Nuevo Plan Contable General Empresarial

INSTITUTO PACÍFICO
REGISTROS DE COSTOS INFORMACIÓN MINIMA FORMATOS Y CASUISTICA
2014
ÍNDICE
Registros de costos información minima formatos y casuistica
Libros y Registro de Costos – Información mínima, formatos y casuística
(Formatos 10.1; 10.2 y 10.3 de la R.S Nº 234-2006/Sunat)........................................................................... 5
1.- Introducción: ................................................................................................................................ 5
2.- Doctrina de Costos:................................................................................................................................. 5
2.1 Definición de Costo:
.................................................................................................................. 6
2.2 Costo de los Inventarios:................................................................................................................. 7
2.3 Conceptos que no son considerados “costo”.................................................................................. 9
2.4 Clasificación de los Costos de Producción:..................................................................................... 9
3.- Marco Tributario
................................................................................................................................ 10
4.- Registro de Costos:................................................................................................................................. 14
4.1 Información mínima:
.................................................................................................................. 14
4.2 Formatos del Registro de Costos:................................................................................................... 15
5.- Casuística:
................................................................................................................................ 16
JULIO MAMANI BAUTISTA
Libros y Registro de Costos – Información mínima,
formatos y casuística.
(Formatos 10.1; 10.2 y 10.3 de la R.S Nº 234-2006/Sunat)
1.- Introducción:
Mediante el desarrollo presente informe, nos enfocaremos a la obligación que tienen
los contribuyentes en relación a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
señalados en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/Sunat, cuya finalidad
es el desarrollo del llevado y llenado del Registro de Costos, para cumplimiento
tributario, el mismo que está supeditado a la actividad económica que desarrolle el
contribuyente; así como a alcanzar un nivel de ingresos brutos anuales señalado en
el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta1.
Es necesario precisar que para fines gerenciales el control de los inventarios y la
determinación del costo de los inventarios, resulta una labor prioritaria, ya que dicha
información es vital para la toma de decisiones vinculadas al crecimiento empresarial y estrategias competitivas.
Para la administración tributaria el registro de costos, provee información referida al costo
computable de los inventarios producidos, en otras palabras, muestra la determinación
del gasto incurrido en la producción de bienes o servicios, disponibles para la venta, denominado contablemente como “costo”, el mismo que una vez producida su venta se
muestra como un gasto denominado “costo de venta” en el Estado de Resultados; este
dato es obtenido también del Registro de Inventarios Permanente Valorizado.
Siendo el costo de venta un concepto deducible en la determinación de la renta bruta anual, bajo la figura de costo computable; actualmente viene siendo fiscalizada
por parte de la administración tributaria.
2.
Doctrina de Costos:
Los primeros fundamentos y doctrinas publicadas de “costos” surgen con el desarrollo de las empresas industriales a fines del Siglo XIX2, dentro de estas publicaciones tenemos a:
§ JOHN COLLINS publicó una obra en que preconizaba la diferencia entre el
costo de fabricación y los costos comerciales, 1697.
1
2
En adelante denominado LIR
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos – Juan Valenzuela Barros
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Registros de costos: información minima formatos y casuistica
§ WARDHAUGH THOMPSON, publicó una obra en que preconizaba una completa descripción de los costos por proceso en una fábrica de medias, estableciendo la forma para determinar el costo de los productos, 1777.
§ M.GORDARD.: Tratado de Contabilidad Industrial – 1827
§ FLORENCE EDLER ROOVER, Cost Accounting in the 16th. Century, Accounting Review, 1935.
§ GARNER, S. P.: Historical Development of Cost Accounty, The Accounting Review, New York, 1947.
§ DODSON, JAMES: In the Accountant or The Method of Book-Keeping, Deduced from clear Principles and Illustrated by a Variety of Examples, London,
1750.
§ ULAEMMINCH, J.: Historia y Doctrinas de la Contabilidad, Madrid, 1961.
§ VAZQUEZ, J. C.: Tratado de Costes, Aguilar, Buenos Aires, 1978.
Debido a que una entidad, tiene la necesidad de identificar los costos incurridos a fin
de medir los beneficios que estos costos hubieren generado (margen de contribución o valor agregado); se concluye que los costos representan un factor importante
en la gestión empresarial y toma de decisiones.
La representación de los costos incurridos en un proceso productivo, en la contabilidad de las entidades, es denominada “contabilidad de costos”, la misma que
es aplicada por aquellas entidades que se dedican a la transformación de materias primas en productos terminados mediante un proceso de fabricación, así como
aquellas que prestan servicios.”
En ese sentido las entidades que compran mercaderías manufacturadas para su
posterior venta, denominadas comerciales, controlan el costo de la adquisición de
sus mercaderías mediante su Kardex3 (control de inventarios), aplicando uniformemente una fórmula de costeo (PEPS, Promedio, etc).
2.1 Definición de Costo:
Los costos son definidos por Ralph Polimeni, como “el valor sacrificado para obtener bienes y servicios. El sacrifico es medido en unidades monetarias mediante la
3
Tributariamente denominado Registro de Inventario Permanente (en unidades físicas y/o valorizadas).
6
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reducción de activos o el aumento de los pasivos en el momento en que se obtienen
beneficios”
Otro criterio señala que el costo representa el precio de cambio convenido entre el
comprador y el vendedor en una economía relativamente libre, es decir, el valor de
mercado de las cosas adquiridas por la empresa en la fecha de dicho acto (adquisición). El costo corriente , que representa el importe que una empresa habría tenido
que pagar hoy para obtener el bien, es igual al costo histórico.
2.2 Costo de los Inventarios:
La NIC 2 Inventarios, señala que los costos de los comprenderá todos los costos
derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se
haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
2.2.1 Costo de adquisición.
De acuerdo a la Norma Internacional de contabilidad NIC 2 el costo de adquisición
de las existencias contempla una conceptualización más amplia y definida que la
contenida en la legislación del Impuesta a la Renta, es asi que la noma internacional
en mención recoge un ordenamiento en función a la naturaleza de la operación que
genera la incorporación del bien a la propiedad de la empresa. Es así que la NIC
en referencia señala que el Costo de adquisición de los inventarios comprenderá
el valor de compra, aranceles de importación, impuestos que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales, transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición4 de las mercaderías, los materiales o
los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares
se deducirán para determinar el costo de adquisición.
2.2.1.1 Costo Computable.
De acuerdo a la Ley del Impuesto a la renta (I.R), la conceptualización del costo
computable se encuentra supeditada a la esencia de la operación que genera la
incorporación de tales bienes a la propiedad de la empresa.
Es así, que el artículo en referencia define en su inciso a) como costo de adquisición a la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su
compra tales como: flete, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante
4
Son aquellos costos incurridos para dar a los inventarios las condiciones y ubicaciones actuales,
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Registros de costos: información minima formatos y casuistica
con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos,
derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en las condiciones de ser usados, enajenados y aprovechados
económicamente.
2.2.2Costo de Producción o Transformación.
En el caso que las existencias hayan sido obtenidas a través de un proceso de
transformación efectuada por la propia empresa, sea que esta se haya encargado
su producción total o parcial, de acuerdo al párrafo 12 de la NIC 2, se prescribe que
los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa, asi como también comprenderá una parte calculada de forma sistemática,
de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar la materia prima en productos terminados.
Así también se tiene la siguiente definición, los costos de producción o transformación comprenderá la suma de todos los desembolsos relacionados con las unidades
producidas, los cuales se clasifican en tres elementos materiales (materia prima
directa), mano de obra directa y carga fabril (Gastos Indirectos de Fabricación).
.
§ Materiales: Comprende los materiales directos que se emplean para la elaboración o producción de un producto. Estos materiales pueden encontrarse en
su estado natural o procesados por el hombre
§ Mano de Obra directa: Comprende el esfuerzo humano (físico o mental) empleado en el proceso productivo de un producto, mediante la transformación de
los materiales.
§
Carga fabril: Comprende los gastos indirectos de fabricación, aquellos costos
que no pueden identificarse directamente con el producto, tales como alquileres, servicios públicos (agua, luz, teléfono), seguros, depreciación de activos
fijos, incluyendo los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, dependiendo del Sistema de Costos que se esté empleando.
2.2.3. Otros Costos.
Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Tal
es el caso de los costos financieros, siempre que se trate de activos aptos, se
podrán incluir en el costo de los inventarios (NIC 23 Costos por Préstamos).
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2.3 Conceptos que no son considerados “costo”
Estos conceptos no podrán incluirse como costo de los inventarios, por tanto, se
reconocerán como gastos en el periodo en que se incurre en ellos:
a.
Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción (merma anormal);
b.
Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
c.
Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y
d.
Los gastos de venta.
2.4 Clasificación de los Costos de Producción:
Los costos de producción o transformación, se clasifican como Costos Directos y
Costos Indirectos.
§ Costos Directos: Son aquellos identificables directamente en el proceso productivo, ejemplo: los materiales directos y la mano de obra directa.
§ Costos Indirectos: Son aquellos costos difíciles de identificar en relación con
las unidades producidas, y pueden ser fijos o variables.
‾
Costos indirectos fijos, son los que permanecen relativamente constantes,
con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de
gestión y administración de la planta.
De acuerdo a la NIC 2, el proceso de distribución de los costos indirectos fijos a
los costos de transformación se basará en la capacidad normal5 de trabajo de los
medios de producción. Señala la norma que la capacidad normal es la producción
que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio
de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad
que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Es posible usarse el
nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal.
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Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando
el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
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Registros de costos: información minima formatos y casuistica
Se debe considerar además que los costos indirectos fijos distribuido a cada
unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo
de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.
‾
Costos indirectos variables, son los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y
la mano de obra indirecta.
Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción,
sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción. (Su distribución puede realizarse sobre parámetros tales como horas hombre, horas
máquina, metros cuadrados, etc.)
Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo
en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la
cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá,
de manera de que no se valoren los inventarios por encima del costo.
Costos de producción
3.- Marco Tributario
La LIR señala en su artículo 62°que las entidades6 en razón a la actividad económica que desarrollen, deberán de practicar la toma de sus inventarios, además de
valuar sus existencias aplicando un método de valuación uniforme.
6 Entiéndase como entidades, a empresas, sociedades o contribuyentes.
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Artículo 62º.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad
que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de
adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que
se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a)
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b)
Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).
c)
Identificación específica.
d)
Inventario al detalle o por menor.
e)
Existencias básicas.
El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades,
en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
Como podemos observar las entidades (contribuyentes) en razón a la actividad que
desarrolle, deberán valuar sus existencias por su costo de adquisición o producción.
Sobre este primer párrafo debemos de recordar el artículo 33º del Reglamento de la
LIR, norma que señala que la contabilización de las operaciones se realizadas bajo
la aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, puede determinar diferencias temporales o permanentes, por cuanto a menos que el reglamento condicione el registro contable7, la forma de contabilización de las operaciones no
originará la pérdida de una deducción, para fines de determinar la renta neta.
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA
APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo
que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los
registros contables, en la declaración jurada.
Ahora bien, el artículo 223º de la Ley General de Sociedades, señala que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, son las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIC, SIC, NIIF, CINIIF). En merito a ello es que el recono7 Recordemos que es la Dirección Nacional de Contabilidad Pública y el Consejo Normativo de
Contabilidad, las entidades que norman el sistema contable en el Perú.
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Registros de costos: información minima formatos y casuistica
cimiento, medición y presentación en los estados financieros, se realizarán bajo los
lineamientos de la NIC 2 INVENTARIOS.
Retomando las condiciones que la administración tributaria toma en consideración,
a efectos de la revisión del Registro de Costos y el Registro de Inventario Permanente, los contribuyentes deberán tener en consideración lo establecido en el artículo 35º del Reglamento de la LIR, norma que desarrolla las condiciones sobre el
llevado de los inventarios y la Contabilidad de Costos:
Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un
sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro
de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a
quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán realizar
inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio.
d. Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio. e. Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son
los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como:
materiales directos, mano de obra directa y gastos de producción indirectos.
f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario
permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio,
siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de
su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del Artículo 21º
del Reglamento. g. No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización de los
ajustes que dicha entidad determine.
h. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá:
i. Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse los
registros establecidos en el presente Artículo.
ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. 12
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iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en armonía
con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los
resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su
ejecución y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos
en el presente Artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos
que aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar
que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente
valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios
técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
El inciso e) de este artículo señala que el contribuyente deberá de contabilizar en
un Registro de Costos, los elementos constitutivos del costo de producción. Por
cuanto, aquellos contribuyentes cuya actividad económica se encuentre vinculada
a la comercialización, sólo podrían encontrarse obligados al llevado del Registro de
Inventario Permanente, sea en unidades físicas y/o valorizadas.
Mientras las entidades que se dediquen a la fabricación, manufactura o transformación de bienes, sea de manera directa o indirectamente (fabricación encargada a
terceros), así como aquellas entidades que presten servicios, se encontraran obligadas al llevado del Registro de Costos.
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Registros de costos: información minima formatos y casuistica
4.- Registro de Costos:
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, se establecen
los formatos e información mínima de los libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios, dentro de los cuales se encuentra el registro de costos y señala lo siguiente:
El Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del período y que determinan el costo de producción respectivo.
Como observamos, los formatos que integran este registro deberán ser llevados de
manera mensual, y la información requerida en ellos corresponde a aquella relacionada al proceso productivo.
4.1 Información mínima:
Formato 10.1: “Registro de Costos - Estado de Costo de Ventas Anual”
La información mínima a ser consignada en este formato, será la siguiente:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
El costo del inventario inicial de productos terminados contable.
El costo de producción de productos terminados contable.
El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable.
El costo de inventario final de productos terminados contable.
Ajustes diversos contables.
Determinación del Costo de Ventas Contable
Formato 10.2: “Registro de Costos - Elementos del Costo Mensual”
La información mínima a ser consignada en este formato, será la siguiente:
i. Costo de materiales y suministros directos.
ii. Costo de la mano de obra directa.
iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de producción indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de producción indirectos.
v. Total consumo en la producción.
vi. Costo total por cada elemento del costo.
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Formato 10.3: “Registro de Costos - Estado de Costo de Producción Valorizado Anual”
La información mínima a ser consignada en este formato, será la siguiente:
i. Costo de materiales y suministros directos.
ii. Costo de la mano de obra directa.
iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de producción indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de producción indirectos.
v. Total consumo en la producción.
vi. Inventario inicial de productos en proceso.
vii. Inventario final de productos en proceso.
viii. Costo de producción.
ix. Costo total anual por cada elemento del costo.
x.
La información del presente formato podrá agruparse optativamente por proceso
productivo, línea de producción, producto o proyecto.
4.2 Formatos del Registro de Costos:
FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL”
PERÍODO:
RUC:
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA:
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
AJUSTES DIVERSOS
COSTO DE VENTAS
S/
FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL”
PERÍODO:
RUC:
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
Ene Feb Mar Abr. May. Jun. Jul. Ag. Sept Oct Nov Dic
Total
1- Materiales y Suministros Directos
2- Mano de Obra Directa
3- Otros Costos Directos
4- Gastos de Producción Indirectos
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos
4.2 - Mano de Obra Indirecta
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN INSTITUTO PACÍFICO
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Registros de costos: información minima formatos y casuistica
FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL”
PERÍODO:
RUC:
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3
...... Proceso n Total Anual
1- Materiales y Suministros Directos
2- Mano de Obra Directa
3- Otros Costos Directos
4- Gastos de Producción Indirectos
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos
4.2 - Mano de Obra Indirecta
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Inventario inicial de Productos en Proceso
Inventario final de Productos en Proceso
COSTO DE PRODUCCIÓN
5.- Casuística:
Caso N° 1 – Sistema de Costeo ABC
La CLINICA MUÑIZ S.R.L., en el ejercicio 2013 ha obtenido ingresos brutos anuales
superiores a 1500 UIT; por cuanto se encuentra obligado al llevado del Registro de
Costos. En Enero del 2014, incurre en los siguientes costos:
a)
La remuneración del Staff de médicos en el mes de enero 2014, asciende a S/.
100,200.00; el detalle de las horas de trabajo por cada especialidad es como sigue:
Especialidad
Pediatría
Dental
Oftalmología
Cardiología
Internistas
b)
El gasto por servicio de mantenimiento de la clínica, en el mes asciende a S/.
28,000; la distribución del gasto por metraje es como sigue:
Área
Pediatría
Dental
Oftalmología
Cardiología
Internistas
Administración
Total MT2
16
Horas
1,200
450
600
600
2,880
Metros 2
6,000
3,000
3,000
3,000
9,000
6,000
30,000
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c)
Los suministros médicos consumidos en el mes ascienden a S/. 30,660; cuya
distribución se realizará por Nº de pacientes, según detalle:
Especialidad
Pediatría
Dental
Oftalmología
Cardiología
Internistas
Total
Total MT2
d)
Nº Pacientes
3,600
1,080
1,800
1,200
3,240
10,920
30,000
La empresa aplica el Método de costeo ABC.
Se pide:
i.
ii.
Determinar el Costo de los servicios médicos prestados.
Realizar el llenado del Registro de Costos correspondiente al mes de Enero.
Desarrollo:
a.
Determinación del costo de servicios, aplicando el Costeo ABC:
A efectos de determinar el costo de los servicios, primero debemos identificar los
elementos del costo: Mano de Obra directa (Salarios profesionales), Materiales Directos (material médico) y Gastos Indirectos de la prestación del servicio (mantenimiento local).
Según el enunciado se identifican los gastos incurridos vinculados directamente a la
prestación del servicio y son:
Actividades
Salarios Profesionales
Suministros Médicos
Gastos de Mantenimiento Local
Costo
S/.100,200.00
S/.32,760.00
S/.28,000.00
A continuación se distribuirán los gastos incurridos (actividades) a los servicios médicos por especialidad:
Actividad
Costo
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:
:
Salarios Profesionales
S/. 100,200
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Registros de costos: información minima formatos y casuistica
Base de Distribución
Total Base de Distribución
Costo Asignado
Especialidad
Pediatría
Dental
Oftalmología
Cardiología
Internistas
Total
:
:
:
Horas Trabajadas
5,010 Hrs trabajadas
S/. 20 Costo por Hora
Horas Trabajadas
1,200
450
600
600
2,160
5,010
Costo Asignado
20.00
20.00
20.00
20.00
20.00
Distribución del Costo
S/.24,000
S/.9,000
S/.12,000
S/.12,000
S/.43,200
S/.100,200
Actividad:Suministros Médicos
Costo:S/. 32,760
Base de Distribución
:
Nº Paciente
Total Base de Distribución
:
10,920 pacientes
Costo Asignado
:
S/. 3 Costo por paciente
Especialidad
Pediatría
Dental
Oftalmología
Cardiología
Internistas
Total
Nº Pacientes
Actividad
Costo
Base de Distribución
Total Base de Distribución
Costo Asignado
Especialidad
Pediatría
Dental
Oftalmología
Cardiología
Internistas
Administración
Total
:
:
:
:
:
Metros 2
3,600
1,080
1,800
1,200
3,240
10,920
Costo Asignado
3.00
3.00
3.00
3.00
3.00
Distribución del Costo
S/.10,800
S/.3,240
S/.5,400
S/.3,600
S/.9,720
S/.32,760
Gastos de Mantenimiento local
S/. 28,000
MT2
30,000 MT2
S/. 0.93 Costo por MT2
6,000
3,000
3,000
3,000
9,000
6,000
30,000
Costo Asignado
0.93
0.93
0.93
0.93
0.93
0.93
Distribución del Costo
S/.5,600
S/.2,800
S/.2,800
S/.2,800
S/.8,400
S/.5,600
S/.28,000
Una vez identificado la distribución de los costos incurridos en la prestación de los
servicios médicos de acuerdo a factores de distribución establecidos por la entidad;
procedemos a determinar los costos totales de los servicios por especialidad:
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ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL
JULIO MAMANI BAUTISTA
Mano de Obra
S/.24,000
S/.9,000
S/.12,000
S/.12,000
S/.43,200
S/.100,200
b.
COSTOS DEL SERVICIO MEDICO - METODO ABC
Materiales
Gastos Indirectos
S/.10,800
S/.5,600
S/.3,240
S/.2,800
S/.5,400
S/.2,800
S/.3,600
S/.2,800
S/.9,720
S/.8,400
S/.32,760
S/.22,400
Total
S/.40,400
S/.15,040
S/.20,200
S/.18,400
S/.61,320
S/.155,360
Llenado del Registro de Costos correspondiente al mes de Enero será:
FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL”
PERÍODO: ENERO 2014
RUC: 20461959781
CLINICA MUÑIZ S.R.L.
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA:
S/
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
0.00
COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS
155,360.00
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA
155,360.00
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
0.00
AJUSTES DIVERSOS
0.00
COSTO DE VENTAS
FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL” *
PERÍODO: ENERO 2014
RUC: 20461959781
CLINICA MUÑIZ S.R.L.
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
Enero
1- Materiales y Suministros Directos
32,760.00
2- Mano de Obra Directa
100,200.00
3- Otros Costos Directos
0.00
4- Gastos de Producción Indirectos
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos
0.00
4.2 - Mano de Obra Indirecta
0.00
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos
22,400.00
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
155,360.00
155,360.00
TOTAL
32,760.00
100,200.00
0.00
0.00
0.00
22,400.00
155,360.00
FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL”**
PERÍODO: ENERO 2014
RUC: 20461959781
CLINICA MUÑIZ S.R.L.
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
Proceso 1
TOTAL ANUAL
1- Materiales y Suministros Directos
32,760.00
32,760.00
2- Mano de Obra Directa
100,200.00
100,200.00
3- Otros Costos Directos
0
4- Gastos de Producción Indirectos
0
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos
0
4.2 - Mano de Obra Indirecta
0
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos
22,400.00
22,400.00
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
155,360.00
155,360.00
Inventario inicial de Productos en Proceso
0
0
Inventario final de Productos en Proceso
0
0
COSTO DE PRODUCCIÓN
155,360.00
155,360.00
INSTITUTO PACÍFICO
19
Registros de costos: información minima formatos y casuistica
Notas: (*) De acuerdo a la séptima disposición complementaria final de la R.S. Nº 234-2006/SUNAT;
señala que la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos
tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o
continúas. Los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro
podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las
columnas en donde se deban consignar la referida información. En merito a ello, en el caso planteado,
se ha elaborado el formato 10.2 REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL correspondiente al mes de enero 2014; y se ha omitido las columnas correspondientes a los meses febrero
a diciembre, ello siempre que emita sus libros mediante hojas sueltas o continúas.
(**) En el caso del caso planteado la prestación de servicios se desarrolla en un solo acto ó proceso.
Caso N° 2 – Sistema de Costeo por Procesos (Departamentos):
La empresa MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C, produce un artículo “X”, cuyo proceso de fabricación se desarrolla en dos departamentos A y B. Durante el proceso
de traslado de un departamento a otro se agregan materiales adicionales incrementando ello las unidades finales del artículo “X”.
Los costos de producción incurridos en el mes de Enero 2014, por departamentos
de producción fueron:
Elementos del Costo
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Gastos Indirectos de Fabricación
Departamento A
105,500
48,200
9,800
Departamento B
88,500
55,600
18,200
Al inicio de enero, se ingresó a producción 300,000 unidades del artículo “X” en el
Departamento A; de los cuales se obtuvo al finalizar el mes, se obtuvo la siguiente
información:
iii.
iv.
v.
220,500 unidades se trasladaron al Departamento B
60,500 unidades se encontraban en proceso
19,000 unidades se perdieron en el proceso productivo (merma)
En el Departamento B, se agregaron 55,000 unidades a las ya recibidas del Departamento A; y al finalizar el mes se envió a inventarios de productos terminados
250,000 unidades.
Los costos incurridos en los productos en proceso por cada departamento representan el siguiente consumo:
20
ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL
JULIO MAMANI BAUTISTA
Elementos del Costo
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Gastos Indirectos de Fabricación
Unidades en Proceso
Departamento A
100%
30%
30%
Departamento B
100%
45%
45%
Al inicio de Enero, se tiene como inventario inicial 13,000 unidades del artículo “X”
valorizadas en S/ 14,950. Y el Inventario al final de enero, del artículo “X” fue de
72,500 unidades.
Se pide:
vi. Determinar los costos incurridos en cada Departamento de Producción
vii. Elaborar el Registro de Costos
viii.
Desarrollo:
a.
Determinación de los costos por Procesos:
a.1. Departamento A:
Unidades del Artículo “X”
Unidades ingresas a producción
Unidades trasladas a Dpto B
Unidades en Proceso
Unidades perdidas (merma)
300,000
220,500
60,500
19,000
Con esta información determinamos los costos incurridos en el proceso productivo
durante el mes de enero correspondiente al Departamento A:
Producción Equivalente Dpto. A - Artículo "X"
Materia Prima Directa (MPD)
Mano de Obra Directa (MOD)
Costos Indirectos de Fabricación (GIF)
INSTITUTO PACÍFICO
220500+(60500*100%)=
220500+(60500*30%)=
220500+(60500*30%)=
281,000 Unidades
238,650 Unidades
238,650 Unidades
Costo
Total
105,500
48,200
9,800
163,500
Costo
Unitario
0.38
0.20
0.04
0.62
21
Registros de costos: información minima formatos y casuistica
Los costos incurridos en el Departamento A son:
Costos de Productos Transferidos
MPD (220,500*0.38)
MOD (220,500*0.20)
GIF (220,500*0.04)
Costo Productos Transferidos
82,786
44,534
9,055
136,375
Costos de Productos en Proceso
MPD (60,500*100%*0.38)
MOD (60,500*30%*0.20)
GIF (60,500*30%*0.04)
Costos Productos en Proceso
Costo Total
22,714
3,666
745
27,125
105,500
48,200
9,800
163,500
a.2 Departamento B:
Cantidad
Unidades recibidas del Dpto A
Unidades adicionales
Total Unidades
Unidades Terminadas
Unidades en Proceso
220,500
55,000
275,500
250,000
25,500
275,500
Ahora determinamos los costos incurridos en el proceso productivo durante el mes
de enero correspondiente al Departamento B:
Producción Equivalente Dpto B - Artículo "X"
Materia Prima Directa (MPD)
Mano de Obra Directa (MOD)
Costos Indirectos de Fabricación (GIF)
250000+(25500*100%)=
250000+(25500*45%)=
250000+(25500*45%)=
275,500 Unidades
261,475 Unidades
261,475 Unidades
Costo
Total
88,500
55,600
18,200
162,300
Costo
Unitario
0.32
0.21
0.07
0.60
Los costos incurridos en el Departamento B son:
Costos de Productos Terminados
MPD (250,000*0.32)
MOD (250,000*0.21)
GIF (250,000*0.07)
Costo Productos Terminados
22
80,309
53,160
17,401
150,870
Costos de Productos en Proceso
MPD (25,500*100%*0.32)
MOD (25,500*45%*0.21)
GIF (25,500*45%*0.07)
Costos Productos en Proceso
Total
8,191
2,440
799
11,430
88,500
55,600
18,200
162,300
ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL
JULIO MAMANI BAUTISTA
b.
Llenado del Registro de Costos:
FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL”
PERÍODO: ENERO 2014
RUC: 20251959705
MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA:
S/
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
14,950.00
COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS
287,244.29
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA
302,194.29
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS*
-83,375.00
AJUSTES DIVERSOS
-
COSTO DE VENTAS
218,819.29
‘* Costo de Inventario Final: 72,500 x 1.15 = 83,375
FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL”
PERÍODO: ENERO 2014
RUC: 20251959705
MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
Enero
TOTAL
1- Materiales y Suministros Directos
194,000.00
194,000.00
2- Mano de Obra Directa
103,800.00
103,800.00
3- Otros Costos Directos
-
-
4- Gastos de Producción Indirectos
-
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos
-
-
4.2 - Mano de Obra Indirecta
-
-
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos
28,000
28,000.00
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN*
325,800
325,800.00
‘* Comprende los costos de producción incurridos en el mes tanto del departamento A y B (terminados
y en proceso).
FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL”
PERÍODO: ENERO 2014
RUC: 20251959705
MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
Proceso 1
1- Materiales y Suministros Directos
Proceso 2
TOTAL
105,500.00
88,500.00
194,000.00
2- Mano de Obra Directa
48,200.00
55,600.00
103,800.00
3- Otros Costos Directos
-
-
4- Gastos de Producción Indirectos
-
-
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos
-
-
4.2 - Mano de Obra Indirecta
-
-
9,800.00
18,200.00
28,000.00
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
Inventario inicial de Productos en Proceso
163,500.00
-
162,300.00
325,800.00
-
Inventario final de Productos en Proceso
-27,125.48
-11,430.23
-38,555.71
COSTO DE PRODUCCIÓN
136,374.52
150,869.77
287,244.29
INSTITUTO PACÍFICO
23
Registros de costos: información minima formatos y casuistica
24
ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL