Septiembre 2010 - Hansen

Septiembre 2010
¿Hasta cuándo debemos esperar para actuar?
Estimado lector:
El año ha transcurrido velozmente. Prueba de ello
es que el tercer trimestre está por concluir. A estas
alturas del ejercicio, parecería que la suerte ya
está echada y que las empresas comienzan a
estimar las cuentas finales y hacen proyecciones
acerca del próximo.
Desde nuestra práctica profesional, observamos a
las administraciones ajustando sus procesos
administrativos en controles internos, impositivos
y contables. En relación a controles internos, la
inseguridad creciente ha afectado las operaciones
y obligado a que se tomen acciones preventivas,
persuasivas y detectivas. El año 2010 nos trajo, en
el ámbito tributario, una vez más modificaciones a
la ley de Régimen Tributario Interno, un nuevo
reglamento a la ley codificado y un nuevo reglamento de comprobantes de venta. En su
momento, indicamos los cambios más importantes en ediciones anteriores de Cifras de
Calidad. En esta ocasión, resaltamos los temas
más relevantes del último cuerpo normativo
modificado.
noticias sobre calor inusitado, inundaciones,
sequías y huracanes cada vez más frecuentes e
intensos.
Actualmente, el clima global da señales de condiciones extremas. En los Andes, las nevadas del
último invierno austral fueron tan intensas que
mataron a cientos de personas. Pero, al mismo
tiempo, los glaciares peruanos, bolivianos y del
país se derriten irreversiblemente. En Asia central,
prolongadas lluvias torrenciales están causando
inundaciones igualmente mortales.
En toda Europa y en América del Norte, el verano
boreal que finalizó azotó con temperaturas
elevadas, de más de 35 grados que se mantuvieron constantes, las cuales según la NASA corresponden a las más altas registradas en los últimos
130 años. En Rusia, el prolongado calor, junto con
una sequía extrema, han provocado recientemente incendios gigantes que han destruido unas
10 millones de hectáreas de cultivos. Por eso se
estima que la cosecha de granos y cereales de
este año se perderá en un 10%, unos 25 millones
de toneladas. Estas pérdidas representanrán
En esta edición, presentamos el método de escasez de alimentos, alza de precios e inseguriimpuesto a la renta conocido como de balance dad alimentaria.
con el cual se logra presentar los rubros en los
estados financieros en base a principios contables Me pregunto: ¿cómo los científicos pueden haber
pero se tributa de acuerdo a la ley impositiva resuelto un embrollo como el anterior y no
vigente.
ponerse de acuerdo acerca de que nuestro estilo
de vida con un consumo de casi 90 millones de
Respecto al campo contable, hemos participado barriles de petróleo por día ha alterado los ritmos
en el proceso de transitar de las NEC - Normas planetarios?
Ecuatorianas de Contabilidad a las NIIF - Normas
Internacionales de Información Financiera. Preo- Leo a Kurt Hansen-Holm en su artículo acerca de
cupados por este tema reimprimimos nuestro la disciplina y entiendo que la solución de
manual para implementar las NIIF en Ecuador. En cualquier problema depende de nuestro comprola Cámara de Comercio de Guayaquil, terminamos miso individual. Indudablemente, que se requiere
el segundo programa de desarrollo profesional en de líderes que tengan una visión de futuro sustenNIIF con una duración de 36 horas, en las que tada en alternativas energéticas y sistemas de
participaron 150 ejecutivos. Gracias a la confianza producción y extracción de recursos más
de los clientes hoy somos parte de algunos amigables con el medio ambiente, que puedan
equipos de implementación, y comprometidos en trazar objetivos en este sentido, que sepan transatender múltiples requerimientos, hemos mitir conocimientos y nos motiven, por ser
decidido iniciar un nuevo programa a mediados coherentes, a continuar.
de octubre.
Por naturaleza, soy optimista, y viendo la sonrrisa
Mientras estaba leyendo recientemente una de un niño me doy cuenta de lo que está en riesgo
publicación, hallé una nota curiosa que indicaba y decido, aunque mi aporte tan solo pueda ser un
que científicos ingleses de las universidades de grano de arena, ser parte de la solución.
Sheftield y Warwick resolvieron que la gallina fue
primero que el huevo. Esta conclusión se basó en Deseando una provechosa lectura, me suscribo
el hecho de que para la formación de este último afectuosamente.
se necesita una proteína que solo se encuentra en
la gallina; por lo tanto, ésta habría existido primero Eco. Mario Arturo Hansen-Holm, MBA
como embrión. Me encuentro también con
Socio Director
1
Nuevas consideraciones para el cálculo del impuesto
a las ganancias en los estados financieros bajo NIIF
Parte II
Suponga que la única transacción con tratamiento
fiscal y contable distinto está relacionada con la
compra de una máquina por US$ 200 el 1 de enero
del año 1. Su vida útil se estimó en 2 años; por lo
tanto, su depreciación contable uniforme sería de
US$ 100 anuales, pero la Administración Tributaria
concedió la libertad de amortización fiscal, a la que
se acogió la empresa amortizando la totalidad de los
US$ 200 en el año 1.
Los efectos en el resultado del ejercicio (y la
obtención del gasto y del impuesto diferido) se
resumen comparativamente, tanto para el año 1
como para el año 2:
Año 1
FISCAL
R1
CONTABLE
+ 1100.00 +
Depreciación
- 200.00 -
100.00
R antes de IR
900.00
1000.00
IR (36.25%)
- 326.25
R Ejercicio
*
-
326.25 (1)
Año 2
FISCAL
R1
36.25 (1)
CONTABLE
+ 1100.00 +
1100.00
Depreciación
- 200.00 -
100.00
R antes de IR
900.00
1000.00
IR (36.25%)
- 326.25
R Ejercicio
*
BI = RC - 100
362.50 (1)
637.50 (Diferencia Temporal)
Pasivo (IR a Corto Plazo)
Pasivo (IR Diferido)
CONCILIACIÓN
1100.00
-
362.50 (2)
637.50
Pasivo (IR a Corto Plazo):
326.25 (SI) - 326.25 (p) + 398.75 (2) =398.75
Pasivo (IR Diferido)
36.25 (SI)
-
36.25 (2) = 0
(SI) Saldo inicial del año 2 en el Balance Contable
(p) Pago en el año 2 (crédito o abono a Caja-Bancos)
(2) Transacción correspondiente al año 2
Para resumir las ideas principales anteriormente
expuestas, a continuación presentamos una matriz
que facilita discernir si una diferencia se considera
temporal o permanente, determinándose que las
diferencias temporales son aquellas importantes
para el cálculo de impuestos diferidos.
Partidas Conciliatorias ("Diferencias", según NIC 12)
Permanente
Temporal
(Caso # 1)
N
O
G
E
N
E
R
A
A
C
T
I
V
O
S
N
I
(Caso # 2)
Ventaja Tributaria "Financiera"
Ejemplo: Multa
P
A
Tasa Impositiva Efectiva
S
mayor a
I
Tasa Impositiva Legal
V
O
S Otros: Depreciación por Revalorización
D
I (Caso # 4)
F
E
R
Ejemplo: Ingresos Exentos
I
D
Tasa Impositiva Efectiva
O
Menor a
S
Tasa Impositiva Legal
S
Í P
A
G S
E I
N V
E O
R S
A
D
A I
C F
T E
I R
V I
O D
S O
S
Y
Genera pasivos por impuestos diferidos
Ejemplo: Depreciación de Software a 3 años cuando
se debería hacer a 5 ó más años
(Caso # 3)
Desventaja Tributaria "Financiera"
Genera activos por impuestos diferidos
Ejemplos: Provisión de Jubilación patronal.
Efecto de evaluación del Valor Neto Realizable.
Depreciación de equipo de frio tributariamente
en 10 años y contablemente en menor tiempo.
Esta forma de calcular el impuesto diferido se
conoce clásicamente como método del Estado de
Resultados. No obstante, en la práctica, la
determinación del impuesto diferido a través de este
método resulta muy compleja. Por lo tanto lo
expuesto hasta aquí sirve como base teórica y parte
de la didáctica tradicional en la explicación de los
impuestos diferidos. A continuación exponemos el
tratamiento sugerido.
Diferencias Temporarias: Enfoque basado en el
Balance General
Si bien es cierto la NIC 12 original exigía a las
entidades que contabilizasen los impuestos
diferidos utilizando el método del diferimiento o el
método del pasivo, conocido también como método
del pasivo basado en el estado de resultados.
Actualmente la NIC 12 (revisada) prohíbe el método
del diferimiento y exige la aplicación de otra variante
del método del pasivo, al que se conoce con el
nombre de método del pasivo basado en el balance
(ahora denominado Estado de Situación
Financiera).
El método del pasivo basado en el estado de
resultados se centraba en las diferencias temporales,
mientras que el basado en el balance contempla las
diferencias temporarias surgidas de los activos así
como de los pasivos.
Contabilidad
Como ya es conocido, las situaciones relacionadas
con el tratamiento de impuestos se pueden tipificar
en cuatro casos distintos reunidos en una matriz de
la siguiente manera: Caso 1 ejemplificado por una
multa que será siempre un gasto no deducible, el
caso 2 el de una ventaja temporal tributaria, el caso 3
el de una desventaja temporal tributaria y el caso 4 el
de
un
ingreso
exento.
Para
ilustrar
convenientemente lo anterior, presentamos el
siguiente ejemplo:
A manera de ilustración a continuación se muestra
2
Nuevo reglamento de comprobantes de venta,
retención y documentos complementarios
Se hace referencia a la "factura comercial negociable" , la cual debe cumplir los mismos requisitos
que una factura común, además de que en su
segunda copia debe constar la leyenda "No
Negociable". La primera copia será la única transferible o negociable. Las facturas de este tipo no
pueden ser modificadas con notas de crédito ni de
débito. Se reglamenta la emisión de un comprobante de retención al momento de retener el
Impuesto a la Salida de Divisas y se instruye que se
indique el monto de dicho impuesto en el comprobante de venta por el servicio de envío de divisas.
También se establece que exclusivamente los
contribuyentes inscritos en el Régimen Simplificado (RISE) emitirán y entregarán Notas de Venta
(N/V). Los demás contribuyentes solo podrán
emitir facturas. Una leyenda pre-impresa
"Contribuyente RISE" deberá constar en todos los
comprobantes que emitan los contribuyentes
inscritos en dicho Régimen, y en consecuencia los
documentos que se mantengan antes de la
inscripción, deben ser dados de baja en el plazo
máximo de quince días hábiles presentando una
declaración de baja ante el SRI. Así mismo, las
personas naturales obligadas a llevar contabilidad
deberán imprimir en todos sus comprobantes de
venta la leyenda "Obligado a Llevar Contabilidad".
Además se indican como documentos autorizados
los emitidos por instituciones del Estado por
servicios administrativos como: los del Registro
Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos
y otros en los que se deba pagar un precio o una
tasa, además de las guías aéreas o cartas de porte
aéreo físicas o electrónicas y los conocimientos de
embarque y se establece como requisito para
dichos documentos que la información del emisor
y adquiriente coincidan con el RUC o documento
de identidad.
En cuanto a la autorización de emisión de comprobantes, se obliga a los contribuyentes que emiten
tiquetes de máquinas registradoras a emitir facturas y notas de venta impresas en establecimientos
gráficos autorizados, cuando el adquiriente las
solicite. Así mismo aquellos autorizados a emitir
comprobantes de venta mediante sistemas
computarizados, podrán solicitar autorización para
emitir y entregar comprobantes impresos en los
establecimientos antes mencionados.
Se menciona que las personas naturales y las
sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad podrán actuar como agentes de retención del
Impuesto al Valor Agregado y del porcentaje
establecido de Impuesto a la Renta cuando emitan
Liquidaciones de Compra de Bienes y Prestación de
Servicios. Otro cambio significativo en cuanto a los
requisitos pre impresos de las facturas, notas de
venta, liquidaciones de compras de bienes y
prestación de servicios, notas de crédito, notas de
débito, boletos de entradas a espectáculos públicos, guía de remisión y comprobantes de retención, es la expresión de la fecha de la autorización
de emisión y la de su caducidad en día, mes y año.
Su numeración ya no será de trece sino de quince
dígitos, por ejemplo:
001 – 002 – 137425689
Los tres primeros dígitos corresponden al número
de establecimiento según conste en el RUC, los tres
siguientes al código asignado por el contribuyente
a cada punto de emisión dentro de un mismo
establecimiento; y los nueve finales al número
secuencial.
Anteriormente, las personas naturales no obligadas
a llevar contabilidad debían emitir comprobantes
de venta por transacciones superiores a US $ 4.
Según el nuevo Reglamento dichos contribuyentes
e incluidos los inscritos en el RISE están obligados a
emitir comprobantes cuando sus transacciones
sean superiores al monto que establezca el Director General del SRI mediante resolución. Así mismo
el período (que antes era de un día) para la emisión
de comprobantes resumen por transacciones
inferiores al monto establecido será mencionado
en la resolución antes citada. Solamente cuando la
factura no supere el valor de US $200 se podrá
emitir indicando “Consumidor Final”. De acuerdo
con la Disposición Transitoria Primera, los
contribuyentes que posean comprobantes de
venta, retención y documentos complementarios
impresos conforme el Reglamento anterior y cuyos
plazos de caducidad no hayan vencido, pueden
emitirlos mientras dure el plazo de autorización
respectiva, de esta manera los contribuyentes que
mantengan notas de venta vigentes y no pertenezcan al RISE pueden seguirlas emitiendo hasta su
caducidad.
Finalmente, los comprobantes de los cuales se haya
solicitado su baja, deberán ser destruidos por el
sujeto pasivo y en consecuencia su numeración no
podrá volver a utilizarse.
Tributario
El nuevo reglamento vigente desde el 30 de julio se
compone de: nueve capítulos, cincuenta artículos,
nueve disposiciones generales, tres transitorias y
dos finales. Sus principales modificaciones son:
La disciplina, herramienta del éxito
Hace algunos días veía a unas de mis nietas
compitiendo. Me llenaba de orgullo notar como
su deseo de llegar a la meta era más fuerte que
el dolor y le inyectaba la fuerza necesaria para
no renunciar. Posiblemente, no fue la ganadora a
los ojos del público, pero al resistir, su espirítu
creció y ganó en templanza.
Esa imagen de Alexia viene una y otra vez a mi
mente y me recuerda mis años mozos cuando
mi entrenador no se cansaba de decirnos:
“deseo, dedicación y disciplina”. Este breve
mensaje era su receta del éxito.
Algunos seres piensan que la disciplina es un
valor que solamente lo cultivan las clases
castrenses. Esto es a mi criterio un error craso;
porque he observado a lo largo de toda mi vida
que una de las llaves del éxito es el respeto al
prójimo, basado en normas de bien.
Considerando que el primer paso que debe
darse para solucionar cualquier problema es
evaluar objetivamente las causas y reconocer
qué fortalezas tenemos. En este sentido, no
podemos olvidar las sabias palabras del Padre
José Kentenich: “Una fortaleza es una misión”.
Existe la disciplina, si reconocemos la norma de
obedecer para poder mandar, y la necesidad de
conocer la materia sobre la que se desea ordenar.
Cualquier esfuerzo será inútil o tedioso, si los
líderes que pretenden canalizar nuestro
esfuerzo no tienen una visión bien intensionada
de futuro.
La confianza en nuestros líderes es vital. El orden
y la consideración de los tiempos son factores
que se tienen en cuenta en la planificación y es
preservada de los seres que quieren dirigir una
obra con la herramienta que yo llamo disciplina.
Esta capacidad, norma o valor, es característica
de seres persistentes con personalidad obtenida
y lograda con esfuerzo, que saben que el
tiempo bien controlado significa el respeto al
propio y ajeno.
La disciplina transitoriamente se comprueba,
cuando siendo miembros de un equipo aceptamos las órdenes que emanan de los jefes.
5
En otro mensaje o escrito que les hice llegar en
meses anteriores, les comenté que el liderazgo se
gana. Hoy confirmo que la disciplina también se
obtiene con el esfuerzo personal y el consejo de
asesores que te desean bien.
Es importante la confianza que lo miembros del
equipo tengan en el líder para poder implantar la
disciplina en un grupo.
La disciplina no existe en el desorden y no puede
existir si tú haces lo que quieres sin importar el
contexto y las metas trazadas.
Insisto, la disciplina no es un valor estático y se
debe nutrir permanentemente de nuevas
técnicas que permitan administrar recursos más
complejos.
No se puede administrar o dirigir una empresa
sin el valor llamado disciplina, que es una
característica de los seres que tienen el don de
saber dónde deben estar las cosas, el sitio donde
encajan por su especialidad y donde se deben
conservar para su adecuado mantenimiento.
Los colaboradores, a nivel de empleados o
ejecutivos de alto nivel no deberán tener
problemas para entender las normas y reglas, si
son seres disciplinados que rigen la marcha de la
institución a la que se deben. Creo y confirmo
que se debe hablar constructivamente para
transmitir con propiedad los objetivos que se
persiguen.
La disciplina no nos permite perder el objetivo; al
contrario, facilita el fin por el camino más
próximo y menos pedregoso. Con ella se reduce
el esfuerzo y se obtienen mejores resultados.
En la contienda, sea una escaramuza o un gran
encuentro, debemos estar preparados si
deseamos ser los triunfadores, la competencia
que es nuestro rival permanente no escatima
esfuerzos para lograr vencernos.
No olvides que nuestra disciplina siempre
reflejará nuestra figura como si estuviéramos
frente a un espejo y si te has equivocado,
preocúpate por corregirte. Recordando que errar
es de humanos, pero emendar solo de grandes.
Lcdo. Kurt. M. Hansen-Holm
Presidente
Dos Programas de Capacitación Profesional NIIF dictados por Hansen-Holm en la Cámara de
Comercio de Guayaquil. Participaron alrededor de 140 profesionales , quienes satisfactoriamente completaron los seminarios. Capacitaciones Inhouse en Electroquil, Junsa, Songa, Usi y
más de 40 empresas ya capacitadas por Hansen-Holm.
NIIF Junsa
NIIF SC en Manta
NIIF Electroquil
NIIF Songa
NIIF CCG
En la Comunidad
NIIF USI
6
GUAYAQUIL (593) (4) 2136355
QUITO (593) (2) 2249899
www.hansen-holm.com