Función de Auditoría - Consejo Coordinador Empresarial

Código de
Mejores Prácticas
consejo coordinador empresarial
Anexo
Función de Auditoría
Corporativas
CÓDIGO DE MEJORES PRÁCTICAS CORPORATIVAS
ANEXO
FUNCIÓN DE AUDITORÍA
COMITÉ DE MEJORES PRÁCTICAS DE GOBIERNO
CORPORATIVO
SUBCOMITÉ ACADÉMICO
MÉXICO, 2014
consejo coordinador empresarial
CONCANACO
SERVYTUR
MEXICO
Consejo Nacional Agropecuario
ASOCIACIÓN DE
BANCOS DE MÉXICO
AMIB
MEXICO
CO MC E
Derechos reservados por el CONSEJO COORDINADOR EMPRESARIAL, A.C. 2006
Número de Reserva en Derechos de Autor: 03-2006-092213131700-01
2ª Edición actualizada
Abril, 2014
ÍNDICE
Capítulo I.
Introducción
7
Capítulo II.
Auditoría Externa
9
Capítulo III. Comisario
14
Capítulo IV. Órgano o intermedio encargado de las funciones de
Auditoría
16
Capítulo V. Conclusión
18
Capítulo VI. Referencias
20
Anexo del Código de Mejores Prácticas Corporativas
5
6 Consejo Coordinador Empresarial
ANEXO
FUNCIÓN DE AUDITORÍA
CAPÍTULO I
INTRODUCCIÓN
El presente anexo aborda las prácticas del Capítulo V del Código de Mejores Prácticas
Corporativas las cuales se resaltan en recuadros, desarrollando conceptos y
recomendaciones que involucran a la auditoría de estados financieros, así como la
planeación y ejecución de sus funciones. Esta actividad profesional ha desarrollado en la
última década ciertos cambios significativos para responder a las sanas presiones de un
entorno globalizado.
Es importante destacar que los accionistas y las personas con intereses patrimoniales
directos o indirectos sobre una sociedad, deben considerar que la auditoría, bajo un
concepto general, es una evaluación de la organización, sus transacciones, sistemas y el
desempeño de dicha sociedad, para contribuir a la oportuna prevención y revelación de
riesgos, la productividad en la utilización de los recursos y el cumplimiento de los
mecanismos de control interno implantados por los responsables de su administración,
buscando la permanencia del negocio.
Los objetivos planteados por esta definición involucran a los auditores internos que trabajan
para la sociedad y también a los auditores externos o independientes que dictaminan
estados financieros, evalúan la efectividad y el desempeño de los sistemas de control
interno y el grado de cumplimiento de las organizaciones.
Los auditores se apoyan de las Normas Internacionales de Auditoría, las cuales establecen
requisitos básicos de calidad relativos a los exámenes que se llevan a cabo sobre los
estados financieros, mecanismos de control, cumplimiento e información que emite la
organización al respecto.
Como resultado de la Auditoría Externa se emite un dictamen, el cual es considerado una
opinión independiente basada en requisitos de calidad, razón por la cual los estados
financieros sujetos a revisión, son utilizados con mayor confianza por los terceros
interesados (stakeholders).
Los estados financieros básicos referentes al dictamen del auditor externo, se encuentran
enumerados en el Apartado A8 de la Norma Internacional de Auditoría 200, denominada
“Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría”, siendo los
siguientes:



Balance general o estado de posición financiera.
Estado de resultado integral.
Estado de variaciones en el capital contable.
Anexo del Código de Mejores Prácticas Corporativas
7


Estado de flujo de efectivo.
Notas explicativas a dichos estados financieros.
En armonía con lo ya comentado, el producto más importante de la auditoría de estados
financieros es el dictamen, por esto, las recomendaciones al control interno derivadas de la
etapa preliminar de la auditoría, incluyen señalamientos con enfoque de negocios en
materia de prevención de riesgos, segmentos críticos de la gestión e incremento de los
niveles de eficiencia y productividad (ver diagrama 1).
Diagrama 1
Beneficios de la Auditoría
Normas
Internacionales
de Auditoría =
Calidad
Dictamen sobre
estados
financieros =
Confianza
Estados
financieros
dictaminados y
recomendaciones
al control interno
El trabajo profesional que conduce al dictamen sobre los estados financieros es largo,
complejo e interesante; debiendo llevarse a cabo en varias etapas del ejercicio sujeto a
examen.
8 Consejo Coordinador Empresarial
CAPÍTULO II
AUDITORÍA EXTERNA
Plan de Auditoría
Dentro de las primeras reuniones que se lleven a cabo entre el cliente prospecto y el equipo
de auditores, deben definirse las expectativas, necesidades e intereses de la sociedad, así
como identificar los puntos clave y críticos de sus operaciones. En todo caso, debe
acordarse una fecha para que el auditor acuda a las instalaciones del cliente prospecto con
el propósito de obtener toda la información necesaria para calcular sus honorarios, conocer
el alcance del trabajo y decidir ofrecer sus servicios con base en la reputación percibida y/o
comprobada de la sociedad.
La información proporcionada al auditor debe ser precedida por la entrega de un convenio
de confidencialidad firmado por el auditor y el cliente prospecto. El proceso inicia con el
levantamiento de información mediante entrevistas y solicitud de documentos con el fin de
perfilar por escrito en mapas o descripciones narrativas, los sistemas representativos de la
gestión del negocio con énfasis en lo siguiente de manera enunciativa:








Ventas y cuentas por cobrar.
Compras de mercancías, insumos y cuentas por pagar.
Funciones de reclutamiento y selección de personal.
Aplicación contable de los sueldos y salarios pagados.
Registro contable de las operaciones hasta la elaboración de los estados financieros.
Estructura de la plataforma de cómputo y sus enlaces institucionales.
Situación fiscal y cumplimiento de obligaciones.
Manejo de la tesorería.
Para dimensionar el alcance y los escenarios de las futuras pruebas de cumplimiento que
caracterizan la etapa preliminar de la auditoría, durante la cual se estudia y evalúa el
sistema de control interno y sus riesgos, es necesario obtener información sobre los
volúmenes o cantidades de documentos que se emiten para el control de las transacciones.
Es recomendable realizar junto con los auditores un recorrido por las áreas de operaciones
y administrativas de la empresa, ya que aporta información valiosa del negocio. En relación
con las áreas de la empresa que el auditor debe visitar y observar para cumplir con calidad
la planeación de su examen, destacan de manera enunciativa las siguientes:






Planta de producción.
Centro de cómputo.
Contabilidad general.
Almacenes de mercancías y de otros bienes de consumo.
Caja.
Abastecimiento.
Anexo del Código de Mejores Prácticas Corporativas
9
 Cobranza y crédito.
 Recursos humanos.
 Archivo general.
Los siguientes factores respaldan la propuesta de servicios profesionales (ver diagrama 2):




Cantidad de horas-hombre para efectuar la auditoría.
Grado de dificultad técnica para efectuar la auditoría.
Cantidad y jerarquía profesional del personal que será asignado.
Plan de trabajo.
Diagrama 2
Factores básicos de la propuesta de servicios
Grado de
dificultad de la
auditoría
Horas a invertir
en la auditoría
10 Consejo Coordinador Empresarial
Número y
jerarquía de
auditores
Plan de trabajo
Plan de
auditoría y
propuesta
de servicios
Selección y desempeño
Capítulo V. Selección de los Auditores
En el proceso de selección se debe tomar en cuenta la capacidad técnica de los
auditores, así como su independencia y prestigio profesional. En dicho proceso se deben
observar aquellas circunstancias que pudieran afectar la objetividad del auditor, como
pudiera ser el que los ingresos del despacho dependan de manera significativa de la
sociedad o impliquen algún conflicto de interés.
En caso de que los auditores provean a la sociedad de servicios distintos a la propia
auditoría, es importante que se mantenga bajo revisión la naturaleza y la extensión de
dichos servicios, con el fin de asegurar que su objetividad no se vea afectada por
conflictos de interés.
Práctica 24
Se sugiere recomendar al Consejo de Administración que, para la auditoría externa de
los estados financieros, así como para cualquier otro servicio, se abstenga de contratar
un despacho en el que los honorarios percibidos por todos los servicios que le preste a la
sociedad, representen un porcentaje mayor al 10% de los ingresos totales de dicho
despacho.
La selección del auditor externo se debe llevar a cabo por medio de concurso de por lo
menos tres firmas auditoras, basándose en un análisis comparativo de las propuestas
licitadas de servicios profesionales, en donde se explique al menos lo siguiente:




Factores que utilizaron para calcular los honorarios.
Personal que se hará cargo de la auditoría por nivel jerárquico.
Formación profesional de los auditores.
Resumen ejecutivo de las etapas en las que se llevará a cabo la auditoría, incluyendo sus
objetivos; los requerimientos de apoyo a la empresa; identificación de los gastos, como
por ejemplo: los viáticos, que corresponderán a la empresa sujetos a comprobación y
reembolso; especificación de los productos o “entregables” derivados de la auditoría,
incluyendo las fechas comprometidas para esto (ver diagrama 3).
Anexo del Código de Mejores Prácticas Corporativas
11
Diagrama 3
Criterios a evaluar en las propuestas de servicios
profesionales
Honorarios
competitivos
Plazos
comprometidos
para entrega
de reportes
Propuesta de
servicios
profesionales
Riesgos en la
estructura de
control
Experiencia
profesional de
los auditores
Una vez que el auditor externo ha sido seleccionado, el siguiente paso es formalizar
contractualmente sus servicios.
Independencia
Práctica 25
Se recomienda que, al menos cada 5 años, se cambie al socio que dictamine los estados
financieros de la sociedad, así como a su grupo de trabajo, con el fin de asegurar la
objetividad en sus trabajos e informes.
La Norma Internacional de Auditoría 200 incluye dos párrafos importantes en la parte
denominada “Requerimientos de ética relativos a la auditoría de estados financieros”: el
Apartado A14 establece que “El auditor está sujeto a los requerimientos de ética aplicables
a los encargos de auditoría de estados financieros, incluidos los relativos a la
independencia”. A su vez, el Apartado A16 señala que “En el caso de un encargo de
auditoría, es de interés público y constituye, por tanto, una exigencia del Código de Ética de
la International Federation of Accountants (IFAC), que el auditor sea independiente de la
sociedad sometida a la auditoría. La independencia, según el Código de Ética de la IFAC,
comprende tanto una actitud mental independiente como una apariencia de independencia”.
12 Consejo Coordinador Empresarial
Bajo conciencia de las dificultades que implica marcar fronteras a la independencia del
auditor, la IFAC complementa el apartado A16 con las siguientes precisiones: “La
independencia del auditor con respecto a la sociedad, salvaguarda la capacidad del auditor
para formarse una opinión de auditoría no afectada por influencias que pudieran
comprometer dicha opinión. La independencia mejora la capacidad del auditor de actuar con
integridad, de ser objetivo y de mantener una actitud de escepticismo profesional”.
Aunque las Normas Internacionales de Auditoría no lo mencionan específicamente, la
independencia es el factor más importante para salvaguardar la confianza del público que
utiliza los estados financieros dictaminados. Es necesario destacar que la independencia del
auditor, enfrenta muchas y diversas circunstancias que no pueden contemplarse totalmente
por la normatividad; dentro de estas cabe señalar, en forma enunciativa, que el auditor no
puede ser ni haber sido funcionario de la sociedad auditada; ni comprar en ella mercancías
a crédito; no puede ser o haber sido socio, consejero o proveedor de ella, por sí mismo o a
través de otra persona; no puede tener parientes en línea directa o indirecta dentro de la
sociedad y debe mantenerse al margen de cualquier actividad que se identifique directa o
indirectamente con su administración y sus operaciones.
Anexo del Código de Mejores Prácticas Corporativas
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CAPÍTULO III
COMISARIO
Como se establece en la Ley General de Sociedades Mercantiles, el Comisario de una
sociedad es designado por la Asamblea de Accionistas y está encargado, entre otros
aspectos, de revisar tanto los estados financieros como la aplicación de las políticas
contables. Por otra parte, el auditor externo debe ser designado por el Consejo de
Administración de la sociedad para opinar sobre los estados financieros.
Aunque algunas de las funciones del Comisario y del auditor externo son similares,
quienes los designan lo hacen para diferentes propósitos, por lo que encargarle al
Comisario la auditoría externa genera conflictos de interés.
Práctica 26
Se recomienda que el Comisario sea una persona distinta a aquella que dictamine los
estados financieros de la sociedad.
Práctica 27
Se recomienda que la persona designada como Comisario de la sociedad, tenga los
conocimientos y experiencia profesional que le permitan cumplir con sus obligaciones
legales. Asimismo, se recomienda que en el informe anual que presenta el Consejo de
Administración, se revele el perfil del Comisario.
De acuerdo con los artículos 164 al 171 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, la
vigilancia ilimitada y en cualquier tiempo sobre las operaciones de las sociedades anónimas
corresponde a una persona física denominada Comisario. Este cargo, que debe ser
asignado o ratificado anualmente por la Asamblea de Accionistas, enfrenta facultades y
responsabilidades de gran alcance que se describen en el artículo 166 de esta Ley.
Destacan las de exigir a los administradores de la sociedad, información financiera mensual
incluida en un balance general y un estado de resultados; examinar las operaciones, los
documentos que las respaldan y los registros respectivos; encargarse de que el “orden del
día” de las Asambleas de Accionistas y sesiones del Consejo de Administración incluyan los
puntos que él considere necesarios; convocar a la Asamblea de Accionistas cuando lo
considere pertinente, y tal vez la más significativa: presentar anualmente un informe a la
Asamblea de Accionistas sobre los estados financieros emitidos por los administradores de
la sociedad, que incluya su opinión sobre si son adecuados y suficientes, así como los
comentarios y recomendaciones que él considere procedentes.
Aunque las responsabilidades del Comisario son individuales e ilimitadas, por tratarse de
una persona física existen severas limitaciones tanto humanas como materiales para
cumplirlas plenamente. En este sentido, aunque el artículo 169 de la Ley contempla que el
14 Consejo Coordinador Empresarial
Comisario puede auxiliarse de servicios técnicos y profesionales, las dimensiones y
complejidades propias de su entorno presuponen que ciertos asuntos, irregularidades y
contingencias quedan fuera de su alcance y conocimiento. Por ello se ha vuelto una práctica
generalizada el que, en su informe anual, el Comisario incluya un párrafo mencionando que
tuvo conocimiento del dictamen sobre los estados financieros de la sociedad, emitido por un
contador público independiente, cuyas afirmaciones sobre la razonabilidad de la información
está considerando él mismo dentro de sus fundamentos para recomendar la aprobación de
dichos estados financieros a la Asamblea de Accionistas.
Anexo del Código de Mejores Prácticas Corporativas
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CAPÍTULO IV
ÓRGANO INTERMEDIO ENCARGADO DE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA
Práctica 15.
Se recomienda que, con el propósito de tomar decisiones más informadas, el Consejo de
Administración realice las funciones de auditoría, evaluación y compensación, finanzas y
planeación, que se definen posteriormente en el Código, con el apoyo de uno o varios
órganos intermedios según sea necesario.
Las dimensiones y la capacidad económica de la empresa no son un obstáculo para
implantar un órgano intermedio encargado de las funciones de auditoría y tenerlo representa
beneficios significativos.
Dicho órgano es una instancia interna que depende del Consejo de Administración y que
agrega valor a la sociedad. Dentro de sus funciones y responsabilidades, cuyos avances y
resultados se informan periódicamente al Consejo de Administración, destacan:
 Estudiar y aprobar el plan anual de Auditoría Interna y Externa.
 Evaluar el cumplimiento de dicho plan y dar seguimiento a las acciones preventivas y de
remediación recomendadas por el Auditor Interno y Externo.
 Supervisar el presupuesto de gastos e inversiones.
 Estudiar, modificar y aceptar la propuesta de servicios y honorarios del Auditor Externo,
recomendando su aprobación al Consejo de Administración.
 Cerciorarse de que la Auditoría Interna y Externa coordinen sus actividades en todos los
puntos que permitan optimizar tiempos y honorarios.
 Revisar el borrador del dictamen y del informe del Auditor Externo, induciendo los
cambios y adecuaciones necesarios.
 Dar seguimiento a las recomendaciones para mejorar el Sistema de Control Interno,
emitidas por el Auditor Interno y Externo.
 Integrar los estados y reportes financieros y de operación.
 Administrar los riesgos del negocio y la efectividad de sus mecanismos de control.
 Asegurar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y legales que le sean aplicables.
 Atender los asuntos asignados específicamente por el Consejo de Administración.
En el desempeño de sus facultades, este órgano deberá mantener una relación efectiva de
trabajo con el Consejo, los directivos, así como con los auditores internos y externos.
El órgano debe estar normado a través de un reglamento interno, que indique la integración
del mismo, la periodicidad de sus reuniones, sus funciones, sus relaciones con otras
instancias tanto internas como externas, sus facultades, responsabilidad en cuanto a
estados y reportes financieros y de operación, políticas, criterios y prácticas contables,
16 Consejo Coordinador Empresarial
control interno y riesgos de negocio, Auditoría Interna y Externa, Código de Ética, sistema
de denuncias, contingencias, juicios legales y transacciones con partes relacionadas como
estructura básica.
Anexo del Código de Mejores Prácticas Corporativas
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CAPÍTULO IV
CONCLUSIÓN
Como ya se mencionó al inicio, el presente anexo aborda las prácticas del capítulo V del
Código de Mejores Prácticas Corporativas las cuales se refieren a la auditoría de estados
financieros, así como a la planeación y ejecución de sus funciones.
En los últimos años debido a los grandes escándalos financieros y a la necesidad de contar
con prácticas de nivel internacional, la profesión contable ha puesto especial énfasis en
desarrollar Normas Globales, transparentes, las cuales tienen como objetivo fundamental la
satisfacción de los usuarios y la protección del interés público, las expectativas, a cualquier
nivel y latitud, se resumen en solo una palabra: calidad.
En el escenario globalizado antes descrito, la auditoría de estados financieros ha cumplido
con la parte que le corresponde mediante la integración continental de los organismos
colegiados de contadores públicos en torno a la IFAC que, entre varios logros significativos,
implantó la observancia obligatoria de las Normas Internacionales de Auditoría para todos
los auditores independientes que dictaminan estados financieros, tanto de empresas con
gran capacidad económica como de las PYMES.
Dentro de dichas normas internacionales destaca la 220, relativa a la calidad de la auditoría
de estados financieros, actividad de gran responsabilidad que consiste en evaluar los
controles internos que producen la información financiera; corroborar la ausencia de errores
significativos en ella; apoyar a la empresa en la aplicación de las acciones remediales
necesarias sobre los registros contables; y, finalmente, reunir la evidencia documental sobre
los pasos anteriores para respaldar plenamente el dictamen. Es un proceso complicado que
no admite excepciones: implica una planeación a los más altos niveles de calidad.
La planeación de la auditoría se lleva a cabo antes de la contratación del servicio y se refleja
en un documento importante: la propuesta de honorarios profesionales. Para elaborarla es
indispensable acudir a las instalaciones del cliente en prospecto con el fin de reunir
información documental necesaria que permita determinar tres indicadores básicos: 1)
cantidad de horas a invertir en la auditoría; 2) grado de dificultad que implica; y, 3) número y
jerarquía profesional de los auditores que la llevarán a cabo. La propuesta de honorarios
debe incluir una explicación ejecutiva sobre dichos factores, así como un resumen de las
áreas de oportunidad identificadas por el auditor durante su visita a las instalaciones del
cliente prospecto.
Al margen de la terminología técnica que utilizan los contadores públicos, así como de la
normatividad internacional para dictaminar estados financieros, cuya vigencia comenzó en
2012, es conveniente y necesario que los empresarios tomen en cuenta que la parte más
importante de la auditoría de estados financieros es la planeación y que esta comienza
antes de contratar el servicio. El nivel de calidad esperado, las dimensiones del compromiso
profesional del auditor, la ausencia de conflictos de interés, así como la independencia y
18 Consejo Coordinador Empresarial
objetividad de su criterio, deben quedar claramente descritos en la propuesta de servicios y
honorarios profesionales.
La segunda década del siglo XXI plantea nuevas crisis y oportunidades que deben ser
aprovechadas. El interés público demanda información financiera confiable que le permita a
los usuarios tener los elementos suficientes para tomar decisiones, el rol de la auditoría es
fundamental en este proceso para darle seguridad a todos los terceros interesados en que
la información financiera que generan las diferentes entidades económicas refleja
razonablemente su realidad.
Anexo del Código de Mejores Prácticas Corporativas
19
REFERENCIAS
"Normas de Auditoría para Atestiguar, Revisión y otros Servicios Relacionados"; Comisión de
Normas de Auditoría y Aseguramiento. Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Ley General de Sociedades Mercantiles.
20 Consejo Coordinador Empresarial
COMITÉ DE MEJORES PRÁCTICAS DE GOBIERNO CORPORATIVO
Presidente:
Roberto Danel Díaz
Control de Gestión de Negocios S.C.
SUBCOMITÉ ACADÉMICO
Presidente:
Sylvia Meljem Enríquez de Rivera
Centro de Vinculación e Investigación Contable
Instituto Tecnológico Autónomo de México
Ex Presidentes:
Luis Eugenio de Gárate Pérez
Nicolás Humberto Cuellar Romo
Miembros:
Secretariado:
Emilia del Carmen Díaz Solís
Centro de Vinculación e Investigación Contable
Instituto Tecnológico Autónomo de México
Participantes:
José Lino Rodríguez Sánchez
Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de
Contaduría y Administración
ANFECA
Nicolás Humberto Cuellar Romo
Vicerrectoría
Escuela Bancaria y Comercial
Ricardo González Escobar
Campus Reforma
Escuela Bancaria y Comercial
Norma Cano Olea
Escuela Superior de Comercio y Administración
Unidad Santo Tomás
Instituto Politécnico Nacional
Carlos Alfredo Carpy Morales
Escuela Superior de Contaduría y Administración,
Unidad Santo Tomás
Instituto Politécnico Nacional
María Estela Casas Hernández
Escuela Superior de Comercio y Administración
Unidad Tepepan
Instituto Politécnico Nacional
Jaime Sanchis Cuevas
Escuela Superior de Comercio y Administración
Unidad Tepepan
Instituto Politécnico Nacional
Carlos Serrano Salazar
EGADE Business School
Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Mty.
María Caridad Mendoza Barrón
Departamento de Estudios Empresariales
Universidad Iberoamericana
Jorge Fabre Mendoza
Escuela de Negocios
Universidad Anáhuac México Sur
Benjamín Díaz Villanueva
Facultad de Negocios
Universidad La Salle
Carlos Eduardo Basurto Meza
División de Negocios
Universidad de Monterrey
María de Lourdes Domínguez Morán
Facultad de Contaduría y Administración
Universidad Nacional Autónoma de México
Jorge Smeke Zwaiman
Departamento de Estudios Empresariales
Universidad Iberoamericana
Eulalio González Anta
Escuela de Ciencias Económicas y Empresariales
Universidad Panamericana
Ignacio José Martín Cacho de la Riva
Facultad de Negocios
Universidad La Salle
Juan Alberto Adam Siade
Facultad de Contaduría y Administración
Universidad Nacional Autónoma de México
Pedro Salicrup Rio de la Loza
Escuela de Ciencias Económicas y Empresariales
Universidad Panamericana
Colaboraron en la presente edición:
Gabriel Sánchez Curiel
María de Lourdes Domínguez Morán
Facultad de Contaduría y Administración
Universidad Nacional Autónoma de México
Héctor Macías Noriega
Moisés Gutiérrez Velasco
Lizbeth Baños Pineda
PwC México
Gobierno Corporativo
COMITÉ DE MEJORES PRÁCTICAS DE GOBIERNO CORPORATIVO
SUBCOMITÉ ACADÉMICO
con apoyo de
CIUDAD
consejo coordinador empresarial
consejo coordinador empresarial
www.cce.org.mx / [email protected]