128213 - Página inicial

COMPARACIÓN ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC – IFRS) FRENTE A LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN COLOMBIA
NESTOR TRIANA
CODIGO 200421604
UNIVERSIDAD DE LA SABANA
ESPECIALIZACION EN FINANZAS Y MERCADO DE CAPITALES
CHIA
2008
COMPARACIÓN ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC – IFRS) FRENTE A LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN COLOMBIA
NESTOR TRIANA
CODIGO 200421604
MONOGRAFÍA DE GRADO
DAVID COHEN
UNIVERSIDAD DE LA SABANA
ESPECIALIZACION EN FINANZAS Y MERCADO DE CAPITALES
CHIA
2008
CONTENIDO
Pag.
INTRODUCCIÓN
3
PRIMER CAPITULO
5
REVISIÓN Y ESTUDIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC) Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINACIERA (NIIF) VIGENTES AL MES DE MAYO DE 2008
5
OBJETIVO GENERAL
5
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
5
NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (REVISADA EN 2005)
6
NIC 2 INVENTARIOS (REVISADA EN 2003)
8
NIC 7 ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO (REVISADA EN 1992)
9
NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y
ERRORES (REVISADA EN 2003)
10
NIC 10 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE (REVISADA EN 2003)
11
NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN (REVISADA EN 1993)
12
NIC 12 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (REVISADA EN 2000)
13
NIC 14 INFORMACIÓN FINANCIERA POR SEGMENTOS (REVISADA EN 1997)
15
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (REVISADA EN 2003)
16
NIC 17 ARRENDAMIENTOS (REVISADA EN 2003)
17
NIC 18 INGRESOS (REVISADA EN 1993)
19
NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS (REVISADA EN 2004)
20
NIC 20 CONTABILIZACIÓN DE LAS SUBVENCIONES OFICIALES E INFORMACIÓN A
REVELAR SOBRE AYUDAS PÚBLICAS
22
Pag.
NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA (REVISADA EN 2003)
23
NIC 23 COSTOS POR INTERESES
24
NIC 24 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES VINCULADAS (REVISADA EN
2003)
25
NIC 26 CONTABILIZACIÓN E INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE PLANES DE
PRESTACIONES POR RETIRO
27
NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y CONTABILIZACIÓN DE
INVERSIONES EN DEPENDIENTES (REVISADA EN 2003)
27
NIC 28 CONTABILIZACIÓN DE INVERSIONES EN EMPRESAS ASOCIADAS (REVISADA
EN 2003)
28
NIC 29 INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS HIPERINFLACIONARIAS
30
NIC 30 INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS Y
ENTIDADES FINANCIERAS SIMILARES
30
NIC 31 INFORMACIÓN FINANCIERA DE LOS INTERESES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
(REVISADA EN 2003)
31
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR
(REVISADA EN 2005)
32
NIC 33 UTILIDAD POR ACCIÓN (REVISADA EN 2003)
34
NIC 34 INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA
35
NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (REVISADA EN 2004)
36
NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES
38
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES (REVISADA EN 2004)
40
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN
(REVISADA EN 2005)
41
Pag.
NIC 40 INMUEBLES DE INVERSIÓN (REVISADA EN 2004)
45
NIC 41 AGRICULTURA
46
NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA (REVISADA EN 2005)
47
NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
48
NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS
50
NIIF 4 CONTRATOS DE SEGURO
51
NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y EXPLOTACIONES
EN INTERRUPCIÓN DEFINITIVA
52
NIIF 6 EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES
53
NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR
54
NIIF 8 SEGMENTOS OPERATIVOS
55
SEGUNDO CAPITULO
57
COMPARACIÓN ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC) - LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINACIERA (NIIF) Y LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS EN COLOMBIA
57
TERCER CAPITULO
158
EFECTO LA CONVERSIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PRESENTADOS BAJO PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS EN COLOMBIA A NORMAS INTERNACIONALES
158
BIBLIOGRAFÍA
162
CONCLUSIONES
163 LISTA DE TABLAS
Pag.
Tabla 1. Evolución de las normas internacionales de contabilidad
158
Tabla 2. Evolución de la normatividad contable en Colombia
161
INTRODUCCIÓN
En el proceso de globalización actual que presenta la economía mundial, es
necesario que la información financiera sea uniforme para todos los interesados y
lectores de los estados financieros de las Compañías, independientemente de su
ubicación geográfica. Es por ello que en los últimos años se están integrando las
juntas directivas de los comités que emiten las normas de contabilidad, con la
participación de especialistas de diferentes países, de manera que los estándares
que se publiquen tengan la participación de un número importante de
profesionales.
Durante los últimos años, el número de países que han adoptado las Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF o IFRS 1 como estándares de
contabilidad ha crecido de manera importante. Como muestra de ello están los
países que conforman la Unión Europea (UE), los cuales han desarrollado un plan
de implementación extenso, organizado y programado fijando como fecha límite
de implementación el pasado 1° de enero de 2005.
Algunos otros países del continente Americano han implementado estas normas,
como es el caso de Perú, Ecuador, Panamá Costa Rica. Algunos otros han
modificado sus principios de contabilidad propios con el fin de acercarlos a las
IFRS e implementarlos en el futuro cercano, como es el caso de Brasil y Chile.
En Colombia el procedimiento de implementación no está claro. Se plantean las
dos alternativas antes descritas, es decir, una implementación de las IFRS a partir
de una fecha determinada, probablemente 2010 o modificar los principios
contables actuales, de manera que estén en la misma vía de los requerimientos de
las normas internacionales. Sin embargo, la conclusión de los analistas
financieros, los diferentes gremios de la economía nacional, las entidades de
control y los organismos internacionales (FMI, BID, BM), es la misma, que los
estados financieros de las empresas colombianas sean presentados bajo las
mismas características de cualquier otra empresa en el mundo. Esta necesidad
hace que en el corto o mediano plazo Colombia haga parte de los países que
cumplen con los IFRS, máxime cuando estamos ad portas de negociar el Tratado
de Libre Comercio (TLC) y al hacer parte de la Comunidad Andina de Naciones
(CAN) y el Área de Libre Comercio de las Américas (ALCA), entre otros. Para ello
debemos estar preparados para el cambio, en razón a que pocas empresas
cuentan con experiencia en este campo.
1
Por sus siglas en inglés International Financial Reporting Standard
3
A fin de evaluar las implicaciones que tendrá la implementación de las IFRS sobre
la información financiera de las compañías en Colombia y a los retos a que se
verán enfrentados los profesionales de las áreas contable y financiera, a
continuación se muestra una síntesis de las últimas normas revisadas por la Junta
Internacional de Normas de Contabilidad – IASB y las principales diferencias con
los principios de contabilidad vigentes en la actualidad.
4
PRIMER CAPITULO
REVISIÓN Y ESTUDIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC) Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINACIERA (NIIF) VIGENTES AL MES DE MAYO DE 2008
OBJETIVO GENERAL
Realizar una comparación entre las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
y los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA en Colombia, con
el propósito de destacar implicaciones ante una eventual adopción o adaptación
de las normas contables.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1.
Revisar y estudiar cada una de las NIC vigentes en la actualidad, junto con las
diferentes interpretaciones que forman parte de las normas, para contar con
un entendimiento claro y detallado de los diversos tratamientos contables.
2.
Comparar cada una de las NIC vigentes con las diferentes cuentas de los
estados financieros a fin de identificar diferencias que impacten al momento
de la implementación en Colombia de estas normas.
3.
Determinar la incidencia en los diferentes componentes del balance general
estado de resultados para una empresa mediana en operación en Colombia,
teniendo en cuenta la aplicación de las NIC.
4.
Identificar conceptos importantes que no aplican en las actuales PCGA
Colombianos y que tendrán un impacto relevante al momento que se presente
un cambio con relación a las NIC.
En varios países del mundo el proceso de convergencia a Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) es una situación evidente, cada día se suman más y más
países a la globalización contable, sin embargo en nuestro país infortunadamente
no existe un plan adecuadamente establecido, mediante el cual se pueda
visualizar si se llevará a cabo una adopción de las normas internacionales o una
adaptación de las normas locales hacia la tendencia uniforme de elaboración y
presentación de la información financiera y contable de muchos países del mundo.
A pesar de lo anterior, es necesario iniciar el proceso de capacitación
tempranamente, con el objeto que los profesionales vinculados a la técnica
contable cuenten con un periodo de tiempo prudencial para asimilar las diferencias
5
entre los principios locales 2 y las normas internacionales, a fin de lograr mayor
destreza en la elaboración e interpretación de la información financiera y contable.
Dada la importancia que se produce a raíz de este cambio de normatividad
contable, lo primero que debe ser objeto de estudio para un completo
entendimiento de esta materia, es su origen y la justificación de la globalización de
las aplicaciones contables por medio de las normas internacionales de
contabilidad, sus objetivos, funcionamiento, sistema regulador para emisión de
normas y beneficio que se obtendría al contar con normas contables
mundialmente únicas.
En el año 1973 se fundó en el Reino Unido el comité internacional de normas de
contabilidad (International Accounting Standards Committee - IASC), el cual
expidió las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC hasta el año 2001. A
partir de este último año se fundó la Junta Internacional de Normas de
Contabilidad International (Accounting Standards Board - IASB), quienes están a
cargo de revisar, actualizar y modificar las NIC vigentes. Adicionalmente han
expedido las IFRS
Las siguientes son las normas vigentes en la actualidad, en las cuales se
especifica la última fecha de revisión, el objetivo de cada una de ellas y una
síntesis con los principales conceptos de aplicación. Adicionalmente en algunas de
ellas se presentan interpretaciones, las cuales hacer referencia a ciertas
aclaraciones publicadas por el comité correspondiente, con el propósito de
profundizar en algunos aspectos de la norma o resolver dudas de interpretación.
NIC 1 Presentación de estados financieros (revisada en 2005)
Fecha de vigencia
Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 (1 de enero de 2007
para la información a revelar sobre el capital de una entidad).
Objetivo
Establecer el marco general para la presentación de estados financieros con fines
generales, incluyendo directrices para su estructura y el contenido mínimo.
2
Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia están regidos en la actualidad
por el Decreto 2649 de 1993
6
Resumen
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Principios fundamentales que subyacen a la preparación de estados
financieros, incluyendo la hipótesis de empresa en marcha, la uniformidad de la
presentación y clasificación, la hipótesis contable del recaudo y la materialidad.
Los activos y pasivos, y los ingresos y gastos, no pueden compensarse salvo
que la compensación esté permitida o sea exigida por otra NIIF.
La información comparativa correspondiente al ejercicio anterior debe
presentarse para los saldos incluidos en los estados financieros. La
información comparativa deberá incluirse también en la información de tipo
descriptivo siempre que sea relevante para la adecuada comprensión de los
estados financieros del período corriente.
Un conjunto completo de estados financieros debe incluir un balance, una
cuenta de resultados, un estado de cambios en el patrimonio neto, un estado
de flujos de efectivo, políticas contables y notas explicativas.
El estado de cambios en el patrimonio neto debe reflejar:
- todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o
- los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de
operaciones con socios que actúen en calidad de tales.
Los estados financieros deben ser objeto de presentación con una periodicidad
generalmente anual. Si cambia la fecha de cierre del ejercicio, y los estados
financieros se presentan para un período distinto a un año, será necesario
informar de este hecho.
La distinción entre activos y pasivos corrientes y no corrientes es, por lo
general, obligatoria. La presentación según el grado de liquidez se utilizará
cuando proporcione una información relevante que sea más fiable. En general,
los hechos posteriores a la fecha del balance no se tienen en cuenta a efectos
de clasificar partidas como corrientes o no corrientes.
La NIC 1 especifica los rubros que como mínimo deben presentarse en el
balance, la cuenta de resultados, y el estado de cambios en el patrimonio neto,
e incluye directrices para identificar rubros adicionales.
La entidad presentará un desglose de los gastos, utilizando para ello una
clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que
cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cuál proporcione una
información que sea fiable y más relevante. Las entidades que clasifiquen sus
gastos por función revelarán información adicional sobre la naturaleza de tales
gastos, que incluirá al menos el importe de los gastos por depreciación y
amortización y el gasto por beneficios a los empleados.
La NIC 1 prohíbe revelar información sobre "partidas extraordinarias" en los
estados financieros.
La NIC 1 especifica las revelaciones mínimas que deben contener las notas.
7
Deben incluir información sobre:
- las políticas contables seguidas;
- los criterios que ha adoptado la Dirección en el proceso de aplicar las
políticas contables de la entidad que tengan el efecto más significativo
en los importes registrados en los estados financieros; y
- las principales hipótesis en relación con el futuro, y otras fuentes
principales de incertidumbre en las estimaciones, que impliquen un
riesgo significativo de causar un ajuste material en los valores contables
- de los activos y pasivos en el próximo ejercicio.
•
•
Existen apéndices en la NIC 1 con ejemplos ilustrativos del balance, estado de
resultados y estado de cambios en el patrimonio neto.
El 18 de agosto de 2005, el IASB emitió una modificación a la NIC 1
denominada Presentación de estados financieros - Información a revelar sobre
el capital, que introduce las exigencias relativas a la información a revelar
sobre el capital de una entidad.
Interpretaciones
SIC 29, Información a revelar -acuerdos de concesión de servicios
La presentación de información es obligatoria si una entidad presta servicios que
den acceso público a importantes recursos económicos y sociales.
NIC 2 Inventarios (revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de los inventarios, incluyendo la determinación
del costo y su consiguiente reconocimiento como gasto.
Resumen
• Las existencias deben ser valoradas al costo o al valor neto realizable, según
cuál sea menor.
• Los costos comprenderán el precio de adquisición, el costo de transformación
(materiales, mano de obra y gastos generales) y otros costos en los que se
haya incurrido para dar a las existencias su condición y ubicación actual, pero
no diferencia en cambio.
8
•
•
•
Para los elementos del inventario que no son intercambiables, se atribuyen
costos específicos a los elementos individuales específicos que conforman el
inventario.
Para los elementos intercambiables, el costo se determina usando las fórmulas
de primeras en entrar primeras en salir (FIFO) o costo promedio ponderado. La
fórmula LIFO no está permitida.
Cuando se venden los inventarios, el valor contable debe reconocerse como
gasto en el período en que se registra en ingreso correspondiente. El monto de
cualquier descuento, hasta alcanzar el valor neto realizable (VNR), así como
todas las demás pérdidas en los inventarios, serán reconocidas en el período
en que ocurra la baja o la pérdida. El saldo de cualquier reversión del
descuento que resulte de un incremento en el VNR, se reconocerá como una
reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como
gasto, en el período en el que la recuperación del valor tenga lugar.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 7 Estados de flujos de efectivo (revisada en 1992)
Fecha de vigencia
Periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1994
Objetivo
Exigir a las empresas que suministren información acerca de los movimientos
históricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo a través de la presentación
de un estado de flujos de efectivo, clasificados en el período según que procedan
de actividades de operación, de inversión y de financiación.
Resumen
• Los estados de flujos de efectivo deben analizar los cambios en el efectivo y
los equivalentes de efectivo durante un período.
• Los equivalentes de efectivo incluyen inversiones a corto plazo (menos de 3
meses desde la fecha de adquisición), fácilmente convertibles en efectivo,
estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Generalmente no incluyen participaciones de capital.
• Los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, inversión y
financiación deben presentarse por separado.
• Los flujos de efectivo de las actividades de operación se presentan utilizando el
método directo (recomendado) o el indirecto.
9
•
•
•
•
•
Los flujos de efectivo procedentes de impuestos sobre la renta se clasifican
como de operación salvo que puedan identificarse específicamente con
actividades de financiación o inversión.
La tasa de cambio utilizada para la conversión de operaciones en una moneda
extranjera y los flujos de efectivo de una filial extranjera deberá ser el tipo
vigente en la fecha de los flujos de efectivo.
Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y enajenaciones
de filiales y otros negocios deberán presentarse por separado y clasificarse
como actividades de inversión, revelando información adicional específica.
Las operaciones de inversión y financiación que no supongan el uso de
efectivo deberán excluirse de los estados de flujos de efectivo, pero deberán
revelarse por separado.
Existen apéndices en la NIC 7 con ejemplos ilustrativos del estado de flujos de
efectivo.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
(revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Objetivo
Describir los criterios para seleccionar y cambiar políticas contables, junto con el
tratamiento contable y la información a proporcionar en cuanto a cambios en
políticas contables, cambios en estimaciones y errores.
Resumen
• Prescribe una jerarquía para elegir políticas contables:
- Normas e interpretaciones del IASB, teniendo en cuenta cualquier
directriz de implantación del IASB.
- A falta de una norma, buscar los requisitos y las directrices incluidos en
las normas e interpretaciones del IASB que se refieren a cuestiones
similares y relacionadas; y las definiciones, criterios de reconocimiento y
conceptos de valoración de activos, pasivos, ingresos y gastos que se
recogen en el Marco Conceptual.
- La Dirección o Administración también puede tener en cuenta los
pronunciamientos más recientes de otros organismos reguladores que
10
•
•
•
•
•
•
Aplicar políticas contables atendiendo a criterios de uniformidad con
operaciones similares.
Realizar cambios de política contable sólo si lo exige una norma o
interpretación o si producen información más relevante y fiable.
Si una norma o interpretación exige un cambio de política contable, seguir los
requisitos de transición de dicho pronunciamiento. Si no se especifica ninguno,
o si el cambio es voluntario, aplicar la nueva política contable con efecto
retrospectivo mediante la reexpresión de períodos anteriores. Si la reexpresión
es imposible, incluir el efecto acumulativo del cambio en los resultados. Si no
es posible determinar el efecto acumulativo, aplicar la nueva política de forma
prospectiva.
Los cambios en las estimaciones contables (por ejemplo, un cambio en la vida
útil de un activo) se contabilizan en el ejercicio en curso, o en ejercicios futuros,
o en ambos (sin reformulación).
Todos los errores deben corregirse mediante la reformulación de los importes
comparativos del ejercicio anterior y, si el error se produjo antes del primer
período presentado, mediante la reformulación del balance inicial.
Son obligatorias las revelaciones sobre cambios contables, cambios en las
estimaciones y correcciones de errores.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 10 Hechos Posteriores a la Fecha del Balance (revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Objetivo
Cuándo debe una empresa proceder a ajustar sus estados financieros por hechos
posteriores a la fecha del balance.
La información a proporcionar en cuanto a la fecha en que se autorizó la emisión
de los estados financieros, así como respecto a los hechos posteriores a la fecha
del balance.
11
Resumen
• Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya
sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del
balance y la fecha de autorización de emisión de los estados financieros.
• Hechos que implican ajustes: ajustar los estados financieros para reflejar
aquellos hechos que suministran evidencia de condiciones que existían en la
fecha del balance (como la resolución de un juicio después de la fecha del
balance).
• Hechos que no implican ajustes: no ajustar los estados financieros para reflejar
hechos que aparecieron después de la fecha del balance (como una reducción
en los precios de mercado después del cierre del ejercicio, que no cambie la
valoración de inversiones a la fecha del balance).
• Los dividendos propuestos o declarados con respecto las participaciones o
acciones después de la fecha del balance no deberán registrarse como pasivo
en la fecha del balance. Es obligatorio revelar información al respecto.
• Una entidad no deberá preparar sus estados financieros bajo la hipótesis de
empresa en funcionamiento si los hechos posteriores a la fecha del balance
indican que esta hipótesis no es apropiada.
• Una entidad deberá revelar la fecha de autorización de emisión de sus estados
financieros, así como quién ha dado su autorización.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 11 Contratos de construcción (revisada en 1993)
Fecha de vigencia
Períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995.
Objetivo
Describir el tratamiento contable de los ingresos y los costos relacionados con los
contratos de construcción en los estados financieros del contratista.
Resumen
• Los ingresos del contrato deben comprender el valor acordado en el contrato
inicial junto con cualquier modificación en el trabajo contratado, así como
reclamaciones o incentivos en la medida que sea probable que de los mismos
resulte un ingreso y siempre que sean susceptibles de valoración fiable.
• Los costos del contrato deben comprender los costos que se relacionen
directamente con el contrato específico, los costos que se relacionen con la
12
•
•
•
Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda ser estimado con
suficiente fiabilidad, los ingresos y los costos deben ser reconocidos en el
estado de resultados como tales, con referencia al estado de realización de la
actividad consecuencia del contrato (método del porcentaje de realización o
grado de avance).
Si el resultado no puede estimarse con suficiente fiabilidad, no deberá
registrarse ninguna utilidad. Por el contrario, los ingresos del contrato sólo
deben reconocerse en la medida en que se prevea la recuperación de los
costos incurridos por causa del contrato, y los costos del contrato deberán
reconocerse en el ejercicio en que se incurran.
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de
los ingresos totales derivados del contrato, la pérdida esperada deberá
reconocerse inmediatamente en la cuenta de resultados del período.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 12 Impuesto sobre la renta (revisada en 2000)
Fecha de vigencia
Períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1998. Algunas revisiones son
efectivas para períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2001.
Objetivo
• Describir el tratamiento contable del impuesto sobre la renta.
• Establecer los principios y facilitar directrices para la contabilización de los
efectos actuales y futuros, a efectos del impuesto sobre la renta, de:
• la recuperación (liquidación) en el futuro del saldo en libros de los activos
• (pasivos) que se han reconocido en el balance de una empresa; y
• las transacciones del ejercicio en curso que han sido objeto de reconocimiento
en la cuenta de resultados o directamente en el patrimonio.
Resumen
• Los activos y pasivos por impuestos corrientes deben reconocerse a efectos de
los impuestos del ejercicio en curso y de ejercicios anteriores, calculados
según los tipos aplicables al período.
13
•
•
Una diferencia temporal es una diferencia entre el valor contable de un activo o
pasivo y su base gravable.
Deben reconocerse pasivos por impuestos diferidos por los futuros efectos
fiscales de todas las diferencias temporales gravables, con tres excepciones:
- pasivos por impuestos diferidos derivados del reconocimiento inicial
del crédito mercantil;
- pasivos por impuestos diferidos derivados del reconocimiento inicial
de un activo o pasivo no surgido de una combinación de negocios
que, en el momento de la operación, no afecte al resultado contable
ni la base gravable; y
- pasivos derivados de utilidades no distribuidas procedentes de
inversiones cuando la empresa sea capaz de controlar la fecha de la
reversión de la diferencia y sea probable que la reversión no se
produzca en el futuro previsible.
•
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos por las diferencias
temporales deducibles, las pérdidas fiscales no utilizadas y los beneficios
fiscales no utilizados en la medida en que sea probable que se disponga de
utilidades fiscales con cargo a las cuales puedan utilizarse las diferencias
temporales deducibles, salvo si el activo por impuestos diferidos surge del
reconocimiento inicial de un activo o pasivo, no derivado de una combinación
de negocios que, en el momento de la operación, no afecte al resultado
contable ni a su base gravable. No obstante, la entidad debe reconocer un
activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporales
procedentes de inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de
participaciones en negocios conjuntos, sólo en la medida que las diferencias
temporales vayan a revertir en un futuro previsible y se espere disponer de
utilidades fiscales contra las cuales amortizar las citadas diferencias
temporales.
- el activo por impuestos diferidos surge del reconocimiento inicial de
un activo o pasivo, no derivado de una combinación de negocios
que, en el momento de la operación, no afecte al resultado contable
ni a su base gravable.
•
Los (activos) pasivos por impuestos diferidos deben calcularse a las tasas
impositivas que se espera que se apliquen cuando el pasivo sea liquidado o el
activo realizado, sobre la base de tasas impositivas / leyes fiscales que hayan
sido aprobados o prácticamente aprobados antes de la fecha del balance.
El descuento de los activos y pasivos por impuestos diferidos está prohibido.
Los impuestos anticipados y diferidos deben presentarse como partidas no
corrientes en el balance.
La NIC 12 especifica la información que debe revelarse en relación con el
impuesto sobre la renta.
•
•
•
14
Interpretaciones
SIC 21, Impuesto sobre la renta - Recuperación de activos no depreciables
revalorizados
Calcular el activo o pasivo por impuestos diferidos derivado de la revalorización en
función de las consecuencias fiscales derivadas de la venta del activo y no de su
uso.
SIC 25, Impuesto sobre la renta - Cambios en la situación fiscal de la empresa o
de sus accionistas
Los efectos fiscales corrientes y diferidos por cambio deben ser incluidos en la
ganancia o pérdida neta del ejercicio a menos que esas consecuencias estén
relacionadas con transacciones o hechos que fueran reconocidos directamente en
el patrimonio.
NIC 14 Información Financiera por Segmentos (revisada en 1997)
Fecha de vigencia
Períodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1998.
Objetivo
Establecer los criterios para proporcionar información financiera por líneas de
negocio y áreas geográficas.
Resumen
• La NIC 14 se aplica a las empresas cuyos títulos de capital o deuda coticen
públicamente o a las empresas que se encuentran en el proceso de emitir
títulos para cotizar en mercados públicos de títulos. Asimismo, una empresa
que revele voluntariamente información financiera por segmentos debe cumplir
los requisitos de la NIC 14.
• Exige que la empresa tenga en cuenta su estructura organizativa y su sistema
de información interna con el propósito de identificar sus tipos de segmentos
de negocio y geográficos.
• Si los segmentos internos no están basados en grupos de productos o
servicios relacionados, ni en áreas geográficas, se exige a la empresa buscar
en el nivel inmediatamente inferior de la segmentación interna para identificar
los segmentos sobre los que habrá de informar.
15
•
•
•
•
Se facilitan directrices sobre los segmentos sobre los que se habrá de informar
(generalmente límites del 10%), y se indica la necesidad de que los ingresos
de los segmentos sobre los que se informa sea como mínimo el 75% del total
de los ingresos ordinarios.
Una base de segmentación es de carácter principal, y la otra, secundaria.
La información por segmentos debía prepararse utilizando las mismas políticas
contables adoptadas para los estados financieros consolidados o individuales.
La NIC 14 establece requisitos de información para segmentos principales y
secundarios, siendo muy inferiores los requisitos de información
correspondiente a los segmentos secundarios.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 16 Propiedad, planta y equipo (revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Objetivo
Establecer los principios para el reconocimiento inicial y la contabilización posterior
de la propiedad, planta y equipo.
Resumen
• Los elementos de la propiedad, planta y equipo deben registrarse como activos
cuando es probable que la empresa obtenga beneficios económicos derivados
del activo, y el costo del activo pueda calcularse con suficiente fiabilidad.
• El reconocimiento inicial ha de realizarse atendiendo el costo, que incluye
todos los costos necesarios para preparar al activo para el uso al que está
destinado. Si el pago se aplaza, deberán registrarse intereses.
• En la contabilización posterior a la adquisición, la NIC 16 permite elegir el
método contable:
- Método de costo: El activo se registra al costo de adquisición menos
la depreciación acumulada y el deterioro del valor.
- Método de revalorización: El activo se registra por el importe
revalorizado, que es el valor contable en la fecha de revalorización
menos la depreciación posterior.
•
Según el método de revalorización, deben efectuarse revalorizaciones
regularmente. Todos los elementos de una determinada clase deben ser
16
•
•
•
•
•
Si se utiliza el método de costo, los componentes de un activo con distintos
patrones de obtención de beneficios deben depreciarse por separado.
La depreciación se carga sistemáticamente a lo largo de la vida útil del activo.
El método de depreciación debe reflejar el patrón de consumo de los
beneficios. El valor residual debe revisarse al menos anualmente. Si el
funcionamiento de un elemento de la propiedad, planta y equipo (por ejemplo,
un avión) requiere grandes inspecciones regulares, cuando se realiza una gran
inspección, su costo se registra en el valor contable del activo como sustituto si
se cumplen los criterios de reconocimiento.
El deterioro de valor de la propiedad, planta y equipo debe evaluarse de
acuerdo con la NIC 36.
Todos los intercambios de propiedad, planta y equipo deben calcularse al valor
razonable, incluyendo intercambios de elementos similares, salvo que la
operación de intercambio carezca de contenido comercial o no pueda
calcularse con suficiente fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni del
activo entregado.
Las revelaciones incluyen políticas contables; métodos de amortización y vidas
útiles; adquisiciones, enajenaciones, deterioros de valor, y reversiones;
importes y detalles de revalorizaciones; y compromisos.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 17 Arrendamientos (revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Objetivo
Establecer, para arrendatarios y arrendadores, las políticas contables apropiadas y
la información que debe revelarse en relación con los arrendamientos operativos y
financieros.
17
Resumen
• Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere la
totalidad de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad. Por ejemplo:
- El arrendamiento cubre la totalidad de la vida del activo.
- El valor actual de los pagos de arrendamientos es prácticamente
igual que el valor razonable del activo.
•
•
•
Todos los demás arrendamientos se clasifican como arrendamientos
operativos.
Un arrendamiento de terrenos y edificios deberá dividirse en elementos de
terrenos y edificios. El elemento terreno es generalmente un arrendamiento
operativo. El elemento edificio es un arrendamiento operativo o financiero en
función de los criterios de la NIC 17. Sin embargo, el cálculo separado de los
elementos terreno y edificio no es obligatorio si los intereses del arrendatario
en el terreno y los edificios se clasifican como "propiedades de inversión" de
acuerdo con la NIC 40 y se adopta el modelo del valor razonable.
Arrendamientos financieros - Contabilización del arrendatario:
- Registrar un activo y un pasivo al valor actual de los pagos mínimos
del arrendamiento o bien al valor razonable del bien arrendado, si
éste fuera menor.
- Política de depreciación: la misma que para los activos que se
posean.
- Pago del arrendamiento financiero: distribuido entre intereses y una
reducción en el pasivo.
•
Arrendamientos financieros - Contabilización del arrendador:
- Reconocer como una partida a cobrar por un importe equivalente a la
inversión neta en el arrendamiento.
- Reconocer los ingresos financieros basándose en una pauta que
refleje un tipo de rendimiento constante sobre la inversión neta del
arrendador.
•
Arrendamientos operativos - Contabilización del arrendatario:
- Reconocer los pagos de arrendamientos operativos como gasto en la
cuenta de resultados, de forma lineal a lo largo del plazo de
arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base de
registro.
•
Arrendamientos operativos - Contabilización del arrendador:
- Los arrendadores deben presentar, en el balance, los activos
dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza
de tales bienes.
18
-
•
•
Los arrendamientos operativos deben ser reconocidos de forma
lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte más
representativa otra base sistemática de registro,
Los arrendadores deben distribuir los costos directos iniciales a lo largo del
período de arrendamiento (está prohibido llevarlos a gastos inmediatamente).
La contabilización de operaciones de venta y posterior arrendamiento
(leaseback) depende básicamente de que se trate de arrendamientos
financieros u operativos.
Interpretaciones
SIC 15, Arrendamientos operativos - Incentivos
El arrendador y el arrendatario deben reconocer los incentivos (como períodos
libres de cuotas) como una reducción de los ingresos y gastos por arrendamiento,
respectivamente, a lo largo del periodo del arrendamiento.
SIC 27, Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la
forma legal de un arrendamiento
Si una serie de transacciones adoptan la forma legal de un arrendamiento y sólo
pueden entenderse en relación con la serie en conjunto, la serie deberá
contabilizarse como una única operación.
CINIIF 4, Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento
Los acuerdos que dependen de un activo específico o que incluyen el derecho a
controlar un activo específico generalmente son arrendamientos según la
NIC 17.
NIC 18 Ingresos (revisada en 1993)
Fecha de vigencia
Períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995.
Objetivo
Establecer el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de
transacciones y eventos.
Resumen
• Los ingresos ordinarios deben valorarse utilizando el valor razonable de la
contrapartida recibida o por recibir.
19
•
Reconocimiento:
- Procedentes de la venta de bienes: Cuando se han transferido al
comprador los riesgos y ventajas significativos, el vendedor pierde el
control efectivo, el monto puede valorarse con fiabilidad, es probable
que la entidad reciba los beneficios económicos asociados a la
transacción, y los costos incurridos, o a incurrir, en relación con la
transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
- Procedentes de la prestación de servicios: Método del porcentaje de
realización. Cuando el resultado de una transacción, que suponga la
prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad
- Intereses, regalías y dividendos: Se reconocen cuando es probable
que la empresa obtenga beneficios económicos:
- Intereses: sobre la base de la proporción de tiempo transcurrido,
teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo utilizando el
método de interés efectivo tal y como se define en la NIC 39.
- Regalías: utilizando la hipótesis contable del devengo, de acuerdo
con el fondo económico del acuerdo en que se basan.
- Dividendos: cuando se establezca el derecho a recibir el pago por
parte del accionista.
•
Los requisitos de revelación incluyen las políticas contables adoptadas para el
reconocimiento de los ingresos.
Interpretaciones
SIC 31, Ingresos - Permutas que comprenden servicios de publicidad
Reconocer ingresos ordinarios procedentes de permutas que comprenden
servicios de publicidad sólo si también se reciben ingresos sustanciales por
servicios publicitarios en transacciones que no suponen permutas.
NIC 19 Beneficios a los empleados (revisada en 2004)
Fecha de vigencia
Períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1999. Algunas revisiones
vigentes a partir del 1 de enero de 2001; otras revisiones vigentes para períodos
terminados el 31 de mayo de 2002. La revisión en 2004 permite el reconocimiento
de pérdidas y ganancias actuariales en patrimonio y requiere asimismo
información adicional a revelar a partir del 1 de enero de 2006 (se aconseja la
aplicación anticipada).
20
Objetivo
Describir el tratamiento contable y la información a proporcionar respecto de los
beneficios a los empleados, incluyendo beneficios a corto plazo (salarios,
vacaciones anuales, permisos remunerados por enfermedad, participación en
ganancias anuales, incentivos y beneficios no monetarios); pensiones, seguros de
vida y asistencia médica post-empleo; y otras prestaciones a largo plazo (permisos
remunerados después de largos periodos de servicio, incapacidad, compensación
diferida y participación en ganancias e incentivos a largo plazo).
Resumen
• Principio subyacente: el costo de proporcionar beneficios a los empleados
debe reconocerse en el período en el cual el empleado recibe el beneficio, no
en el momento en que es pagada o pagadera.
• Los beneficios a los empleados a corto plazo (pagaderos en 12 meses) deben
reconocerse como gasto en el período en el cual el empleado presta el
servicio.
• Los pagos de participación en ganancias y de incentivos sólo se reconocerán
cuando la entidad tenga una obligación implícita de pagarlos y los costos
puedan estimarse con suficiente fiabilidad.
• Los planes de prestaciones post-empleo (como pensiones y asistencia en
salud) se clasifican o bien como planes de aportes definidos o como planes de
prestaciones definidas.
• De acuerdo con los planes de aportes definidos, los gastos se reconocen en el
período en que es pagadero el aporte.
• De acuerdo con los planes de prestaciones definidas, se reconoce un pasivo
en el balance equivalente al saldo neto de:
- el valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas (el valor
actual de los pagos futuros esperados que son necesarios para
cumplir con las obligaciones derivadas de los servicios prestados por
los empleados en el ejercicio en curso y en los anteriores);
- las pérdidas y ganancias actuariales diferidas y el costo diferido de
los servicios pasados; y
- el valor razonable de cualquier activo afecto al plan en la fecha del
balance.
•
•
•
•
Las pérdidas y ganancias actuariales pueden ser (a) reconocidas
inmediatamente en los beneficios netos de dichas ganancias y pérdidas, (b)
diferidas a un máximo, considerando límites en una "banda de fluctuación"
(the "corridor approach"), o (c) reconocidas directamente en patrimonio.
Los activos relacionados con un plan incluyen activos poseídos por un fondo
de prestaciones a empleados a largo plazo y pólizas de seguros.
Para planes de grupo, el costo neto se reconoce en los estados financieros
separados de la entidad que legalmente respalda al empelado, a menos que
21
•
•
•
Las prestaciones a empleados a largo plazo deben reconocerse y calcularse
del mismo modo que las prestaciones post-empleo de acuerdo con un plan de
prestaciones definidas. No obstante, a diferencia de los planes de prestaciones
definidas, está prohibido diferir las pérdidas o ganancias actuariales y los
costos derivados de servicios pasados.
Las indemnizaciones por cese deben reconocerse cuando la entidad se
encuentre comprometida de forma demostrable a rescindir el vínculo que la
une a un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro, o
bien a pagar indemnizaciones por cese como resultado de una oferta realizada
para incentivar la rescisión voluntaria por parte de los empleados.
Los planes de retribuciones en forma de instrumentos de capital están
cubiertos por la NIIF 2, no por la NIC 19.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 20 Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar
sobre ayudas públicas
Fecha de vigencia
Períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1984.
Objetivo
Describir la contabilización y la información a revelar acerca de las subvenciones
oficiales y otras formas de ayuda pública.
Resumen
• Reconocer las subvenciones oficiales sólo cuando exista la garantía razonable
de que la entidad cumplirá las condiciones asociadas a las subvenciones, y
que éstas serán recibidas. Las subvenciones no monetarias se reconocen
normalmente al valor razonable, aunque está permitido el reconocimiento al
valor nominal.
• Aplicar el método de la renta sistemáticamente (reconocer los ingresos a lo
largo de los ejercicios necesarios para compensarlos con los costos
correspondientes), y no el método del capital (contabilizarlos directamente en
el patrimonio neto).
22
•
•
•
Las subvenciones relacionadas con ingresos pueden presentarse como abono
en la cuenta de resultados o como deducción en la presentación del gasto
correspondiente.
Las subvenciones relacionadas con activos pueden presentarse o bien como
ingresos diferidos en el balance, o deducirse en el cálculo del valor contable
del activo.
El reembolso de una subvención oficial debe tratarse contablemente como
revisión de una estimación contable con un tratamiento distinto para las
subvenciones relacionadas con ingresos y con activos, de acuerdo al
tratamiento contable de la NIC 8.
Interpretaciones
SIC 10, Ayudas públicas - sin relación específica con actividades de explotación
Las ayudas públicas a entidades dirigidas al apoyo o al sostenimiento a largo
plazo de las actividades de una cierta empresa en determinadas regiones o
sectores industriales deben contabilizarse como una subvención oficial de acuerdo
con la NIC 20.
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda
extranjera (revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Objetivo
Establecer el tratamiento contable para las transacciones en moneda extranjera y
las actividades en el extranjero de una entidad.
Resumen
• En primer lugar, determinar la moneda funcional de la entidad informante, la
moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.
• Convertir todas las partidas en moneda extranjera en la moneda funcional:
- En la fecha de la transacción, registrar utilizando el tipo de cambio
vigente en la fecha de la transacción para su reconocimiento y
valoración iniciales.
- En fechas de balances posteriores:
•
•
Utilizar el tipo de cierre para las partidas monetarias;
Utilizar tipos de cambio vigentes en la fecha de la transacción para partidas no
monetarias registradas al costo histórico; y utilizar tipos de cambio vigentes en
23
-
•
•
•
Las diferencias de cambio surgidas en la liquidación de partidas
monetarias y en la conversión de partidas monetarias a un tipo
distinto al vigente cuando se reconocieron inicialmente, se incluyen
en los resultados netos, con una excepción: las diferencias de
cambio derivadas de partidas monetarias que forman parte de la
inversión neta realizada por la empresa en una entidad extranjera se
clasifican en los estados financieros consolidados que incluyen la
entidad extranjera en un componente distinto del patrimonio neto;
serán registradas como ingreso o gasto en la fecha de enajenación
de la inversión neta.
Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta
aplicará los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva
moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.
Los resultados y la situación financiera de cualquier entidad cuya moneda
funcional no sea la moneda de una economía hiperinflacionaria se convierten a
una moneda de presentación distinta utilizando los siguientes procedimientos:
- los activos y pasivos correspondientes a cada balance presentado
(incluyendo los comparativos) se convierten al tipo de cierre en la
fecha de dicho balance;
- los ingresos y gastos correspondientes a cada cuenta de resultados
(incluyendo las comparativas) se convierten a tipos de cambio
vigentes en las fechas de las transacciones; y
- todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen como un
componente distinto del patrimonio neto.
Normas especiales para convertir en una moneda de presentación los
resultados y la situación financiera de una entidad cuya moneda funcional sea
hiperinflacionaria.
Interpretaciones
SIC 7, Introducción al euro
Explicaba cómo aplicar la NIC 21 cuando el euro se introdujo por primera vez.
NIC 23 Costos por intereses
Fecha de vigencia
Períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995.
24
Objetivo
Describir el tratamiento contable de los costos por intereses.
Resumen
• Los costos por intereses incluyen intereses, amortización de descuentos o
primas correspondientes a préstamos, y amortización de gastos de
formalización de contratos de préstamo.
• Se permiten dos tratamientos contables:
- Tratamiento de gasto: Todos los costos por intereses se reconocen
como gastos en el ejercicio en que se incurren.
- Tratamiento de capitalización: Capitalizar los costos por intereses
directamente atribuibles a la adquisición o construcción de un activo
cualificado, pero sólo cuando sea probable que dichos costos
generen beneficios económicos en el futuro para la entidad, y los
costos puedan medirse con suficiente fiabilidad. Todos los demás
costos por intereses que no cumplan las condiciones para la
capitalización se reconocerán como gastos en el ejercicio en que se
incurran.
•
•
•
Un activo cualificado es aquel que requiere de un periodo de tiempo sustancial
antes de estar listo para su uso o para la venta. Algunos ejemplos incluyen
plantas de fabricación, propiedades de inversión y determinadas existencias.
Si los fondos proceden de préstamos y se utilizan para obtener el activo
cualificado, aplicar un tipo de capitalización (media ponderada de costos por
intereses aplicables a los préstamos específicos y no específicos pendientes
durante el período) a la inversión efectuada durante el período, para determinar
el monto de los costos por intereses aptos para la capitalización.
La revelación de información incluye la política contable adoptada en relación
con los costos por intereses.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 24 Información a revelar sobre partes vinculadas (revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
25
Objetivo
Asegurarse de que en los estados financieros se ha tenido en cuenta la posibilidad
de que la situación financiera y los resultados de las operaciones puedan verse
afectados por la existencia de partes vinculadas
Resumen
• Las partes vinculadas son partes que controlan o tienen una influencia
significativa sobre la empresa informante, entre las que se incluyen las
empresas dominantes, las filiales, los negocios conjuntos, los propietarios y
sus familias, los principales directivos clave y los planes de prestaciones
relacionadas con la jubilación.
• Exige revelar la siguiente información:
- Relaciones con partes vinculadas cuando exista control, aun cuando
no se hayan producido operaciones con las mismas.
- Operaciones con partes vinculadas.
- Retribución de directivos para cada una de las categorías descritas
en las NIC 24.
•
•
Cuando se hayan producido transacciones con partes relacionadas, la entidad
revelará la naturaleza de la relación con cada parte implicada, así como la
información sobre las transacciones y los saldos pendientes, para la
comprensión de los efectos potenciales que la relación tiene en los estados
financieros.
Ejemplos de operaciones entre partes vinculadas que deben desglosarse:
- Compras o ventas de bienes.
- Compras o ventas de activos.
- Prestación o recepción de servicios.
- Arrendamientos.
- Transmisiones de investigación y desarrollo.
- Transmisiones mediante acuerdos de licencia.
- Transmisiones mediante acuerdos de financiación (incluidos
préstamos y aportes de capital).
- Provisión de garantías o avales.
- Liquidación de pasivos en nombre de la entidad o por parte de la
entidad en nombre de otra parte.
Interpretaciones
Ninguna.
26
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de
prestaciones por retiro
Fecha de vigencia
Períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 1998.
Objetivo
Especificar los principios de valoración y desglose de información financiera en
relación con los planes de prestaciones por retiro
Resumen
• Establece los requisitos de información a suministrar tanto en relación con los
planes de aportes definidos como con los de prestaciones definidas,
incluyendo un estado de activos netos disponibles para el pago de
prestaciones y un desglose del valor actuarial actual de las prestaciones
comprometidas (detallando las devengadas y las no devengadas).
• Especifica la necesidad de una valoración actuarial de las prestaciones
correspondientes a planes de prestaciones definidas, así como la utilización de
valores razonables para la contabilización de las inversiones de los planes de
pensiones.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 27 Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en
dependientes (revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Objetivo
Establecer los requisitos para la preparación y presentación de los estados
financieros consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una
dominante.
Establecer los requisitos para el tratamiento contable de las inversiones en
entidades dependientes, entidades bajo control conjunto y empresas asociadas en
los estados financieros individuales de la dominante.
27
Resumen
• Una dependiente es una empresa controlada por otra entidad, conocida como
matriz o dominante. El control es la facultad de determinar las políticas
financieras y de las operaciones.
• Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo
de empresas (dominante y dependientes) presentados como si fueran los de
una sola entidad contable.
• Los estados financieros consolidados deben incluir a todas las dependientes.
• No existen exenciones por "control temporal" o porque la "dependiente opere
bajo severas restricciones para la transferencia de fondos a largo plazo". No
obstante, las inversiones en entidades dependientes que sean clasificadas
como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarán
según lo dispuesto en dicha NIIF.
• Se eliminarán en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos entre
entidades del grupo.
• Todas las empresas del grupo deben utilizar las mismas políticas contables.
• Las fechas de referencia de los estados financieros de las dependientes no
pueden tener una diferencia mayor de tres meses con respecto a la fecha de
referencia de los estados financieros del grupo.
• Los intereses minoritarios se presentan dentro del patrimonio neto consolidado
en el balance de situación y no se deducen en el cálculo del resultado
consolidado. No obstante, el resultado consolidado se distribuye entre los
accionistas minoritarios y los de la sociedad dominante en la cuenta de
resultados.
• En los estados financieros individuales (separados) de la dominante se
contabilizan todas sus inversiones en dependientes al costo o como inversión
de acuerdo con la NIC 39, siempre que sean diferentes de las clasificadas
como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5.
Interpretaciones
SIC 12: Consolidación - Entidades con propósito especial
Una sociedad debe consolidar una entidad de propósito especial, considerando el
fondo económico de la relación, cuando controle dicha entidad.
NIC 28 Contabilización de inversiones en empresas asociadas (revisada en
2003)
Fecha de vigencia
Períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
28
Objetivo
Determinar el tratamiento contable que debe adoptar el inversionista para las
inversiones en empresas asociadas en las que tenga una influencia significativa
Resumen
• Se aplica a todas las inversiones en las que el inversionista tenga influencia
significativa a menos que el inversionista sea una empresa de capital riesgo,
un fondo de inversión o un fondo de inversión mobiliaria, en cuyo caso debe
aplicarse la NIC 39.
• Las inversiones en entidades asociadas, que sean clasificadas como
mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarán según lo
dispuesto en dicha NIIF.
• El inversionista debe utilizar el método de participación patrimonial para todas
las inversiones en empresas asociadas en las que tenga una influencia
significativa.
• Existe la presunción rebatible de que existe influencia significativa si se posee
una participación, directa o indirecta, de más del 20% en la asociada.
• De conformidad con el método de participación patrimonial, la inversión se
registra al costo en el momento de la adquisición, ajustándose posteriormente
en función del cambio en la participación del inversionista en los activos netos
de la participada. En la cuenta de resultados del inversionista se reconocerá la
participación que le corresponda en los resultados de la adquirida.
• En ningún caso la diferencia entre las fechas de presentación del inversionista
y de la asociada podrá ser mayor de tres meses.
• Las políticas contables de las asociadas, consideradas a efectos de la
aplicación del método de la puesta en equivalencia, deben ser las mismas que
las del inversionista.
• Se exige la contabilización por el método de participación patrimonial en los
estados financieros del inversionista cuando no sea obligatorio presentar las
cuentas consolidadas, por ejemplo, porque el inversionista carezca de filiales.
No obstante, el inversionista no aplica el método de participación patrimonial
cuando presenta sus estados financieros individuales (separados) de
conformidad con la NIC 27. En tal caso, el inversionista contabiliza la inversión
o bien al costo o como inversión de conformidad con la NIC 39.
• Se requiere la realización de pruebas en relación con la posible pérdida de
valor de los activos de conformidad con la NIC 36, Deterioro del valor de los
activos. Serán de aplicación los indicadores de deterioro de valor establecidos
en la NIC 39.
Interpretaciones
Ninguna
29
NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
Fecha de vigencia
Períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 1990.
Objetivo
Establecer unos principios específicos para la elaboración y presentación de la
información financiera de una empresa en la moneda correspondiente a una
economía hiperinflacionaria, con el fin de evitar proporcionar información confusa.
Resumen
• Los estados financieros de una entidad que presente información financiera en
la moneda de una economía hiperinflacionaria deben presentarse en la unidad
de valoración corriente en la fecha del balance.
• Las cifras comparativas de períodos anteriores deben reformularse en la
misma unidad de valoración corriente del período actual.
• Por lo general, una economía es hiperinflacionaria cuando su tasa de inflación
en 3 años es del 100% o superior.
Interpretaciones
CINIIF 7 Aplicación retrospectiva en el alcance de la NIC 29
Cuando el entorno económico principal en el que opera la entidad se vuelva
hiperinflacionario, la entidad deberá aplicar la NIC 29 como si el entorno
económico hubiera sido siempre hiperinflacionario.
NIC 30 Información a revelar en los estados financieros de bancos y
entidades financieras similares
Fecha de vigencia
Períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 1991. Sustituida en
2005 por la NIIF 7, vigente en 2007.
Objetivo
Regular adecuadamente la presentación e información a revelar en los estados
financieros de bancos e instituciones similares, como complemento a los requisitos
establecidos por el resto de NIIF.
30
Resumen
• Exige a los bancos y entidades financieras similares clasificar las partidas en el
balance y en la cuenta de resultados atendiendo a su naturaleza y presentar
los activos en función de su liquidez relativa.
• Identifica la información mínima a revelar en relación con las partidas de la
cuenta de resultados y el balance de los bancos y entidades financieras
similares.
• Los requisitos de información incluyen la concentración de activos, pasivos y
operaciones fuera de balance, pérdidas en préstamos y anticipos,
contingencias, pignoraciones de activos y riesgos generales de la actividad
bancaria.
Interpretaciones
Ninguna
NIC 31 Información financiera de los intereses en negocios conjuntos
(revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Objetivo
Regular el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos ("joint
ventures"), con independencia de la estructura o forma legal bajo la cual tienen
lugar las actividades de la entidad.
Resumen
• Se aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga el control
conjunto, a menos que el inversionista sea una empresa de capital riesgo, un
fondo de inversión o un fondo de inversión mobiliaria, en cuyo caso debe
observarse la norma NIC 39.
• La característica principal de un negocio conjunto es un acuerdo contractual
para compartir el control. Los negocios conjuntos pueden clasificarse como
operaciones controladas conjuntamente, activos controlados conjuntamente o
entidades controladas conjuntamente. Existen principios de reconocimiento
diferentes para los distintos tipos de negocio conjunto:
• Operaciones controladas conjuntamente: el partícipe reconoce los activos que
están bajo su control, los gastos y pasivos en los que incurre, así como su
parte en los ingresos obtenidos, tanto en sus estados financieros individuales
como consolidados.
31
•
•
•
•
Activos controlados conjuntamente: el partícipe reconoce su parte de los
activos controlados conjuntamente, cualquier pasivo en el que haya incurrido
directamente y su parte de los pasivos en los que haya incurrido
conjuntamente con otros partícipes, cualquier ingreso resultante de la venta o
uso de su parte de la producción del negocio conjunto, cualquier gasto
incurrido en relación con el negocio conjunto y cualquier gasto que haya
incurrido directamente en relación con su participación en el negocio conjunto.
Entidades controladas conjuntamente: Existe la opción de elegir entre dos
políticas contables:
- Consolidación proporcional. De acuerdo con este método el balance
del partícipe incluye su participación en los activos bajo control
conjunto y su participación en los pasivos de los que es responsable
conjuntamente. Su cuenta de resultados incluye su participación en
los ingresos y gastos de la entidad controlada conjuntamente.
- Método de participación patrimonial según se describe en la NIC 28.
Las participaciones en entidades controladas de forma conjunta, que sean
clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se
contabilizarán según lo dispuesto en dicha NIIF.
Incluso en el caso de que no se preparen estados financieros consolidados
(por ejemplo, porque el partícipe no tenga inversiones en dependientes) se
requiere la contabilización de la consolidación proporcional/método de la
participación. No obstante, en los estados financieros (separados) individuales
del partícipe, los participantes en negocios conjuntos deben contabilizarse o
bien al costo o bien como inversiones de conformidad con la NIC 39.
Interpretaciones
SIC 13 Entidades controladas conjuntamente - Aportaciones no monetarias de los
partícipes
Por lo general, se permite el reconocimiento proporcional de las pérdidas y
ganancias atribuibles a las aportaciones no monetarias.
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar
(revisada en 2005)
Fecha de vigencia
Períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. La información a
revelar ha sido sustituida por la NIIF 7, vigente en 2007.
32
Objetivo
Facilitar a los usuarios de los estados financieros la comprensión de los
instrumentos financieros reconocidos dentro y fuera del balance así como su
efecto sobre la posición financiera, resultados y flujos de efectivo de la entidad.
Resumen
• La clasificación de un instrumento por parte del emisor como pasivo o
instrumento de capital:
- Se basará en el fondo y no en la forma del mismo.
- Tendrá lugar en el momento de emisión y no se modificará
posteriormente.
- Un instrumento es un pasivo financiero si el emisor puede estar
obligado a entregar efectivo u otro activo financiero o si el titular tiene
derecho a exigir efectivo u otro activo financiero. Un ejemplo son las
acciones preferentes cuyo rescate es obligatorio.
- Un instrumento que no da lugar a dicha obligación contractual es un
instrumento de capital.
- Los intereses, dividendos, pérdidas y ganancias relacionados con un
instrumento clasificado como pasivo deben presentarse como
ingresos o gastos según corresponda.
•
•
•
•
•
En el momento de la emisión, el emisor debe clasificar por separado los
componentes de pasivo y de capital de un mismo instrumento compuesto como
puede ser una deuda convertible y una deuda emitida con derechos separables
o warrants.
Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensados y presentados por
su valor neto únicamente cuando la entidad tiene un derecho legalmente
reconocido a compensar los valores de ambos instrumentos y tiene la intención
bien de liquidar por el valor neto o realizar el activo y pagar el pasivo de forma
simultánea.
El costo de las acciones propias se deduce del patrimonio y las reventas de
acciones propias tienen la consideración de operaciones de capital.
Los costos de emisión o readquisición de instrumentos de capital (distintos de
los derivados de una combinación de negocios) se contabilizan como
deducción del patrimonio neto, una vez considerada cualquier ventaja fiscal a
efectos del impuesto sobre la renta.
Los requisitos de información incluyen:
- Políticas de cobertura y gestión de riesgos
- Políticas y prácticas de contabilización de coberturas, y pérdidas y
ganancias derivadas de las coberturas
- Condiciones y políticas contables relacionadas con los instrumentos
financieros
- Información sobre exposición al riesgo de interés
33
-
-
Información sobre exposición al riesgo de crédito
Valores razonables de todos los activos y pasivos financieros, a
excepción de aquellos para los que no exista una medida fiable del
valor razonable
Información sobre bajas, avales, deterioros de valor, moras e
incumplimientos, y reclasificaciones
Interpretaciones
CINIIF 2 Aportes de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares
Son pasivos a menos que la cooperativa tenga derecho legal a no rescatarlas
cuando lo solicite el socio.
NIC 33 Utilidad por acción (revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Objetivo
Establecer los principios para la determinación y presentación de las utilidades por
acción (UPA), con objeto de mejorar la comparabilidad de la rentabilidad entre
diferentes sociedades en un mismo ejercicio y entre diferentes ejercicios para la
misma sociedad. La NIC 33 se centra en el denominador del cálculo del UPA.
Resumen
• Aplicable a las sociedades cotizadas, sociedades en proceso de emitir
acciones que coticen en mercados públicos, así como aquellas otras que opten
por presentar voluntariamente esta información.
• La entidad presentará en la cuenta de resultados, las utilidades por acción,
básicas y diluidas, para el resultado del período proveniente de las actividades
que continúan atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de
patrimonio neto de la controladora, así como para el resultado del período
atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la
controladora durante el período, para cada clase de acciones ordinarias que
tenga diferentes derechos sobre el reparto de las utilidades del período.
• Requiere la presentación, al mismo nivel de importancia, de las utilidades por
acción básicas y diluidas como parte de la cuenta de resultados para:
- cada clase de acciones ordinarias,
- para todos los períodos presentados.
34
•
•
•
•
En los estados financieros consolidados, las utilidades por acción reflejan las
utilidades atribuibles a los accionistas de la dominante.
La dilución es una reducción de las utilidades por acción o un aumento de las
pérdidas por acción como resultado de la conversión de los instrumentos
convertibles, del ejercicio de las opciones o warrants, o de la emisión de
acciones ordinarias cuando se reúnen ciertas condiciones específicas.
Cálculo de las utilidades por acción básicos:
- Numerador: resultado del período, una vez deducidos todos los
gastos, incluidos impuestos, partidas extraordinarias, intereses de
socios externos, así como dividendos de acciones preferentes.
- Denominador: número medio ponderado de acciones ordinarias en
circulación durante el período.
Cálculo de las utilidades por acción diluidas:
- Numerador: resultado neto del período atribuible a las acciones
ordinarias ajustado tanto por el valor, neto de efecto impositivo, de
los dividendos e intereses reconocidos en el período, atribuibles a las
acciones ordinarias potenciales con efecto dilutivo (por ejemplo,
opciones, warrants, obligaciones convertibles, contratos de seguro
contingente), así como por cualquier otro cambio en los ingresos o
gastos del período que pudiesen resultar de la conversión de las
acciones ordinarias potenciales con efecto dilutivo.
- Denominador: debe ajustarse por el número de acciones a emitir en
el supuesto de la conversión en acciones ordinarias de todas las
acciones con efecto potencial dilutivo.
- Las acciones ordinarias potenciales que no se vean afectadas por la
dilución deben ser excluidas del cálculo.
Interpretaciones
Ninguna
NIC 34 Información financiera intermedia
Fecha de vigencia
Períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1999.
Objetivo
Regular el contenido mínimo de la información financiera intermedia y los criterios
de reconocimiento y valoración a aplicar en la información financiera intermedia.
35
Resumen
• Se aplica sólo cuando la entidad tiene la obligación o toma la decisión de emitir
información financiera intermedia de conformidad con las NIIF.
• Los organismos reguladores locales de cada país (y no la NIC 34) establecen:
- Qué sociedades deberían presentar estados financieros intermedios;
- su frecuencia; y
- el plazo para presentar dicha información tras la finalización de dicho
período intermedio.
• La información financiera intermedia es un juego completo o condensado de
estados financieros correspondientes a un período de tiempo inferior al
ejercicio anual completo de la entidad.
• El contenido mínimo de la información financiera intermedia es un balance
condensado, una cuenta de resultados, el estado de cambios en el patrimonio
neto, el estado de flujo de efectivo y una selección de notas explicativas.
• Establece los períodos comparativos sobre los que se requiere la presentación
de información financiera intermedia.
• La importancia relativa se basa en los datos financieros del periodo intermedio
y no en los de la proyección anual.
• Las notas explicativas de la información financiera intermedia deben
proporcionar información sobre las transacciones y hechos más significativos
para entender los cambios acontecidos desde la emisión de los últimos
estados financieros anuales.
• Las políticas contables han de ser las utilizadas en la preparación de los
estados financieros anuales.
• Los ingresos y gastos deben reconocerse en el período en el que se devengan,
no deben anticiparse o diferirse.
• Los cambios en políticas contables conllevan la modificación de la información
incluida en los anteriores estados financieros intermedios presentados, de
acuerdo al tratamiento contable de la NIC 8.
Interpretaciones
Ninguna
NIC 36 Deterioro del valor de los activos (revisada en 2004)
Fecha de vigencia
1 de abril de 2004.
Objetivo
Asegurar que los activos no están registrados a un valor superior a su valor
recuperable y definir cómo se calcula el mismo.
36
Resumen
• La NIC 36 es aplicable a todos los activos excepto inventarios (v. NIC 2
• Inventarios), activos surgidos de los contratos de construcción (v. NIC 11
• Contratos de construcción), activos por impuestos diferidos (v. NIC 12
• Impuestos sobre las utilidades), activos relacionados con beneficios a
empleados (v. NIC 19 Beneficios a los empleados), activos financieros (v. NIC
39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración), propiedades
inmobiliarias de inversión valoradas a valor razonable (v. NIC 40 Inmuebles de
inversión) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola valorados a
valor razonable reducido por los costos en el punto de venta (v. NIC 41
Agricultura), costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles
derivados de los derechos contractuales de una aseguradora (v. NIIF 4
Contratos de seguro) y activos no corrientes clasificados como mantenidos
para la venta (v. NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
explotaciones en interrupción definitiva).
• La pérdida por deterioro en el valor de los activos debe reconocerse cuando su
valor neto contable excede de su valor recuperable.
• En el caso de los activos registrados al costo, el reconocimiento de la pérdida
por deterioro de valor se registra en la cuenta de resultados. En el caso de los
activos revalorizados, se considera como disminución de la reserva de
revalorización.
• El valor recuperable de un activo es el mayor entre el precio neto de venta y su
valor de uso.
• El valor de uso es el valor actual de la estimación de flujos de efectivo futuros
derivados del uso continuado del activo y de su enajenación al final de su vida
útil.
• El tipo de descuento es el tipo antes de impuestos que refleja la valoración
actual del mercado en función del valor temporal del dinero y los riesgos
específicos del activo. El tipo de descuento no debería reflejar riesgos futuros
que ya estuvieran considerados en la estimación de los flujos de efectivo
futuros y debería coincidir con el rendimiento que un tercero exigiría a una
inversión que generase unos flujos de efectivo equivalentes a los previstos
para dicho activo.
• En cada fecha de balance, se debe revisar la situación de los activos para
detectar indicios de deterioro en su valor. Si existen indicios de deterioro, habrá
que calcular el valor recuperable.
• El crédito mercantil y otros activos intangibles con vida útil indefinida deben ser
sometidos a pruebas de deterioro de valor al menos una vez al año y a un
cálculo de su valor recuperable.
• Si no es posible determinar el valor recuperable de un activo, habrá que
determinar el valor recuperable correspondiente a la unidad generadora de
efectivo que incluye a ese activo. Las pruebas de deterioro de valor del crédito
37
•
•
•
Se permite la reversión de pérdidas por deterioro de valor reconocidas en años
anteriores en determinadas circunstancias (está prohibida en el caso del
crédito mercantil).
Se deben desglosar las pérdidas por deterioro de valor por clase de activos y
por segmento (si fuese aplicable la NIC 14 Información financiera por
segmentos).
También se requiere desglosar las reversiones de pérdidas por deterioro en el
valor de un activo previamente registradas.
Interpretaciones
Ninguna
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
Fecha de vigencia
Períodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1999.
Objetivo
Asegurar que se utilizan bases apropiadas para el reconocimiento y la valoración
de provisiones, activos y pasivos contingentes, así como que se revela
información suficiente en las notas a los estados financieros para permitir a los
usuarios comprender su naturaleza, importe y calendario de vencimiento. El
objetivo de esta norma es asegurarse de que sólo las obligaciones reales son las
que se registran en los estados financieros. No se incluirán los gastos futuros
previstos, aun cuando estén autorizados por la Junta de Administración u órgano
de gobierno equivalente, ni las provisiones para cubrir pérdidas propias
aseguradas, incertidumbres generales y otros hechos todavía no acontecidos.
Resumen
• Debe reconocerse una provisión sólo cuando un hecho pasado haya dado
lugar a una obligación legal o implícita, una salida de recursos sea probable, y
el importe de la obligación pueda estimarse de forma fiable.
• El importe registrado como provisión constituye la mejor estimación del
desembolso a realizar a la fecha de balance.
38
•
•
•
•
•
•
•
•
Se requiere revisar las provisiones en cada cierre contable con objeto de
ajustarlas en función de los cambios en las estimaciones.
La utilización de provisiones debe estar limitada a los propósitos para los que
fueron originalmente constituidas.
Ejemplos de provisiones podrían ser: los contratos de carácter oneroso,
provisiones para reestructuraciones, garantías, reembolsos y costos de
desmantelamiento.
Se requieren revelaciones detalladas, con descripciones y valores, para cada
tipo de provisión.
Los pasivos contingentes surgen cuando:
- existe una posible obligación pendiente de confirmar por un
acontecimiento futuro que está fuera del control de la sociedad; o
- existe una obligación presente que podría dar lugar a una salida de
recursos, aunque probablemente no lo haga;
- no se puede realizar una estimación suficientemente fiable de una
obligación presente (lo cual es poco frecuente).
Los pasivos contingentes sólo requieren revelación, no registro. Si la
posibilidad de una salida de recursos es remota, entonces no es necesaria la
revelación.
Los activos contingentes surgen cuando la entrada de beneficios económicos
es probable, pero todavía no es cierta, y su materialización depende de un
acontecimiento que está fuera del control de la sociedad.
Los activos contingentes sólo requieren revelación. No obstante, cuando la
realización del ingreso resulte prácticamente cierta, entonces el activo
correspondiente no resultará contingente y habrá de ser registrado.
Interpretaciones
CINIIF 1 Cambios en los compromisos de desmantelamiento, restauración y
obligaciones similares
Ajuste de provisiones por cambios en el valor o en la fecha prevista de costos
futuros y por cambios en el tipo de descuento de mercado.
CINIIF 5 Derechos por la participación en Fondos para el Retiro del Servicio, la
Restauración, y la Rehabilitación Medioambiental
Contabilización de la participación en un fondo y de las obligaciones de efectuar
aportes adicionales.
CINIIF 6 Pasivos derivados de la Participación en un Mercado Específico
Consumo Eléctrico y Equipamiento Electrónico
39
NIC 38 Activos intangibles (revisada en 2004)
Fecha de vigencia
1 de abril de 2004.
Objetivo
Establecer el tratamiento contable para el reconocimiento, valoración y revelación
de todos los elementos intangibles que no están contemplados específicamente
en otra NIC.
Resumen
• Exige el reconocimiento de un intangible, ya sea adquirido o desarrollado
internamente, si:
- es probable que dicho activo genere beneficios económicos futuros
para la sociedad, y
- el costo del activo puede ser determinado de forma fiable.
•
•
•
•
•
•
•
Existen criterios adicionales para el reconocimiento de activos intangibles
desarrollados internamente.
Todos los gastos de investigación han de cargarse a la cuenta de resultados
en el momento en el que se incurren.
Los gastos de desarrollo se capitalizan sólo cuando se ha podido establecer la
viabilidad técnica y comercial del producto o servicio en cuestión.
Los activos intangibles, incluidas las actividades de I+D en curso, adquiridos en
una combinación de negocios deben reconocerse por separado del crédito
mercantil si surgen como resultado de derechos contractuales o legales o
pueden separarse del negocio.
El crédito mercantil, las marcas comerciales, las cabeceras de periódicos o
revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, los
gastos de puesta en marcha, los costos de formación, los costos de publicidad
y los costos de reubicación, generados internamente, no deben registrarse
como activos.
Si un intangible no cumple con la definición y los criterios de reconocimiento
aplicables a activos intangibles, los gastos relacionados deben llevarse a la
cuenta de resultados en el momento en que se incurren, salvo cuando el costo
incurrido forme parte de una combinación de negocios tratada como
adquisición, en cuyo caso debería pasar a formar parte del valor asignado al
crédito mercantil en la fecha de adquisición.
A efectos de la contabilización posterior a la adquisición inicial, los activos
intangibles atienden a la siguiente clasificación:
- Vida indefinida: No existe un límite previsible para el período en el
que se espera que el activo genere beneficios económicos para la
sociedad. "Indefinida" no significa "infinita".
40
-
•
•
•
•
•
Vida definida: Existe un período limitado de generación de beneficios
para la sociedad.
En la contabilización posterior a la adquisición, la entidad elegirá como política
contable el método del costo o el método de revalorización (permitido
únicamente en determinadas circunstancias – ver posteriormente). De acuerdo
al método del costo, un activo intangible se reconocerá por su costo menos la
amortización acumulada y el valor acumulado de las pérdidas por deterioro de
valor.
La norma permite el método de revalorización si existe un mercado activo de
referencia para el activo intangible. De acuerdo al método de revalorización, un
activo intangible se contabilizará por su valor revalorizado, que es su valor
razonable en el momento de la revalorización menos la amortización
acumulada y el valor acumulado de las pérdidas por deterioro de valor.
Los activos intangibles con vida útil indefinida no se amortizan sino que deben
ser sometidos a pruebas de deterioro de valor en cada fecha de cierre. Si el
valor recuperable es inferior al importe en libros, se reconoce una pérdida por
deterioro de valor. La evaluación también debe considerar si el intangible sigue
teniendo una vida indefinida.
Por lo general, el costo (el valor residual suele ser cero) de un intangible con
vida útil definida se amortiza a lo largo de dicho período. La entidad aplicará la
NIC 36 cuando exista un indicio de que el valor en libros excede el valor
recuperable del activo intangible.
Por lo general, los gastos ocasionados por un intangible después de su
adquisición o finalización se registran como gasto. Sólo en raras ocasiones se
cumplen los criterios de reconocimiento como activo.
Interpretaciones
SIC 32 Activos inmateriales - Costos de páginas web
Es posible capitalizar determinados costos de desarrollo de infraestructura inicial y
diseño gráfico incurridos en la realización de una página web.
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración (revisada en
2005)
Fecha de vigencia
Períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005, excepto
revisiones de 2004 y 2005 (en relación, entre otros aspectos, a la "opción del valor
razonable") vigente el 1 de enero de 2006.
41
Objetivo
Establecer los criterios para el reconocimiento, cancelación y valoración de activos
y pasivos financieros.
Resumen
• Todos los activos y pasivos financieros, incluyendo los derivados financieros y
ciertos instrumentos financieros implícitos, deben ser reconocidos en el
balance.
• Los instrumentos financieros han de valorarse inicialmente al valor razonable
en la fecha de adquisición o emisión. Por lo general, este valor coincide con el
costo, aunque en algunos casos es necesario un ajuste.
• Una entidad tiene la opción de reconocer la compra o venta ordinaria de
activos financieros en el mercado atendiendo a la fecha de negociación o a la
fecha de liquidación. Si se utiliza a efectos contables la fecha de liquidación, la
NIC 39 requiere el reconocimiento de los cambios de valor producidos entre la
fecha de negociación y la de liquidación.
• Al objeto de valorar los activos financieros en fechas posteriores a su
reconocimiento inicial, la NIC 39 clasifica los mismos en cuatro categorías:
• Préstamos y cuentas por cobrar no disponibles para negociación.
• Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, tales como títulos de renta
fija y acciones preferentes amortizables, que la empresa tiene la intención y los
recursos financieros necesarios para mantener hasta su vencimiento. Si una
empresa vende de forma anticipada cualquier inversión a vencimiento (salvo
en circunstancias excepcionales), se vería obligada a reclasificar el resto de
inversiones incluidas en esta categoría a la categoría de disponible para la
venta (ver categoría 4 más abajo) tanto para el ejercicio en curso como para
los dos siguientes.
• Activos financieros valorados a valor razonable a través de la cuenta de
resultados, que incluye los mantenidos para negociación (cuyo propósito es
obtener una utilidad a corto plazo) y cualquier otro activo financieros que
designe la empresa (la "opción del valor razonable"). Los derivados financieros
activos siempre se consideran instrumentos negociables, salvo que se hayan
designado como instrumentos de cobertura.
• Activos financieros disponibles para la venta. Se incluyen en esta categoría el
resto de activos financieros no incluidos en las anteriores.
• Esto incluiría todas las inversiones en instrumentos de capital que no se
valoren al valor razonable en la cuenta de resultados. Además, una empresa
podrá considerar como un activo financiero disponible para la venta cualquier
préstamo y cuenta por cobrar.
• En 2005 el IASB limitó el uso de la "opción de valor razonable" para los activos
financieros valorados a valor razonable a través de la cuenta de resultados.
• Tras el reconocimiento inicial:
42
-
-
-
Todos los activos financieros de las categorías 1 y 2 anteriores se
registran al costo amortizado y se someten a una prueba de
deterioro de valor.
Todos los activos financieros de la categoría 3 anterior se registran al
valor razonable, reconociéndose los cambios de valor en la cuenta
de resultados.
Todos los activos financieros de la categoría 4 anterior se valoran al
valor razonable en el balance, reconociéndose los cambios de valor
en el patrimonio neto, con sujeción a una prueba de deterioro de
valor. Si el valor razonable de un activo disponible para la venta no
puede medirse de forma fiable, se contabilizará al costo.
•
Tras la adquisición, la mayoría de los pasivos financieros se valoran al valor
originalmente registrado menos reembolsos de principal y amortización. Hay
tres categorías de pasivos que se registran a valor razonable ajustándose los
cambios en su valor en la cuenta de resultados:
- pasivos derivados;
- pasivos mantenidos para negociación (ventas de valores en
descubierto); y
- cualquier pasivo que designe la empresa, en el momento de su
emisión, que va a registrarse a través de la cuenta de resultados (la
"opción del valor razonable").
•
El valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una
operación realizada en condiciones de independencia mutua. La jerarquía
establecida por la NIC 39 para el valor razonable es la siguiente:
- En primer lugar, el precio de cotización en un mercado activo.
- En segundo lugar, utilizar una técnica de valoración que haga
máximo uso de la información del mercado y que incluya
operaciones de mercado recientes realizadas en condiciones de libre
concurrencia, referencias al valor razonable actual de otro
instrumento que sea sustancialmente similar, análisis de flujos de
efectivo descontados y modelos de valoración de opciones.
•
La NIC 39 establece las condiciones para determinar cuándo se ha transferido
el control sobre un activo o pasivo financiero a otra parte, por lo que debe ser
dado de baja del balance (cancelado). La cancelación queda prohibida en la
medida en que el transmitente siga estando involucrado en un activo o en una
parte del mismo que haya trasmitido.
La contabilización de coberturas (reconocimiento de los efectos
compensatorios de los cambios del valor razonable tanto del instrumento de
cobertura como del elemento cubierto en la cuenta de resultados del mismo
•
43
-
-
•
•
•
•
•
•
Cobertura de valor razonable: Si una entidad cubre un cambio en el
valor razonable de un activo, pasivo o compromiso en firme
reconocido, el cambio en el valor razonable tanto del instrumento de
cobertura como del elemento cubierto se reconoce en la cuenta de
resultados cuando se produce.
Cobertura de flujos de efectivo: Si una entidad cubre los cambios en
los flujos de efectivo futuros relacionados con un activo o pasivo
reconocido o una operación considerada probable, el cambio en el
valor razonable del instrumento de cobertura se reconoce
directamente en el patrimonio neto hasta que tengan lugar dichos
flujos de efectivo futuros.
Cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero.
Una cobertura del riesgo de cambio en un compromiso firme podrá registrarse
como cobertura del valor razonable o como cobertura de flujos de efectivo.
La cobertura de una inversión neta en una entidad extranjera recibe el
tratamiento de cobertura de flujo de efectivo.
De acuerdo con las modificaciones introducidas en 2005, el riesgo de cambio
de una operación altamente probable entre entidades del mismo grupo puede
reflejarse como el elemento cubierto en una cobertura de flujos de efectivo en
los estados financieros consolidados, siempre y cuando la operación se
denomine en una moneda distinta de la moneda funcional de la entidad que
participa en la operación y el riesgo de cambio afecte a los estados financieros
consolidados.
Si la cobertura de una operación prevista entre empresas del mismo grupo
cumple los requisitos para ser registrada según la contabilización de
coberturas, cualquier ganancia o pérdida que sea reconocida directamente en
el patrimonio neto, de conformidad con las normas de cobertura de la NIC 39,
debe reclasificarse en la cuenta de resultados en el mismo periodo o periodos
en los cuales el riesgo de cambio de la operación cubierta afecte a los
resultados.
Modificación de “macrocobertura” introducida en 2004: una cobertura del riesgo
de tipo de interés asociado a una cartera (cobertura de un importe, en lugar de
un activo o pasivo específico) puede considerarse una cobertura de valor
razonable.
Las modificaciones de 2005 especifican que las garantías financieras recaen
ya dentro del alcance de la NIC 39, a menos que una entidad haya
manifestado previamente y de forma explícita que considera dichos contratos
como contratos de seguro y haya utilizado la contabilización aplicable a
contratos de seguros. En este contexto, el emisor puede elegir entre aplicar la
44
•
Todos los desgloses sobre instrumentos financieros se incluyen en la NIC 32,
no en la NIC 39 y, a partir de 2007, se trasladarán a la NIIF 7.
Interpretaciones
CIINF 9 Derivados implícitos
Pautas explicativas de la NIC 39
Durante 1999-2000, una comisión del IASC desarrolló cerca de 250 preguntas y
respuestas sobre la NIC 39. Aproximadamente 100 de esas preguntas y
respuestas fueron consideradas en las revisiones realizadas en 2003 a la NIC 39.
El resto de preguntas y respuestas se incluyen en el Compendio Anual de las NIIF
realizado por el IASB.
NIC 40 Inmuebles de inversión (revisada en 2004)
Fecha de vigencia
Períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Objetivo
Regula el tratamiento contable de los inmuebles de inversión y las revelaciones
correspondientes.
Resumen
• Los inmuebles de inversión son terrenos y edificios (en propiedad o bajo
arrendamiento financiero) destinados al alquiler o a la obtención de utilidades o
a ambos.
• Esta Norma no se aplica a terrenos o edificios utilizados por el propietario o
que se encuentren en fase de construcción o desarrollo para su uso futuro
como inversión, o que se encuentren a la venta como consecuencia de la
actividad normal de la sociedad.
• Permite a las empresas elegir entre el modelo del costo y el de valor razonable.
- Modelo de valor razonable: el inmueble de inversión se registra a su
valor razonable y los cambios en éste se contabilizan directamente
en la cuenta de resultados.
- Modelo del costo: el inmueble de inversión se registra a su valor neto
contable corregido por las pérdidas por deterioro de su valor.
•
Adicionalmente, es necesario revelar el valor razonable.
45
•
•
•
•
•
•
El modelo elegido ha de aplicarse a todos los inmuebles de inversión de la
sociedad.
Si una entidad utiliza el modelo del valor razonable pero, en el momento de
comprar un inmueble determinado, existen claros indicios de que la entidad no
podrá determinar su valor razonable de forma continuada, se aplicará el
modelo del costo al activo hasta su enajenación.
Se permite cambiar de un modelo a otro cuando así se logre una presentación
de información más adecuada (no obstante, es improbable que se justifique un
cambio del modelo del valor razonable al modelo del costo).
Un inmueble, que cumple con la definición general de inmueble de inversión,
que lo mantenga un arrendatario bajo arrendamiento operativo, podrá ser
considerado contablemente inmueble de inversión, siempre que el arrendatario
utilice el modelo del valor razonable establecido en la NIC 40.
En este caso, el arrendatario contabilizará el arrendamiento como si se tratara
de un arrendamiento financiero.
La información a revelar incluirá:
- el método de determinación del valor razonable,
- el alcance de la participación de un avaluador independiente en la
determinación del valor razonable.
- los criterios utilizados para clasificar el bien como inmueble de
inversión o no.
- los importes registrados en la cuenta de resultados.
Interpretaciones
Ninguna
NIC 41 Agricultura
Fecha de vigencia
Períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2003.
Objetivo
Establecer los criterios para la contabilización de la actividad agrícola – que
comprende la gestión de la transformación de activos biológicos (plantas y
animales) en productos agrícolas.
Resumen
• Valoración de todos los activos biológicos a valor razonable menos los costos
estimados hasta el punto de venta a la fecha de balance, salvo que el valor
razonable no pueda ser determinado de forma fiable.
46
•
•
•
•
•
•
•
Valoración de los productos agrícolas a valor razonable en el lugar de su
cosecha menos los costos estimados hasta el punto de venta. Dado que los
productos agrícolas cosechados son mercancías comercializables no hay
excepciones para la determinación del valor razonable.
Las variaciones en el valor razonable de un activo biológico en un período se
registran en la cuenta de resultados.
Excepción a la determinación del valor razonable de un activo biológico:
cuando en el momento del reconocimiento inicial en los estados financieros no
hay un mercado activo y no es determinable por otro método de valoración
fiable, el activo biológico específico se valorará de acuerdo con el modelo del
costo. Los activos biológicos deben ser contabilizados a su valor neto contable
corregido por las pérdidas por deterioro de valor.
El precio de mercado cotizado en un mercado activo constituye generalmente
la mejor estimación de valor razonable para un activo biológico o un producto
agrícola. Si no existe mercado activo, la NIC 41 proporciona pautas para
seleccionar otros criterios de valoración.
La valoración a valor razonable se aplica hasta el momento de la cosecha.
La NIC 2, Inventarios, sería de aplicación a partir del momento de la cosecha.
La información a revelar incluye:
- Descripción de los activos biológicos de la sociedad, clasificados por
categorías.
- Valor neto contable de cada categoría.
- Variaciones en el valor razonable durante el período.
- Conciliación de cambios en el valor contable de los activos biológicos
durante el período, indicando de forma separada los cambios en la
valoración, adquisiciones, ventas y cosechas.
- Criterios para la determinación del valor razonable.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera (revisada en 2005)
Fecha de vigencia
Primeros estados financieros presentados conforme a NIIF a partir del 1 de enero
de 2004.
47
Objetivo
Establecer los procedimientos que se deben seguir cuando una empresa adopta
las NIIF por primera vez como base de presentación para sus estados financieros
con carácter general.
Resumen
• Visión general para una empresa que adopte las NIIF por primera vez en sus
estados financieros anuales correspondientes al ejercicio terminado el 31 de
diciembre de 2005:
• Seleccionar sus políticas contables en función de las NIIF vigentes al 31 de
diciembre de 2005.
• Preparar al menos los estados financieros de 2005 y 2004 y rehacer a efectos
comparativos con carácter retroactivo el balance de apertura (primer período
para el que se presenten estados financieros comparativos completos)
aplicando las NIIF vigentes al 31 de diciembre de 2005.
- Dado que la NIC 1 exige como mínimo la presentación de
información comparativa del ejercicio anterior al período que se
presenta, el balance de apertura será el del 1 de enero de 2004,
cuando no anterior.
- Si una empresa que adopte estas normas el 31 de diciembre de
2005 presenta una selección de datos financieros (sin presentar
unos estados financieros completos) conforme a NIIF para períodos
anteriores a 2004, además de los estados financieros completos de
2004 y 2005, esto no cambia el hecho de que su balance de apertura
conforme a NIIF tenga fecha del 1 de enero de 2004.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF 2 Pagos basados en acciones
Fecha de vigencia
Períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Objetivo
Establecer el tratamiento contable de una operación en la que una sociedad reciba
o adquiera bienes o servicios ya sea en contraprestación por sus instrumentos de
capital o mediante la asunción de pasivos de importe equivalente al precio de las
acciones de la sociedad o a otros instrumentos de capital de la sociedad.
48
Resumen
• Todas las operaciones de pago basadas en acciones deben registrarse en los
estados financieros siguiendo el criterio de valoración a valor razonable.
• Se reconoce un gasto cuando se consumen los bienes o servicios recibidos.
• Las normas de valoración son las mismas para las sociedades cotizadas y
para las que no cotizan en Bolsa.
• En principio, las operaciones en las que se reciben bienes o servicios a cambio
de instrumentos de capital de la sociedad deben registrarse al valor razonable
de los bienes o servicios recibidos. Sólo si el valor razonable de los bienes o
servicios no puede ser calculado de forma fiable se utilizará el valor razonable
de los instrumentos de capital entregados.
• En el caso de operaciones con empleados y otras personas que presten
servicios similares, la sociedad está obligada a calcular el valor razonable de
los instrumentos de capital entregados, porque lo normal es que no sea posible
estimar de forma fiable el valor razonable de los servicios recibidos.
• En el caso de operaciones registradas al valor razonable de los instrumentos
de capital entregados (como las operaciones con empleados), el valor
razonable deberá calcularse en la fecha de concesión.
• En el caso de operaciones registradas al valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, el valor razonable deberá calcularse en la fecha de
recepción de dichos bienes o servicios.
• En el caso de bienes o servicios valorados por referencia al valor razonable de
los instrumentos de capital entregados, la NIIF 2 especifica que, en general, no
se tendrán en cuenta las condiciones de adjudicación, a excepción de las
condiciones de mercado, para el cálculo del valor razonable de las acciones u
opciones en la fecha de valoración pertinente (según se ha especificado
anteriormente). Por el contrario, se tendrán en cuenta las condiciones de la
adjudicación mediante el ajuste del número de instrumentos de capital
incluidos en la valoración del importe de la operación de forma que, en última
instancia, el importe reconocido para los bienes o servicios recibidos a cambio
de los instrumentos de capital entregados se base en el número de
instrumentos de capital que finalmente se adjudiquen.
• La NIIF 2 requiere que el valor razonable de los instrumentos de capital
entregados se base en los precios de mercado, si estuvieran disponibles, y que
tenga en cuenta las condiciones en las que se han concedido dichos
instrumentos de capital. A falta de precios de mercado, el valor razonable se
calculará por medio de un modelo de valoración que permita calcular cuál
hubiera sido el precio de dichos instrumentos de capital en la fecha de
valoración en una operación realizada en condiciones de independencia mutua
entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados. La
NIIF 2 no específica qué modelo de valoración concreto debe ser utilizado.
• La información a revelar incluye:
49
-
-
la naturaleza y extensión de los acuerdos de pago en acciones que
hayan existido durante el período;
cómo se ha determinado el valor razonable de los bienes o servicios
recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de capital
entregados, durante el período; y
el efecto de las operaciones de pago en acciones en el resultado del
período y en la situación financiera de la sociedad.
Interpretaciones
CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2
NIIF 3 Combinaciones de negocios
Fecha de vigencia
Combinaciones de negocios posteriores al 31 de marzo de 2004.
Objetivo
Establecer la información financiera que debe presentar una sociedad cuando
lleva a cabo una combinación de negocios.
Resumen
• Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados
en una única entidad que emite información financiera.
• La NIIF 3 no será de aplicación a combinaciones de negocios en las que se
combinan entidades o negocios separados para constituir un negocio conjunto,
a combinaciones de negocios entre entidades o negocios bajo control común, a
aquellas en las que intervengan dos o más entidades de carácter mutualista ni
en las que, mediante un contrato, entidades o negocios separados se
combinan para constituir únicamente una entidad que informa pero sin obtener
ninguna participación en la propiedad.
• El método de compra se utiliza para todas las combinaciones de negocios.
• El método de unión de intereses, que se utilizaba en virtud de la NIC 22 en
determinados casos, queda prohibido.
• Los siguientes pasos se deben seguir en el método de compra:
- identificación de la entidad adquirente. La adquirente es la entidad
combinada que obtiene el control de las demás entidades o negocios
que participan e la combinación.
- medición del costo de la combinación de negocios. La entidad
adquirente valorará el costo de la combinación de negocios como la
suma de (a) los valores razonables, en la fecha de intercambio, de
50
-
•
•
•
•
•
•
distribución, en la fecha de adquisición del costo de la combinación
de negocios entre los activos adquiridos, y los pasivos y pasivos
contingentes asumidos. La entidad adquirente distribuirá, en la fecha
de adquisición, el costo de la combinación de negocios, a través del
reconocimiento, por sus valores razonables, de los activos, pasivos y
pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida.
Si la contabilización inicial de una combinación de negocios pudiera
determinarse sólo de forma provisional al final del período en que la misma se
efectúe, la entidad adquirente contabilizará la combinación utilizando dichos
valores provisionales. Cualquier ajuste que se realice a esos valores
provisionales se efectuará dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de
adquisición.
El crédito mercantil se valorará inicialmente al costo, siendo éste el exceso del
costo de la combinación de negocios sobre la participación de la adquirente en
el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes.
El fondo de comercio y otros activos inmateriales con vida indefinida no se
amortizan, sino que deben ser sometidos a una prueba de deterioro de valor al
menos una vez al año.
Si la participación del adquirente en el valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la sociedad adquirida es
superior al costo, el exceso (en ocasiones denominado crédito mercantil
negativo) se reconoce como ganancia inmediata.
La participación de los socios minoritarios en los activos netos adquiridos se
registra al valor razonable.
La participación de los socios minoritarios se presenta formando parte del
patrimonio neto en el balance de situación.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF 4 Contratos de seguro
Fecha de vigencia
Períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
51
Objetivo
Establecer los requisitos de información financiera aplicables a contratos de
seguro hasta que el IASB termine la segunda fase de su proyecto sobre norma
aplicable a los contratos de seguro.
Resumen
• Las aseguradoras están exentas de la aplicación del Marco del IASB y
determinadas NIIF existentes.
• Las reservas para catástrofes y las provisiones de estabilización quedan
prohibidas.
• Exige una prueba de la adecuación de los pasivos de seguro reconocidos y
una prueba de deterioro para los activos de reaseguro.
• Los pasivos de seguro no pueden compensarse con los correspondientes
activos de reaseguro.
• Los cambios de política contable están restringidos.
• Se exigen nuevos desgloses.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y explotaciones en
interrupción definitiva
Fecha de vigencia
Períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Objetivo
Establecer el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta y los
requisitos de presentación e información de explotaciones en interrupción
definitiva.
Resumen
• Introduce la clasificación "mantenido para la venta" y el concepto de conjunto
de enajenación (grupo de activos que se enajena en una misma operación,
incluidos los correspondientes pasivos que también se transfieren).
• Los activos o conjuntos de enajenación mantenidos para la venta se valoran al
valor en libros o valor razonable, el menor, menos gastos de venta.
• Estos activos o grupos de enajenación no se amortizan.
52
•
•
•
Un activo clasificado como "mantenido para la venta", y los activos y pasivos
que componen un conjunto de enajenación mantenido para la venta, se
presentan por separado en el balance.
Una operación discontinuada es un componente de la entidad que se ha
vendido o se ha dispuesto de él por otra vía, o bien que ha sido clasificado
como mantenido para la venta, y (a) representa una línea de negocio o un área
geográfica significativa, (b) forma parte de un plan individual y coordinado para
deshacerse de una línea de negocio o de un área geográfica de la operación
que sea significativa, o (c) es una entidad dependiente adquirida
exclusivamente con la finalidad de revenderla.
Una entidad revelará en el estado de resultados un único valor que comprenda
el total del resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas
y las ganancias o pérdidas reconocidas por causa de la medición al valor
razonable menos los costos de venta o bien por causa de la venta o
disposición por otra vía de los activos que constituyan la operación
discontinuada. Por tanto, el estado de resultados está dividido en dos
secciones: operaciones continuadas y operaciones discontinuadas.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
Fecha de vigencia
Períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006.
Objetivo
Establecer los requisitos de presentación de información financiera aplicables a la
exploración y evaluación de recursos minerales.
Resumen
• Una sociedad puede desarrollar su política contable para activos de
exploración y evaluación de conformidad con las NIIF sin considerar
específicamente los requisitos recogidos en los párrafos 11 y 12 de la NIC 8,
que establecen la jerarquía de las fuentes de PCGA según NIIF a falta de una
norma específica. Por ello, una sociedad que adopte la NIIF 6 podrá seguir
utilizando sus políticas contables existentes.
• Exige una prueba de deterioro de valor cuando existen indicios de que el
importe en libros de los activos de exploración y evaluación supera su valor
recuperable.
53
•
Permite comprobar el deterioro de valor para este tipo de activos, a un nivel
superior que la "unidad generadora de efectivo" tal y como se define en la NIC
36, aunque mide el deterioro de conformidad con la NIC 36 una vez
identificado.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
Fecha de vigencia
Períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2007.
Objetivo
• El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados
financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar:
- la relevancia de los instrumentos financieros en la situación
financiera y en el rendimiento de la entidad; y
- la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los
instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto
durante el ejercicio y en la fecha de presentación, así como la forma
de gestionar dichos riesgos.
Resumen
• Introduce nuevas exigencias para mejorar la información sobre los
instrumentos financieros de la entidad, que figure en sus estados financieros.
Esta Norma sustituye a la NIC 30 Información a revelar en los estados
financieros de bancos y entidades financieras similares y parte de la
información exigida en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación e
información a revelar.
• La NIIF 7 requiere desgloses de información sobre la importancia de los
instrumentos financieros para la posición financiera de una entidad. Esto
incluye:
- desgloses en el balance, incluyendo información de activos y pasivos
financieros según sus categorías, desgloses especiales cuando se
utiliza la "opción del valor razonable", reclasificaciones, bajas ó
derivados implícitos, entre otros aspectos.
- desgloses en la cuenta de resultados y en el patrimonio, incluyendo
información sobre el reconocimiento de ingresos, gastos, ganancias,
pérdidas ó pérdidas por deterioro, entre otros aspectos.
54
-
•
otros desgloses en relación con políticas contables, contabilidad de
coberturas ó valor razonable de cada clase de activos y pasivos
financieros, entre otros aspectos.
El desglose de la información requerido por la NIIF 7 sobre la naturaleza y
alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros debe ser
cualitativa y cuantitativa.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF 8 Segmentos operativos
Fecha de vigencia
Periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Sustituye a la
NIC 14.
Objetivo
Las entidades deberán revelar la información necesaria que permita a los usuarios
de sus estados financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las
actividades en las que participan y los entornos económicos en los que operan.
La NIIF 8 es bastante similar a la Norma SFAS 131 de EE.UU.
Resumen
• La NIIF 8 se aplica a los estados financieros individuales de una entidad (y a
los consolidados de un grupo con una sociedad dominante):
- cuyos títulos de renta fija o variable coticen en un mercado público; o
- que presente, o esté en proceso de presentar, sus estados
financieros (consolidados) ante una comisión de valores u otro
organismo regulador con el fin de emitir cualquier tipo de instrumento
en un mercado público.
•
Un segmento operativo es un componente de una entidad:
- que participa en actividades de las que obtiene ingresos y por las
que incurre en gastos (incluidos los ingresos y gastos relacionados
con operaciones con otros componentes de la misma entidad);
- cuyos resultados son revisados regularmente por el máximo
responsable de la toma de decisiones operativas de la entidad con
objeto de tomar decisiones acerca de los recursos que van a ser
asignados al segmento y evaluar su rendimiento; y
55
•
•
•
•
•
•
•
del cual se dispone de información financiera individual.
Se proporcionan pautas acerca de cuáles son los segmentos operativos de los
que debe presentarse información (en general, límites del 10%).
Al menos el 75% de los ingresos de la entidad deben incluirse en los
segmentos de los que se presenta información.
La NIIF 8 no requiere que la preparación de la información sobre segmentos
sea de conformidad con las políticas contables adoptadas para la preparación
de los estados financieros de la entidad.
Algunas revelaciones a nivel de entidad son obligatorios incluso cuando una
entidad tiene un solo segmento a efectos de presentación de información.
Estas revelaciones incluyen información sobre cada producto y servicio o grupo
de productos y servicios.
Se requieren análisis de los ingresos y de ciertos activos no corrientes por área
geográfica para todas las entidades, con la obligación añadida de revelar los
ingresos/activos de cada país extranjero (en caso de que sean significativos),
con independencia de la organización de la entidad.
También se establece la obligación de revelar información sobre las
operaciones con los principales clientes externos (10% o más de los ingresos
de la entidad).
Interpretaciones
Ninguna.
56
SEGUNDO CAPITULO
COMPARACIÓN ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) - LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINACIERA (NIIF) Y LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS EN COLOMBIA
Normas internacionales de
contabilidad (NIC) – Normas
Internacionales de información
financiera (NIIF)
NIC 1, Presentación de estados
financieros (revisada en el año 2003)
Principios de contabilidad
generalmente aceptados en
Colombia y normas relacionadas
Decreto 2649 de 1993 Art. 20.
Clases principales de estados
financieros. Teniendo en cuenta las
características de los usuarios a
Establece un marco general para la
presentación de estados financieros con quienes van dirigidos o los objetivos
específicos que los originan, los
fines generales, incluyendo directrices
para su estructura y el contenido mínimo. estados financieros se dividen en
estados de propósito general y de
Aquí los activos y pasivos, y los ingresos propósito especial.
y gastos, no pueden compensarse salvo
D. 2649 Art. 21. Estados financieros
que la compensación esté permitida o
de propósito general. Son estados
sea exigida por otra NIIF. Cualquier
información comparativa correspondiente financieros de propósito general, los
al ejercicio anterior debe ser presentada estados financieros básicos y los
estados financieros consolidados.
en los estados financieros mediantes
notas dentro de los mismos. Los
57
Comentarios y
observaciones de la
comparación
Las normas internacionales de
contabilidad, no hacen ninguna
referencia a los estados
financieros
de
propósito
especial.
Las normas de contabilidad
Colombianas
incluyen
el
estado de cambios en la
situación financiera dentro de
los estados financieros básicos
y
por
consiguiente
es
obligatoria su presentación
como mínimo una vez al cierre
del ejercicio, junto con los
demás estados financieros
informes exigidos por estas normas son: D. 2649 Art. 22. Estados financieros básicos.
balance, una cuenta de resultados, un
básicos. Son estados financieros
estado de cambios en el patrimonio neto, básicos:
un estado de flujos de efectivo, políticas
1. El balance general.
contables y notas explicativas.
2. El estado de resultados.
3. El estado de cambios en el
patrimonio.
4. El estado de cambios en la
situación financiera, y
5. El estado de flujos de efectivo.
NIC 2 Inventarios (revisada en el año
2003)
Aquí
encontramos
el
tratamiento
contable
sobre
los
inventarios,
incluyendo la determinación del costo y
su consiguiente reconocimiento como
gasto, si deben ser valoradas al costo o
al valor neto realizable, según cuál sea
menor.
D. 2649 Art. 24. Estados financieros
de propósito especial. Son aquellos
que se preparan para satisfacer
necesidades específicas de ciertos
usuarios de la información contable.
D. 2649 Art. 63. Inventarios. Los
inventarios
representan
bienes
corporales destinados a la venta en el
curso normal de los negocios, así
como aquellos que se hallen en
proceso de producción o que se
utilizaran o consumirán en la
producción de otros que van a ser
vendidos.
Hasta el mes de mayo de 2007
se aplicaban los ajustes
integrales por inflación por
inflación, los cuales fueron
suspendidos con retroactividad
al mes de enero de 2007.
Las NIC no permiten la
determinación
del
costo
mediante el método de últimas
El valor de los inventarios, el cual en entrar primera en salir
Para los elementos intercambiables, el incluye todas las erogaciones y los (LIFO 3 ). Algunas de las
58
costo se determina usando las fórmulas
de primera entrada primera salida (FIFO)
o coste promedio ponderado. La
fórmula LIFO no está permitida.
cargos
directos
e
indirectos
necesarios
para
ponerlos
en
condiciones de utilización o venta, se
debe determinar utilizando el método
PEPS (Primeros en Entrar, Primeros
en Salir), UEPS (Últimos en Entrar,
Primeros en Salir), el de identificación
específica o el promedio ponderado.
Normas especiales pueden autorizar
la utilización de otros métodos de
reconocido valor técnico.
Dentro de los costos se considera el
precio de adquisición, el costo de
transformación (materiales, mano de
obra y gastos generales) y otros costos
en los que se haya incurrido para dar a
las existencias su condición y ubicación
actual, pero no las diferencias de
Hasta mayo de 2007 y con fecha
cambio.
retroactiva a enero del mismo año se
Para los elementos de existencias que aplicaron los ajustes por inflación,
no son intercambiables, se atribuyen utilizando el Porcentaje de Ajuste del
costos específicos a los elementos Año Gravable - PAAG
individuales específicos que conforman
Al
cierre
del
período
deben
los inventarios.
reconocerse las contingencias de
Cuando se venden los inventarios, el pérdida del valor expresado de los
valor contable debe reconocerse como inventarios, mediante las provisiones
gasto en el período en que se registra en necesarias para ajustarlos a su valor
neto de realización.
ingreso correspondiente.
Sin perjuicio de lo dispuesto por
normas
especiales,
para
la
preparación de estados financieros de
períodos intermedios es admisible
59
Superintendencias que ejercen
vigilancia han restringido la
aplicación de ciertos métodos
a las entidades vigiladas.
determinar el costo del inventario y
reconocer las contingencias de
pérdida con base en estimaciones
estadísticas.
Efectivo D. 2649 Art. 120. Estado de flujos de No se presentan diferencias
efectivo. El estado de flujos de importantes a mencionar sobre
efectivo debe presentar un detalle del esta norma.
Esta norma persigue como objetivo la efectivo recibido o pagado a lo largo
exigibilidad a las empresas que del período, clasificado por actividades
suministren información acerca de los de:
movimientos históricos en el efectivo y
los equivalentes al efectivo a través de la 1. Operación, o sea, aquellas que
presentación de un estado de flujos de afectan el estado de resultados.
efectivo, clasificados en el período según
que procedan de actividades de 2. Inversión de recursos, esto es, los
operación, de inversión y de financiación. cambios de los activos diferentes de
los operacionales, y
Los estados de flujos de efectivo deben
analizar los cambios en el efectivo y los 3. Financiación de recursos, es decir,
equivalentes al efectivo durante un los cambios en los pasivos y en el
período, que incluye inversiones a corto patrimonio diferentes de las partidas
plazo (menos de 3 meses desde la fecha operacionales.
de adquisición), fácilmente convertibles
en importes determinados de efectivo, Pronunciamiento No. 8 del Consejo
estando sujetos a un riesgo poco Técnico de la Contaduría Pública.
significativo de cambios en su valor.
Generalmente
no
incluyen En este Pronunciamiento, el término
efectivo incluye tanto el dinero
NIC 7 Estado de Flujo
(revisada en el año 1997)
60
participaciones de capital.
Si los flujos de efectivo procedentes de
actividades de operación, inversión y
financiación deben presentarse por
separado.
Los flujos de efectivo de las actividades
de explotación se presentan utilizando el
método directo o el indirecto, pero, se
recomienda el método directo.
disponible en caja, en bancos y en
otras instituciones financieras, así
como los equivalentes de efectivo
correspondientes a inversiones de alta
liquidez y aquellas partidas que
tengan las características generales
de depósitos a la vista. Por lo general,
sólo las Inversiones y depósitos con
vencimiento igual o inferior a tres
meses se incluyen bajo el concepto de
equivalentes de efectivo.
Las actividades de operación están
relacionadas generalmente con la
producción y distribución de bienes y
con la prestación de servicios. Los
flujos de efectivo de operaciones son
generalmente
consecuencia
de
El tipo de cambio utilizado para la transacciones en efectivo y otros
que
entran
en
la
conversión de operaciones denominadas eventos
en una moneda extranjera y los flujos de determinación de la utilidad neta.
efectivo de una filial extranjera deberá
ser el tipo vigente en la fecha de los Las actividades de inversión incluyen
el otorgamiento y cobro de préstamos,
flujos de efectivo.
la adquisición y venta de inversiones,
Los flujos de efectivo agregados de propiedades, planta y equipo y de
derivados
de
adquisiciones
y otros activos distintos de aquellos
enajenaciones de filiales y otros considerados como inventarios.
negocios deberán presentarse por
Los flujos de efectivo procedentes de
impuestos sobre renta se clasifican como
de operación salvo que puedan
identificarse
específicamente
con
actividades de financiación o inversión.
61
separado y clasificarse como actividades Las actividades de financiación
de inversión, revelando información incluyen la obtención de recursos de
los propietarios y el reembolso o pago
adicional específica.
de los rendimientos derivados de su
Las operaciones de inversión y inversión, así como los préstamos
financiación que no supongan el uso de recibidos y su cancelación.
efectivo deberán excluirse de los estados
de flujos de efectivo, pero deberán Formas de presentación del estado de
flujos de efectivo. Existen dos formas
revelarse por separado.
o métodos para presentar las
actividades de operación en el estado
de flujos de efectivo: el método directo
y el método indirecto.
Método directo. En este método las
actividades de operación se presentan
como si se tratara de un estado de
resultados por el sistema de caja.
Método indirecto. Bajo este método se
prepara una conciliación entre la
utilidad neta y el
flujo de efectivo neto de las
actividades de operación, la cual debe
informar por separado todas las
partidas conciliatorias.
62
NIC 8 Políticas contables, cambios en D. 2649 Art. 115 — Norma general
las estimaciones contables y errores sobre revelaciones. En forma
comparativa cuando sea el caso, los
(revisada en 2003)
estados financieros deben revelar por
separado como mínimo la naturaleza y
El objetivo de esta NIC es prescribir los cuantía de cada uno de los siguientes
criterios para seleccionar y cambiar asuntos:
políticas contables, junto con el
tratamiento contable y la información a
Ente
económico.
Nombre,
proporcionar en cuanto a cambios en 1.
políticas
contables,
cambios
en descripción de la naturaleza, fecha de
constitución, actividad económica y
estimaciones y errores.
duración de la entidad reportante.
En esta norma existe una jerarquía para 2. Fecha de corte o período al cual
corresponda la información.
elegir políticas contables.
• Realizar cambios de política contable
sólo si lo exige una norma o
interpretación o si producen información
más relevante y fiable.
La corrección de errores en los
principios
contables
colombianos se registra en los
estados financieros en el
momento que se identifica,
independientemente si se trata
de un ejercicio diferente.
En las normas internacionales
se evalúa su incidencia en los
estados financieros de los
ejercicios anteriores y se
efectúa la correspondiente
reemisión de los estados
financieros. Adicionalmente en
las normas internacionales se
evalúa la aplicación de normas
de manera jerárquica a fin de
establecer el procedimiento
adecuado.
3. Principales políticas y prácticas
contables, tasas de cambio o índices
de reajuste o conversión utilizados,
con expresa indicación de los cambios
contables que hubieren ocurrido de un
período a otro, indicando su Cuando se trata de cambios en
naturaleza y justificación, así como su estimaciones, no se presentar
efecto, actual o prospectivo, sobre la diferencias a destacar.
información contable. Los cambios
contables pueden ser:
• Si una norma o interpretación exige un
cambio de política contable, seguir los
requisitos de transición de dicho
pronunciamiento. Si no se especifica
ninguno, o si el cambio es voluntario,
aplicar la nueva política contable con
efecto
retrospectivo
mediante
la a) En un principio contable por otro
generalmente aceptado;
63
reexpresión de períodos anteriores.
• Los cambios en las estimaciones
contables (por ejemplo, un cambio en la
vida útil de un activo) se contabilizan en
el ejercicio en curso, o en ejercicios
futuros, o en ambos (sin reformulación).
• Todos los errores deben corregirse
mediante la reformulación de los
importes comparativos del ejercicio
anterior y, si el error se produjo antes del
primer período presentado, mediante la
reformulación del balance inicial.
b) En un estimado contable, que
resulta como consecuencia de nueva
información o experiencia adicional al
evaluar eventos futuros que afectan
las estimaciones iniciales, y
c) En la entidad reportante, causado
por cambios en los entes involucrados
al preparar estados financieros
consolidados.
D. 2649 Art. 132.—Corrección de
errores. Los simples errores de
trascripción se deben salvar mediante
• Son obligatorias las revelaciones sobre una anotación al pie de la página
cambios contables, cambios en las respectiva o por cualquier otro
mecanismo de reconocido valor
estimaciones y correcciones de errores.
técnico que permita evidenciar su
corrección.
El Código de Comercio en su artículo
57 numeral 3º, establece que los
errores u omisiones en los libros de
comercio deben salvarse con un
nuevo asiento en la fecha en que ellos
se advirtieren.
64
NIC 10 Hechos Posteriores a la Fecha D. 2649 Art. 115 — Norma general No se presentan diferencias
importantes a mencionar.
sobre revelaciones.
del Balance (revisada en 2003)
Cuándo debe una empresa proceder a
ajustar sus estados financieros por
hechos posteriores a la fecha del
balance.
La información a proporcionar en cuanto
a la fecha en que se autorizó la emisión
de los estados financieros, así como
respecto a los hechos posteriores a la
fecha del balance.
Numeral 15. Eventos posteriores. Se
deben revelar los hechos económicos
realizados luego de la fecha de corte,
que puedan afectar la situación
financiera y las perspectivas del ente
económico, tales como:
a) Pérdidas resultantes de incendio,
inundación y otros desastres;
b) Emisión de acciones y bonos, venta
de aportes;
c) Compra de un negocio o venta de
un segmento del negocio;
d)
Eventos
o
cambios
de
circunstancias que alteren las bases
utilizadas
para
estimar
las
contingencias;
e) Incumplimientos contractuales, y
f) Cambios en las normas legales
aplicables al ente o a sus operaciones.
NIC 11 Contratos de construcción No existe una norma contable Ver comentario en principios
específica que haga referencia a la de contabilidad en Colombia.
(revisada en 1993)
manera como se deben reconocer los
65
Describe el tratamiento contable de los contratos de construcción.
ingresos y los costos relacionados con
los contratos de construcción en los Se hacen algunas referencias de
orden fiscal (Decreto 1243 de 2001)
estados financieros del contratista.
sobre la devolución del Impuesto al
Cuando el resultado de un contrato de Valor Agregado IVA, en materiales de
construcción pueda ser estimado con construcción para vivienda de interés
suficiente fiabilidad, los ingresos y los social.
costos deben ser reconocidos en el
estado de resultados como tales, con La Circ. externa 002/98, de la
referencia al estado de realización de la Superintendencia de valores hoy
actividad consecuencia del contrato Superintendencia Financiera, hace
(método del porcentaje de realización o referencia a la metodología que deben
seguir las Compañías o entidades
grado de avance).
vigiladas para el reconocimiento de los
activos en montaje o contratos de
construcción, sin embargo esta
circular tiene aplicación reducida por
tratarse de una circular y no tener la
categoría de norma o principio
contable.
renta D. 2649 Art. 78 — Impuestos por Con relación al pasivo por
impuesto sobre la renta no
pagar
existen diferencias relevantes
Describe el tratamiento contable del El impuesto de renta por pagar es un a ser comentadas desde la
impuesto sobre la renta. Establece los pasivo constituido por los montos óptica contable. En materia
principios y facilita directrices para la razonablemente estimados para el fiscal aplica la legislación
contabilización de los efectos actuales y período actual, años anteriores sujetos vigente en cada país y su
NIC 12 Impuesto
(revisada en 2000)
sobre
la
66
futuros, a efectos del impuesto sobre la
renta, de:
• la recuperación (liquidación) en el
futuro del saldo en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el
balance de una empresa; y
• las transacciones del ejercicio en curso
que han sido objeto de reconocimiento
en la cuenta de resultados o
directamente en el patrimonio.
a revisión oficial y cualquier otro saldo
insoluto, menos los anticipos y
retenciones
pagados
por
los
correspondientes períodos. Para su
determinación se debe considerar la
ganancia antes de impuestos, la renta
gravable y las bases alternativas para
la fijación de este tributo.
Se debe contabilizar como impuesto
diferido por pagar el efecto de las
diferencias temporales que impliquen
el pago de un menor impuesto en el
año corriente, calculado a tasas
actuales, siempre que exista una
expectativa razonable de que tales
diferencias se revertirán
D. 2649 Art. 67 - Activos diferidos
correspondiente tarifa.
Con relación al impuesto de
renta diferido (tanto activo
como
pasivo)
la
norma
internacional
hace
tres
excepciones: i) los derivados
del reconocimiento inicial del
crédito
mercantil,
ii)
los
derivados del reconocimiento
inicial de un activo o pasivo no
surgido de una combinación de
negocios, iii) los derivados de
utilidades
no
distribuidas
procedentes de inversiones
con capacidad de control.
Tanto
en
la
norma
internacional como en la
norma local, el reconocimiento
de impuestos diferidos se
realiza teniendo en cuenta que
existan
expectativas
razonables que las diferencias
se revertirán con la generación
de renta líquida gravable.
Se debe contabilizar como impuesto
diferido débito el efecto de las
diferencias temporales que impliquen
el pago de un mayor impuesto en el
año corriente, calculado a tasas
actuales, siempre que exista una
expectativa razonable de que se
superintendencia
de
generará suficiente renta gravable en La
en
varios
los períodos en los cuales tales sociedades
67
pronunciamientos
ha
manifestado y ratificado que no
permite el reconocimiento de
impuestos
diferidos
por
pérdidas
fiscales
con
beneficios de impuestos en
años siguientes, solo se deben
controlar en las cuentas de
orden. La norma internacional
incluye este concepto en la
evaluación general que se
debe
hacer
sobre
la
expectativa razonable de ser
recuperadas, tal como se
mencionó anteriormente.
No existe una norma contable Ver comentario en principios
específica que haga referencia a la de contabilidad en Colombia.
manera como se debe revelar la
información financiera por segmentos
ni existe obligatoriedad para un grupo
específico de compañías
diferencias se revertirán.
NIC 14 Información Financiera por
Segmentos (revisada en 1997)
Se aplica a las empresas cuyos títulos
de capital o deuda coticen públicamente
o a las empresas que se encuentran en
el proceso de emitir títulos para cotizar
en mercados públicos de títulos.
Asimismo, una empresa que revele
voluntariamente información financiera
por segmentos debe cumplir los
requisitos de esta norma.
Se exige que la empresa tenga en
cuenta su estructura organizativa y su
La Superintendencia de Servicios
Públicos domiciliarios podrá solicitar a
los entes prestadores que presenten a
nivel de reporte el balance general por
servicio,
negocio
o
actividad
complementaria
haciendo
una
separación de los activos, pasivos y el
68
sistema de información interna con el patrimonio sobre bases comprensibles
propósito de identificar sus tipos de de contabilidad, sin embargo este
hecho no constituye un principio
segmentos de negocio y geográficos.
contable de general aceptación.
De otra parte, la Administración de los
entes
económicos
tienen
la
obligatoriedad
de
presentar
un
informe de gestión por lo menos una
vez al año, con la emisión de los
estados financieros de fin del ejercicio,
el cual debe referirse entre otros a
hechos posteriores al cierre contable
que tengan importancia para la
marcha de la empresa y ellos deben
referirse a pérdidas extraordinarias por
casos fortuitos, emisión de valores o
venta de aportes, compra o venta de
segmentos del negocio, cambios que
alteren la estimación de contingencias
e incumplimientos contractuales.
NIC 16 Propiedad, planta y equipo D. 2649 Art. 64 - Propiedades, planta El reconocimiento de la
compra inicial de la propiedad
(revisada en 2003)
y equipo.
planta y equipo es similar para
Establece los principios para el Representan los activos tangibles la norma internacional y la
reconocimiento inicial y la contabilización adquiridos, construidos, o en proceso norma
Colombiana,
sin
posterior de la propiedad, planta y de construcción, con la intención de embargo con posterioridad a
equipo.
emplearlos en forma permanente, su compra la NIC establece
69
• Los elementos de la propiedad, planta y
equipo deben registrarse como activos
cuando es probable que la empresa
obtenga
beneficios
económicos
derivados del activo, y el costo del activo
pueda
calcularse
con
suficiente
fiabilidad.
• El reconocimiento inicial ha de
realizarse atendiendo el costo, que
incluye todos los costos necesarios para
preparar al activo para el uso al que está
destinado. Si el pago se aplaza, deberán
registrarse intereses.
• En la contabilización posterior a la
adquisición, la NIC 16 permite elegir el
método contable:
- Método de costo: El activo se registra al
costo
de
adquisición
menos
la
depreciación acumulada y el deterioro
del valor.
- Método de revalorización: El activo se
registra por el importe revalorizado, que
es el valor contable en la fecha de
revalorización menos la depreciación
posterior.
• Según el método de revalorización,
deben
efectuarse
revalorizaciones
regularmente. Todos los elementos de
para la producción o suministro de
otros bienes y servicios, para
arrendarlos, o para usarlos en la
administración del ente económico,
que no están destinados para la venta
en el curso normal de los negocios y
cuya vida útil excede de un año.
El valor histórico de las propiedades,
planta y equipo, recibidas en cambio,
permuta, donación, dación en pago o
aporte de los propietarios, se
determina por el valor convenido por
las partes, debidamente aprobado por
las autoridades cuando fuere el caso
o, cuando no se hubiere determinado
su precio, mediante avalúo.
dos posibilidades que son:
método del costo y método de
revaluación. Si se escoge el
último citado la respectiva
revaluación dede efectuarse
regularmente, sin embargo no
establece un período de
tiempo determinado.
Existe gran diferencia entre la
referencia comentada por la
NIC sobre revaluación y el
ajuste que se debe hacer bajo
la norma Colombiana al valor
de
realización,
actual
o
presente, teniendo en cuenta
que la NIC se refiere a
determinar el valor razonable
4
Se entiende por vida útil el lapso del activo (Fair value ).
durante el cual se espera que la
propiedad, planta o equipo, contribuirá De otra parte una vez
a la generación de ingresos Para su adoptado el sistema de
determinación
es
necesario revalorización, la base general
considerar, entre otros factores, las de depreciación será el monto
especificaciones
de
fabrica,
el revalorizado a diferencia al
deterioro por el uso, la acción de registro contable en Colombia
factores naturales, la obsolescencia el cual se mantiene desde el
por avances tecnológicos y los momento que se lleva a cabo
cambios en la demanda de los bienes el estudio técnico, por tres
años, con posibilidad de ser
70
una determinada clase deben ser
revalorizados (por ejemplo, todos los
edificios). Los incrementos debidos a
una revalorización se abonan al
patrimonio neto. Las disminuciones por
revalorización se registran primero con
cargo a la reserva de revalorización en el
patrimonio neto, y cualquier exceso con
cargo a resultados. Cuando el activo
revalorizado es enajenado, la reserva de
revalorización en el patrimonio neto
permanece en el patrimonio neto y no se
lleva a resultados.
• El deterioro de valor de la propiedad,
planta y equipo debe evaluarse de
acuerdo con la NIC 36.
• Todos los intercambios de propiedad,
planta y equipo deben calcularse al valor
razonable.
• Las revelaciones incluyen políticas
contables; métodos de depreciación y
vidas
útiles;
adquisiciones,
enajenaciones, deterioros de valor, y
reversiones; importes y detalles de
revalorizaciones; y compromisos.
o servicios a cuya producción o actualizado por un índice
económico de conocimiento
suministro contribuyen.
general o en su defecto por el
de
precios
al
La contribución de estos activos a la índice
generación
del
ingreso
debe consumidor para ingresos
reconocerse en los resultados del medios.
ejercicio mediante la depreciación de
su valor histórico ajustado. Cuando Los análisis de deterioro se
con
frecuencia
sea significativo, de este monto se realizan
periódica
(por
lo
menos
una
debe
restar
el
valor
residual
vez al año) en la NIC, de
técnicamente determinado.
acuerdo con los establecido en
La depreciación se debe determinar la NIC 36, para el caso de la
sistemáticamente mediante métodos norma contable colombiana no
de reconocido valor técnico, tales existe algún principio adicional
como línea recta, suma de los dígitos al artículo 64 del decreto 2649
cual
establece
una
de los años, unidades de producción u el
horas de trabajo. Debe utilizarse aquel obligatoriedad de realizar el
método que mejor cumpla la norma análisis máximo cada 3 años.
El registro contable en los
básica de asociación.
PCGA Colombianos se efectúa
Al cierre del período, el valor neto de en una cuenta del activo a
plazo
denominada
estos activos, reexpresado como largo
consecuencia de la inflación, debe valorizaciones y en lugar de
ajustarse a su valor de realización o a hacer parte del activo.
su valor actual o a su valor presente,
el
mas
apropiado
en
las Al momento de la venta de un
circunstancias,
registrando
las activo revalorizado, bajo la NIC
provisiones o valorizaciones que sean el saldo de la valorización del
patrimonio no se ajusta contra
71
del caso. Pueden exceptuarse de esta
disposición aquellos activos cuyo valor
ajustado sea inferior a veinte (20)
salarios mínimos mensuales.
el estado de resultados, en la
norma Colombiana, se ajusta
el saldo de la cuenta del
pasivo con la del patrimonio.
El valor de realización, actual o
presente de estos activos debe
determinarse al cierre del periodo en
el cual se hubieren adquirido o
formado y al menos cada tres años,
mediante avalúos practicados por
personas naturales, vinculadas o no
laboralmente al ente económico, o por
personas jurídicas, de comprobada
idoneidad
profesional,
solvencia
moral, experiencia e independencia.
Siempre y cuando no existan factores
que
indiquen
que
ello
seria
inapropiado, entre uno y otro avalúo
estos se ajustan al cierre del periodo
utilizando indicadores específicos de
predios según publicaciones oficiales
o, a falta de éstos, por el índice de
precios al consumidor para ingresos
medios,
establecido
por
el
Departamento Administrativo Nacional
de Estadística, DANE, registrado entre
el 1° de enero y el 31 de diciembre del
Hasta el cierre del año 2006,
los activos fijos eran base de
ajustes por inflación, de
acuerdo con los principios
locales vigentes, a pesar de no
considerar que la economía
Colombiana sea clasificada
como hiperinflacionaria, se
aplicaba el respectivo ajuste.
Para el año 2007 el monto de
los ajustes por inflación hace
parte del costo de los activos
por lo cual será base del
cálculo de la depreciación.
72
respectivo año.
El avalúo debe prepararse de manera
neutral y por escrito, de acuerdo con
las siguientes reglas: 1) Presentará su
monto discriminado por unidades o
por grupos homogéneos. 2) Tratará de
manera coherente los bienes de una
misma clase y características. 3)
Tendrá en cuenta los criterios
utilizados por el ente económico para
registrar
adiciones,
mejoras
y
reparaciones. 4) Indicará la vida útil
remanente que se espera tenga el
activo en condiciones normales de
operación. 5) Segregará los bienes
muebles reputados como inmuebles,
mostrando su valor por separado.
NIC 17 Arrendamientos (revisada en No existe norma específica en los
principios
de
contabilidad
2003)
generalmente aceptados en Colombia
• Un arrendamiento se clasifica como que haga referencia al tratamiento de
arrendamiento financiero si transfiere la los contratos de arrendamiento tanto
totalidad de los riesgos y las ventajas operativo
como
financiero,
sin
derivados de la propiedad. Por ejemplo:
embargo existe un artículo en el
- El arrendamiento cubre la totalidad de estatuto tributario que tiene aplicación
en materia fiscal y contable.
la vida del activo.
- El valor actual de los pagos de
73
La
NIC
clasifica
los
arrendamientos
entre
operativo o financiero tomando
como referencia diversos. Es
el caso del financiero en el
cual se considera la intensión
de parte del arrendatario por
adquirir el bien arrendado y
ejercer la opción de compra
una vez cumplido el plazo y
arrendamientos es prácticamente igual
que el valor razonable del activo.
• Todos los demás arrendamientos se
clasifican
como
arrendamientos
operativos.
• Un arrendamiento de terrenos y
edificios deberá dividirse en elementos
de terrenos y edificios. El elemento
terreno
es
generalmente
un
arrendamiento operativo. El elemento
edificio es un arrendamiento operativo o
financiero en función de los criterios de
la NIC 17. Sin embargo, el cálculo
separado de los elementos terreno y
edificio no es obligatorio si los intereses
del arrendatario en el terreno y los
edificios se clasifican como "propiedades
de inversión" de acuerdo con la NIC 40 y
se adopta el modelo del valor razonable.
•
Arrendamientos
financieros
Contabilización del arrendatario:
- Registrar un activo y un pasivo al valor
actual de los pagos mínimos del
arrendamiento o bien al valor razonable
del bien arrendado, si éste fuera menor.
- Política de depreciación: la misma que
para los activos que se posean.
- Pago del arrendamiento financiero:
distribuido entre intereses y una
consiguiente
le
son
Estatuto Tributario E.T. Art 127-1 – por
transferidos las totalidad de los
Contratos de Leasing.
riesgos y derechos, el contrato
Los contratos de arrendamiento cubre la totalidad del activo, y
financiero o leasing con opción de el valor de los pagos es similar
compra, que se celebren a partir del al valor razonable del activo.
1o. de enero de 1996, se regirán para
efectos contables y tributarios por las Para los bienes arrendados
que no cumplen con los
siguientes reglas:
descritos,
se
1. Los contratos de arrendamiento aspectos
como
financiero de inmuebles, cuyo plazo consideran
sea igual o superior a 60 meses; de arrendamiento operativo.
maquinaria, equipo,
muebles y
parámetros
de
enseres, cuyo plazo sea igual o Estos
superior a 36 meses; de vehículos de clasificación son la principal
uso productivo y de equipo de diferencia con la normatividad
computación, cuyo plazo sea igual o vigente colombiana en razón
superior
a
24
meses;
serán que bajo la regulación del
considerados como un arrendamiento Estatuto Tributario Colombiano
operativo. Lo anterior significa, que el se clasifica entre financiero y
arrendatario registrará como un gasto operativo con base en el tipo
deducible la totalidad del canon de de activo arrendado y el plazo
arrendamiento causado, sin que deba del contrato. Hasta el año 2005
registrar en su activo o su pasivo, se tenía en cuenta además un
suma alguna por concepto del bien límite de patrimonio fiscal para
objeto de arriendo. Cuando los tener la opción de registrar
inmuebles objeto de arrendamiento contratos como arrendamiento
financiero incluyan terreno, la parte del operativo, por encima de los
contrato correspondiente al terreno se Col$ 8.000 millones.
74
reducción en el pasivo.
•
Arrendamientos
financieros
Contabilización del arrendador:
- Reconocer como una partida a cobrar
por un importe equivalente a la inversión
neta en el arrendamiento.
- Reconocer los ingresos financieros
basándose en una pauta que refleje un
tipo de rendimiento constante sobre la
inversión neta del arrendador.
•
Arrendamientos
operativos
Contabilización del arrendatario:
Reconocer
los
pagos
de
arrendamientos operativos como gasto
en la cuenta de resultados, de forma
lineal a lo largo del plazo de
arrendamiento, salvo que resulte más
representativa otra base de registro.
•
Arrendamientos
operativos
Contabilización del arrendador:
- Los arrendadores deben presentar, en
el balance, los activos dedicados a
arrendamientos operativos de acuerdo
con la naturaleza de tales bienes.
- Los arrendamientos operativos deben
ser reconocidos de forma lineal a lo largo
del plazo de arrendamiento, salvo que
resulte más representativa otra base
sistemática de registro,
regirá por lo previsto en el siguiente
numeral.
La última reforma tributaria
estableció como límite el
2. Los contratos de arrendamiento primero de enero del año 2012
financiero de inmuebles, en la parte para suspender
para el
que
correspondan
a
terreno, tratamiento contable utilizado
cualquiera que sea su plazo; los en la actualidad en Colombia.
contratos
de
"lease
back"
o Todos
los
contratos
de
retroarriendo, cualquiera que sea el arrendamiento financiero o
activo fijo objeto de arrendamiento y el leasing con opción de compra,
plazo de los mismos; y los contratos se celebren a partir de esa
de arrendamiento financiero que fecha, deberán someterse al
versen sobre los bienes mencionados tratamiento previsto en el
en el numeral anterior, pero cuyos numeral 2 artículo 127-1 del E.
plazos sean inferiores a los allí T., independientemente de la
establecidos; tendrán para efectos naturaleza del arrendatario.
contables y tributarios, el siguiente
tratamiento:
Con
relación
al
reconocimiento en los estados
a. Al inicio del contrato, el arrendatario financieros de los contratos
deberá registrar un activo y un pasivo tanto de leasing financiero
por el valor total del bien objeto de como operativo no presenta
arrendamiento. Esto es, por una suma diferencias
importantes
a
igual al valor presente de los cánones mencionar.
y opciones de compra pactados,
calculado a la fecha de iniciación del
contrato, y a la tasa pactada en el
mismo. La suma registrada como
pasivo por el arrendatario, debe
coincidir con la registrada por el
75
• Los arrendadores deben distribuir los
costos directos iniciales a lo largo del
período
de
arrendamiento
(está
prohibido
llevarlos
a
gastos
inmediatamente).
• La contabilización de operaciones de
venta
y
posterior
arrendamiento
(leaseback) depende básicamente de
que se trate de arrendamientos
financieros u operativos.
Interpretaciones
SIC 15, Arrendamientos operativos Incentivos
El arrendador y el arrendatario deben
reconocer los incentivos (como períodos
libres de cuotas) como una reducción de
los ingresos y gastos por arrendamiento,
respectivamente, a lo largo del periodo
del arrendamiento.
SIC 27, Evaluación del fondo económico
de las transacciones que adoptan la
forma legal de un arrendamiento
Si una serie de transacciones adoptan la
forma legal de un arrendamiento y sólo
pueden entenderse en relación con la
serie en conjunto, la serie deberá
contabilizarse
como
una
única
operación.
arrendador como activo monetario, en
la cuenta de bienes dados en leasing.
b. El valor registrado en el activo por
el arrendatario, salvo la parte que
corresponda al impuesto a las ventas
que vaya a ser descontado, tendrá la
naturaleza de activo no monetario,
sometido a ajustes por inflación. En el
caso de que el bien objeto de
arrendamiento financiero sea un activo
depreciable o amortizable, el activo no
monetario
registrado
por
el
arrendatario
se
depreciará
o
amortizará, utilizando las mismas
reglas y normas que se aplicarían si el
bien arrendado fuera de su propiedad,
es decir, teniendo en cuenta la vida
útil del bien arrendado.
La referencia que sobre el efecto del
sistema de ajustes por inflación se
efectúa en este inciso fue derogada
por el artículo 78 de la Ley 1111 de
2006.
c. Los cánones de arrendamiento
causados a cargo del arrendatario,
deberán descomponerse en la parte
76
CINIIF 4, Determinación de si un
acuerdo contiene un arrendamiento
Los acuerdos que dependen de un activo
específico o que incluyen el derecho a
controlar
un
activo
específico
generalmente son arrendamientos según
la
NIC 17.
que corresponda a abono a capital y la
parte que corresponda a intereses o
costo
financiero.
La
parte
correspondiente a abonos de capital,
se cargará directamente contra el
pasivo registrado por el arrendatario,
como un menor valor de éste. La parte
de cada canon correspondiente a
intereses o costo financiero, será un
gasto deducible para arrendatario.
d. Al momento de ejercer la opción de
compra, el valor pactado para tal fin se
cargará
contra
el
pasivo
del
arrendatario, debiendo quedar éste en
ceros. Cualquier diferencia se ajustará
contra los resultados del ejercicio.
3. Para el arrendador, en cualquiera
de los casos aquí contemplados, los
activos dados en leasing tendrán la
naturaleza de activos monetarios.
4. El descuento del impuesto a las
ventas de que trata el artículo 258-1,
solamente podrá ser tomado por el
arrendatario del contrato de leasing.
5. Los registros contables y fiscales a
que se refiere el presente artículo, en
77
nada afectan la propiedad jurídica y
económica de los bienes arrendados,
la cual, hasta tanto no se ejerza la
opción de compra pactada, seguirá
siendo del arrendador.
PARAGRAFO
no se aplica a
internacional
aerodinos de
fumigación.
1° El presente artículo
los contratos de leasing
de
helicópteros
y
servicio público y de
PARAGRAFO 2o. Todos los contratos
de arrendamiento financiero o leasing
con opción de compra, que se
celebran a partir del 1o de enero del
año 2012, deberán someterse al
tratamiento previsto en el numeral 2
del
presente
artículo,
independientemente de la naturaleza
del arrendatario.
D. 2649/93 Art. 97 - Realización del No se presentan diferencias
relevantes en este principio
ingreso.
Establece el tratamiento contable de los
contable
para
el
ingresos que surgen de ciertos tipos de Un ingreso se entiende realizado y, reconocimiento de los ingresos
transacciones y eventos.
por tanto, debe ser reconocido en las por venta de bienes, servicios
cuentas de resultados, cuando se ha y otros ingresos tales como
• Reconocimiento:
regalías
o
devengado y convertido o sea intereses,
- Procedentes de la venta de bienes: razonablemente
convertible
en dividendos entre otros.
NIC 18 Ingresos (revisada en 1993)
78
Cuando se han transferido al comprador
los riesgos y ventajas significativos, el
vendedor pierde el control efectivo, el
monto puede valorarse con fiabilidad, es
probable que la entidad reciba los
beneficios económicos asociados a la
transacción, y los costos incurridos, o a
incurrir, en relación con la transacción
pueden ser medidos con fiabilidad.
- Procedentes de la prestación de
servicios: Método del porcentaje de
realización. Cuando el resultado de una
transacción, que suponga la prestación
de servicios, pueda ser estimado con
fiabilidad.
efectivo.
D. 2649/93 Art. 98 - Reconocimiento
de ingresos por la venta de bienes.
Para que pueda reconocerse en las
cuentas de resultados un ingreso
generado por la venta de bienes se
requiere que:
1. La venta constituya una operación
de intercambio definitivo. 2. El
vendedor
haya
transferido
al
comprador los riesgos y beneficios
esencialmente identificados con la
propiedad y posesión del bien, y no
retenga facultades de administración o
restricción del uso o aprovechamiento
del mismo. 3. No exista incertidumbre
sobre el valor de la contraprestación
originada en la venta y que se
conozca y registre el costo que ha de
implicar la venta para el vendedor. 4.
Se constituya una adecuada provisión
para los costos o recargos que deba
sufragar el vendedor a fin de recaudar
el valor de la venta, con base en
estimaciones definidas y razonables.
5. Se constituya una adecuada
79
provisión
para
las
probables
devoluciones
de
mercancías
o
reclamos de garantías, con base en
pronósticos definidos y razonables. 6.
Si el recaudo del valor de la venta es
incierto y no es posible estimar
razonablemente las pérdidas en
cobro,
la
utilidad
bruta
correspondiente se difiera para
reconocerla como ingreso en la
medida en que se recauden los
instalamentos respectivos.
D. 2649/93 Art. 99. Reconocimiento
de ingresos por la prestación de
servicios.
Para que pueda reconocerse en las
cuentas de resultados un ingreso
generado por la prestación de un
servicio se requiere que:
1. El servicio se haya prestado en
forma cabal o satisfactoria. 2. No
exista incertidumbre sobre el monto
que se ha de recibir por la prestación
del servicio, y se reconozcan los
costos que ha de ocasionar dicha
prestación. 3. Tratándose de servicios
80
continuados sobre un proyecto o
contrato, el valor de los mismos se
cuantifique según el grado de avance,
si ello es procedente; y que en caso
contrario, se reconozca el ingreso con
base en proyectos o contratos
terminados. 4. En caso de contratos a
largo plazo, se constituyan provisiones
para pérdidas futuras previstas, tan
pronto como sean determinables.
existen
diferencias
NIC 19 Beneficios a los empleados D. 2649/93 Art. 76 - Obligaciones No
relevantes entre la norma de
(revisada en 2004)
laborales.
contabilidad local y la NIC,
Describe el tratamiento contable y la Son obligaciones laborales aquellas teniendo en cuenta que las
información a proporcionar respecto de que se originan en un contrato de obligaciones tanto de corto
los beneficios a los empleados, trabajo. Se deben reconocer los como de largo plazo se deben
incluyendo beneficios a corto plazo pasivos a favor de los trabajadores reconocer directamente en el
estado de resultados, así como
(salarios, vacaciones anuales, permisos siempre que:
el efecto de los cálculos
remunerados
por
enfermedad,
actuariales.
participación en ganancias anuales, 1. Su pago sea exigible o probable, y
incentivos y beneficios no monetarios);
pensiones, seguros de vida y asistencia 2. Su importe se pueda estimar La norma internacional permite
varias
alternativas
para
médica
post-empleo;
y
otras razonablemente.
reconocer las utilidades o
prestaciones a largo plazo (permisos
remunerados
después
de
largos Para
propósitos
de
estados pérdidas derivadas de los
actuariales,
tales
periodos de servicio, incapacidad, financieros de períodos intermedios se cálculos
compensación diferida y participación en pueden
registrar
estimaciones como registrarlas en el estado
ganancias e incentivos a largo plazo).
globales de las prestaciones sociales de resultados, diferirlas al
a favor de los trabajadores, calculadas máximo permitido en una
81
Principio subyacente: el costo de
proporcionar beneficios a los empleados
debe reconocerse en el período en el
cual el empleado recibe el beneficio, no
en el momento en que es pagada o
pagadera.
• Los beneficios a los empleados a corto
plazo (pagaderos en 12 meses) deben
reconocerse como gasto en el período
en el cual el empleado presta el servicio.
• Los pagos de participación en
ganancias y de incentivos sólo se
reconocerán cuando la entidad tenga
una obligación implícita de pagarlos y los
costos puedan estimarse con suficiente
fiabilidad.
• Los planes de prestaciones postempleo (como pensiones y asistencia en
salud) se clasifican o bien como planes
de aportes definidos o como planes de
prestaciones definidas.
De acuerdo con los planes de
prestaciones definidas, se reconoce un
pasivo en el balance equivalente al saldo
neto de:
- el valor actual de las obligaciones por
prestaciones definidas (el valor actual de
los pagos futuros esperados que son
necesarios para cumplir con las
sobre
bases
estadísticas.
Las
cantidades así estimadas se deben
ajustar al cierre del período,
determinando el monto a favor de
cada empleado de conformidad con
las disposiciones legales y los
acuerdos laborales vigentes.
El efecto en el importe de las
prestaciones sociales originado en la
antigüedad y en el cambio de la base
salarial forma parte de los resultados
del período corriente.
D. 2649/93 Art. 77 - Pensiones de
jubilación.
Las
pensiones
de
jubilación
representan el valor presente de todas
las erogaciones futuras que el ente
económico deberá hacer a favor de
empleados luego de su retiro, o a
empleados retirados, o a sus
sustitutos, derecho que se adquiere,
de conformidad con normas legales o
contractuales, por alcanzar una edad y
acumular cierto número de años de
servicios.
82
metodología
especifica
o
reconocerlas en el patrimonio
a diferencia del principio
contable local que no permite
ningún reconocimiento directo
en el patrimonio.
Con base en la legislación
Colombiana laboral vigente, la
totalidad de los empleados
deben aportar a un fondo de
pensiones obligatorias. Para
las entidades que tiene
pasivos por conceptos de
pensiones, cuentan con plazo
hasta el 2010 como límite
máximo para amortizar la
totalidad de cálculo actuarial,
el cual debe ser actualizado
por lo menos una vez al año
obligaciones derivadas de los servicios
prestados por los empleados en el
ejercicio en curso y en los anteriores);
- las pérdidas y ganancias actuariales
diferidas y el costo diferido de los
servicios pasados; y
- el valor razonable de cualquier activo
afecto al plan en la fecha del balance.
• Las pérdidas y ganancias actuariales
pueden
ser
(a)
reconocidas
inmediatamente en los beneficios netos
de dichas ganancias y pérdidas, (b)
diferidas a un máximo, considerando
límites en una "banda de fluctuación"
(the
"corridor
approach"),
o
(c)
reconocidas directamente en patrimonio.
• Los activos relacionados con un plan
incluyen activos poseídos por un fondo
de prestaciones a empleados a largo
plazo y pólizas de seguros.
• Las prestaciones a empleados a largo
plazo deben reconocerse y calcularse
del mismo modo que las prestaciones
post-empleo de acuerdo con un plan de
prestaciones definidas. No obstante, a
diferencia de los planes de prestaciones
definidas, está prohibido diferir las
pérdidas o ganancias actuariales y los
costos derivados de servicios pasados.
Dicho valor se debe reconocer al
cierre del período con base en
estudios actuariales preparados, en
forma consistente, con observancia de
métodos de reconocido valor técnico y
de conformidad con factores que
atiendan la realidad económica.
Los aumentos o disminuciones en los
estudios
actuariales
que
se
determinen a partir de 1994, inclusive,
se deben registrar en los resultados
de cada período contable, sin perjuicio
de la amortización en un lapso que no
podrá exceder del año 2000 del costo
diferido existente al 31 de diciembre
de 1993.
83
NIC 20 Contabilización de las No existe un principio contable Ver comentario en principios
subvenciones oficiales e información relacionado con el reconocimiento de de contabilidad en Colombia.
los subsidios o subvenciones del
a revelar sobre ayudas públicas.
gobierno, simplemente existe un
Describir la contabilización y la código en el plan único de cuentas
información a revelar acerca de las para comerciantes, en el cual se hace
subvenciones oficiales y otras formas de referencia al registro de ingresos no
relacionados con la operación.
ayuda pública.
Resumen
• Reconocer las subvenciones oficiales
sólo cuando exista la garantía razonable
de que la entidad cumplirá las
condiciones
asociadas
a
las
subvenciones, y que éstas serán
recibidas.
Las
subvenciones
no
monetarias se reconocen normalmente
al valor razonable, aunque está permitido
el reconocimiento al valor nominal.
• Aplicar el método de la renta
sistemáticamente
(reconocer
los
ingresos a lo largo de los ejercicios
necesarios para compensarlos con los
costos correspondientes), y no el método
del capital (contabilizarlos directamente
en el patrimonio neto).
• Las subvenciones relacionadas con
ingresos pueden presentarse como
D. 847/2001 Art. 4º - Contabilidad
interna.
Aplica únicamente para las entidades
prestadoras de los servicios públicos
domiciliarios, las cuales deberán, en
contabilidad separada, llevar las
cuentas detalladas de los subsidios y
las contribuciones de solidaridad
facturadas y de las rentas recibidas
por concepto de contribución o por
transferencias de otras entidades para
sufragar subsidios, así como de su
aplicación.
84
abono en la cuenta de resultados o como
deducción en la presentación del gasto
correspondiente.
• Las subvenciones relacionadas con
activos pueden presentarse o bien como
ingresos diferidos en el balance, o
deducirse en el cálculo del valor contable
del activo.
• El reembolso de una subvención oficial
debe tratarse contablemente como
revisión de una estimación contable con
un tratamiento distinto para las
subvenciones relacionadas con ingresos
y con activos, de acuerdo al tratamiento
contable de la NIC 8.
NIC 21 Efectos de las variaciones en D. 2649/93 Art. 69 - Ajuste del valor
los tipos de cambio de la moneda de los activos representados en
extranjera (revisada en 2003)
moneda extranjera, en UPAC o con
pacto de reajuste.
Establece el tratamiento contable para
las transacciones en moneda extranjera La diferencia entre el valor en libros de
y las actividades en el extranjero de una los activos expresados en moneda
entidad.
extranjera y su valor reexpresado el
último día del año, representa el ajuste
• En primer lugar, determinar la moneda que se debe registrar como un mayor
funcional de la entidad informante, la o menor valor del activo y como
moneda del entorno económico principal ingreso o gasto financiero, según
en el que opera la entidad.
85
El principio contable local está
dirigido únicamente a la
actualización de los activos o
pasivos en moneda extranjera
por efectos de la fluctuación de
la moneda patrón o el índice al
cual está ligado. No existe un
principio contable local que
describa el procedimiento a
seguir para convertir los
estados financieros de una
subsidiaria en el exterior y el
reconocimiento de su efecto en
• Convertir todas las partidas en moneda
extranjera en la moneda funcional:
- En la fecha de la transacción, registrar
utilizando el tipo de cambio vigente en la
fecha de la transacción para su
reconocimiento y valoración iniciales.
- En fechas de balances posteriores:
Utilizar el tipo de cierre para las partidas
monetarias;
Utilizar tipos de cambio vigentes en la
fecha de la transacción para partidas no
monetarias registradas al costo histórico;
y utilizar tipos de cambio vigentes en la
fecha de valoración para partidas no
monetarias
registradas
al
valor
razonable.
- Las diferencias de cambio surgidas en
la liquidación de partidas monetarias y
en la conversión de partidas monetarias
a un tipo distinto al vigente cuando se
reconocieron inicialmente, se incluyen en
los resultados netos, con una excepción:
las diferencias de cambio derivadas de
partidas monetarias que forman parte de
la inversión neta realizada por la
empresa en una entidad extranjera se
clasifican en los estados financieros
consolidados que incluyen la entidad
extranjera en un componente distinto del
corresponda.
los estados financieros.
Para las compañías vigiladas
por
la
Superintendencia
Financiera de Colombia se
emitió en el año 2006 la
circular 041, la cual describe el
procedimiento a seguir y las
tasas de cambio a utilizar en el
procedimiento de conversión,
Superintendencia Financiera de sin embargo esta circular no
Colombia. Circular externa 041 de incluye conceptos relevantes
2006.
Capitulo
X.
Estados como moneda funcional.
financieros
consolidados
o
combinados.
Cuando los activos se encuentren
expresados en UPAC o cuando sobre
los mismos se haya pactado un
reajuste de su valor, el ajuste se debe
registrar como un mayor valor del
activo y como contrapartida un ingreso
financiero.
4.2.6 Los estados financieros de las
subordinadas del exterior deben
convertirse a pesos colombianos
utilizando el dólar de los Estados
Unidos de América como moneda
patrón.
4.2.7 Conversión de las cuentas del
balance general
4.2.7.1 Excepto por lo dispuesto en el
numeral siguiente, las cuentas del
balance se convertirán a la tasa de
cambio.
86
patrimonio neto; serán registradas como
ingreso o gasto en la fecha de
enajenación de la inversión neta.
• Cuando se produzca un cambio de
moneda funcional en la entidad, ésta
aplicará
los
procedimientos
de
conversión que sean aplicables a la
nueva moneda funcional de forma
prospectiva, desde la fecha del cambio.
4.2.7.2
El
valor
patrimonial
proporcional, esto es, el monto
proporcional adquirido de cada uno de
los conceptos patrimoniales, así como
las inversiones adicionales que no
impliquen la determinación de valores
patrimoniales proporcionales (capital
social y prima de colocación de
aportes,
numeral
4.1.4.3),
se
convertirán en pesos colombianos
utilizando tasas de cambio históricas.
4.2.7.3 La diferencia en cambio
resultante de la conversión a pesos
colombianos de los activos netos
(patrimonio) de la subordinada, desde
la fecha de adquisición de la inversión
hasta la fecha de consolidación, esto
es, la diferencia que resulte entre las
conversiones a tasas históricas y a
tasas de cierre, deberá registrarse en
la cuenta patrimonial del consolidado
denominada “Ajuste por Conversión
de Estados Financieros”.
NIC 23 Costos por intereses
Objetivo
D. 2649/93 Art. 71 - Tratamiento de No se presentan diferencias
los
gastos
financieros relevantes a ser comentadas,
sin embargo en la NIC se
87
Describir el tratamiento contable de los capitalizados.
costos por intereses.
Los intereses, la corrección monetaria
Resumen
proveniente de la UPAC, los ajustes
• Los costos por intereses incluyen por diferencia en cambio así como los
intereses, amortización de descuentos o demás gastos financieros en los
primas correspondientes a préstamos, y cuales se incurra para la adquisición o
amortización de gastos de formalización construcción de un activo, que sean
de contratos de préstamo.
objeto de capitalización, no se pueden
• Se permiten dos tratamientos ajustar por el PAAG durante el mes o
contables:
año en que se capitalicen, según la
- Tratamiento de gasto: Todos los costos opción elegida. Tampoco se puede
por intereses se reconocen como gastos ajustar la parte correspondiente del
en el ejercicio en que se incurren.
costo del activo que por encontrarse
Tratamiento
de
capitalización: financiada hubiere originado tal
Capitalizar los costos por intereses capitalización.
directamente atribuibles a la adquisición
o construcción de un activo cualificado,
pero sólo cuando sea probable que
dichos costos generen beneficios
económicos en el futuro para la entidad,
y los costos puedan medirse con
suficiente fiabilidad. Todos los demás
costos por intereses que no cumplan las
condiciones para la capitalización se
reconocerán como gastos en el ejercicio
en que se incurran.
hacen algunas precisiones
tales como el tipo de activos
en los cuales es posible aplicar
este tratamiento contable y
define como activo cualificado
aquel que requiere un periodo
sustancial de tiempo antes de
estar disponible para su uso o
venta.
NIC 24 Información a revelar sobre D. 2649/93 Art. 115 – Norma general La
88
norma
internacional
de
partes vinculadas (revisada en 2003)
sobre revelaciones. Numeral 10.
Objetivo
Asegurar que en los estados financieros
se ha tenido en cuenta la posibilidad de
que la situación financiera y los
resultados de las operaciones puedan
verse afectados por la existencia de
partes vinculadas
En forma comparativa cuando sea el
caso, los estados financieros deben
revelar por separado como mínimo la
naturaleza y cuantía de cada uno de
los
siguientes
asuntos,
preferiblemente en los respectivos
cuadros para darles énfasis o
subsidiariamente en notas:
……
Resumen
• Las partes vinculadas son partes que
controlan o tienen una influencia
significativa
sobre
la
empresa
informante, entre las que se incluyen las
empresas dominantes, las filiales, los
negocios conjuntos, los propietarios y
sus familias, los principales directivos
clave y los planes de prestaciones
relacionadas con la jubilación.
• Exige revelar la siguiente información:
- Relaciones con partes vinculadas
cuando exista control, aun cuando no se
hayan producido operaciones con las
mismas.
- Operaciones con partes vinculadas.
- Retribución de directivos para cada una
de las categorías descritas en las NIC
24.
10.
Transacciones
con
partes
relacionadas: activos, pasivos y
operaciones realizadas con vinculados
económicos,
propietarios
y
administradores,
describiendo
la
naturaleza de la vinculación, así como
el monto y condiciones de las
diferentes partidas y transacciones.
contabilidad hace referencia de
una forma mas detallada el
tipo de transacciones que se
deben revelar, dentro de los
cuales se contempla las
filiales, subsidiarias y negocios
conjuntos. El principio de
contabilidad
local,
hace
mención de manera general
las operaciones que se deben
revelar, sin detallar el tipo de
transacción o relación, sin
embargo en Colombia existen
leyes y normas adicionales
que
obligan
a
los
administradores a presentar a
la Asamblea o Junta de Socios
información con nivel de
detalle. Se menciona la norma
relativa al informe de gestión
de los administradores, el cual
a pesar de presentarse al
mismo momento que los
estados financieros no hacen
parte integral de los mismos.
 Circ.
Externa
100/95,
Superintendencia Bancaria –
(Hoy
Superintendencia
89
financiera)
•
Cuando
se
hayan
producido
transacciones con partes relacionadas,
la entidad revelará la naturaleza de la
relación con cada parte implicada, así
como
la
información
sobre
las
transacciones y los saldos pendientes,
para la comprensión de los efectos
potenciales que la relación tiene en los
estados financieros.
• Ejemplos de operaciones entre partes
vinculadas que deben desglosarse:
- Compras o ventas de bienes.
- Compras o ventas de activos.
- Prestación o recepción de servicios.
- Arrendamientos.
- Transmisiones de investigación y
desarrollo.
- Transmisiones mediante acuerdos de
licencia.
- Transmisiones mediante acuerdos de
financiación (incluidos préstamos y
aportes de capital).
- Provisión de garantías o avales.
- Liquidación de pasivos en nombre de la
entidad o por parte de la entidad en
nombre de otra parte.
CAPÍTULO IX, numeral 2.2.28.
Transacciones
con
partes
Se
deberán
relacionadas:
registrar los saldos activos y
pasivos, así como los ingresos
y gastos causados en cada
período, correspondientes a
operaciones con vinculados
económicos,
tales
como
accionistas que posean el 10%
o más del capital social de la
entidad, administradores del
ente y miembros de su junta
directiva. Respecto de los
saldos de préstamos, cartera
de créditos, contratos de
leasing,
depósitos,
obligaciones
financieras
y
demás pasivos, se indicarán
las condiciones de tales
operaciones.
En todo caso, se revelarán por
separado las operaciones con
accionistas que posean menos
del 10% del capital social
cuando su cuantía sea igual o
90
represente más del 5% del
patrimonio técnico.
NIC 26 Contabilización e información D. 2649/93 Art. 77 - Pensiones de
financiera
sobre
planes
de jubilación.
prestaciones por retiro.
Las
pensiones
de
jubilación
• Establece los requisitos de información representan el valor presente de todas
a suministrar tanto en relación con los las erogaciones futuras que el ente
planes de aportes definidos como con económico deberá hacer a favor de
los de prestaciones definidas, incluyendo empleados luego de su retiro, o a
un estado de activos netos disponibles empleados retirados, o a sus
para el pago de prestaciones y un sustitutos, derecho que se adquiere,
desglose del valor actuarial actual de las de conformidad con normas legales o
prestaciones comprometidas (detallando contractuales, por alcanzar una edad y
las devengadas y las no devengadas).
acumular cierto número de años de
• Especifica la necesidad de una servicios.
valoración actuarial de las prestaciones
correspondientes
a
planes
de Dicho valor se debe reconocer al
prestaciones definidas, así como la cierre del período con base en
utilización de valores razonables para la estudios actuariales preparados, en
contabilización de las inversiones de los forma consistente, con observancia de
planes de pensiones.
métodos de reconocido valor técnico y
de conformidad con factores que
atiendan la realidad económica.
A pesar que tanto el principio
contable local como la norma
internacional de contabilidad
guardan
algunas
particularidades, la esencia del
registro contable es similar y
hacer
referencia
a
la
determinación de un cálculo
actuarial en el cual se
contemplen las características
y requerimientos establecidos
en la legislación laboral de
cada país. En la manera como
se determine el monto del
cálculo actuarial radica la
principal diferencia, es decir
que un cálculo elaborado con
propósito local no puede ser
aplicable en la mayoría de los
casos a otros países y
viceversa.
En la normatividad local los
Los aumentos o disminuciones en los parámetros técnicos para los
estudios
actuariales
que
se cálculos actuariales. Decreto
determinen a partir de 1994, inclusive, 1517 de 1998.
91
se deben registrar en los resultados
de cada período contable, sin perjuicio
de la amortización en un lapso que no
podrá exceder del año 2000 del costo
diferido existente al 31 de diciembre
de 1993.
ART. 2º—En la preparación de
los cálculos actuariales por
pensiones de jubilación plenas
o compartidas con el Instituto
de Seguros Sociales, ISS,
deberán tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) Tablas de mortalidad de
rentistas hombres y mujeres;
b) Inclusión de las mesadas
adicionales
de
junio
y
diciembre de cada año y del
auxilio funerario;
c) Las tasas de interés
continuarán rigiéndose por las
disposiciones
vigentes
emanadas
de
la
superintendencia respectiva, y
d) Las obligaciones por bonos
y/o títulos pensionales deberán
calcularse en forma separada
y conforme a la metodología
descrita en la legislación
vigente.
NIC
27
Estados
financieros D.
consolidados y contabilización de
2649/93
92
Art.
23
-
Estados A pesar que varios de los
conceptos que se describen a
inversiones
en
(revisada en 2003)
dependientes financieros consolidados.
Establece los requisitos para la
preparación y presentación de los
estados financieros consolidados de un
grupo de empresas bajo el control de
una
dominante.
Adicionalmente
establece los requisitos para el
tratamiento contable de las inversiones
en entidades dependientes, entidades
bajo control conjunto y empresas
asociadas en los estados financieros
individuales de la dominante.
Son estados financieros consolidados
aquellos que presentan la situación
financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el
patrimonio y en la situación financiera,
así como los flujos de efectivo. de un
ente matriz y sus subordinados, o un
ente dominante y los dominados,
como si fuesen los de una sola
empresa.
lo
largo
de
la
norma
internacional son similares a
los mencionados por los
principios
de
contabilidad
locales,
existen
algunas
diferencias importantes como
son:

En la norma internacional
el interés minoritario se
incluye
dentro
del
patrimonio y en la norma
local se presenta después
del pasivo y antes del
patrimonio.
El ente económico que posea mas del 
50% del capital de otros entes
económicos, debe presentar junto con
sus estados financieros básicos, los
estados financieros consolidados,
• Los estados financieros consolidados acompañados de sus respectivas
son los estados financieros de un grupo notas.
de
empresas
(dominante
y
dependientes) presentados como si No
se
consolidan
aquellos
fueran los de una sola entidad contable.
subordinados que:
En la norma internacional
se definen los conceptos
de control y es un factor
determinante
para
la
conclusión
de
cuales
subsidiarias
o
dependientes consolidar en
la norma local, se define
únicamente
que
las
subsidiarias
a
ser
consolidadas son en las
que la matriz o controlante
tenga mas del 50% del
D. 2649/93 Art. 122 financieros consolidados.
Estados
• Una dependiente es una empresa
controlada por otra entidad, conocida
como matriz o dominante. El control es la
facultad de determinar las políticas
financieras y de las operaciones.
• Los estados financieros consolidados 1. Su control por parte del ente matriz
deben incluir a todas las dependientes.
sea impedido o evitado de alguna
93
No existen exenciones por "control
temporal" o porque la "dependiente
opere bajo severas restricciones para la
transferencia de fondos a largo plazo".
No obstante, las inversiones en
entidades dependientes que sean
clasificadas como mantenidas para la
venta de acuerdo con la NIIF 5 se
contabilizarán según lo dispuesto en
dicha NIIF.
patrimonio
subsidiaria.
de
la
2. El control sea temporal.

Los entes no consolidados deberán
ser objeto de revelación.
La consolidación debe efectuarse con
base en estados financieros cortados
a una misma fecha. Si ello no es
posible, se podrán utilizar estados con
• Se eliminarán en su totalidad los una antigüedad no mayor de tres
saldos, transacciones, ingresos y gastos meses.
entre entidades del grupo.
Al prepararse una consolidación
• Todas las empresas del grupo deben contable se tendrá en cuenta como
utilizar las mismas políticas contables.
principios fundamentales que un ente
económico no puede poseerse ni
• Las fechas de referencia de los estados deberse así mismo, ni puede realizar
financieros de las dependientes no utilidades o excedentes o pérdidas por
pueden tener una diferencia mayor de operaciones
efectuadas
consigo
tres meses con respecto a la fecha de mismo.
referencia de los estados financieros del
grupo.
Debe revelarse separadamente el
interés
minoritario
en
entes
• Los intereses minoritarios se presentan subordinados
y
clasificarlo
dentro del patrimonio neto consolidado inmediatamente antes de la sección
en el balance de situación y no se de patrimonio.
deducen en el cálculo del resultado
94
En la norma local se
excluyen del proceso de
consolidación
las
subsidiarias con control
temporal o con severas
restricciones, la última
actualización de la norma
internacional solicita incluir
todas las subsidiarias.
consolidado. No obstante, el resultado
consolidado se distribuye entre los
accionistas minoritarios y los de la
sociedad dominante en la cuenta de
resultados.
• En los estados financieros individuales
(separados) de la dominante se
contabilizan todas sus inversiones en
dependientes al costo o como inversión
de acuerdo con la NIC 39, siempre que
sean diferentes de las clasificadas como
mantenidas para la venta de acuerdo
con la NIIF 5.
NIC 28 Contabilización de inversiones Circular conjunta Superintendencia
en empresas asociadas (revisada en de Sociedades 100-000006 de 2005
2003)
Superintendencia de valores (Hoy
Determina el tratamiento contable que Financiera) Circular Externa 011 de
debe adoptar el inversionista para las 2005 (Agosto 18 de 2005)
inversiones en empresas asociadas en
las que tenga una influencia significativa El
"método
de
participación
patrimonial" es el procedimiento
• Se aplica a todas las inversiones en las contable por el cual una persona
que el inversionista tenga influencia jurídica o sucursal de sociedad
significativa a menos que el inversionista extranjera registra su inversión
sea una empresa de capital riesgo, un ordinaria en otra, constituida en su
fondo de inversión o un fondo de subordinada o controlada, inicialmente
95
No existe un principio contable
dentro del decreto inicial y
reformado con posterioridad,
sin embargo existe una circular
conjunta entre dos de las
Superintendencias
(Sociedades y valores- hoy
Financiera) que describe en
forma
detallada
el
procedimiento a seguir y el
ámbito de aplicación, el cual
en términos generales es
similar a lo establecido en la
norma internacional. Existen
inversión mobiliaria, en cuyo caso debe al costo ajustado por inflación, para
posteriormente aumentar o disminuir
aplicarse la NIC 39.
su valor de acuerdo con los cambios
• Las inversiones en entidades en el patrimonio de la subordinada
asociadas, que sean clasificadas como subsecuentes a su adquisición, en lo
mantenidas para la venta de acuerdo que le corresponda según su
con la NIIF 5 se contabilizarán según lo porcentaje de participación.
dispuesto en dicha NIIF.
Sujetos
Obligados:
Deberán
• El inversionista debe utilizar el método contabilizar
sus inversiones en
de participación patrimonial para todas subordinadas o controladas, por el
las inversiones en empresas asociadas Método de Participación Patrimonial,
en las que tenga una influencia todos aquellos entes matrices o
significativa.
controlantes y cada una de las
subordinadas que posean inversiones
• Existe la presunción rebatible de que en aquellas sociedades que son
existe influencia significativa si se posee subordinadas o están controladas por
una participación, directa o indirecta, de su matriz.
más del 20% en la asociada.
En tal sentido, será considerada
• De conformidad con el método de subordinada la entidad que esté, entre
participación patrimonial, la inversión se otros, en cualquiera de los siguientes
registra al costo en el momento de la casos:
adquisición, ajustándose posteriormente
en función del cambio en la participación Cuando más del cincuenta por ciento
del inversionista en los activos netos de (50%) del capital pertenezca a la
la participada. En la cuenta de resultados matriz, directamente o por intermedio
del inversionista se reconocerá la o
con
el
concurso
de
sus
participación que le corresponda en los subordinadas, o de las subordinadas
96
algunas pequeñas diferencias
en determinados conceptos, tal
es el cado de la determinación
de la influencia significativa la
cual en la norma internacional
se sugiere sea con un
porcentaje de participación de
la
controlante
en
la
subordinada superior al 20%.
En la norma local simplemente
se hace referencia al poder de
decisión sobre la operación de
la subordinada e influencia
dominante de la matriz en las
decisiones de la Subordinada.
de éstas. Para tal efecto, no se
computarán
las
acciones
con
• En ningún caso la diferencia entre las dividendo preferencial y sin derecho a
fechas de presentación del inversionista voto.
y de la asociada podrá ser mayor de tres
meses.
Cuando la matriz y las subordinadas
tengan, conjunta o separadamente, el
• Las políticas contables de las derecho
de
emitir
los
votos
asociadas, consideradas a efectos de la constitutivos de la mayoría mínima
aplicación del método de la puesta en decisoria en la junta de socios o en la
equivalencia, deben ser las mismas que asamblea.
las del inversionista.
Cuando la matriz, directamente o por
• Se exige la contabilización por el intermedio o con el concurso de las
método de participación patrimonial en subordinadas, en razón de un acto o
los estados financieros del inversionista negocio con la sociedad controlada o
cuando no sea obligatorio presentar las con sus socios, ejerza influencia
cuentas consolidadas, por ejemplo, dominante en las decisiones de los
porque el inversionista carezca de órganos de administración de la
filiales. No obstante, el inversionista no sociedad.
aplica el método de participación
patrimonial cuando presenta sus estados Presupuestos básicos de aplicación:
financieros individuales (separados) de deben contabilizarse por el método de
conformidad con la NIC 27. En tal caso, participación
patrimonial,
las
el inversionista contabiliza la inversión o inversiones
permanentes
en
bien al costo o como inversión de subordinadas, de acuerdo con los
conformidad con la NIC 39.
principios básicos de contabilidad de
general aceptación, siempre y cuando
• Se requiere la realización de pruebas
resultados de la adquirida.
97
en relación con la posible pérdida de cumplan los siguientes presupuestos:
valor de los activos de conformidad con
la NIC 36, Deterioro del valor de los La matriz o controlante tenga el poder
activos.
de disponer de los resultados de la
subordinada en el período siguiente; la
matriz o controlante no tenga la
intención de enajenar la inversión
dentro de los doce (12) meses
siguientes al corte del ejercicio para el
cual
están
elaborándose
los
respectivos estados financieros, y La
subordinada
no
tenga
ninguna
restricción para la distribución de sus
utilidades.
NIC 29 Información financiera en No existe principio contable en Ver comentario en principios
Colombia que haga referencia a de contabilidad en Colombia.
economías hiperinflacionarias
economías hiperinflacionarias. Hasta
Establecer unos principios específicos el mes de 2007 las entidades
para la elaboración y presentación de la obligadas
a
llevar
contabilidad
información financiera de una empresa aplicaron ajustes por inflación a las
en la moneda correspondiente a una cuentas no monetarias de los estados
economía hiperinflacionaria, con el fin de financieros, registrando su efecto en
evitar proporcionar información confusa. un cuenta de resultados, la cual era
gravable o deducible para efecto de
Resumen
impuestos. Realmente se trataba de
• Los estados financieros de una entidad una forma de ajuste para reflejar la
que presente información financiera en la inflación ocurrida cada mes, sin
98
moneda
de
una
economía
hiperinflacionaria deben presentarse en
la unidad de valoración corriente en la
fecha del balance.
• Las cifras comparativas de períodos
anteriores deben reformularse en la
misma unidad de valoración corriente del
período actual.
• Por lo general, una economía es
hiperinflacionaria cuando su tasa de
inflación en 3 años es del 100% o
superior.
embargo, la sumatoria de los índices
de inflación de los últimos tres años no
llegó a superar el 100% desde la
publicación del decreto 2649 de 1993,
ni el comportamiento de la economía
colombiana ha generado factores
adicionales para ser clasificada como
hiperinflacionaria.
NIC 30 Información a revelar en los CIRCULAR EXTERNA
018
de En la circular emitida por la
estados financieros de bancos y Marzo de 2007 emitida por la superintendencia financiera se
hace mención a los bancos y
entidades financieras similares
Superintendencia Financiera
otras entidades bajo su
Regula adecuadamente la presentación ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS: vigilancia,
donde
e información a revelar en los estados Las entidades vigiladas deben remitir adicionalmente se detallan
financieros de bancos e instituciones los siguientes estados financieros, algunas
revelaciones
similares, como complemento a los debidamente comparados con el específicas para las entidades
requisitos establecidos por el resto de período inmediatamente anterior:
de
seguros,
fondos
de
NIIF.
pensiones y fiducias entre
- Balance General,
otros.
• Exige a los bancos y entidades - Estado de Resultados,
financieras similares clasificar las - Estado de Cambios en el Patrimonio, A pasar de no ser un principio
partidas en el balance y en la cuenta de - Estado de Flujos de Efectivo.
contable, se considera una
resultados atendiendo a su naturaleza y
norma
de
obligatorio
presentar los activos en función de su En el caso de los negocios fiduciarios, cumplimiento para entidades
99
liquidez relativa.
• Identifica la información mínima a
revelar en relación con las partidas de la
cuenta de resultados y el balance de los
bancos y entidades financieras similares.
• Los requisitos de información incluyen
la concentración de activos, pasivos y
operaciones fuera de balance, pérdidas
en préstamos y anticipos, contingencias,
pignoraciones de activos y riesgos
generales de la actividad bancaria.
fondos de pensiones obligatorias y
voluntarias, fondos de cesantía,
patrimonios autónomos administrados
por sociedades fiduciarias, sociedades
administradoras
de
fondos
de
pensiones y de cesantía y compañías
de seguros, así como en el de los
fondos de reservas pensionales
administrados por las entidades
administradoras del Régimen Solidario
de Prima Media con Prestación
Definida, y de los fondos de reservas
de la administradora de riesgos
profesionales del Instituto de Seguros
Sociales, la entidad administradora
sólo deberá elaborar el Balance
General y el Estado de Resultados,
salvo que el respectivo contrato
prevea la elaboración de estados
financieros adicionales.
NOTAS
A
LOS
ESTADOS
FINANCIEROS :
Junto
con
los
Estados Financieros y como parte
integrante de los mismos, deben
presentarse las notas a los Estados
Financieros comparadas con el
período
inmediatamente
anterior,
identificadas, tituladas y referenciadas,
100
del sector financiero y las
emisoras de valores.
No existen diferencias de
fondo en cuanto a las
revelaciones relacionadas con
los estados financieros. En la
circula
emitida
por
la
Superintendencia Financiera
en Colombia se requiere el
cumplimiento
de
ciertos
detalles de información, tales
como detallar los saldos de
registrados dentro de las
cuentas bajo el subcódigo o
concepto de otros, siempre y
cuando superen el 5% del total
del saldo.
siguiendo una secuencia lógica,
guardando el mismo orden de los
rubros de los Estados Financieros y
teniendo en cuenta la importancia
relativa o material. En todo caso, las
notas a los estados financieros
deberán contener como mínimo la
siguiente información:
Entidad Reportante: Indicar el nombre
o razón social; resumen del objeto
social; naturaleza
jurídica de la
entidad (privada, mixta, oficial); fecha
de constitución, clase de documento
que la
crea (escritura pública,
número y notaría o ley), acto
administrativo
que
la
organiza,
reformas
estatutarias
más
representativas, si las hay; vigencia o
término de duración de la entidad;
número de resolución y fecha de
vencimiento
del
permiso
de
funcionamiento; grupo empresarial al
que pertenece, domicilio principal;
número de agencias y sucursales con
que opera; número de empleados;
indicación del nombre y domicilio de
las
subordinadas
(filiales
y
subsidiarias) o de las asociadas,
101
según corresponda.
Principales Políticas y Prácticas
Contables: Revelar las principales
políticas y prácticas que debe
observar la entidad, en consideración
a su importancia e incidencia sobre la
información financiera y en función de
normas especiales, tales como tasas
de cambio, índices de ajuste, cambios
contables
ocurridos
(naturaleza,
justificación y efecto sobre la
información contable), métodos y
políticas para la contabilización de las
principales clases de activos y
pasivos, políticas de causación, de
realización,
de
valuación,
de
valorización y de asignación de costos
y gastos, entre otras, así como los
demás principios que sobre la materia
señala el artículo 115 del Decreto
2649 de 1993, en cuanto apliquen a
cada tipo de entidad. Deberá indicarse
el período al cual corresponde la
información revelada como también el
período respecto del cual se establece
la comparación.
Tratándose de revelaciones en notas
102
a los Estados Financieros, se deberán
desagregar e indicar de manera
específica
aquellos
conceptos
registrados en el Plan Único de
Cuentas que correspondan a los
códigos cuya denominación sea
"Varios", "Diversos" u "Otros", cuando
éstos representen el cinco por ciento
(5%) o más.
Maduración de Activos y Vencimiento
de Pasivos: Las entidades vigiladas
revelarán, cuando sea pertinente, en
cada nota a los estados financieros los
períodos de maduración de los activos
y los vencimientos de sus pasivos.
NIC 31 Información financiera de los No existe un principio de contabilidad Ver comentario en principios
intereses en negocios conjuntos generalmente aceptado que describa de contabilidad en Colombia.
el tratamiento contable de los
(revisada en 2003)
negocios conjuntos. En su lugar existe
Regula el tratamiento contable de las alguna literatura de orden fiscal y
inversiones en negocios conjuntos ("joint algunos conceptos emitidos por el
ventures"), con independencia de la Consejo Técnico de la Contaduría
estructura o forma legal bajo la cual Pública
(CTCP)
dirigido
al
tienen lugar las actividades de la entidad. reconocimiento contable de los
consorcios temporales, el cual se
• Se aplica a todas las inversiones en las resume a continuación.
que el inversor tenga el control conjunto,
103
a menos que el inversionista sea una
empresa de capital riesgo, un fondo de
inversión o un fondo de inversión
mobiliaria,
en
cuyo
caso
debe
observarse la norma NIC 39.
• La característica principal de un
negocio conjunto es un acuerdo
contractual para compartir el control. Los
negocios conjuntos pueden clasificarse
como
operaciones
controladas
conjuntamente,
activos
controlados
conjuntamente o entidades controladas
conjuntamente. Existen principios de
reconocimiento diferentes para los
distintos tipos de negocio conjunto:
•
Operaciones
controladas
conjuntamente: el partícipe reconoce los
activos que están bajo su control, los
gastos y pasivos en los que incurre, así
como su parte en los ingresos obtenidos,
tanto en sus estados financieros
individuales como consolidados.
• Activos controlados conjuntamente: el
partícipe reconoce su parte de los
activos
controlados
conjuntamente,
cualquier pasivo en el que haya incurrido
directamente y su parte de los pasivos
en los que haya incurrido conjuntamente
con otros partícipes, cualquier ingreso
Cada consorcio es autónomo para
definir si lleva o no contabilidad y en
caso de llevarla organizarla de
acuerdo con la estructura del Plan
Único de Cuentas que le sea aplicable
en
desarrollo
de
los
hechos
económicos
realizados
como
consecuencia de la ejecución del
contrato, de tal forma que le
permita el adecuado reconocimiento,
medición, registro, sistematización,
valuación, causación, clasificación,
revelación e interpretación de la
información contable. En concepto del
consejo técnico es importante y
conveniente
llevar
su
propia
contabilidad.
El consorcio o la unión temporal
preparará, con base en los soportes,
los comprobantes de contabilidad, de
acuerdo con los procedimientos y
técnicas contables contenidas en el
Decreto 2649 de 1993 y la
clasificación del catálogo de cuentas
establecido por el Decreto 2650 de
1993 y sus decretos modificatorios o
el
plan
de
cuentas
aplicable
dependiendo del sector a que
104
resultante de la venta o uso de su parte
de la producción del negocio conjunto,
cualquier gasto incurrido en relación con
el negocio conjunto y cualquier gasto
que haya incurrido directamente en
relación con su participación en el
negocio conjunto.
• Entidades controladas conjuntamente:
Existe la opción de elegir entre dos
políticas contables:
Consolidación
proporcional.
De
acuerdo con este método el balance del
partícipe incluye su participación en los
activos bajo control conjunto y su
participación en los pasivos de los que
es responsable conjuntamente. Su
cuenta de resultados incluye su
participación en los ingresos y gastos de
la entidad controlada conjuntamente.
- Método de participación patrimonial
según se describe en la NIC 28.
• Las participaciones en entidades
controladas de forma conjunta, que sean
clasificadas como mantenidas para la
venta de acuerdo con la NIIF 5 se
contabilizarán según lo dispuesto en
dicha NIIF.
• Incluso en el caso de que no se
preparen
estados
financieros
pertenezcan los miembros. En el
evento que los asociados pertenezcan
a diferentes actividades, deberán
hacerse
las
conversiones
y
equivalencias a que haya lugar.
Los registros en libros se deben
efectuar en orden cronológico y de
acuerdo
con
las
operaciones
realizadas en un período no superior a
un mes.
Registros contables - En el proceso
contable para los consorcios y uniones
temporales, de deben tener en cuenta,
entre otros, los siguientes aspectos:
 La contabilidad debe reflejar los
anticipos y/o giros efectuados a
cada uno de los miembros.
 Cada miembro debe manejar una
cuenta deudora y/o acreedora
transitoria
para
registrar
temporalmente las transacciones
con
el
consorcio
o
unión
temporal, la cual debe estar
adecuadamente conciliada.
105
consolidados (por ejemplo, porque el  Constituir las provisiones que
partícipe no tenga inversiones en
garanticen el cumplimiento de las
dependientes)
se
requiere
la
obligaciones que pueden persistir a
contabilización de la consolidación
la
ejecución
del
contrato
proporcional/método de la participación.
(garantías).
No obstante, en los estados financieros
(separados) individuales del partícipe,  Clasificar los costos y gastos del
los participantes en negocios conjuntos
consorcio y los consorciados como
deben contabilizarse o bien al costo o
deducibles y no deducibles, al ser
bien como inversiones de conformidad
distribuidos y reportados a cada
con la NIC 39.
uno de los consorciados o
miembros de la unión temporal.
 Registrar en cuentas de orden
todos los derechos y obligaciones
contingentes y las de control que se
consideren necesarias.
 En
consideración
a
la
responsabilidad
del
IVA,
es
recomendable que sea el consorcio
quien realice las compras de bienes
y servicios que den derecho al
impuesto descontable (en cuyo
caso las facturas de venta y
documentos equivalentes deberían
ser expedidos a nombre del
consorcio o unión temporal).
106
 Cada consorciado o asociado debe
registrar inicialmente en cuentas de
orden su participación total en el
contrato y en la medida que se
desarrolle el mismo, realizar los
registros
contables
correspondientes.
 En la medida que el consorcio o
unión temporal adquiera derechos y
obligaciones en relación con el
desarrollo
del
contrato,
los
consorciados o asociados deberán
incorporar en su contabilidad
dichas cuentas de acuerdo con su
participación.
 Mensualmente el contador público
del consorcio o unión temporal
debe expedir una certificación con
destino a cada uno de los
consorciados o miembros de la
unión temporal en la cual se
indiquen los ingresos, costos y
gastos totales y los que le
corresponden de acuerdo con su
porcentaje de participación.
NIC
32
Instrumentos
financieros: CIRCULAR EXTERNA 006 de 2004 No existe principio contable en
107
Presentación e información a revelar emitida por la Superintendencia Colombia que haga referencia
a las revelaciones de los
Financiera
(revisada en 2005)
instrumentos financieros, sin
las
entidades
Facilita a los usuarios de los estados Numeral 1.4. - Revelación de la embargo
por
la
financieros la comprensión de los evaluación de los derivados en notas vigiladas
Superintendencia Financiera
instrumentos financieros reconocidos a los estados financieros.
deben cumplir con la Circular
dentro y fuera del balance así como su
efecto sobre la posición financiera, En las notas a los estados financieros 14 de 1998, la cual en su
resultados y flujos de efectivo de la de cada ejercicio contable deberá capitulo XVIII hace referencia a
revelarse, en forma comparada con el la valoración, contabilización
entidad.
ejercicio inmediatamente anterior, por de derivados financieros y
revelación de los mismos.
lo menos, lo siguiente:
Resumen
• La clasificación de un instrumento por
parte del emisor como pasivo o 1.4.1. Valor, plazo y rendimiento Es importante mencionar que
promedios de los derivados durante el de los instrumentos financieros
instrumento de capital:
clasificados
por
tipo, conocidos y tranzados a nivel
- Se basará en el fondo y no en la forma periodo,
internacional, los derivados
indicando su variación porcentual.
del mismo.
son los permitidos y que han
- Tendrá lugar en el momento de emisión
1.4.2. El valor de los derivados y sus tenido mayor aceptación en el
y no se modificará posteriormente.
- Un instrumento es un pasivo financiero rendimientos promedio en el periodo mercado. Localmente nos se
como
de
cobertura, realizan transacciones con
si el emisor puede estar obligado a utilizados
entregar efectivo u otro activo financiero indicando el rubro del balance que se opciones o mercados de
futuros como opera en las
o si el titular tiene derecho a exigir está cubriendo.
bolsas destinadas para tal fin
efectivo u otro activo financiero. Un
ejemplo son las acciones preferentes 1.4.3. Políticas generales respecto a tanto en Estados Unidos como
este tipo de operaciones, tales como: en Europa.
cuyo rescate es obligatorio.
algunos
límites,
- Un instrumento que no da lugar a dicha restricciones,
obligación contractual es un instrumento posiciones de riesgo, etc.
de capital.
108
- Los intereses, dividendos, pérdidas y
ganancias
relacionados
con
un
instrumento clasificado como pasivo
deben presentarse como ingresos o
gastos según corresponda.
• En el momento de la emisión, el emisor
debe clasificar por separado los
componentes de pasivo y de capital de
un mismo instrumento compuesto como
puede ser una deuda convertible y una
deuda emitida con derechos separables
o warrants.
• Un activo y un pasivo financiero pueden
ser compensados y presentados por su
valor neto únicamente cuando la entidad
tiene un derecho legalmente reconocido
a compensar los valores de ambos
instrumentos y tiene la intención bien de
liquidar por el valor neto o realizar el
activo y pagar el pasivo de forma
simultánea.
• El costo de las acciones propias se
deduce del patrimonio y las reventas de
acciones propias tienen la consideración
de operaciones de capital.
• Los costos de emisión o readquisición
de instrumentos de capital (distintos de
los derivados de una combinación de
negocios)
se
contabilizan
como
1.4.4. Las cargas, restricciones o
gravámenes, de índole jurídica o
financiera, que pesen sobre los
derivados, con indicación precisa de
los mismos, ya sean pignoraciones,
embargos, litigios o cualesquiera otras
limitaciones al ejercicio de los
derechos
inherentes
a
estas
operaciones.
109
deducción del patrimonio neto, una vez
considerada cualquier ventaja fiscal a
efectos del impuesto sobre la renta.
• Los requisitos de información incluyen:
- Políticas de cobertura y gestión de
riesgos
- Políticas y prácticas de contabilización
de coberturas, y pérdidas y ganancias
derivadas de las coberturas
- Condiciones y políticas contables
relacionadas con los instrumentos
financieros
- Información sobre exposición al riesgo
de interés
- Información sobre exposición al riesgo
de crédito
- Valores razonables de todos los activos
y pasivos financieros, a excepción de
aquellos para los que no exista una
medida fiable del valor razonable
- Información sobre bajas, avales,
deterioros
de
valor,
moras
e
incumplimientos, y reclasificaciones
NIC 33 Utilidad por acción (revisada Ley 45/90 Art. 97
en 2003)
Las
sociedades
anónimas
e
Establece los principios para la instituciones financieras expresarán
110
La citada ley local fue
expedida principalmente para
aplicar
a
entidades
de
intermediación financiera y
determinación y presentación de las
utilidades por acción (UPA), con objeto
de mejorar la comparabilidad de la
rentabilidad entre diferentes sociedades
en un mismo ejercicio y entre diferentes
ejercicios para la misma sociedad. La
NIC 33 se centra en el denominador del
cálculo del UPA.
obligatoriamente
el
resultado
económico de sus empresas y de una
vigencia determinada en términos de
utilidad o pérdida que reciba cada una
de las acciones suscritas. Lo anterior
no prohíbe que adicionalmente este
resultado sea expresado en términos
absolutos si así lo expresa la
asamblea de accionistas.
• Aplicable a las sociedades cotizadas,
sociedades en proceso de emitir
acciones que coticen en mercados
públicos, así como aquellas otras que
opten por presentar voluntariamente esta
información.
• La entidad presentará en las cuentas
de resultados, las utilidades por acción,
básicas y diluidas, para el resultado del
período proveniente de las actividades
que continúan atribuible a los tenedores
de instrumentos ordinarios de patrimonio
neto de la controladora.
• Requiere la presentación, al mismo
nivel de importancia, de las utilidades por
acción básicas y diluidas como parte de
la cuenta de resultados para:
- cada clase de acciones ordinarias,
- para todos los períodos presentados.
•
En
los
estados
financieros
111
sector asegurador. En uno de
sus artículos hace mención a
la obligatoriedad de calcular el
resultado por acción al final del
ejercicio, sin embargo no se
hace
mención
del
procedimiento a seguir ni los
efectos del cálculo en el
evento que se presenten
diferentes tipos de acciones.
consolidados, las utilidades por acción
reflejan las utilidades atribuibles a los
accionistas de la dominante.
• La dilución es una reducción de las
utilidades por acción o un aumento de
las pérdidas por acción como resultado
de la conversión de los instrumentos
convertibles, del ejercicio de las
opciones o warrants, o de la emisión de
acciones ordinarias cuando se reúnen
ciertas condiciones específicas.
NIC
34
intermedia
Información
financiera D. 2649/93 Art. 26. Estados
financieros
de
períodos
intermedios.
Regula el contenido mínimo de la
información financiera intermedia y los Son estados financieros de períodos
criterios de reconocimiento y valoración intermedios los estados financieros
a ser aplicados.
básicos que se preparan durante el
transcurso de un período, para
• Se aplica sólo cuando la entidad tiene satisfacer, entre otras, necesidades de
la obligación o toma la decisión de emitir los
administradores
del
ente
información financiera intermedia de económico o de las autoridades que
conformidad con las NIIF.
ejercen inspección, vigilancia o
• Los organismos reguladores locales de control. Deben ser confiables y
cada país (y no la NIC 34) establecen:
oportunos.
- Qué sociedades deberían presentar
estados financieros intermedios;
Al preparar estados financieros de
- su frecuencia; y
períodos intermedios, aunque en aras
112
Tanto
en
los
principios
contables Colombianos como
en las NIC no existe la
obligatoriedad de presentar
información
de
periodos
intermedios para todas las
Entidades en General. En las
dos regulaciones se puede dar
por
decisión
de
la
Administración
de
las
entidades.
En la práctica la mayoría de
las organizaciones preparan y
elaboran para propósitos de
análisis interno información
financiera, sin embargo no con
- el plazo para presentar dicha
información tras la finalización de dicho
período intermedio.
• La información financiera intermedia es
un juego completo o condensado de
estados financieros correspondientes a
un período de tiempo inferior al ejercicio
anual completo de la entidad.
• El contenido mínimo de la información
financiera intermedia es un balance
condensado, una cuenta de resultados,
el estado de cambios en el patrimonio
neto, el estado de flujo de efectivo y una
selección de notas explicativas.
• Establece los períodos comparativos
sobre los que se requiere la presentación
de información financiera intermedia.
• La importancia relativa se basa en los
datos financieros del periodo intermedio
y no en los de la proyección anual.
• Las notas explicativas de la información
financiera intermedia deben proporcionar
información sobre las transacciones y
hechos más significativos para entender
los cambios acontecidos desde la
emisión de los últimos estados
financieros anuales.
• Las políticas contables han de ser las
utilizadas en la preparación de los
de la oportunidad se apliquen métodos
alternos, se deben observar los
mismos principios que se utilizan para
elaborar estados financieros al cierre
del ejercicio.
Ley 222 de 1995 ART. 34. INC. 3º.
Las entidades gubernamentales que
ejerzan inspección, vigilancia o
control, podrán exigir la preparación y
difusión de estados financieros de
períodos intermedios. Estos estados
serán idóneos para todos los efectos,
salvo para la distribución de utilidades
el alcance y detalle requerido
por las normas detalladas y no
con el propósito de publicar o
emitir esta información.
En el caso de las Compañías
Colombianas que se encutran
bajo control o vigilancia de la
Superintendencia
de
Sociedades, deben reportar
información
financiera
de
periodo intermedio con la
periodicidad que fije la entidad
de control, la cual puede ser
mensual,
trimestral
o
semestral.
Circ.
Externa
15
de
1997,
Las
Compañías
bajo
la
Superintendencia de sociedades.
vigilancia
de
la
2.1. El inciso 3º del artículo 34 de la Superintendencia Financiera,
cumplimiento
de
las
Ley 222 de 1995, dispone que las en
entidades
gubernamentales
que circulares emitidas por esa
deben
reportar
ejerzan inspección, vigilancia o entidad,
control, pueden exigir la preparación y mensualmente en un plazo
difusión de estados financieros de establecido la información
financiera requerida.
períodos intermedios.
4. Requisitos para su preparación.
Con el fin de lograr uniformidad en el
113
estados financieros anuales.
• Los ingresos y gastos deben
reconocerse en el período en el que se
devengan, no deben anticiparse o
diferirse.
• Los cambios en políticas contables
conllevan la modificación de la
información incluida en los anteriores
estados
financieros
intermedios
presentados, de acuerdo al tratamiento
contable de la NIC 8.
contenido de los estados financieros
de períodos intermedios , se deben
tener en cuenta como mínimo los
siguientes aspectos:
4.1. Para reconocer los ingresos, se
deben utilizar los mismos conceptos o
procedimientos que se emplean para
determinar los del respectivo ejercicio
contable.
4.2. Los costos y gastos se distribuirán
apropiadamente para obtener una
presentación
razonable
de
los
resultados de las operaciones, en
cada uno de los períodos intermedios.
4.3. Las contingencias y otras
incertidumbres
relativamente
importantes existentes a la fecha
intermedia, se presentarán en los
informes intermedios. Así mismo,
estas contingencias se evaluarán con
relación al informe anual y se deberán
exponer en cada informe intermedio o
anual hasta que dejen de tener
importancia o se resuelvan.
5. Propósitos para su elaboración.
Salvo para la distribución de
utilidades, los estados financieros de
períodos intermedios son idóneos
114
para todos los efectos entre los cuales
se mencionan los siguientes:
5.1. Para satisfacer necesidades de
los
administradores
del
ente
económico, dado que constituyen una
valiosa herramienta para que se
adopten oportunamente las medidas
necesarias acordes con la realidad de
la empresa, tendientes, entre otros, a
solucionar situaciones críticas que
afecten su situación financiera e
incidan en el principio de negocio en
marcha.
5.2. Para atender requerimientos de
las entidades gubernamentales que
ejercen inspección, vigilancia o
control.
5.3. Para determinar la causal de
disolución por pérdidas.
5.4. Para mejorar la oportunidad de la
información, en beneficio de los
futuros inversionistas, proveedores y
acreedores en general.
NIC 36 Deterioro del valor de los D. 2649/93 ART. 64. — Propiedades, Existe gran diferencia entre el
principio
de
contabilidad
activos
planta y equipo.
generalmente aceptado en
Asegura que los activos no están Al cierre del período, el valor neto de Colombia y la NIC 36 en razón
115
registrados a un valor superior a su valor estos activos, reexpresado como
recuperable y define cómo se calcula el consecuencia de la inflación (hasta
diciembre 31 de 2006), debe ajustarse
mismo.
a su valor de realización o a su valor
• La NIC 36 es aplicable a todos los actual o a su valor presente, el más
apropiado en las circunstancias,
activos excepto: inventarios (v. NIC 2
las
provisiones
o
Inventarios),
activos
surgidos
de registrando
valorizaciones que sean del caso.
contratos de construcción (v. NIC 11
exceptuarse
de
esta
Contratos de construcción), activos por Pueden
disposición aquellos activos cuyo valor
impuestos diferidos (v. NIC 12
Impuestos
sobre
renta),
activos ajustado sea inferior a veinte (20)
relacionados con beneficios a empleados salarios mínimos mensuales.
(v. NIC 19 Beneficios a los empleados),
activos
financieros
(v.
NIC
39 El valor de realización, actual o
Instrumentos financieros: reconocimiento presente de estos activos debe
y valoración), propiedades e inmuebles determinarse al cierre del período en
de inversión valoradas a valor razonable el cual se hubieren adquirido o
(v. NIC 40 Inmuebles de inversión) formado y al menos cada tres años,
activos biológicos relacionados con la mediante avalúos practicados por
actividad agrícola valorados a valor personas naturales, vinculadas o no
razonable reducido por los costos en el laboralmente al ente económico, o por
punto de venta (v. NIC 41 Agricultura), personas jurídicas, de comprobada
costos de adquisición diferidos, así como idoneidad
profesional,
solvencia
activos intangibles derivados de los moral, experiencia e independencia.
derechos
contractuales
de
una Siempre y cuando no existan factores
aseguradora (v. NIIF 4 Contratos de que
indiquen
que
ello
sería
seguro) y activos no corrientes inapropiado, entre uno y otro avalúo
clasificados como mantenidos para la éstos se ajustan al cierre del período
venta (v. NIIF 5 Activos no corrientes utilizando indicadores específicos de
116
a que el primero pretende
registrar los activos fijos a su
valor presente, valor actual o
valor de realización, con una
frecuencia de 3 años, el valor
comparable cambia de manera
sustancial dependiendo del
procedimiento utilizado, debido
a
que
no
existe
una
metodología
uniforme
de
cálculo, es decir, al momento
de comparar el saldo neto del
activo ajustado hasta el 31 de
diciembre de 2006 con el
avalúo calculado a valor
presente del activo, difiere
sustancialmente si el avalúo se
efectuara
a
valor
de
realización. Las anteriores
técnicas son válidas para en la
aplicación
del
principio
Colombiano. En la NIC el
comparable
siempre
lo
constituye el valor razonable,
el cual se define como el
precio en el monto que pagaría
actualmente un comprador, en
un
mercado
debidamente
informado.
y
mantenidos
para
la
venta
explotaciones en interrupción definitiva).
• La pérdida por deterioro en el valor de
los activos debe reconocerse cuando su
valor neto contable excede de su valor
recuperable.
• En el caso de los activos registrados al
costo, el reconocimiento de la pérdida
por deterioro de valor se registra en la
cuenta de resultados. En el caso de los
activos revaluados, se considera como
disminución
de
la
reserva
de
revalorización.
• El valor recuperable de un activo es el
mayor entre el precio neto de venta y su
valor de uso.
• El valor de uso es el valor actual de la
estimación de flujos de efectivo futuros
derivados del uso continuado del activo y
de su enajenación al final de su vida útil.
• El tipo de descuento es el tipo antes de
impuestos que refleja la valoración actual
del mercado en función del valor
temporal del dinero y los riesgos
específicos del activo. El tipo de
descuento no debería reflejar riesgos
futuros que ya estuvieran considerados
en la estimación de los flujos de efectivo
futuros y debería coincidir con el
precios según publicaciones oficiales
o, a falta de éstos, por el PAAG De otra parte en los principios
contables el ejercicio se debe
correspondiente.
realizar con una frecuencia de
El avalúo debe prepararse de manera 3 años para los activos que
neutral y por escrito, de acuerdo con superen los 20 salarios
mínimos mensuales vigentes.
las siguientes reglas:
En la norma internacional se
1. Presentará
su
monto debe realizar un análisis anual
los
indicadores
que
discriminado por unidades o por de
conduzcan a determinar si los
grupos homogéneos.
2. Tratará de manera coherente bienes que el Ente tiene
los bienes de una misma clase registrados contablemente han
perdido
valor.
Entre
los
y características.
3. Tendrá en cuenta los criterios indicadores se encuentran
utilizados
por
el
ente entre otros: Disminución de
económico
para
registrar operaciones, reducción de las
adiciones,
mejoras
y ventas o unidades por cambios
en el mercado, obsolescencia
reparaciones.
4. Indicará la vida útil remanente de los bienes por cambios
que se espera tenga el activo tecnológicos.
en condiciones normales de
La NIC incluye en el análisis
operación.
5. Segregará los bienes muebles de deterioro las propiedades
reputados como inmuebles, planta y equipo así como los
de
vida
útil
mostrando
su
valor
por intangibles
indefinida.
El
principio
contable
separado.
local solamente solicita el
estudio técnico para las
117
propiedades planta y equipo
que reúna las características
antes citadas.
rendimiento que un tercero exigiría a una
inversión que generase unos flujos de
efectivo equivalentes a los previstos para
dicho activo.
• En cada fecha de balance, se debe
revisar la situación de los activos para
detectar indicios de deterioro en su valor.
Si existen indicios de deterioro, habrá
que calcular el valor recuperable.
• El crédito mercantil y otros activos
intangibles con vida útil indefinida deben
ser sometidos a pruebas de deterioro de
valor al menos una vez al año y a un
cálculo de su valor recuperable.
• Si no es posible determinar el valor
recuperable de un activo, habrá que
determinar
el
valor
recuperable
correspondiente a la unidad generadora
de efectivo que incluye a ese activo. Las
pruebas de deterioro de valor del crédito
mercantil deben realizarse en el grupo
de unidades generadoras de efectivo
más pequeño al que pueda asignarse
crédito mercantil de forma razonable y
coherente, y que no sea mayor que un
segmento principal o secundario de la
entidad determinados de acuerdo a la
NIC 14.
• Se permite la reversión de pérdidas por
La NIC menciona la posibilidad
de realizar los análisis a nivel
de activos o a nivel de
unidades
generadoras
de
flujos de efectivo las cuales
están conformadas por el
grupo de activos que permiten
la realización de ingresos y
asociar costos de manera
individual dentro de la misma
entidad. Esta posibilidad no la
contempla el principio contable
Colombiano.
Por último la norma local
contempla la actualización del
avalúo durante los periodos
intermedios de los 3 años
mediante el índice de precios
al consumidor IPC u otro
índice de aceptación general,
siempre y cuando se considere
pertinente. La NIC no permite
este tipo de actualizaciones,
teniendo en cuenta que el
118
análisis para determinar la
necesidad de elaborar un
estudio técnico se realiza de
manera anual.
deterioro de valor reconocidas en años
anteriores
en
determinadas
circunstancias (está prohibida en el caso
del crédito mercantil).
• Se deben revelar las pérdidas por
deterioro de valor por clase de activos y
por segmento (si fuese aplicable la NIC
14
Información
financiera
por
segmentos).
• También se requiere revelar las
reversiones de pérdidas por deterioro en
el valor de un activo previamente
registradas.
Interpretaciones
Ninguna
NIC
37
Provisiones,
activos D. 2649/93 ART. 52 — Provisiones y No se presentan diferencias
importantes entre las Normas
contingentes y pasivos contingentes
contingencias.
internacionales de contabilidad
Asegura
que
se
utilizan
bases Se deben contabilizar provisiones para en cuanto a la clasificación de
apropiadas para el reconocimiento y la cubrir
contingencias
entre
pasivos
estimados, las
valoración de provisiones, activos y contingencias de pérdidas probables, probables,
eventuales
o
pasivos contingentes, así como que se así como para disminuir el valor, remotas y sus efectos en los
revela información suficiente en las notas reexpresado si fuere el caso, de los estados financieros.
a los estados financieros para permitir a activos, cuando sea necesario de
los usuarios comprender su naturaleza, acuerdo con las normas técnicas. Las Con relación al tratamiento de
importe y calendario de vencimiento. El provisiones deben ser justificadas, los
activos
y
pasivos
objetivo de esta norma es asegurarse de
contingentes, no se detallan
119
que sólo las obligaciones reales son las
que se registran en los estados
financieros. No se incluirán los gastos
futuros previstos, aun cuando estén
autorizados por la Junta Directiva u
órgano de gobierno equivalente, ni las
provisiones para cubrir pérdidas propias
aseguradas, incertidumbres generales y
otros hechos todavía no acontecidos.
Resumen
• Debe reconocerse una provisión sólo
cuando un hecho pasado haya dado
lugar a una obligación legal o implícita,
una salida de recursos sea probable, y el
importe de la obligación pueda estimarse
de forma fiable.
• El importe registrado como provisión
constituye la mejor estimación del
desembolso a realizar a la fecha de
balance.
• Se requiere revisar las provisiones en
cada cierre contable con objeto de
ajustarlas en función de los cambios en
las estimaciones.
• La utilización de provisiones debe estar
limitada a los propósitos para los que
fueron originalmente constituidas.
• Se requieren revelaciones detalladas,
cuantificables y confiables.
Una contingencia es una condición,
situación o conjunto de circunstancias
existentes,
que
implican
duda
respecto a una posible ganancia o
pérdida por parte de un ente
económico, duda que se resolverá en
último término cuando uno o más
eventos futuros ocurran o dejen de
ocurrir.
Las
contingencias
pueden
probables, eventuales o remotas.
ser
Son contingencias probables aquellas
respecto de las cuales la información
disponible,
considerada
en
su
conjunto, indica que es posible que
ocurran los eventos futuros.
Son
contingencias
eventuales
aquellas respecto de las cuales la
información disponible, considerada
en su conjunto, no permite predecir si
los eventos futuros ocurrirán o dejarán
de ocurrir.
Son contingencias remotas aquellas
120
tan
claramente
en
los
principios
de
contabilidad
locales, sin embargo, mediante
la
asociación
con
otros
principios se llega a una
conclusión
similar
de
reconocer los pasivos que
tenga una alto probabilidad de
ser pagados. Los activos
contingentes no se registran
hasta el momento que sean
realmente exigibles.
con descripciones y valores, para cada
tipo de provisión.
• Los pasivos contingentes surgen
cuando:
- existe una posible obligación pendiente
de confirmar por un acontecimiento
futuro que está fuera del control de la
sociedad; o
- existe una obligación presente que
podría dar lugar a una salida de
recursos, aunque probablemente no lo
haga;
- no se puede realizar una estimación
suficientemente fiable de una obligación
presente (lo cual es poco frecuente).
• Los pasivos contingentes sólo
requieren revelación, no registro. Si la
posibilidad de una salida de recursos es
remota, entonces no es necesaria la
revelación.
• Los activos contingentes surgen
cuando la entrada de beneficios
económicos es probable, pero todavía no
es cierta, y su materialización depende
de un acontecimiento que está fuera del
control de la sociedad.
• Los activos contingentes sólo requieren
revelación. No obstante, cuando la
realización
del
ingreso
resulte
respecto de las cuales la información
disponible,
considerada
en
su
conjunto, indica que es poco posible
que ocurran los eventos futuros.
La calificación y cuantificación de las
contingencias se debe ajustar al
menos al cierre de cada período,
cuando sea el caso con fundamento
en el concepto de expertos.
121
prácticamente cierta, entonces el activo
correspondiente no resultará contingente
y habrá de ser registrado.
Interpretaciones
CINIIF 1 Cambios en los compromisos
de desmantelamiento, restauración y
obligaciones similares
Ajuste de provisiones por cambios en el
valor o en la fecha prevista de costos
futuros y por cambios en el tipo de
descuento de mercado.
CINIIF 5 Derechos por la participación en
Fondos para el Retiro del Servicio, la
Restauración,
y
la
Rehabilitación
Medioambiental
Contabilización de la participación en un
fondo y de las obligaciones de efectuar
aportes adicionales.
CINIIF 6 Pasivos derivados de la
Participación en un Mercado Específico
Consumo Eléctrico y Equipamiento
Electrónico.
de
las
principales
Activos Una
diferencias entre la NIC y el
Establece el tratamiento contable para el
principio de contabilidad local,
reconocimiento, valoración y revelación Son activos intangibles los recursos es que en Colombia no se
NIC 38 Activos intangibles
D. 2649/93
intangibles.
ART.
122
66.—
de todos los elementos intangibles que obtenidos por un ente económico que,
no están contemplados específicamente careciendo de naturaleza material,
implican un derecho o privilegio
en otra NIC.
oponible a terceros, distinto de los
• Exige el reconocimiento de un derivados de los otros activos, de cuyo
o
explotación
pueden
intangible,
ya
sea
adquirido
o ejercicio
obtenerse beneficios económicos en
desarrollado internamente, si:
- es probable que dicho activo genere varios períodos determinables, tales
beneficios económicos futuros para la como patentes, marcas, derechos de
autor, crédito mercantil, franquicias,
Entidad, y
- el costo del activo puede ser así como los derechos derivados de
bienes
entregados
en
fiducia
determinado de forma fiable.
• Existen criterios adicionales para el mercantil.
reconocimiento de activos intangibles
desarrollados internamente.
El valor histórico de estos activos
• Todos los gastos de investigación han debe corresponder al monto de las
de cargarse a la cuenta de resultados en erogaciones claramente identificables
el momento en el que se incurren.
en que efectivamente se incurra o se
• Los gastos de desarrollo se capitalizan deba
incurrir
para
adquirirlos,
sólo cuando se ha podido establecer la formarlos o usarlos.
viabilidad técnica y comercial del
producto o servicio en cuestión.
Para reconocer la contribución de los
• Los activos intangibles, incluidas las activos intangibles a la generación del
actividades de Investigación y Desarrollo ingreso, se deben amortizar de
en curso, adquiridos en una combinación manera sistemática durante su vida
de negocios deben reconocerse por útil. Ésta se debe determinar tomando
separado del crédito mercantil si surgen el lapso que fuere menor entre el
como
resultado
de
derechos tiempo estimado de su explotación y la
contractuales o legales o pueden duración de su amparo legal o
123
clasifican los intangibles por
vida útil indefinida y definida.
Todos
para
el
caso
Colombiano son de vida útil
definida, por lo cual deben ser
amortizados en el período de
tiempo en el cual se espera la
recuperación del activo. Por
esta misma razón no se
contempla la posibilidad que
los intangibles sean sometidos
a pruebas frecuentes de
deterioro, como si lo establece
la NIC. El reconocimiento de
provisiones sobre el activo o
acelerar la amortización l
menciona la norma local en
casos excepcionales en los
cuales se deban reconocer
pérdidas adiconales al gasto
por la amortización con base
en la vida útil asociada.
De otra parte las entidades de
vigilancia
local
(Superintendencias)
no
permiten el registro en los
estados financieros del Crédito
Mercantil
formado
separarse del negocio.
• El crédito mercantil, las marcas
comerciales, las cabeceras de periódicos
o revistas, los sellos o denominaciones
editoriales, las listas de clientes, los
gastos de puesta en marcha, los costos
de formación, los costos de publicidad y
los costos de reubicación, generados
internamente, no deben registrarse como
activos.
• Si un intangible no cumple con la
definición
y
los
criterios
de
reconocimiento aplicables a activos
intangibles, los gastos relacionados
deben llevarse a la cuenta de resultados
en el momento en que se incurren, salvo
cuando el costo incurrido forme parte de
una combinación de negocios.
• A efectos de la contabilización posterior
a la adquisición inicial, los activos
intangibles atienden a la siguiente
clasificación:
- Vida indefinida: No existe un límite
previsible para el período en el que se
espera que el activo genere beneficios
económicos
para
la
sociedad.
"Indefinida" no significa "infinita".
- Vida definida: Existe un período
limitado de generación de beneficios
contractual. Son métodos admisibles internamente. La NIC lo
para amortizarlos los de línea recta, permite con el cumplimiento de
unidades de producción y otros de ciertas condiciones.
reconocido valor técnico, que sean
adecuados según la naturaleza del
activo correspondiente. También en
este caso se debe escoger aquel que
de mejor manera cumpla la norma
básica de asociación.
Al cierre del ejercicio se deben
reconocer las contingencias de
pérdida, ajustando y acelerando su
amortización.
124
para la sociedad.
• En la contabilización posterior a la
adquisición, la entidad elegirá como
política contable el método del costo o el
método de revalorización (permitido
únicamente
en
determinadas
circunstancias – ver posteriormente). De
acuerdo al método del costo, un activo
intangible se reconocerá por su costo
menos la amortización acumulada y el
valor acumulado de las pérdidas por
deterioro de valor.
• La norma permite el método de
revalorización si existe un mercado
activo de referencia para el activo
intangible. De acuerdo al método de
revalorización, un activo intangible se
contabilizará por su valor revalorizado,
que es su valor razonable en el momento
de
la
revalorización
menos
la
amortización acumulada y el valor
acumulado de las pérdidas por deterioro
de valor.
• Los activos intangibles con vida útil
indefinida no se amortizan sino que
deben ser sometidos a pruebas de
deterioro de valor en cada fecha de
cierre. Si el valor recuperable es inferior
al importe en libros, se reconoce una
125
pérdida por deterioro de valor. La
evaluación también debe considerar si el
intangible sigue teniendo una vida
indefinida.
• Por lo general, los gastos ocasionados
por un intangible después de su
adquisición o finalización se registran
como gasto. Sólo en raras ocasiones se
cumplen los criterios de reconocimiento
como activo.
Interpretaciones
SIC 32 Activos inmateriales - Costos de
páginas web.
Es posible capitalizar determinados
costos de desarrollo de infraestructura
inicial y diseño gráfico incurridos en la
realización de una página web.
NIC 39 Instrumentos financieros: Circular externa 100 de 1995
reconocimiento y valoración
emitida por la Superintendencia
Financiera
Períodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2005, excepto CAPITULO XVIII - Valoración y
revisiones de 2004 y 2005 (en relación, Contabilización de Derivados. La
entre otros aspectos, a la "opción del correspondiente circular es aplicable
valor razonable") vigente el 1 de enero para las entidades financieras y
de 2006.
algunas otras entidades bajo la
126
Tal
como
se
evidencia,
unicamente existe legislación
para las entidades financieras
las cuales por las considiones
actuales del mercado, las
obliga a relizar este tipo de
transacciones, sin embargo los
procedimientos de valoración y
reconocimiento en los estados
vigilancia de esta entidad.
Establece
los
criterios
para
el
reconocimiento, cancelación y valoración Básicamente contempla las siguientes
operaciones y su tratamiento contable:
de activos y pasivos financieros.
- Forward sobre divisas: el registro
• Todos los activos y pasivos financieros, inicial se realiza a la tasa de cambio
incluyendo los derivados financieros y promedio, calculada se acuerdo con la
ciertos
instrumentos
financieros metodología establecida por la
implícitos, deben ser reconocidos en el superintendencia. La utilidad o pérdida
en la valoración inicial del contrato, se
balance.
• Los instrumentos financieros han de registra en el estado de resultados al
valorarse inicialmente al valor razonable mismo momento. Durante los cierres
en la fecha de adquisición o emisión. Por de periodos intermedios se valora
lo general, este valor coincide con el nuevamente el respectivo contrato a
costo, aunque en algunos casos es fin de verificar su cumplimiento y
cualquier efecto de utilidad o pérdida
necesario un ajuste.
• Una entidad tiene la opción de afecta nuevamente el estado de
reconocer la compra o venta ordinaria de resultados, al igual que en la
activos financieros en el mercado cancelación del contrato se revierte el
atendiendo a la fecha de negociación o a registro inicial y cualquier diferencia se
la fecha de liquidación. Si se utiliza a registra en el estado de resultados.
efectos contables la fecha de liquidación, Los otros contratos permitidos bajo la
la NIC 39 requiere el reconocimiento de legislación colombiana son:
los cambios de valor producidos entre la - Fordward sobre tasas de interés y
fecha de negociación y la de liquidación. títulos de renta fija.
• Al objeto de valorar los activos - Operaciones carrusel, las cuales
financieros en fechas posteriores a su consisten en un acuerdo celebrado
reconocimiento inicial, la NIC 39 clasifica entre varias entidades para comprar y
vender, durante períodos de tiempo
los mismos en cuatro categorías:
127
financieros difiere totalmente
de
los
lineamientos
establecidos por la NIC.
Para las compañías que no
son
vigiladas
por
la
Superintendencia
financiera,
no existe legislación que
regule
los
instrumentos
financieros, especifique su
valoración y reconocimiento en
los estados financieros, por lo
cual algunas agremiaciones y
grupos de profesionales han
efectuado
algunas
abstracciones sobre la materia
a fin de enmarcar este tipo de
operaciones. Se considera que
es una de las debilidades
importantes en la legislación
contable colombiana, derivado
tambien de lo incipido del
mercado de las empresas en
este tipo de operaciones.
1. Préstamos y cuentas por cobrar no
disponibles para negociación.
2. Inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento, tales como títulos de renta
fija y acciones preferentes amortizables,
que la empresa tiene la intención y los
recursos financieros necesarios para
mantener hasta su vencimiento. Si una
empresa vende de forma anticipada
cualquier inversión a vencimiento (salvo
en circunstancias excepcionales), se
vería obligada a reclasificar el resto de
inversiones incluidas en esta categoría a
la categoría de disponible para la venta
(ver categoría 4 más abajo) tanto para el
ejercicio en curso como para los dos
siguientes.
3. Activos financieros valorados a valor
razonable a través de la cuenta de
resultados, que incluye los mantenidos
para negociación (cuyo propósito es
obtener una utilidad a corto plazo) y
cualquier otro activo financieros que
designe la empresa (la "opción del valor
razonable"). Los derivados financieros
activos
siempre
se
consideran
instrumentos negociables, salvo que se
hayan designado como instrumentos de
cobertura.
sucesivos y por valores de transacción
fijados de antemano, un título de renta
fija. En términos financieros, un
carrusel consiste en una secuencia de
operaciones de compra y venta de un
título a futuro.
- Opciones.
- Swaps.
Los mencionados contratos tienen un
reconocimiento similar en los estados
financieros, cambia la metodología de
valoración de acuerdo con las
características técnicas del contrato y
las condiciones de negociación.
128
4. Activos financieros disponibles para la
venta. Se incluyen en esta categoría el
resto de activos financieros no incluidos
en las anteriores.
Esto incluiría todas las inversiones en
instrumentos de capital que no se
valoren al valor razonable en la cuenta
de resultados. Además, una empresa
podrá considerar como un activo
financiero disponible para la venta
cualquier préstamo y cuenta por cobrar.
• En 2005 el IASB limitó el uso de la
"opción de valor razonable" para los
activos financieros valorados a valor
razonable a través de la cuenta de
resultados.
• Tras el reconocimiento inicial:
- Todos los activos financieros de las
categorías 1 y 2 anteriores se registran
al costo amortizado y se someten a una
prueba de deterioro de valor.
- Todos los activos financieros de la
categoría 3 anterior se registran al valor
razonable, reconociéndose los cambios
de valor en la cuenta de resultados.
- Todos los activos financieros de la
categoría 4 anterior se valoran al valor
razonable en el balance, reconociéndose
los cambios de valor en el patrimonio
129
neto, con sujeción a una prueba de
deterioro de valor. Si el valor razonable
de un activo disponible para la venta no
puede medirse de forma fiable, se
contabilizará al costo.
• Tras la adquisición, la mayoría de los
pasivos financieros se valoran al valor
originalmente
registrado
menos
reembolsos de principal y amortización.
Hay tres categorías de pasivos que se
registran a valor razonable ajustándose
los cambios en su valor en la cuenta de
resultados:
- pasivos derivados;
- pasivos mantenidos para negociación
(ventas de valores en descubierto); y
- cualquier pasivo que designe la
empresa, en el momento de su emisión,
que va a registrarse a través de la
cuenta de resultados (la "opción del valor
razonable").
• El valor razonable es el importe por el
cual puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo, entre partes
interesadas, debidamente informadas,
en
una
operación
realizada
en
condiciones de independencia mutua. La
jerarquía establecida por la NIC 39 para
el valor razonable es la siguiente:
130
- En primer lugar, el precio de cotización
en un mercado activo.
- En segundo lugar, utilizar una técnica
de valoración que haga máximo uso de
la información del mercado y que incluya
operaciones de mercado recientes
realizadas en condiciones de libre
concurrencia, referencias al valor
razonable actual de otro instrumento que
sea sustancialmente similar, análisis de
flujos de efectivo descontados y modelos
de valoración de opciones.
• La NIC 39 establece las condiciones
para determinar cuándo se ha transferido
el control sobre un activo o pasivo
financiero a otra parte, por lo que debe
ser dado de baja del balance
(cancelado). La cancelación queda
prohibida en la medida en que el
transmitente siga estando involucrado en
un activo o en una parte del mismo que
haya trasmitido.
• La contabilización de coberturas
(reconocimiento
de
los
efectos
compensatorios de los cambios del valor
razonable tanto del instrumento de
cobertura como del elemento cubierto en
la cuenta de resultados del mismo
período) se permite en determinadas
131
circunstancias, siempre que la relación
de cobertura esté claramente definida,
sea medible y realmente efectiva. La NIC
39 establece tres tipos de coberturas:
- Cobertura de valor razonable: Si una
entidad cubre un cambio en el valor
razonable de un activo, pasivo o
compromiso en firme reconocido, el
cambio en el valor razonable tanto del
instrumento de cobertura como del
elemento cubierto se reconoce en la
cuenta de resultados cuando se produce.
- Cobertura de flujos de efectivo: Si una
entidad cubre los cambios en los flujos
de efectivo futuros relacionados con un
activo o pasivo reconocido o una
operación considerada probable, el
cambio en el valor razonable del
instrumento de cobertura se reconoce
directamente en el patrimonio neto hasta
que tengan lugar dichos flujos de
efectivo futuros.
- Cobertura de la inversión neta en un
negocio en el extranjero.
• Una cobertura del riesgo de cambio en
un compromiso firme podrá registrarse
como cobertura del valor razonable o
como cobertura de flujos de efectivo.
• La cobertura de una inversión neta en
132
una entidad extranjera recibe el
tratamiento de cobertura de flujo de
efectivo.
• De acuerdo con las modificaciones
introducidas en 2005, el riesgo de
cambio de una operación altamente
probable entre entidades del mismo
grupo puede reflejarse como el elemento
cubierto en una cobertura de flujos de
efectivo en los estados financieros
consolidados, siempre y cuando la
operación se denomine en una moneda
distinta de la moneda funcional de la
entidad que participa en la operación y el
riesgo de cambio afecte a los estados
financieros consolidados.
• Todas las revelaciones sobre
instrumentos financieros se incluyen en
la NIC 32, no en la NIC 39 y, a partir de
2007, se trasladarán a la NIIF 7.
Interpretaciones
CIINF 9 Derivados implícitos
Pautas explicativas de la NIC 39
Durante 1999-2000, una comisión del
IASC desarrolló cerca de 250 preguntas
y respuestas sobre la NIC 39.
Aproximadamente
100
de
esas
133
y
respuestas
fueron
preguntas
consideradas
en
las
revisiones
realizadas en 2003 a la NIC 39. El resto
de preguntas y respuestas se incluyen
en el Compendio Anual de las NIIF
realizado por el IASB.
NIC 40 Inmuebles de inversión
Períodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2005.
Regula el tratamiento contable de los
inmuebles
de
inversión
y
las
revelaciones correspondientes.
• Los inmuebles de inversión son
terrenos y edificios (en propiedad o bajo
arrendamiento financiero) destinados al
alquiler o a la obtención de utilidades o a
ambos.
• Esta Norma no se aplica a terrenos o
edificios utilizados por el propietario o
que se encuentren en fase de
construcción o desarrollo para su uso
futuro como inversión, o que se
encuentren
a
la
venta
como
consecuencia de la actividad normal de
la sociedad.
No existe un principio que haga Ver comentario en principios
referencia específicamente a este tipo de contabilidad en Colombia.
de transacciones. Las entidades de
control hacen una descripción general
de las operaciones y posteriormente
se refieren al principio generalmente
aceptado descrito en el decreto 2649,
dependiendo objeto principal de la
compañía, tales como las entidades
de construcción de inmuebles, las
cuales deben presentar este tipo de
activos como un inventario, sin
embargo, se presentó y comentó con
mayor detalle en la NIC 11
anteriormente.
No se detalla la forma de valoración ni
evaluación periódica, para esta tipo de
bienes, tales como un estudio de
deterioro descrito en la Norma
Internacional.
134
• Permite a las empresas elegir entre el
modelo del costo y el de valor razonable.
- Modelo de valor razonable: el inmueble
de inversión se registra a su valor
razonable y los cambios en éste se
contabilizan directamente en la cuenta
de resultados.
- Modelo del costo: el inmueble de
inversión se registra a su valor neto
contable corregido por las pérdidas por
deterioro de su valor.
Adicionalmente, es necesario revelar el
valor razonable.
• El modelo elegido ha de aplicarse a
todos los inmuebles de inversión de la
sociedad.
• Si una entidad utiliza el modelo del
valor razonable pero, en el momento de
comprar un inmueble determinado,
existen claros indicios de que la entidad
no podrá determinar su valor razonable
de forma continuada, se aplicará el
modelo del costo al activo hasta su
enajenación.
• Se permite cambiar de un modelo a
otro cuando así se logre una
presentación de información más
adecuada (no obstante, es improbable
que se justifique un cambio del modelo
135
del valor razonable al modelo del costo).
• Un inmueble, que cumple con la
definición general de inmueble de
inversión,
que
lo
mantenga
un
arrendatario
bajo
arrendamiento
operativo,
podrá
ser
considerado
contablemente inmueble de inversión,
siempre que el arrendatario utilice el
modelo del valor razonable establecido
en la NIC 40.
En
este
caso,
el
arrendatario
contabilizará el arrendamiento como si
se tratara de un arrendamiento
financiero.
• La información a revelar incluirá:
- el método de determinación del valor
razonable,
- el alcance de la participación de un
avaluador
independiente
en
la
determinación del valor razonable.
- los criterios utilizados para clasificar el
bien como inmueble de inversión o no.
- los importes registrados en la cuenta de
resultados.
Interpretaciones
Ninguna
NIC 41 Agricultura
No existe un principio de contabilidad Ver comentario en principios
136
Establece
los
criterios
para
la
contabilización de la actividad agrícola –
que comprende la gestión de la
transformación de activos biológicos
(plantas y animales) en productos
agrícolas.
• Valoración de todos los activos
biológicos a valor razonable menos los
costos estimados hasta el punto de
venta a la fecha de balance, salvo que el
valor
razonable
no
pueda
ser
determinado de forma fiable.
• Valoración de los productos agrícolas a
valor razonable en el lugar de su
cosecha menos los costos estimados
hasta el punto de venta. Dado que los
productos agrícolas cosechados son
mercancías comercializables no hay
excepciones para la determinación del
valor razonable.
• Las variaciones en el valor razonable
de un activo biológico en un período se
registran en la cuenta de resultados.
• Excepción a la determinación del valor
razonable de un activo biológico: cuando
en el momento del reconocimiento inicial
en los estados financieros no hay un
en Colombia que describa en forma de contabilidad en Colombia.
detallada la manera como se deben
registrar los activos biológicos.
Existen normas fiscales que hacen
referencia a que tipo de cultivos se
consideran de tardío rendimiento y por
consiguiente se consideran rentas
exentas. De conformidad con lo
estipulado en el Decreto 1970 de 2005
los cultivos de palma de aceite,
caucho, cacao cítricos y frutales
cumplen estas características durante
los 10 años siguientes a la expedición
de la norma.
Adicionalmente el Ministerio de
Agricultura frecuentemente normas
para la comercialización de ganado
bovino, la mas reciente es la
resolución 038 del 5 de febrero de
2008, sin embargo con se comentó no
son normas que afecten el registro
contable ni su reconocimiento en los
estados
financieros.
Para
este
propósito se hace referencia a las
normas de contabilidad generales
aplicables a los otros sectores e
industrias.
137
mercado activo y no es determinable por
otro método de valoración fiable, el
activo biológico específico se valorará de
acuerdo con el modelo del costo. Los
activos
biológicos
deben
ser
contabilizados a su valor neto contable
corregido por las pérdidas por deterioro
de valor.
• El precio de mercado cotizado en un
mercado activo constituye generalmente
la mejor estimación de valor razonable
para un activo biológico o un producto
agrícola. Si no existe mercado activo, la
NIC 41 proporciona pautas para
seleccionar otros criterios de valoración.
• La valoración a valor razonable se
aplica hasta el momento de la cosecha.
La NIC 2, Inventarios, sería de aplicación
a partir del momento de la cosecha.
• La información a revelar incluye:
- Descripción de los activos biológicos de
la sociedad, clasificados por categorías.
- Valor neto contable de cada categoría.
- Variaciones en el valor razonable
durante el período.
- Conciliación de cambios en el valor
contable de los activos biológicos
durante el período, indicando de forma
separada los cambios en la valoración,
138
adquisiciones, ventas y cosechas.
- Criterios para la determinación del valor
razonable.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF 1 Adopción por primera vez de En la actualidad está cursando un Ver comentario en principios
las
Normas
Internacionales
de proyecto de ley en el congreso de la de contabilidad en Colombia.
república, el cual pretende ajustar las
Información Financiera
normas de contabilidad, auditoría,
contaduría y Revisoría Fiscal a las
Establece los procedimientos que se normas internacionales.
deben seguir cuando una empresa
adopta las NIIF por primera vez como En síntesis el proyecto de ley
base de presentación para sus estados reconoce a los emisores de normas
internacionales:
financieros con carácter general.
Normas
de
contabilidad
el
• Visión general para una empresa que International Accounting Standards
Public Sector
adopte las NIIF por primera vez en sus Board – IASB,
International
estados
financieros
anuales Committee – PSC,
correspondientes al ejercicio terminado Federation of Accountants - IFAC, se
reconoce
ala
United
Nations
el 31 de diciembre de 2005:
on
Trade
and
• Seleccionar sus políticas contables en Conference
función de las NIIF vigentes al 31 de Development - UNCTAD.
- Normas de auditoría. Se reconoce el
diciembre de 2005.
• Preparar al menos los estados International Auditing and Assurance
financieros de 2005 y 2004 y rehacer a Standards Board – IAASB de la
Federation
of
efectos comparativos con carácter International
139
retroactivo el balance de apertura (primer
período para el que se presenten
estados
financieros
comparativos
completos) aplicando las NIIF vigentes al
31 de diciembre de 2005.
- Dado que la NIC 1 exige como mínimo
la
presentación
de
información
comparativa del ejercicio anterior al
período que se presenta, el balance de
apertura será el del 1 de enero de 2004,
cuando no anterior.
- Si una empresa que adopte estas
normas el 31 de diciembre de 2005
presenta una selección de datos
financieros (sin presentar unos estados
financieros completos) conforme a NIIF
para períodos anteriores a 2004, además
de los estados financieros completos de
2004 y 2005, esto no cambia el hecho de
que su balance de apertura conforme a
NIIF tenga fecha del 1 de enero de 2004.
Interpretaciones
Ninguna
Accountants – IFAC
- Estándares internacionales de
contaduría. Se reconoce Ethics
Committee - EtC de la International
Federation of Accountants – IFAC, el
Education Committee - EdC de la
International
Federation
of
Accountants - IFAC y la World Trade
Organization - WTO.
Adicionalmente define en uno de sus
artículos la escalabilidad contable, el
cual reconoce el nivel de desarrollo
económico de los entes/empresas y
garantiza que los entes/empresas
puedan ascender a un nivel mayor
mejorando su sistema de información
contable pero nunca reduciéndolo.
Para tal efecto, los entes/empresas se
clasificaría en Colombia de la
siguiente manera:
(1)
Nivel
uno:
entes/empresas
desarrollados. Cualesquiera que sea
su naturaleza jurídica, participan de
manera permanente en los mercados
de capital (financiero y de valores);
realizan negocios internacionales, ya
sea como matriz, subsidiaria, sucursal
o agente; son vigilados por la
140
Superintendencia de Valores, la
Superintendencia
Bancaria,
la
Superintendencia de Sociedades o la
Superintendencia
de
Servicios
Públicos Domiciliarios; son empresas
industriales y comerciales del Estado;
o, son grandes contribuyentes.
(2)
Nivel
dos:
entes/empresas
emergentes. Cualesquiera que sea su
naturaleza jurídica, el alcance de sus
negocios es solamente nacional o
regional;
o,
son
entes
gubernamentales.
(3) Nivel tres: entes/empresas en vías
de desarrollo. Cualesquiera que sea
su naturaleza jurídica, el alcance de
sus negocios es solamente municipal;
o son pequeñas y medianas
empresas.
Dependiendo de la escala anterior, se
dará la fecha límite para implementar
las normas internacionales, el cual
contempla un plazo general de 4 años
iniciando en el nivel uno.
No es clara la fecha en la cual se
llevará a cabo la correspondiente
votación y aprobación del respectivo
proyecto.
141
No existe un principio de contabilidad Ver comentario en principios
en Colombia que describa en forma de contabilidad en Colombia.
Establece el tratamiento contable de una detallada la manera como se deben
operación en la que una sociedad reciba valorar y registrar los pagos basados
o adquiera bienes o servicios ya sea en en acciones.
contraprestación por sus instrumentos de
capital o mediante la asunción de
pasivos de importe equivalente al precio
de las acciones de la sociedad o a otros
instrumentos de capital de la sociedad.
NIIF 2 Pagos basados en acciones
• Todas las operaciones de pago
basadas en acciones deben registrarse
en los estados financieros siguiendo el
criterio de valoración a valor razonable.
• Se reconoce un gasto cuando se
consumen los bienes o servicios
recibidos.
• Las normas de valoración son las
mismas para las sociedades cotizadas y
para las que no cotizan en Bolsa.
• En principio, las operaciones en las que
se reciben bienes o servicios a cambio
de instrumentos de capital de la
sociedad deben registrarse al valor
razonable de los bienes o servicios
recibidos. Sólo si el valor razonable de
los bienes o servicios no puede ser
142
calculado de forma fiable se utilizará el
valor razonable de los instrumentos de
capital entregados.
• En el caso de operaciones con
empleados y otras personas que presten
servicios similares, la sociedad está
obligada a calcular el valor razonable de
los instrumentos de capital entregados,
porque lo normal es que no sea posible
estimar de forma fiable el valor razonable
de los servicios recibidos.
• En el caso de operaciones registradas
al valor razonable de los instrumentos de
capital
entregados
(como
las
operaciones con empleados), el valor
razonable deberá calcularse en la fecha
de concesión.
• En el caso de operaciones registradas
al valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, el valor razonable
deberá calcularse en la fecha de
recepción de dichos bienes o servicios.
• En el caso de bienes o servicios
valorados por referencia al valor
razonable de los instrumentos de capital
entregados, la NIIF 2 especifica que, en
general, no se tendrán en cuenta las
condiciones
de
adjudicación,
a
excepción de las condiciones de
143
mercado, para el cálculo del valor
razonable de las acciones u opciones en
la fecha de valoración pertinente (según
se ha especificado anteriormente). Por el
contrario, se tendrán en cuenta las
condiciones de la adjudicación mediante
el ajuste del número de instrumentos de
capital incluidos en la valoración del
importe de la operación de forma que, en
última instancia, el importe reconocido
para los bienes o servicios recibidos a
cambio de los instrumentos de capital
entregados se base en el número de
instrumentos de capital que finalmente
se adjudiquen.
• La NIIF 2 requiere que el valor
razonable de los instrumentos de capital
entregados se base en los precios de
mercado, si estuvieran disponibles, y que
tenga en cuenta las condiciones en las
que
se
han
concedido
dichos
instrumentos de capital. A falta de
precios de mercado, el valor razonable
se calculará por medio de un modelo de
valoración que permita calcular cuál
hubiera sido el precio de dichos
instrumentos de capital en la fecha de
valoración en una operación realizada en
condiciones de independencia mutua
144
entre un comprador y un vendedor
interesados y debidamente informados.
La NIIF 2 no específica qué modelo de
valoración concreto debe ser utilizado.
• La información a revelar incluye:
- la naturaleza y extensión de los
acuerdos de pago en acciones que
hayan existido durante el período;
- cómo se ha determinado el valor
razonable de los bienes o servicios
recibidos, o el valor razonable de los
instrumentos de capital entregados,
durante el período; y
- el efecto de las operaciones de pago en
acciones en el resultado del período y en
la situación financiera de la sociedad.
Interpretaciones
CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2
NIIF 3 Combinaciones de negocios
Establece la información financiera que
debe presentar una sociedad cuando
lleva a cabo una combinación de
negocios.
• Una combinación de negocios es la
Activos Existen varias diferencias,
entre el principio local y las
normas internacionales de
Mencionamos
Son activos intangibles los recursos contabilidad.
obtenidos por un ente económico que, principalmente las siguientes:
forma
como
se
careciendo de naturaleza material, 1) La
determinar
el
Crédito
implican un derecho o privilegio
mercantil
o
(Goodwill),
oponible a terceros, distinto de los
debido a que en el principio
derivados de los otros activos, de cuyo
D. 2649/93
intangibles.
ART.
145
66.—
unión de entidades o negocios
separados en una única entidad que
emite información financiera.
• La NIIF 3 no será de aplicación a
combinaciones de negocios en las que
se combinan entidades o negocios
separados para constituir un negocio
conjunto, a combinaciones de negocios
entre entidades o negocios bajo control
común, a aquellas en las que
intervengan dos o más entidades de
carácter mutualista ni en las que,
mediante un contrato, entidades o
negocios separados se combinan para
constituir únicamente una entidad que
informa pero sin obtener ninguna
participación en la propiedad.
• El método de compra se utiliza para
todas las combinaciones de negocios.
El método de unión de intereses, que se
utilizaba en virtud de la NIC 22 en
determinados casos, queda prohibido.
• Los siguientes pasos se deben seguir
en el método de compra:
- identificación de la entidad adquirente.
La adquirente es la entidad combinada
que obtiene el control de las demás
entidades o negocios que participan e la
combinación.
local se establece la
diferencia entre el valor en
libros
de
los
activos/pasivos,
activos
netos
o
porción
del
patrimonio adquirido y el
valor de compra. Este
último monto corresponde
al valor acordado entre
comprador y vendedor. En
El valor histórico de estos activos
la norma internacional se
debe corresponder al monto de las
debe
establecer
erogaciones claramente identificables
previamente
el
valor
en que efectivamente se incurra o se
5
razonable de cada uno de
deba
incurrir
para
adquirirlos,
los
activos,
pasivos
formarlos o usarlos.
incluidos
los
pasivos
contingentes.
Para reconocer la contribución de los
Posteriormente
la
NIC
activos intangibles a la generación del
requiere la distribución de
ingreso, se deben amortizar de
los
valores
razonables
manera sistemática durante su vida
entre los activos y pasivos
útil. Ésta se debe determinar tomando
identificables.
el lapso que fuere menor entre el
principios
de
tiempo estimado de su explotación y la 2) Los
contabilidad
locales
duración de su amparo legal o
requieren que se amortice
contractual. Son métodos admisibles
el
valor
del
crédito
para amortizarlos los de línea recta,
mercantil,
aplicando
un
unidades de producción y otros de
método de reconocido valor
reconocido valor técnico, que sean
técnico,
el
cual
adecuados según la naturaleza del
ejercicio
o
explotación
pueden
obtenerse beneficios económicos en
varios períodos determinables, tales
como patentes, marcas, derechos de
autor, crédito mercantil, franquicias,
así como los derechos derivados de
bienes
entregados
en
fiducia
mercantil.
146
- medición del costo de la combinación
de negocios. La entidad adquirente
valorará el costo de la combinación de
negocios como la suma de (a) los
valores razonables, en la fecha de
intercambio, de los activos entregados,
los pasivos incurridos o asumidos y los
instrumentos de patrimonio emitidos por
la adquirente, más (b) cualquier costo
directamente atribuible a la combinación
de negocios.
- distribución, en la fecha de adquisición
del costo de la combinación de negocios
entre los activos adquiridos, y los
pasivos
y
pasivos
contingentes
asumidos.
La
entidad
adquirente
distribuirá, en la fecha de adquisición, el
costo de la combinación de negocios, a
través del reconocimiento, por sus
valores razonables, de los activos,
pasivos
y
pasivos
contingentes
identificables de la entidad adquirida.
• Si la contabilización inicial de una
combinación de negocios pudiera
determinarse sólo de forma provisional al
final del período en que la misma se
efectúe,
la
entidad
adquirente
contabilizará la combinación utilizando
dichos valores provisionales. Cualquier
activo correspondiente. También en
este caso se debe escoger aquel que
de mejor manera cumpla la norma
básica de asociación.
147
adicionalmente
debe
cumplir con el principio
general de asociación. El
período de amortización
debe ser corresponder al
lapso de tiempo en cual se
espera
recuperar
la
inversión.
La
norma
internacionales no permite
ningún
tipo
de
amortización, en su lugar
se requiere una evaluación
de periódica (Mínimo anual)
de deterioro, siguiendo los
parámetros establecidos en
la NIC 36 y ajustar el monto
de la diferencia al estado
de resultados en el período
que se identificó el hecho.
3) La norma internacional
permite el registro de
crédito
mercantil
provisionales, los cuales
pueden ser revisados en un
plazo máximo de 12 meses
con posterioridad a su
registro
inicial.
Los
principios de contabilidad
locales
no
dan
esta
posibilidad.
ajuste que se realice a esos valores
provisionales se efectuará dentro de los
12 meses siguientes a la fecha de
adquisición.
• El crédito mercantil se valorará
inicialmente al costo, siendo éste el
exceso del costo de la combinación de
negocios sobre la participación de la
adquirente en el valor razonable neto de
los
activos,
pasivos
y
pasivos
contingentes.
• El fondo de comercio y otros activos
inmateriales con vida indefinida no se
amortizan, sino que deben ser sometidos
a una prueba de deterioro de valor al
menos una vez al año.
• Si la participación del adquirente en el
valor razonable neto de los activos,
pasivos
y
pasivos
contingentes
identificables de la sociedad adquirida es
superior al costo, el exceso (en
ocasiones denominado crédito mercantil
negativo) se reconoce como ganancia
inmediata.
• La participación de los socios
minoritarios en los activos netos
adquiridos se registra al valor razonable.
• La participación de los socios
minoritarios se presenta formando parte
148
del patrimonio neto en el balance de
situación.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF 4 Contratos de seguro
Establece los requisitos de información
financiera aplicables a contratos de
seguro hasta que el IASB termine la
segunda fase de su proyecto sobre
norma aplicable a los contratos de
seguro.
• Las aseguradoras están exentas de la
aplicación del Marco del IASB y
determinadas NIIF existentes.
• Las reservas para catástrofes y las
provisiones de estabilización quedan
prohibidas.
• Exige una prueba de la adecuación de
los pasivos de seguro reconocidos y una
prueba de deterioro para los activos de
reaseguro.
• Los pasivos de seguro no pueden
compensarse con los correspondientes
activos de reaseguro.
• Los cambios de política contable están
Estatuto orgánico del sistema
Financiero
Detalla el tratamiento contable para
las entidades vigiladas por la
superintendencia financiera y en
especial las compañías aseguradoras
y reaseguradoras.
Adicional a lo comentado en la
sección
Principios
de
contabilidad
generalmente
aceptados en Colombia, estos
no contemplan un análisis
periódico por deterioro, sin
embargo la norma local
contempla evaluaciones sobre
la recuperabilidad de los
activos con base en la
generación de ingresos.
Es
necesario
hacer
estudios
periódicos
para
determinar
la
suficiencia y valides de las provisiones
de contingencias.
De otra parte la norma
internacional no contempla las
Al igual que la norma internacional los provisiones por estabilización,
pasivos de seguros
no pueden tal
como
las
prohíbe
compensarse con los activos de expresamente
la
norma
reaseguros.
internacional.
149
restringidos.
• Se exigen nuevos desgloses.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF
5
Activos
no
corrientes D. 2649/93 Art. 29. Estados
mantenidos
para
la
venta
y financieros extraordinarios.
explotaciones
en
interrupción
Son
estados
financieros
definitiva
extraordinarios, los que se preparan
Establece el tratamiento contable de los durante el transcurso de un período
activos mantenidos para la venta y los como base para realizar ciertas
requisitos de presentación e información actividades. La fecha de los mismos
de
explotaciones
en
interrupción no puede ser anterior a un mes a la
actividad o situación para la cual
definitiva.
deban prepararse.
• Introduce la clasificación "mantenido
para la venta" y el concepto de conjunto Salvo que las normas legales
de enajenación (grupo de activos que se dispongan otra cosa, los estados
enajena en una misma operación, financieros extraordinarios no implican
incluidos los correspondientes pasivos el cierre definitivo del ejercicio y no
son admisibles para disponer de las
que también se transfieren).
• Los activos o conjuntos de enajenación utilidades o excedentes.
mantenidos para la venta se valoran al
valor en libros o valor razonable, el Son
estados
financieros
extraordinarios, entre otros, los que
menor, menos gastos de venta.
• Estos activos o grupos de enajenación deben elaborarse con ocasión de la
decisión de transformación, fusión o
no se amortizan.
150
Los principios de contabilidad
generalmente aceptados en
Colombia no requieren una
disgregación de los activos no
corrientes mantenidos para la
venta, ni tampoco presentación
en cuentas independiente de
los segmentos o líneas de
negocio
que
serán
enajenadas.
El Plan Único de Cuentas para
comerciantes, hace referencia
a un concepto de otros activos,
sin embargo el mismo no se
asemeja al objetivo de la
Norma internacional, en razón
a que la norma Colombiana
clasifica bajo el concepto de
otros activos como los bienes
que no pueden ser clasificados
en los otros conceptos.
• Un activo clasificado como "mantenido
para la venta", y los activos y pasivos
que
componen
un
conjunto
de
enajenación mantenido para la venta, se
presentan por separado en el balance.
• Una operación discontinuada es un
componente de la entidad que se ha
vendido o se ha dispuesto de él por otra
vía, o bien que ha sido clasificado como
mantenido para la venta, y (a) representa
una línea de negocio o un área
geográfica significativa, (b) forma parte
de un plan individual y coordinado para
deshacerse de una línea de negocio o de
un área geográfica de la operación que
sea significativa, o (c) es una entidad
dependiente adquirida exclusivamente
con la finalidad de revenderla.
• Una entidad revelará en el estado de
resultados un único valor que comprenda
el total del resultado después de
impuestos
de
las
operaciones
discontinuadas y las ganancias o
pérdidas reconocidas por causa de la
medición al valor razonable menos los
costos de venta o bien por causa de la
venta o disposición por otra vía de los
activos que constituyan la operación
discontinuada. Por tanto, el estado de
escisión, o
pública de
concordato
venta de
comercio.
con ocasión de la oferta
valores, la solicitud de
con los acreedores y la
un establecimiento de
D. 2649/93 Art. 111. Operaciones
descontinuadas.
Se
denominan
operaciones
descontinuadas las secciones de un
negocio, claramente identificables,
que se han liquidado o se van a
liquidar.
Cuando se disponga la liquidación, se
deben
identificar
los
activos
respectivos, el método contable que
se va a usar, el período de liquidación
y los resultados de las operaciones
que se van a descontinuar, estimados
hasta la fecha de cesación de
funcionamiento del segmento.
Cuando se estime que de la
liquidación de un segmento del
negocio resultara una pérdida, esta
debe reconocerse en la fecha en la
cual los administradores del ente
151
Con relación a las operaciones
descontinuadas no existen
diferencias importantes entre
los dos principios, sin embargo
la norma internacional solicita
que la revelación de los
resultados de este tipo de
operaciones
en
forma
separada a las operaciones
normales. El principio local no
hace ninguna especificación o
solicitud al respecto.
resultados está dividido en dos económico adopten formalmente la
secciones: operaciones continuadas y decisión de proceder a dicha
operaciones discontinuadas.
liquidación.
Interpretaciones
Ninguna
En el caso de una ganancia, esta no
se reconoce hasta que se convierta en
efectivo o en otras especies fácilmente
convertibles en efectivo.
La determinación de la ganancia o
pérdida en la liquidación de un
segmento debe hacerse con relación
al valor neto de realización de los
activos y pasivos respectivos.
NIIF 7 Instrumentos
Información a revelar
financieros: CIRCULAR EXTERNA 006 de 2004
emitida por la Superintendencia
Financiera
Requiere a las entidades que, en sus
estados financieros, revelen información Numeral 1.4. - Revelación de la
que permita a los usuarios evaluar:
evaluación de los derivados en notas
- la relevancia de los instrumentos a los estados financieros.
financieros en la situación financiera y en
el rendimiento de la entidad; y
En las notas a los estados financieros
- la naturaleza y alcance de los riesgos de cada ejercicio contable deberá
procedentes
de
los
instrumentos revelarse, en forma comparada con el
financieros a los que la entidad se haya ejercicio inmediatamente anterior, por
expuesto durante el ejercicio y en la lo menos, lo siguiente:
fecha de presentación, así como la forma
152
No existe principio contable en
Colombia que haga referencia
a las revelaciones de los
instrumentos financieros, sin
embargo
las
entidades
vigiladas
por
la
Superintendencia Financiera
deben cumplir con la Circular
14 de 1998, la cual en su
capitulo XVIII hace referencia a
la valoración, contabilización
de derivados financieros y
revelación de los mismos.
1.4.1. Valor, plazo y rendimiento
promedios de los derivados durante el
clasificados
por
tipo,
• Introduce nuevas exigencias para periodo,
mejorar la información sobre los indicando su variación porcentual.
instrumentos financieros de la entidad,
que figure en sus estados financieros. 1.4.2. El valor de los derivados y sus
Esta Norma sustituye a la NIC 30 rendimientos promedio en el periodo
como
de
cobertura,
Información a revelar en los estados utilizados
financieros de bancos y entidades indicando el rubro del balance que se
financieras similares y parte de la está cubriendo.
información exigida en la NIC 32
Instrumentos financieros: Presentación e 1.4.3. Políticas generales respecto a
este tipo de operaciones, tales como:
información a revelar.
algunos
límites,
• La NIIF 7 requiere desgloses de restricciones,
información sobre la importancia de los posiciones de riesgo, etc.
instrumentos financieros para la posición
1.4.4. Las cargas, restricciones o
financiera de una entidad. Esto incluye:
- desgloses en el balance, incluyendo gravámenes, de índole jurídica o
información de activos y pasivos financiera, que pesen sobre los
financieros según sus categorías, derivados, con indicación precisa de
desgloses especiales cuando se utiliza la los mismos, ya sean pignoraciones,
"opción
del
valor
razonable", embargos, litigios o cualesquiera otras
reclasificaciones, bajas ó derivados limitaciones al ejercicio de los
derechos
inherentes
a
estas
implícitos, entre otros aspectos.
- desgloses en la cuenta de resultados y operaciones.
en el patrimonio, incluyendo información
sobre el reconocimiento de ingresos,
gastos, ganancias, pérdidas ó pérdidas
por deterioro, entre otros aspectos.
de gestionar dichos riesgos.
153
Es importante mencionar que
de los instrumentos financieros
conocidos y tranzados a nivel
internacional, los derivados
son los permitidos y que han
tenido mayor aceptación en el
mercado. Localmente nos se
realizan transacciones con
opciones o mercados de
futuros como opera en las
bolsas destinadas para tal fin
tanto en Estados Unidos como
en Europa.
- otros desgloses en relación con
políticas contables, contabilidad de
coberturas ó valor razonable de cada
clase de activos y pasivos financieros,
entre otros aspectos.
• El desglose de la información requerido
por la NIIF 7 sobre la naturaleza y
alcance de los riesgos procedentes de
los instrumentos financieros debe ser
cualitativa y cuantitativa.
Interpretaciones
Ninguna
No existe una norma contable Ver comentario en principios
específica que haga referencia a la de contabilidad en Colombia.
Fecha de vigencia
manera como se debe revelar la
Periodos anuales que comiencen a partir información financiera por segmentos
del 1 de enero de 2009. Sustituye a la ni existe obligatoriedad para un grupo
NIC 14.
específico de compañías
Las entidades deberán revelar la
información necesaria que permita a los La Superintendencia de Servicios
usuarios de sus estados financieros Públicos domiciliarios podrá solicitar a
evaluar la naturaleza y los efectos los entes prestadores que presenten a
financieros de las actividades en las que nivel de reporte el balance general por
participan y los entornos económicos en servicio,
negocio
o
actividad
los que operan.
complementaria
haciendo
una
La NIIF 8 es bastante similar a la Norma separación de los activos, pasivos y el
NIIF 8 Segmentos operativos
154
patrimonio sobre bases comprensibles
de contabilidad, sin embargo este
hecho no constituye un principio
Resumen
• La NIIF 8 se aplica a los estados contable de general aceptación.
financieros individuales de una entidad (y
a los consolidados de un grupo con una De otra parte, la Administración de los
entes
económicos
tienen
la
sociedad dominante):
de
presentar
un
- cuyos títulos de renta fija o variable obligatoriedad
informe de gestión por lo menos una
coticen en un mercado público; o
- que presente, o esté en proceso de vez al año, con la emisión de los
presentar, sus estados financieros estados financieros de fin del ejercicio,
(consolidados) ante una comisión de el cual debe referirse entre otros a
valores u otro organismo regulador con hechos posteriores al cierre contable
el fin de emitir cualquier tipo de que tengan importancia para la
marcha de la empresa y ellos deben
instrumento en un mercado público.
• Un segmento operativo es un referirse a pérdidas extraordinarias por
casos fortuitos, emisión de valores o
componente de una entidad:
- que participa en actividades de las que venta de aportes, compra o venta de
obtiene ingresos y por las que incurre en segmentos del negocio, cambios que
gastos (incluidos los ingresos y gastos alteren la estimación de contingencias
relacionados con operaciones con otros e incumplimientos contractuales.
componentes de la misma entidad);
- cuyos resultados son revisados
regularmente por el máximo responsable
de la toma de decisiones operativas de
la entidad con objeto de tomar
decisiones acerca de los recursos que
van a ser asignados al segmento y
evaluar su rendimiento; y
SFAS 131 de EE.UU.
155
- del cual se dispone de información
financiera individual.
• Se proporcionan pautas acerca de
cuáles son los segmentos operativos de
los que debe presentarse información
(en general, límites del 10%).
• Al menos el 75% de los ingresos de la
entidad
deben
incluirse
en
los
segmentos de los que se presenta
información.
• La NIIF 8 no requiere que la
preparación de la información sobre
segmentos sea de conformidad con las
políticas contables adoptadas para la
preparación de los estados financieros
de la entidad.
• Algunas revelaciones a nivel de entidad
son obligatorios incluso cuando una
entidad tiene un solo segmento a efectos
de presentación de información.
Estas revelaciones incluyen información
sobre cada producto y servicio o grupo
de productos y servicios.
• Se requieren análisis de los ingresos y
de ciertos activos no corrientes por área
geográfica para todas las entidades, con
la obligación añadida de revelar los
ingresos/activos de cada país extranjero
(en caso de que sean significativos), con
156
independencia de la organización de la
entidad.
• También se establece la obligación de
revelar
información
sobre
las
operaciones con los principales clientes
externos (10% o más de los ingresos de
la entidad).
Interpretaciones
Ninguna.
157
TERCER CAPITULO
EFECTO LA CONVERSIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PRESENTADOS BAJO PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS EN COLOMBIA A NORMAS INTERNACIONALES
Ver efecto en los estados financieros, específicamente en el resultado del ejercicio
y patrimonio de una Compañía Colombiana al momento de convertir la información
a las IFRS en el anexo 1
A continuación se describe la evolución de la normatividad a través del tiempo de
las Normas Internacionales de Contabilidad NIC, identificadas hoy como Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF.
Tabla 1. Evolución de las normas internacionales de contabilidad
Año
Suceso
1973
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) firmó el
primer acuerdo entre los diferentes representantes de los organismos
profesionales de contabilidad de Australia, Canadá, Francia, Alemania,
Japón, México, Países bajos, Reino Unido, Irlanda y Estados Unidos.
1975
Se publican las primeras NIC definitivas: NIC 1 (1975), Revelación de
Políticas Contables, y NIC 2 (1975), Valoración y Presentación de
Inventarios en el Contexto del Sistema de Costo Histórico.
1982
El Consejo del IASC se amplía a 17 miembros, incluyendo miembros
de 13 países designados por el Consejo de la Federación Internacional
de Contadores Públicos (IFAC) y 4 representantes de organizaciones
relacionadas con la presentación de información financiera. Todos los
miembros del IFAC son a su vez miembros del IASC. IFAC reconoce y
considera a IASC como el emisor de normas internacionales de
contabilidad.
1989
La Federación Europea de Contabilidad (FEE) apoya la armonización
internacional y una mayor participación europea en IASC. IFAC adopta
directrices provenientes del sector público para requerir a los órganos
de dirección de las empresas públicas el seguimiento de las NIC.
158
1995
La Comisión Europea respalda el acuerdo
Organización Internacional de Comisiones de
completar las normas fundamentales y
multinacionales pertenecientes a los países
deberían adoptar las NIC.
entre el IASC y la
Valores (IOSCO) para
determinar que las
de la Unión Europea
1996
La Comisión Norteamericana del Mercado de Valores (SEC) muestra
su apoyo a los objetivos del IASC para desarrollar, a la mayor
brevedad, un conjunto de normas contables a utilizar en la preparación
de los estados financieros para emisiones internacionales de valores.
1997
Se constituye el Comité de Interpretaciones Permanente (SIC),
formado por 12 miembros con derecho a voto. Su misión es crear
interpretaciones de las NIC para que el IASC las apruebe
definitivamente.
1998
IFAC/IASC amplía su composición a 140 miembros pertenecientes a
101 países.
IASC finaliza la elaboración de las normas fundamentales con la
aprobación de la NIC 39.
1999
Los Ministros de Finanzas del G7 y el FMI impulsan su apoyo a las
Normas Internacionales de Contabilidad con el fin de "fortalecer la
arquitectura financiera internacional".
El Consejo del IASC aprueba unánimemente su reestructuración en un
consejo de 14 miembros (12 a tiempo completo) bajo un consejo de
administración independiente.
2000
La IOSCO recomienda que sus miembros permitan a los emisores
multinacionales la utilización de las normas elaboradas por el IASC en
las emisiones y colocaciones internacionales de valores.
Se constituye un comité, para designar a los Administradores que
supervisarán la nueva estructura del IASB.
Los miembros del IASC aprueban su reestructuración y la Constitución
de un nuevo IASC.
2001
Se publican los miembros y se anuncia el nuevo nombre del IASB. Se
159
constituye también la Fundación del IASC. El 1 de abril de 2001, el
nuevo IASB asume las principales responsabilidades del IASC en
relación con la emisión de las normas de contabilidad. Las NIC y SIC
existentes son adoptadas por el IASB.
2001
El IASB mantiene reuniones con los presidentes de los ocho
organismos encargados de la emisión de normas contables con los que
mantiene una vinculación formal, con objeto de comenzar a coordinar
agendas y establecer objetivos para la convergencia normativa.
2002
El SIC cambia su nombre por el de Comité de Interpretaciones de
Información Financiera (IFRIC) con una obligación no sólo de
interpretar las NIC y NIIF existentes, sino también de proporcionar una
guía de asuntos no tratados en las NIC o NIIF.
Europa exige a las empresas cotizadas que apliquen las NIIF a partir
de 2005.
El IASB y el FASB firman un acuerdo conjunto sobre convergencia.
2003
Se publican la primera norma definitiva NIIF (NIIF 1) y el primer
borrador de interpretación del IFRIC.
Se realizan proyectos de mejora (revisión importante de 14 de las
NICs).
2004
2005
2006
Gran debate sobre la NIC 39 en Europa, que se traduce finalmente en
su adopción por la Comisión Europea – EU con la supresión de dos
secciones de la NIC 39.
Se publican las NIIF 2 a 6 y son revisadas las NIC 19, 36, 38 y 39
La Comisión de valores de los Estados Unidos SEC publicó un plan
para eliminar la conciliación entre los principios de contabilidad
americanos USGAAP y los IFRS.
Se publica la NIIF 7 relacionada con las revelaciones de los
instrumentos financieros.
Se actualiza el acuerdo de convergencia entre el IASB y el FASB.
Adicionalmente IOSCO reafirma la solicitud de aplicar las NIIF para las
compañías que actúan en el mercado público.
Se publica la NIIF 8 relacionada con segmentos de operación.
160
2007
Se incrementa el número de miembros de la IFRIC de 12 a 14.
La SEC invita a las Compañías registradas efectúen una reconciliación
de los estados financieros entre las normas de contabilidad Americanas
USGAAP a las IFRS.
2008
Fueron revisadas la IFRS 3 y la NIC 27. Posteriormente fueron
emitidas. Se realizaron adiciones a las IFRS 2 y la NIC 32
Elaborada por el estudiante.
En Colombia la regulación en materia contable no es impartida por los comités que
regulan la profesión, tal como se describió en las normas internacionales; en su
lugar, las normas locales son publicadas a través de un decreto suscrito por el
Presidente de la Republica, con la correspondiente aprobación del congreso.
Tabla 2. Evolución de la normatividad contable en Colombia
Año
Suceso
1986
1990
Se publica el decreto 2160 mediante el cual se reglamentó la
contabilidad
mercantil
y
se
expiden
las
normas
de
contabilidad generalmente aceptadas.
Se emite la ley 43 mediante la cual se adiciona a la ley 145 de 1960 y
se reglamenta la profesión de contador público.
Se crea el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, como organismo
permanente, encargado de la orientación técnica, científica de la
profesión y de la investigación de los principios de contabilidad y
normas de auditoría de aceptación general en el país.
1993
Se publica el decreto 2649, por el cual se reglamenta la contabilidad en
general y se expiden los principios o normas de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia. Mediente este drecreto se
deroga el 2160 publicado en el año 1986.
Elaborada por el estudiante
Desde el año 1993, se han presentado algunas modificaciones a ciertos artículos
del decreto 2649, sin embargo es la norma que rige la elaboración de los estados
financieros y sus revelaciones en la actualidad.
161
BIBLIOGRAFÍA
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD BOARD – IASB ORGANIZATION.
Normas Internacionales de Información Financiera. Inglaterra: International
Accounting Standards Committee Foundation – IASCF. 2007.
YANEL BLANCO LUNA. Normas internacionales de Información financiera.
Bogotá: Roesga. 2006.
DELOITTE & TOUCHE. IFRS Model Financial Statements and Presentation and
Disclosure. Inglaterra: Deloitte & Touche publications. 2007.
DELOITTE & TOUCHE. IASPLUS. Inglaterra: Deloitte & Touche web page. 2006.
CONGRESO DE LA REPUBLICA DE COLOMBIA. Principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia – Decreto 2649 de 1993. Bogotá: Legis.
2005.
162
CONCLUSIONES
Es claro que los países de América Latina se ven altamente influenciados por las
decisiones y directrices de los llamados países desarrollados, sin embargo durante
los años transcurridos después del cambio de milenio, la actuación de Colombia
para la migrar a estándares de contabilidad internacionales no ha operado con la
celeridad que debería.
Estados Unidos es uno de los países con regulación contable y financiera más
amplia, sin embargo en el año 2002 se firmó el acuerdo de Norwalk, luego de la
reunión realizada en las oficinas de la junta de normas de contabilidad financiera
(Financial Accounting Standards Board - FASB) la cual tuvo lugar en Norwalk,
Connecticut. El FASB y el IASB formalizaron su compromiso para la convergencia
de los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos
(US GAAP) y las normas internacionales de información financiera (NIIF) mediante
la suscripción de un memorando de entendimiento. Las dos Juntas prometieron
realizar sus mejores esfuerzos para:
•
•
Hacer que sus estándares de información financiera sean completamente
compatibles tan pronto como sea posible; y
Coordinar sus programas de trabajo futuros para asegurar que una vez que se
logre, se mantenga la compatibilidad.
“Compatible” no significa estándares idénticos palabra-por-palabra, sino que
significa que no hay diferencias importantes entre los dos conjuntos de
estándares.
El anterior es un ejemplo palpable de la importancia de adoptar un lenguaje común
y universal en materia de principios contables. De otra parte la Securities and
Exchange Commission – SEC, organismo norteamericano encargado de regular y
vigilar las compañías que emiten valores al público, reconocieron a las IFRS como
normas aplicables, por lo cual se reducirá a través del tiempo las conciliaciones
entre los principios contables USGAAP e IFRS, para desaparecer definitivamente
en el año 2009.
En la actualidad cursa en el Congreso de la República de Colombia el proyecto de
ley número 165 de 2007, mediante el cual se pretende adoptar las Normas
Internacionales de Información Financiera. En sus principales apartes se
menciona lo siguiente:
163
-
-
Todas las empresas que desarrollen sus actividades en Colombia adopten las
Normas Internacionales de Información Financiera para la presentación de sus
informes contables.
El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo sea el encargado de garantizar
el diseño e implementación de estas normas.
Todas las empresas tengan como fecha límite para la implementación de las
Normas Internacionales de Información Financiera el año 2010. No obstante,
cuando se trate de pequeñas y medianas empresas o cuando una empresa
deba presentar informes financieros en el exterior, este límite se extenderá
hasta el año 2012.
Dentro de los debates sobre el proyecto de ley, se han evaluado las incidencias
con las entidades de vigilancia y control, tales como Dirección de Impuestos y
Superintendencias, así como la forma de interactuar de los organismos que rigen
la profesión contable en el país, como el Consejo Técnico de la Contaduría,
incluyendo en el citado proyecto procedimientos puntuales para validar la
implementación o cambios en las normas.
En el mismo gremio de los profesionales dedicados a la profesión contable,
existen dos corrientes de los cuales algunos opinan a favor de la adopción de los
estándares internacionales de contabilidad, a fin de lograr que sus estados
financieros sean leídos e interpretados por inversionistas del exterior, bien sea
porque tienen injerencia directa o porque están interesados en obtener recursos
en cualquiera de las bolsas de valores, vía emisión de acciones o bonos o porque
las organizaciones pueden ser puestas en venta a entidades del exterior. La otra
corriente corresponde al grupo de profesionales dedicados exclusivamente a
atender las obligaciones establecidas por el código de comercio y la legislación
tributaria local, en su gran mayoría bajo la figura del Revisor Fiscal, debido a que
perciben que con el cambio a estándares internacionales de contabilidad, puede
verse afectado su desempeño profesional así como su portafolio de clientes. Si a
estos aspectos sumamos la reacción negativa al cambio, por naturaleza misma del
ser humano, se crea un ambiente de oposición bastante fuerte que se está viendo
reflejado en los extensos debates que está atravesando el proyecto de ley en el
Congreso de la República.
Con el propósito de agilizar el proceso, se hace necesario que las entidades de
vigilancia y control tanto de carácter financiero como fiscal, den prioridad a los
objetivos de los inversionistas y usuarios de los estados financieros, debido a que
las interpretaciones individuales están generando retrasos en los análisis de fondo
del proyecto de ley.
164
En la actualizada la práctica de las Compañías con inversión del exterior, deben
elaborar estados financieros para cumplir con los principios contables locales,
mantener controles adicionales para sustentar las diferencias con los saldos
fiscales y adicionalmente elaborar estados financieros bajo IFRS para incluirlos en
los procesos de consolidación. Muchas de las anteriores actividades de pueden
simplificar con la adopción de las normas internacionales de contabilidad en
Colombia, teniendo en cuenta a que estas labores administrativas no agregan
valor a las organizaciones, por el contrario en ocasiones generar sobrecostos en el
procesamiento y control de la información contable y financiera bajo estándares
diferentes.
La academia está reaccionando de menara proactiva para afrontar un cambio que
se acerca en el mediano plazo y es por esa razón que dentro de los pensum de
materias de las facultades de pregrado, ya existen materias y módulos a cumplir a
lo largo de la carrera, dirigidos a las Normas Internacionales de Contabilidad.
También existen algunas universidades con programas de postgrado o
especialización en IFRS y normas de contabilidad Americanas USGAAP, por lo
cual los profesionales jóvenes pueden afrontar este cambio con mayor facilidad y
sin muchos traumatismos al respecto.
La mayoría de los profesionales que cuentan con experiencia en el campo
contable no se están preparando con la debida anticipación al cambio, debido a
que no lo perciben como una necesidad cercana o de impacto en el corto plazo,
sin embargo, es importante tener en cuenta que con anterioridad a la entrada en
vigencia de las Normas Internacionales de Contabilidad se debe preparar la
información del año anterior, de manera que sea comparativa con el ejercicio
actual, de conformidad con los principios contables de presentación aplicados
internacionalmente. Es decir que en el evento que el proyecto de ley que cursa en
el congreso fuera aprobado, durante el año 2009, la obligatoriedad de elaborar y
presentar los estados financieros bajo IFRS para las compañías grandes, sería
para el 31 de diciembre de 2010, pero cuando se publiquen los estados
financieros de esa fecha, deben ser comparados con el año anterior, con lo cual lo
más aconsejable y práctico sería que las compañías procesaran las operaciones
del año 2009 con los principios de contabilidad Colombianos vigentes y de forma
paralela se estructuren las operaciones del 2009 bajo los estándares
internacionales, de manera que no fuera necesario reprocesar información o
reconstruir transacciones con el único propósito de cumplir con el principio de
comparabilidad.
Otro de los beneficios que resulta de la adopción de las IFRS es la permanente
actualización de las normas con las tendencias de la economía y el mercado,
evitando de esta manera que las leyes con las cuales se regula actualmente los
165
principios contables queden estáticos, tal como está sucediendo con el decreto
2649, publicado en el año 1993 y con vigencia en la gran mayoría de sus artículos.
Las modificaciones y actualizaciones sobre esta norma marco han estado dirigidas
principalmente a los ajustes integrales por inflación, los cuales fueron
implementados en Colombia con un trasfondo y objetivo de incrementar la base de
tributación de los contribuyentes Colombianos, hecho que fue desvirtuado con el
paso de los años. Mientras el mundo de las finanzas y la economía evoluciona a
operaciones como los contratos de cobertura, derivados, operaciones swap y
opciones entre otros, las normas internacionales regulan la manera de registro y
revelación de este tipo de transacciones, sin embargo las entidades en Colombia,
con excepción de los bancos y algunas otras compañías vigiladas por la
Superintendencia Financiera, no cuentan con una normatividad clara y expresa
que indique las directrices a seguir y la forma de incluir o revelar estas
operaciones en sus estados financieros.
Como se puede ver, son más los beneficios que los aspectos negativos
resultantes de una adopción de los estándares internacionales de contabilidad,
estando acorde con una tendencia mundial de uniformidad en el lenguaje contable
y financiero. Este hecho se puede evidenciar en un estudio realizado a mediados
del año 2008 entre 158 países encuestados, ubicados a lo largo de los cinco
continentes, solo 49 países no utilizan los IFRS para elaborar sus estados
financieros, es decir el 31% dentro de los cuales se encuentra Colombia. El 69%
restante lo aplican de manera obligatoria o voluntaria, dependiendo si se trata de
compañías que cotizan en alguna bolsa de valores del mundo o por necesidades y
requerimientos internos de las organizaciones. Se esperaría que Colombia no
quedara rezagada a través del tiempo en este importante grupo de países y se
tomara la decisión de adopción prontamente.
166
ANEXO 1
Compañía ABC
Conversión estados financieros de principios contables locales a IFRS
Al 31 de diciembre de 200X
Cifras expresadas en miles de pesos
Objetivo: Realizar la conversión de los estados financieros de la Compañía ABC, elaborados bajo principios de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia a las normas internacionales de contabilidad NIC/IFRS y eval
su impacto, tanto en el resultado del ejercicio como en el patrimonio de los accionistas
BALANCE:
Diciembre/31/0X
Bajo PCGA en
Colombia
Efectivo
Inversiones
Deudores
6.985.184
2.560.150
16.906.259
ACTIVO RAPIDO
26.451.593
Inventarios
Gastos pagados por anticipado
TOTAL ACTIVO A CORTO PLAZO
Deudores
Diferidos
Inversiones
Intangibles
Activo Fijo (neto)
Ajustes
Db
Diciembre/31/0X
Bajo NIC / IFRS
Cr
6.985.184
2.560.150
16.906.259
-
-
6.182.476
523.610
33.157.679
294.095
446.462
2.054
643.940
6.182.476
523.610
0
-
220.300
22
150.240
60.190
190.720
1.647.897
80.590
Valorizaciones
TOTAL ACTIVOS
Obligaciones financieras
Proveedores
Cuentas por pagar
Impuestos Gravamenes y tasas
Obligaciones Laborales
Pasivos estimados y provisiones
Diferidos
Otros pasivos
TOTAL DEUDA
Capital social
Reservas
Revalorización del patrimonio
Utilidad del ejercicio
Resultados de ejercicios anteriores
3.107.673
39.299.800
3.107.673
230.830
33.157.679
{a}
{c}
{a}
{c}
{c}
{e}
{d}
3.578.905
40.510
{e}
8.320.087
1.500.000
2.773.254
15.848.916
8.152.728
(402.858)
0
220.300
294.095
226.162
2.032
733.990
1.537.767
35.951.725
2.342.048
1.631.046
3.472.086
703.703
171.204
40.510
2.342.048
1.631.046
3.472.086
703.703
171.204
0
-
40.510
8.360.597
90.570
80.120
1.500.000
2.773.254
15.848.916
8.022.998
(554.040)
250.932
19.630
Superavit por valorizaciones
26.451.593
{b}
{c}
{e}
{d}
3.107.673
3.107.673
-
TOTAL PATRIMONIO
30.979.713
3.578.905
190.320
27.591.128
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
39.299.800
3.578.905
230.830
35.951.725
ANEXO 1
Compañía ABC
Conversión estados financieros de principios contables locales a IFRS
Al 31 de diciembre de 200X
Cifras expresadas en miles de pesos
Objetivo: Realizar la conversión de los estados financieros de la Compañía ABC, elaborados bajo principios de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia a las normas internacionales de contabilidad NIC/IFRS y evaluar su
impacto, tanto en el resultado del ejercicio como en el patrimonio de los accionistas
BALANCE:
INGRESOS NETOS OPERACIONALES
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
OTROS INGRESOS OPERACIONALES
GASTOS OPERACIONALES
Administración
Ventas
Total gastos operacionales
UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL
INGRESOS NO OPERACIONALES
Diciembre/31/0X
Bajo PCGA en
Colombia
Ajustes
Db
Diciembre/31/0X
Bajo NIC / IFRS
Cr
49.690.857
(13.154.124)
49.690.857
(13.154.124)
36.536.733
-
-
-
(2.864.435)
-
(220.300)
(20.450)
(70.120)
(19.976.307)
36.536.733
-
{a}
{e}
{b}
(3.064.285)
(19.906.187)
(22.840.742)
(220.300)
(90.570)
(22.970.472)
13.695.991
(220.300)
(90.570)
13.566.261
1.890.292
1.890.292
GASTOS NO OPERACIONALES
(2.398.558)
(2.398.558)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
13.187.725
PROVISIÓN IMPUESTO DE RENTA
(5.034.997)
RESULTADO NETO
8.152.728
(220.300)
(90.570)
13.057.995
(5.034.997)
(220.300)
(90.570)
8.022.998
ANEXO 1
Compañía ABC
Conversión estados financieros de principios contables locales a IFRS
Al 31 de diciembre de 200X
Cifras expresadas en miles de pesos
Db
{a}
Gastos de administración
Cargos diferidos
Cr
220.300
220.300
220.300
220.300
Registro de licencias de software, las cuales deben ser reconocidas en el estado de
resuiltados bajo IFRS. Bajo los PCGA Colombianos pueden ser amortizadas a un plazo
máximo de 3 años.
{b}
Intangibles
Gasto de ventas
Resutlado de ejecicios anteriores
150.240
150.240
70.120
80.120
150.240
Reversión de la amortización de intangibles en razón a que para IRFS algunos, tales
como el good will son cosiderados con vida útil no finita, por consiguiente se les debe
realizar un análisis de deterioro (Impairment) por lo menos una vez al año. Tambien se
reversa la proporción amortizada en los años anteriores.
{c}
Resultado de ejercicios anteriores
Ajuste por inflación Inversiones
Ajuste por inflación intangibles
Ajuste por inflación propiedad planta y equipo
250.932
250.932
22
60.190
190.720
250.932
Reversión de los ajustes por inflación calculados en años anteriores y acumulados en
las cuentas de balance, en razón a que la aplicación sobre las cuentas no monetarias
estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2007. Bajo las normas IFRS se aplican este
tipo de ajustes, cuando las características de la economía cumpla las características de
hiperinflacionarias, lo cual no es el caso de Colombia durante los últimos 8 años.
{d}
Superavit por valorizaciones
Valorización de activos fijos
3.107.673
3.107.673
3.107.673
3.107.673
Reversión de la valorización que se generó al comparar el saldo de los activos netos en
Colombia con el estudio técnico realizado, con una periodicidad mínima de 3 años.
Para IFRS no aplica este estudio en razón a que no fue calculado el valor razonable de
los bienes, calcualdo con base en algunas de los procedimientos establecidos en la
norma.
{e}
Propiedades planta y equipo
Obligaciones financieras
Resultados de ejercicios anteriores
Gastos de administración
80.590
80.590
40.510
19.630
20.450
80.590
Reversión de la valorización que se generó al comparar el saldo de los activos netos en
Colombia con el estudio técnico realizado, con una periodicidad mínima de 3 años.
Para IFRS no aplica este estudio en razón a que no fue calculado el valor razonable de
los bienes, calcualdo con base en algunas de los procedimientos establecidos en la
norma.
No.
Variables
1 Nombre del postgrado
2 Título del proyecto
3
4
5
6
Autor
Año y mes
Nombre del asesor
Description o abstract
Descrición de la Variable
Especialización en finanzas y mercado de capitales
Comparación entre las normas internacionales de contabilidad (NIC –
IFRS) frente a los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia
Nestor Eduardo Triana Espitia
2009 Enero
David Cohen
En el proceso de globalización actual que presenta la economía mundial,
es necesario que la información financiera sea uniforme para todos los
interesados y lectores de los estados financieros de las Compañías,
independientemente de su ubicación geográfica. Es por ello que en los
últimos años se están integrando las juntas directivas de los comités que
emiten las normas de contabilidad, con la participación de especialistas de
diferentes países, de manera que los estándares que se publiquen tengan
la participación de diferentes profesionales.
En el trabajo adjunto se presenta una síntesis que compara los estándares
de contabilidad actuales en Colombia, frente a las normas internacionales
vigentes a fin de identificar sus principales diferencias.
In the process of actual globalization that presents the world-wide
economy, it is necessary that the financial information should be uniform
for all the interested and reading of the financial statements of the
Companies, independent of its geographic location. It is for that reason that
in the last years the boards of directors is integrated by the committees that
In the attached document you can find a synthesis of accounting standards
7 Palabras
claves
o Normas internacionales contabilidad IFRS principios generalmente
aceptados Colombia estados financieros NIC
descriptores
8 Sector económico al que Sector Financiero
pertenece el proyecto
9 Tipo de investigación
10 Objetivo General
Investigación descriptiva y aplicada
Realizar una comparación entre las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y los principios de contabilidad generalmente
aceptados PCGA en Colombia, con el propósito de destacar implicaciones
ante una eventual adopción o adaptación de las normas contables.
11 Objetivos específicos
1. Revisar y estudiar cada una de las NIC vigentes en la actualidad, junto
con las diferentes interpretaciones que forman parte de las normas, para
contar con un entendimiento claro y detallado de los diversos tratamientos
contables.
2. Comparar cada una de las NIC vigentes con las diferentes cuentas de
los estados financieros a fin de identificar diferencias que impacten al
momento de la implementación en Colombia de estas normas.
3. Determinar la incidencia en los diferentes componentes del balance
general estado de resultados para una empresa mediana en operación en
Colombia, teniendo en cuenta la aplicación de las NIC.
4. Identificar conceptos importantes que no aplican en las actuales PCGA
Colombianos y que tendrán un impacto relevante al momento que se
presente un cambio con relación a las NIC.
12 Fuentes bibliográficas
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD BOARD – IASB
ORGANIZATION. Normas Internacionales de Información Financiera.
Inglaterra: International Accounting Standards Committee Foundation –
IASCF. 2007.
YANEL BLANCO LUNA. Normas
financiera. Bogotá: Roesga. 2006.
internacionales
de
Información
CONGRESO DE LA REPUBLICA DE COLOMBIA. Principios de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia – Decreto 2649 de
1993. Bogotá: Legis. 2005.
DELOITTE & TOUCHE. IASPLUS. Inglaterra: Deloitte & Touche web
page. 2006.
DELOITTE & TOUCHE. IFRS Model Financial Statements and
Presentation and Disclosure. Inglaterra: Deloitte & Touche publications.
2007.
13 Resumen o contenido
En varios países del mundo el proceso de convergencia a Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) es una situación evidente, cada día
se suman más y más países a la globalización contable, sin embargo en
nuestro país infortunadamente no existe un plan adecuadamente
establecido, mediante el cual se pueda visualizar si se llevará a cabo una
adopción de las normas internacionales o una adaptación de las normas
locales hacia la tendencia uniforme de elaboración y presentación de la
información financiera y contable de muchos países del mundo.
A pesar de lo anterior, es necesario iniciar el proceso de capacitación
tempranamente, con el objeto que los profesionales vinculados a la
técnica contable cuenten con un periodo de tiempo prudencial para
asimilar las diferencias entre los principios locales y las normas
internacionales, a fin de lograr mayor destreza en la elaboración e
interpretación de la información financiera y contable.
Dada la importancia que se produce a raíz de este cambio de
normatividad contable, lo primero que debe ser objeto de estudio para un
completo entendimiento de esta materia, es su origen y la justificación de la
Tambien
14 Metodología
se
hace
referencia
a
las
interpretaciones
de
las
Recopilación de información de las normas vigentes a nivel
internacional y local para los diferentes sectores de la industria,
comparación de la respectiva normatividad, destacando las
diferencias de fondo y su efecto en los estados financieros.
Presentación de un caso práctico en el cual se reflejan las
implicaciones en los estados financieros de una compañía en
operación.
15 Conclusiones
Es claro que los países de América Latina se ven altamente
influenciados por las decisiones y directrices de los llamados países
desarrollados, sin embargo durante los años transcurridos después
del cambio de milenio, la actuación de Colombia para la migrar a
estándares de contabilidad internacionales no ha operado con la
celeridad que debería.
Estados Unidos es uno de los países con regulación contable y
financiera más amplia, sin embargo en el año 2002 se firmó el
acuerdo de Norwalk, luego de la reunión realizada en las oficinas
de la junta de normas de contabilidad financiera (Financial
Accounting Standards Board - FASB) la cual tuvo lugar en Norwalk,
Connecticut. El FASB y el IASB formalizaron su compromiso para la
convergencia de los principios de contabilidad generalmente
aceptados en los Estados Unidos (US GAAP) y las normas
internacionales de información financiera (NIIF) mediante la
suscripción de un memorando de entendimiento. Las dos Juntas
prometieron realizar sus mejores esfuerzos para:
16 Recomendaciones
Código biblioteca
• Hacer que sus estándares de información financiera sean
completamente compatibles tan pronto como sea posible; y