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Impuesto de Solidaridad
Decreto No. 73-2008 y sus reformas
Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y
reglamentos
Febrero-2016
Objetivo
Que
a los participantes puedan adquirir y/o
reafirmar sus conocimientos, para comprender y
operar de manera correcta el Impuesto de
Solidaridad para que los participantes puedan
cumplir con las obligaciones tributarias cuando les
corresponda.
Antecedentes
IEMA
IETAAP
Decretos No. 32-95 y 99-98
Decreto No. 19-04
Vigente 12-05-1995
Vigente 01-07-2004
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
Decreto No. 73-2008
Vigente: 01-01-2009
Qué es el ISO?
Es un impuesto directo que grava el patrimonio de las personas que
toma de base los activos o los ingresos brutos de quienes realicen
actividades mercantiles o agropecuarias, en el territorio nacional y
que obtengan por dichas actividades un margen de utilidad bruto
superior al cuatro porciento (4%).
Materia del Impuesto
Persona
individual
Que
dispongan
Persona
Jurídica
de
patrimonio
propio,
Entes o
patrimonios
realicen
actividades
mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un
margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos
brutos.
Art. 1 Decreto 73-2008
Hecho Generador
Constituye
• La realización de actividades
hecho
mercantiles o agropecuarias en
generador para
territorio nacional.
las personas
• Que dispongan de patrimonio propio.
(individuales o
jurídicas), entes • Que posean un margen bruto superior
al 4% de sus ingresos brutos.
o patrimonios:
Art. 1 y 3 Decreto 73-2008
Fideicomisos, contratos en participación,
encargo de confianza, copropiedad y
comunidades de bienes
Entes o
patrimonios
Sociedades irregulares y de hecho, sucursales,
agencias y establecimientos permanentes o
temporales de personas extranjeras
Patrimonios hereditarios indivisos y otras formas
de organización empresarial.
Art. 1 Decreto 73-2008
Exentos del impuesto
El Estado y sus entidades, municipalidades y sus
empresas
Universidades y centros educativos púbicos y privados
Están
exentos
Personas que inicien actividades empresariales:
durante los primeros cuatro trimestres de operación
Actividades mercantiles y agropecuarias realizadas
por: Decretos 29-89 y 65-89; otras leyes específicas
Artículo 4 literales a) a la d).
Exentos del impuesto
Asociaciones y fundaciones no lucrativas
Están
exentos
Contribuyentes que paguen el ISR bajo el régimen
opcional simplificado sobre ingresos de actividades
lucrativas
Contribuyentes que incurran en pérdidas de
operación durante dos años consecutivos
Artículo 4 literales e) a la g).
Exentos del impuesto
Beneficio:
Libera del pago durante los 4 períodos impositivos siguientes
al año en que se determinaron las pérdidas.
Requisitos:
1. Informar a la SAT mediante declaración jurada.
2. Estados Financieros debidamente auditados.
3. La SAT podrá efectuar las auditorias que estime
convenientes.
4. Dicho informe se presentará a más tardar el 31 marzo del
año respectivo.
Artículo 4 último párrafo
Definiciones: Activo Neto
Activo Total
Depreciaciones y amortizaciones
acumuladas
Activo neto
Reserva cuentas incobrables y
créditos pendientes de reintegro
Artículo 2 Literal a).
Créditos fiscales pendientes de reintegro
Los montos que conforme a la ley específica de cada
impuesto, el fisco tenga la obligación de devolver al sujeto
pasivo, declarados líquidos exigibles por resolución y que
estén registrados en el balance general de apertura del
período de liquidación definitiva anual del ISR que se
encuentra en curso durante el trimestre por el que se
determina y paga el impuesto.
Artículo 2 Literal b).
Definiciones: Ingresos Brutos
Rentas percibidas o devengadas
Habituales o no, incluyendo venta de activos
fijos
Ingresos
brutos
Declarados o que debieron declararse
Resarcimiento de pérdidas patrimoniales o
personales provenientes de contratos de seguro.
Artículo 2 Literal c).
Definiciones
Margen Bruto
Es la sumatoria del total de ingresos brutos por servicios
prestados más la diferencia entre el total de ventas y su
respectivo costo de ventas
MB = Margen Bruto
IS
= Ingresos por servicios
V
= Ingresos por ventas
CV = Costo de ventas
MB = IS + (V – CV)
Es importante indicar que para la determinación del margen bruto en el caso
de empresas de servicio, la ley no contempla que se le reste el costo
correspondiente.
Artículo 2 Literal d).
Ejemplo de Margen Bruto
Margen Bruto
MB =
IS
+
(
V
–
CV
)
MB = Q 75,000.00 + (Q1,830,000.00 - Q1,000,000.00)
MB = Q 75,000.00 + Q 830,000.00
MB = Q 905,000.00 (valor absoluto)
MB = Valor absoluto / Ingresos brutos
MB = Q905,000.00 / Q1,905,000.00
MB = 0.4750 * 100 = 47.5%
Determinación de Ingresos Brutos
Ingresos x servicios Q
Ingresos x ventas Q
Venta de activos Q
Ingresos
Q
75,000.00
1,800,000.00
30,000.00
1,905.000.00
Determinación del Costo de Ventas
Inventario Inicial de mercaderías
Q
500,000.00
( + ) Compras de mercaderías
Q 1,200,000.00
( + ) Importaciones de mercaderías
Q
0.00
( + ) Gastos sobre compras
Q
0.00
( - ) Devoluciones sobre compras
Q
0.00
Inventario disponible
Q 1,700,000.00
( - ) Inventario Final
Q
Costo de venta
Q 1,000,000.00
700,000.00
Período de imposición
El período de imposición es trimestral.
Art. 6 Decreto 73-2008
¿Sobre que base debe pagarse
el impuesto?
La cuarta
parte del
• Activo neto
monto que
resulte mayor • Ingresos brutos
entre:
Excepto: cuando los activos netos sean más de
cuatro veces los ingresos brutos del contribuyente.
Art. 7 y 8 Decreto 73-2008
¿Cuándo se paga el impuesto
determinado?
Plazo:
Debe pagarse dentro del mes calendario siguiente a la
finalización de cada trimestre.
No.
Trimestre
Fecha de Pago
1
Enero a marzo
Abril
2
Abril a Junio
Julio
3
Julio a Septiembre
Octubre
4
Octubre a Diciembre
Enero (del siguiente año)
Formulario:
Debe utilizarse el formulario SAT-1608 generado a
través del portal de Declaraguate.
Infracciones a los deberes formales
INFRACCIÓN
Pago
extemporáneo
del impuesto
DESCRIPCION DE LA
INFRACCIÓN
Cumplir con la
obligación tributaria
después del plazo
fijado por la ley para
hacerlo
BASE LEGAL Y SANCIÓN
Sanción: Intereses resarcitorios del
13.77% si se realiza el pago antes de
ser requerido por SAT, se reducirá en
un 50%.
Art. 58, 59 y 106 del Código Tributario.
Sanción: Mora del 0.005 por día de
atraso. Si se realiza el pago antes de
ser requerido por SAT, se reducirá en
un 85%.
Art. 92 y 106 del Código Tributario.
Determinación y pago del
Impuesto de Solidaridad
Aprendiendo, S. A
Balance de Situación General
Del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015
Activo
Activo Corriente
Caja y Bancos
Inventario (neto)
Cuentas por Cobrar
Otros Doctos. Cobrar
(-) Estimación Cuentas Incobrables
Inversiones a corto plazo
Activo No Corriente
Propiedad, Planta y Equipo
Equipo de computación
(-) Deprec y Amort Acda.
Mobiliario y equipo
(-) Depreciación Acumulada
Vehículos
(-) Deprec Acda.
Otros Activos
Gastos de Organización
(-) Amort Acda.
Total Activo
Q2,625,000.00
Q2,625,000.00
Q2,255,000.00
Q3,187,500.00
Q163,275.00
Q1,500,000.00
Q990,000.00
Q2,250,000.00
Q900,000.00
Q3,037,500.00
Q1,215,000.00
Q525,000.00
Q210,000.00
Q5,279,225.00
Q3,750,000.00
Q14,279,225.00
Q510,000.00
Q1,350,000.00
Q1,822,500.00
Q3,682,500.00
Q315,000.00
Q315,000.00
Q18,276,725.00
Aprendiendo, S. A
Estado de Resultados
Del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015
Q750,000.00
Q18,000,000.00
Servicios
Ventas
Renta Bruta
Costo de Ventas
Inventario Inicial
Compras
Inventario Final
Margen bruto
Gastos de Operación
Gastos de Venta
Alquileres
Promociones
Sueldos y Salarios
Gastos de Admón.
Amortizaciones
Alquileres
Depreciaciones
Sueldos y Salarios
Cuentas Incobrables
Honorarios Legales
Ganancia en operación
Otros Productos y Gastos
Ganancia en Venta activo fijo
Gastos Financieros
Utilidad antes de impuestos
ISR 25%
Utilidad después de ISR
Reserva Legal 5%
Utilidad del Ejercicio
Q18,750,000.00
Q5,000,000.00
Q12,000,000.00
Q7,000,000.00
Q10,000,000.00
Q8,750,000.00
Determinación de Ingresos Brutos
Q635,250.00
Q187,500.00
Q712,500.00
Q1,535,250.00
Q105,000.00
Q562,500.00
Q1,552,500.00
Q750,000.00
Q100,000.00
Q392,959.40
Q3,462,959.40
Q300,000.00
Q37,500.00
Ingresos x servicios Q
Ingresos x ventas Q
Venta activo fijo Q
Ingresos Brutos
Q
Q4,998,209.40
Q3,751,790.60
Q262,500.00
Q4,014,290.60
Q1,003,572.65
Q3,010,717.95
Q150,535.90
Q2,860,182.05
750,000.00
18,000,000.00
300,000.00
19,050,000.00
¿Cómo se determina el
impuesto sobre Activo Neto?
ACTIVO
TOTAL
ACTIVO
NETO
Depreciaciones
Amortizaciones
Res. Ctas. Inc.
Créditos pend.
4
Activo
Neto
Base
Imponible
Determinación de la Base Imponible
en el ISO
Activos Netos
Ingresos Brutos
Activo Total
Ingresos Brutos
( - ) Depreciaciones y Amortizaciones
Acumuladas
Base imponible = Ingresos Brutos
/4
( - ) Reserva para Cuentas Incobrables
( - ) Créditos Pendientes de Reintegro
(=) Activo Neto
Plazo de presentación:
Dentro del mes calendario
siguiente a la finalización de cada
trimestre, formulario SAT-1608.
Base imponible = Activo Neto / 4
Art. 6 y 7 LISO
Ejemplo No. 1:
Activo Total
( - ) Dep. y Amort. Acum.
( - ) Reserva Ctas. Incob.
( - ) Créditos P. de Reint.
(=) Activo Neto
Q 21,755,000.00
Q 3,315,000.00
Q
163,275.00
Q
0.00
Q 18,276,725.00
Q 18,276,725.00 / 4
Q 4,569,181.25 * 1%
(-) IUSI pagado
(=) Impuesto a pagar
Q 4,569,181.25
Q
45,691.81
Q
5,000.00
Q
40,691.81
=
=
=
=
¿Cómo se determina el
impuesto sobre Ingresos Brutos?
INGRESOS
BRUTOS
4
Base
Imponible
Si el período es menor a un trimestre, el
impuesto se determina en proporción al
número de días que del trimestre hayan
transcurrido.
Ejemplo:
Ingresos x servicios
(+) Ingresos x ventas
(+) Venta de activo fijo
(=) Ingresos Brutos
Q 19,050,000.00 / 4
Q 4,762,500.00 * 1%
(=) Impuesto a pagar
Q
Q
Q
Q
=
=
=
Q
Q
Q
750,000.00
18,000,000.00
300,000.00
19,050,000.00
4,762,500.00
47,625.00
47,625.00
Ejemplo No. 2:
Activo Total
( - ) Dep. y Amort. Acum.
( - ) Reserva Ctas. Incob.
( - ) Créditos P. de Reint.
(=) Activo Neto
Q10,702,000.00
Q 1,326,000.00
Q
65,310.00
Q
0.00
Q 9,310,690.00
Ingresos x servicios
(+) Ingresos x ventas
(+) Venta de activo fijo
(=) Ingresos Brutos
Q
Q
Q
Q
750,000.00
18,000,000.00
300,000.00
19,050,000.00
Total
4 Veces
Activo Neto
Q 9,310,690.00
Ingresos Brutos
Q 1,905,000.00
Q 7,620,000.00
Pago será realizado con base a los Ingresos Brutos
Cálculo con base a los Ingresos Brutos
Q 19,050,000.00 / 4
=
Q 4,762,500.00 * 1%
(=) Impuesto a pagar
=
Q 4,762,500.00
Q
47,625.00
Formas de acreditación
ISO/ISR
ISO
acreditable a
ISR
Mensual,
trimestral,
anual
Plazo: 3 años
calendario
siguientes
ISR
acreditable a
ISO
Mismo año
calendario
ISR acreditable a ISO
a) El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los
cuatro trimestres del año calendario, conforme los plazos
establecidos en el artículo 10 de esta Ley, podrá ser
acreditado al pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su
agotamiento durante los tres años calendario inmediatos
siguientes, tanto el que debe pagarse en forma mensual o
trimestral, como el que se determine en la liquidación
definitiva anual, según corresponda.
Períodos de acreditación ISO a ISR
Año de pago ISO
Año de acreditamiento al ISR
Año para deducir remanente
en ISR
2012
2013-2014-2015
2015
2013
2014-2015-2016
2016
2014
2015-2016-2017
2017
2015
2016-2017-2018
2018
ISO a ISR
Acreditamiento
Condición legal
 No duplicar
 Elaborar correctamente la cadena de acreditamientos,
caso contrario: ajuste
 El ISO del 4º. trimestre pagado en diciembre, en fraude
de Ley, no se puede acreditar.
ISR acreditable a ISO
b) Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta,
podrán acreditarse al pago del Impuesto de Solidaridad en el
mismo año calendario. Los contribuyentes que se acojan a
esta forma de acreditación podrán cambiarla únicamente con
autorización de la Administración Tributaria.
ISO
Períodos de acreditación
ISR/ISO
Año de pago del ISR
Año de acreditamiento al ISO
2012
2012
2013
2013
2014
2014
2015
2015
2016
2016
* Los pagos trimestrales de ISR acreditados a ISO no pierden su
calidad de pagos a cuenta del ISR.
Principales ajustes formulados en el
Impuesto de Solidaridad
En la determinación del Margen Bruto
• Por determinación incorrecta al no considerar la totalidad de ingresos
por venta de bienes y prestación de servicios, o bien, por deducir
costos relacionados a la prestación de servicios.
En la determinación del impuesto
• Por determinación incorrecta del impuesto sobre la base de los
ingresos brutos, la Administración Tributaria puede diferir en cuanto
al criterio aplicado por aquellos contribuyentes que toman en cuanta
las denominadas rentas no afectas y rentas exentas.
Principales ajustes formulados en el
Impuesto de Solidaridad
En el acreditamiento según la literal b) del artículo 11 de la
Ley
• En virtud que el Impuesto Sobre la Renta acreditado no fue efectivamente
pagado ya que al mismo le fue acreditado pagos en exceso.
• En virtud que el criterio de la Administración Tributaria es que el cuarto
trimestre del ISO debe ser efectivamente pagado debido a que el mismo se
declara en el año siguiente.
Ajuste por acreditamiento de ISO conforme a la literal a) del
artículo 11 de la Ley.
• Si el ISO ya prescribió según el período de 3 años establecido en el dicho
artículo 11 de la Ley.
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