Consulta Nº 5.609

DGI · Ampliación - Consulta Nº 5.609
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Consulta Nº 5.609
Venta de inmueble con mejoras – Obra de menor cuantía, inscripción – Gastos por mejoras – IRPF – Costo fiscal, determinación
Comparece una persona física en calidad de enajenante de un inmueble, y lo hace al amparo de lo establecido en los artículos
71 y siguientes del Código Tributario, consultando en base a la situación de hechos que se reseña.
Situación de hecho: La consultante compró un inmueble el 08/11/2010, al cual se procedió a realizarle mejoras.
A esos efectos, inscribió el 26/11/2010 la obra de menor cuantía en el BPS a cargo de una empresa constructora.
La consultante manifiesta que: “…Por dicha obra se pagaron las leyes sociales y todos los gastos con cargo de la empresa
constructora que fue la titular de la obra, por ser una obra de menor cuantía.”
La venta del bien se realizó el 04.11.2011.
Consulta: La interesada se ampara en los artículos 20 del Título 7 del Texto Ordenado 1996 y 26º del Decreto Nº 148/007 de
26.04.007 y manifiesta que las mejoras se incorporan al costo fiscal de dicho inmueble y solicita la opinión de la D.G.I. sobre si
los gastos realizados por la titular del inmueble sobre las mejoras del mismo, facturadas por la empresa constructora por
materiales y mano de obra que insumió dicha obra, integran el costo fiscal del inmueble. Para el caso afirmativo, pregunta cómo
se debe proceder para hacer la liquidación de dicho impuesto, dado que al momento de la enajenación se le retuvo el Impuesto a
la Renta de las Personas Físicas (IRPF), sin tener en cuenta las mejoras realizadas en el referido inmueble.
Normativa aplicable: El artículo 20 del Título 7 Texto Ordenado 1996 (reglamentado por el artículo 26º del Decreto Nº 148/007)
establece (trascripción parcial): “…Si al inmueble se le hubieran realizado mejoras, el costo de dichas mejoras, debidamente
documentado, se incorporará al citado valor fiscal al momento de la factura respectiva, y se actualizará de acuerdo al
procedimiento señalado. En el caso de los costos correspondientes a mano de obra, se requerirá que por las retribuciones
correspondientes se haya liquidado y pagado el Aporte Unificado de la Construcción.”
Repuesta: Previo a otorgar la respuesta, debemos precisar que las obras denominadas de Menor Cuantía, son aquellas obras
por contrato (realizadas por empresas) que demandan para su ejecución menos de 85 jornales del Medio Oficial y que no
requieren Permiso de Construcción. En este caso el titular de la obra es el obligado para realizar el Aporte Unificado de la
Construcción (Seguridad Social, Cargas Salariales y Banco de Seguros del Estado), siendo responsable el contratista por los
anticipos del IRPF y pago del Fondo de Reconversión Laboral (FRL).
De acuerdo a lo expresado por la consultante, y si las mejoras estuvieran debidamente documentadas, conforme lo dispuesto en
el inciso 1º del artículo 26º del Decreto Nº 148/007, el costo fiscal estará constituido por el valor de adquisición del inmueble más
el valor de las mejoras en la forma indicada por el inciso 4º del citado artículo.
A efectos de acreditar el valor de las mejoras, al momento de liquidar el IRPF por Incrementos Patrimoniales, en el acto de
enajenación del inmueble, la consultante debía poseer: a) la factura emitida por la empresa constructora a su nombre, donde
estén incluidos los montos por los materiales utilizados y la mano de obra que insumió dicha obra y b) haber cumplido con lo
dispuesto en el artículo 42º del Decreto Nº 148/007, el que establece:
“… En el caso de que la renta deba determinarse por la diferencia entre el precio de la enajenación y el costo revaluado, será
exclusivamente responsabilidad del contribuyente la determinación del costo de las mejoras que le hubiere realizado al inmueble.
El contribuyente deberá realizar una declaración jurada de dicho costo, en los que dejará expresa constancia de que posee la
documentación de las adquisiciones de los bienes y servicios y demás costos incurridos en la obra. Dicha declaración deberá ser
presentada ante el Escribano interviniente a efectos de determinar el monto de la retención….”.
Es decir, tendría que haber presentado una declaración jurada del costo de las mejoras ante el escribano actuante, dejando
expresa constancia que posee la documentación que así lo acredita, por los costos incurridos en las mejoras realizadas.
Entendemos que, atento a la normativa citada y de coincidir el relato con la situación fáctica, integran el costo fiscal del bien las
mejoras objeto de la consulta.
Sin perjuicio de ello la consultante podrá, dado que la retención ya fue practicada y si entiende que fue incorrecta, tener en
cuenta la aplicación de lo dispuesto por el numeral 2 de la Resolución DGI Nº 662/2007 de 29.06.007 que se transcribe:
“2) Crédito. Si el monto de las retenciones practicadas, los anticipos efectuados o la suma de ambos conceptos, superara la
obligación de pago del impuesto, el excedente podrá imputarse de su condición de contribuyente o solicitarse su devolución.”
Para el caso de solicitar su devolución, deberá presentar la declaración jurada correspondiente, donde acreditará la retención
realizada y solicitar la devolución del impuesto retenido en más.
11.06.013 – El Sub Director General de la D.G.I., acorde.
http://www.dgi.gub.uy/wdgi/page?2,principal,_Ampliacion,O,es,0,PAG;CONC;1240;... 25/06/2013