I Modalidad de Retiro de Bienes Incidencias Tributarias y Contables

I
Modalidad de Retiro de Bienes
Incidencias Tributarias y Contables (Parte I)
Área Tributaria
Ficha Técnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : Modalidad de Retiro de Bienes
Incidencias Tributarias y Contables (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 212 - Primera
Quincena de Agosto 2010
1. Antecedentes
Es muy común que toda empresa transfiera a título gratuito bienes a sus clientes
con la finalidad de promocionar ventas o
en calidad de atenciones, obsequios, de
la misma forma a los trabajadores de la
empresa; transferencia de bienes para su
consumo, o por desaparición y destrucción de bienes, a estos actos se le denominan Retiro de bienes, los mismos
que de acuerdo a cada caso planteado se
deberá considerar los aspectos tributarios,
como las connotaciones contables, para
un adecuado registro contable y deducción del gasto.
Siendo un tema muy común aún muchos
contribuyentes mantienen dudas respecto
de su tratamiento tributario y reconocimiento contable, por ello el desarrollo de
este informe.
2. Marco Legal
-
Artículo 3° - Ley del IGV
Artículo 2°, Numeral 3 - Reglamento
del IGV
Artículo 37° Gastos Deducibles - Ley
del IR
Artículo 44° Gastos No Deducibles Ley del IR
Artículo 62° Contabilidad de Costos
- Ley del IR
Artículo 35° Inventarios y Contabilidad de Costos - Reglamento del IR
Artículo 8°, numeral 8 del Reglamento de Comprobantes de pago
3. Aspectos Tributario
Es necesario precisar que tanto los bienes
producidos como aquellos adquiridos de
terceros pueden calificar como retiro de
bienes, esto dependerá de los fines para
los cuales se produjeron o adquirieron, y
que se produzca la transferencia a título
gratuito, o la liberalidad de parte del
propietario del bien a favor de terceros
con fines específicos. Sin embargo, resulta
necesario que el contribuyente evalúe si
se encuentra ante una operación gravada
o no con IGV, de la misma forma si la
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Primera Quincena - Agosto 2010
Administración Tributaria permite o no
la deducción de costo o gasto realizado
en aplicación a la Ley del Impuesto a la
Renta.
Procedemos a evaluar cada aspecto para
su mejor comprensión:
3.1. Impuesto General a las Ventas
3.1.1. Retiro de bienes, considerado Venta de un bien mueble y se reconoce
como una OPERACIÓN GRAVADA1
CON IGV.
El IGV es un impuesto que grava la
venta de bienes muebles en el país,
por ende en el artículo 3° de la Ley
del IGV, considera dentro de la definición de Venta, a:
1) Todo acto por el que se transfiere
los bienes a título oneroso, y
2) El retiro de bienes que efectúe
el propietario, socio o titular de
la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efectúe
como descuento o bonificación.
El Reglamento del IGV, en su artículo
2° Numeral 3), específica los Retiros
de Bienes gravados:
a) Todo acto por el que se transfiere
la propiedad de bienes a título
gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
b) La apropiación de los bienes de la
empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
c) El consumo que realice la empresa
de los bienes de su producción o
del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realización
de operaciones gravadas.
d) La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando
sean de su libre disposición y no
sean necesarios para la prestación
de sus servicios.
e) La entrega de bienes pactada por
Convenios Colectivos que no se
consideren condición de trabajo y
que a su vez no sean indispensables
para la prestación de servicios
3.1.2. RETIRO DE BIENES NO GRAVADOS con el IGV, los siguientes:
- El retiro de insumos, materias primas
y bienes intermedios utilizados en la
elaboración de los bienes que produce la empresa.
1
El Art. 1º de la Ley del IGV precisa que son Operaciones Gravadas:
La venta en el país de bienes muebles; La prestación o utilización
de servicios en el país; Los contratos de construcción; La primera
venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos;
La importación de bienes.
-
La entrega de bienes a un tercero
para ser utilizados en la fabricación de
otros bienes que la empresa le hubiere
encargado.
- El retiro de bienes por el constructor
para ser incorporados a la construcción de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción
o pérdida de bienes, debidamente
acreditada conforme lo disponga el
Reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre
que sea necesario para la realización
de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por
la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las
operaciones gravadas y que dichos
bienes no sean retirados a favor de
terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados
a los trabajadores como condición de
trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda
prestar sus servicios, o cuando dicha
entrega se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas
de seguros de los bienes siniestrados
que hayan sido recuperados.
El Reglamento del IGV, en su artículo
2° Numeral 3), identifica los Retiros de
Bienes, no considerados Venta, por ende
No Gravados a:
a) La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que
se expenden solamente bajo receta
médica.
b) Los que se efectúen como consecuencia
de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
c) La entrega a título gratuito de bienes
que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación
de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes, no
exceda del 1%2 de sus ingresos brutos
promedios mensuales3 de los últimos
12 meses, con un límite máximo de
2 Desde el 01.01.97 el límite de la entrega de bienes promociónales
era el 0.5% de sus Ingresos Brutos promedios mensuales de los
últimos 12 meses, hasta el 29.06.00; desde el 30.06.00 el límite es
de 1% de sus ingresos Brutos promedios mensuales de los últimos
12 meses. (D. S. Nº 064-2000-EF).
3 Entiéndase que para efecto del cómputo de los Ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes
al mes respecto del cual será de aplicación.
Actualidad Empresarial
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Actualidad y Aplicación Práctica
20 UIT. En los casos en que se exceda
este límite, sólo se encontrará gravado
dicho exceso, el cual se determina en
cada período tributario.
d) La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las
empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción.
e) La pérdida, desaparición o destrucción
de bienes por caso fortuito o fuerza.
3.1.3 Incidencias del IGV que grava
Retiro de Bienes
El IGV que grava el retiro de bienes,
NO podrá ser deducido como crédito
fiscal, ni podrá ser considerado como
costo o gasto por el adquirente.
3.2. Impuesto a la Renta
El artículo 37º de la Ley del IR precisa
que a fin de establecer la renta neta de
tercera categoría, se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida, por ende nos
remitimos al artículo 44° de la Ley del IR,
en su inciso k) indica textualmente:
cualquiera de los siguientes métodos,
siempre que se apliquen uniformemente
de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual
(Ponderado o Móvil).
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas.
No podrán variar el método de valuación
de existencias sin autorización de la Sunat,
el mismo que surtirá efecto a partir del
ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aprobación, previa realización de
los ajustes que dicha entidad determine
(Se deberá aplicar la NIC 8 Políticas Contables, cambio en estimaciones contables
y Errores Contables).
Asimismo, los contribuyentes, empresas
o sociedades, en función a sus ingresos
anuales o por la naturaleza de sus actividades, se verán obligados a llevar sus
inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a lo establecido en el Reglamento
del Impuesto a la Renta – Artículo 35°, de
acuerdo a los siguientes parámetros.
Límite de Ingresos
obtenidos - UIT5
k) El Impuesto General a las Ventas, el
Impuesto de Promoción Municipal y
el Impuesto Selectivo al Consumo que
graven el retiro de bienes no podrán
deducirse como costo o gasto.
Esto implicará reconocer una Adición Tributaria, al cierre del ejercicio, generando
una Diferencia Permanente.
Ingresos Brutos Anua- • Sistema de Contabilidad de Costos.
les durante el ejercicio
precedente hayan sido • Registros Contables:
- Registro de Costos
mayores a 1,500 UIT
- Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas
- Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
• Deberán realizar por
lo menos un Inventario físico de sus
existencias en cada
ejercicio.
3.3.Reglamento de Comprobantes
de Pago
Siendo considerado el Retiro de bienes
dentro de la definición de Venta, de acuerdo a la Ley del IGV, se considera que existe
la obligación de emitir el Comprobante de
Pago respectivo, considerando lo indicado
en el artículo 8º, numeral 8 de Reglamento de Comprobantes de pago:
“Cuando la transferencia de bienes o la prestación de servicios se efectúe gratuitamente,
se consignará en los comprobantes de pago
la leyenda: “TRANSFERENCIA GRATUITA” o
“SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE”,
según sea el caso, precisándose adicionalmente el valor de la venta, el importe de la
cesión en uso o del servicio prestado, que
hubiera correspondido a dicha operación”.
3.4. Registros Contables vinculados a
Asuntos Tributarios – Inventarios
y Contabilidad de Costos
Los Contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de las actividades que
desarrollen, deban practicar inventario4;
valuarán sus existencias por su costo de
adquisición o producción adoptando
4
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Artículo 62° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Instituto Pacífico
Registros obligados
a llevar
Ingresos Brutos Anua- • Registro de Inventario
Permanente en Uniles durante el ejercicio
dades Físicas.
precedente hayan sido
mayores o iguales a • Deberán realizar por
lo menos un Inven500 UIT y menores o
tario físico de sus
iguales a 1,500 UIT
existencias en cada
ejercicio.
Ingresos Brutos Anua- • Sólo deberán realizar
inventarios físicos de
les durante el ejercicio
sus existencias al final
precedente hayan sido
del ejercicio.
inferiores a 500 UIT
-
-
Deberán contabilizar en el Registro de
Costos, los elementos constitutivos del
costo de producción por cada etapa
del proceso productivo. (Se deberá
considerar la NIC 2 para el adecuado
reconocimiento de: materiales directos, mano de obra directa y gastos de
producción indirectos).
Los contribuyentes que deban llevar
5 La UIT a considerar es aquella correspondiente al ejercicio actual.
Sistema de Contabilidad de Costos,
basados en los Registros de Inventarios permanente en Unidades Físicas y
Valorizados, podrán deducir pérdidas
por faltantes de inventarios dentro del
ejercicio gravable, siempre que los Inventarios físico y su valorización sean
aprobados por los responsables de su
ejecución (O Contador) y refrendado
por el Representante Legal, asimismo
podrán deducir pérdidas por mermas
debidamente sustentadas con Informe técnico y desmedros debidamente
destruidos y comunicados a Sunat.
4. Aspectos Contables
NIC 2 Existencias
En aplicación a esta NIC, las existencias
se reconocen a su Costo de Adquisición
o Producción (dentro de los cuales se
consideran aquellos directamente atribuibles a la adquisición o producción).
(párrafo 10).
Asimismo, cada contribuyente deberá
elegir un Sistema que le permita medir
el Costo de sus existencias, los mismos
que pueden ser:
- Método del Costo Estándar, o
- Método de Ventas al Detalle
Y respecto de la valuación de sus Existencias, pueden realizarse mediante las
fórmulas PEPS; Promedio o Identificación
específica, etc.
Durante un Proceso de Producción o
Transformación, debemos considerar la
doctrina de Costos, para la adecuada
identificación del COSTO PRIMO (Materia
Prima Directa + Mano de Obra Directa);
así como la Carga Fabril (Gastos indirectos
de fabricación) atribuida al proceso de
producción.
Respecto de la distribución de los gastos
indirectos fijos a los costos de producción estará basada a la capacidad normal
instalada6.
La NIC 2 en su párrafo 16 precisa que no
se incluye dentro del costo de producción
de bienes terminados o en proceso, los
siguientes:
-
-
-
Cantidades anormales de desperdicio
de materiales, mano de obra y otros
costos de producción (mermas anormales).
Costos de almacenamiento, a menos
que sean necesario para el proceso
de producción previa a un proceso o
etapa de producción más avanzada.
Gastos indirectos de administración
que no contribuyan a poner las existencias en condiciones y ubicaciones
actuales.
6 La Capacidad Normal Instalada, corresponde a aquella capacidad
de producción estimada en circunstancias normales durante un
período específico, considerando además el tiempo ocioso, y posibles
fluctuaciones serán cíclicas y estacionales.
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Primera Quincena - Agosto 2010
Área Tributaria
-
Costos de comercialización o venta.
Costos de Financiamiento, amenos
que se trate de un Activo Calificado
en aplicación a la NIC 23 Costos de
Financiamiento.
4.1. NIC 8 Políticas Contables, Cambio
en estimaciones contables y errores
Las Políticas contables son principios
específicos, prácticas, costumbres, reglas,
que la entidad adopta para la preparación y presentación de sus Estados
Financieros.
Por ende la determinación del Sistema
de Costos de una entidad se considera
como una Política Contable, el cambio
del sistema o método de valuación de
sus existencias implicará considere esta
norma para reflejar los ajustes pertinentes
a revelar en los Estados Financieros.
Por ende una entidad considerará el cambio de una Política contable, únicamente
si el cambio es requerido por una norma
o interpretación, o que ésta conlleve a
presentar información financiera más
fidedigna, relevante y pertinente acerca
de los efectos de las transacciones, otros
eventos y condiciones en la situación
financiera, desempeño financiero y flujos
de efectivo de una entidad.
Asimismo, el cambio de una política
contable, implica que aplicar el método
Retrospectivo, en aplicación al párrafo 19
de la NIC en mención, con la finalidad
de ajustar el saldo inicial de cada componente afectado del patrimonio correspondiente al período más reciente informado
o presentado; de la misma forma respecto
de informes comparativos con la finalidad
de mostrar los importes considerando la
nueva política contable como si siempre
hubiera sido aplicada.
Se utilizará el método Prospectivo, cuando
resulte impracticable determinar el efecto
respecto del cambio de la política contable nueva; debiendo ajustarse la información financiera del los períodos anteriores
y comparativa desde la fecha más reciente
en el cual resulte practicable.
4.2. Reconocimiento de Ingresos o
Gastos según el Marco Conceptual de las NIIF’s
Para el reconocimiento de los Gastos e
Ingresos, se realizan considerando el postulado del Devengado, esto quiere decir,
que los Ingresos y Gastos se reconocen
cuando éstos ocurren, sin interesar, si se
hubiera cobrado o pagado.
Asimismo, se reconocerá un INGRESO si se
produce un incremento de beneficios económicos en forma de entradas de nuevos
activos, aumentos del valor de los activos
existentes o disminución de obligaciones.
Se reconocerá un GASTO si se produce
una disminución en los beneficios ecoN° 212
Primera Quincena - Agosto 2010
nómicos en forma de disminución del
valor de los activos, aumento o nuevos
pasivos.
5. Pronunciamientos Tributarios
respecto de los Retiros de
Bienes
Tribunal Fiscal
RTF N° 03146-1-2005; El retiro de
bienes gravado con IGV, se configura
cuando existe transferencia de propiedad, por ello está contenido en la
definición de Venta. (20.05.05)
Se declara nula e insubsistente la apelada
ya que del contrato de distribución suscrito
por Castrol del Perú S.A. y la recurrente así
como de las cartas emitidas a esta última,
no puede establecerse con claridad que la
primera de dichas empresas haya trasladado en propiedad a la recurrente los bienes
que tenían por finalidad promocionar su
línea de producción. Se precisa que tal
extremo no ha sido materia de evaluación
al emitirse la apelada, debiéndose tener
en cuenta que en el supuesto que la recurrente hubiese sido simplemente una
intermediaria entre Castrol del Perú S.A. y
los consumidores finales, estando obligada
I
entregar los productos en promoción sólo
a los clientes que cumplieran con los parámetros establecidos por dicha empresa
como política de ventas, dándole cuenta
sobre quiénes fueron beneficiados con
las entregas y los motivos de las mismas,
no se estaría ante un retiro de bienes,
por cuanto el reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas exige que
la transferencia además de ser gratuita,
haya sido en propiedad.
6. Modalidad del Retiro de Bienes - Aplicación Práctica
6.1. Apropiación de bienes de la
sociedad que realice el socio: Se
considera como una Liberalidad; por
ende se encuentra afecta al IGV.
La empresa Nicolinni SAC, durante el mes
de julio ha producido panteones para
campaña de Fiestas Patrias, los socios
deciden distribuirse de manera agratuita
12 panetones cada uno para fines personales, considerando que el costo de cada
panetón es de S/. 7.50 y cada panteón se
vende a S/. 9.00, más IGV.
Se deberá tener en cuenta el siguiente
detalle:
Socios
Cantidad
Valor Referencial de Venta
IGV
Precio Total
Humberto Pérez Castro
12
S/. 108.00
S/. 20.52
S/. 128.52
Manuel Mejía Paredes
12
S/. 108.00
S/. 20.52
S/. 128.52
Renato Gonzales Páez
12
S/. 108.00
S/. 20.52
S/. 128.52
Especificar los procedimientos a considerar en este Retiro de Bienes, por parte de
la empresa Nicolinni SAC., así como el
registro contable de las operaciones:
Solución:
La empresa Nicolinni SAC deberá emitir el respectivo comprobante de pago
(Boleta de Venta) a cada socio respecto
de las 12 unidades de panetones que la
empresa decide entregar como un acto
de liberalidad.
Por ende cada Boleta de Venta emitida a
cada socio se registrará:
—————— 1 ——————
DEBE
HABER
14 CTAS. POR COBRAR AL
PERSON. ACC.,DIR. Y
GEREN.
128.52
142 Accionistas (o Socios)
1429 Otras Ctas. por Cobrar
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y
APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS.
Y SALUD
20.52
401 Gobierno Central
4011 IGV S/. 20.52
70 VENTAS
108.00
702 Productos Terminados
7021 Productos Manufact.
70212 Relacionadas
x/x Por la emisión del comprobante
de pago, por retiro de bienes a título
gratuito.
—————— 2 ——————
DEBE
HABER
64 GASTOS POR TRIBUTOS
20.52
641 Gobierno Central
6411 Impuesto General
a las Ventas y Selectivo
al Consumo
70 VENTAS
108.00
702 Productos Terminados
7021 Productos Manufacturados
70212 Relacionadas
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS.
ACC., DIR. Y GERENTES
128.52
142 Accionistas (o Socios)
1429 Otras cuentas por cobrar
x/xPor el extorno del ingreso por
tratarse de un retiro de bienes y el
reconocimiento del gasto por IGV.
—————— 3 ——————
91 GASTOS DE ADMINISTRAC. 20.52
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS Y GASTO
20.52
x/x Por el destino del gasto.
Siendo que el IGV que grava el retiro de
bienes, NO podrá ser deducido como crédito fiscal ni podrá ser considerado como
costo o gasto por el adquirente.
Continuará en la siguiente edición...
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