sección de impuesto sobre sociedades síntesis

SECCIÓN DE IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
SÍNTESIS
Se describe a continuación el criterio de la Sección en relación con la monetización del saldo
de determinados Activos por Impuestos Diferidos (DTAs) previstos en la Ley del Impuesto
sobre Sociedades conforme a su redacción vigente hasta 31 de diciembre de 2015
MONETIZACIÓN DE SALDOS DE ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Carácter obligatorio de la monetización
La Ley del IS, en su redacción vigente para el período impositivo 2015, establece la conversión,
ope legis, es decir no optativa para el contribuyente, de determinados DTAs en crédito exigible
frente a la Administración Tributaria en los siguientes supuestos:
1.- Que el contribuyente registre pérdidas contables en sus cuentas anuales auditadas y
aprobadas por el órgano correspondiente.
2.- Que la entidad sea objeto de liquidación o insolvencia judicialmente declarada.
Adicionalmente, también se convierten en crédito frente a la Administración Tributaria las
bases imponibles negativas pendientes de compensación (BINs) derivadas de la reversión, a
partir del período impositivo 2014, de los ajustes que dieron origen a los referidos DTAs.
DTAs susceptibles de compensación
Los DTAs que pueden convertirse son los derivados de la consideración como no deducibles
de:
(i).
(ii).
(iii).
pérdidas por deterioro de créditos que no se correspondan con deudas con entidades
vinculadas o entidades de derecho público; así como aquellos deterioros por
insolvencias que resultan no deducibles con independencia de que tengan, o no, una
antigüedad de seis meses desde el vencimiento.
las dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social o prejubilación (por
ejemplo seguros colectivos) no deducibles por aplicación del artículo 14.1 y 14.2 de la
Ley del IS.
dotaciones por deterioro de cualquier activo (ie activos recuperados) que derive de
insolvencias de deudores a que se refiere el párrafo (i) anterior.
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Teniendo en cuenta lo anterior, la aplicación de este incentivo por parte de las entidades no
financieras prácticamente se limitará a los DTAs resultantes de: seguros colectivos o sistemas
alternativos de previsión social y de dotaciones por deterioro de créditos correspondientes a
estimaciones globales; y ello siempre que ambos casos su reconocimiento contable resulte
correcto.
Importe del DTA que se convierte en un crédito exigible frente a la Administración Tributaria
El importe que se puede solicitar de la Administración Tributaria es el siguiente:
a) En el supuesto de pérdidas contables: el que resulte de aplicar al importe total
de los DTAs pendientes de revertir en la base imponible el ratio que
representen las pérdidas contables sobre el total del capital y las reservas.
b) En el supuesto de liquidación o insolvencia judicialmente declarada: el importe
total de los DTAs pendiente de revertir.
c) En el caso de BINs derivadas de la reversión de DTAs y generadas a partir de
2014: por el importe total de los DTAs resultante de las mismas.
Obviamente, los anteriores DTAs deben minorarse en el importe de los mismos que hayan
revertido conforme a las reglas generales del impuesto.
Destino de los DTAs convertidos en crédito exigible
Por el importe de los DTAs que se conviertan en crédito exigible frente a la Administración
Tributaria, el contribuyente puede optar por solicitar tu abono o su compensación con otras
deudas tributarias de carácter estatal.
Reversión en la base imponible de los DTAs
No es posible el doble aprovechamiento de los mismos, y por ello únicamente se convertirán
en crédito exigible frente a la Administración Tributaria aquellos DTAs que no hubiesen
revertido ya en la base imponible del IS (es decir los DTAs pendientes).
Conforme al artículo 11.12 (redacción 31 diciembre de 2015), cuando concurran los requisitos
para considerar deducibles los ajustes que dieron origen a los DTAs, se practicará el
correspondiente ajuste negativo a la base imponible hasta el importe máximo del 70 por
ciento de la base imponible positiva previa a su integración, a la aplicación de la reserva de
capitalización y a la compensación de bases imponibles negativas. El resto de DTAs son los que
pueden ser objeto de monetización.
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El importe de los DTAs que se conviertan en un crédito exigible frente a la Administración ya
no revertirán en la base imponible de futuros ejercicios, al haber sido objeto de abono o
compensación.
Contribuyentes que no hubiesen solicitado el abono de los DTAs
Resulta importante incidir en la idea de que en 2014 y 2015 la conversión de los DTAs es
obligatoria. Por este motivo, aquellos contribuyentes que en 2014 ó 2015 no hubiesen
monetizado el importe de los DTAs no podrían recuperar el importe de los mismos en el
futuro.
Respecto de dichos períodos impositivos, una vez transcurrido el plazo de declaración, se
podría instar la rectificación de la autoliquidación (artículo 120.3 L.G.T.)
REGULACIÓN VIGENTE DESDE EL 1 DE ENERO DE 2016
La Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para 2016 modifica el
tratamiento de la monetización de los DTAs introduciendo, entre otras novedades, la
necesidad de que los mismos hubiesen determinado el pago de IS o en su defecto determinen
el pago de una prestación patrimonial del 1,5 por ciento anual (salvo para los generados con
anterioridad a 2008) así como el carácter opcional de la conversión de los DTAs en crédito
exigible frente a la Administración Tributaria.
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La Sección del Impuesto sobre Sociedades la integran:
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Carlos Hernández López (Coordinador)
Josep Alemany Farré
Enca Baquero Martínez
Javier Gálvez Pantoja
Murli Kessomal Kaknani
Luis López-Tello y Díaz Aguado
Raúl Salas Lúcia
José Ángel Soteras Enciso
Blanca Usón Vegas
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