PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE

PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE:
DOMICILIO:
NORMATIVA DE APLICACIÓN:
Art. 3 Ley 20/1991.
Art. 7.1.2.15º Ley 20/1991.
Art. 17.2.1º Ley 20/1991.
Art. 17.2.5ª).d) Ley 20/1991.
Art. 27.1.4º Ley 20/1991.
CUESTIÓN PLANTEADA: La consultante es una sociedad limitada domiciliada en
Canarias, cuya actividad consiste en intermediar y asesorar en operaciones realizadas con
multipropiedades, que tiene oficinas en Tenerife y en Málaga, y en ambas oficinas realiza
operaciones relacionadas con multipropiedades situadas tanto en Canarias como en el resto
del territorio español y en el extranjero. Los servicios que presta son los siguientes:
- Intermediar en operaciones de compra-venta y/o arrendamientos de multipropiedades.
- Realizar estudios y elaborar informes previos a lo descrito en el punto anterior sobre la
situación en la que se encuentran las multipropiedades.
Los destinatarios de los servicios son personas físicas tanto residentes como no residentes en
el territorio español no empresarios ni profesionales.
Se consulta si están sujetas al I.G.I.C. y/o exentas las operaciones descritas en función de la
oficina desde la que se presta el servicio y en función de la situación geográfica de la
multipropiedad.
CONTESTACIÓN: Las operaciones de intermediación en compraventa y/o arrendamiento
de bienes inmuebles objeto del derecho de aprovechamiento por turno y la realización de
estudios e informes previos relativos a los mismos realizados por una sociedad domiciliada en
Canarias, son prestaciones de servicios sujetas y no exentas al IGIC cuando los bienes
inmuebles estén situados en Canarias, con independencia de que el destinatario de los mismos
sean personas físicas residentes o no residentes en territorio español, o bien sean o no
empresarios o profesionales.
CONCEPTO IMPOSITIVO:
Impuesto General Indirecto Canario
Por el contrario, no estarán sujetas al IGIC las mismas operaciones relacionadas con
inmuebles situados fuera del ámbito espacial de aplicación del referido Impuesto.
En cuanto al tipo impositivo aplicable tanto a las operaciones de intermediación en
compraventa y/o arrendamiento de los inmuebles objeto del derecho de aprovechamiento por
turno, así como en los estudios e informes previos realizados por la sociedad consultante
sobre los citados bienes es el tipo general del 5 por 100, conforme a lo previsto en artículo
27.1.4º, en relación con la Disposición Adicional Octava de la Ley 20/1991.
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C/ Tomás Miller, 38 – 4ª Planta. 35071 – Las Palmas de Gran Canaria. Tfno: 928.30.30.07 – Fax: 928.30.33.30
C/ José Manuel Guimerá, 8 Edf. Usos Múltiples II, 5ª Planta. 38071 – Santa Cruz de Tenerife. Tfno: 922.47.66.06 Fax: 922.47.66.73
Información Tributaria Básica
Internet: www.gobiernodecanarias.org/tributos
Teléfono: 012
Visto el escrito presentado en esta Consejería de Economía, Hacienda y Comercio,
por la entidad consultante, en el que se formula consulta tributaria en relación al Impuesto
General Indirecto Canario (I.G.I.C.), esta Dirección General de Tributos, en uso de la
atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de
Junio, de Modificación de los Aspectos Fiscales del Régimen Económico Fiscal de
Canarias (B.O.E. nº 137 de 8 de Junio), (en adelante Ley 20/1991), en relación con el
articulo 25.2 x), del Decreto 8/2003 de 31 de enero, por el que se aprueba el Reglamento
Orgánico de la Consejería de Economía y Hacienda, y Comercio ( B.O.C. nº. 35 de 20 de
febrero), emite la siguiente contestación:
PRIMERO.- La consultante es una sociedad limitada domiciliada en Canarias,
cuya actividad consiste en intermediar y asesorar en operaciones realizadas con
multipropiedades, que tiene oficinas en Tenerife y en Málaga, y en ambas oficinas realiza
operaciones relacionadas con multipropiedades situadas tanto en Canarias como en el resto
del territorio español y en el extranjero. Los servicios que presta son los siguientes:
- Intermediar en operaciones de compra-venta y/o arrendamientos de
multipropiedades.
- Realizar estudios y elaborar informes previos a lo descrito en el punto anterior
sobre la situación en la que se encuentran las multipropiedades.
Los destinatarios de los servicios son personas físicas tanto residentes como no
residentes en el territorio español no empresarios ni profesionales.
Se consulta si están sujetas al I.G.I.C. y/o exentas las operaciones descritas en
función de la oficina desde la que se presta el servicio y en función de la situación
geográfica de la multipropiedad.
SEGUNDO.- Con carácter previo y a efectos de determinar las operaciones
relacionadas con multipropiedades a que se refiere la sociedad consultante, conviene
analizar el concepto de multipropiedad, y la naturaleza de los derechos que de este tipo de
operaciones se derivan, los cuales están regulados actualmente en la Ley 42/1998, de 15 de
diciembre, sobre derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles de uso
turístico y normas tributarias, que al regular su ámbito objetivo establece el artículo 1
apartados 1 y 6 que:
“1. Es objeto de esta Ley la regulación de la constitución, ejercicio, transmisión y
extinción del derecho de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles, que atribuyen a
su titular la facultad de disfrutar, con carácter exclusivo, durante un periodo específico de
cada año, un alojamiento susceptible de utilización independiente por tener salida propia
a la vía pública o a un elemento común del edificio en el que estuviera integrado, y que
esté dotado, de modo permanente, con el mobiliario adecuado al efecto, y el derecho a la
prestación de los servicios complementarios. La facultad de disfrute no comprende las
alteraciones del alojamiento ni de su mobiliario. El derecho de aprovechamiento por
turno podrá constituirse como derecho real limitado o de conformidad con lo dispuesto en
el apartado 6 de este artículo. (…)
6. Los contratos de arrendamientos de bienes inmuebles vacacionales por
temporada, que tengan por objeto más de tres de ellas, hasta un máximo de cincuenta
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años y en los que se anticipen las rentas correspondientes a algunas o a todas las
temporadas contratadas, quedarán sujetos a lo dispuesto en la presente Ley, (…)”
A su vez se establece en el apartado 5 del mismo artículo, que lo dispuesto en la
presente Ley, se aplicará al propietario, promotor y a cualquier persona física o jurídica
que participe profesionalmente en la transmisión o comercialización de derechos de
aprovechamiento por turno.
En concreto las operaciones de multipropiedad, aunque su denominación es
inapropiada según la Ley, puesto que induce a confusión, ya que se refieren a un derecho
de goce o disfrute o aprovechamiento por turno de bienes inmuebles, y no a la titularidad
de una cuota de la propiedad del inmueble. Con tal denominación se alude a las
operaciones y derechos regulados en la citada Ley 42/1998, que se configuran bien como
un derecho real de goce y disfrute del aprovechamiento por turno de bienes inmuebles, o
bien como un derecho personal derivado de un contrato de arrendamiento de inmuebles
vacacionales por temporada que tengan por objeto mas de tres de ellas, hasta un máximo
de cincuenta años. Según la referida Ley se desvincula o separa la titularidad dominical y
la de derecho de uso y disfrute, sin que quepa confusión entre ambas, incluso aunque
puedan coincidir en el mismo titular.
Una vez determinado el concepto y regulación de la multipropiedad, o como indica
su denominación legal, “el derecho de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles”,
por lo que respecta a la consulta planteada, el artículo 3.1 de la Ley 20/1991 de 7 de junio,
de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias,
establece:
“Estarán sujetas al Impuesto General Indirecto Canario las entregas de bienes y
prestaciones de servicios realizadas en las Islas Canarias, así como las importaciones de
bienes en dicho territorio.”
El artículo 7 de la Ley 20/1991, regulador del concepto de prestación de servicios,
considera como tal en su número 2 apartado 15º :
“Las operaciones de mediación y las de agencias o comisión cuando el agente o
comisionista actúe en nombre ajeno. Cuando actúe en nombre propio y medie una
prestación de servicios se entenderá que ha recibido y prestado por sí mismo los
correspondientes servicios.”
Por otra parte el artículo 17 de la Ley 20/1991, regulador del lugar de realización
de las prestaciones de servicios, en número 2 apartado 1º, señala:
“Los servicios directamente relacionados con inmuebles, incluso el alquiler de
cajas de seguridad y la mediación en las transacciones inmobiliarias, se entenderán
realizados en el lugar donde radiquen los bienes inmuebles a que se refieran”.
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Especifica a su vez el artículo 39.1 del Real Decreto 2538/1994, de 29 de
diciembre, por el que se dictan normas de desarrollo relativas al IGIC, que se considerarán
directamente relacionados con bienes inmuebles, entre otros, los arrendamientos de tales
bienes, incluidos los de viviendas amuebladas; los servicios relativos a la preparación,
coordinación y ejecución de las construcciones inmobiliarias; los de carácter técnico
relativos a dichas construcciones, incluidos los prestados por arquitectos, aparejadores e
ingenieros; los de mediación en las transacciones inmobiliarias; los de gestión relativos a
bienes inmuebles y operaciones inmobiliarias; los de alquiler de cajas de seguridad, y los
de utilización de las vías de peaje.
También el artículo 17.2.5ºA).d) de la Ley 20/1991, señala que los servicios
profesionales de asesoramiento, auditoria, ingeniería, gabinete de estudios, abogacía,
consultores, expertos contables o fiscales y otros análogos, excepto los comprendidos en el
número 2, apartado 1º del mismo artículo,(que se refiere a los servicios directamente
relacionados con inmuebles antes mencionados), se considerarán prestados donde radique
la sede de la actividad económica o el establecimiento permanente del destinatario de
dichos servicios o en su defecto, en el lugar de su domicilio, salvo cuando dicho
destinatario esté domiciliado en un Estado miembro de la Comunidad Europea y no sea
empresario o profesional o bien los servicios prestados no estén relacionados con el
ejercicio de la actividad empresarial o profesional del mismo.
Es decir este apartado 5ºA).d) del artículo 17, excluye expresamente los servicios
profesionales de asesoramiento o estudio directamente relacionados con bienes inmuebles
de la regla de localización de la prestación de servicios prevista en el mismo, que en todo
caso se considerarán realizados en el lugar donde radiquen los bienes inmuebles, conforme
a lo dispuesto en el número 2.1º del citado artículo 17.
De los preceptos citados y considerando la actividad de la entidad consultante al ser
una sociedad domiciliada en Canarias con establecimientos en Tenerife y en Málaga, que
realiza dos tipos de operaciones:
a) Mediación en compraventa y/o arrendamientos de bienes inmuebles objeto de la
actividad de multipropiedad o derecho de aprovechamiento por turno.
b) Estudios e informes previos, sobre la situación en que se encuentran los citados
inmuebles.
Se deriva que ambas operaciones son prestaciones de servicios, la primera, por ser
una prestación de servicios de mediación conforme a lo previsto en el artículo 7.2.15º de la
Ley 20/1991, y en cuanto a la segunda, no existiendo mediación se califica como una
simple prestación de servicios, por exclusión al no ni entrega de bienes ni tratarse de una
importación.
En cuanto a la determinación del lugar de realización de estas prestaciones de
servicios, hay que señalar que aunque el articulo 3 de la Ley 20/1991, declara sujetas al
IGIC las prestaciones de servicios realizadas en las Islas Canarias, hay que acudir para
determinar cuando se entienden realizadas estas prestaciones de servicios en las Islas
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Canarias, a las reglas de localización del hecho imponible reguladas en el artículo 17 de la
misma Ley, y en principio pudiera parecer que al estar la sociedad consultante domiciliada
en Canarias, y tener además otro establecimiento en territorio peninsular, realizando con
habitualidad las referidos servicios en ambos territorios, le sería de aplicación la regla
general de localización del hecho imponible previsto en el artículo 17.1.2º de la Ley
20/1991, que señala como lugar de prestación del servicio, aquel donde radique el
establecimiento permanente desde el que se realice la prestación del mismo, sin embargo,
por la naturaleza de las operaciones que realiza la sociedad consultante, le es de aplicación
la regla especial señalada en el mismo artículo número 2.1º. Así tanto en los servicios de
mediación en compraventa y/o arrendamiento de bienes inmuebles objeto de
multipropiedad o aprovechamiento por turno de bienes inmuebles, como en la prestación
de servicios de estudios e informes acerca de los mismos, se considerarán prestados en el
lugar donde radiquen los bienes inmuebles, según lo previsto en el citado artículo 17.2.1º
de la Ley 20/1991, al estar dichas operaciones directamente relacionadas con los bienes
inmuebles de que se trata.
En cuanto a la posible exención de estas operaciones, no existe ninguna exención
para este tipo de operaciones prevista en la Ley 20/1991.
Según lo expuesto, se califican de prestaciones de servicios las operaciones objeto
de la consulta y estarán sujetos y no exentos al IGIC, los servicios de mediación en
operaciones de compraventa y/o arrendamientos de bienes inmuebles objeto de derecho de
aprovechamiento por turno de inmuebles situados en Canarias, así como los estudios e
informes previos relacionados con bienes inmuebles situados en Canarias efectuados por la
sociedad consultante. Todo ello con independencia de que el destinatario de los mismos
sean personas físicas residentes o no residentes en territorio español, o bien sean
empresarios o profesionales o no lo sean.
En cambio no estarán sujetas al IGIC las mismas operaciones relacionadas con
inmuebles situados fuera de ámbito espacial de aplicación del citado tributo.
Por lo que respecta al tipo impositivo aplicable tanto a las operaciones de
intermediación en compraventa y/o arrendamiento de los inmuebles objeto del derecho de
aprovechamiento por turno, así como en los estudios e informes previos realizados por la
sociedad consultante sobre los citados bienes, es el tipo general del 5 por 100, conforme a
lo previsto en artículo 27.1.4º, en relación con la Disposición Adicional Octava de la Ley
20/1991.
En conclusión, es criterio de este Centro Directivo que las operaciones de
intermediación en compraventa y/o arrendamiento de bienes inmuebles objeto del derecho
de aprovechamiento por turno y la realización de estudios e informes previos relativos a
los mismos realizados por una sociedad domiciliada en Canarias, son prestaciones de
servicios sujetas y no exentas al IGIC cuando los bienes inmuebles estén situados en
Canarias, con independencia de que el destinatario de los mismos sean personas físicas
residentes o no residentes en territorio español, o bien sean o no empresarios o
profesionales.
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Por el contrario, no estarán sujetas al IGIC las mismas operaciones relacionadas
con inmuebles situados fuera del ámbito espacial de aplicación del referido Impuesto.
En cuanto al tipo impositivo aplicable tanto a las operaciones de intermediación en
compraventa y/o arrendamiento de los inmuebles objeto del derecho de aprovechamiento
por turno, así como en los estudios e informes previos realizados por la sociedad
consultante sobre los citados bienes es el tipo general del 5 por 100, conforme a lo previsto
en artículo 27.1.4º, en relación con la Disposición Adicional Octava de la Ley 20/1991.
Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima,
número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el articulo 107 de la Ley
General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos.
Las Palmas de Gran Canaria, a 24 de marzo de 2003
El DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS
Fdo. José María Vázquez González
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