TRIBUTACION DE LOS COLEGIOS SUBVENCIONADOS

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TRIBUTACION COLEGIOS SUBVENCIONADOS Y FINANCIAMIENTO COMPARTIDO
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TRIBUTACION DE LOS COLEGIOS SUBVENCIONADOS
INTRODUCCION........................................................................................... 19
PRIMERA PARTE
SINTESIS ESQUEMATICA DEL D.F.L. Nº 2, DE 1998 TEXTO
LEGAL DEL D.F.L. Nº 2, DE 1998, QUE FIJA TEXTO
REFUNDIDO, COORDINADO Y SISTEMATIZADO DEL
D.F.L Nº 2, DE 1996, SOBRE
SUBVENCION DEL ESTADO A ESTABLECIMIENTOS
EDUCACIONALES Y APENDICE
I.- SINTESIS ESQUEMATICA DEL D.F.L. Nº 2, DE 1998....................... 27
II.- TEXTO LEGAL DEL D.F.L. Nº 2, DE 1998.......................................... 29
III.- APENDICE LEY Nº 20.370; DE 2009, LEY GENERAL
DE EDUCACION................................................................................. 71
SEGUNDA PARTE
COLEGIOS PARTICULARES SUBVENCIONADOS
I.- INTRODUCCION................................................................................. 109
II.- NORMAS GENERALES...................................................................... 111
A.- FRENTE A LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA.................. 111
1.- CLASIFICACIÓN DE LAS RENTAS EN PRIMERA CATEGORÍA....... 111
1.1) Colegios, Academias e Institutos de enseñanza particular y otros
establecimientos análogos.................................................................. 1.2) Salas cunas, jardines infantiles están comprendidos dentro
del rubro colegios, academias e institutos........................................... 1.3) Jardines Infantiles están obligados a llevar contabilidad completa.... 1.4) Transporte de alumnos en vehículos de propiedad de los
establecimientos educacionales.......................................................... 1.5) Tributación que afecta a los colegios administrados por
corporaciones de derecho privado...................................................... 1.6) Ingresos percibidos por un colegio correspondiente a cuotas
sociales periódicas fijas....................................................................... 1.7) Servicios profesionales en el campo de capacitación......................... 1.8) Situación tributaria que afecta a los templos, escuelas religiosas
gratuitas y otros................................................................................... 2.- OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE DEBEN CUMPLIR.................. www.edimatri.cl
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3.- BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA...... 120
3.1.- ESQUEMA GENERAL DE DETERMINACION DE LA BASE
IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA............................................ 121
a) a.1) a.2) b) b.1) b.2) b.3) Ingresos brutos.................................................................................... Pago anticipado de colegiaturas percibidas que corresponden
a servicios educacionales que se prestarán en el siguiente
período escolar.................................................................................... Ingresos anticipados por concepto de matrícula que son
percibidas por los establecimientos escolares.................................... Costos y Gastos de explotación.......................................................... Requisitos que deben cumplir los gastos para ser rebajados
de los ingresos brutos.......................................................................... Ejemplos de gastos que pueden deducirse……………………………..
Sueldos pagados en los meses de Enero y Febrero a los
profesores y que corresponden al período de
vacaciones escolares.......................................................................... 122
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4.- EXENCIÓN DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA................. 126
5.- TASA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA........................... 127
6.- CRÉDITOS QUE PUEDEN REBAJARSE EN CONTRA DEL
TRIBUTO DE PRIMERA CATEGORÍA................................................ 128
7.- LIBERADOS DE EFECTUAR PAGOS PROVISIONALES
MENSUALES....................................................................................... 129
8.- PLAZO DE DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO
DE PRIMERA CATEGORÍA................................................................. 129
9.- IMPUESTO UNICO DEL ARTÍCULO 21º DE LA LEY
DE LA RENTA...................................................................................... 129
10.- IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL................ 134
B.- FRENTE A LOS IMPUESTOS DE LA LEY DEL IVA............................ 136
1.- HECHO GRAVADO CON EL IVA EN LOS SERVICIOS...................... 136
2.- EXENCIÓN DEL IVA EN LOS ESTABLECIMIENTOS
DE EDUCACIÓN................................................................................. 136
2.1) 2.2) 2.3) 2.4) Los percibidos por establecimientos de educación en razón
de su actividad docente....................................................................... Jardines infantiles................................................................................ Guardería Infantil................................................................................. Persona jurídica de derecho privado cuya finalidad es la
promoción de la participación de la mujer en el desarrollo
económico a través de su actividad empresarial, proporciona
capitalización por medios de cursos.................................................... 6
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2.5) Sociedades cuyo objeto es, entre otros, la formación técnica,
la capacitación ocupacional y el perfeccionamiento profesional
de los trabajadores.............................................................................. 2.6) El curso denominado “El secreto del éxito para dejar de
fumar fácil, alegre y definitivamente”................................................... 2.7) Las remuneraciones percibidas por organismos técnicos de
ejecución en capacitación y la venta de folletos que contienen
las bases de licitación.......................................................................... 2.8) Tratamiento del IVA por las remuneraciones percibidas por INACAP
en su función docente, asesorías técnicas y comercialización de
material docente.................................................................................. 2.9) Prestaciones realizadas por el Instituto de Capacitación de
Comercio Exterior - Seminarios - Charlas - Foros y cursos................ 2.10) Gimnasios y centros de habilitación física se consideran
actividades docentes........................................................................... 2.11) Otros ingresos que cobren los establecimientos educacionales
exentos del IVA.................................................................................... 141
3.- INGRESOS NO GRAVADOS CON EL IVA.......................................... 142
4.- HECHO GRAVADO CON EL IVA EN LAS VENTAS............................ 142
4.1.- Ingresos percibidos por los establecimientos educacionales,
gravados con el IVA............................................................................. 143
a) No es obligación comunicar ampliación de giro por actividades
no consideras docentes....................................................................... 145
5.- CRÉDITO FISCAL POR IMPUESTO AL VALOR AGREGADO........... 146
a) b) Crédito fiscal en la actividad docente.................................................. Crédito Fiscal Proporcional.................................................................. 146
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6.- DOCUMENTOS TRIBUTARIOS.......................................................... 148
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Obligación de emitir facturas o boletas................................................ Los establecimientos educacionales, se encuentran obligados
a emitir boletas.................................................................................... Los establecimientos de educación por las ventas habituales de los
productos que elaboren los respectivos alumnos, como asimismo
por los servicios no docentes que presten, deben emitir facturas
o boletas.............................................................................................. b.2) Por los servicios de capacitación prestados por Cema Chile
deben emitir boletas............................................................................ b.3) Se autoriza el reemplazo de boletas de ventas por comprobantes
de ingreso a caja, a unidades dependientes del Ministerio
de Educación....................................................................................... 150
7.- OBLIGACIÓN DE DECLARAR – FORM. 29....................................... 150
8.- COMPROBANTES DE PAGO............................................................. 151
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a) a.1) a.2) Obligaciones tributarias. La obligatoriedad de la documentación
exigida en la normativa del Ministerio de Educación, no es de
la competencia del Servicio de Impuestos Internos............................ Los establecimientos educacionales tienen la obligación de
emitir documentos timbrados por el SII............................................... Los establecimientos de educación deben otorgar boletas al
percibir remuneración de los servicios que hayan prestado en
el ejercicio de su función docente........................................................ 152
III.- ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES SUBVENCIONADOS...... 157
A.- ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL TITULO I
DEL D.F.L. Nº 2, DE 1998, QUE FIJA EL TEXTO REFUNDIDO,
COORDINADO Y SISTEMATIZADO DEL D.F.L. Nº 2, DE 1996,
SOBRE SUBVENCION DEL ESTADO A ESTABLECIMIENTOS
EDUCACIONALES.............................................................................. 157
1.- OBJETIVO Y DESTINO DE LA SUBVENCIÓN................................... 157
2.- SOSTENEDOR.................................................................................... 157
3.- INGRESOS NO RENTAS.................................................................... 158
a) b) Derechos de matrícula y derechos de escolaridad............................. Donaciones.......................................................................................... 158
158
4.- CONTABILIDAD – CORRECCIÓN MONETARIA................................ 160
5.- COMPROBANTES DE PAGO............................................................. 160
B.- NORMAS TRIBUTARIAS.........................................................................
161
1.- CLASIFICACIÓN DE LAS RENTAS........................................................
161
2.- SUBVENCION NO ESTARAN AFECTOS A NINGUN TRIBUTO
DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA..................................... 161
3.- APLICACION DE LA FRANQUICIA..................................................... 161
a) b) 161
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Impuestos que se liberan..................................................................... Beneficia solo a los establecimientos de enseñanza particulares
subvencionados................................................................................... Ingresos que se liberan de los tributos de Primera Categoría y
del Impuesto Global Complementario................................................. Destinos que deben tener los ingresos para que éstos se liberen
de impuestos....................................................................................... 162
4.- INGRESOS QUE PIERDEN LA FRANQUICIA TRIBUTARIA.............. 162
5.- INGRESOS DISTINTOS A LA SUBVENCION, DERECHOS DE
MATRÍCULA, DERECHOS DE ESCOLARIDAD Y DONACIONES..... 163
c) d) 8
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6.- NORMAS E INSTRUCCIONES EN LA DETERMINACION
DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE.................................................. a) b) c) d) Ingresos por subvención, derechos de matrícula, derechos de
escolaridad y donaciones, se deducen en la determinación
de la R.L.I............................................................................................ Excedentes por concepto de la subvención, derechos de matrícula,
derechos de escolaridad y donaciones al término del ejercicio,
mantienen su calidad de ingresos no afectos a impuestos................. Subvención o los excedentes que no se destinan a los fines de
la ley, son ingresos afectos o gravados con los impuestos de
la Ley de la Renta................................................................................ Subvención que se destine a la compra de un bien raíz para fines
educacionales, constituye activo fijo, sujeto a las normas de
actualización y depreciación................................................................ e) En el caso de compras de bienes a plazo, la subvención destinada
al pago de la obligación, se deduce de la R.L.I. a medida que
se vaya cumpliendo el pago................................................................ f) Si para efectos de inversión en los colegios subvencionados se
contratara un préstamo bancario, la subvención destinada al
pago del préstamo, se deduce de la R.L.I. a medida que se
vaya cumpliendo el pago..................................................................... g) En una promesa de compra por un inmueble para destinarlo
a la actividad de los colegios subvencionados, la subvención
se rebaja de la R.L.I: cuando se firma la escritura de compraventa.... h) Enajenación de un activo fijo adquirido con la subvención, el
mayor valor equivalente al precio total obtenido en la venta,
afectos a los impuestos de la Ley de la Renta.................................... i) Subvenciones destinadas a inversiones mediante aportes a otra
sociedad, son rentas gravadas con el impuesto de
Primera Categoría............................................................................... Colegios subvencionados quedan afectos a las normas de
j) corrección monetaria y depreciación................................................... k) Bienes adquiridos con la subvención que se excluyan de la
actividad educacional, destinados a otros fines distintos, deben
considerarse como una renta gravada................................................ l) Inversiones efectuadas con subvenciones acumuladas, éstas
se deducen del ejercicio en que dichos ingresos se utilicen............... m) En casos en que la empresa de colegios subvencionados
efectúe una inversión financiada con la subvención para
destinarla a un colegio pagado, pierde su calidad de ingresos
no renta................................................................................................ n) Tributariamente el contribuyente es uno solo, por lo tanto, si
además, de poseer colegios subvencionados, tiene otras
actividades de primera categoría, deberá hacer los ajustes
correspondientes en la determinación de la R.L.I. con el fin
de tributar solo por aquellas que se afecten con el impuesto.............. ñ) Colegios que estén subvencionados y se convierten en
colegios pagados, traspasando inversiones financiadas con la
subvención, éstas pasan a constituirse en ingresos gravados............ www.edimatri.cl
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7.- DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE................... a) b) c) 167
Caso en el cual solo percibe ingresos por concepto de la
subvención, derechos de matrículas, escolaridad y donaciones
los cuales se destinan a los objetivos establecidos por la ley............. Caso en el cual solo percibe ingresos por concepto de la
subvención, derechos de matrículas, escolaridad y donaciones
los cuales en parte se destinan a los objetivos establecidos
por la ley.............................................................................................. Caso en el cual además de los ingresos obtenidos por la
subvención, derechos de matrículas, escolaridad y donaciones
se obtienen otro tipo de ingresos......................................................... 171
8.- IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL,
SEGÚN CORRESPONDA................................................................... 173
9.- LIBRO FUT.......................................................................................... 174
IV.- ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES DE FINANCIAMIENTO
COMPARTIDO..................................................................................... 177
A.- ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL TITULO II DEL
D.F.L. Nº 2, DE 1998, QUE FIJA EL TEXTO REFUNDIDO,
COORDINADO Y SISTEMATIZADO DEL D.F.L. Nº 2, DE 1996,
SOBRE SUBVENCION A ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES
DE FINANCIAMIENTO COMPARTIDO............................................... 177
1.- FINANCIAMIENTO COMPARTIDO..................................................... 177
2.- COBROS PROMEDIOS MENSUALES POR ALUMNOS.................... 177
3.- MONTO DE LA SUBVENCION........................................................... 178
4.- COBROS DEBEN CONSTAR EN DOCUMENTOS
TIMBRADOS POR EL SII.................................................................... 179
5.- COMUNICACIÓN QUE DEBE EFECTUARSE CUANDO SE
OPTE POR INCORPORARSE A LA MODALIDAD DE
FINANCIAMIENTO COMPARTIDO..................................................... 179
B.- NORMAS TRIBUTARIAS.........................................................................
179
1.- a) b) c) d) e) Los cobros que realicen los establecimientos educacionales
subvencionados de financiamiento compartido, constituyen
para el establecimiento respectivo un ingreso afecto a la
tributación general establecida en la Ley de la Renta......................... Cobros mensuales............................................................................... Exenciones tributarias que establecen las leyes, por su carácter
excepcional, deben ser interpretadas y aplicadas en forma estricta... Hecho gravado con el Impuesto a la Renta......................................... Exención tributaria a la subvención, derechos de matrícula,
derechos de escolaridad y donaciones............................................... Cobros mensuales por financiamiento compartido.............................. 10
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2.- DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE....................... a) b) c) d) e) Separación en la contabilidad de los ingresos por subvención
y por cobro mensual y de los costos y gastos..................................... Costos y gastos relacionados directamente con ambos
tipos de ingresos.................................................................................. Esquema de determinación de la R.L.I. en el caso en el cual sólo
percibe la subvención y éstos se destinan a los objetivos establecidos
por la ley, y, además, los ingresos correspondientes a los cobros
mensuales........................................................................................... Esquema de determinación de la R.L.I. en el caso en el cual
sólo percibe la subvención y éstos en parte se destinan a los
objetivos establecidos por la ley, y, además, los ingresos
correspondientes a los cobros mensuales.......................................... Esquema de determinación de la R.L.I. en el caso en el cual
además de los ingresos obtenidos por la subvención, cobro
mensual se obtienen otro tipo de ingresos.......................................... 182
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TERCERA PARTE
EJERCICIOS Y EJEMPLOS EN LA DETERMINACION DE
LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA
Y DE SU REGISTRO EN EL LIBRO FUT
I.- SOBRE ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES
SUBVENCIONADOS........................................................................... 195
1.- CASOS EN LOS CUALES SOLO PERCIBE INGRESOS POR
CONCEPTO DE LA SUBVENCIÓN, DERECHOS DE MATRÍCULAS,
ESCOLARIDAD Y DONACIONES LOS CUALES SE
DESTINAN A LOS OBJETIVOS ESTABLECIDOS POR LA LEY........ 195
EJERCICIO Nº 1........................................................................................... Empresario Individual; E.I.R.L. o Sociedades de Personas
Año Uno........................................................................................................ Año Dos......................................................................................................... EJERCICIO Nº 2........................................................................................... Empresario Individual; E.I.R.L. o Sociedades de Personas
Año Uno........................................................................................................ Año Dos......................................................................................................... 195
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201
EJERCICIO Nº 3........................................................................................... Sociedades anónimas (abiertas o cerradas); SpA
Año Dos......................................................................................................... 202
2.- CASOS EN LOS CUALES SOLO PERCIBE INGRESOS POR
CONCEPTO DE LA SUBVENCIÓN, DERECHOS DE MATRÍCULAS,
ESCOLARIDAD Y DONACIONES LOS CUALES EN PARTE SE
DESTINAN A LOS OBJETIVOS ESTABLECIDOS POR LA LEY........ 205
EJERCICIO Nº 1........................................................................................... Empresario Individual; E.I.R.L. o Sociedades de Personas
Año Uno........................................................................................................ Año Dos......................................................................................................... www.edimatri.cl
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EJERCICIO Nº 2........................................................................................... Sociedades anónimas (abiertas o cerradas); SpA
Año Uno........................................................................................................ Año Dos......................................................................................................... 212
215
3.- 219
CASOS EN LOS CUALES ADEMÁS DE LOS INGRESOS
OBTENIDOS POR LA SUBVENCIÓN, DERECHOS DE
MATRÍCULAS, ESCOLARIDAD Y DONACIONES SE
OBTIENEN OTRO TIPO DE INGRESOS............................................ EJERCICIO Nº 1........................................................................................... Sociedad de Responsabilidad Ltda.
Año Uno........................................................................................................ 212
219
219
EJERCICIO Nº 2........................................................................................... Sociedad Anónima (abierta o cerrada) o SpA
Año Uno........................................................................................................ 224
II.- SOBRE SUBVENCION A ESTABLECIMIENTOS
EDUCACIONALES DE FINANCIAMIENTO COMPARTIDO............... 229
1.- 229
CASOS EN LOS CUALES SOLO PERCIBE INGRESOS
POR CONCEPTO DE LA SUBVENCIÓN LOS CUALES
SOLO SE DESTINAN A LOS OBJETIVOS ESTABLECIDOS
POR LA LEY, Y, ADEMÁS, INGRESOS CORRESPONDIENTES
A LOS COBROS MENSUALES........................................................... EJERCICIO Nº 1........................................................................................... Empresario Individual, E.I.R.L. o Sociedades de Personas
Año Uno........................................................................................................ 224
229
229
EJERCICIO Nº 2........................................................................................... Sociedad anónima (abierta o cerrada) o SpA
Año Uno........................................................................................................ 233
2.- CASOS EN LOS CUALES SOLO PERCIBE INGRESOS POR
CONCEPTO DE LA SUBVENCIÓN LOS CUALES EN PARTE SE
DESTINAN A LOS OBJETIVOS ESTABLECIDOS POR LA LEY,
Y, ADEMÁS, INGRESOS CORRESPONDIENTES A LOS COBROS
MENSUALES....................................................................................... 236
EJERCICIO Nº 1........................................................................................... Empresario Individual, E.I.R.L. o Sociedades de Personas
Año Uno........................................................................................................ 233
236
236
EJERCICIO Nº 2........................................................................................... Sociedad anónima (abierta o cerrada) o SpA
Año Uno........................................................................................................ 240
3.- CASOS EN LOS CUALES PERCIBE INGRESOS POR CONCEPTO
DE LA SUBVENCIÓN, COBROS MENSUALES Y SE OBTIENEN
OTRO TIPO DE INGRESOS............................................................... 247
EJERCICIO Nº 1........................................................................................... Empresario Individual; E.I.R.L. o Sociedad de Personas
Año Uno........................................................................................................ 12
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EJERCICIO Nº 2........................................................................................... Sociedad Anónima (abierta o cerrada) o SpA
Año Uno........................................................................................................ Año Dos......................................................................................................... EJERCICIO Nº 3........................................................................................... Sociedad Anónima (abierta o cerrada) o SpA
Año Uno........................................................................................................ 253
253
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CUARTA PARTE
GRATIFICACIONES
¿ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES SUBVENCIONADOS ESTAN
OBLIGADOS A PAGAR LAS GRATIFICACIONES LEGALES?
GRATIFICACIONES LEGALES.................................................................... 273
A.- NORMAS LEGALES CONTENIDAS EN EL CODIGO
DEL TRABAJO.................................................................................... 273
B.- CONCEPTO DE GRATIFICACION...................................................... 274
C.- OBLIGATORIEDAD DE PAGAR GRATIFICACIONES........................ 274
D.- UTILIDADES LIQUIDAS PARA EFECTOS DE PAGAR
LA GRATIFICACIÓN............................................................................ 276
1.- Utilidad................................................................................................. 2.- Utilidad líquida..................................................................................... a) Determinación de la Utilidad por el SII............................................ 3.- SII, obligación de entregar antecedentes cuando se lo soliciten
y de otorgar certificaciones, en que consta la utilidad
de la empresa...................................................................................... a)Determinación capital propio del empleador y utilidad líquida
por el SII.......................................................................................... E.- INSTRUCCIONES EMANADAS DEL SII EN LA DETERMINACION
DEL CAPITAL PROPIO Y DE LA UTILIDAD LIQUIDA PARA
EFECTOS DE LAS NORMAS DEL CODIGO DEL TRABAJO............ 1.- Capital propio....................................................................................... a) Determinación del capital propio..................................................... b) Para efectos de determinar la renta líquida, Capital Propio
se determina al inicio del ejercicio................................................... c) Incidencia en el cálculo del capital propio, para los fines del
Código del Trabajo, de las inversiones que una empresa
realice en otras empresas................................................................... 2.- Determinación de la utilidad líquida..................................................... 3.- Forma de determinar el capital propio y de la determinación de las
utilidades líquidas en el caso de empresas que tengan dos o más
actividades o faenas............................................................................ a)Gratificaciones legales a que se refiere el Código del Trabajo Empresas con más de un establecimiento...................................... www.edimatri.cl
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b)Empresas con diferentes establecimientos, actividades o faenas Contabilidades separadas............................................................... c) Forma de determinar la utilidad líquida y el capital propio invertido
en la empresa en el caso de sociedades distintas para efectos
de las gratificaciones legales........................................................... F.- SITUACION DE LOS ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES
SUBVENCIONADOS CON RESPECTO AL PAGO DE LAS
GRATIFICACIONES LEGALES........................................................... 1.- 2.- 283
284
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Caso en el cual solo percibe ingresos por concepto de la
subvención, derechos de matrículas, escolaridad y donaciones
los cuales se destinan a los objetivos establecidos por la ley............. Caso en el cual solo percibe ingresos por concepto de la subvención,
derechos de matrículas, escolaridad y donaciones los cuales en
parte se destinan a los objetivos establecidos por la ley..................... 3.- Caso en el cual además de los ingresos obtenidos por la
subvención, derechos de matrículas, escolaridad y donaciones
se obtienen otro tipo de ingresos......................................................... 286
G.- SITUACION DE LOS ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES
SUBVENCIONADOS CON FINANCIAMIENTO COMPARTIDO CON
RESPECTO AL PAGO DE LAS GRATIFICACIONES LEGALES........ 287
H.- PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR LA DIRECCION
DEL TRABAJO.................................................................................... 289
1.- Una congregación de religiosos sostenedora de un colegio
no está obligada a pagar gratificación................................................ 2.- Obligación de los establecimientos educacionales particulares
subvencionados de pagar gratificación en la medida que tengan
utilidades líquidas................................................................................ 3.- Procede que establecimientos particulares subvencionados
paguen el beneficio de la gratificación existiendo utilidades.............. 285
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I.- FORMAS DE PAGO DE LA GRATIFICACIÓN LEGAL........................ 291
J.- REPARTO DEL 30 % DE LA UTILIDAD LÍQUIDA............................... 291
1.- Ejemplo práctico de cálculo................................................................. 292
K.- CÁLCULO DE LA GRATIFICACIÓN POR LA MODALIDAD
DEL 25 % DE LA REMUNERACIÓN ANUAL...................................... 293
1.- 2.- Remuneración que debe tomarse en cuenta para pagar
la gratificación con arreglo al art. 50 del Código del Trabajo............... Tope de 4,75 ingresos mínimos. Proporcionalidad al tiempo
trabajado.............................................................................................. 294
L.- PAGO PROPORCIONAL DE LA GRATIFICACIÓN............................. 294
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QUINTA PARTE
PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR EL SERVICIO DE
IMPUESTOS INTERNOS SOBRE LOS COLEGIOS
SUBVENCIONADOS Y DE FINANCIAMIENTO COMPARTIDO
1.- Los ingresos por concepto de subvención no procede incluirles en el
formulario 29 y tampoco corresponde que el establecimiento emita
al Fisco una boleta o factura exenta. Cobro adicional por mora es
un ingreso exento de IVA, se debe declarar en el Form. 29. Ingresos
deben computarse en el ejercicio en que cada mensualidad se
devengue. OFICIO Nº 4906, DE 20.12.2006....................................... 2.- 3.- 4.- 5.- 297
Constituyen renta los cobros mensuales realizados por
establecimientos educacionales de financiamiento compartido.
OFICIO Nº 4197, DE 11.10.2006......................................................... 300
La subvención, derechos de matrícula, derechos de escolaridad y
donaciones, en la parte que se utilicen en el pago de remuneraciones
del personal, en la administración, reparación, mantención o
ampliación de las instalaciones de los establecimientos beneficiados
o en cualquier otra inversión destinada al servicio de la función
docente, no se encuentra afectos a impuesto.
OFICIO N° 2293, DE 02.05.2003........................................................ 302
Excedentes por concepto de la subvención, derechos de matrícula,
derechos de escolaridad y donaciones que no fueron utilizados
en un ejercicio en su totalidad, mantienen su calidad de ingresos
no afectos a impuesto. OFICIO N° 1537, DE 13.05.2002................... 305
Sostenedores de establecimientos educacionales – Aporte
suplementario por costo de capital adicional – Aporte no esta afecto
a ningún tributo de la Ley sobre Impuesto a la Renta – Situación del
sostenedor que no sea propietario del inmueble donde funciona el
establecimiento – Inversiones efectuadas en terreno del arrendador
constituyen “mejoras útiles” – Incremento patrimonial pertenece al
arrendador. OFICIO Nº 4709, DE 30.11.2001.................................... 307
6.- La subvención que reciben los establecimientos educacionales,
son ingresos no afectos a impuesto en la medida que se destinen
a los fines que señala la ley, y tales sumas y sus respectivos gastos
asociados o financiados con dichas cantidades, al ser contabilizados
con abono o cargo a resultado, según corresponda, es correcto que
en la determinación de la citada base imponible tales conceptos se
deduzcan y agreguen respectivamente.
OFICIO N° 4511, DE 20.11.2001......................................................... 7.- Los socios de la sociedad de personas no pueden asignarse una
remuneración amparada en el beneficio tributario que establece el
Artículo 5° del DFL N° 2, del Ministerio de Educación, ya que esta
norma se está refiriendo a la subvención que reciben los colegios
para destinarla a los fines que ella indica, sin perjuicio de que las
citadas personas puedan asignarse una remuneración por
concepto de sueldo empresarial. OFICIO Nº 190, DE 15.01.2001.... www.edimatri.cl
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INDICE
TRIBUTACION COLEGIOS SUBVENCIONADOS Y FINANCIAMIENTO COMPARTIDO
8.- 9.- Distintas situaciones que se presentan, como los excesos de la
subvención no utilizada en el ejercicio; inversiones compradas
a plazo, préstamos bancarios; promesas de compras ventas,
FUT. OFICIO Nº 4608, DE 29.11.2000................................................ 313
Subvención fiscal es un ingreso no afecto a impuesto en la
medida que se destine a los fines que señala el referido precepto
legal, y para efectos de la determinación de la Renta Líquida
Imponible de Primera Categoría deben efectuarse los ajustes
correspondientes. OFICIO Nº 4558, DE 27.11.2000........................... 317
10.- Servicio de Impuestos Internos carece de competencia para
dictar normas contables para el registro de la subvención otorgada
por el Estado. OFICIO Nº 378, DE 01.02.2000................................... 319
11.- Colegios subvencionados - Ingresos por subvención deben
deducirse para la determinación de la RLI - Obligados a llevar
contabilidad completa - Afectos a normas sobre corrección monetaria Bienes del activo inmovilizado adquiridos con las subvenciones Sujetos a las normas de depreciación - Procede su rebaja como
gasto de los ingresos brutos - Crédito por bienes físicos del activo
inmovilizado adquiridos nuevos o terminados de construir
durante el ejercicio. OFICIO Nº 1892, DEL 20.07.1998..........................
320
12.- 13.- Aporte de bienes adquiridos con la subvención, derechos de
matrícula, derechos de escolaridad y donaciones constituye una
enajenación y el mayor valor se grava con los impuestos generales
de la Ley de la Renta. Confirma criterio del Oficio Nº 215, de
30.01.1997. OFICIO Nº 566, DE 20.02.1998...................................... 322
Los representantes o sostenedores deben solicitar el timbraje
de sus documentos en la Unidad del SII correspondiente a la
jurisdicción de su domicilio. OFICIO Nº 317, DE 28.01.1998............. 323
Colegios deben llevar contabilidad completa; subvención o los
excedentes que se retiren para cubrir gastos personales o a
aportes o compra de acciones, éstas quedan afecta a impuesto;
subvención que se destine a la compra de un bien raíz para fines
educacionales, constituye activo fijo sujeto a las normas de
actualización y depreciación, sin perjuicio de que tales
subvenciones se rebajen de la renta imponible; venta del bien
raíz adquirido con la subvención, el precio total afecto a
los impuestos generales de la Ley de la Renta. Retiros tributan
con tope de FUT. OFICIO Nº 215, DE 31.01.1997.............................. 324
15.- Tributación de los establecimientos educacionales
subvencionados respecto del impuesto a la renta como del IVA.
OFICIO Nº 1480, DE 08.07.1997........................................................ 328
16.- 332
14.- Subvenciones en la medida que se cumplan las condiciones
que exige la ley, equivale a que las referidas sumas sean
consideradas para los efectos tributarios como ingresos “no
constitutivos de renta”, y en virtud de dicha tipificación para los
efectos de las gratificaciones legales no deben formar parte de
las utilidades afectas a las gratificaciones.
OFICIO Nº 3273, DE 31.10.1995........................................................ 16
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TRIBUTACION COLEGIOS SUBVENCIONADOS Y FINANCIAMIENTO COMPARTIDO
INDICE
17.- Las Municipalidades, por las rentas que perciban o devenguen
provenientes de la administración y explotación de los
establecimientos educacionales traspasados se encuentran
afectas al Impuesto de Primera Categoría, excepto por las
subvenciones recibidas del Estado.
OFICIO Nº 2556, DE 17.08.1995........................................................ 333
18.- Ingresos por subvención y demás conceptos que señala la
norma legal que se hayan destinado a los fines que indica el
precepto legal, no deben formar parte de la utilidad líquida.
OFICIO Nº 1145, DE 26.04.1995......................................................... 335
19.- Establecimientos educacionales particulares subvencionados
o no Gratificación legal a que se refiere el Código del Trabajo Para efectos del pago esto debe ser dilucidado por la Dirección
del Trabajo por tratarse de una materia propia de su competencia.
OFICIO Nº 475, DE 28.01.1994.......................................................... 336
20.- Establecimientos educacionales particulares - Subvencionados
o no por el Estado - Con o sin fin de lucro - Rentas de la Primera
Categoría - Rol Unico Tributario - Declaración de iniciación
de actividades - Libros de contabilidad.
OFICIO Nº 539, DE 14.02.1990.......................................................... 337
21.- Obligaciones tributarias de los establecimientos particulares
de educación subvencionados por el Estado.
OFICIO Nº 342, DE 22.01.1985.......................................................... 337
22.- Franquicia que beneficia a los establecimientos de
enseñanza particular subvencionados por el Estado.
CIRCULAR Nº 91, DE 17.12.1980...................................................... 338
23.- Colegios, academias e institutos de enseñanza particulares y
otros establecimientos particulares, actividades enumeradas
en el Nº 4 del Artículo 20 de la Ley de la Renta.
CIRCULAR Nº 47, DE 13.04.1977...................................................... 340
24.- Disposiciones relativas a las obligaciones tributarias de los
establecimientos de educación en relación con el IVA.
CIRCULAR Nº 11, DE 02.03.2004....................................................... 344
25.- Exención del IVA que favorece a los establecimientos educacionales.
CIRCULAR Nº 67, DE 19.05.1975...................................................... 347
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