, con base en las
utilidades totales de dicho residente, considerando la proporción que los ingresos
o los activos de los establecimientos en México representen del total de los
ingresos o de activos, respectivamente.
2.4.4. MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE LOS INGRESOS
Artículo 122. Para los efectos de esta Sección, los ingresos se consideran
acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos.
Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban en
efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllos correspondan a anticipos,
a depósitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les
designe. Igualmente se considera percibido el ingreso cuando el contribuyente
reciba títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien efectúa el
pago. Cuando se perciban en cheque, se considerará percibido el ingreso en la
fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a
un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. También se
entiende que es efectivamente percibido cuando el interés del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.
48
Tratándose de los ingresos a que se refiere la fracción I del artículo 121 de esta
Ley, éstos se considerarán efectivamente percibidos en la fecha en que se
convenga la condonación, la quita o la remisión, o en la que se consume la
prescripción.
En el caso de enajenación de bienes que se exporten se deberá acumular el
ingreso cuando efectivamente se perciba. En el caso de que no se perciba el
ingreso dentro de los doce meses siguientes a aquél en el que se realice la
exportación, se deberá acumular el ingreso una vez transcurrido dicho plazo.
2.4.5. DEDUCCIONES AUTORIZADAS.
En el Artículo 123 de la LISR
se establece en forma limitativa las únicas
deducciones que se podrán deducir de los ingresos acumulables, y a la letra dice:
Las personas físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales, podrán
efectuar las deducciones siguientes:
I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se
hagan, siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente.
II. Las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas, productos
semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar
bienes o para enajenarlos.
No serán deducibles conforme a esta fracción los activos fijos, los terrenos, las
acciones, partes sociales, obligaciones y otros valores mobiliarios, los títulos valor
que representen la propiedad de bienes, excepto certificados de depósito de
bienes o mercancías, la moneda extranjera, las piezas de oro o de plata que
hubieran tenido el carácter de moneda nacional o extranjera ni las piezas
denominadas onzas troy. En el caso de ingresos por enajenación de terrenos y de
acciones, se estará a lo dispuesto en los artículos 21 y 24 de esta Ley,
respectivamente.
III. Los gastos.
IV. Las inversiones.
49
V. Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial, sin ajuste alguno.
VI. Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social,
incluso cuando éstas sean a cargo de sus trabajadores.
VII. Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos por actividades
empresariales o servicios profesionales.
Tratándose de personas físicas residentes en el extranjero que tengan uno o
varios establecimientos permanentes en el país, podrán efectuar las deducciones
que correspondan a las actividades del establecimiento permanente, ya sean las
erogadas en México o en cualquier otra parte, aun cuando se prorrateen con algún
establecimiento ubicado en el extranjero, aplicando al efecto lo dispuesto en el
artículo 30 de esta Ley.
2.4.6. REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES.
Este apartado esta regulado por los Artículos 124 y 125 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.
En lo referente a la deducción de inversiones el art.124 nos dice lo siguiente: “Los
contribuyentes a que se refiere esta Sección determinarán la deducción por
inversiones aplicando lo dispuesto en la Sección II del Capítulo II del Título II de
esta Ley. Para estos efectos, se consideran inversiones las señaladas en el
artículo 38 de esta Ley.”
Para los efectos de este artículo, los por cientos de deducción se aplicarán sobre
el monto original de la inversión, aun cuando ésta no se haya pagado en su
totalidad en el ejercicio en que proceda su deducción. Cuando no se pueda
separar el monto original de la inversión de los intereses que en su caso se
paguen por el financiamiento, el por ciento que corresponda se aplicará sobre el
monto total, en cuyo caso, los intereses no podrán deducirse en los términos de la
fracción V del artículo 123 de esta Ley.
50
Para las demás deducciones el Artículo 125 nos dice: Las deducciones
autorizadas en esta Sección, además de cumplir con los requisitos establecidos en
otras disposiciones fiscales, deberán reunir los siguientes:
I. Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se
consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en
efectivo, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de
bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean títulos de crédito. Tratándose de
pagos con cheque, se considerará efectivamente erogado en la fecha en la que el
mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a
un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. Igualmente, se
consideran efectivamente erogadas cuando el contribuyente entregue títulos de
crédito suscritos por una persona distinta. También se entiende que es
efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante
cualquier forma de extinción de las obligaciones.
Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se efectúen con cheque, la
deducción se efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la
fecha consignada en la documentación comprobatoria que se haya expedido y la
fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de
cuatro meses.
En el artículo 39 del Reglamento de LISR indica, se podrá efectuar la deducción
de las erogaciones efectuadas con cheque, aún cuando hayan transcurrido mas
de cuatro meses entre la fecha consignada en la documentación comprobatoria
que se haya expedido y la fecha en la que efectivamente se cobre dicho cheque,
siempre que ambas fechas correspondan al mismo ejercicio.
Cuando el cheque se cobre en el ejercicio inmediato siguiente a aquel al que
corresponda la documentación comprobatoria que se haya expedido, los
contribuyentes podrán efectuar la deducción en el ejercicio en el que este se
cobre, siempre que entre la fecha consignada en la documentación comprobatoria
y la fecha en que efectivamente se cobre el cheque no hayan transcurrido mas de
cuatro meses.
51
Este requisito es de mucha importancia por que como sabemos los ingresos se
acumulan hasta el momento en que se reciben y las deducciones se deducen
hasta el momento en que se pagan, es decir, Flujo de Efectivo.
II. Que sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos por
los que se está obligado al pago de este impuesto en los términos de esta
Sección.
III. Que cuando esta Ley permita la deducción de inversiones se proceda en los
términos del artículo 124 de esta Ley. Tratándose de contratos de arrendamiento
financiero, además deberán cumplirse los requisitos del artículo 45 de esta Ley.
IV. Que se resten una sola vez, aun cuando estén relacionadas con la obtención
de diversos ingresos.
V. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes
de la materia y correspondan a conceptos que esta Ley señala como deducibles o
que en otras leyes se establezca la obligación de contratarlos y siempre que,
tratándose de seguros, durante la vigencia de la póliza no se otorguen préstamos
por parte de la aseguradora, a persona alguna, con garantía de las sumas
aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas matemáticas.
VI. Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto de
las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que
corresponda, excepto tratándose de las deducciones a que se refiere el artículo
124 de esta Ley.
VII. Que tratándose de las inversiones no se les dé efectos fiscales a su
revaluación.
VIII. Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día
del ejercicio, se reúnan los requisitos que para cada deducción en particular
establece esta Ley. Tratándose únicamente de la documentación comprobatoria a
que se refiere el primer párrafo de la fracción III del artículo 31 de esta Ley, ésta
se obtenga a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su
declaración. Además, la fecha de expedición de la documentación comprobatoria
52
de un gasto deducible deberá corresponder al ejercicio por el que se efectúa la
deducción.
Para los efectos de esta sección, se estará a lo dispuesto en el artículo 31,
fracciones III, IV, V, VI, VII, XI, XII, XIV, XV, XVIII, XIX, XX y XXIII de esta Ley.
2.4.7. PAGOS PROVISIONALES.
Artículo 127 de la LISR a la letra dice: Los contribuyentes a que se refiere esta
Sección, efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del
ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que
corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las oficinas
autorizadas. El pago provisional se determinará restando de la totalidad de los
ingresos a que se refiere esta Sección obtenidos en el periodo comprendido desde
el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago, las
deducciones autorizadas en esta Sección correspondientes al mismo periodo y la
participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos y, en su caso, las pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios
anteriores que no se hubieran disminuido.
Al resultado que se obtenga conforme al párrafo anterior, se le aplicará la tarifa
que se determine de acuerdo a lo siguiente:
Se tomará como base la tarifa del artículo 113 de esta Ley, sumando las
cantidades correspondientes a las columnas relativas al límite inferior, límite
superior y cuota fija, que en los términos de dicho artículo resulten para cada uno
de los meses del periodo a que se refiere el pago provisional de que se trate, y
que correspondan al mismo renglón identificado por el mismo por ciento para
aplicarse sobre el excedente del límite inferior. Las autoridades fiscales realizarán
las operaciones aritméticas previstas en este párrafo para calcular la tarifa
aplicable y la publicará en el Diario Oficial de la Federación.
53
Contra el pago provisional determinado conforme a este artículo, se acreditarán
los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad. Contra el
impuesto calculado en los términos de este artículo se podrán efectuar los
siguientes acreditamientos:
I.
El importe de los pagos provisionales efectuados en el periodo.
II.
Las retenciones según el artículo 58.
III.
Retenciones de IDE.
La forma para calcular el pago provisional es la siguiente:
TABLA 1. DETERMINACION DEL PAGO PROVISIONAL ISR
Ingresos percibidos por la actividad empresarial del periodo
(-)
Deducciones autorizadas del periodo
(-)
PTU pagada en el ejercicio
(=)
Utilidad Fiscal
(-)
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
(=)
Resultado Fiscal
(x)
tarifa (acumulada) articulo 113
(=)
ISR del periodo
(-)
Pagos provisionales efectuados en el periodo
(-)
ISR según art. 58
Retenciones de IDE del periodo
(-)
(=)
Pago Provisional Mensual
54
Cuando realicen actividades agropecuarias la manera de calcular el pago
provisional será la siguiente:
TABLA 2. DETERMINACION DEL PAGO PROVISIONAL ISR
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(-)
(=)
Ingresos percibidos por la actividad empresarial del periodo
Ingresos exentos (art.109 XXXVII)
Ingresos Gravados en el periodo
*
Deducciones autorizadas del periodo
PTU pagada en el ejercicio
Utilidad Fiscal
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
Resultado Fiscal
tarifa (acumulada) articulo 113
ISR del periodo
Reducción ISR 30%
ISR a cargo del periodo
Pagos provisionales efectuados en el periodo
ISR art. 58
Retenciones de IDE del periodo
Pago Provisional Mensual
* En proporción a los ingresos gravados.
En los términos del artículo 16 de la Ley Federal de Trabajo, se entiende por
empresa la unidad económica de producción o distribución de bienes o servicios.
Por lo tanto, las personas físicas a que se refiere este capitulo están obligadas a
participar a sus trabajadores de las utilidades que obtengan.
Para calcular la base de la PTU se tomara como base la utilidad fiscal, es decir, la
utilidad obtenida antes de amortizar las perdidas fiscales ocurridas en ejercicios
anteriores pendientes de amortizar.
El monto de la PTU no podrá exceder de un salario mensual por trabajador, con
base en el artículo 127, fracción III, de la LFT.
55
Cabe mencionar que el articulo 126, fracciones I y VI de la LFT, establece como
empresas exceptuadas de repartir utilidades las siguientes;
a) Las empresas de nueva creación, durante el primer año de funcionamiento.
b) Las empresas cuyo capital y trabajo generen un ingreso anual declarado al
ISR no superior a 300 mil pesos.
Ahora tocaremos el tema de la perdida fiscal. La pérdida fiscal ocurrida en el
ejercicio podrá disminuirse de la pérdida fiscal determinada de los 10 ejercicios
siguientes, hasta agotarla. El monto de la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio se
actualizará multiplicándola por el factor de actualización, el cual se calcula de la
siguiente manera de acuerdo con el artículo 61 de la LISR.
FACT= INPC del ultimo mes del ejercicio en que ocurrió la perdida
INPC del 1er mes de la 2a mitad del ejercicio en que ocurrió.
La parte de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de
aplicar contra utilidades fiscales se actualizará multiplicándola por el factor de
actualización siguiente:
FACT= INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicará.
INPC del mes en el que se actualizó por última vez
La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de
los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.
Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios
anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a
hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo
efectuado.
56
2.4.8. DECLARACIÓN ANUAL.
Este apartado se encuentra regulado en el Artículo 175 de la LISR que a la letra
dice: Las personas físicas que obtengan ingresos en un año de calendario, a
excepción de los exentos y de aquéllos por los que se haya pagado impuesto
definitivo, están obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaración que
presentarán en el mes de abril del año siguiente, ante las oficinas autorizadas .
Artículo 130. Los contribuyentes a que se refiere esta Sección, deberán calcular
el impuesto del ejercicio a su cargo en los términos del artículo 177 de esta Ley.
Para estos efectos, la utilidad fiscal del ejercicio se determinará disminuyendo de
la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos por las actividades
empresariales o por la prestación de servicios profesionales, las deducciones
autorizadas en esta Sección, ambos correspondientes al ejercicio de que se trate.
A la utilidad fiscal así determinada, se le disminuirá la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los
términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos y, en su caso, las pérdidas fiscales determinadas conforme a este
artículo, pendientes de aplicar de ejercicios anteriores; el resultado será la utilidad
gravable, a este resultado se le disminuirán en su caso las deducciones
personales que se mencionan en el articulo 176 de esta misma Ley de ISR . Al
resultado que se obtenga se le aplicara la tarifa del artículo 177 de esta Ley.
Contra el impuesto anual calculado en los términos de este artículo se podrán
efectuar los siguientes acreditamientos:
IV.
El importe de los pagos provisionales efectuados durante el ejercicio.
V.
Las retenciones de según el articulo 58.
VI.
Retenciones de IDE.
57
A continuación se presenta el cálculo del impuesto del ejercicio, cuando solo se
obtengan ingresos por la realización de actividades empresariales.
TABLA 3. DETERMINACION DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO ISR.
Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio por las actividades
empresariales
(-)
Deducciones autorizadas de actividad empresariales
Utilidad fiscal
(-)
PTU pagada en el ejercicio
(-)
Pérdidas Fiscales de ejercicios anteriores
utilidad gravable
(-)
deducción personal s/art 176
Utilidad gravada neta
(x) tarifa art.177
ISR del ejercicio
(-)
retenciones s/art.58
(-)
Pagos provisionales del mismo ejercicio
(-)
IDE del ejercicio
ISR anual a pagar o a favor
58
Cuando realice actividades agropecuarias el cálculo anual se realizara de la
siguiente manera:
(-)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(-)
TABLA 4. DETERMINACION DEL IMPUESTOS DEL EJERCICIO ISR.
Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio por las actividades
empresariales
Ingresos Exentos
Ingresos Gravados del ejercicio
Deducciones autorizadas de actividad empresariales en proporción a los
Ingresos Gravados
Utilidad fiscal
PTU pagada en el ejercicio
Pérdidas Fiscales de ejercicios anteriores
utilidad gravable
deducción personal s/art 176
Utilidad gravada neta
tarifa art.177
ISR del ejercicio
Reducción ISR 30%
ISR a cargo del ejercicio
Pagos provisionales del mismo ejercicio
Retenciones s/art.58
IDE del ejercicio
ISR anual a pagar o a favor
Cabe señalar que: en el caso que el contribuyente obtenga un saldo a favor de
ISR, únicamente podrá solicitar devolución o efectuar la compensación del
impuesto efectivamente pagado o que le hubiera sido retenido. (Sánchez Miranda
Arnulfo. 2008).
59
2.4.9. FORMAS Y FECHAS DE PRESENTACIÓN.
Conforme a lo establecido en el artículo 127 de la LISR, los contribuyentes
efectuaran pagos provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio, en forma
mensual a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél que
corresponda el pago, mediante declaración que presentaran ante las oficinas
autorizadas.
Ejemplo: el pago del mes de enero se presenta en febrero, el de febrero en marzo
y así sucesivamente.
Por otra parte, de acuerdo con el sexto digito numérico de su RFC, los
contribuyentes cuentan con los siguientes días adicionales para efectuar sus
declaraciones provisionales.
TABLA 5. FECHA DE PRESENTACIÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES
Sexto Digito Numérico del RFC
Fecha Limite de Pago
1y2
Día 17 mas 1 día hábil
3y4
Día 17 mas 2 días hábiles
5y6
Día 17 mas 3 días hábiles
7y8
Día 17 mas 4 días hábiles
9 y 10
Día 17 mas 5 días hábiles
(Servicio de Administración Tributaria. Portal www.sat.gob.mx)
60
2.4.10. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES.
Artículo 133 de la LISR a la letra dice: Los contribuyentes personas físicas
sujetos al régimen establecido en esta Sección, además de las obligaciones
establecidas en otros artículos de esta Ley y en las demás disposiciones fiscales,
tendrán las siguientes:
I. Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.
II. Llevar contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación y su
Reglamento; tratándose de personas físicas que únicamente presten servicios
profesionales, llevar un solo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones
y deducciones, en lugar de la contabilidad a que se refiere el citado Código.
III. Expedir y conservar comprobantes que acrediten los ingresos que perciban,
mismos que deberán reunir los requisitos establecidos en el Código Fiscal de la
Federación y su Reglamento. Los comprobantes que se emitan deberán contener
la leyenda preimpresa “Efectos fiscales al pago”.
Cuando la contraprestación que ampare el comprobante se cobre en una sola
exhibición, en él se deberá indicar el importe total de la operación. Si la
contraprestación se cobró en parcialidades, en el comprobante se deberá indicar
además el importe de la parcialidad que se cubre en ese momento.
Cuando el cobro de la contraprestación se haga en parcialidades, por el cobro que
de las mismas se haga con posterioridad a la fecha en que se hubiera expedido el
comprobante a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes deberán
expedir un comprobante por cada una de esas parcialidades, el cual deberá
contener los requisitos previstos en las fracciones I, II, III y IV del artículo 29-A del
Código Fiscal de la Federación, así como el importe de la parcialidad que ampare,
la forma como se realizó el pago de la parcialidad y el número y fecha del
documento que se hubiera expedido en los términos del párrafo anterior.
IV. Conservar la contabilidad y los comprobantes de los asientos respectivos, así
como aquéllos necesarios para acreditar que se ha cumplido con las obligaciones
fiscales, de conformidad con lo previsto por el Código Fiscal de la Federación.
61
V. Los contribuyentes que lleven a cabo actividades empresariales deberán
formular un estado de posición financiera y levantar inventario de existencias al 31
de diciembre de cada año, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias
respectivas.
Cuando el contribuyente inicie o deje de realizar actividades empresariales,
deberá formular estado de posición financiera referido a cada uno de los
momentos mencionados.
VI. En la declaración anual que se presente determinarán la utilidad fiscal y el
monto que corresponda a la participación de los trabajadores en las utilidades de
la empresa.
VII. Presentar y mantener a disposición de las autoridades fiscales la información
a que se refieren las fracciones VII, VIII, IX y XIX del Artículo 86 de esta Ley.
En el caso de que los contribuyentes emitan sus comprobantes fiscales digitales a
través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, no
tendrán obligación de presentar la información señalada en la fracción VIII del
artículo 86 de esta Ley.
XII. Llevar un registro específico de las inversiones por las que se tomó la
deducción inmediata en los términos del artículo 220 de esta Ley, conforme a lo
dispuesto en la fracción XVII del artículo 86 de la citada Ley.
Articulo 86.
VIII. Presentarán a más tardar el día 15 de febrero de cada año la información de
las operaciones efectuadas en el año de calendario inmediato anterior con clientes
y proveedores mediante la forma oficial que para tal fin expidan las autoridades
fiscales. Para estos efectos, los contribuyentes no se encuentran obligados a
proporcionar la información de clientes y proveedores con los que en el ejercicio
de que se trate hubiesen realizado operaciones por montos inferiores a
$50,000.00 ni cuando emitan sus comprobantes fiscales digitales a través de la
página de Internet del Servicio de Administración Tributaria.
62
2.5. LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA.
2.5.1. SUJETOS DEL IMPUESTO.
El Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) entra en vigor el 1º de enero de
2008, se trata de un impuesto control que tiene como objetivo combatir las
practicas de evasión, y sustituye el impuesto al activo, por lo tato al aprobarse la
Ley de IETU; el IMPAC desaparece, es un impuesto que se va a manejar de
acuerdo a los flujos de efectivo como en la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(LIVA). Es necesario conocer que disposiciones fiscales deberán cumplir las
personas físicas que obtengan ingresos por la realización de actividades
empresariales, y pagar el impuesto correspondiente (IETU) en los términos de la
propia Ley.
De acuerdo con el artículo 1º de la Ley de IETU están obligados al pago del
impuesto:
1. Las personas físicas y las morales residentes en territorio nacional.
2. Residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, por los
ingresos que obtengan atribuibles ha dicho establecimiento.
Por los ingresos que obtengan, de la realización de las siguientes actividades:
1. Enajenación de bienes.
2. Prestación de servicios independientes.
3. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Para los efectos de IETU, se entenderá que estas actividades serán las
consideradas como tales en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
En el artículo 8 de la LIVA, se entiende por enajenación, además de los
establecidos en el artículo 14 del CFF, el faltante de bienes en los inventarios de
las empresas. En este último caso la presunción admite prueba en contrario.
El artículo 14 del CFF establece, que se entiende por enajenación de viene las
actividades siguientes:
63
I.
Toda transmisión de propiedad, aún cuando el enajenante se reserve el
dominio del bien enajenado.
II.
Las adjudicaciones, aún cuando se realicen a favor del acreedor.
III.
La aportación a una sociedad o asociación.
IV.
La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.
V.
La que se realiza a través de fideicomiso.
VI.
La cesión de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al
fideicomiso.
VII.
La transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo
que se efectúe a través de enajenación de títulos de crédito, o de la cesión
de derechos que los representen.
VIII.
La transmisión de derechos de crédito a cargo de personas físicas, en los
que se considerará que existe enajenación hasta el momento en que se
cobren los créditos correspondientes.
IX.
La que se realice mediante fusión o escisión de sociedades, excepto en los
supuestos que se refiere el articulo 14B de este código.
Se entiende que se efectúan enajenaciones a plazo con pago diferido o en
parcialidades, cuando cumplan con los requisitos que establece este mismo
artículo. A continuación se enlistan:
Que se efectúen con público en general.
Que se difiera mas del 35% del precio para después del sexto mes
El plazo pactado exceda de 12 meses
No se consideran operaciones efectuadas con el publico en general cuando por
las mismas se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos a que se
refiere el articulo 29-A de este Código.
Artículo 14 LIVA a la letra dice: Para los efectos de esta Ley se considera
prestación de servicios independientes:
64
I.- La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra,
cualquiera que sea el acto que le dé origen y el nombre o clasificación que a dicho
acto le den otras leyes.
II.- El transporte de personas o bienes.
III.- El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.
IV.- El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la
correduría, la consignación y la distribución.
V.- La asistencia técnica y la transferencia de tecnología.
VI.- Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una
persona en beneficio de otra, siempre que no esté considerada por esta Ley como
enajenación o uso o goce temporal de bienes.
No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de
manera subordinada mediante el pago de una remuneración, ni los servicios por
los que se perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la Renta asimilen a
dicha remuneración.
Se entenderá que la prestación de servicios independientes tiene la característica
de personal, cuando se trate de las actividades señaladas en este artículo que no
tengan la naturaleza de actividad empresarial.
Artículo 19 LIVA considera el uso o goce temporal lo siguiente: Para los efectos
de esta Ley se entiende por uso o goce temporal de bienes, el arrendamiento, el
usufructo y cualquier otro acto, independientemente de la forma jurídica que al
efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar
temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestación.
2.5.2. BASE DEL IMPUESTO.
La base del impuesto es el punto clave en el calculo del impuesto que se debe
enterar como su nombre lo dice es la base para el calculo, la cual se divide en
ingresos acumulables, deducciones autorizadas y tasa del impuesto.
65
2.5.2.1. INGRESOS ACUMULABLES.
De acuerdo al Artículo 2 de la L.I.E.T.U se considera ingreso gravado:
_ El precio o la contraprestación a favor de quien enajena el bien, presta el
servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes.
_ Las cantidades que se carguen o cobren al adquirente por impuestos, derechos,
intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto,
incluyendo anticipos o depósitos.
_ Los anticipos o depósitos que se restituyan al contribuyente.
_ Bonificaciones o descuentos que reciba, siempre que por las operaciones que
les dieron origen se haya efectuado la deducción correspondiente.
_ Por enajenación de bienes, las cantidades que perciban de las instituciones de
seguros las personas que realicen las actividades a que se refiere el artículo 1 de
esta ley, cuando ocurra el riesgo el riesgo amparado por las pólizas contratadas
de seguros o reaseguros relacionadas con bienes que hubieran sido deducidos
para los efectos de las LISR.
Cuando el precio o la contraprestación que cobre el contribuyente por la
enajenación de bienes o por la prestación de servicios independientes o por el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes no sea en efectivo ni en cheques,
sino total o parcialmente en otros bienes o servicios (pago en especie), se
considera ingreso el valor de mercado o en su defecto el de avalúo de dichos
bienes o servicios. Cuando no exista contraprestación, para el cálculo del IETU se
utilizarán los valores mencionados que correspondan a los bienes y servicios
proporcionados. Para el caso de que se reciban pagos en especie, se deberá de
determinar el ingreso conforme al valor que tenga cada bien por cada servicio que
se preste.
Cuando se dé el caso en el que se pague la contraprestación mediante
transferencia electrónica de fondos; ésta se considerará efectivamente cobrada en
el momento en que se efectúe dicha transferencia, aún cuando quien reciba el
depósito no manifieste su conformidad.
66
El artículo tercero de la LIETU señala en su fracción IV que: Los ingresos se
obtienen cuando se cobren efectivamente las contraprestaciones correspondientes
a las actividades previstas en el artículo 1º de esta Ley, de conformidad con las
reglas que para tal efecto se establecen en la LIVA.
Reglas a las que se sujeta el Artículo 3 de la LIETU de conformidad con la LIVA.
Artículo 1o.-B.- Para los efectos de esta Ley se consideran efectivamente
cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en
servicios, aun cuando aquéllas correspondan a anticipos, depósitos o a cualquier
otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe, o bien, cuando el
interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las
obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.
Cuando el precio o contraprestación pactados por la enajenación de bienes, la
prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se
pague mediante cheque, se considera que el valor de la operación, así como el
impuesto al valor agregado trasladado correspondiente, fueron efectivamente
pagados en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan
los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.
Cuando con motivo de la enajenación de bienes, la prestación de servicios o el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, los contribuyentes reciban
documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la obligación de
pago o reciban el pago mediante tarjetas electrónicas o cualquier otro medio que
permita al usuario obtener bienes o servicios, se considerará que el valor de las
actividades respectivas, así como el impuesto al valor agregado correspondiente,
fueron efectivamente pagados en la fecha en la que dichos documentos, vales,
tarjetas electrónicas o cualquier otro medio sean recibidos o aceptadas por los
contribuyentes.
67
2.5.2.2. DEDUCCIONES AUTORIZADAS.
En los términos fiscales una deducción es un gasto que cumple con los requisitos
que establece la Ley, y que son estrictamente indispensables, es decir, un gasto
necesario para obtener un ingreso.
Los contribuyentes solo podrán efectuar las deducciones siguientes:
I.
Adquisición de: Bienes, Servicios independientes o Uso o goce temporal
de bienes.Que se utilicen para realizar las actividades gravadas por el IETU
o para la administración, producción, comercialización y distribución de
bienes y servicios que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el
IETU.
NOTAS:
Se puede deducir el activo fijo al 100% y no en un porcentaje como en el ISR.
No son deducibles los salarios y asimilables.
II.
Contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México.
EXCEPTO: IETU, ISR propio y retenido, IDE, Aportaciones de Seguridad
Social y Aquellas que deban trasladarse (IVA, ISAN E IEPS). El IVA y el IEPS
sí se pueden deducir cuando no se tenga derecho al acreditamiento.
No son deducibles las contribuciones causadas con anterioridad al 1 de enero
de 2008, aún cuando el pago se realice con posterioridad a dicha fecha (Art.
Décimo Quinto Transitorio).
III.
Devoluciones recibidas, depósitos o anticipos que se devuelvan y
descuentos o bonificaciones que se hagan, siempre que los ingresos de las
operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al IETU.
IV.
Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales.
V.
Creación o incremento de reservas matemáticas vinculadas con seguros de
vida.
68
VI.
Pago de las instituciones de seguros.
VII.
Premios pagados en efectivo.
VIII.
Los donativos no onerosos ni remunerativos, en los términos y límites
establecidos en la ley del ISR.
IX.
Perdidas por créditos incobrables.
X.
Las pérdidas por créditos incobrables y por caso fortuito o fuerza mayor en
términos del ISR.
2.5.2.3. LA TASA.
El Impuesto Empresarial a Tasa Única se calcula aplicando la tasa del 17.5 % a la
cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por las
actividades que grava la LIETU, las deducciones autorizadas en dicha Ley, acorde
con el articulo 1º de la misma.
Para la tasa del impuesto de la que se habla en el párrafo anterior, aplica la
siguiente disposición transitoria:
T-2008-Articulo Cuarto: Para los efectos del articulo 1º, ultimo párrafo, de la
presente Ley, durante el ejercicio fiscal de 2009 se aplicará la tasa del 17% y
durante el ejercicio fiscal de 2010 se aplicará la tasa del 17.5%.
De acuerdo con lo anterior, la tasa del impuesto tendría una fluctuación para los
años siguientes que se vería de la siguiente forma:
69
TABLA 6. TASA IETU
ARTÍCULO 1º. Y CUARTO TRANSITORIO
2008
16.50%
2009
17.00%
2010
17.50%
2.5.3. PAGOS PROVISIONALES.
Artículos 9 y 10 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única nos hablan de
los pagos provisionales que deben realizarse y a continuación se explica con más
detalle.
Los contribuyentes del IETU efectuarán pagos provisionales mensuales a
cuenta del impuesto anual, en el mismo plazo establecido para los pagos
provisionales del ISR.
El pago provisional se determinará restando de la totalidad de los ingresos
percibidos en el período comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último
día del mes al que corresponda el pago, las deducciones autorizadas
correspondientes al mismo período.
Dentro de las deducciones autorizadas se incluye la
doceava parte de la
“deducción adicional” de inversiones septiembre-diciembre-2007 multiplicada
por el número de meses a que corresponda el pago.
Al resultado obtenido conforme al párrafo anterior, se le aplica la tasa establecida
en el artículo 1 de esta Ley para llegar al impuesto causado.
70
TABLA 7. DETERMINACION DE PAGO PROVISIONAL DEL IETU 2010
Totalidad de ingresos percibidos del periodo
(-)
Deducciones autorizadas del periodo
(-)
Deducción adicional de inversiones septiembre-diciembre 2007
(=)
BASE DEL IMPUESTO
(x)
Tasa del Impuesto 17.5%
(=)
Pago Provisional de IETU
(-)
Crédito Fiscal por Deducciones Superiores a los Ingresos
(=)
Diferencia a Cargo
(-)
Crédito Fiscal por Salarios y Aportaciones de Seguridad Social
(-)
Crédito Fiscal por Inversiones Adquiridas de 1998-2007
(-)
Pago Provisional del ISR Propio, correspondiente al mismo periodo
(1)
del pago provisional del IETU.
(=)
IETU a Cargo
(-)
Pagos Provisionales Anteriores
(=)
Pago Provisional a Enterar
(1) Contra el pago provisional de IETU los contribuyentes podrán acreditar lo
siguiente:
1.- Crédito Fiscal por Deducciones superiores a los Ingresos gravados del
ejercicio. Este acreditamiento se realizara en los pagos provisionales del ejercicio,
hasta por el monto del pago provisional que corresponda, sin perjuicio de afectar
el mismo contra el IETU del ejercicio.
2.- Contra la diferencia que se obtenga en los términos del número anterior, se
podrá acreditar, hasta por el monto de dicha diferencia lo siguiente:
71
a) El crédito fiscal por el pago de salarios, ingresos asimilables a éstos y por el
pago de aportaciones de seguridad social.
b) El crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 – 2007.
c) El pago provisional del ISR propio, correspondiente al mismo periodo del
pago provisional del IETU. El resultado obtenido será el pago provisional
del IETU a cargo del contribuyente.
d) Estimulo por Inventarios al 31 de Diciembre de 2007 (Decreto del 5 de
Noviembre 2007).
El pago provisional del ISR por acreditar, será el efectivamente pagado, en los
términos de la Ley de ISR, así como el que le hubieren efectivamente retenido
como pago provisional en los términos de las disposiciones fiscales. No se
considera efectivamente pagado el ISR que se hubiera cubierto con
acreditamientos
o
reducciones
establecidas
en
los
términos
de
las
disposiciones fiscales, con excepción del acreditamiento del IDE o cuando el
pago se hubiera efectuado mediante compensación en los términos del articulo
23 del Código Fiscal de la Federación.
3.- Contra el pago provisional del IETU a cargo del contribuyente, se podrán
acreditar los pagos provisionales de dicho impuesto del mismo ejercicio
efectivamente pagados con anterioridad. El impuesto que resulte después de
efectuar los acreditamientos a que se refiere este párrafo, será el pago provisional
del Impuesto Empresarial a Tasa Única a pagar conforme a esta Ley.
(Pérez Chávez, Campero, Fol., Impuesto Empresarial a Tasa Unica, 6ª Edición
2008.)
2.5.4. DEDUCCIÓN ADICIONAL SEPTIMBRE – DICIEMBRE 2007.
El artículo quinto transitorio de la Ley del IETU nos habla de una deducción que
pueden hacer los contribuyentes de esté impuesto y a la letra dice: “Para los
efectos del artículo 5, fracción I de la presente Ley, los contribuyentes podrán
efectuar una deducción adicional en los términos de este artículo, tanto para la
72
determinación del impuesto del ejercicio y de los pagos provisionales del mismo
ejercicio, por las erogaciones que efectúen en inversiones nuevas, que en los
términos de esta Ley sean deducibles, adquiridas en el periodo comprendido del 1
de septiembre al 31 de diciembre de 2007, hasta por el monto de la
contraprestación efectivamente pagada por dichas inversiones en el citado
periodo”.
El monto de la erogación a que se refiere el párrafo anterior se deducirá en una
tercera parte en cada ejercicio fiscal a partir del 2008, hasta agotarlo.
Tratándose de los pagos provisionales, se deducirá la doceava parte de la
cantidad a que se refiere este párrafo, multiplicada por el número de meses
comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes al que corresponda el
pago.
La deducción que se determine en los términos de este artículo, se actualizará con
el factor de actualización siguiente:
INPC del ultimo mes del ejercicio en el que se deduzca el monto correspondiente
(/) INPC de diciembre 2007
(=) Factor de Actualización
Tratándose de los pagos provisionales, dicha deducción se actualizará con el
factor de actualización que se obtenga de realizar la operación siguiente:
INPC del último mes al que corresponda el pago provisional del IETU de que se
trate.
(/) INPC de diciembre 2007
(=) Factor de Actualización
La parte de las erogaciones por las inversiones nuevas, efectivamente pagada con
posterioridad al periodo a que se refiere el primer párrafo de este artículo, será
deducible en los términos de la presente Ley.
Para los efectos de esta deducción adicional, se entiende por inversiones las
consideradas como tales para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta
73
(activos fijos, gastos y cargos diferidos, etc.) y por nuevas las que se utilizan por
primera vez en México.
2.5.5.
CRÉDITO
FISCAL
POR
DEDUCCIONES
SUPERIORES
A
LOS
INGRESOS.
Cuando el monto de las deducciones autorizadas por esta Ley sea mayor a los
ingresos gravados por la misma percibidos en el ejercicio, los contribuyentes
tendrán derecho a un crédito fiscal por el monto que resulte de efectuar la
operación siguiente:
Deducciones Autorizadas por la LIETU
(-) Ingresos Gravados por la LIETU percibidos en el ejercicio
(=) Base del crédito fiscal
(x) Tasa del 17.5% (para 2010)
(=) Crédito Fiscal por deducciones superiores a los Ingresos.
El crédito fiscal que se determine se podrá acreditar por el contribuyente contra el
impuesto empresarial a tasa única del ejercicio, así como contra los pagos
provisionales de dicho impuesto, en los diez ejercicios siguientes hasta agotarlo.
Articulo 22 de la Ley de Ingresos de la Federación ultimo párrafo nos dice: “para
los efectos del articulo 11, tercer párrafo de la Ley del IETU, el monto del crédito
fiscal a que se refiere dicho articulo no podrá acreditarse por el contribuyente
contra el ISR causado en el ejercicio en el que se genero el crédito.
Para los efectos de este artículo, el monto del crédito fiscal determinado en un
ejercicio se actualizará con el factor de actualización siguiente:
74
INPC del ultimo mes del ejercicio en el que se determino el crédito fiscal
(/) INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se
determinó el crédito fiscal.
(=) Factor de Actualización
La parte del crédito fiscal de ejercicios anteriores ya actualizado pendiente de
acreditar en los términos de los párrafos segundo y tercero de este artículo se
actualizará multiplicándolo por el factor de actualización siguiente:
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se acreditará
(/) INPC del mes en que se actualizo por última vez.
(=) Factor de Actualización
Para los efectos del párrafo anterior, cuando sea impar el número de meses del
ejercicio en el que se determinó el crédito fiscal se considerará como último mes
de la primera mitad del ejercicio el mes inmediato anterior al que corresponda la
mitad del ejercicio.
Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el crédito fiscal a que se
refiere este artículo, pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho a aplicarlo en los
ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditado.
2.5.6. CRÉDITO FISCAL POR SALARIOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD
SOCIAL.
Articulo 8 Penúltimo Párrafo. Dice “Por las erogaciones efectivamente pagadas
por los contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Capítulo I del Título IV
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como por las aportaciones de seguridad
social a su cargo pagadas en México, los contribuyentes acreditarán la cantidad
que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su
cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos gravados que
75
sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que
paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Capítulo I en el
mismo ejercicio, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se refiere este
párrafo deberá efectuarse en los términos del segundo párrafo de este artículo”.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, será aplicable siempre que los contribuyentes
cumplan con la obligación de enterar las retenciones a que se refiere el artículo
113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o tratándose de trabajadores que
tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las
cantidades que por dicho subsidio corresponda a sus trabajadores.
En formula dicho crédito se calcula de la siguiente manera:
MONTO DE LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DEL
CONTRIBUYENTE PAGADAS EN EL EJERCICIO
(+)
INGRESOS GRAVADOS POR SALARIOS Y ASIMILABLES DEL MISMO
EJERCICIO
(X)
FACTOR QUE CORRESPONDA
0.1750
(2010)
(=)
ACREDITAMIENTO POR SALARIOS Y SEGURIDAD SOCIAL
No deben incluirse las erogaciones devengadas con anterioridad al 1 de enero
de 2008, aún cuando el pago se realice con posterioridad a dicha fecha (Art.
Décimo Sexto Transitorio).
76
2.5.7. CRÉDITO FISCAL POR INVERSIONES ADQUIRIDAS DE 1998 – 2007.
Contra el IETU del ejercicio y los pagos provisionales durante 10 ejercicios
fiscales, se puede aplicar un crédito fiscal proveniente de las inversiones
deducibles para este impuesto, que se hayan adquirido desde el 1º. De enero de
1998 hasta el 31 de diciembre de 2007, determinado como sigue:
SALDO PENDIENTE DE DEDUCIR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 De cada una de las
inversiones
(X)
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
(=)
SALDO PENDIENTE DE DEDUCIR ACTUALIZADO AL
(X)
TASA 2010
(=)
CRÉDITO FISCAL TOTAL
(X)
5%
(=)
CRÉDITO FISCAL POR APLICAR
31-DIC-07
0.1750
EN EL EJERCICIO 2008
FACT= INPC MES DE DICIEMBRE DE 2007________
INPC MES DE ADQUISICIÒN DE CADA BIEN
Para efecto de los pagos provisionales se puede acreditar la doceava parte que
corresponda al ejercicio fiscal, multiplicada por el número de meses comprendidos
desde el inicio del ejercicio y hasta el mes al que corresponda el pago.
El crédito se actualizará desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el sexto mes
del ejercicio en el que se aplique.
Tratándose de pagos provisionales, se actualizará desde el mes de diciembre de
2007 y hasta el último mes del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquél en que se
aplique.
77
Este acreditamiento debe efectuarse antes de acreditar el ISR.
No se puede aplicar este crédito por las inversiones correspondientes al período
Septiembre - Diciembre de 2007, por las que ya se hubiera aplicado la deducción
adicional prevista en el artículo quinto transitorio.
Cuando el contribuyente enajene las inversiones previstas en este artículo antes
del año 2018, o bien dejen de ser útiles para obtener los ingresos, a partir del
ejercicio fiscal en que ello ocurra el contribuyente no podrá acreditar el crédito
fiscal pendiente de acreditar correspondiente a los bienes de que se trate.
Cuando el contribuyente no acredite el crédito fiscal en el ejercicio que
corresponda, no podrá hacerlo en ejercicios posteriores.
2.5.8. ESTIMULO FISCAL POR LOS INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DE
2007.
El presente estímulo sólo será aplicable respecto de aquellos inventarios por los
que hasta el 31 de diciembre de 2007 no se haya deducido en su totalidad el costo
de lo vendido para efectos del ISR.
Para los efectos de este estímulo, los terrenos y las construcciones serán
considerados como mercancías siempre que se encuentren destinados a su
enajenación en el curso normal de las operaciones efectuadas por el contribuyente
y siempre que no se haya aplicado respecto de los primeros lo previsto por el
artículo 225 de la LISR.Cuando no se efectúe el acreditamiento en un ejercicio
pudiéndolo haber efectuado, se pierde el derecho a hacerlo en ejercicios
posteriores.
78
El calculo de este estimulo se realize con la operación siguiente:
TABLA 8. DETERMINACION DEL INVENTARIO AL 31 DE DIEMBRE DE 2007
Importe del inventario al 31 de diciembre de 2007 cuyo costo de lo vendido sea
deducible para efectos del ISR, determinado conforme al método de valuación
que se haya utilizado para efectos de este último impuesto.
POR:
0.1750 para 2010
RESULTADO
POR:
TASA 6%
IGUAL:
IMPORTE ACREDITABLE HISTÓRICO
POR:
FAC (INPC sexto mes del ejercicio en que se aplique / INPC diciembre 2007)
IGUAL:
IMPORTE ACREDITABLE ACTUALIZADO APLICABLE CONTRA EL IETU
(En cada uno de los diez ejercicios siguientes a partir de 2008)
Para pagos provisionales se hace la siguiente operación:
IGUAL:
IMPORTE ACREDITABLE ACTUALIZADO APLICABLE CONTRA EL IETU
ENTRE:
12 MESES
IGUAL:
IMPORTE ACREDITABLE ACTUALIZADO POR MES
POR:
NÚMERO DE MESES COMPRENDIDOS DESDE EL INICIO DEL EJERCICIO HASTA
EL MES AL QUE CORRESPONDA EL PAGO
IGUAL:
IMPORTE ACREDITABLE PARA PAGOS PROVISIONALES
77
2.5. 9. IETU DEL EJERCICIO
Artículo 7 de la LIETU a la letra dice. “El impuesto empresarial a tasa única se
calculará por ejercicios y se pagará mediante declaración que se presentará ante
las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la presentación de la
declaración anual del impuesto sobre la renta”.
El IETU del ejercicio se obtiene conforme a la siguiente formula:
TABLA 9. DETERMINACIÓN DEL IETU DEL EJERCICIO
Ingresos Acumulables
(-)
Deducciones Autorizadas
(-)
Deducción Adicional de Inversiones Septiembre-Diciembre 2007
(=)
Base de IETU
(X)
Tasa del IETU 17.5% (2010)
(=)
IETU Causado
(-)
Crédito Fiscal por Deducciones Superiores a los Ingresos
(-)
Crédito Fiscal por Salarios y Aportaciones de Seguridad Social
(-)
Crédito Fiscal por Inversiones Adquiridas de 1998-2007
(-)
Crédito Fiscal por Inventarios
(-)
ISR Efectivamente Pagado
(=)
IETU a Cargo
(-)
Pagos Provisionales
(=)
IETU por Pagar o a Favor
78
2.5.10. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES.
Artículo 18. Los contribuyentes obligados al pago del impuesto empresarial a tasa
única, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley,
tendrán las siguientes:
I.
Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación
y su Reglamento y efectuar los registros en la misma.
II. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una
copia de los mismos a disposición de las autoridades fiscales, de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 86, fracción II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
III. Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas
deberán determinar sus ingresos y sus deducciones autorizadas,
considerando
para
contraprestaciones
esas
que
operaciones
hubieran
los
utilizado
precios
con
y
o
montos
entre
de
partes
independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarán
los métodos establecidos en el artículo 216 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, en el orden establecido en el citado artículo.
IV. Los contribuyentes que con bienes en copropiedad o afectos a una
sociedad conyugal realicen actividades gravadas por el impuesto
empresarial a tasa única, podrán designar un representante común, previo
aviso de tal designación ante las autoridades fiscales, y será éste quien a
nombre de los copropietarios o de los cónyuges, según se trate, cumpla con
las obligaciones establecidas en esta Ley. Para los efectos del
acreditamiento y del crédito fiscal a que se refieren los artículos 8, 10 y 11
de esta Ley, los copropietarios considerarán los pagos provisionales y el
impuesto del ejercicio que se determine en la proporción que les
corresponda.
79
CAPITULO III
CASO PRÁCTICO
3.1. CASO PRÁCTICO DE UNA PERSONA FÍSICA CON ACTIVIDAD
EMPRESARIAL.
Este es el caso de una persona física con actividades empresariales, en la
comercialización de Calzado, el cual nos proporciona información suficiente para
determinar sus impuestos para el ejercicio 2010.
Planteamiento;
a) Determinar los pagos provisionales de; ISR e IETU.
b) Pago Anual para ambos impuestos.
Claro está que para determinar los impuestos a cargo o a favor del contribuyente,
se deben elaborar papeles de trabajo, que nos permita controlar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales, así como determinar los ingresos acumulables
efectivamente cobrados, las deducciones autorizadas, las retenciones efectuadas
por
terceros
y
los
pagos
provisionales
efectuados
con
anterioridad
correspondientes al mismo ejercicio de ISR como de IETU y el acreditamiento de
IDE en los pagos provisionales de ISR, para el ejercicio 2010, y enseguida se
presentan todos los papeles de trabajo necesarios para la elaboración de este
caso practico.
81
TABLA 10. CEDULA DE INGRESOS EFECTIVAMENTE COBRADOS
Periodo
Ing.
de
Actividad
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTALES
432,000
343,760
298,765
324,637
423,456
445,576
334,987
368,943
426,066
508,281
564,999
407,456
4,878,926
la Ventas de Recuperación TOTAL
Activo Fijo de Seguro
26,750
40,787
40,787
26,750
TABLA 11. INGRESOS POR SALARIOS
Sueldos y Salarios Mensuales
Por 12 meses del año
Menos:
EXENCIONES
30 días de aguinaldo (54.47 x 30)
15 días de PTU
15 días de P.V
Retenciones de salarios
$1,634.10
817.05
817.05
INGRESO ACUMULABLE
$22,300
432,000
343,760
298,765
324,637
450,206
445,576
375,774
368,943
426,066
508,281
564,999
407,456
4,946,463
$22,000
12
$264,000
$3,268.20
$260,732
Datos según constancia de percepciones. (Zona Geográfica “c”)
82
TABLA 12. INGRESOS POR ARRENDAMIENTO
INGRESOS
Por:
Porciento de deducción ciega
Importe de la Deducción sin Comprobantes
Pago del Impuesto Predial
BASE
Pagos Provisionales de Arrendamiento
$7,000
$120,000
35%
$ 42,000
$
900
$ 77,100
NOTA: Es arrendamiento de casa habitación por lo tanto no juega para IETU.
TABLA 13. CEDULA DE DEDUCCIONES EFECTIVAMENTE PAGADAS
Periodo
Compras
Gastos
deducibles
Intereses
pagados
TOTAL
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
178,500
254,700
140,000
69,546
209,800
299,000
290,000
210,000
250,000
380,000
411,000
289,000
34,876
45,000
26,578
18,921
34,124
47,890
36,650
64,900
42,810
65,000
26,543
16,890
211.78
314.23
389.89
401.24
456.34
478.9
435.12
487
278.56
327.45
321.9
145.56
213,588
300,014
166,968
88,868
244,380
347,369
327,085
275,387
293,089
445,327
437,865
306,036
TOTALES
2,981,546
460,182
4,248
3,445,977
83
Dentro de los gastos se encuentran:
Sueldos Gravados
$ 79,765.00
Sueldos Exentos
$ 11,956.00
$ 91,721.00
Seguro Social
$ 15,550.00
INFONAVIT
$ 6,250.00
$ 21,800.00
TOTAL
$ 113,52.00
TABLA 14.DEDUCCIONES PERSONALES.
Gastos médicos del cónyuge
Intereses Reales por crédito hipotecario
SUMA
$1,400
$1,200
$2,600
TABLA 15. INTEGRACIÓN DEL ACTIVO FIJO
Concepto
Fecha de Adquisición
Equipo de Computo:
Computadora HP
Mayo de 2007
Computadora INTEL
Junio de 2008
Equipo de Oficina:
Escritorios
Junio de 2003
Equipo de Reparto:
Camioneta Ford de 1 1/2 Noviembre de 2006
Toneladas
Camioneta Ford 3 Ton.
Agosto de 2008
Automóvil
Marzo de 2009
MOI.
$15,000
$15,700
$25,600
$150,000
$370,000
$185,000
Notas: la camioneta Ford de 1 ½ Toneladas se opto por empezarla a deducir a
partir de 2007. Se vende en julio de 2010 en la cantidad de $85,000.
Pérdida Fiscal de 2009
$78,000
84
TABLA 16. RETENCIONES
Periodo
IDE
ENE
250
FEB
300
MAR
340
ABR
420
MAY
500
JUN
560
JUL
580
AGO
670
SEP
820
OCT
900
NOV
943
DIC
1200
S/art.58
410
630
950
1110
1380
1450
1500
1740
1950
2100
2310
2400
TABLA 17. DETERMINACIÓN DE LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
Computadora HP
Mes
MOI
% Máximo Autorizado
Deducci.
Histórica
ENE
$15,000
(30%/12 mesesX1 )=2.5%
$375.00
Dic-09/ May-07
Fact.
De
Deducci.
Actuali. Fiscal
$427
1.1395
FEB
$15,000
(30%/12 mesesX2 )= 5%
$750.00
Ene-10/ May-07
1.1519
$864
MAR
$15,000
(30%/12 mesesX3 )=7.5%
$1,125.00 Ene-10/ May-07
1.1519
$1296
ABR
$15,000
(30%/12 mesesX4 )= 10%
$1,500.00 Feb-10/ May-07
1.1586
$1738
MAY
$15,000
(30%/12 mesesX5 )=12.5%
$1,875.00 Feb-10/ May-07
1.1586
$2172
JUN
$15,000
(30%/12 mesesX6 )=15%
$2,250.00 Mar-10/ May-07
1.1668
$2625
JUL
$15,000
(30%/12 mesesX7)=17.5%
$2,625.00 Mar-10/ May-07
1.1668
$3063
AGO
$15,000
(30%/12 mesesX8 )=20%
$3,000.00 Abr-10/ May-07
1.1631
$3489
(30%/12 mesesX9 )=22.5%
$3,375.00 Abr-10/ May-07
1.1631 $3925
$ 19,599
SEP
$15,000
TOTAL
INPC
85
TABLA 18. DETERMINACIÓN DE LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
Computadora INTEL
Mes
MOI
% Máximo Autorizado
Deducci.
Histórica
INPC
Fact.
De
Deduc
Actualiz ción
ación.
Fiscal
ENE
$15,700
(30%/12 mesesX1 )=2.5%
$393
Dic-09/ JUN-08
1.0813
$425
FEB
$15,700
(30%/12 mesesX2 )= 5%
$785
Ene-10/ JUN-08
1.0931
$858
MAR
$15,700
(30%/12 mesesX3 )=7.5%
$1,178.00
Ene-10/ JUN-08
1.0931
$1,288
ABR
$15,700
(30%/12 mesesX4 )= 10%
$1,570.00
Feb-10/ JUN-08
1.0994
$1,726
MAY
$15,700
(30%/12 mesesX5 )=12.5%
$1,963.00
Feb-10/ JUN-08
1.0994
$2,158
JUN
$15,700
(30%/12 mesesX6 )=15%
$2,355.00
Mar-10/ JUN-08
1.1072
$2,607
JUL
$15,700
(30%/12 mesesX7)=17.5%
$2,748.00
Mar-10/ JUN-08
1.1072
$3,043
AGO
$15,700
(30%/12 mesesX8 )=20%
$3,140.00
Abr-10/ JUN-08
1.1037
$3,466
SEP
$15,700
(30%/12 mesesX9 )=22.5%
$3,533.00
Abr-10/ JUN-08
1.1037
$3,899
OCT
$15,700
(30%/12 mesesX10 )=25%
$3,925.00
May-10/ JUN-08
1.0967
$4,305
NOV
$15,700
(30%/12 mesesX11 )=27.5% $4,318.00
May-10/ JUN-08
1.0967
$4,736
30%
Jun-10/JUN-08
1.0964
$33,674
$5,164
DIC
$15,700
TOTAL
$4,710.00
TABLA 19. DETERMINACIÓN DE LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
ESCRITORIOS
INPC
Fact.
De
Actua.
Deduc.
Fiscal
Mes
MOI
% Máximo Autorizado
Deducción
Histórica
ENE
$25,600
(10%/12 mesesX1 )=0.83%
$
212.00
Dic-09/ JUN-03
1.3297
$282
FEB
$25,600
(10%/12 mesesX2 )=1.66%
$
425.00
Ene-10/ JUN-03
1.3441
$571
MAR $25,600
(10%/12 mesesX3 )=2.50%
$
640.00
Ene-10/ JUN-03
1.3441
$860
ABR
$25,600
(10%/12 mesesX4 )=3.33%
$
852.00
Feb-10/ JUN-03
1.3519
$1,152
MAY
$25,600
(10%/12 mesesX5 )=4.16%
$
1,065.00 Feb-10/ JUN-03
1.3519
$1,440
JUN
$25,600
(10%/12 mesesX6 )= 5%
$
1,280.00 Mar-10/ JUN-03
1.3615
$1,743
JUL
$25,600
(10%/12 mesesX7 )=5.83%
$
1,492.00 Mar-10/ JUN-03
1.3615
$2,031
AGO $25,600
(10%/12 mesesX8 )=6.66%
$
1,705.00 Abr-10/ JUN-03
1.3572
$2,314
SEP
$25,600
(10%/12 mesesX9 )=7.5%
$
1,920.00 Abr-10/ JUN-03
1.3572
$2,606
OCT
$25,600
(10%/12 mesesX10 )=8.33%
$
2,132.00 May-10/ JUN-03
1.3486
$2,875
NOV
$25,600
(10%/12 mesesX11 )=9.16%
$
2,345.00 May-10/ JUN-03
1.3486
$3,162
DIC
$25,600
10%
$
2,560.00 Jun-10/JUN-03
1.3482
$3,451
TOTAL
$22,488
86
TABLA 20. DETERMINACIÓN DE LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
CAMIONETA 3 TONELADAS
Periodo MOI
% Máximo Autorizado
Deducción Histórica INPC
Fact.
De Deducción
Actualización. Fiscal
1.0691
ENE
$370,000 (25%/12 mesesX1 )=2.08%
$
7,696.00
Dic-09/ Ago-08
FEB
$370,000 (25%/12 mesesX2 )=4.16%
$ 15,392.00
Ene-10/ Ago-08 1.0808
$16,636
MAR
$370,000 (25%/12 mesesX3 )=6.25%
$ 23,125.00
Ene-10/ Ago-08 1.0808
$24,994
ABR
$370,000 (25%/12 mesesX4 )=8.33%
$ 30,821.00
Feb-10/ Ago-08 1.087
$33,502
MAY
$370,000 (25%/12 mesesX5)=10.41%
$ 38,517.00
Feb-10/ Ago-08 1.087
$41,868
JUN
$370,000 (25%/12 mesesX6 )=12.5%
$ 46,250.00
Mar-10/ Ago-08 1.0947
$50,630
JUL
$370,000 (25%/12 mesesX7 )= 14.58%
$ 53,946.00
Mar-10/ Ago-08 1.0947
$59,055
AGO
$370,000 (25%/12 mesesX8 )= 16.66%
$ 61,642.00
Abr-10/ Ago-08
1.0912
$67,264
SEP
$370,000 (25%/12 mesesX9 )= 18.75%
$ 69,375.00
Abr-10/ Ago-08
1.0912
$75,702
OCT
$370,000 (25%/12 mesesX10 )=20.83%
$ 77,071.00
May-10/ Ago-08 1.0844
$83,576
NOV
$370,000 (25%/12 mesesX11 )=22.91%
$ 84,767.00
May-10/ Ago-08 1.0844
$91,921
DIC
$370,000 25%
$ 92,500.00
Jun-10/Ago-08
$100,270
1.084
$8,228
$653,645
TABLA 21. DETERMINACIÓN DE LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
AUTOMÓVIL
Periodo MOI
% Máximo Autorizado
Deducción Histórica INPC
Fact.
De Deducción
Actualización. Fiscal
ENE
$175,000 (25%/12 mesesX1 )=2.08%
$
3,640.00
Dic-09/ Mzo-09
1.0251
$3,731
FEB
$175,000 (25%/12 mesesX2 )=4.16%
$
7,280.00
Ene-10/ Mzo-09 1.0363
$7,544
MAR
$175,000 (25%/12 mesesX3 )=6.25%
$ 10,938.00
Ene-10/ Mzo-09 1.0363
$11,335
ABR
$175,000 (25%/12 mesesX4 )=8.33%
$ 14,578.00
Feb-10/ Mzo-09 1.0423
$15,195
MAY
$175,000 (25%/12 mesesX5 )=10.41%
$ 18,218.00
Feb-10/ Mzo-09 1.0423
$18,989
JUN
$175,000 (25%/12 mesesX6 )=12.5%
$ 21,875.00
Mar-10/ Mzo-09 1.0497
$22,962
JUL
$175,000 (25%/12 mesesX7 )= 14.58%
$ 25,515.00
Mar-10/ Mzo-09 1.0497
$26,783
AGO
$175,000 (25%/12 mesesX8 )= 16.66%
$ 29,155.00
Abr-10/ Mzo-09
1.0463
$30,505
SEP
$175,000 (25%/12 mesesX9 )= 18.75%
$ 32,813.00
Abr-10/ Mzo-09
1.0463
$34,332
OCT
$175,000 (25%/12 mesesX10 )=20.83%
$ 36,453.00
May-10/ Mzo-09 1.0397
$37,900
NOV
$175,000 (25%/12 mesesX11 )=22.91%
$ 40,093.00
May-10/ Mzo-09 1.0397
$41,685
DIC
$175,000 25%
$ 43,750.00
Jun-10/Mzo-09
$45,474
1.0394
$296,435
87
TOTAL DE DEPRECIACIONES:
Computadoras;
HP
$ 19,599
INTEL
$ 33,674
$ 53,273
Mobiliario de Oficina;
Escritorios
$ 22,488
Equipo de Reparto:
Camioneta 3 Toneladas
$ 653,645
Automóvil
$ 296,435
TOTAL
$1, 025,841
TABLA 22. DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA POR ENAJENACIÓN DE
ACTIVO FIJO.
Venta camioneta 1 ½ Toneladas en julio 2010:
Precio de Venta
$ 85,000
Monto Original de la Inversión
$150,000
Menos:
Monto deducido en 2007
$37,500
Monto deducido en 2008
$37,500
Monto deducido en 2009
$37,500
$112,500
Saldo pendiente de Deducir
$ 37,500
Por:
INPC MARZO 2010 = 141.857 =
1.1790
INPC NOVIEMBRE 2006
120.319
Saldo Pendiente de Deducir Actualizado $ 44,213
GANANCIA POR ENAJENACIÓN DE ACTIVO FIJO
$ 40,787
88
TABLA 23. ACTUALIZACION DE PÉRDIDA
AMORTIZACIÓN
Generada en el ejercicio de 2009 - Monto
Por:
INPC DIC 2009 = 138.541 =
INPC JULIO 2009
135.836
Actualización a Diciembre 2009
Por:
INPC JUNIO 2010 = 140.470 =
INPC DIC 2009
138.541
PÉRDIDA FISCAL A APLICAR EN 2010
FISCAL
PARA
SU
$78,000
1.0199
$79,552
1.0139
$80,658
89
3.1.1. PAGOS PROVISIONALES DE ISR.
TABLA 24. PAGO PROVISIONAL DE ISR ACTIVIDAD EMPRESARIAL ENE-JUN 2010
Concepto
ENE
FEB
MAR
Ingreso Acumulable Mensual
$ 432,000.00 $ 343,760.00
$ 298,765.00
$ 432,000.00 $ 775,760.00
$ 1,074,525.00
Ing. Acumulables del Periodo
Menos:
$405,180.78
$731,668.01
$938,408.90
Deducciones del Periodo
$405,180.78
$326,487.23
$206,740.89
Deducciones del mes:
Compras
$178,500.00
$254,700.00
$140,000.00
Gastos Deducibles
$ 34,876.00
$ 45,000.00
$ 26,578.00
Intereses Pagados
$
211.78
$
314.23
$
389.89
Depre. Equipo de Comp. HP
$
427.00
$
864.00
$ 1,296.00
Depre. Equi. de Comp. INTEL
$
425.00
$
858.00
$ 1,288.00
Depre. Equipo de Oficina
$
282.00
$
571.00
$
860.00
Depre. Equipo de Reparto
$ 8,228.00
$ 16,636.00
$ 24,994.00
Automóvil
$ 3,731.00
$ 7,544.00
$ 11,335.00
$ 26,819.22
$ 44,091.99
$136,116.10
Base del Impuesto
(-)PTU Pagada
0
0
0
(=) Utilidad Fiscal
$ 26,819.22
$ 44,091.99
$ 136,116.10
(-)Pérdida Fiscal
$ 79,552.00
$ 79,552.00
$ 79,552.00
0
0
$ 56,564.10
(=) Resultado Fiscal
(-)Limite Inferior
$ 32,736.84
$ 65,473.67
$ 98,210.50
(=) Ingreso Marginal
0
0
0
(x)Tasa de ISR
30%
30%
30%
(=) Impuesto Marginal
0
0
0
(+) Cuota Fija
$ 6,141.95
$ 12,283.90
$ 18,425.85
(=) ISR Causado
(-)Pago Provisional Anterior
0
0
0
(-)Retenciones s/art.58
$
410.00
$
630.00
$
950.00
(-)IDE retenido
$
250.00
$
300.00
$
340.00
(=)ISR a cargo del mes
$
0
$
0
$
0
90
ABR
$ 324,637.00
$ 1,399,162.00
MAY
$ 450,206.00
$ 1,849,368.00
JUN
$
445,576.00
$ 2,294,944.00
$1,080,590.14
$ 142,181.24
$ 69,546.00
$ 18,921.00
$
401.24
$
1,738.00
$
1,726.00
$
1,152.00
$ 33,502.00
$ 15,195.00
$ 318,571.86
0
$ 318,571.86
$
79,552.00
$ 239,019.86
$ 130,947.33
$ 108,072.53
30%
$
32,421.76
$
30,709.75
$
56,989.56
0
$
1,110.00
$
420.00
$
55,459.56
$1,391,597.48
$ 311,007.34
$ 209,800.00
$ 34,124.00
$
456.34
$ 2,172.00
$ 2,158.00
$ 1,440.00
$ 41,868.00
$ 18,989.00
$ 457,770.52
0
$ 457,770.52
$
79,552.00
$ 378,218.52
$ 163,684.16
$ 214,534.36
30%
$ 64,360.30
$ 30,709.75
$ 95,070.05
$ 55,459.56
$
1,380.00
$
500.00
$ 37,730.49
$1,819,533.38
$ 427,935.90
$ 299,000.00
$ 47,890.00
$
478.90
$
2,625.00
$
2,607.00
$
1,743.00
$ 50,630.00
$ 22,962.00
$ 475,410.62
0
$ 475,410.62
$ 80,658.00
$ 394,752.62
$ 196,420.99
$ 198,331.63
30%
$ 59,499.49
$ 36,851.70
$ 96,351.19
$ 93,190.05
$
1,450.00
$
560.00
$
1,151.14
TABLA 25. PAGO PROVISIONAL DE ISR ACTIVIDAD EMPRESARIAL JUL-DIC 2010
Concepto
JUL
AGO
SEP
Ingreso Acumulable Mensual
$ 375,774.00 $ 368,943.00 $
426,066.00
$ 2,670,718.00 $3,039,661.00 $ 3,465,727.00
Ing. Acumulables del Periodo
Menos:
$2,240,593.50 $2,623,018.50 $ 3,036,571.06
Deducciones del Periodo
$ 421,060.12 $ 382,425.00 $
413,552.56
Deducciones del mes:
Compras
$ 290,000.00 $ 210,000.00 $
250,000.00
Gastos Deducibles
$ 36,650.00 $ 64,900.00 $
42,810.00
Intereses Pagados
$
435.12 $
487.00 $
278.56.00
Depre. Equipo de Comp. HP
$
3,063.00 $
3,489.00 $
3,925.00
Depre. Equi. de Comp. INTEL
$
3,043.00 $
3,466.00 $
3,899.00
Depre. Equipo de Oficina
$
2,031.00 $
2,314.00 $
2,606.00
Depre. Equipo de Reparto
$ 59,055.00 $ 67,264.00 $
75,702.00
Automóvil
$ 26,783.00 $ 30,505.00 $
34,332.00
$ 430,124.50 $ 416,642.50 $
429,155.94
Base del Impuesto
(-)PTU Pagada
0
0
0
(=) Utilidad Fiscal
$ 430,124.50 $ 416,642.50 $
429,155.94
$ 80,658.00
$ 80,658.00
$
80,658.00
(-)Pérdida Fiscal
$ 349,466.50 $ 335,984.50 $
348,497.94
(=) Resultado Fiscal
(-)Limite Inferior
$ 229,157.82 $ 261,894.65 $
294,631.48
(=) Ingreso Marginal
$ 120,308.68
$ 74,089.85 $
53,866.46
(x)Tasa de ISR
30%
30%
30%
(=) Impuesto Marginal
$ 36,092.60
$ 22,226.96 $
16,159.94
(+) Cuota Fija
$ 42,993.65
$ 49,135.60 $
55,277.55
(=) ISR Causado
$ 79,086.25
$ 71,362.56 $
71,437.49
(-)Pago Provisional Anterior
$ 94,341.19
$ 94,341.19
$
94,341.19
(-)Retenciones s/art.58
$
1500.00
$
1740.00 $
1,950.00
(-)IDE retenido
$
580.00
$
670.00 $
820.00
(=)ISR a cargo o a favor del mes
$
0
$
0 $
0
91
OCT
$ 508,281.00
$ 3,974,008.00
$ 3,610,554.51
$ 573,983.45
$ 380,000.00
$
65,000.00
$
327.45
0
$
4,305.00
$
2,875.00
$
83,576.00
$
37,900.00
$ 363,453.49
0
$ 363,453.49
$
80,658.00
$
$
$
$
$
$
$
282,795.49
327,368.31
0
30%
0
61,419.50
0
94,341.19
2100.00
900.00
0
NOV
$ 564,999.00 $
$ 4,539,007.00 $
$4,189,923.41
$ 579,368.90
$ 411,000.00
$ 26,543.00
$
321.90
0
$
4,736.00
$
3,162.00
$ 91,921.00
$ 41,685.00
$ 349,083.59
0
$ 349,083.59
$
80,658.00
$ 268,425.59
$ 360,105.14
0
30%
0
$
67,561.45
0
$
94,341.19
$
2,310.00
$
943.00
$
0
DIC
407,456.00
4,946,463.00
$ 4,650,317.97
$
460,394.56
$
289,000.00
$
16,890.00
$
145.56
0
$
5,164.00
$
3,451.00
$
100,270.00
$
45,474.00
$
296,145.03
0
$
296,145.03
$
80,658.00
$
$
$
$
$
$
$
215,487.03
392,841.97
0
30%
0
73,703.40
0
94,341.19
2,400.00
1,200.00
0
3.1.2. DECLARACIÓN ANUAL ISR 2010.
TABLA 26. CALCÚLO ANUAL DE ISR 2010
INGRESOS POR SUELDOS Y SALARIOS
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO
INGRESOS POR LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL
INGRESOS ACUMULABLES
(-)
DEDUCCIONES AUTORIZADAS:
POR LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL
POR ARRENDAMIENTO
POR DEPRECIACIONES
(=) BASE GRAVABLE
(-) DEDUCCIONES PERSONALES
(=) BASE GRAVABLE NETA
(-) PTU PAGADA
(=) UTILIDAD GRAVABLE
(-) PERDIDAS FISCALES
(=) RESULTADO FISCAL
(-) LIMITE INFERIOR
(=) INGRESO MARGINAL
(X) % DE ISR
(=) INGRESO MARGINAL
(+) CUOTA FIJA
(=) ISR DEL EJERCICIO
(-) PAGOS PROVISIONALES POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL
(-) PAGOS PROVISIONALES POR ARRENDAMIENTO
(-) RETENCIONES POR SALARIOS
(-) RETENCIONES S/ART. 58
(-) IDE DEL EJERCICIO
(=) ISR ANUAL A CARGO
$ 260,732.00
$ 120,000.00
$ 4,946,463.00
$ 5,327,195.00
$ 4,514,718.00
$ 3,445,977.00
$
42,900.00
$ 1,025,841.00
$ 812,477.00
$
2,600.00
$ 809,877.00
$
$ 809,877.00
$
80,658.00
$ 729,219.00
$ 392,841.97
$ 336,377.03
30%
$ 100,913.11
$
69,662.40
$ 170,575.51
$
94,341.19
$
7,000.00
$
22,300.00
$
2,400.00
$
1,200.00
$
43,334.32
92
3.1.3. PAGOS PROVISIONALES DE IETU.
TABLA 27. PAGO PROVISIONAL DE IETU ACTIVIDAD EMPRESARIAL ENE-JUN 2010
Concepto
ENE
FEB
MAR
$ 298,765
INGRESO MENSUAL
$ 432,000
$ 343,760
INGRESOS ACUMULADOS DEL PER.
$432,000.00
$775,760.00 $1,074,525.00
DEDUCCIONES DEL PERIODO
$213,376.00
$513,076.00
DEDUCCIONES DEL MES:
$213,376.00
COMPRAS
ABR
$ 324,637
MAY
$ 450,206
JUN
$ 445,576
$1,399,162.00
$1,849,368.00
$2,294,944.00
$679,654.00
$768,121.00
$1,012,045.00
$1,358,935.00
$299,700.00
$166,578.00
$ 88,467.00
$ 243,924.00
$ 346,890.00
$178,500.00
$254,700.00
$140,000.00
$ 69,546.00
$ 209,800.00
$ 299,000.00
GASTOS DEDUCIBLES
$ 34,876.00
$ 45,000.00
$ 26,578.00
$ 18,921.00
$
$
(=) BASE DEL IMPUESTO
$218,624.00
$262,684.00
$394,871.00
$631,041.00
$ 837,323.00
$ 936,009.00
0.175
0.175
0.175
0.175
0.175
0.175
$ 38,259.20
$ 45,969.70
$ 69,102.43
$110,432.18
$ 146,531.53
$ 163,801.58
0
0
0
0
0
0
$ 1,163.24
$ 2,326.48
$ 3,489.72
$ 4,652.96
$ 5,816.20
$ 6,979.43
$
317.92
$
635.83
$
953.75
$ 1,271.66
$ 1,589.58
$ 1,907.49
CREDITO FISCAL POR INV. 1998-2007
$
18.71
$
37.42
$
56.13
$
$
$
IETU A CARGO DESPUES DE ACRED.
$36,759.33
$ 42,969.97
$64,602.83
$104,432.72
$139,032.20
$154,802.40
$
$
$
$
$
$
$
$36,767.94
$42,969.97
$64,602.83
$104,432.72
$139,032.20
$36,767.94
$ 6,202.03
$21,632.86
$39,829.89
$ 34,599.48
$ 15,770.20
Menos:
(x)TASA DE IETU
(=) IETU CAUSADO
CRÉDITO FISCAL POR DEDUCCI.
MAYORES A LOS INGRESOS
CRÉDITO POR SUELDOS Y
ASIMILABLES
CRÉDITO POR APORT. DE SEG.
SOCIAL
ISR EFECTIVAMENTE PAGADO
PAGOS PROV. DE IETU
EFECT.ANTERIORIDAD
IETU A CARGO
93
74.84
34,124.00
93.55
47,890.00
112.26
TABLA 28. PAGO PROVISIONAL DE IETU ACTIVIDAD EMPRESARIAL JUL-DIC 2010
Concepto
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
Ingreso Acumulable Mensual
$ 375,774.00
$ 368,943.00 $ 426,066.00 $ 508,281.00
$ 564,999.00
$ 407,456.00
Ing. Acumulables del Periodo
$2,670,718.00
$3,039,661.00 $3,465,727.00 $3,974,008.00
$4,539,007.00
$4,946,463.00
Deducciones del Periodo
$1,685,585.00
$1,960,485.00 $2,253,295.00 $2,698,295.00
$3,135,838.00
$3,441,728.00
Deducciones del mes:
$ 326,650.00
$ 274,900.00 $ 292,810.00 $ 445,000.00
$ 437,543.00
$ 305,890.00
Compras
$ 290,000.00
$ 210,000.00 $ 250,000.00 $ 380,000.00
$ 411,000.00
$ 289,000.00
Gastos Deducibles
$
$
$
$
(=) BASE DEL IMPUESTO
$ 985,133.00
Menos:
(x)Tasa de IETU
(=) IETU Causado
CREDITO FISCAL POR DED. MAYORES
(2009)
ACREDITAMIENTO DE SUELDOS
GRAVADOS
ACREDITAMIENTO DE APORT. DE SEG.
SOCIAL
CREDITO FISCAL POR INV. 1998-2007
36,650.00
42,810.00 $
65,000.00
$1,079,176.00 $1,212,432.00 $1,275,713.00
26,543.00
16,890.00
$1,403,169.00
$1,504,735.00
0.175
0.175
0.175
$ 188,855.80 $ 212,175.60 $ 223,249.78
$ 245,554.58
$ 263,328.63
0
0
0.175
$ 172,398.28
64,900.00 $
0.175
0
0.175
0
0
0
$
8,142.67
$
9,305.91
$
10,469.15
$
11,632.39
$
12,795.63
$
13,958.87
$
2,225.41
$
2,543.32
$
2,861.24
$
3,179.16
$
3,497.07
$
3,814.99
$
130.97
$
149.67
$
168.38
$
187.09
$
205.8
$
224.51
CREDITO FISCAL DE INVENTARIOS
0
0
0
0
0
0
IETU A CARGO DESPUES DE ACRED.
ACREDITAMIENTO DE PAGO PROV. DE
ISR
PAGOS PROV. DE IETU
EFECT.ANTERIORIDAD
$ 161,899.23
$
-
$ 176,856.90
$
-
$ 198,676.83
$
-
$ 208,251.14
$
-
$ 229,056.08
$
-
$ 245,330.26
$
-
$ 154,802.40
$ 161,899.23
$ 176,856.90
$ 198,676.83
$208,251.14
$ 229,056.08
IETU A CARGO
$
$
$
$
$ 20,804.94
$
94
7,096.83
14,957.67
21,819.93
9,574.31
16,274.18
TABLA 29.CÁLCULO DE ACREDITAMIENTOS POR SLARIOS ENE-JUN 2010
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
TOTAL DE SALARIOS PAGADOS
$ 7,643.41
$15,286.82
$ 22,930.23
$ 30,573.64
$ 38,217.05
$ 45,860.46
(-) SALARIOS EXENTOS
$
996.33
$ 1,992.66
$ 2,988.99
$
$
$
TOTAL DE SALARIOS GRAVADOS
$ 6,647.08
$13,294.16
$ 19,941.24
$ 26,588.32
FACTOR
ACREDITAMIENTO DE SUELDOS
GRAV.
17.50%
$ 1,163.24
17.50%
$ 2,326.48
3,985.32
17.50%
$ 3,489.72
4,981.65
$ 33,235.40
17.50%
$
4,652.96
5,977.98
$ 39,882.48
17.50%
$
5,816.20
17.50%
$
6,979.43
TABLA 30.CÁLCULO DE ACREDITAMIENTOS POR SLARIOS JUL-DIC 2010
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL DE SALARIOS PAGADOS
$ 53,503.87
$ 61,147.28
$ 68,790.69
$ 76,434.10
$ 84,077.51
$ 91,720.92
(-) SALARIOS EXENTOS
$ 6,974.31
$ 7,970.64
$
8,966.97
$ 9,963.30
$ 10,959.63
$ 11,955.96
TOTAL DE SALARIOS GRAVADOS
$ 46,529.56
$ 53,176.64
$ 59,823.72
$ 66,470.80
$ 73,117.88
$ 79,764.96
FACTOR
ACREDITAMIENTO DE SUELDOS GRAV.
95
17.50%
$ 8,142.67
17.50%
$ 9,305.91
17.50%
$ 10,469.15
17.50%
$ 11,632.39
17.50%
$ 12,795.63
17.50%
$ 13,958.87
TABLA 31. CALCULO DE ACREDITAMIENTO POR SEGURIDAD SOCIAL ENE-JUN 2010
ENE
FEB
MAR
ABR
TOTAL APORT. SEG. SOCIAL
PAGADAS
ACUMULADO ANTERIOR
TOTAL DE APORT. DE SEG. SOCIAL
FACTOR
CRÉDITO FISCAL POR SEGURIDAD
SOCIAL
MAY
$ 1,816.66 $ 1,816.66
$ 1,816.66
$ 1,816.66
$ 1,816.66
$ 1,816.66
0 $ 1,816.66
$ 3,633.32
$ 5,449.98
$ 7,266.64
$ 9,083.30
$ 1,816.66 $ 3,633.32
$ 5,449.98
$ 7,266.64
$ 9,083.30
$10,899.96
17.50%
17.50%
17.50%
17.50%
17.50%
17.50%
$ 317.92
$
635.83
$
953.75
$ 1,271.66
$ 1,589.58
TABLA 32. CALCULO DE ACREDITAMIENTO POR SEGURIDAD SOCIAL JUL-DIC 2010
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
TOTAL APORT. SEG. SOCIAL
PAGADAS
ACUMULADO ANTERIOR
TOTAL DE APORT. DE SEG.
SOCIAL
FACTOR
CRÉDITO FISCAL POR SEGURIDAD
SOCIAL.
96
JUN
$ 1,907.49
DIC
$
1,816.66
$
1,816.66
$
1,816.66
$
1,816.66
$
1,816.66
$
1,816.66
$
10,899.96
$
12,716.62
$
14,533.28
$
16,349.94
$
18,166.60
$
19,983.26
$
12,716.62
$
14,533.28
$
16,349.94
$
18,166.60
$
19,983.26
$
21,799.92
17.50%
$
2,225.41
17.50%
$
2,543.32
17.50%
$
2,861.24
17.50%
$
3,179.16
17.50%
$
3,497.07
17.50%
$
3,814.99
TABLA 33. CALCULO DE ACREDITAMIENTO POR DEDUCIR INVERSIONES 1998-2007 COMPUTADORA ENE-JUN 2010
SALDO POR DEDUCIR INVERSIONES 19982007
COMPUTADORA HP
ENE
FEB
ABR
MAY
JUN
MAYO-2007 $15,000
ACTUALIZADO A DICIEMBRE 2007
12,394.00
12,394.00
12,394.00
12,394.00
12,394.00
12,394.00
0.1750
0.1750
0.1750
0.1750
0.1750
0.1750
2,168.95
2,168.95
2,168.95
2,168.95
2,168.95
2,168.95
FACTOR IETU 2010
MONTO DEL CREDITO
TASA DE ACREDITAMIENTO
5.00%
MONTO DEL CREDITO FISCAL ANUAL
DOCEAVA PARTE
DEDUCCION MENSUAL
MES AL QUE CORRESPONDE EL PAGO
MONTO DE LA DEDUCCION DEL MES
FACTOR DE ACTUALIZACION:
MONTO DE LA DEDUCCION DEL MES ACT.
97
MAR
5.00%
5.00%
5.00%
5.00%
5.00%
108.45
108.45
108.45
108.45
108.45
108.45
12.00
12.00
12.00
12.00
12.00
12.00
9.04
9.04
9.04
9.04
9.04
9.04
1
2
3
4
5
6
9.04
18.07
27.11
36.15
45.19
54.22
1.1187
1.1187
1.1187
1.1187
1.1187
1.1187
10.11
20.22
30.33
40.44
50.55
60.66
TABLA 34. CALCULO DE ACREDITAMIENTO POR DEDUCIR INVERSIONES 1998-2007 COMPUTADORA JUL-DIC 2010
SALDO POR DEDUCIR INVERSIONES 19982007
COMPUTADORA HP
JUL
AGO
OCT
NOV
DIC
MAYO-2007 $15,000
ACTUALIZADO A DICIEMBRE 2007
12,394.00
12,394.00
12,394.00
12,394.00
12,394.00
12,394.00
0.1750
0.1750
0.1750
0.1750
0.1750
0.1750
FACTOR IETU 2010
MONTO DEL CREDITO
TASA DE ACREDITAMIENTO
2,168.95
5.00%
MONTO DEL CREDITO FISCAL ANUAL
DOCEAVA PARTE
DEDUCCION MENSUAL
MES AL QUE CORRESPONDE EL PAGO
MONTO DE LA DEDUCCION DEL MES
FACTOR DE ACTUALIZACION:
MONTO DE LA DEDUCCION DEL MES ACT.
98
SEP
2,168.95
5.00%
2,168.95
5.00%
2,168.95
5.00%
2,168.95
5.00%
2,168.95
5.00%
108.45
108.45
108.45
108.45
108.45
108.45
12.00
12.00
12.00
12.00
12.00
12.00
9.04
9.04
9.04
9.04
9.04
9.04
7
8
9
10
11
12
63.26
72.30
81.34
90.37
99.41
108.45
1.1187
1.1187
1.1187
1.1187
1.1187
1.1187
70.77
80.88
90.99
101.10
111.21
121.32
TABLA 35. CALCULO DE ACREDITAMIENTO POR DEDUCIR INVERSIONES 1998-2007 ESCRITORIOS JUL-DIC 2010
SALDO POR DEDUCIR INVERSIONES 19982007
ESCRITORIOS
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUN-2003 $25,600
ACTUALIZADO A DICIEMBRE 2007
10,542.00
10,542.00
10,542.00
10,542.00
10,542.00
10,542.00
0.1750
0.1750
0.1750
0.1750
0.1750
0.1750
FACTOR IETU 2010
MONTO DEL CREDITO
TASA DE ACREDITAMIENTO
1,844.85
5.00%
1,844.85
5.00%
1,844.85
5.00%
1,844.85
5.00%
1,844.85
5.00%
1,844.85
5.00%
MONTO DEL CREDITO FISCAL ANUAL
92.24
92.24
92.24
92.24
92.24
92.24
DOCEAVA PARTE
12.00
12.00
12.00
12.00
12.00
12.00
7.69
7.69
7.69
7.69
7.69
7.69
DEDUCCION MENSUAL
MES AL QUE CORRESPONDE EL PAGO
MONTO DE LA DEDUCCION DEL MES
FACTOR DE ACTUALIZACION:
1
2
3
4
5
6
7.69
15.37
23.06
30.75
38.43
46.12
1.1187
1.1187
1.1187
1.1187
1.1187
1.1187
MONTO DE LA DEDUCCION DEL MES ACT.
(+)MONTO DE DEDUC. ACT. COMPUTADORA
HP.
8.60
17.20
25.80
34.40
43.00
51.60
10.11
20.22
30.33
40.44
50.55
60.66
TOTAL
18.71
37.42
56.13
74.84
93.55
112.26
99
TABLA 36. CALCULO DE ACREDITAMIENTO POR DEDUCIR INVERSIONES 1998-2007 ESCRITORIOS JUL-DIC 2010
SALDO POR DEDUCIR INVERSIONES 19982007
ESCRITORIOS
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
JUN-2003 $25,600
ACTUALIZADO A DICIEMBRE 2007
10,542.00
10,542.00
10,542.00
10,542.00
10,542.00
10,542.00
0.1750
0.1750
0.1750
0.1750
0.1750
0.1750
FACTOR IETU 2010
MONTO DEL CREDITO
TASA DE ACREDITAMIENTO
1,844.85
5.00%
1,844.85
5.00%
1,844.85
5.00%
1,844.85
5.00%
1,844.85
5.00%
1,844.85
5.00%
MONTO DEL CREDITO FISCAL ANUAL
92.24
92.24
92.24
92.24
92.24
92.24
DOCEAVA PARTE
12.00
12.00
12.00
12.00
12.00
12.00
7.69
7.69
7.69
7.69
7.69
7.69
DEDUCCION MENSUAL
MES AL QUE CORRESPONDE EL PAGO
MONTO DE LA DEDUCCION DEL MES
FACTOR DE ACTUALIZACION:
MONTO DE LA DEDUCCION DEL MES ACT.
(+) MONTO DE LA DEDUC. ACT.
COMPUTADORA HP.
TOTAL
100
7
8
9
10
11
12
53.81
61.50
69.18
76.87
84.56
92.24
1.1187
1.1187
1.1187
1.1187
1.1187
1.1187
60.20
68.79
77.39
85.99
94.59
103.19
70.77
80.88
90.99
101.10
111.21
121.32
130.97
149.67
168.38
187.09
205.80
224.51
3.1.4. DECLARACIÓN ANUAL DE IETU.
TABLA 37. DETERMINACION DEL IETU DEL EJERCICIO
EJERCICIO FISCAL 2010
CONCEPTO
Ingresos Obtenidos:
Ventas del ejercicio
$ 4,851,612.00
Enajenación de Activo
$
85,000.00
Cobro del Seguro
$
26,750.00
Ingresos por Arrendamiento
$
78,000.00
$ 5,041,362.00
Menos:
Deducciones Autorizadas:
Compras
$ 2,981,546.00
Gastos Deducibles
$
460,182.00
$ 3,441,728.00
$ 1,599,634.00
Base Gravables
Por:
Tasa de IETU 2010
17.50%
IETU Determinado
$
279,935.95
Crédito Fiscal por Inversiones 1988-dic 2007
$
224.51
Crédito Fiscal Salarios
$
13,958.87
Crédito Fiscal por Seguridad Social
$
3,814.99
ISR Propio del Ejercicio
$
111,524.58
IETU a Cargo
$
150,413.00
Pagos Provisionales del ejercicio
$
245,303.26
IETU A FAVOR DEL EJERCICIO
$
94,890.26
Menos:
Menos:
TABLA 38. DETERMINACIÓN DEL ISR PROPIO
ISR Causado
$117,295.52
Ingresos afectos a IETU
Total de Ingresos (Incluyendo
salarios)
= $5041362.00
=
0.9508
$ 5,302,094.00
ISR A ACREDITAR
$111,524.58
101
TABLAS MENSUALES ACUMULADAS PARA LAS PERSONAS FÍSICAS CON
ACTIVIDAD EMPRESARIAL POR EL PERÍODO ENERO DE 2010
Límite inferior
Límite superior
Cuota fija
Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del límite inferior
$
$
$
%
0.01
496.07
0.00
1.92
496.08
4,210.41
9.52
6.40
4,210.42
7,399.42
247.23
10.88
7,399.43
8,601.50
594.24
16.00
8,601.51
10,298.35
786.55
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.62
21.36
20,770.30
32,736.83
3,327.42
23.52
32,736.84
En adelante
6,141.95
30.00
TABLAS MENSUALES ACUMULADAS PARA LAS PERSONAS FÍSICAS CON
ACTIVIDAD EMPRESARIAL POR EL PERÍODO FEBRERO DE 2010
Límite inferior
Límite superior
Cuota fija
$
$
$
Por ciento para aplicarse
sobre
el excedente del límite
inferior
%
0.01
992.15
8,420.83
14,798.85
17,203.01
20,596.71
41,540.59
65,473.67
992.14
8,420.82
14,798.84
17,203.00
20,596.70
41,540.58
65,473.66
En adelante
0.00
19.04
494.46
1,188.48
1,573.10
2,181.24
6,654.84
12,283.90
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
102
TABLAS MENSUALES ACUMULADAS PARA LAS PERSONAS FÍSICAS CON
ACTIVIDAD EMPRESARIAL POR EL PERÍODO MARZO DE 2010
Límite inferior
Límite superior
Cuota fija
Por ciento para aplicarse
sobre
el excedente
inferior
$
$
$
%
0.01
1,488.21
0.00
1.92
1,488.22
12,631.23
28.56
6.40
12,631.24
22,198.26
741.69
10.88
22,198.27
25,804.50
1,782.72
16.00
25,804.51
30,895.05
2,359.65
17.92
30,895.06
62,310.87
3,271.86
21.36
62,310.88
98,210.49
9,982.26
23.52
98,210.50
En adelante
18,425.85
30.00
del
límite
TABLAS MENSUALES ACUMULADAS PARA LAS PERSONAS FÍSICAS CON
ACTIVIDAD EMPRESARIAL POR EL PERÍODO ABRIL DE 2010
Límite inferior
Límite superior
Cuota fija
Por ciento para aplicarse
sobre
el excedente del límite
inferior
$
$
$
%
0.01
1984.28
0.00
1.92
1,984.29
16,841.64
38.08
6.40
16,841.65
29,597.68
988.92
10.88
29,597.69
34,406.00
2,376.96
16.00
34,406.01
41,193.40
3,146.20
17.92
41,193.41
83,081.16
4,362.48
21.36
83,081.17
130,947.32
13,309.68
23.52
130,947.33
En adelante
24,567.80
30.00
103
TABLAS MENSUALES ACUMULADAS PARA LAS PERSONAS FÍSICAS CON
ACTIVIDAD EMPRESARIAL POR EL PERÍODO MAYO DE 2010
Límite inferior
Límite superior
Cuota fija
Por ciento para aplicarse
sobre
el excedente
inferior
$
$
$
%
0.01
2,480.35
0.00
1.92
2,480.36
21,052.05
47.60
6.40
21,052.06
36,997.10
1,236.15
10.88
36,997.11
43,007.50
2,971.20
16.00
43,007.51
51,491.75
3,932.75
17.92
51,491.76
103,851.45
5,453.10
21.36
103,851.46
163,684.15
16,637.10
23.52
163,684.16
En adelante
30,709.75
30.00
del
límite
TABLAS MENSUALES ACUMULADAS PARA LAS PERSONAS FÍSICAS CON
ACTIVIDAD EMPRESARIAL POR EL PERÍODO JUNIO DE 2010
Límite inferior
Límite superior
Cuota fija
$
$
$
Por ciento para aplicarse
sobre
el excedente del límite
inferior
%
0.01
2,976.43
25,262.47
44,396.53
51,609.01
61,790.11
124,621.75
196,420.99
2,976.42
25,262.46
44,396.52
51,609.00
61,790.10
124,621.74
196,420.98
En adelante
0.00
57.12
1,483.38
3,565.44
4,719.30
6,543.72
19,964.52
36,851.70
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
104
TABLAS MENSUALES ACUMULADAS PARA LAS PERSONAS FÍSICAS CON
ACTIVIDAD EMPRESARIAL POR EL PERÍODO JULIO DE 2010
Límite inferior
Límite superior
Cuota fija
Por ciento para aplicarse
sobre
el excedente del límite
inferior
$
$
$
%
0.01
3,472.49
0.00
1.92
3,472.50
29,472.87
66.64
6.40
29,472.88
51,795.94
1,730.61
10.88
51,795.95
60,210.50
4,159.68
16.00
60,210.51
72,088.45
5,505.85
17.92
72,088.46
145,392.03
7,634.34
21.36
145,392.04
229,157.81
23,291.94
23.52
229,157.82
En adelante
42,993.65
30.00
TABLAS MENSUALES ACUMULADAS PARA LAS PERSONAS FÍSICAS CON
ACTIVIDAD EMPRESARIAL POR EL PERÍODO AGOSTO DE 2010
Límite inferior
Límite superior
Cuota fija
$
$
$
Por ciento para aplicarse
sobre
el excedente del límite
inferior
%
0.01
3,968.57
33,683.29
59,195.37
68,812.01
82,386.81
166,162.33
261,894.65
3,968.56
33,683.28
59,195.36
68,812.00
82,386.80
166,162.32
261,894.64
En adelante
0.00
76.16
1,977.84
4,753.92
6,292.40
8,724.96
26,619.36
49,135.60
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
105
TABLAS MENSUALES ACUMULADAS PARA LAS PERSONAS FÍSICAS CON
ACTIVIDAD EMPRESARIAL POR EL PERÍODO SEPTIEMBRE DE 2010
Límite inferior
Límite superior
Cuota fija
Por ciento para aplicarse
sobre
el excedente del límite
inferior
$
$
$
%
0.01
4,464.63
0.00
1.92
4,464.64
37,893.69
85.68
6.40
37,893.70
66,594.78
2,225.07
10.88
66,594.79
77,413.50
5,348.16
16.00
77,413.51
92,685.15
7,078.95
17.92
92,685.16
186,932.61
9,815.58
21.36
186,932.62
294,631.47
29,946.78
23.52
294,631.48
En adelante
55,277.55
30.00
TABLAS MENSUALES ACUMULADAS PARA LAS PERSONAS FÍSICAS CON
ACTIVIDAD EMPRESARIAL POR EL PERÍODO OCTUBRE DE 2010
Límite inferior
Límite superior
Cuota fija
$
$
$
Por ciento para aplicarse
sobre
el excedente del límite
inferior
%
0.01
4,960.71
42,104.11
73,994.21
86,015.01
102,983.51
207,702.91
327,368.31
4,960.70
42,104.10
73,994.20
86,015.00
102,983.50
207,702.90
327,368.30
En adelante
0.00
95.20
2,472.30
5,942.40
7,865.50
10,906.20
33,274.20
61,419.50
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
106
TABLAS MENSUALES ACUMULADAS PARA LAS PERSONAS FÍSICAS CON
ACTIVIDAD EMPRESARIAL POR EL PERÍODO NOVIEMBRE DE 2010
Límite inferior
Límite superior
Cuota fija
$
$
$
Por ciento para aplicarse
sobre
el excedente del límite
inferior
%
0.01
5,456.78
46,314.52
81,393.63
94,616.51
113,281.86
228,473.20
360,105.14
5,456.77
46,314.51
81,393.62
94,616.50
113,281.85
228,473.19
360,105.13
En adelante
0.00
104.72
2,719.53
6,536.64
8,652.05
11,996.82
36,601.62
67,561.45
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
TABLAS MENSUALES ACUMULADAS PARA LAS PERSONAS FÍSICAS CON
ACTIVIDAD EMPRESARIAL POR EL PERÍODO DICIEMBRE DE 2010
Límite inferior
Límite superior
Cuota fija
$
$
$
Por ciento para aplicarse
sobre
el excedente del límite
inferior
%
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
En adelante
0.00
114.24
2,966.76
7,130.88
9,438.60
13,087.44
39,929.04
73,703.40
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
107
CONCLUSIÓN
Después de haber desarrollado cada uno de los temas que en un principio se
mencionaron, se puede concluir lo siguiente:
Los impuestos en México, surgieron desde épocas prehispánicas, pero sin lugar a
duda se van actualizando, en la manera de recaudarlos pero siempre tienen un
mismo propósito, incrementar la recaudación fiscal para el sostenimiento del gasto
publico. Debemos estar consientes de lo que esto significa, es como todo en esta
vida das algo pero a cambio recibes también un beneficio, en este caso aportas tu
contribución mediante un impuesto que pagas pero en compensación de ese acto
se reciben los servicios públicos que son de gran ayuda para ciudadanía.
Para asegurar que este trabajo fue comprendido o entendido de una manera
correcta se responderá a la pregunta ¿Las personas físicas y morales tienen el
mismo tratamiento? Las personas físicas que realicen actividades empresariales
tendrán un tratamiento parecido al de una persona moral, para entender mejor
este esquema enseguida veremos algunas de las diferencias entre estás:
En cuanto a los ingresos acumulables;
Las personas físicas acumulan en base a flujo de efectivo, es decir, los ingresos
se acumularan hasta el momento que se perciban, en cambio las morales
acumularan en base devengado, esto significa que perciban o no el ingreso lo
acumulan.
En cuanto a las deducciones;
Al igual que en la acumulación de ingresos para una persona física se hace la
deducción en base a flujo de efectivo, o sea, que se deduce cuando efectivamente
se haya pagado, y para la moral se deduce se haya o no pagado la erogación.
La deducción por inversiones bien sabido esta que las personas morales la hacen
anual, pero las personas físicas la hacen mes con mes en el porcentaje que le
109
resulte de dividir el porcentaje máximo de depreciación entre el numero del meses
del ejercicio.
También una gran diferencia entre estas dos personalidades es en el cálculo del
pago provisional, mientras las personas morales aplican el Coeficiente de Utilidad
a los ingresos para sacar la base del impuesto, las personas físicas disminuyen de
los ingresos el total de las deducciones autorizadas y es así como obtienen su
base para el impuesto.
Estas son algunas de las diferencias más importantes que existe entre una
persona física y una moral, claro está que no es el mismo tratamiento para estas
personas jurídicas en materia de Impuesto Sobre la Renta.
Por otra parte, la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU), que se trata
de un impuesto control que tiene como objetivo combatir las practicas de evasión y
elusión fiscal, eliminando a su vez, excepciones y tratamientos preferenciales
existentes para otras contribuciones y que sustituye el impuesto al activo, es un
impuesto que se va a manejar de acuerdo a los flujos de efectivo, permitiendo el
enfrentamiento de ciertas deducciones, así como; el enfrentamiento del ISR propio
y el retenido. Además, se realizaran pagos provisionales mensuales, en el mismo
plazo establecido para la declaración de los pagos provisionales del Impuesto
Sobre la Renta a cuenta del impuesto anual.
Se sabe que la tasa para el calculo de este impuesto va fluctuando al paso de los
años, pero se debe tener claro conocimiento de que para este año 2010 la tasa del
Impuesto Empresarial a Tasa Única es del 17.5%.
El hecho de que en este trabajo solo se hayan tocado dos impuestos que son;
Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única, no quiere decir
que sean los únicos que debe aplicar una persona física con actividades
empresariales, existen mas impuestos, también con tratamientos importantes, que
110
usted debe estudiar para estar al día y con el conocimiento necesario en materia
fiscal.
En la actualidad, las micro y pequeñas empresas constituyen el centro del sistema
económico financiero del país, y las gran mayoría de ellas, son organizadas por
personas físicas que invierten su patrimonio, para realizar un actividad empresarial
o prestar servicios profesionales independientes, las cuales deberán cumplir con
sus obligaciones fiscales oportunamente y establecer registros contables que
proporcionen información contable-fiscal, de sus operaciones financieras con la
finalidad de medir la rentabilidad de su negocio, determinar sus impuestos y hacer
proyecciones a futuro.
111
FUENTES DE INFORMACIÓN
Libros:
Barrón Morales Alejandro, Estudio Practico del ISR para Personas Físicas,
Vigésima tercera Edición 2008, México: Ediciones Fiscales ISEF.
De la Garza, S.F. (1990). Derecho Financiero Mexicano, Tercera Edición, México:
Editorial Porrúa.
Domínguez Orozco Jaime, Pagos Provisionales de ISR e IETU. Trigésima edición
2008, México: Editoriales Fiscales ISEF.
Flores Zabala Ernesto (1972). Elementos de Finanzas Públicas Mexicanas,
Editorial Porrúa, México 1984.
Pérez Chávez, Campero, Fol., Régimen Fiscal de los ingresos por actividades
empresariales y profesionales personas físicas, 6ª Edición 2008., TAX Editores
unidos, S.A de C.V
Saldaña Magallanes Alejandro. 2005. Curso Elemental del Derecho Tributario.
México: Ediciones Fiscales ISEF.
García Arroyo Víctor Hugo, Monografía Pagos Provisionales de ISR, IETU, de las
Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales. Universidad
Veracruzana, Xalapa Ver., 2009.
Sánchez Miranda Arnulfo, Aplicación Practica del ISR e IETU Personas Físicas,
México 4ª Edición 2008, México Ediciones Fiscales ISEF.
(Arrioja Vizcaíno).
112
(Quintana Valtierra. 2004).
Legislación:
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Código Civil
Diario Oficial de la Federación del 28 de diciembre de 2009
Ley Federal del Trabajo
Ley de Coordinación Fiscal 2010
Código Fiscal de la Federación 2010
Ley del Impuesto Sobre la Renta 2010
Ley del Impuesto al Valor Agregado 2010
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única
Diarios:
Financiero
Economista
Recursos Electrónicos:
Offixfiscal 2010, Contribuciones, Información recuperada el 18 de Mayo 2010.
(http://www.offixfiscal.com.mx).
Servicio de Administración Tributaria 2010. Recuperado el 04 de Junio 2010,
(http://www.sat.gob.mx).
Diccionarios:
Diccionario Jurídico
113
INDICE DE TABLAS
TABLA 1. DETERMINACION DEL PAGO PROVISIONAL ISR -------------------------------- 53
TABLA 2. DETERMINACION DEL PAGO PROVISIONAL ISR ACT. AGRICOLAS ------- 54
TABLA 3. DETERMINACION DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO ISR ------------------------ 57
TABLA 4. DETERMINACION DEL IMPUESTOS DEL EJERCICIO ISR ---------------------- 58
TABLA 5. FECHA DE PRESENTACIÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES-------------- 59
TABLA 6. TASA IETU -------------------------------------------------------------------------------------- 69
TABLA 7. DETERMINACION DE PAGO PROVISIONAL DEL IETU 2010 ------------------- 70
TABLA 8. DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 ------- 78
TABLA 9. DETERMINACIÓN DEL IETU DEL EJERCICIO -------------------------------------- 78
TABLA 10. CEDULA DE INGRESOS EFECTIVAMENTE COBRADOS ---------------------- 82
TABLA 11. CEDULA DE DEDUCCIONES EFECTIVAMENTE PAGADAS ------------------ 82
TABLA 12. INTEGRACIÓN DEL ACTIVO FIJO ----------------------------------------------------- 83
TABLA 13. RETENCIONES ----------------------------------------------------------------------------- 83
TABLA 14. INGRESOS POR SALARIOS ------------------------------------------------------------- 84
TABLA 15. INGRESOS POR ARRENDAMIENTO ------------------------------------------------- 84
TABLA 16.DEDUCCIONES PERSONALES --------------------------------------------------------- 85
TABLA 17. DETERMINACIÓN DE LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES EQUIPO DE
CÓMPUTO HP ----------------------------------------------------------------------------------------------- 85
TABLA 18. DETERMINACIÓN DE LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES EQUIPO DE
CÓMPUTO INTE--------------------------------------------------------------------------------------------- 86
TABLA 19. DETERMINACIÓN DE LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES EQ. DE OFICINA
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 86
114
TABLA 20. DETERMINACIÓN DE LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES EQ. DE
REPARTO ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 87
TABLA 21. DETERMINACIÓN DE LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES AUTOMOVIL - 87
TABLA 22. DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA POR ENAJENACIÓN DE ACTIVO
FIJO------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 88
TABLA 23. ACTUALIZACION DE PÉRDIDA FISCAL PARA SU AMORTIZACIÓN ------- 89
TABLA 24. PAGO PROVISIONAL DE ISR ACTIVIDAD EMPRESARIAL ENE-JUN 2010 ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 90
TABLA 25. PAGO PROVISIONAL DE ISR ACTIVIDAD EMPRESARIAL JUL-DIC 2010 ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 91
TABLA 26. CALCÚLO ANUAL DE ISR 2010 ------------------------------------------------------- 92
TABLA 27. PAGO PROVISIONAL DE IETU ACTIVIDAD EMPRESARIAL ENE-JUN 2010
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 93
TABLA 28. PAGO PROVISIONAL DE IETU ACTIVIDAD EMPRESARIAL JUL-DIC 2010 --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 94
TABLA 29.CÁLCULO DE ACREDITAMIENTOS POR SLARIOS ENE-JUN 2010 --------- 95
TABLA 30.CÁLCULO DE ACREDITAMIENTOS POR SLARIOS JUL-DIC 2010 ----------- 95
TABLA 31. CALCULO DE ACREDITAMIENTO POR SEGURIDAD SOCIAL ENE-JUN
2010 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 96
TABLA 32. CALCULO DE ACREDITAMIENTO POR SEGURIDAD SOCIAL JUL-DIC 2010
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 96
TABLA 33. CALCULO DE ACREDITAMIENTO POR DEDUCIR INVERSIONES 19982007 COMPUTADORA ENE-JUN 2010 -------------------------------------------------------------- 97
TABLA 34. CALCULO DE ACREDITAMIENTO POR DEDUCIR INVERSIONES 19982007 COMPUTADORA JUL-DIC 2010 ---------------------------------------------------------------- 98
115
TABLA 35. CALCULO DE ACREDITAMIENTO POR DEDUCIR INVERSIONES 19982007 ESCRITORIOS JUL-DIC 2010 ------------------------------------------------------------------- 99
TABLA 36. CALCULO DE ACREDITAMIENTO POR DEDUCIR INVERSIONES 19982007 ESCRITORIOS JUL-DIC 2010 ----------------------------------------------------------------- 100
TABLA 37. DETERMINACION DEL IETU DEL EJERCICIO ----------------------------------- 101
116