DELTA – MASTER

DELTA – MASTER
FORMACIÓN UNIVERSITARIA
C/ Gral. Ampudia, 16
Teléf.: 91 533 38 42 - 91 535 19 32
28003 MADRID
C. FINANCIERA
EXAMEN
ICADE
EXAMEN MÓDULO 4
1 ª PREGUNTA (3/34 puntos)
Diga cuáles son los criterios que usa el PGC para la Valoración Inicial de las mercaderías.
2 ª PREGUNTA (3/34 puntos)
De entre todas las opciones que ofrece el PGC para la valoración de los elementos del almacén en el
caso de que éstos no sean unidades fácilmente identificables, se habla del método FIFO como
alternativa posible, aunque no es la primera y preferencial, que es la del coste medio ponderado.
¿Por qué habla el plan sólo del FIFO y no hace referencia al LIFO? ¿Tiene algo que ver con los
principios contables?
3 ª PREGUNTA (10/34 puntos)
La empresa PRESA contabiliza las compras de mercaderías a crédito por su valor razonable,
mientras que utiliza el valor nominal en las ventas de las existencias.
Registre las siguientes operaciones en el libro diario.
1) PRESA compra a PELUSA mercaderías a crédito con las siguientes características: precio al
contado 60.000 € (IVA 9.600 €). Precio a 90 días: 60.100 € (IVA 9.616 €).
2) Tras la comprobación de las mercaderías recibidas, se observa que la mitad de las mismas son un
modelo diferente al solicitado, por lo que procede a la devolución parcial de la compra.
3) Con las mercancías recibidas se procede a servir un pedido que había solicitado un cliente. Las
mercaderías tienen un precio de 45.000 € a crédito y 44.910 € al contado. El cliente acepta un efecto
comercial a dos meses por la mitad de la deuda, y deja a deber el resto a 60 días. IVA 7.200 €.
4) Tras la venta realizada, se observa que el cliente anterior ha sobrepasado el volumen de actividad
pactado con él a comienzos de año. Por esta razón se emite una nota de abono por valor de 3.000 €
y un IVA de 480 €.
5) El cliente que no cabe en sí de gozo tras recibir el descuento anterior, decide pagar la totalidad de
la deuda no instrumentada en el documento formal de pago, antes de la fecha de vencimiento, por lo
que la empresa le hace un descuento del 5% sobre el saldo pendiente de cobro.
6) Mientras termina la empresa de resolver el problema de abastecimiento de la mercancía devuelta,
debe buscarse otro proveedor que le sirva género de manera rápida. Para ello, establece contacto
con un proveedor de Senegal, a quien compra al contado por valor de 32.000 €. La compra lleva
además un cargo adicional en concepto de transporte hasta España de 1.000 € y 160 € de IVA, y
otro por los servicios del agente de aduana de 600 € con 96 € de IVA.
7) Pasados los 90 días desde la compra, hay que pagar la deuda pendiente con PELUSA. Para ello,
la empresa procede a endosarle un pagaré de nuestra cartera de clientes por 10.000 €, y el resto se
paga en efectivo.
1
C. FINANCIERA
DELTA – MASTER
FORMACIÓN UNIVERSITARIA
C/ Gral. Ampudia, 16
Teléf.: 91 533 38 42 - 91 535 19 32
28003 MADRID
EXAMEN
ICADE
8) El cliente anterior paga a PELUSA el pagaré en el día del vencimiento.
9) Se regulariza el IVA del período.
4 ª PREGUNTA (3/34 puntos)
Si como consecuencia de la pérdida definitiva de un derecho de cobro del que sabíamos que había
dudas fundadas de su posibilidad de cobro, reconoceremos un ingreso en la cuenta “Reversión del
deterioro de créditos por operaciones comerciales” ¿no estamos registrando justo lo contrario de lo
que patrimonialmente está sucediendo?
5ª PREGUNTA (3/34 puntos)
Comente la siguiente afirmación de manera breve y razonada: “El método de asignación de valor
elegido para las existencias no afecta al resultado de la empresa, pero sí al margen bruto de
ventas”.
6ª PREGUNTA (12/34 puntos)
La empresa FARRAGOSA presenta en su contabilidad, entre otros, los siguientes saldos a 31 de
diciembre de 2007:
Deterioro de valor de otros aprovisionamientos (materiales
diversos)
Compras de otros aprovisionamientos (material de oficina)
Envases
Material de oficina
Deterioro de valor de las mercaderías
Combustibles
Descuento sobre ventas por pronto pago
Devoluciones de ventas y operaciones similares
Compras de otros aprovisionamientos (materiales diversos)
Rappels sobre ventas
Compras de otros aprovisionamientos (combustibles)
Devoluciones de compras y operaciones similares
Mercaderías
Compra de mercaderías
Venta de mercaderías
150 €
750 €
1.250 €
1.500 €
1.900 €
2.000 €
2.000 €
2.500 €
2.500 €
3.500 €
6.000 €
6.000 €
13.500 €
45.000 €
85.000 €
Al cierre del año queda por registrar en contabilidad el inventario del almacén que arroja los
siguientes saldos:
2
C. FINANCIERA
DELTA – MASTER
FORMACIÓN UNIVERSITARIA
C/ Gral. Ampudia, 16
Teléf.: 91 533 38 42 - 91 535 19 32
28003 MADRID
P. ADQUISICIÓN
Mercaderías
Combustible
Material de oficina
Materiales diversos
Envases
9.000
2.500
1.200
1.200
-----
EXAMEN
ICADE
VALOR NETO
REALIZABLE
7.800
2.200
1.000
1.300
------
PÉRDIDA DE
VALOR
Reversible
Reversible
Irreversible
Se pide:
a) Libro diario: Finalice el ejercicio 2007 (sin asiento de cierre).
b) Calcule, sabiendo que los descuentos hacen referencia a las compras y ventas de mercaderías
exclusivamente:
1. El importe neto de las compras netas, las ventas netas, el coste de ventas y el beneficio
bruto de las ventas de mercaderías.
2. El importe del consumo de Combustibles, Material de Oficina, Envases y Materiales
Diversos.
3. El importe de las partidas “Aprovisionamientos” e “Importe neto de la cifra de negocios”
de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
3
C. FINANCIERA
DELTA – MASTER
FORMACIÓN UNIVERSITARIA
C/ Gral. Ampudia, 16
Teléf.: 91 533 38 42 - 91 535 19 32
28003 MADRID
EXAMEN
ICADE
SOLUCIÓN EXAMEN MÓDULO 4
1 ª PREGUNTA
Según la Norma 10ª del PGC las mercaderías en su valoración inicial se registrarán por su coste, ya
sea el precio de adquisición o el coste de producción.
El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier
descuento o rebaja en el precio, así como los intereses incorporados al nominal de los débitos, y se
añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para
su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la
adquisición de las existencias. No deben incluirse en el precio de adquisición el importe de los
impuestos indirectos, como el IVA, porque es recuperable de la Hacienda Pública, ya que no es un
gasto.
Los intereses por el aplazamiento en el pago, incorporados en la factura del proveedor, si ésta tiene
un vencimiento superior a 12 meses deben descontarse del precio de adquisición; si se originan en
un período no superior a 12 meses, la empresa podrá descontarlos o no según su criterio, siempre
que no sean significativos.
El coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y
otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto. También se debe añadir
la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos,
en la medida en que tales costes correspondan al período de fabricación o elaboración en los que se
haya incurrido.
2 ª PREGUNTA
El PGC habla sólo del FIFO, que al considerar que salen del almacén en primer lugar las existencias
más antiguas, en una economía inflacionaria, serían las más baratas, por tanto las unidades que
quedan en el almacén (existencias finales) quedarían valoradas a precios más elevados, mientras
que el coste de ventas sería menor y por tanto el beneficio bruto obtenido mayor.
Si se utiliza el método LIFO, en una economía inflacionaria, las unidades que saldrían en primer
lugar serían las más caras, las existencias finales quedarían valoradas a menor precio, mientras que
el coste de ventas sería mayor y en consecuencia el beneficio bruto obtenido menor. El valor que
aparecería en el Balance de Situación reflejando el valor de las existencias no sería real, porque
muestra las más antiguas. El resultado es conservador, por tanto desde el punto de vista del
principio de prudencia, en una economía inflacionaria es más aconsejable que el FIFO.
No obstante, los principios contables, manifiestan que debe prevalecer el principio que mejor
muestre la imagen fiel del patrimonio de la empresa, y con el método LIFO el valor del patrimonio
como se acaba de explicar, no muestra el valor más real ó actual, sino el más antiguo.
3 ª PREGUNTA
1
60.000
9.600
(600) Compra de mercaderías
(472) H P IVA soportado
a (400) Proveedores
2
69.600
4
C. FINANCIERA
DELTA – MASTER
FORMACIÓN UNIVERSITARIA
C/ Gral. Ampudia, 16
Teléf.: 91 533 38 42 - 91 535 19 32
28003 MADRID
EXAMEN
ICADE
2
34.800
(400) Proveedores
a (608)
(472)
Devolución de compras y
operaciones similares
H P IVA soportado
30.000
4.800
3
26.100
26.100
3.000
480
21.489
975
156
33.600
256
34.800
100
(430) Clientes
(431) Clientes E C C
a (700)
(477)
4
Venta de mercaderías
H P IVA repercutido
a (430)
5
Clientes
45.000
7.200
(709) Rappels sobre ventas
(477) H P IVA repercutido
(572) Bancos c/c
(706) Descuentos sobre ventas p p p (5% x 19.500)
(477) H P IVA repercutido (16 % x 975)
a (430) Clientes
6
(600) Compra de mercaderías (32.000 + 1.000 + 600)
(472) H P IVA soportado (160 + 96)
a (572) Bancos c/c
7
(400) Proveedores
(662) Intereses de deudas
a (431) Clientes E C C
(570) Caja
8
NPAC
3.480
22.620
33.856
10.000
24.900
9
6.564
(477) H P IVA repercutido
a (472) H P IVA soportado
(4750) H P acreedora por IVA
x
5.056
1.508
4 ª PREGUNTA
La pérdida definitiva de un derecho de cobro se contabiliza en la cuenta (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables, que se compensa dentro de la cuenta de Pérdidas y Ganancias con la
cuenta (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales, ya que la pérdida
efectiva se contabilizó realmente en algún ejercicio económico anterior en el que se registró el
deterioro en la cuenta (694) Pérdidas de valor de créditos por operaciones comerciales.
5
DELTA – MASTER
FORMACIÓN UNIVERSITARIA
C/ Gral. Ampudia, 16
Teléf.: 91 533 38 42 - 91 535 19 32
28003 MADRID
C. FINANCIERA
EXAMEN
ICADE
5 ª PREGUNTA
La afirmación es falsa.
El método de asignación de valor afecta al resultado y al margen bruto de ventas. Veamos:
Si estamos en una economía inflacionaria y utilizamos el método FIFO las existencias que salen en
primer lugar son las más antiguas, por tanto las más baratas, las que quedan en el almacén están
valoradas a precios más elevados y el coste de ventas es menor, por tanto el margen bruto mayor,
por tanto afecta al resultado de la empresa.
Si utilizamos el método LIFO (no admitido ya por el PGC), en una economía inflacionaria, las
existencias que quedan en el almacén estarían valoradas a menores precios, el coste de las ventas
sería mayor y el beneficio bruto menor.
Por tanto, según el método elegido el margen bruto de ventas es distinto y en consecuencia el
resultado de la empresa también lo será.
6 ª PREGUNTA
a) Libro Diario:
Inventario de almacén:
x
(300) Mercaderías (Ex f)
(610) Variación de existencias de mercaderías
a (300) Mercaderías (Ex i)
x
Precio de adquisición = 9.000 €
Valor neto realizable = 7.800 €
9.000
4.500
P. adquisición > VNR
1.900
1.200
2.500
13.500
deterioro = 1.200 €
x
(390) Deterioro de valor de mercaderías
a (793) Reversión del deterioro de
existencias
x
(693) Pérdida por deterioro de existencias (mercaderías)
a (390) Deterioro de valor de
mercaderías
x
(321) Combustibles (Ex f)
a (321) Combustibles (Ex i)
(612) Variación de existencias de
otros
aprovisionamientos
(combustible)
x
1.900
1.200
2.000
500
6
C. FINANCIERA
DELTA – MASTER
FORMACIÓN UNIVERSITARIA
C/ Gral. Ampudia, 16
Teléf.: 91 533 38 42 - 91 535 19 32
28003 MADRID
EXAMEN
ICADE
P. adquisición = 2.500 €
Valor Neto Realizable = 2.200 €
P. adquisición > VNR
300
deterioro = 300 €
x
(693) Pérdida por deterioro de existencias (combustible)
a (392) Deterioro de valor de otros
aprovisionamientos
(combustible)
x
300
x
(328) Material de oficina (Ex f)
(612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos (m. oficina)
a (328) Material de oficina (Ex i)
1.500
x
P. adquisición = 1.000 €
Valor neto realizable = 1.000 €
Al ser una pérdida irreversible, las existencias finales se han contabilizado directamente por su
valor de mercado (Valor neto realizable).
1.000
500
x
1.200
(325) Materiales diversos (Ex f)
a (612) Variación de existencias de
otros aprovisionamientos (m.
diversos
x
1.200
P. adquisición = 1.200 €
Valor neto realizable = 1.300 €
P. adquisición < VNR
150
no hay deterioro
x
(392) Deterioro de valor de otros aprovisionamientos (m. diversos)
a (793) Reversión del deterioro de
existencias
x
150
x
(612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos (envases)
a (327) Envases (Ex i)
1.250
x
No quedan existencias finales, y tampoco existe ningún deterioro contabilizado del año anterior
sobre los envases.
1.250
7
C. FINANCIERA
DELTA – MASTER
FORMACIÓN UNIVERSITARIA
C/ Gral. Ampudia, 16
Teléf.: 91 533 38 42 - 91 535 19 32
28003 MADRID
EXAMEN
ICADE
Regularización:
x
70.000
(129) Resultado del ejercicio
a (600) Compra de mercaderías
de
otras
(602) Compra
aprovisionamientos
(m.
diversos)
de
otros
(602) Compra
aprovisionamientos
(m.
oficina)
de
otros
(602) Compra
aprovisionamientos
(combustible)
(706) Descuentos sobre ventas p p
p
(708) Devoluciones de ventas y
operaciones similares
(709) Rappels sobre ventas
(610) Variación de existencias de
mercaderías
(612) Variación de existencias de
material oficina
(612) Variación de existencias de
envases
(693) Pérdida por deterioro de
existencias (mercaderías)
(693) Pérdida por deterioro de
existencias (combustible)
x
Venta de mercaderías
Devoluciones de compras y operaciones similares
Variación de existencias de otros aprovisionamientos (combustible)
Variación de existencias de otros aprovisionamientos (m. diversos)
Reversión del deterioro de existencias (mercaderías)
Reversión del deterioro de existencias (m. diversos)
a (129) Resultado del ejercicio
x
Resultado = Ingresos – Gastos = 24.750 €
85.000
6.000
500
1.200
1.900
150
45.000
2.500
750
6.000
2.000
2.500
3.500
4.500
500
1.250
1.200
300
(700)
(608)
(612)
(612)
(793)
(793)
94.750
b) 1.Compras de mercaderías
- descuentos sobre compras por pronto pago
- rappels sobre compras
- devoluciones de compras y operaciones similares
= Compras netas
45.000 €
------- 6.000 €
= 39.000 €
8
C. FINANCIERA
DELTA – MASTER
FORMACIÓN UNIVERSITARIA
C/ Gral. Ampudia, 16
Teléf.: 91 533 38 42 - 91 535 19 32
28003 MADRID
EXAMEN
ICADE
Ventas de mercaderías
- descuentos sobre ventas por pronto pago
- rappels sobre ventas
- devoluciones de ventas y operaciones similares
= Ventas netas
Existencias iniciales
+ Compras netas
- Existencias finales
= Coste de ventas
13.500 €
+ 39.000 €
- 9.000 €
= 43.500 €
Ventas netas
- Coste de ventas
= Beneficio bruto
77.000 €
- 43.500 €
= 33.500 €
85.000 €
- 2.000 €
- 3.500 €
- 2.500 €
= 77.000 €
2.Existencias iniciales (combustible)
+ Compras netas
- Existencias finales (combustible)
= Consumo (combustible)
2.000 €
+ 6.000 €
- 2.500 €
= 5.500 €
Existencias iniciales (m. oficina)
+ Compras netas
- Existencias finales (m. oficina)
= Consumo (m. oficina)
1.500 €
+ 750 €
- 1.000 €
= 1.250 €
Existencias iniciales (envases)
+ Compras netas
- Existencias finales (envases)
= Consumo (envases)
1.250 €
----= 1.250 €
Existencias iniciales (m. diversos)
+ Compras netas
- Existencias finales (m. diversos)
= Consumo (m. diversos)
--+ 2.500 €
- 1.200 €
= 1.300 €
3.1. Importe neto de la cifra de negocios 77.000 €
(700) Venta de mercaderías 85.000 €
(706) Descuento sobre ventas por pronto pago (2.000 €)
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares (2.500 €)
(709) Rappels sobre ventas (3.500 €)
9
DELTA – MASTER
C. FINANCIERA
FORMACIÓN UNIVERSITARIA
C/ Gral. Ampudia, 16
Teléf.: 91 533 38 42 - 91 535 19 32
28003 MADRID
EXAMEN
ICADE
4. Aprovisionamientos (52.250 €)
(600) Compras de mercaderías (45.000 €)
(602) Compras de otros aprovisionamientos (m. oficina) (750 €)
(602) Compra de otros aprovisionamientos (m. diversos) (2.500 €)
(602) Compra de otros aprovisionamientos (combustibles) (6.000 €)
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares 6.000 €
(610) Variación de existencias de mercaderías (4.500 €)
(612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos (combustible) 500 €
(612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos (m. oficina) (500 €)
(612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos (m. diversos) 1.200 €
(612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos (envases) (1.250 €)
(693) Pérdida por deterioro de existencias (mercaderías) (1.200 €)
(693) Pérdida por deterioro de existencias (combustible) (300 €)
(793) Reversión del deterioro de existencias (mercaderías) 1.900 €
(793) Reversión del deterioro de existencias (m. diversos) 150 €
Importe neto de la cifra de negocios – Aprovisionamientos = 24.750 €
10