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Sobre contabilidad de arrendamiento
PwC
Cómo la nueva
propuesta podría
cambiar sus
finanzas
Puntos destacados
Existen muchas razones
válidas para arrendar, y la
mayoría de las compañías
arriendan activos. La nueva
propuesta podría tener un
impacto significativo en sus
estados financieros.
Los arrendamientos tendrán
nuevos patrones de
presentación y reconocimiento
de ganancias y pérdidas. El
impacto varía dependiendo de
la naturaleza de los activos
arrendados y la importancia
para sus estados financieros.
Considere si sus
arrendamientos son
propiedades o no propiedades
– las líneas divisorias podría
constituir la diferencia para sus
ganancias y pérdidas.
Los cambios van más allá de la
contabilidad y afectan todo el
negocio. Prepare los sistemas,
procesos y recursos ahora. El
impacto podría sentirse en el
2015.
La contabilidad de arrendamiento
nuevamente es el centro de la atención.
Después de años de discusión, la IASB* y la
FASB** (las Juntas) recientemente emitieron
un nuevo borrador de exposición, que trae
cambios que podrían tener eco en sus
empresas.
Los arrendamientos permiten a las compañías
utilizar propiedad o equipo por medio de
pagos en el tiempo y ha existido un debate
referente a si las obligaciones de pago futuro
son deuda.
Actualmente, los pagos adeudados de acuerdo
con arrendamientos operativos no se reflejan
en el balance general. Sin embargo, la nueva
propuesta de las Juntas requiere que casi
todos los arrendamientos se reflejen en el
balance general como un activo y una
obligación – similar al arrendamiento
financiero. La propuesta también crea dos
métodos para el reconocimiento en el estado
de resultados.
Si usted arrienda, no importa el tamaño de la
compañía o industria, su balance general será
diferente. Sus ganancias y pérdidas también.
Un balance general más cargado de deuda
podría motivarle a renegociar los acuerdos
actuales; revisar cómo usted pondera las
decisiones comprar-arrendar; y limitar la
capacidad de su compañía para asumir otra
deuda. Aunque se espera más debate, es
posible que las compañías necesiten
comenzar a planificar ahora –
particularmente debido a que la propuesta
requiere una aplicación retroactiva.
*IASB International Accounting Standards Board
(Junta de Normas Internacionales de Contabilidad);
**FASB Financial Accounting Standards Board
(Junta de Normas Financieras de Contabilidad)
Donde la empresa podría sentir el
impacto:
1. Tesorería Actualmente, algunas
compañías podrían tener arrendamientos
operativos, lo cuales mantiene la deuda
fuera del balance general. Pero pronto, el
impacto de tener activos arrendados, los
pasivos relacionados y los impactos
asociados en las ganancias y pérdidas
podría ameritar la reevaluación de las
decisiones de compra-arrendamiento.
2. Operaciones Los arrendamientos
existentes previamente no serán eximidos
y se tendrán que reevaluar todos los
arrendamientos, de manera que será
necesario que las compañías consideren el
impacto de los acuerdos actuales y
futuros. Usted podría necesitar nuevos
procesos, sistemas y controles para
contabilizar acuerdos actuales y futuros.
3. Impuestos No se espera que los
cambios propuestos tenga impactos
fiscales en Venezuela. Sin embargo habrá
que esperar que la administración
tributaria lo considere. Es posible que
debido al cambio en el patrón de
reconocimiento se generen impuestos
diferidos.
4. Cumplimiento regulatorio Por
ejemplo, nuevos activos y pasivos podrían
afectar las relaciones de suficiencia de
capital de los bancos. Cómo los
reguladores responden a los cambios,
podría tener implicaciones operativas.
10 Minutos
Sobre contabilidad de arrendamiento
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En una mirada
¿Qué significan las reglas propuestas para sus estados financieros?
Cómo se reconocen los gastos por arrendamiento – bien sea como un financiamiento (Tipo A) o como un gasto
lineal (Tipo B) – depende de ciertos factores*
*Por simplicidad, este cuadro ofrece una visión general de alto nivel de los requerimientos y no abarca varios componentes arrendados.
10 Minutos
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01
Nuevas reglas a considerar si usted
arrienda
Antes de profundizar en la propuesta de arrendamiento, será necesario
que considere si posee un arrendamiento o sólo un acuerdo de servicio.
Tendrá que considerar si los arrendamientos están incluidos en un
acuerdo de servicio más grande, tal como el caso de una compañía que
usa un centro de datos de un tercero.
Si su compañía tiene algunos acuerdos de arrendamiento, podría ser
una tarea ardua. La evaluación de esto en este momento podría
ahorrarle tiempo posteriormente.
De acuerdo con la propuesta, un arrendamiento debe involucrar a un
activo identificado. Cuando un acuerdo depende del uso de un activo
no es necesario que éste esté especificado en el contrato.
Si se identifica un activo, entonces tendría que considerar quién están
en control del activo. En un arrendamiento, la parte que puede dirigir
y beneficiarse del uso del activo controla el activo.
Algunas veces este análisis es directo: Asuma que una compañía de
entregas establece un contrato con un fabricante de vehículos para usar
una flota de camiones por un período de tiempo. El acuerdo identifica
los camiones y permite a la compañía de entregas controlar cómo y
cuando se utilizan los camiones. Este acuerdo es un arrendamiento.
Por el contrario, asuma que una empresa contrata un servicio de
tercero para entregar un lote. Ésta no tiene control de un camión
particular, no puede controlar la ruta y comparte el beneficio del
camión con otros clientes. Esto no es un arrendamiento.
No todas las evaluaciones son así de claras: en algunos casos, la línea
entre un contrato de arrendamiento y un contrato de servicio es
borrosa. Las complicaciones podrían incluir:
 Derechos de sustitución. Los arrendamientos no siempre
identifican un activo o, en caso de que lo hagan, generalmente
permiten intercambio de activos durante el término del
arrendamiento. Las definiciones contractuales no son el final del
análisis. También es necesario que considere si los derechos son
permanentes. Asimismo, usted querrá considerar los costos (tiempo
de empleado, re-arrendamiento, costos de recomercialización, etc.).
 Adaptación. Normalmente, mientras más adaptado esté el activo,
mayores son los costos de cambio. La adaptación podría involucrar
la instalación o integración de equipo en la empresa del cliente, así
como modificaciones del activo físico (marca de la compañía,
configuración física). ¿Cuánto tiempo requirió la adaptación inicial?
¿Cuáles fueron los costos? ¿Cuán significativos fueron los costos
con respecto a las rentas o el valor del activo?
 Toma de decisión. ¿Cuánto nivel de decisión es necesario para
indicar control? En el caso de una nave o avión ¿el control es
referente al cargo? ¿el destino? ó ¿quién opera el activo?
 Acuerdos de servicio. Por ejemplo, una compañía que contrata
externamente el servicio de TI para sus operaciones internas debe
considerar si sus acuerdos de servicio incluyen el arrendamiento de
equipos, como computadoras o impresoras. De ser así, el
arrendamiento debe dividirse y contabilizarse por separado.
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02
Si usted arrienda activos, sus estados financieros estarán afectados. La
propuesta busca transparencia y una visión más clara de la “deuda”
total de las compañías. Como mínimo, usted querrá entender cómo
estas obligaciones podrían cambiar la imagen financiera de la empresa.
La imagen general: Cómo cambiarán
sus estados financieros
De acuerdo con las normas existentes, los arrendamientos son
operativos o financieros. Actualmente, la distinción entre los dos tipos
está basada en pruebas claramente definidas, que permiten manejar
los términos contractuales para lograr el resultado contable deseado.
Los arrendamientos dentro de la categoría de operativos quedán fuera
de los libros y se tratan como gastos operativos simplemente.
1. Qué hay en el balance general
De acuerdo con la propuesta, las líneas claras desaparecieron.
Practicamente, todos los arrendamientos serán capitalizados en el
balance general y medidos basados en los pagos requeridos en el
término del arrendamiento. Sin embargo, los arrendamientos con un
término máximo de 12 meses o menos (incluyendo todos los períodos
de renovación posible) no necesitan ser reflejados en el balance
general.
Dependiendo del tamaño y extensión de sus arrendamientos, el
balance general podría lucir bastante diferente, con el reconocimiento
de prácticamente todos los arrendamientos. Esto conducirá a pasivos
más altos.
2. Dos tipos de patrones de ganancias y pérdidas
La propuesta incluye dos posibles patrones de reconocimiento de
ganancias y pérdidas - un patrón de reconocimiento al principio del
período, típico del financiamiento (Tipo A); y un patrón lineal (Tipo B)
en el que los gastos se distribuyen durante el término del
arrendamiento.
3. Reporte con el activo en mente
Los dos nuevos enfoques sitúan el consumo del activo subyacente en el
centro, en lugar de las cuatro pruebas claramente definidas existentes.
Esto representa un cambio importante: Ahora, la naturaleza del activo
subyacente importa en la emisión de reportes financieros. De manera
que observe qué ha estado arrendando y cómo se ha estado utilizando.
Se presumirá que los arrendamientos de propiedad (terrenos y
edificios) califican para el reconocimiento de gastos Tipo B. El Tipo A
aplicaría sólo si:
 El arrendamiento es por la mayor parte de la vida económica
restante del activo o,
 El valor presente de los pagos representa sustancialmente todo el
valor razonable del activo.
Para todos los activos que no son propiedad, aplica el patrón de
reconocimiento Tipo A. El Tipo B sólo se permitiría cuando:
 El arrendamiento es para una parte insignificante de la vida
económica del activo subyacente o
 El valor presente de los pagos por arrendamiento futuros es
insignificante con respecto al valor razonable del activo.
Los supuestos considerados anteriormente parecen seguir la noción de
las Juntas referente a que la mayoría de los arrendamientos que no son
de propiedad son Tipo A debido a que una compra al contado
normalmente es una opción. Generalmente esta no es una opción para
los arrendamientos de propiedad.
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03
Dibujar nuevas líneas divisorias
¿Propiedad o equipo? Definir los arrendamientos como uno u otro es
vital – y posiblemente complejo- según la nueva propuesta.
Tiempo de pensar nuevamente las definiciones
Muchos de los arrendamientos que no son de propiedades son
operativos actualmente y probablemente en el futuro serán Tipo A.
Usted podría presumir que todas las estructuras ligadas a los terrenos
son propiedad. Bueno este no es el caso, debido a que las Juntas
definieron precisamente la propiedad - terrenos, edificios o parte de los
edificios.
Un inconveniente adicional es que algunos componentes del contrato
incluyen características de ambos. Asumamos que una compañía
ejecuta un acuerdo para comprar electricidad al propietario de una
planta eléctrica. Asumamos que el acuerdo es un arrendamiento, es
posible que la turbina – no el edificio – sea el activo principal. De ser
así, el componente entero sería evaluado como no- propiedad.
Debido a que el equipo normalmente origina un reconocimiento de las
ganancias y pérdidas igual al de otro financiamiento de deuda, el gasto
sería Tipo A. Igualmente, los arrendamientos que involucran terrenos a
través de los cuales pasan tuberías o donde están ubicadas torres
celulares podrían requerir de hecho un tratamiento como equipo y no
como propiedad.
La importancia de la insignificancia
El umbral para que el equipo califique para el reconocimiento Tipo B –
consumo insignificante- está bastante por debajo de los estándares
utilizados actualmente para clasificar los arrendamientos como
operativos o financieros. Como tal, la mayoría de los arrendamientos
de equipo seguirán el modelo de financiamiento Tipo A al principio del
período. Este patrón de reconocimiento al principio del período tendrá
un gran impacto cuando el activo es costoso – por ejemplo, una
aeronave - o cuando el conjunto de arrendamientos es significativo
para sus estados financieros.
No se definirá insignificante – éste término estará sujeto a la
interpretación. Las compañías deben aplicar su propio juicio para
determinar el nivel de consumo necesario para superar la presunción.
Sea cuidadoso al interpretar esto: con dos opciones de ganancias y
pérdidas, el potencial de error se mantiene. El escoger la opción
incorrecta podría representar mal sus ganancias y pérdidas en el caso
de un arrendamiento particular.
Esta decisión es particularmente difícil de tomar si su arrendamiento
de equipo se encuentra al borde de lo insignificante (por ejemplo, el
arrendamiento por 3 años de un vagón que tiene una vida económica
en un rango de 25-35 años). Es probable que la vida económica sea el
punto de enfoque. Esto se debe a que los arrendamientos a corto plazo
generalmente tienen pagos relativamente más altos para compensar
los costos relativamente más altos (tanto al inicio como en el caso de
que no haya renovación).
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04
No espere a que terminen los
cambios – prepárese para disminuir
el impacto
Las compañías deben expresar sus ideas sobre la nueva propuesta.
Entregue sus comentarios a la FASB para el 13 de septiembre, 2013.
Antes de que se empiecen aplicar las reglas, a continuación se
presentan seis pasos a considerar.
1. Involucre a cada función
 Informe a los líderes de su compañía sobre el impacto potencial
 Anticipe los recursos necesarios para respaldar la transición y el
cumplimiento continuo: TI, Recursos Humanos, Impuestos,
Procura, Operaciones, Tesorería y relaciones con inversionistas.
2. Investigue
 ¿Sabe usted todo lo que arrienda?
 Revise sus acuerdos para ver si éstos están dentro de los
lineamientos. Realice un inventario de los contratos de
arrendamiento y arrendamientos incorporados. Prepárese para
los cambios en el tratamiento contable de algunos acuerdos.
 Recopile información sobre los términos del arrendamiento,
opciones de renovación y pagos. Si su compañía tiene
operaciones globales, probablemente tenga arrendamientos en
diferentes idiomas, redactados bajo diferentes normas legales.
 Evalúe su estrategia de arrendamiento en relación con los
cambios (por ejemplo, arrendar-comprar, corto plazo vs largo
plazo, pagos variables o cláusulas de sustitución de activo)
 Examine los acuerdos cuidadosamente. En un arrendamiento de
múltiples activos, será necesario que identifique y contabilice
cada componente como un arrendamiento separado.
3. Evalué el impacto potencial
 Cree un modelo del impacto de transición en los arrendamientos
significativos o en una muestra de arrendamientos para
entender el impacto de la propuesta.
4. Examine las implicaciones regulatorias potenciales y
fiscales
 Observe cómo los montos registrados podrían impactar asuntos
regulatorios. Por ejemplo, si los reguladores tratan los activos
arrendados como intangibles, un banco podría ver caer sus
relaciones de suficiencia de capital. Otros ejemplos podrían
incluir los contratos gubernamentales que reembolsan
utilizando modelos de costo o de costo más margen.
 Examine el potencial impacto de los impuestos pagados en
efectivo.
5. Maneje la transición
 Verifique para comprobar si es necesario diseñar, implementar y
probar sistemas nuevos. El reconocimiento de activos y pasivos
en el balance general y la reevaluación frecuente de términos y
pagos podría requerir cambios complejos de los procesos y
controles existentes.
 Revise las decisiones de estrategia, como la ejecución de nuevos
acuerdos o modificación de acuerdos existentes.
6. Reevalúe acuerdos
 Planifique reevaluar periódicamente los arrendamientos y
considere qué monitoreo y seguimiento es necesario. Es
probable que el costo de cumplimiento futuro sea mayor al
actual.
Cómo puede ayudar PwC
Para tener una discusión detallada sobre cómo los cambios
en los arrendamientos podrían impactar su empresa, por
favor contacte:
Manuel E. Pereyra G.
Socio Auditoría - +58 212 7006117
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Carlos Vázquez
Socio Auditoría - +58 – 212 7006186
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