fiscalidad en francia.indd

SUMARIO
CAPÍTULO 1. LOS ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL IMPUESTO . . . . .
I. EL IMPUESTO Y LAS EXACCIONES OBLIGATORIAS . . . . . . . . . .
1. La noción de exacciones obligatorias . . . . . . . .
2. La noción de impuesto . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. El impuesto, acto de poder público . . . . . . .
2.2. El impuesto, exacción sobre la propiedad . . . .
2.3. El impuesto, exacción con finalidad colectiva . .
2.3.1. Las finalidades del impuesto . . . . . . .
2.3.2. La ausencia de contraprestación directa .
2.3.3. Impuesto y tasa administrativa . . . . . .
3. Las exacciones obligatorias distintas del impuesto. .
3.1. Los cánones o remuneraciones por
la prestación de servicios . . . . . . . . . . . .
3.1.1. Definición . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.2. El criterio de la equivalencia . . . . . . .
3.2. Las cotizaciones sociales. . . . . . . . . . . . .
3.2.1. Definición . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.2. Régimen jurídico . . . . . . . . . . . . .
3.2.3. El peso de las cotizaciones sociales . . . .
II. LAS CLASIFICACIONES FISCALES . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Las clasificaciones tradicionales . . . . . . . . . . .
1.1. Impuesto directo e impuesto indirecto . . . . .
1.2. Impuesto real e impuesto personal . . . . . . .
2. Las otras clasificaciones. . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Impuesto analítico e impuesto sintético. . . . .
2.2. Impuesto sobre la renta, impuesto sobre el gasto,
impuesto sobre el capital . . . . . . . . . . . .
2.3. Las agrupaciones funcionales . . . . . . . . . .
23
25
26
26
26
27
28
28
29
29
29
31
31
31
32
32
33
33
34
34
34
35
36
36
36
37
8 / Pierre Beltrame
III. EL PROCEDIMIENTO IMPOSITIVO . . . . . . . . . . . . . .
1. La determinación de la base imponible
del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. La búsqueda de la materia imponible . . . .
1.2. La evaluación de la materia imponible . . .
1.2.1. La evaluación indiciaria . . . . . . . .
1.2.2. La evaluación global o a tanto alzado .
1.2.3. La evaluación real o
«declaración controlada» . . . . . . .
2. La liquidación del impuesto . . . . . . . . . . .
2.1. La tarifa del impuesto . . . . . . . . . . . .
2.1.1. Definición . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2. Impuesto de reparto e impuesto
de cuota . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. El tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . .
2.2.1. Tipo específico y tipo «ad valorem» . .
2.2.2. Tipo proporcional y tipo progresivo .
2.2.3. La política de los tipos de gravamen .
3. La recaudación del impuesto . . . . . . . . . . .
3.1. Las modalidades de recaudación . . . . . .
3.2. Las modalidades de pago . . . . . . . . . .
. .
38
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
38
38
39
39
40
.
.
.
.
.
.
.
.
41
41
42
42
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
42
43
43
43
45
45
45
46
CAPÍTULO 2: EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA . . . . . . . . . . . .
I. La evolución del impuesto sobre la renta . . . . . . .
1. La evolución de las técnicas impositivas . . . . . .
1.1. El impuesto cedular . . . . . . . . . . . . . .
1.2. El impuesto mixto . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.1. El impuesto mixto de J. Caillaux . . . .
1.2.2. El cuestionamiento del impuesto mixto
1.3. La unificación del impuesto sobre la renta . .
2. La evolución de la noción de renta sometida
a gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. El abandono de la concepción estricta . . . .
2.2. Las consecuencias de la noción
amplia de renta . . . . . . . . . . . . . . . .
II. EL CAMPO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA . . . .
1. Los sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
49
51
51
51
52
52
52
53
.
.
54
54
.
.
.
55
56
56
Introducción a la fiscalidad en Francia / 9
1.1. Los sujetos miembros de sociedades o
de agrupaciones . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Los sujetos exentos . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. La imposición por unidad familiar . . . . . . . .
2. La territorialidad del impuesto sobre la renta . . . .
2.1. La definición del domicilio fiscal . . . . . . . .
2.1.1. Disposiciones generales . . . . . . . . . .
2.1.2. Caso particular . . . . . . . . . . . . . .
2.2. El gravamen de las personas domiciliadas
en Francia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. El gravamen de las personas no domiciliadas
en Francia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. LA DETERMINACIÓN DE LAS CATEGORÍAS DE RENTAS . . . . . . . .
1. Los salarios, las pensiones y las rentas vitalicias . . .
1.1. La calificación fiscal . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.1. Los salarios . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.2. Las remuneraciones asimiladas . . . . . .
1.2. La determinación de la renta bruta . . . . . . .
1.3. La deducción de los gastos de trabajo . . . . . .
1.4. Otras deducciones . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Los beneficios industriales y comerciales (BIC) . . .
2.1. La calificación fiscal de las rentas . . . . . . . .
2.2. Los regímenes de imposición de los beneficios
industriales y comerciales (BIC) . . . . . . . . .
2.3. El régimen de microempresas . . . . . . . . . .
2.3.1. El campo de aplicación del régimen de
microempresas . . . . . . . . . . . . . .
2.3.2. La determinación de la cifra
de negocio. . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.3. La superación de los límites y
las actividades mixtas . . . . . . . . . . .
2.3.4. La opción por un régimen de
beneficio real . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.5. Obligaciones contables y fiscales de
las microempresas. . . . . . . . . . . . .
2.4. El régimen del beneficio real simplificado . . .
2.5. El régimen del beneficio real normal . . . . . .
56
57
57
58
58
58
59
59
60
61
61
61
61
62
62
63
64
64
64
65
65
65
66
66
66
67
67
68
10 / Pierre Beltrame
3.
4.
5.
6.
7.
2.6. Los centros de gestión reconocidos por
la administración (Centres de Gestion Agréés)
Los beneficios agrícolas (BA) . . . . . . . . . . . .
3.1. La calificación fiscal de las rentas . . . . . . .
3.2. La evaluación de los beneficios agrícolas . . .
3.2.1. El beneficio global agrícola a tanto alzado .
3.2.2. Los regímenes de evaluación real de
la renta . . . . . . . . . . . . . . . . .
Los beneficios no comerciales (BNC) . . . . . . .
4.1. La calificación fiscal de las rentas . . . . . . .
4.2. La evaluación de los beneficios no comerciales .
4.2.1. La regla de la contabilidad de caja . . .
4.2.2. El régimen de las microempresas . . . .
4.2.3. El régimen de la declaración controlada
Las rentas mobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. El régimen fiscal de las rentas variables . . . .
5.1.1. El régimen de los beneficios
«puestos a disposición» . . . . . . . . .
5.1.2. El régimen de los dividendos:
el crédito impositivo (avoir fiscal) . . .
5.1.3. El nuevo régimen de imposición de
dividendos: la deducción del 50%. . . .
5.2. El régimen fiscal de las inversiones a renta fija .
5.2.1. La retención global liberatoria . . . . .
5.2.2. Los rendimientos exentos . . . . . . . .
Las rentas inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . .
6.1. La calificación fiscal de la renta . . . . . . . .
6.2. La determinación de la renta . . . . . . . . .
6.2.1. El régimen de micro-renta inmobiliaria .
6.3. La política fiscal de inmuebles arrendados . .
Las plusvalías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.1. Las plusvalías inmobiliarias . . . . . . . . . .
7.1.1. El nuevo régimen de imposición . . . .
7.1.2. El campo de aplicación del gravamen. .
7.1.3. Cálculo de la plusvalía sometida a
gravamen . . . . . . . . . . . . . . . .
7.1.4. La liquidación y pago del impuesto . . .
.
.
.
.
.
68
70
70
70
70
.
.
.
.
.
.
.
.
.
71
73
73
73
73
74
74
75
75
.
76
.
76
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
77
78
78
79
79
79
80
80
80
81
81
81
81
.
.
82
82
Introducción a la fiscalidad en Francia / 11
7.2. Las plusvalías sobre valores mobiliarios . . . . .
8. Remuneraciones de los dirigentes de ciertas
sociedades (Código General de Impuestos,
artículo 62) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA SOMETIDA A GRAVAMEN . . . . .
1. Las reglas generales de determinación de
la renta sometida a gravamen . . . . . . . . . . . . .
1.1. La renta sometida a gravamen es
una renta global . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. La renta sometida a gravamen es
una renta neta . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. La renta sometida a gravamen es
una renta anual . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4. La renta sometida a gravamen es
una renta disponible . . . . . . . . . . . . . . .
2. La determinación a tanto alzado de la renta
imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. LA LIQUIDACIÓN Y EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA . . . .
1. La liquidación del impuesto . . . . . . . . . . . . .
1.1. El cociente familiar . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.1. Las personas a cargo en la unidad familiar
1.1.2. La determinación del número de partes .
1.2. El cálculo del impuesto sobre la renta. . . . . .
1.2.1. El cálculo del impuesto bruto . . . . . . .
1.2.2. El importe máximo del cociente familiar .
1.2.3. El cálculo del impuesto neto . . . . . . .
2. El pago del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Los anticipos a cuenta . . . . . . . . . . . . . .
2.2. El cargo mensual en cuenta . . . . . . . . . . .
3. Las imposiciones adicionales al impuesto
sobre la renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 3: EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES . . . . . . . . .
I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. La legitimidad del impuesto sobre sociedades .
2. Ventajas e inconvenientes del establecimiento
del impuesto sobre sociedades (IS). . . . . . .
83
83
85
85
85
86
87
87
87
89
89
90
90
90
91
91
91
92
93
93
94
94
. . .
. . .
. . .
97
99
99
. . .
100
12 / Pierre Beltrame
II. EL CAMPO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES . . . .
1. Las personas morales sometidas a gravamen . . . . .
1.1. Las sociedades sometidas a gravamen
por su forma . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Las sociedades sometidas a gravamen
por sus actividades. . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Las sociedades sometidas a gravamen
por opción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4. El estatuto fiscal de otras personas morales . . .
2. Las personas morales exentas . . . . . . . . . . . .
2.1. Las exenciones totales . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Las exenciones parciales. . . . . . . . . . . . .
2.3. Las exenciones temporales . . . . . . . . . . .
3. La territorialidad del IS . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. El principio de territorialidad . . . . . . . . . .
3.2. Las derogaciones del principio . . . . . . . . .
III. LA DETERMINACIÓN DEL BENEFICIO SOMETIDO A GRAVAMEN . . . . .
1. Los principios de determinación del beneficio . . .
1.1. La teoría «de la cuenta de explotación» . . . . .
1.2. La «teoría del balance» . . . . . . . . . . . . . .
1.3. La concepción intermedia . . . . . . . . . . . .
2. Los elementos positivos del beneficio . . . . . . . .
2.1. El beneficio de explotación . . . . . . . . . . .
2.1.1. Definición . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2. La contabilización de créditos y deudas .
2.1.3. Los stocks . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.4. Las provisiones por alza de precios . . . .
2.1.5. Los ingresos accesorios . . . . . . . . . .
2.2. Las plusvalías de activo . . . . . . . . . . . . .
2.2.1. Definición . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.2. Las diversas plusvalías . . . . . . . . . . .
2.2.3. El régimen general de gravamen . . . . .
2.2.4. Los regímenes particulares . . . . . . . .
3. Los elementos negativos del beneficio . . . . . . . .
3.1. Los gastos generales . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.1. Definición . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.2. Condiciones de deducibilidad. . . . . . .
101
101
101
102
102
103
104
104
104
105
105
105
106
107
107
107
107
108
109
109
109
109
110
110
110
111
111
111
112
113
113
113
113
114
Introducción a la fiscalidad en Francia / 13
3.1.3. Gastos generales y evasión fiscal .
3.2. Las amortizaciones . . . . . . . . . . . .
3.2.1. Definición . . . . . . . . . . . . .
3.2.2. Condiciones de deducibilidad. . .
3.2.3. Modalidades de amortización . . .
3.3. Las provisiones. . . . . . . . . . . . . .
3.3.1. Definición . . . . . . . . . . . . .
3.3.2. Condiciones de deducibilidad. . .
3.3.3. Los diferentes tipos de provisiones
3.4. La compensación de los déficit . . . . .
3.4.1. El interés y las condiciones de
la compensación . . . . . . . . .
3.4.2. Las modalidades de compensación
III. LA LIQUIDACIÓN Y EL PAGO DEL IMPUESTO . . . . . . . .
1. La liquidación . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. El pago del impuesto . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
114
115
115
115
115
116
116
117
118
118
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
118
118
120
120
121
CAPÍTULO 4: LA IMPOSICIÓN SOBRE EL GASTO . . . . . . . . . . . .
I. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA) . . . . . . . . . .
1. El IVA y los tributos sobre la cifra de negocio . . . .
1.1. Los tributos acumulativos . . . . . . . . . . . .
1.2. El impuesto único . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Del impuesto único con pago fraccionado
al Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . .
2. El campo de aplicación del IVA. . . . . . . . . . . .
2.1. Las operaciones sometidas a gravamen . . . . .
2.1.1. Operaciones sometidas a gravamen
obligatoriamente . . . . . . . . . . . . .
2.1.2. Las operaciones opcionalmente sometidas
a gravamen . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Las exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.1. Las exenciones en materia de comercio
internacional . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.2. Las exenciones por motivos fiscales . . .
2.2.3. Las exenciones por motivos sociales . . .
2.2.4. Exenciones diversas . . . . . . . . . . . .
2.3. La territorialidad del IVA . . . . . . . . . . . . .
123
125
125
125
126
126
128
128
128
130
131
131
132
133
133
134
14 / Pierre Beltrame
2.3.1. El territorio fiscal francés . . . . . . . . .
2.3.2. Las reglas de territorialidad . . . . . . . .
3. El cálculo del IVA bruto o IVA facturado . . . . . . .
3.1. El hecho imponible y la exigibilidad del IVA . .
3.2. La base imponible del IVA . . . . . . . . . . . .
3.3. Los tipos del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.1. Un sistema con diversos tipos. . . . . . .
3.3.2. El sistema francés actual. . . . . . . . . .
4. Cálculo del IVA neto: el régimen de deducciones . .
4.1. Las reglas formales del derecho a deducción . .
4.1.1. La facturación . . . . . . . . . . . . . . .
4.1.2. Los plazos . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Los bienes y servicios que dan derecho
a deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Las modalidades de ejercicio del derecho
a deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4. El régimen de deducciones parciales . . . . . .
4.5. La regulación de las deducciones . . . . . . . .
4.5.1. Las regularizaciones en materia
de inmovilizado . . . . . . . . . . . . . .
4.5.2. Las regularizaciones que afectan a
las mercancías y a los servicios . . . . . .
5. Las obligaciones tributarias . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Las obligaciones generales . . . . . . . . . . . .
5.2. Los regímenes simplificados . . . . . . . . . . .
5.2.1. La exención de la base . . . . . . . . . .
5.2.2. El régimen simplificado . . . . . . . . . .
6. Los regímenes especiales . . . . . . . . . . . . . . .
6.1. El IVA agrícola (ciclo de producción vegetal
o animal) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2. El IVA inmobiliario . . . . . . . . . . . . . . . .
II. LOS RESTANTES IMPUESTOS SOBRE EL GASTO . . . . . . . . . . .
1. Los impuestos indirectos sobre el consumo y
la circulación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Los derechos de aduana . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. El declive de los derechos de aduana . . . . . .
2.2. La función fiscal de la administración de aduanas
134
134
135
136
137
138
138
138
139
139
139
140
141
141
142
143
144
145
145
145
146
146
146
147
147
148
149
149
150
150
151
Introducción a la fiscalidad en Francia / 15
CAPÍTULO 5: LOS IMPUESTOS SOBRE EL CAPITAL . . . . . . . . . . .
I. LOS DERECHOS DE REGISTRO . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. La formalidad de registro . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. El campo de aplicación del registro . . . . . . .
1.2. Las modalidades de ejecución de la formalidad .
1.3. La base imponible de los derechos de registro. .
1.4. La liquidación y el pago de los derechos de
registro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Los derechos de transmisión a título oneroso . . . .
2.1. Las rentas de inmuebles . . . . . . . . . . . . .
2.2. Las transmisiones de fondos de comercio . . . .
2.3. Las transmisiones de derechos sociales . . . . .
2.4. Los derechos de aportaciones a sociedades . . .
3. Los derechos de transmisión a título gratuito . . . .
3.1. Los derechos de sucesión . . . . . . . . . . . .
3.1.1. El activo neto sucesorio . . . . . . . . . .
3.1.2. La liquidación de los derechos de sucesión .
3.2. Los derechos de donación . . . . . . . . . . . .
II. EL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD SOBRE LA FORTUNA . . . . . . . .
III. LA FISCALIDAD INMOBILIARIA LOCAL . . . . . . . . . . . . . .
1. Las características de la fiscalidad local. . . . . . . .
1.1. Una fiscalidad paradójica . . . . . . . . . . . .
1.2. Una fiscalidad inmobiliaria arcaica . . . . . . .
2. La aplicación de los impuestos locales . . . . . . . .
2.1. Un elemento común: el valor locativo catastral .
2.2. Los impuestos sobre bienes raíces. . . . . . . .
2.3. El impuesto de habitación . . . . . . . . . . . .
2.4. El impuesto profesional . . . . . . . . . . . . .
3. El futuro de la fiscalidad local . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 6: LOS FUNDAMENTOS DEL DERECHO FISCAL . . . . . . .
I. LAS FUENTES INTERNAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Las bases constitucionales del derecho fiscal. . . .
1.1. El principio de legalidad del impuesto . . . .
1.2. El principio de igualdad ante el impuesto. . .
1.3. Otros principios sancionados por el Consejo
Constitucional . . . . . . . . . . . . . . . . .
153
155
155
155
156
157
157
158
158
158
158
159
160
160
160
161
162
163
165
165
165
166
167
167
168
168
169
170
.
.
.
.
.
173
175
175
175
176
.
177
16 / Pierre Beltrame
2. Las fuentes legislativas y reglamentarias . . . . . . .
3. Las fuentes jurisprudenciales y doctrinal. . . . . . .
3.1. La doctrina administrativa . . . . . . . . . . . .
3.2. Las circulares reglamentarias . . . . . . . . . .
3.3. La posible alegación de circulares . . . . . . . .
3.4. La protección frente a los cambios de doctrina .
3.5. La jurisprudencia . . . . . . . . . . . . . . . .
II. LAS FUENTES INTERNACIONALES . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Los tratados fiscales internacionales . . . . . . . . .
1.1. Los tratados bilaterales contra la doble imposición .
1.2. El contenido de los tratados fiscales
internacionales. . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Los tratados celebrados con países en vías de
desarrollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Los paraísos fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. La noción de paraíso fiscal. . . . . . . . . . . .
2.2. Los diversos paraísos fiscales . . . . . . . . . .
2.3. La lucha contra la evasión fiscal internacional .
3. Las directivas fiscales comunitarias . . . . . . . . . .
3.1. El campo de aplicación de las directivas fiscales
3.2. El alcance de las directivas. . . . . . . . . . . .
3.2.1. Las directivas son obligatorias para
los Estados miembros . . . . . . . . . . .
3.2.2. La ausencia de efecto directo de
las directivas. . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.3. El efecto «indirecto» de las directivas . . .
CAPÍTULO 7: LA ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO . . . . . . . . . .
I. LA ADMINISTRACIÓN FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. La administración fiscal, órgano de ejecución
técnica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. La Dirección General de Impuestos . . . . . .
1.2. Los servicios de liquidación . . . . . . . . . .
1.2.1. Los centros impositivos . . . . . . . . .
1.2.2. Los centros de imposición inmobiliaria .
1.3. Los servicios de control . . . . . . . . . . . .
1.4. Los servicios de recaudación . . . . . . . . .
178
181
181
181
181
182
182
183
183
183
184
185
185
185
186
187
188
188
189
189
189
190
.
.
191
193
.
.
.
.
.
.
.
193
193
194
194
195
195
196
Introducción a la fiscalidad en Francia / 17
1.4.1. Los impuestos recaudados por
los contadores del Tesoro . . . . . . . .
1.4.2. Los impuestos recaudados por
los contadores de la DGI . . . . . . . .
1.4.3. Los impuestos recaudados por
los contadores de aduanas . . . . . . .
2. La administración fiscal, órgano de mediación
política . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. La Dirección de Legislación Fiscal . . . . . . .
2.2. La mediación con los contribuyentes . . . . .
2.2.1. La variedad de relaciones . . . . . . . .
2.2.2. El papel de la informática fiscal . . . . .
2.2.3. El papel de los inspectores
de impuestos . . . . . . . . . . . . . .
3. Los órganos consultivos . . . . . . . . . . . . . .
3.1. El Consejo de Impuestos. . . . . . . . . . . .
3.2. Las comisiones fiscales. . . . . . . . . . . . .
II. LOS PROCEDIMIENTOS IMPOSITIVOS . . . . . . . . . . . . . .
1. El control fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. El control interno . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. El control externo . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Las garantías de los contribuyentes . . . . . .
2. Los procedimientos de rectificación . . . . . . . .
2.1. El plazo de prescripción . . . . . . . . . . . .
2.2. Los procedimientos de rectificación
contradictorios. . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.1. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . .
2.2.2. Condiciones de aplicación . . . . . . .
2.3. Los procedimientos contradictorios especiales
2.4. Los procedimientos impositivos unilaterales .
2.4.1. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . .
2.4.2. Condiciones de aplicación . . . . . . .
2.5. Las consecuencias indirectas de
las rectificaciones . . . . . . . . . . . . . . .
3. Los procedimientos de recaudación . . . . . . . .
3.1. Los impuestos recaudados por los contadores
del Tesoro . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
196
.
196
.
196
.
.
.
.
.
197
197
197
198
198
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
199
199
199
200
203
203
203
204
205
206
206
.
.
.
.
.
.
.
207
207
208
208
209
209
210
.
.
210
212
.
212
18 / Pierre Beltrame
3.2. Los impuestos recaudados por los contadores
de la DGI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Las diligencias ejecutivas . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 8: EL CONTENCIOSO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . .
I. LAS JURISDICCIONES COMPETENTES . . . . . . . . . . . . . . .
1. El principio de reparto de competencias
jurisdiccionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. La competencia de las jurisdicciones administrativas .
2.1. El ámbito de competencia . . . . . . . . . . . .
2.1.1. Impuestos correspondientes a
la competencia del juez administrativo . .
2.1.2. Los contenciosos competencia del juez
administrativo . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.3. La organización de las jurisdicciones . . .
3. La competencia de las jurisdicciones judiciales . . .
3.1. La extensión de la competencia . . . . . . . . .
3.1.1. Impuestos correspondientes a
la competencia del órgano judicial . . . .
3.1.2. Los contenciosos competencia del
órgano judicial . . . . . . . . . . . . . .
3.2. La organización de las jurisdicciones . . . . . .
II. EL PROCESO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. La reclamación previa. . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Las condiciones necesarias para reclamar . . . .
1.2. El interés de la reclamación previa . . . . . . .
2. Los poderes del juez fiscal . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Las cuestiones de orden público . . . . . . . .
2.2. El cambio de fundamentación legal . . . . . . .
3. La carga de la prueba en el derecho fiscal . . . . . .
III. LA CRISIS DEL CONTENCIOSO FISCAL . . . . . . . . . . . . . .
1. La saturación del contencioso fiscal . . . . . . . . .
2. El alcance del contencioso fiscal . . . . . . . . . . .
2.1. El «proceso del juez fiscal» . . . . . . . . . . . .
2.2. La eficacia del juez fiscal. . . . . . . . . . . . .
212
213
215
217
217
218
218
218
219
220
221
221
221
221
222
223
223
224
224
225
225
225
226
228
228
229
229
230
Introducción a la fiscalidad en Francia / 19
CAPÍTULO 9: LOS FUNDAMENTOS DE LA POLÍTICA FISCAL . . . . . . . .
I. LOS FUNDAMENTOS ECONÓMICOS . . . . . . . . . . . . . . .
1. Desarrollo económico y rendimiento fiscal . . . . .
1.1. La medida del rendimiento fiscal . . . . . . . .
1.1.1. El tipo global de las exacciones
obligatorias . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.2. La disparidad de rendimientos fiscales . .
1.2. Los determinantes del rendimiento fiscal . . . .
1.2.1. La productividad económica . . . . . . .
1.2.2. Las estructuras productivas . . . . . . . .
1.3. Los límites del rendimiento fiscal:
la curva de Laffer . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4. El límite máximo de la presión fiscal individual
1.4.1. La presión fiscal individual . . . . . . . .
1.4.2. El debate sobre el límite máximo
de la presión fiscal . . . . . . . . . . . .
2. Estructuras económicas y estructuras fiscales . . . .
2.1. Las estructuras fiscales de los países
industrializados . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. El reequilibrio de la estructura fiscal francesa. .
II. LOS FUNDAMENTOS SOCIOLÓGICOS . . . . . . . . . . . . . . .
1. El consentimiento fiscal. . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. El consentimiento colectivo del impuesto . . .
1.1.1. Los orígenes del consentimiento . . . . .
1.1.2. Un consentimiento formal . . . . . . . .
1.1.3. El referéndum fiscal . . . . . . . . . . . .
1.2. El consentimiento individual al impuesto . . . .
1.2.1. El deber fiscal . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.2. Elección fiscal y «mercado político». . . .
1.2.3. Cómo mejorar el consentimiento
impositivo . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Las doctrinas fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. El impuesto-tributo . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. El impuesto-intercambio . . . . . . . . . . . . .
2.3. El impuesto-solidaridad . . . . . . . . . . . . .
2.4. El principio de equivalencia . . . . . . . . . . .
231
233
233
233
233
234
235
235
236
236
237
237
237
238
238
239
240
240
240
240
241
241
242
242
242
243
244
244
244
245
245
20 / Pierre Beltrame
CAPÍTULO 10: LAS MODALIDADES DE POLÍTICA FISCAL . . . . . . . . .
I. LAS FINALIDADES DE LA POLÍTICA FISCAL . . . . . . . . . . . . .
1. La eficacia económica . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. La imposición y el empleo. . . . . . . . . . . .
1.1.1. Los efectos de la imposición en
el empleo . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.2. Las políticas fiscales de empleo . . . . . .
1.2. El impuesto y la inflación . . . . . . . . . . . .
1.2.1. Los efectos de la inflación en el impuesto .
1.2.2. El impuesto, medio de lucha
contra la inflación . . . . . . . . . . . . .
1.3. El impuesto y la inversión . . . . . . . . . . . .
1.3.1. Las modalidades de ayuda a la inversión .
1.3.2. Crítica de las ayudas fiscales a la inversión .
1.4. La imposición y el ahorro . . . . . . . . . . . .
2. La justicia fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Familia y tributación . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.1. Las modalidades de la tributación
familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2. Los perversos efectos del cociente
familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. La progresividad tributaria . . . . . . . . . . . .
2.2.1. Justicia social y progresividad . . . . . . .
2.2.2. La progresividad del sistema fiscal
francés . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. LOS LÍMITES DE LA POLÍTICA FISCAL . . . . . . . . . . . . . . .
1. La repercusión impositiva . . . . . . . . . . . . . .
1.1. La tendencia a la difusión impositiva . . . . . .
1.2. Las leyes de la repercusión impositiva . . . . .
1.2.1. Repercusión y naturaleza del impuesto . .
1.2.2. Repercusión y contexto económico . . .
2. El coste del intervencionismo fiscal . . . . . . . . .
2.1. Los «gastos fiscales» . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Los efectos indirectos del intervencionismo
fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.1. Los efectos positivos . . . . . . . . . . .
2.2.2. Los efectos negativos . . . . . . . . . . .
247
249
249
249
249
250
250
250
251
251
251
252
252
253
253
253
255
255
255
257
258
258
258
259
259
259
260
260
261
261
261
Introducción a la fiscalidad en Francia / 21
3. La oposición al impuesto . . . . . . . . .
3.1. La «resistencia colectiva al impuesto»
3.2. La «resistencia individual»:
evasión y fraude fiscales . . . . . . .
3.2.1. La noción de fraude fiscal . . .
3.2.2. La evaluación del fraude. . . .
3.2.3. Las causas del fraude . . . . .
. . . . . .
. . . . . .
262
262
.
.
.
.
.
.
.
.
263
263
264
264
BIBLIOGRAFÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
267
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.