PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y FISCAL 1 CONTABILIDAD GENERAL I. INFORMACIÓN FINANCIERA Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. 1. ENTIDADES. Entes identificables que realizan actividades económicas en las que se constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines en común. Existen dos tipos de entidades, las que tienen personalidad jurídica propia y las que no tienen personalidad jurídica. La entidad con personalidad jurídica propia es aquella que es sujeta de derechos y obligaciones de conformidad con lo establecido en las leyes, y pueden ser: físicas, o colectivas (morales). Ambas tienen personalidad y patrimonio propios. 2. CONCEPTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA, ESTADOS FINANCIEROS. La contabilidad financiera es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información cuantitativa, expresada en unidades monetarias, de las transacciones que realiza un ente económico y de ciertos eventos económicos cuantificables e identificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los interesados el tomar decisiones en relación a dicha entidad económica. Los estados financieros son un medio de comunicar información y no son un fin, ya que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posición. . 3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. Los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. 1. Entidad : la actividad económica es realizada por entidades identificables, las que constituyen combinaciones de recursos humanos, naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines de la entidad. 2. Realización : la contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan. 3. Periodo contable : la necesidad de conocer los resultados de la operación y la situación financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir a su vida en periodos convencionales. Las operaciones y 2 eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo que ocurre; por tanto cualquier información contable debe indicar claramente el periodo a que se refiere. En términos generales, los costos y los gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen. 4. Valor histórico original: las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonables que de ellos se haga al momento en que se considere realizados contablemente. Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando métodos de ajuste en forma sistemática que preserven la imparcialidad y objetividad de la información contable. Si se ajustan las cifras por cambio en el nivel general de precios y se aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados financieros, se considera que no ha habido violación de este principio; sin embargo esta situación deberá quedar debidamente aclarada en la información que se produzca. 5. Negocio en marcha : la entidad se presume en existencia permanentemente; salvo especificación en contrario; por lo que las cifras de sus estados financieros representaran valores históricos, modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos, cuando las cifras representen valores estimados de liquidación, esto deberá especificarse claramente y solamente serán aceptables para información general cuando la entidad este en la liquidación. 6. Dualidad económica : esta dualidad se constituye de : los recursos de qe se dispone la entidad para la realización de sus fines y, las fuentes de dichos recursos, que a su vez son las especificaciones de los derechos que sobre los mismos existen, considerados en su conjunto. 7. Revelación suficiente : la información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensibles todo lo necesario para juzgar los resultados de la operación y la situación financiera de la entidad. 8. Importancia relativa : la información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Tanto para efecto de los datos que entran al sistema de información contable como para la información resultante de su operación, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la información. 9. Consistencia : los usos de la información contable requiere que sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios para que mediante la comparación de los estados financieros de la entidad, se pueda conocer su evolución y mediante la comparación con estados de otras entidades económicas conocer su posición relativa. 3 4. CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA. La definición de contabilidad, como técnica utilizada para producir información cuantitativa que sirva de base para tomar decisiones económicas a los usuarios de la misma, implica que la información y el proceso de cuantificación deben cumplir con una serie de requisitos para que satisfaga adecuadamente las necesidades que mantienen vigente su utilidad. Las características fundamentales que debe tener la información contable son UTILIDAD Y CONFIABILIDAD. Además, la información contable tiene impuesta por función en la toma de decisiones la característica de PROVISIONALIDAD. Utilidad.- Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz y comparable, y debe ser oportuno. Confiabilidad.- Deben ser estables (consistentes), objetivos y verificables. Provisionalidad.- Contienen estimaciones para determinar la información que corresponde a cada período contable. 5. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD. Controlar todas las operaciones financieras realizadas por las entidades. Informar sobre los efectos que las operaciones practicadas han producido a las finanzas de la empresa. 6. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (BALANCE GENERAL). CONCEPTO. - Es aquel que muestra la situación financiera de una entidad económica en una fecha determinada -El monto del activo, pasivo y capital en una fecha específica, es decir muestra los recursos que posee la empresa, lo que debe y el capital aportado por los accionistas. ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN. Los elementos que integran el Estado de Situación Financiera son: los recursos, las deudas y el patrimonio de la entidad cuya situación financiera se presenta en el mismo. Los elementos anteriores tienen dentro de la técnica contable una terminología definida, así que: - Activo: conjunto de bienes materiales, créditos a favor, o derechos que tiene una empresa. = Recursos - Pasivo: conjunto de adeudos que tiene una empresa. Obligaciones a favor de personas ajenas a ella, quienes le proporcionarán recursos en calidad de préstamo.= Deudas - Capital: caudal o patrimonio. con que los propietarios han dotado a una entidad para iniciar y continuar sus operaciones. En contabilidad Parte del balance que muestra la diferencia entre el pasivo y activo. = Patrimonio 4 Ejemplo: Anexo 1 7. ESTADO DE RESULTADOS CONCEPTO. El estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias es el estado financiero que muestra la utilidad o pérdida obtenida en las operaciones practicadas por una empresa en un período determinado. Dicho de otra manera, es el documento que muestra de forma ordenada y sistemática los ingresos y egresos de una entidad en un período cualquiera, obtenidos como consecuencia de las operaciones realizadas por ella, y mostrando al final del mismo, el efecto positivo (utilidad) o negativo (pérdida) de aquellas. ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN. Ingresos y Egresos ordinarios: son los que provienen de una actividad normal y propia de la entidad económica. Ingresos y Egresos extraordinarios: o secundarios, provienen de transacciones que no tiene relación directa con su actividad fundamental. Se entiende por ingresos, cualquier operación practicada por la entidad cuyos efectos aumenten al capital contable, es decir, se tipifican como tales, todas las operaciones que generan producto y consecuentemente, utilidades. El término egresos significa disminuciones del capital contable de una entidad, originado por sus operaciones realizadas. De acuerdo con lo anterior, se entiende que serán egresos aquellas operaciones que generen costos y gastos que provocarían pérdidas para la entidad, y que por éstas su patrimonio se vea disminuido. Los rubros considerados como ingresos de la entidad son: Las ventas. Los productos financieros. Otros productos. Los egresos son: El costo de ventas. Los gastos de ventas. Los gastos de administración. Los gastos financieros. Otros gastos. Ejemplo: Anexo 2 8. REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS ( BANCOS Y/O EFECTIVO) 5 CONCEPTO. Es el registro ordenado y sistemático de lo que se recibe en efectivo, cheque o crédito por las ventas realizadas, así como de las salidas en efectivo o cheques por el pago de gastos o compras realizadas ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN. Ingresos (Entradas) Egresos (Salidas) Saldo (Diferencia entre entradas y salidas) Ejemplo: Anexo 3 10. CHEQUES CONCEPTO. Un cheque es un título valor en el que la persona que es autorizada para extraer dinero de una cuenta (por ejemplo, el titular), extiende a otra persona una autorización para retirar una determinada cantidad de dinero de su cuenta, prescindiendo de la presencia del titular de la cuenta bancaria. ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN. Esqueleto: es el formato de los cheques, por lo general se les llama así cuando están vacíos. Librador: la persona que ordena al banco el pago del cheque mediante su firma. Librado: el banco obligado a realizar el pago del cheque. Beneficiario: Es la persona física o moral a favor de quien se libra el cheque y recibe el pago Endosar: firmar el cheque al reverso para que otra persona o empresa pueda cobrarlo (ceder los derechos), sólo aplica cuando el cheque es negociable. Ejemplo: Anexo 4 II. FUNDAMENTOS MEXICANO. CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FISCAL 1. Obligación de contribuir para los gastos públicos. El artículo 31 de la constitución Mexicana estipula en su párrafo IV, la obligación de los ciudadanos de contribuir a los gastos públicos de la federación, el distrito federal y municipios en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. 6 2. Fuentes de derecho fiscal Como sabemos, fuente quiere decir para efectos jurídicos dónde nace, emana, surge; primeramente, por fuente del Derecho Fiscal, entendemos, las formas o actos a través de los cuales se manifiesta la vigencia del Derecho Financiero. Es así, que Las fuentes del Derecho Fiscal son: La Ley.- Es el acto emanado del poder legislativo que crea situaciones jurídicas generales, abstractas e impersonales. La Constitución. Es la fuente del Derecho Fiscal, porque en ella se indica quién tiene derecho a percibir impuestos, quién tiene obligación de pagar impuestos y cómo se establecen. El Decreto - Ley. Son disposiciones de carácter general, emitidas por el Presidente de la República en uso de sus facultades extraordinarias que le concede la Constitución, debiendo ser aprobadas posteriormente por el Congreso. El Decreto Delegado. Son disposiciones generales, emitidas por el Presidente de la República por delegación que le hace el Congreso de la Unión para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas y tarifas de exportación e importación, así como para crear otras y para prohibir importaciones, exportaciones o el tránsito de productos en general, a fin de regular el comercio exterior, la economía del país y la estabilidad de la producción nacional, de cuyo uso debe informar al Congreso de la Unión en su informe anual. El Reglamento. Son las disposiciones de carácter general, abstractas e impersonales emitidas por el Presidente de la República en uso de sus facultades propias, que le concede la Constitución, que tiene por objeto la ejecución de la Ley, desarrollando y complementando en detalle sus normas pero sin que a título de su ejercicio pueda excederse al alcance de sus mandatos o contrariar o alterar sus disposiciones. La Circular. Son comunicaciones (avisos) expedidos por los superiores jerárquicos en la esfera administrativa, dando instructivos a los inferiores sobre el régimen interior de las oficinas, o sobre su funcionamiento con relación al público, o para aclarar a los inferiores la inteligencia de disposiciones legales ya existentes; pero no para establecer derechos o imponer reestructuraciones al ejercicio de ellos. Los Tratados Internacionales. Son fuente del Derecho Fiscal, porque a través de ellos los Estados resuelven, entre otros, el problema de la doble tributación internacional, generalmente se da entre dos o más países vecinos cuando sus habitantes realizan operaciones de varios países. La Constitución en su artículo 133, establece que los tratados internacionales que estén de acuerdo con la misma y que hayan sido aprobados por el Senado de la República tienen carácter de Ley Suprema. La Doctrina. Constituye una fuente real y no formal del Derecho Fiscal, pues a ella corresponde desarrollar y precisar los conceptos contenidos en la Ley. La Costumbre. En la costumbre concurren dos elementos uno objetivo y otro subjetivo, el primero consiste en el uso o práctica constante, y el segundo, en la idea en que el uso o práctica en cuestión es jurídicamente obligatorio. 7 Los Principios Generales del Derecho. Son verdades jurídicas notorias, indubitables, de carácter general, elaboradas o seleccionadas por la ciencia del Derecho. 3. Integración de las normas fiscales La norma que se pretende aplicar no siempre es clara y precisa, sino que muchas veces resulta oscura o no tiene el alcance que se le quiere dar, o su expresión es diversa a la intención de su autor. Como regla general, puede decirse que si una norma tiene una finalidad determinada, su interpretación no puede ser contraria a ella, salvo cuando por equivocación patente, la finalidad que se desprende del texto es diversa a la idea en que se inspiró, por lo tanto se considera que el espíritu con que se interpreta una ley, debe concordar con la voluntad de la ley interpretada. Los tratadistas se han dado a la tarea de diferenciar la integración de la interpretación de una ley; la Interpretación supone la investigación de lo que el legislador ha querido decir y ha dicho efectivamente, en una particular regla de Derecho. y por Integración entendemos lo concerniente en colmar, llenar una laguna existente en la ley, mediante la búsqueda de la norma aplicable al caso. Así observamos que al lado del problema de la interpretación, que persigue encontrar el sentido de la Ley, está el de integración, entendida como el proceso que tiene por objeto llenar sus lagunas incluyendo en el campo de la aplicación de la norma presupuestos de hecho no previstos en la misma. 4. Clasificación de los ingresos del estado. Los ingresos que obtiene el estado son de 2 tipos y se clasifican en base a ello. Por un lado están los ingresos tributarios y los demás ingresos, que tienen características diferentes y que por lo mismo llamaremos ingresos no tributarios. Tributarios Impuestos. Aportaciones de seguridad social. Contribuciones de mejoras. Derechos. Accesorios de las contribuciones No tributarios Patrimoniales Productos. Aprovechamientos. Diversos. Crediticios Empréstitos 8 5. Clasificación de las contribuciones Las contribuciones se clasifican en: Impuestos (ISR, IVA, IETU, etc.) Aportaciones de seguridad social (IMSS, INFONAVIT, SAR, etc.) Contribuciones de mejoras. Derechos. Accesorios (multas, recargos, etc.) III. PRINCIPALES OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES 1. Alta en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) Dentro del mes siguiente al día en que se firme el acta constitutiva de la empresa o del inicio de operaciones para las personas físicas 2. Expedir Comprobantes Los contribuyentes tienen la obligación de expedir comprobantes por la enajenaciones que realicen y conservar copia de los mismos a disposición de la SHCP. Estos deberán ser impresos en establecimientos autorizados por la SHCP y satisfacer los requisitos siguientes: I. Contener impreso el nombre, denominación o razón social; domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida. Tratándose de contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento, deberán señalar en los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. II. Contener impreso el número de folio. III. Lugar y fecha de expedición. IV. Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quién se expida. V. Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. VI. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban trasladarse en su caso. 9 VII. Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la cual se realizó la importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación. 3. Llevar contabilidad Los contribuyentes deberán llevar registros contables de todas sus operaciones de forma manual, mecanizada o electrónica. Los registros utilizados son: Libro Diario, Libro Mayor y Registro de Ingresos y Egresos 4. Presentación de declaraciones de pagos provisionales o definitivos Los contribuyentes que tengan obligación de presentar declaraciones periódicas de conformidad con las leyes fiscales respectivas, continuarán haciéndolo en tanto no presenten los avisos que correspondan para efectos de RFC. Tratándose de las declaraciones de pago provisional, los contribuyentes deberán presentar dichas declaraciones siempre que haya cantidad a pagar o saldo a favor o cuando no resulte cantidad a pagar ni saldo a favor por aplicación de créditos, compensaciones o estímulos. Cuando no exista impuesto a pagar ni saldo a favor se deberá informar a las autoridades fiscales las razones por las cuales no se realiza el pago Las declaraciones, avisos, solicitud de inscripción en el RFC y demás documentos que exijan las disposiciones fiscales, se presentarán en las oficinas que al efecto autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. 5. Dictámenes de contador público Tienen obligación de dictaminar sus estados financieros las personas físicas y morales que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos: Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $30,470,980; que el valor de su activo determinado en los términos de la ley del impuesto al activo sea superior a $60,941,970 o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. Las que estén autorizadas para recibir donativos, deducibles en los términos de la ley del impuesto sobre la renta; en estos casos, el dictamen se hará de forma simplificada, de acuerdo con las reglas de carácter general que expida la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Las personas morales que se fusionen o se escindan por el ejercicio en que ocurran dichos actos y por el siguiente solamente la persona moral que subsista o la que surja con motivo de la fusión. Las entidades de la administración pública federal a que se refiera la ley federal de entidades paraestatales, así como las que forman parte de la administración pública estatal o municipal. 10 IV. RENDICION DE CUENTAS 1. Definición Obligación de demostrar que se ha efectuado el trabajo, cumpliendo con las reglas y normas acordadas o de declarar de manera precisa e imparcial los resultados obtenidos en comparación con las funciones y/o planes encomendados. 2. Importancia Conceptos rendición de cuentas, normas de información financiera y otros, han cobrando mayor importancia en años recientes. El conjunto de reglas y procesos establecidos en una empresa con el fin de definir el rumbo de la misma, establecer el código de conducta que debe de regir en ella, vigilar su gestión y operación y cumplir con sus obligaciones legales, fiscales, etc.; incluido el reportar información financiera, definiendo claramente a los responsables de todo ello, será en la práctica la antesala a su permanencia, bienestar y progreso social. 11 ANEXOS 12