lo bajen, lean, analicen, comparen y aporten sus comentarios

Lic.
Adolfo Orantes Seijas
Corporación de Contadores de Guatemala
Con base al comentario que hicieran en una conocida página de internet, en la que
solicitan comentarios y aportes respecto a la obligatoriedad de la aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera (completas y para las pymes), nos permitimos
presentarle este documento, como una contribución para mejorar y fortalecer la profesión
contable.
REFORMAS AL CÓDIGO DE COMERCIO
Exposición de Motivos:
Actualmente el Código de Comercio, Decreto 2-70 del Congreso de la República,
establece que los comerciantes están obligados a llevar la contabilidad en forma
organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble usando principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Según artículo 4 de la Resolución de la Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de
Contadores Públicos y Auditores, todos los principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados emitidos por el IGCPA quedaron derogados a partir del uno de enero de dos
mil dos.
El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala (CCPAG)
rectora de la profesión contable en el país y es la responsable de
investigación permanente, la divulgación y el cumplimiento de las normas
contabilidad y auditoría. Por consiguiente, es el encargado de emitir
relativas a la normativa contable.
es la entidad
promover la
y técnicas de
Resoluciones
Según Resolución de fecha 18 de diciembre de 2007, la Junta Directiva del Colegio de
Contadores Públicos y Auditores resolvió adoptar como los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Guatemala a que se refiere el Código de Comercio, las
Normas Internacionales de Información Financiera. Dichas normas son obligatorias a
partir del uno de enero de 2009.
Según Resolución de fecha julio de 2010 la Junta Directiva del Colegio de Contadores
Públicos y Auditores resolvió adoptar como parte de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Guatemala a que se refiere el Código de Comercio, la
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades.
Dicha norma es obligatoria a partir del uno de enero de 2011.
Con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con el
propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones económicas, la acción del
Estado por medio de las entidades a que se hace referencia, debe estar dirigida hacia la
convergencia de las Normas Internacionales de Información Financiera que son normas
internacionales de aceptación mundial. En este sentido, la acción tomada por el Directorio
de la Superintendencia de Administración Tributaria fue la de emitir el Acuerdo 08-2010
1
Disposiciones Administrativas sobre las Funciones y Responsabilidades de los Peritos
Contadores inscritos ante la Superintendencia de Administración Tributaria, en lo que se
refiere a la obligación de los Peritos Contadores de “Observar la correcta aplicación de los
Principios, Reglas, Bases de Contabilidad, Normas Internacionales de Contabilidad,
Normas Internacionales de Información Financiera y sus Interpretaciones. (Artículo 7
numeral 8). Sin embargo dicha acción no es suficiente, pues no es del todo clara para su
interpretación legal.
Mediante las Normas Internacionales de Información Financiera se podrá permitir u
ordenar que tanto el sistema documental contable, que incluye los soportes, los
comprobantes y los libros, como los informes de gestión y la información contable, en
especial los estados financieros con sus notas, sean preparados, conservados y
difundidos con esa base contable. A tal efecto, también se podrán determinar las reglas
aplicables al registro electrónico de los libros contables y al depósito electrónico de la
información, que serían aplicables por todos los registros públicos, como el Registro
Mercantil General de la República, mediante el Registro de Comercio.
Por lo antes indicado, los comerciantes que están obligados a llevar contabilidad completa
de conformidad con el Código de Comercio, deben observar las disposiciones emitidas por
el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala como entidad rectora de la
profesión de Contaduría Pública y Auditoria.
Y para que no quede ninguna duda respecto a la aplicación de las Normas Internaciones
de Información Financiera (completas y para las pymes), por parte de los empresarios y
Peritos Contadores, quienes son los responsables de llevar la contabilidad de los
comerciantes, se hace necesario promover las Reformas a los artículos del 368 al 384 del
Decreto 2-70 del Congreso de la República –Código de Comercio-, que se refieren a la
contabilidad y correspondencia mercantiles.
En ese sentido y con el afán de poder colaborar en dicha tarea, sugerimos a continuación
las modificaciones a dichos artículos.
2
PROPUESTA DE INICIATIVA DE LEY
QUE MODIFICA AL CÓDIGO DE COMERCIO EN LO RELACIONADO A LA
CONTABILIDAD Y CORRESPONDENCIA MERCANTILES
Artículo 1. Se sustituye el Capítulo I Contabilidad del Título III De la Contabilidad y
Correspondencia Mercantiles y sus correspondientes artículos del 368 al 384 y sus
modificaciones, por los siguientes capítulos y sus artículos respectivos:
CAPITULO I
Contabilidad
Artículo 368. (Libros y registros contables). Los comerciantes están obligados a
llevar su contabilidad en forma organizada, adecuada a la actividad de su empresa
que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, de acuerdo con
el sistema de partida doble y usando las Normas Internacionales de Información
Financiera –NIIF- o la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades –NIIF para las Pymes- según corresponda, o
cualquier otra base contable que en el futuro adopte el Colegio de Contadores
Públicos y Auditores.
También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados o
computarizados, en hojas sueltas, siempre que permita su análisis y fiscalización.
Para ese efecto deberán llevar los siguientes libros: 1. Inventarios; 2. Diario; 3.
Mayor; 4.-De Estados Financieros y 5. De Actas, cuando el comerciante sea
persona jurídica, en el que constarán todos los acuerdos tomados por las juntas
generales y especiales y los demás órganos colegiados de la sociedad, con
expresión de los datos relativos a la convocatoria y a la constitución del órgano, un
resumen de los asuntos debatidos, las intervenciones de las que se haya solicitado
constancia, los acuerdos adoptados y los resultados de las votaciones.
Los comerciantes que sean Pequeños Contribuyentes de conformidad con las leyes
tributarias, estarán obligados a llevar los libros y registros que en ellas se indiquen.
Artículo 369. (Registros auxiliares). El comerciante podrá llevar los registros
auxiliares que estime necesarios, por exigencias contables o administrativas o en
virtud de otras leyes especiales.
Artículo 370. (Forma de operar). Los comerciantes operarán su contabilidad por si
mismos o por persona distinta designada expresa o tácitamente, sin perjuicio de la
responsabilidad de aquellos, en el lugar donde tenga su domicilio la empresa o en
donde tenga su domicilio fiscal. Si los comerciantes contrataren los servicios de
contadores independientes, éstos pueden llevar la contabilidad en el domicilio fiscal
o comercial de sus oficinas.
Aquellos comerciantes individuales cuyo activo total exceda de veinticinco mil
quetzales (Q.25,000.00), y toda sociedad mercantil están obligados a llevar su
contabilidad por medio de Peritos Contadores o Contadores Públicos.
3
Artículo 371. (Idioma español y moneda nacional). Los libros y registros deben
operarse en español y las cuentas en moneda nacional.
Las sucursales y agencias de empresas cuya sede este en el extranjero, pueden
llevar un duplicado en el idioma y moneda que deseen, con una columna que
incluya la conversión a moneda nacional, previo aviso al Registrador mercantil.
Artículo 372. (Autorización de libros y registros). Los comerciantes deberán
autorizar los libros y registros indicados en el artículo 368 en el Registro Mercantil
antes de su utilización.
Artículo 373. (Operaciones, errores u omisiones). Los comerciantes deben
asentar sus operaciones diariamente, o como mínimo mensualmente, y llevar su
contabilidad con veracidad y claridad, en orden cronológico, sin espacios en blanco,
interpolaciones, raspaduras, ni tachaduras, y sin presentar señales de haber sido
alterados sustituyendo o arrancando los folios o de cualquier otra manera.
Los errores u omisiones en que se incurriere al operar en los libros o registros, se
salvarán inmediatamente después de advertidos, explicando con claridad en qué
consisten y extendiendo o complementando el concepto, tal como debiera haberse
escrito.
Artículo 374. (Prohibición de llevar más de una contabilidad). Es prohibido
llevar más de una contabilidad para la misma empresa. La infracción de esta
prohibición es causa de que ninguna de las contabilidades haga prueba, sin
perjuicio de las demás responsabilidades a que haya lugar.
Artículo 375. (Conservación de libros y registros). Los comerciantes, sus
herederos o sucesores, conservaran los libros y registros concernientes a su
negocio, debidamente ordenados, durante todo el tiempo que está dure, salvo lo
que se establezca por disposiciones generales o especiales.
En el caso de cese, por parte del comerciante, en el ejercicio de sus actividades
relacionados con su negocio, deberán conservar los libros, correspondencia y
documentación concernientes a su empresa, debidamente ordenados, durante
cuatro años, a partir del último asiento realizado en los libros. En caso haya
pendiente alguna cuestión que se refiera a la contabilidad directa o indirectamente,
deberán conservar los libros y registros hasta la terminación de la misma.
En caso de disolución de sociedades, serán los liquidadores los obligados a cumplir
lo establecido en este artículo.
Artículo 376. (Comprobación de operaciones). Toda operación
estar debidamente comprobada con documentos fehacientes,
requisitos legales y sólo se admitirá la falta de comprobación
relativas a meros ajustes, traslado de saldos, pases de un
rectificaciones.
contable deberá
que llenen los
en las partidas
libro a otro o
4
En caso de falsedad, se estará a lo dispuesto en el Código Penal y a la Ley de
Extinción de Dominio, en lo que corresponda.
El valor probatorio de los libros y demás documentos contables será apreciado por
los Tribunales conforme a las normas generales del Derecho.
Artículo 377. Las disposiciones contenidas en los artículos 370, 371, 373, 375 y
376 son aplicables a los comerciantes que sean Pequeños Contribuyentes de
conformidad con las leyes tributarias, en relación a los libros y registros que deban
llevar, aunque no sean de contabilidad.
Artículo 378. (Libro de Estados Financieros e Inventarios). El comerciante
deberá registrar al iniciar sus operaciones el Estado de Situación Financiera inicial y
el Inventario detallado de la empresa. Mensualmente se transcribirán con sumas y
saldos los balances de comprobación, en el libro respectivo.
Artículo 379. (Estados financieros). Al cierre de cada ejercicio contable, el
comerciante deberá formular y registrar en el libro correspondiente los Estados
Financieros indicados en las Normas Internacionales de Información Financiera –
NIIF- o Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades –NIIF para las Pymes, según corresponda.
Los estados financieros deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera, de los resultados y del flujo de efectivo de la
empresa o negocio, de conformidad con la normativa contable vigente.
Los estados financieros deberán ser firmados por el propio empresario, si se trata
de persona individual; el representante legal, si se trata de personas jurídicas, y por
el contador de la empresa. El representante legal deberá estar inscrito en el
Registro Mercantil y la Administración Tributaria. El contador deberá estar inscrito
ante la Administración Tributaria.
Artículo 380 (Contenido de los Estados Financieros).
1. El balance general comprenderá, con la debida separación, los bienes y
derechos que constituyen el activo de la empresa y las obligaciones que forman
el pasivo de la misma, especificando los fondos propios (patrimonio neto). El
balance de apertura de un ejercicio debe corresponder con el balance de cierre
del ejercicio anterior.
2. Los estados de resultados comprenderán, también con la debida separación,
los ingresos y los gastos del ejercicio y, por diferencia, el resultado del mismo.
Distinguirá los resultados ordinarios propios de la explotación, de los que no lo
sean o de los que se originen en circunstancias de carácter extraordinario.
3. El estado de cambios en el patrimonio mostrará: 1) Todos los cambios habidos
en el patrimonio neto; 2) Los cambios en el patrimonio neto distintos de los
procedentes de las transacciones con los propietarios que actúan como tales.
5
4. El estado de flujo de efectivo informa sobre el origen y la utilización de los
activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos
equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la
variación neta de dicha magnitud en el ejercicio.
5. Las notas a los estados financieros complementarán, ampliarán y comentarán
la información contenida en el balance, el estado del resultado integral, el
estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujo de efectivo.
La estructura y clasificación de las partidas en los estados financieros no podrán
modificarse de un ejercicio a otro. Sin embargo, en casos excepcionales, podrá no
aplicarse esta disposición, haciéndolo constar en nota a los estados financieros,
con la debida justificación.
Artículo 381. (Depósito de los Estados Financieros). Todos los comerciantes
deben depositar sus Estados Financieros, debidamente firmados, según se
establece en el artículo 378, en el Registro de Comercio, dependencia del Registro
Mercantil, para que surtan efectos frente a terceros. Sin dicho depósito, los estados
financieros no harán fe.
Toda institución pública o privada puede requerir la exhibición de los estados
financieros depositados.
El Registrador Mercantil General de la República no inscribirá más empresas
mercantiles a las personas individuales o jurídicas que hayan infringido lo dispuesto
en este artículo.
CAPITULO II
Correspondencia y Documentación
Artículo 382. (Documentación y correspondencia). Todo comerciante debe
conservar, en forma ordenada y organizada, durante cuatro años, los documentos
de su empresa, salvo lo que dispongan otras leyes especiales.
Artículo 383. (Término para destruir documentación). Los documentos que
conciernan especialmente a actos o negociaciones determinadas, podrán ser
inutilizados o destruidos, transcurrido el tiempo de prescripción de las acciones que
de ellos se deriven.
Si hubiere pendiente alguna cuestión que se refiera a ellos directa o indirectamente,
deberán conservarse hasta la terminación de la misma.
Artículo 384. (Archivo y custodia de valores). Queda a opción del comerciante el
sistema de archivo y custodia de valores, correspondencia y demás documentos del
giro de su empresa.
Los comerciantes podrán hacer uso de microfilm, de discos ópticos o de cualquier
otro medio que permita archivar documentos e información, con el objeto de guardar
de una manera más eficiente los registros, documentos e informes que le
correspondan- Las copias o reproducciones que se deriven de estos medios de
6
archivo, tendrán el mismo valor probatorio que los originales siempre que tales
copias o reproducciones sean certificadas por Notario, previa confrontación con los
originales. En caso de falsedad, se estará a lo dispuesto en el Código Penal o a la
Ley de Extinción de Dominio, según corresponda.
Artículo 2. Se establece el Registro de Comercio, como oficina administrativa,
dependiente del Registro Mercantil General de la Republica, destinada a garantizar la
publicidad formal y la conservación de los estados financieros de aquellos comerciantes
que estén obligados a remitirlos a dicho Registro de Comercio.
En el Registro de Comercio se efectuarán, de acuerdo con este Código y con el
Reglamento respectivo, los asientos de presentación para su depósito, de los estados
financieros de aquellos comerciantes que estén sujetos a tal obligación, sin necesidad de
que se autentifiquen sus firmas; y deberán realizarse inmediatamente después de
presentados, sin necesidad de calificación previa.
El Registrador de Comercio publicará periódicamente en su órgano oficial los estados
financieros de los comerciantes que tengan obligación de depositarlos.
El Registro de Comercio podrá contar con una o varias oficinas, cuya ubicación, número y
competencia territorial serán fijados en un Reglamento del Registro de Comercio, que
deberá emitir el Ministerio de Economía, a más tardar 30 días después de que entra en
vigencia esta disposición.
Sería prudente que al tener varios proyectos, sea consensuada una propuesta única de
iniciativa de ley, redactar un memorial y recopilar firmas (no sé si son 5,000 o 25,000
mínimo) de peritos contadores, CPA y personas interesadas en el tema.
Teniendo dicho documento con las firmas,
a) Solicitar el apoyo al Consejo Superior Universitario (órgano que tiene facultad de
iniciativa de ley) para que sus asesores jurídicos redacten la Iniciativa de Ley y la
presenten al Congreso de la República para su aprobación.
Lo importante es “actuar” y no dejar dormidas las propuestas, pues el tiempo sigue
corriendo.
Como siempre, estamos a sus respetables órdenes.
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
César Mejía
7