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SECCIÓN TRIBUTARIA
Operatividad Tributaria
¿En qué casos se suspende o se concluye el
Procedimiento de Cobranza Coactiva?
de ley. En el supuesto de la resolución
de pérdida de fraccionamiento se mantendrá la condición de deuda exigible si
efectuándose la reclamación dentro del
plazo, no se continúa con el pago de las
cuotas de fraccionamiento.
1. CONSIDERACIONES GENERALES
Una de las atribuciones de la que goza la
Administración Tributaria es la facultad de
cobranza coactiva, la cual se ubica dentro
de la función de recaudación con que cuenta esta entidad. En ese sentido, dicha facultad es ejercida dentro del procedimiento
de cobranza coactiva, el cual constituye un
conjunto de actos de coerción dirigidos al
cobro de una deuda tributaria. Cabe indicar que este procedimiento es iniciado y
llevado a cabo por el Ejecutor Coactivo con
la colaboración de los auxiliares coactivos.
Es así que bajo este contexto, en el presente
informe trataremos acerca de las causales de
suspensión y conclusión del procedimiento
coactivo, resaltando que el ejecutor coactivo
es el único que tiene la facultad y/o el deber
de suspender o concluir el procedimiento.
2. FUNDAMENTO DE LA COBRANZA
COACTIVA
El fundamento de la cobranza coactiva se
encuentra en la presunción de legalidad de
los actos de Administración y el privilegio o
prerrogativa de ejecutoriedad o ejecución
de oficio (lo que le da a su procedimiento el carácter ejecutivo-administrativo),
en virtud del cual la administración puede
ejecutar y hacer cumplir sus decisiones sin
precisar el auxilio de la autoridad judicial; a
este privilegio también se le denomina potestad de autotutela administrativa1.
El procedimiento de cobranza coactiva a cargo de la Administración Tributaria se sustenta principalmente en las siguientes normas:
- Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo
Nº 135-99-EF (19.08.1999).
- Resolución de Superintendencia Nº 2162004/SUNAT, que aprueba el Reglamento de Cobranza Coactiva (25.09.2004).
3. DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA
COACTIVA
La deuda exigible dará lugar a las acciones
de coerción para su cobranza. A este fin se
considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolución de
Determinación o de Multa o la contenida en la Resolución de pérdida del
fraccionamiento, notificadas por la Administración y no reclamadas en el plazo
1
HUAMANÍ CUEVA Rosendo: Código Tributario Comentado. Pág. 699.
Jurista Editores. Lima 2007.
b) La establecida mediante Resolución de
Determinación o de Multa reclamadas
fuera del plazo establecido para la interposición del recurso, siempre que no
se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva.
c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del
plazo legal, siempre que no se cumpla
con presentar la Carta Fianza respectiva
o la establecida por Resolución del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva y en la
aplicación de sanciones no pecuniarias
de conformidad con las normas vigentes.
También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas
cautelares previas trabadas al amparo de
lo dispuesto en los artículos 56° al 58° del
Código Tributario, siempre que se hubiera
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que
éstas se encuentren fijadas en el Arancel de
Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolución
de la Administración Tributaria; mientras
que para el cobro de los gastos se requiere
que éstos se encuentren sustentados con la
documentación correspondiente. Cualquier
pago indebido o en exceso de ambos conceptos será devuelto por la Administración
Tributaria.
4. EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA2
La Resolución de Ejecución Coactiva constituye el acto administrativo con el cual se inicia
el procedimiento de cobranza, sin embargo,
debemos tener claro que dicho procedimiento se inicia desde el momento en que surte
efectos la notificación de dicha resolución
que, de conformidad con el artículo 106º del
2
STAFF TRIBUTARIO DE ENTRELINEAS: Código Tributario Doctrina y
Aplicación Práctica. Editora y Distribuidora Real E.I.R.L. Lima 2007.
Código Tributario, surte efectos desde el día
hábil siguiente al de su recepción, entrega o
depósito, según sea el caso.
Esta resolución contiene un mandato de
cancelación de los valores materia del
procedimiento de cobranza otorgando un
plazo de siete (7) días hábiles de haberse
notificado bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas.
En ese sentido, la Resolución de Ejecución
Coactiva deberá contener, bajo sanción
de nulidad, los siguientes requisitos: i) El
nombre del deudor tributario; ii) El número
de la Orden de Pago o Resolución objeto
de la cobranza; iii) La cuantía del tributo
o multa, según corresponda, así como de
los intereses y el monto total de la deuda;
y iv) El tributo o multa y período a que corresponde.
5. LA SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
El artículo 119º del Código Tributario señala
que ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial podrá suspender
o concluir el Procedimiento de Cobranza
Coactiva en trámite, con excepción del Ejecutor Coactivo.
En ese sentido, se señala que el Ejecutor
Coactivo suspenderá temporalmente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, en
los casos siguientes:
a) Cuando en un proceso constitucional de amparo se
hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensión de la cobranza, conforme a lo dispuesto en el
Código Procesal Constitucional.
b) Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
c) Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y
cuando medien otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podría ser improcedente y siempre que la
reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de Pago. En
este caso, la Administración deberá admitir y resolver la
reclamación dentro del plazo de noventa (90) días hábiles,
bajo responsabilidad del órgano competente. La suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda sea exigible.
d) Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspenderá
o concluirá el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de
acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia.
Para la admisión a trámite de la reclamación se requiere, además de los requisitos
establecidos en el Código Tributario, que
el reclamante acredite que ha abonado la
parte de la deuda no reclamada actualizada
hasta la fecha en que se realice el pago.
SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2011
9
SECCIÓN TRIBUTARIA
Asimismo, en los casos en que se hubiera
trabado una medida cautelar y se disponga
la suspensión temporal, se sustituirá la medida cuando, a criterio de la Administración
Tributaria, se hubiera ofrecido garantía suficiente o bienes libres a ser embargados por
el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual
o mayor al monto de la deuda reclamada
más las costas y los gastos.
A continuación, analizaremos detalladamente cada una de las causales de suspensión
del procedimiento de cobranza coactiva:
a) Cuando en un proceso constitucional
de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensión
de la cobranza, conforme a lo dispuesto
en el Código Procesal Constitucional.
Al respecto, debemos indicar que el artículo 15º del Código Procesal Constitucional3
señala que se pueden conceder medidas
cautelares y de suspensión del acto violatorio en los procesos de amparo, hábeas data
y de cumplimiento. Para su expedición se
exigirá apariencia del derecho, peligro en la
demora y que el pedido cautelar sea adecuado o razonable para garantizar la eficacia de la pretensión. Se dictan sin conocimiento de la contraparte y la apelación sólo
es concedida sin efecto suspensivo.
Por consiguiente entendemos que una vez
que el ejecutor coactivo verifique la pertinencia de la norma en el caso deberá suspender inmediatamente el procedimiento
coactivo.
c) Excepcionalmente, tratándose de
Órdenes de pago, y cuando medien
otras circunstancias que evidencien
que la cobranza podría ser improcedente y siempre que la reclamación se
hubiera interpuesto dentro del plazo
de veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de Pago. En este caso,
la Administración deberá admitir y resolver la reclamación dentro del plazo
de noventa (90) días hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente.
La suspensión deberá mantenerse
hasta que la deuda sea exigible.
Respecto a esta causal de suspensión, el
autor HUAMANI CUEVA4 señala que deben cumplirse tres (3) requisitos:
- La existencia de otras circunstancias que
evidencien que la cobranza podría ser
improcedente5.
La evidencia y probanza de tal circunstancia le corresponde al deudor
tributario y a la Administración la determinación o verificación de su existencia, dentro del procedimiento de
reclamación. En caso se evidenciara su
existencia, la Administración (el área de
reclamos) deberá comunicar del hecho
al Ejecutor para que disponga la suspensión; la Administración (el área de reclamos) en caso no disponga la suspensión
por considerar que no existe tal circunstancia, sin necesidad de sustentar su decisión, requerirá el pago previo para dar
trámite a la reclamación. Si el deudor no
cumple con el requerimiento, se declarará la inadmisibilidad de la reclamación
(esta resolución si bien es apelable ante
el Tribunal Fiscal, su impugnación, aunque sea dentro del plazo, no implica la
suspensión ni la conclusión del procedimiento de cobranza coactiva).
Su procedencia, trámite y ejecución dependerán del contenido de la pretensión
constitucional intentada y del adecuado
aseguramiento de la decisión final, a cuyos
extremos deberá limitarse. Por ello mismo,
el Juez al conceder en todo o en parte la
medida solicitada, deberá atender a la irreversibilidad de la misma y al perjuicio que
por la misma se pueda ocasionar en armonía con el orden público, la finalidad de los
procesos constitucionales y los postulados
constitucionales.
En ese sentido, cabe precisar que la sola interposición del recurso de amparo no suspende el procedimiento coactivo, sino que
éste debe ser resuelto a favor del contribuyente concediéndose la medida cautelar
que ordene la suspensión de la cobranza.
b) Cuando una ley o norma con rango
de ley lo disponga expresamente.
Al respecto, debemos indicar que el numeral 4 del artículo 200º de la Constitución
Política señala que las normas que tienen
rango de ley son: las leyes, los decretos
legislativos, los decretos de urgencia, los
tratados, los reglamentos del Congreso, las
normas regionales de carácter general y las
ordenanzas municipales.
En ese contexto, entendemos que las normas que podrían suspender el procedimiento coactivo serán las leyes, los decretos legislativos y los decretos de urgencia,
puesto que las demás normas están orientadas a otras finalidades y competencias.
3
10
Código Procesal Constitucional: Ley Nº 28237 publicada el
31.05.2004.
ASESOR EMPRESARIAL
- La interposición de la reclamación dentro del plazo de veinte días hábiles de
notificada la Orden de Pago.
En este caso, la Administración deberá
admitir (verificando y asumiendo la existencia de las circunstancias anotadas en
el punto anterior) y resolver la reclamación dentro del plazo de noventa días
hábiles, bajo responsabilidad del órgano
competente.
- Para la admisión a trámite de la reclamación se requiere, además de los
requisitos establecidos en el Código
4
5
HUAMANÍ CUEVA Rosendo: Ob. Cit. Pág.730.
Ejemplo: situaciones en las que se presentaron rectificatorias que
modificaban la deuda, normalmente por rectificatorias por montos
menores, además por que existían saldos o créditos pendientes o
arrastrados y no considerados, solicitudes de compensación, actos
viciados con nulidad, deudas por no haberse considerado pagos, duplicidad de giro, etc.
Tributario, que el reclamante acredite
que ha abonado la parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha en
que se realice el pago.
Mientras tanto (hasta que se admita el reclamo), si bien el proceso de cobranza coactiva formalmente no ha sido suspendido,
si se planteó la reclamación dentro de los
veinte días de notificada la orden de pago,
usualmente de facto, el ejecutor suspende
la cobranza coactiva.
Ahora bien, una vez admitida la reclamación
y dispuesta la suspensión (temporal), ésta
deberá mantenerse hasta que la deuda sea
exigible de conformidad con lo establecido
en el artículo 115º (del Código Tributario).
Lo que quiere decir que si la Administración se pronuncia declarando infundada o
improcedente una reclamación (no se trata
de casos de inadmisibilidad), en la medida
en que cabe la interposición del recurso de
apelación, si el recurrente interpone oportunamente tal recurso se mantendrá la
suspensión del procedimiento. Desde luego que si se declara procedente o fundado
el recurso de reclamación o apelación y se
quiebra o revoca la orden de pago en discusión, deberá disponerse la conclusión del
procedimiento de reclamación.
d) Tratándose de deudores tributarios
sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspenderá o concluirá el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo
dispuesto en las normas de la materia.
Al respecto, debemos indicar que la Ley
Nº 27809, Ley General del Sistema Concursal, señala lo siguiente:
• Suspensión de la exigibilidad de obligaciones
Una vez que los deudores han sido declarados insolventes, a partir de la fecha de
la publicación de la difusión del procedimiento, se suspenderá la exigibilidad de
todas las obligaciones que el deudor tuviera pendientes de pago a dicha fecha, sin
que este hecho constituya una novación
de tales obligaciones, aplicándose a éstas,
cuando corresponda la tasa de interés que
fuese pactada por la Junta de Acreedores
de estimarlo pertinente. En este caso, no
se devengará intereses moratorios por los
adeudos mencionados ni tampoco procederá la capitalización de intereses.
La suspensión durará hasta que la Junta de
Acreedores apruebe el Plan de Reestructuración, el Acuerdo Global de Refinanciación
o el Convenio de Liquidación en los que se
establezcan condiciones diferentes, referidas a la exigibilidad de todas las obligaciones comprendidas en el procedimiento y la
tasa de interés aplicable en cada caso, lo
que será oponible a todos los acreedores
comprendidos en el concurso.
SECCIÓN TRIBUTARIA
• Marco de protección legal del patrimonio
i) A partir de la fecha de la publicación señalada anteriormente, la autoridad que
conoce de los procedimientos judiciales,
arbitrales, coactivos o de venta extrajudicial seguidos contra el deudor, no ordenará bajo responsabilidad, cualquier
medida cautelar que afecte su patrimonio y si ya están ordenadas, se abstendrá de trabarlas.
ii) Dicha abstención no alcanza a las medidas pasibles de registro ni a cualquier
otra que no signifique la desposesión de
bienes del deudor o las que por su naturaleza no afecten el funcionamiento del
negocio, las cuales podrán ser ordenadas y trabadas pero no podrán ser materia de ejecución forzada.
iii) Si las medidas cautelares distintas a las señaladas en el párrafo precedente han sido
trabadas, se ordenará su levantamiento y
la devolución de los bienes involucrados
en la medida cautelar a quien ejerza la
administración del patrimonio del deudor. Sin embargo, no serán levantadas
las medidas cautelares mencionadas en
el párrafo precedente, pero no podrán
ser materia de ejecución forzada6.
En resumen, debemos indicar que el ejecutor coactivo deberá suspender el procedimiento coactivo cuando se publique
la insolvencia del deudor, con respecto a
las deudas tributarias que el contribuyente tenga pendiente hasta la fecha de dicha
publicación.
6. LA CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
El artículo 119º del Código Tributario indica que el Ejecutor Coactivo deberá dar
por concluido el procedimiento, levantar
los embargos y ordenar el archivo de los
actuados cuando:
a) Se hubiera presentado oportunamente reclamación
o apelación contra la Resolución de Determinación o
Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria
puesta en cobranza, o Resolución que declara la pérdida
de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las
cuotas de fraccionamiento.
b) La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los
medios señalados en el artículo 27º del Código Tributario.
c) Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
d) La acción se siga contra una persona distinta a la
obligada al pago.
e) Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
f)
Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia
de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o
sustituidas después de la notificación de la Resolución
de Ejecución Coactiva.
g) Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
h) Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
i)
Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamación o apelación vencidos los plazos establecidos para
la interposición de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto
en los artículos 137° o 146° del Código Tributario.
A continuación, analizaremos cada una de
las causales de conclusión del procedimiento de cobranza coactiva:
a) Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la
Resolución de Determinación o Resolución de Multa que contenga la
deuda tributaria puesta en cobranza,
o Resolución que declara la pérdida
de fraccionamiento, siempre que se
continúe pagando las cuotas de fraccionamiento.
Este supuesto nos da a entender que el ejecutor coactivo concluirá el procedimiento
coactivo cuando el contribuyente presentó
su reclamación dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles siguientes a la notificación
del valor, asimismo, cabe señalar que en el
caso de apelación (de puro derecho) el plazo también es de veinte (20) días hábiles.
Asimismo debemos indicar que, en el caso
que el ejecutor coactivo hubiera iniciado
el procedimiento coactivo antes del plazo
indicado (20 días hábiles), dicho procedimiento se habría iniciado indebidamente
puesto que la deuda en cuestión no tiene
la calidad de “deuda exigible”, de acuerdo
a lo indicado en el artículo 115º del Código
Tributario.
En relación a la resolución de pérdida de
fraccionamiento, debemos indicar que
ésta debe ser reclamada oportunamente
y además el contribuyente debe continuar
pagando las cuotas de fraccionamiento.
Este requisito es razonable puesto que si el
contribuyente impugna la pérdida de fraccionamiento, éste tiene la certeza de que el
fraccionamiento debe continuar vigente y
por lo tanto debe continuar con el pago de
las cuotas respectivas.
Por último, cabe señalar que el último párrafo del artículo 119º del Código Tributario
señala que en cualquier caso que se interponga reclamación fuera del plazo de ley, la
calidad de deuda exigible se mantendrá aún
cuando el deudor tributario apele la resolución que declare inadmisible dicho recurso.
b) La deuda haya quedado extinguida por
cualquiera de los medios señalados en
el artículo 27º del Código Tributario.
El artículo 27º del Código Tributario señala
que la obligación tributaria se extingue por
los siguientes medios: i) Pago; ii) Compensación; iii) Condonación; iv) Consolidación;
v) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa; vi) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Asimismo, el Código Tributario hace las siguientes precisiones:
• Deudas de cobranza dudosa.- Son
aquéllas que constan en las respectivas
6
Para un mayor análisis del Procedimiento Concursal le sugerimos revisar la Ley Nº 27809, Ley General del Sistema Concursal, publicada
el 08.08.2002.
Resoluciones u Órdenes de Pago y
respecto de las cuales se han agotado
todas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva,
siempre que sea posible ejercerlas.
• Deudas de recuperación onerosa.Son las siguientes:
- Aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago
y cuyos montos no justifican su cobranza.
- Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo
saldo no justifique la emisión de la
resolución u orden de pago del acto
respectivo, siempre que no se trate
de deudas que estén incluidas en un
aplazamiento y/o fraccionamiento
de carácter general o particular.
Es así, que de producirse cualquiera de los
hechos detallados anteriormente, el ejecutor coactivo deberá dar por concluido el
procedimiento coactivo.
c) Se declare la prescripción de la deuda
puesta en cobranza.
La prescripción es una figura jurídica por
la cual el deudor de la obligación tributaria
se libera del cumplimiento de la obligación
por el transcurso del tiempo. En esencia, se
trata de la inacción del acreedor tributario
por un período de tiempo determinado por
Ley, por lo que se extingue también el derecho fiscal para exigir su cumplimiento.
En nuestro país, la prescripción sólo puede
ser declarada a pedido del deudor tributario y opera como una excepción que el
contribuyente puede oponer en cualquier
estado del procedimiento administrativo o
judicial.
En tal sentido, el fundamento jurídico de la
prescripción se encuentra en que las obligaciones están condicionadas por el tiempo, y si ésta no se ejecutó en un periodo
de tiempo determinado, entonces opera la
presunción de que el acreedor abandonó
su acción o que no quiere accionar contra
el deudor y en consecuencia, ante esta incertidumbre, se libera al deudor de dicha
obligación.
Por último, debemos añadir que la prescripción en materia tributaria se encuentra
regulada en los artículos 43º al 49º del Código Tributario.
d) La acción se siga contra una persona
distinta a la obligada al pago.
Es un caso poco frecuente debido a los
sistemas de información con que cuenta
la Administración Tributaria; no obstante
entendemos que este supuesto se daría
cuando la SUNAT notifica una Resolución
de Ejecución Coactiva a un contribuyente
distinto al que realmente tiene la deuda
exigible.
SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2011
11
SECCIÓN TRIBUTARIA
e) Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
Con respecto a esta causal, cabe indicar
que el artículo 36º del Código Tributario
establece la posibilidad de conceder al contribuyente un aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
con carácter general, excepto en los casos
de tributos retenidos o percibidos.
Como podemos observar, el fraccionamiento constituye una especie de “facilitación del pago” para los contribuyentes
que atraviesan por un situación financiera
desfavorable, que no le permita cumplir
con el pago oportuno de sus obligaciones
tributarias.
En ese sentido, debemos tener en cuenta
que para que se produzca la conclusión del
procedimiento coactivo, no sólo es necesaria la presentación de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento, sino que se
requiere el pronunciamiento expreso de la
Administración tributaria a través de una
resolución mediante la cual se concede tal
beneficio.
f) Las Órdenes de Pago o resoluciones
que son materia de cobranza hayan
sido declaradas nulas, revocadas o
sustituidas después de la notificación de la Resolución de Ejecución
Coactiva.
En relación a esta causal de conclusión
del Procedimiento de Cobranza, debemos
señalar que el Código Tributario en sus
artículos 108º y 109º establece los aspectos
relacionados a la revocación, sustitución y
nulidad de los actos administrativos.
• Revocación, modificación, sustitución o complementación de los actos
después de la notificación
Después de la notificación, la Administración Tributaria sólo podrá revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en
los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del Artículo
178°, así como en los casos de connivencia entre el personal de la Administración Tributaria y el deudor tributario;
y,
2. Cuando la Administración detecte que
se han presentado circunstancias posteriores a su emisión que demuestran
su improcedencia o cuando se trate de
errores materiales, tales como los de redacción o cálculo.
Asimismo se señala que la revocación, modificación, sustitución o complementación
será declarada por la misma área de la
SUNAT que emitió el acto que se modifica, con excepción del caso de connivencia,
supuesto en el cual la declaración será expedida por el superior jerárquico del área
emisora del acto.
12
ASESOR EMPRESARIAL
• Nulidad y anulabilidad de los actos
Los actos de la Administración Tributaria
son nulos en los casos siguientes:
- Los dictados por órgano incompetente,
en razón de la materia;
- Los dictados prescindiendo totalmente
del procedimiento legal establecido, o
que sean contrarios a la ley o norma con
rango inferior;
- Cuando por disposición administrativa
se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley;
y,
- Los actos que resulten como consecuencia de la aprobación automática o por
silencio administrativo positivo, por los
que se adquiere facultades o derechos,
cuando son contrarios al ordenamiento
jurídico o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentación o trámites
esenciales para su adquisición.
Los actos de la Administración Tributaria
son anulables cuando:
- Son dictados sin observar lo previsto en
el artículo 77º del Código Tributario .
- Tratándose de dependencias o funcionarios de la Administración Tributaria
sometidos a jerarquía, cuando el acto
hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarquía.
Los actos anulables serán válidos siempre
que sean convalidados por la dependencia
o el funcionario al que le correspondía emitir el acto.
En consecuencia, la Administración Tributaria, en cualquier estado del procedimiento
administrativo, podrá declarar de oficio la
nulidad de los actos que haya dictado o de
su notificación, en los casos que corresponda, con arreglo a lo señalado en el Código
Tributario, siempre que sobre ellos no hubiere recaído resolución definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Cabe señalar, que los deudores tributarios
plantearán la nulidad de los actos mediante
el Procedimiento Contencioso Tributario o
mediante la reclamación prevista en el artículo 163° del Código Tributario, según corresponda, con excepción de la nulidad del
remate de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que será
planteada en dicho procedimiento. En este
último caso, la nulidad debe ser deducida
dentro del plazo de tres (3) días de realizado el remate de los bienes embargados.
g) Cuando la persona obligada haya sido
declarada en quiebra
Al respecto, debemos indicar que la Ley
Nº 27809: “Ley General del Sistema Concursal” regula la quiebra en sus artículos
99º al 102º. Dentro de los aspectos más
relevantes de ésta, podemos mencionar los
siguientes:
- Cuando en los procedimientos de disolución y liquidación se verifique que
de realizar uno o más pagos se extingue el patrimonio del deudor quedando
acreedores pendientes de ser pagados,
el Liquidador deberá solicitar bajo responsabilidad en un plazo no mayor de
treinta (30) días, la declaración judicial
de quiebra del deudor ante el Juez Especializado en lo Civil.
- Presentada la demanda el Juez, dentro
de los treinta (30) días siguientes de
presentada la solicitud y previa verificación de la extinción del patrimonio
a partir del balance final de liquidación
que deberá adjuntarse en copia, sin más
trámite, declarará la quiebra del deudor
y la incobrabilidad de sus deudas.
- El auto que declara la quiebra del deudor,
la extinción del patrimonio del deudor y
la incobrabilidad de las deudas, deberá
ser publicado en el Diario Oficial El Peruano por dos (2) días consecutivos.
- Consentida o ejecutoriada la resolución que declara la quiebra, concluirá
el procedimiento y el Juez ordenará su
archivo, así como la inscripción de la
extinción del patrimonio del deudor, en
su caso, y emitirá los certificados de incobrabilidad para todos los acreedores
impagos. Asimismo, la declaración de
la extinción del patrimonio del deudor
contenida en dicho auto, deberá ser registrada por el Liquidador en el Registro
Público correspondiente.
h) Cuando una ley o norma con rango
de ley lo disponga expresamente
Ante una norma con rango de ley que señale esta causal, el ejecutor dispondrá la
conclusión del procedimiento coactivo luego de la verificación correspondiente.
i) Cuando el deudor tributario hubiera
presentado una reclamación o apelación vencidos los plazos establecidos
para la interposición de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los artículos 137° o 146°
del Código Tributario.
En este supuesto, se entiende que el contribuyente ha presentado su recurso de
reclamación o apelación con posterioridad
al plazo establecido, motivo por el cual es
necesario que se presente la carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada. Por consiguiente, si el
contribuyente cumple con estos requisitos,
el ejecutor dará por concluido el procedimiento coactivo.
AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY
Contador Público y Abogado; Post Grado en
NIIF; Ex- Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.