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Derecho de Fútbol Nacional e Internacional
“El régimen fiscal del fútbol
español: aspectos
básicos”.
Sesión teórica
Profesor: Eduardo Montejo
Fecha: 29.03.2014
© 2014 Senn, Ferrero, Asociados Sports &
Entertainment, S.L.P
INDICE
I.- RESIDENCIA FISCAL
II.- RÉGIMEN DE IMPATRIADOS
III.- RÉGIMEN DE EXPATRIADOS
IV.- TRIBUTACIÓN DE LOS DERECHOS DE IMAGEN
V.- DERECHOS FEDERATIVOS
VI.- TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL DE DEPORTISTAS
VII.- RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS PAGOS A DEPORTISTAS PROFESIONALES
VIII.- OTRAS CUESTIONES DE INTERÉS
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LA SEGUNDA MARCA
I.- Residencia Fiscal
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LA SEGUNDA MARCA
I.- Residencia Fiscal (Cont.)
•
La consideración del futbolistas como residente o no residente en España implicará regímenes
de tributación distintos.
•
Tributación
•
Residentes fiscales en España:
•
•
•
No residentes fiscales en España:
•
•
•
Ley 35/2006, de 28 de Noviembre, del IRPF.
Tributación por renta mundial.
RD Legislativo 5/2004, del IRNR.
Tributación por las rentas obtenidas en territorio español.
Planificación fiscal:
•
•
Anticipación o diferimiento de retribuciones.
Implicaciones en país de origen o destino.
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LA SEGUNDA MARCA
I.- Residencia Fiscal (Cont.)
•
Una persona física es considerada residente fiscal en España si:
•
Permanece en territorio español más de 183 días durante el año natural.
•
•
•
•
Las ausencias esporádicas se computan para el cálculo de los 183 días.
Salvo que el contribuyente demuestre su residencia fiscal en otro país.
En el caso de paraísos fiscales podrá requerirse prueba de la permanencia en el mismo
durante 183 días en el año natural.
Ejemplo:
•
Persona que permanece en territorio español desde el día 3/7/2012 hasta el día 2/7/2013:
Permanece en territorio español 182 días en el año 2012 y 182 días en el año 2013, por lo
que no cumple este requisito en ninguno de los dos años.
•
Persona que permanece en España del 1/1/2013 al 3/7/2013. Permanece 184 días en
España, pero al concurrir todos ellos en el año 2013, sería considerado residente fiscal en
España en dicho año.
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LA SEGUNDA MARCA
I.- Residencia Fiscal (Cont.)
•
Una persona física es considerada residente fiscal en España si:
•
El núcleo principal o la base de las actividades o de sus intereses económicos radica en
España (de forma directa o indirecta).
•
Presunción de residencia (salvo prueba en contrario) cuando el cónyuge no separado e hijos
menores tienen su residencia habitual en España.
•
Traslado de residencia a paraíso fiscal: tributación por IRPF en el año de cambio de residencia y
los 4 años siguientes. Para la aplicación de esta disposición:
• La persona física debe ser de nacionalidad española
• El país o territorio de destino debe tener la consideración de paraíso fiscal de acuerdo con
lo establecido por el RD 1080/1991, de 5 de julio.
Mediante la suscripción de un Convenio o
Intercambio de información con España
Se pierde la condición de paraíso fiscal
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LA SEGUNDA MARCA
I.- Residencia Fiscal (Cont.)
•
Incidencia de los Convenios de Doble Imposición (CDI).
•
Un CDI es un acuerdo internacional de carácter bilateral que regula la fiscalidad aplicable a las
rentas obtenidas en un Estado por los residentes de otro Estado.
•
Los CDI se remiten a lo dispuesto por la legislación interna de cada Estado.
•
En caso de conflicto de doble residencia
criterios jerarquizados:
• Existencia de vivienda permanente disponible.
• Centro de intereses vitales (relaciones personales y económicas más estrechas).
• Domicilio habitual.
• Nacionalidad.
• Mutuo acuerdo.
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LA SEGUNDA MARCA
INDICE
I.- RESIDENCIA FISCAL
II.- RÉGIMEN DE IMPATRIADOS.
III.- RÉGIMEN DE EXPATRIADOS
IV.- TRIBUTACIÓN DE LOS DERECHOS DE IMAGEN
V.- DERECHOS FEDERATIVOS
VI.- TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL DE DEPORTISTAS
VII.- RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS PAGOS A DEPORTISTAS PROFESIONALES
VIII.- OTRAS CUESTIONES DE INTERÉS
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LA SEGUNDA MARCA
II.- Régimen de Impatriados
•
Introducido por la Ley 62/2003 de Acompañamiento para 2004
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LA SEGUNDA MARCA
II.- Régimen de Impatriados (Cont.)
•
Introducido por la Ley 62/2003 de Acompañamiento para 2004
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LA SEGUNDA MARCA
II.- Régimen de Impatriados (Cont.)
•
Requisitos para su aplicación:
•
No residente fiscal en España en los 10 años anteriores.
•
Desplazamiento motivado por un contrato de trabajo.
•
Trabajos a realizar en España. Se admite la realización parcial de trabajos
en el extranjero cuya retribución no exceda del 15% del total de
contraprestaciones percibidas en ese año natural. A estos efectos, no
deberán considerarse las remuneraciones por trabajos previos en el
extranjero a la fecha del inicio del trabajo en España (DGT V1859-11). ¿Qué
ocurriría con las rentas posteriores al traslado?
•
Trabajos a favor de una entidad residente en España.
•
Los rendimientos del trabajo que deriven de esa relación laboral no estén
exentos de tributación en el IRNR.
•
A partir de 1 de enero de 2010, que las retribuciones previsibles derivadas
del contrato de trabajo en cada uno de los períodos impositivos en los que
se aplique este régimen especial no superen la cuantía de 600.000 euros
anuales.
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LA SEGUNDA MARCA
II.- Régimen de Impatriados (Cont.)
TRIBUTACIÓN POR
IRPF
Residente
en España
Tributación por la renta mundial.
Aplicación de la escala progresiva.
Marginal del 51,5% - 56%
TRIBUTACIÓN POR
IP
Tributación por bienes y derechos mundiales
OPCION
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LA SEGUNDA MARCA
TRIBUTACIÓN POR
IRNR
Tributación por rentas de fuente española
TRIBUTACIÓN POR
IP
Tributación por bienes y derechos localizados en España
Aplicación del tipo general del 24,75%.
II.- Régimen de Impatriados (Cont.)
• Duración del régimen
Periodo impositivo en que se efectúe el cambio de
residencia y los 5 siguientes.
• Procedimiento de solicitud
•
Plazo de solicitud
•
Modelo 720
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LA SEGUNDA MARCA
Modelo 149 + documentación exigida
reglamentariamente
6 meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en
el alta de la Seguridad Social
No existe obligación de presentación
INDICE
I.- RESIDENCIA FISCAL
II.- RÉGIMEN DE IMPATRIADOS. LEY BECKHAM
III.- RÉGIMEN DE EXPATRIADOS
IV.- TRIBUTACIÓN DE LOS DERECHOS DE IMAGEN
V.- DERECHOS FEDERATIVOS
VI.- TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL DE DEPORTISTAS
VII.- RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS PAGOS A DEPORTISTAS PROFESIONALES
VIII.- OTRAS CUESTIONES DE INTERÉS
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LA SEGUNDA MARCA
III.- Régimen de Expatriados
• Los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero, estarán exentos
cumplidos los siguientes requisitos:
• Se trate de residentes fiscales en España.
• Que se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un EP
radicado en el extranjero.
• Que en el territorio donde se realicen los trabajos se aplique un impuesto de
naturaleza idéntica o análoga al IRPF.
• Que no se trate de un país o territorio calificado como paraíso fiscal.
•
Año de cambio de residencia fuera de España o año de llegada.
•
Alcance limitado: 60.100 euros. Importe del salario anual a prorratear en función del
número de días de permanencia en el extranjero sobre el total del año.
•
Obligación de presentación del modelo 720 de bienes y derechos en el extranjero.
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LA SEGUNDA MARCA
INDICE
I.- RESIDENCIA FISCAL
II.- RÉGIMEN DE IMPATRIADOS. LEY BECKHAM
III.- RÉGIMEN DE EXPATRIADOS
IV.- TRIBUTACIÓN DE LOS DERECHOS DE IMAGEN
V.- DERECHOS FEDERATIVOS
VI.- TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL DE DEPORTISTAS
VII.- RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS PAGOS A DEPORTISTAS PROFESIONALES
VIII.- OTRAS CUESTIONES DE INTERÉS
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LA SEGUNDA MARCA
IV.- Tributación de los derechos de imagen. Explotación directa por el jugador
•
Calificación tributaria. Rendimientos del trabajo.
•
La utilización de la imagen es inherente al desempeño del trabajo del deportista.
•
Las rentas no derivan de una explotación diferenciada por parte de un tercero ajeno a la
relación laboral.
•
La utilización de la imagen del deportista se retribuye por parte del club y se pacta en contrato.
•
El contrato laboral incluye la cesión de la explotación de imagen.
Club o entidad deportiva
Relación laboral
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LA SEGUNDA MARCA
IV.- Tributación de los derechos de imagen. Explotación directa por el jugador (Cont.)
• Calificación tributaria. Rendimientos del capital mobiliario.
•
Las rentas son percibidas por el deportista titular de esos derechos.
•
Intervienen dos sujetos: deportista cedente de los derechos de imagen y entidad cesionaria.
•
La cesión de los derechos de imagen no tiene lugar en el ámbito de una actividad
económica.
•
No tiene porqué existir una relación laboral entre el deportista y entidad cesionaria.
Renta
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LA SEGUNDA MARCA
Entidad cesionaria
IV.- Tributación de los derechos de imagen. Explotación directa por el jugador (Cont.)
•
Calificación tributaria. Rendimientos de actividades económicas.
• El deportista desempeña su actividad por cuenta propia como cualquier otro
profesional.
• El deportista no cede meramente la explotación de su imagen a un tercero (sería
rendimiento de capital mobiliario) ni tampoco explota su imagen en el marco de una
relación laboral (sería rendimiento del trabajo).
• Existe una ordenación por cuenta propia de recursos materiales y humanos.
Renta
Explota su imagen
No vinculado por relación laboral
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LA SEGUNDA MARCA
Contrata con empresas
IV.- Tributación de los derechos de imagen. Explotación directa por el jugador (Cont.)
•
Tributación de las distintas categorías de rentas.
Rendimientos del trabajo
Rendimientos de capital
mobiliario
Rendimientos de
actividades económicas
•
Integración en la renta
general
•
Integración en la renta
general (*)
•
Integración en la renta
general (*)
•
Sin
posibilidad
de
deducción de gastos
•
Sin posibilidad de
deducción de gastos
•
Posibilidad de deducción
de gastos
•
Tributación conforme a
escala de gravamen
•
Tributación conforme
a escala de gravamen
•
Tributación conforme a
escala de gravamen
(*) Posibilidad de reducción del 40%
si período de generación superior a
2 años
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LA SEGUNDA MARCA
(*) Posibilidad de reducción del 40% si
periodo de generación superior a 2
años
IV.- Tributación de los derechos de imagen. Explotación directa por el jugador (Cont.)
1) El jugador cede sus derechos de imagen directamente al club: tributación a un tipo
marginal del 56%.
Derechos de imagen
CLUB
RCM (base general)
2) El jugador cede sus derechos de imagen directamente a un sponsor: tributación a un
tipo marginal del 56% tanto por los rendimientos derivados de la cesión de los derechos
de imagen como de los rendimientos federativos
Rendimientos del trabajo
CLUB
SPONSOR
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LA SEGUNDA MARCA
IV.- Tributación de los derechos de imagen. Explotación por una sociedad
Regla 85/15
•
La utilización de sociedades para la percepción de rentas por derechos de imagen:
•
•
•
El deportista cede sus derechos de imagen a una sociedad a cambio de una remuneración (si son
sociedades vinculadas, dicha cesión deberá realizarse a valor de mercado).
El deportista presta sus servicios a una determinada entidad en el seno de una relación laboral.
La entidad ha obtenido la cesión de los derechos de imagen del deportista.
Rendimientos del trabajo
CLUB
SOCIEDAD
Es necesario que los rendimientos derivados de la relación laboral sean superiores al 85%
de la suma de dichos rendimientos más la contraprestación percibida por la sociedad por
la cesión de los derechos de imagen del deportista
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LA SEGUNDA MARCA
IV.- Tributación de los derechos de imagen. Explotación por una sociedad (Cont.)
Regla 85/15
•
Tributación:
•
•
•
El 85% de los rendimientos percibidos en el ejercicio deberán ser de origen federativo, tributando por
tanto a un tipo marginal del 56%.
El 15% de rendimientos por cesión de derechos de imagen tributará a un tipo de gravamen del 30%
conforme a la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
Por tanto, el tipo efectivo de tributación con esta estructura será de un 52,1%.
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LA SEGUNDA MARCA
IV.- Tributación de los derechos de imagen. Explotación por una sociedad (Cont.)
Regla 85/15
•
El jugador cede los derechos de imagen a una sociedad y ésta los cede al sponsor
•
Tributación:
•
•
•
Los rendimientos federativos tributarán a un tipo marginal del 56%.
Los rendimientos por cesión de derechos de imagen tributarán a un tipo de gravamen del 30%
conforme a la normativa del Impuesto sobre Sociedades. No será de aplicación la regla del 85/15.
El tipo efectivo de tributación con esta estructura variará en función del % de rendimientos percibidos de
fuente federativa o derivados de la cesión de derechos de imagen.
Contraprestación
SOCIEDAD
Contraprest.
Derechos de imagen
RTP
CLUB
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LA SEGUNDA MARCA
SPONSOR
IV.- Tributación de los derechos de imagen. Explotación por una sociedad (Cont.)
Inconvenientes
Ventajas
•
Limitación de responsabilidad por
contrataciones y derivada de la
actividad.
•
Permite la concentración y gestión de
los derechos de imagen.
•
Reducción de carga impositiva.
•
Posibilidad de exención
participaciones en IP.
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LA SEGUNDA MARCA
de
las
•
Necesidad de medios de la sociedad
para evitar el riesgo de recalificación
de la renta (conflicto en aplicación de
la norma tributaria, simulación…).
•
Necesidad de valorar a mercado la
cesión de la imagen a la sociedad
cesionaria (en el caso de que esta
fuera cesionaria): tributación por la
cesión.
IV.- Tributación de los derechos de imagen. Explotación por una sociedad (Cont.)
Sociedades no residentes en España.
•
Problemática de la calificación de los rendimientos por cesión de derechos de
imagen.
•
Normativa interna:
•
•
Se consideran rentas obtenidas en territorio español:
•
Los cánones o regalías satisfechos por personas o entidades residentes en territorio
español o por establecimientos permanentes situados en éste, o que se utilicen en territorio
español. Tienen la consideración de cánones o regalías las cantidades de cualquier clase
pagadas por el uso, o la concesión de uso de: […] derechos personales susceptibles de
cesión, tales como los derechos de imagen.
•
Las rentas derivadas de la actuación personal de artistas y deportistas.
•
En cualquier caso, retención del 24,75%.
Convenios para evitar la doble imposición (posibles calificaciones):
•
Beneficios empresariales
•
Cánones
•
Rentas de artistas y deportistas
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LA SEGUNDA MARCA
retención 0%
retención 0% - 20%
retención 24,75%
INDICE
I.- RESIDENCIA FISCAL
II.- RÉGIMEN DE IMPATRIADOS
III.- RÉGIMEN DE EXPATRIADOS
IV.- TRIBUTACIÓN DE LOS DERECHOS DE IMAGEN
V.- DERECHOS FEDERATIVOS
VI.- TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL DE DEPORTISTAS
VII.- RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS PAGOS A DEPORTISTAS PROFESIONALES
VIII.- OTRAS CUESTIONES DE INTERÉS
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LA SEGUNDA MARCA
V.- Derechos Federativos
•
Los derechos federativos tienen un contenido económico susceptible de
incorporarse al tráfico comercial (el comúnmente denominado “derecho de traspaso”)
•
Un derecho federativo es el derecho que tiene un Club o Sociedad Anónima
Deportiva a que un jugador con el que tiene contrato en vigor sea inscrito en la Liga
Nacional de Fútbol Profesional para poder participar en competiciones de carácter
profesional de forma exclusiva.
•
Mientras haya contrato en vigor, el jugador no puede incorporarse a otro Club. Por
ello, el contenido económico del derecho federativo puede ser objeto de
transmisión o negocio:
•
Sólo se puede transmitir el contenido económico ligado al derecho federativo, no el propio
derecho federativo.
•
Derecho federativo y derecho económico son dos conceptos diferentes, aunque
íntimamente ligados entre sí.
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LA SEGUNDA MARCA
V.- Derechos Federativos (Cont.)
CLUB
ACTUAL (poseedor
Derechos
Federativos)
Cesión %
derechos
económicos
derivados de los
derechos
federativos del
jugador
Venta o
cesión
jugador
Pago
derecho
traspaso
SOCIEDAD
CESIONARIA (compra
Todo o parte de los
Derechos
Económicos)
CLUB
DESTINO
Pago
derecho
traspaso
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LA SEGUNDA MARCA
V.- Derechos Federativos (Cont.)
•
Tratamiento fiscal de la transmisión de los derechos económicos derivados de
los derechos federativos
•
•
Imposición directa:
•
Se generará una renta como diferencia entre el derecho de traspaso y su valor neto contable.
•
Dicha renta tributará al tipo de gravamen que le corresponda a la entidad deportiva.
•
En caso de plusvalía, posibilidad de deducir dicha tributación si de aplica la deducción por
reinversión de beneficios extraordinarios. La DGT, a través de su consulta V1592-13, reconoce la
posibilidad de aplicación de esta deducción a los jugadores adquiridos sin pago de traspaso
(“libres”).
•
En caso de que la entidad adquirente sea no residente, la plusvalía obtenida podría calificarse,
bien como “beneficio empresarial” o bien como “ganancia patrimonial” (SAN 27 de septiembre de
2000 y 18 de enero de 2001. La ganancia se entendería obtenida en el estado de residencia del
transmitente.
Imposición indirecta: Dependiendo de si el traspaso se efectúa a una
•
Entidad establecida en España: sujete a IVA español.
•
Entidad establecida en la UE: sujeta al IVA en el territorio en el que se establezca el adquirente.
•
Entidad no establecida en la UE: podría estar sujeta al IVA español en la medida en que la
utilización o explotación efectiva de los servicios se realizara en España.
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LA SEGUNDA MARCA
V.- Derechos Federativos (Cont.)
•
Fondos de inversión: cuestiones importantes.
•
Dictamen AEAT 23 de marzo de 2001:
•
Los titulares de derechos federativos sólo pueden ser clubes, no pudiendo existir una
cesión o transferencia de derechos federativos a entidades de distinta naturaleza
•
Sin embargo, los derechos económicos de un determinado jugador pueden ser objeto
de cotitularidad y por tanto, parcialmente transferidos.
•
La postura del TS es la siguiente (STS 19 de julio de 2010):
•
-
El derecho económico del jugador existe y deriva del derecho federativo (se trata de su
faceta patrimonial y está supeditado a su existencia)
-
El titular originario es el Club
Audiencia Nacional: negocio jurídico válido con el club tenedor de los derechos
federativos del deportista.
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LA SEGUNDA MARCA
V.- Derechos Federativos (Cont.)
•
Fondos de inversión: cuestiones importantes (Cont.)
•
Necesidad de una regulación de los mismos, objetiva y clara.
•
FIFA/UEFA: Oposición beligerante a los mismos.
•
LFP: Aboga por la regulación de los mismos.
•
Son un mecanismo de financiación para los clubes cada vez más habitual.
•
Problemas a resolver:
•
¿A los fondos de inversión les son aplicables los Convenios? Necesidad de regulación
unitaria y expresa en los comentarios al Modelo del Convenio de la OCDE a fin de
generar mayor certidumbre.
•
Vinculación entre clubes y partícipes de los fondos.
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LA SEGUNDA MARCA
V.- Derechos Federativos (Cont.)
•
Cláusulas de rescisión
•
La extinción del contrato del deportista profesional, sin causa imputable al club, y sin
acuerdo con éste, se realiza a través del pago de la “cláusula de rescisión”.
•
La obligación del pago de la cláusula es del propio jugador, siendo normalmente el club
comprador el que proporciona al jugador la cantidad objeto de la cláusula.
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LA SEGUNDA MARCA
V.- Derechos Federativos (Cont.)
•
Cláusulas de rescisión
•
IVA:
•
•
Debido al carácter indemnizatorio del pago de la cláusula, la operación no estaría sujeta al
IVA.
IRPF:
•
La jurisprudencia no se ha pronunciado sobre el asunto en concreto, por lo que cabrían
diferentes interpretaciones:
•
Calificar el ingreso obtenido como rendimiento del trabajo a efectos del IRPF y el gasto
derivado del pago al club como gasto no deducible. Se aplicaría el tipo máximo de la escala
de gravamen (entre el 51,5% y el 56% en 2014). Habría que valorar la posibilidad de aplicar
la reducción del 40% por renta irregular.
•
Calificar el ingreso como rendimiento del trabajo a efectos del IRPF y el gasto en el pago
liberatorio como pérdida patrimonial que podría compensarse con los rendimientos del
trabajo del ejercicio (ya que la pérdida no deriva de la transmisión de elementos
patrimoniales).
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LA SEGUNDA MARCA
INDICE
I.- RESIDENCIA FISCAL
II.- RÉGIMEN DE IMPATRIADOS
III.- RÉGIMEN DE EXPATRIADOS
IV.- TRIBUTACIÓN DE LOS DERECHOS DE IMAGEN
V.- DERECHOS FEDERATIVOS
VI.- TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL DE DEPORTISTAS
VII.- RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS PAGOS A DEPORTISTAS PROFESIONALES
VIII.- OTRAS CUESTIONES DE INTERÉS
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LA SEGUNDA MARCA
VI.- Tributación internacional de deportistas
•
RENTAS DE ARTISTAS Y DEPORTISTAS EN LOS CDI
Se podrían calificar conforme a los siguientes tipos de renta:
•
Beneficio empresarial: tributación exclusiva en el Estado de residencia del prestador del
servicio.
•
Servicios profesionales o trabajadores dependientes: tributación exclusiva en el Estado
de residencia del profesional o trabajador dependiente si no transcurren más de 183 días
en el otro Estado y no es pagado por un residente o establecimiento permanente del otro
Estado.
•
Renta de artistas y deportistas: tributación donde se realice la actividad.
•
Cánones: tributación exclusiva a favor del Estado de residencia del perceptor. No obstante,
determinados Estados se reservan el derecho a gravar la renta en el estado de la fuente.
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LA SEGUNDA MARCA
VI.- Tributación internacional de deportistas (Cont.)
•
ARTÍCULO 17 DEL MODELO DE CONVENIO DE LA OCDE
RENTAS DE ARTISTAS Y DEPORTISTAS EN LOS CDI (STS 28/02/2013)
“No obstante lo dispuesto en los Artículos 7 y 15, las rentas que un residente
de un Estado contratante obtenga del ejercicio de sus actividades
personales en el otro Estado contratante en calidad de artista del
espectáculo, tal como actor de teatro, cine, radio o televisión o músico o
como deportista, pueden someterse a imposición en ese otro Estado.
No obstante lo dispuesto en los Artículos 7 y 15, cuando las rentas derivadas de
las actividades personales de los artistas del espectáculo o los deportistas, en
esa calidad, se atribuyan no ya al propio artista del espectáculo o deportista sino
a otra persona, dichas rentas pueden someterse a imposición en el Estado
contratante donde se realicen las actividades del artista del espectáculo o del
deportista”.
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LA SEGUNDA MARCA
VI.- Tributación internacional de deportistas (Cont.)
•
ARTÍCULO 17 DEL MODELO DE CONVENIO DE LA OCDE
RENTAS DE ARTISTAS Y DEPORTISTAS EN LOS CDI
•
Regla general: las rentas de artistas y deportistas pueden someterse a tributación allí
donde se realice la actividad artística o deportiva, tengan éstas carácter empresarial o de
trabajo dependiente.
•
Posibilidad de deducción de gastos con arreglo a la normativa interna (en España se
contempla esta posibilidad para los no residentes (que sean residentes de la UE) sin
establecimiento permanente).
•
El artículo 17 es una excepción de las reglas previstas en el apartado 2 del artículo 15
(rentas del trabajo dependiente) así como el anterior artículo 14 (renta del trabajo
independiente) actual artículo 7 (beneficios empresariales).
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LA SEGUNDA MARCA
VI.- Tributación internacional de deportistas (Cont.)
•
ARTÍCULO 17 DEL MODELO DE CONVENIO DE LA OCDE
RENTAS DE ARTISTAS Y DEPORTISTAS EN LOS CDI
•
Cláusula de transparencia: permite que la renta del artista o deportista sea gravada en el
Estado en cuyo territorio se desarrolla la actuación aunque dichas rentas correspondan a
una sociedad o a un tercero (en cuyo caso tales rentas deberían calificarse como
beneficios empresariales).
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LA SEGUNDA MARCA
INDICE
I.- RESIDENCIA FISCAL
II.- RÉGIMEN DE IMPATRIADOS
III.- RÉGIMEN DE EXPATRIADOS
IV.- TRIBUTACIÓN DE LOS DERECHOS DE IMAGEN
V.- DERECHOS FEDERATIVOS
VI.- TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL DE DEPORTISTAS
VII.- RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS PAGOS A DEPORTISTAS PROFESIONALES
VIII.- OTRAS CUESTIONES DE INTERÉS
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LA SEGUNDA MARCA
VII.- Reconocimiento contable de los pagos a deportistas profesionales
•
Formas de adquisición de los derechos de un jugador profesional
•
Traspaso entre clubes.
•
Cesión temporal.
•
Contrato tras el pago de la cláusula de rescisión.
•
Adquisición de un jugado en formación.
•
Adquisición de un jugador “libre”.
•
Mantenimiento de jugadores de cantera.
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LA SEGUNDA MARCA
VII.- Reconocimiento contable de los pagos a deportistas profesionales (Cont.)
•
Tratamiento contable en la adaptación del PGC a las SAD
•
Los gastos de adquisición de jugadores contratados mediante traspaso son tratados como
inmovilizado intangible, contabilizándose como tal el importe satisfecho por la adquisición de
un jugador + los gastos necesarios para llevar a cabo la misma., amortizándose este valor
conforme a los años de vigencia del contrato firmado por el jugador.
•
Cuestiones controvertidas:
•
•
El PGC parece que sólo contempla el primer supuesto de adquisición de jugadores, no considerando
el pago de la cláusula de rescisión ni los pagos por indemnización de formación de jugadores.
•
No se pueden activar los derechos adquiridos de jugadores libres o de cantera (siendo éstas las
alternativas más satisfactorias).
•
En consecuencia, es claro que la partida “derechos de adquisición de jugadores” no refleja con
claridad el volumen de activo que los derechos económicos derivados de los derechos federativos de
los jugadores representan para la sociedad
Soluciones posibles:
•
Tanto los jugadores de cantera como los libres procedentes del exterior deberían formar parte del
activo de la sociedad.
•
En el caso de la cantera, podría incluirse en una cuenta de activo intangible las inversiones para la
formación de jugadores de cantera (lo que minoraría así la plusvalía en caso de traspaso)
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LA SEGUNDA MARCA
INDICE
I.- RESIDENCIA FISCAL
II.- RÉGIMEN DE IMPATRIADOS
III.- RÉGIMEN DE EXPATRIADOS
IV.- TRIBUTACIÓN DE LOS DERECHOS DE IMAGEN
V.- DERECHOS FEDERATIVOS
VI.- TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL DE DEPORTISTAS
VII.- RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS PAGOS A DEPORTISTAS PROFESIONALES
VIII.- OTRAS CUESTIONES DE INTERÉS
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LA SEGUNDA MARCA
VIII.- Otras cuestiones de interés
•
Deducción por reinversión aplicable a la cesión de un jugador (IS) (DGT V1592-13)
•
Entre los elementos transmitidos susceptibles de generar rentas que constituyan la base
de deducción por reinversión, se incluyen los elementos de inmovilizado intangible
afectos a actividades económicas que hubiesen estado en funcionamiento al menos un
año dentro de los tres anteriores a la transmisión.
•
El derecho de adquisición correspondiente a jugadores cuyos servicios han sido
contratados libres de traspaso no pueden figurar en el activo de la entidad, al tratarse
de un activo intangible generado internamente.
•
No obstante, generará un ingreso contable, registrado en la cuenta de PyG, cuando su
valor se ponga de manifiesto con ocasión de su transmisión onerosa.
•
Dicho ingreso contable forma parte de la BI del IS en el período impositivo en el que se
lleve a cabo la transmisión.
•
La renta positiva puesta de manifiesto con ocasión de la transmisión del “derecho de
adquisición” se considera apta para la aplicación de la deducción por reinversión, al
tratarse de un activo intangible que por su propia naturaleza está en funcionamiento en la
actividad que realiza, a pesar de que no esté contabilizado como inmovilizado intangible,
en sede de la entidad transmitente.
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LA SEGUNDA MARCA
VIII.- Otras cuestiones de interés (Cont.)
•
•
•
Nuevo Convenio Fiscal entre España y el Reino Unido
•
Reducción de la tributación en la fuente.
•
Tributación exclusiva en residencia para los dividendos de participaciones mayoritarias, así
como para intereses y cánones (salvo EP en estos dos últimos casos)
•
No aplicación del Convenio a los residentes fiscales en el Reino Unido no domiciliados.
Incremento de las actuaciones inspectoras sobre entidades titulares de los
derechos de imagen.
•
Imputación de rentas en persona física.
•
Valoración a precios de mercado.
•
Deducción de gastos en el Impuesto sobre Sociedades
Procedimiento Comisión Europea – Ayudas Estado
•
No conversión en SAD de determinados clubes: ventaja fiscal.
•
Cuestionadas determinadas actuaciones urbanísticas
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VIII.- Otras cuestiones de interés (Cont.)
•
Proyecto de Reforma Fiscal: Implicaciones en la imposición de no residentes
•
Objetivo: Equiparación a otros países de la UE con importantes ventajas fiscales para
atraer inversores extranjeros: flexibilización del actual régimen de impatriados.
•
Eliminación del requisito de que las retribuciones no superen los 600.000 euros y el
que exige que el porcentaje de rentas generadas sea inferior al 15% de sus rentas de
trabajo (o al menos situar este porcentaje en el 50% de dichas rentas).
•
Aplicación del régimen durante el año de desplazamiento y en los diez siguientes
(ahora 5).
•
Se exigiría que los contribuyentes no hayan sido residentes los 5 (ahora 10) años
anteriores a su desplazamiento a territorio español.
•
La base imponible de estas personas no incluiría la imputación de rentas inmobiliarias.
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Derecho de Fútbol Nacional e Internacional
“El régimen fiscal del fútbol
español: aspectos
básicos”.
Sesión práctica
Profesor: Eduardo Montejo
Fecha: 29.03.2014
© 2014 Senn, Ferrero, Asociados Sports &
Entertainment, S.L.P
I.- Régimen de impatriados
•
Pacto de netos
Concepto
Régimen impatriados
Régimen ordinario
Neto pactado
600.000,00 €
600.000,00 €
Elevación al íntegro
24,75%
51,5% - 56%
Coste bruto club
797.342,19 € 1.237.113,40 € - 1.363.636,36 €
Ahorro
439.771,21 € - 566.294,17 €
•
Consecuencias
•
Ahorro directo de costes salariales para el club.
•
Incremento de la capacidad de contratación del club manteniendo.
•
Posible incremento de la contratación internacional en detrimento de la nacional.
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II.- Régimen de expatriados
•
Ejemplo: Don JLM fue cedido por su club desde el 1 de septiembre hasta el 31 de
diciembre a un club inglés con objeto de mejorar su rendimiento deportivo. Con
motivo del desplazamiento y para los gastos correspondientes al mismo percibió la
cantidad de 10.250 euros.
•
Determinar el importe exento de la retribución correspondiente a los trabajos
realizados en el extranjero, sabiendo que el salario anual que percibe de su club
asciende a 125.000 euros.
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II.- Régimen de expatriados (Cont.)
• Retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero
(125.000:365) x 122: 41.780,82 euros.
•
Correspondiente a gastos de desplazamiento: 10.250 euros
•
Total: 52.030,82 euros
•
Limite máximo de exención anual: 60.100 euros
•
Importe de la exención: 52.030,82 euros
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III.- Tributación de los derechos de imagen. Explotación por una sociedad
Regla 85/15
Ejemplo: Un jugador (tipo marginal del 52%) cede sus derechos de imagen a una sociedad por 120.000 euros.
Posteriormente, es contratado por un club de fútbol que le satisface una nómina de 300.000 euros. El club de fútbol
obtiene en 2012 la cesión del derecho de imagen del futbolista pagando 900.000 euros a la sociedad cesionaria (que
tributa a un tipo del 30%).
CLUB
Rendimientos del trabajo:
300.000 euros
Remuneración
ordinaria:
Pago:
900.000 €
300.000 €
Rendimientos trabajo + contraprestación club a
sociedad:
300.000 + 900.000 = 1.200.000
Regla 85/15:
Cesión derechos
de imagen
300.000 < 85% x 1.200.000
SOCIEDAD
120.000 €
•
•
•
Tributación en futbolista por cesión (RCM): 120.000 x 52% = 62.400
Tributación de la Sociedad por la segunda cesión: 900.000 x 30% = 270.000
Tributación en futbolista por imputación:
•
•
•
•
•
=> Imputación BI = 900.000 – 120.000 =
= 780.000
Cuota íntegra: 780.000 x 52% = 405.600
Deducción en cuota del IS satisfecho por la Sociedad: 900.000 x 30% = 270.000
Cuota líquida por imputación: 405.600 – 270.000 =135.600
Tributación definitiva en IRPF del futbolista por la cesión: 62.400 (cesión) + 135.600 (imputación) = 198.000
Tributación total: 198.000 + 270.000 + (300.000 x 52%) = 468.000 + 156.000 = 624.000
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IV.- Tributación de las primas del Mundial.
•
Criterio general: Residente fiscal
•
Brasil
•
Artículo 17. Artistas y deportistas.
1. No obstante las otras disposiciones del presente Convenio, las rentas obtenidas por los profesionales del
espectáculo, tales como los artistas de teatro, cine, radiodifusión y televisión y los músicos, así como los
deportistas, por sus actividades personales en ese concepto, pueden someterse a imposición en el Estado
Contratante donde actúen
• Artículo 23. Métodos para evitar la doble imposición
1. Cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas que, de acuerdo con las disposiciones del
presente Convenio, puedan someterse a imposición en el otro Estado contratante, el primer Estado, salvo lo
dispuesto en los párrafos 2,3 y 4, deducirá del impuesto que perciba sobre las rentas de este residente un
importe igual al impuesto sobre la renta pagado en el otro Estado contratante. Sin embargo, la cantidad
deducida no puede exceder de la parte del impuesto sobre la renta, calculado antes de la deducción,
correspondiente a las rentas que pueden someterse a imposición en el otro Estado contratante.
• Conclusión:
• Las primas del Mundial están sujetas a tributación en el país en el que se disputa la competición
• Adicionalmente, tributarían en España (los residentes fiscales en España tributan por su renta mundial).
• Aplicación del mecanismo para evitar la deducción por doble imposición: el impuesto pagado en Brasil con el
límite del impuesto que se hubiera pagado en España.
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IV.- Tributación de las primas del Mundial (Cont.)
•
¿Existirá alguna previsión específica para este Mundial como la hubo en casos
anteriores?
•
Algunos ejemplos:
•
A instancias de la UEFA, Polonia y Ucrania regularon
internamente la exención respecto a las rentas que puedan
obtener los deportistas con ocasión del acontecimiento.
•
No resulta novedoso:
•
•
UEFA: Finales de la Champions League de 2011 (Londres) y 2012
(Munich).
•
Comité Olímpico Internacional: Juegos Olimpicos de invierno de
Canadá de 2010 o del Reino Unido de 2012.
Con ello se evitaba el gravamen en el lugar de disputa de la
competición, desplazando la tributación exclusivamente al lugar
de residencia del deportista.
Por lo tanto, si el país en el que se celebra el evento renuncia de
manera unilateral a gravar estas rentas, únicamente cabría
plantearse si tributarían en el lugar de residencia fiscal de los
jugadores (en España por ejemplo, sí).
No obstante lo anterior, es importante destacar que Brasil sigue las
directrices del MC de las Naciones Unidas, tendente a gravar las
rentas obtenidas en el estado de la fuente.
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Muchas gracias
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Entertainment, S.L.P