CONTABILIDAD ELECTRÓNICA

CONTABILIDAD ELECTRÓNICA
Y SU ENVÍO MEDIANTE LA PÁGINA DE INTERNET
DEL SAT
POR CÉSAR HERNÁNDEZ
Ha pasado ya algún tiempo desde que se empezó a hablar de la
contabilidad electrónica como una obligación adicional de los
contribuyentes con el objetivo primordial de proporcionar a la
autoridad información que le permita llevar a cabo inspecciones y
actos de fiscalización de una manera casi inmediata y con mayor
eficiencia
Con la contabilidad electrónica se viene a cerrar un círculo que empezó
hace ya algunos años con la evolución de documentos en papel a documentos electrónicos, tales como las declaraciones fiscales, las facturas
y los recibos de nómina. Sin embargo, a más de un año de que surgió el
concepto de contabilidad electrónica, como resultado de las reformas al
Código Fiscal de la Federación (CFF) del año 2014, el primer envío de información mediante la página de Internet del Servicio de Administración
Tributaria (SAT) se ha postergado, y desde su inicio se han dado múltiples modificaciones en cuanto a contenidos, conceptos, procedimientos, fechas de entrega, prórrogas y gradualidad de los sujetos obligados,
entre otros, lo cual nos hace suponer que lo que tenemos hoy no es definitivo y que aún habrá muchos cambios.
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MAYO 2015
MISCELÁNEA◆
La contabilidad electrónica surge principalmente de las modificaciones al CFF y
la publicación de su nuevo reglamento en
relación con: a) obligatoriedad de llevar la
contabilidad por medios electrónicos; b)
obligación de enviarla por medio de la página de Internet del SAT, y c) ampliación de los
conceptos que integran la contabilidad para
efectos fiscales y los requisitos que deben
cumplir los registros o asientos que la integran. Es aquí donde cada una de estas modificaciones y/u obligaciones adquiere su
peso específico, ya que el correcto cumplimiento en el envío de la contabilidad electrónica presupone el correcto cumplimiento
en cuanto a su contenido y requisitos de sus
registros o asientos.
Por lo anterior, el análisis y repaso de estas
tres obligaciones, considerando las últimas publicaciones y modificaciones de las
reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal
(RMF), es el objeto principal de este artículo.
¿CÓMO SE INTEGRA LA
CONTABILIDAD PARA
EFECTOS FISCALES?
Esta se integra por: libros, sistemas y registros o asientos contables; catálogo de cuentas y pólizas; papeles de trabajo; estados de
cuenta bancarios y sus respectivas conciliaciones vs. registros contables; libros y registros sociales; las acciones, partes sociales y
títulos de crédito; control de inventarios y
método de valuación; discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos; equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus respectivos
registros; documentación comprobatoria
de los asientos respectivos; documentación relacionada con el cumplimiento de las
disposiciones fiscales; declaraciones de impuestos federales e informativas; documentación que acredite ingresos y deducciones;
documentación a la que obliguen otras
leyes; avisos o solicitudes de inscripción al
RFC, y documentación soporte; documentación relacionada con la contratación de
trabajadores; avisos de inscripción y demás
afiliatorios en materia de seguridad social y
sus aportaciones; documentación relativa a
importaciones y exportaciones en materia
aduanera o comercio exterior.
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Además, para los contribuyentes que enajenen gasolina, diésel, gas natural o gas licuado de petróleo para combustión automotriz, también los controles volumétricos y
los registros que utilicen para determinar la
existencia, adquisición y venta de combustible formarán parte de su contabilidad.
¿DURANTE CUÁNTO TIEMPO
DEBE CONSERVARSE
LA CONTABILIDAD?
Durante cinco años, contados a partir de la
fecha en la que se presentaron o debieron
presentarse las declaraciones con ella relacionadas. Es importante considerar que
cuando sus efectos fiscales se prolonguen
en el tiempo, como podría ser la adquisición
de un activo fijo cuya deducción abarca varios ejercicios fiscales, el plazo comenzará a
computarse a partir del día en el que se presente la última declaración en que se hayan
producido dichos efectos.
Tratándose de actas constitutivas, actas de
aumento o disminución de capital social, de
fusión o escisión de sociedades, así como
declaraciones fiscales y avisos al RFC, deberán conservarse por todo el tiempo en el
que subsista la sociedad.
¿QUÉ REQUISITOS DEBERÁN
CUMPLIR LOS REGISTROS O
ASIENTOS CONTABLES?
Los registros o asientos contables deberán
cumplir con diversos requisitos, entre los
que se destacan los siguientes:
>> Ser analíticos y efectuarse a
más tardar el último día del mes
siguiente a la fecha en que se
realizó la actividad u operación.
>> Integrarse en el libro diario, en forma
descriptiva y en orden cronológico,
indicando: el movimiento de cargo o
abono, los nombres de las cuentas,
el saldo inicial, el total de cargos o
abonos del periodo y el saldo final.
>> Permitir la identificación de cada
operación, relacionándolas con los
folios asignados a los comprobantes
fiscales, identificando: forma de
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pago (en su caso, incorporar la
expresión “NA”) y las distintas
contribuciones, tasas y cuotas.
>> Permitir la identificación de las inversiones realizadas, relacionándolas con
los comprobantes fiscales, precisando:
fecha de adquisición, descripción,
monto original de la inversión, porcentaje e importe de su deducción anual
y fecha de inicio de su deducción.
>> Formular los estados de posición
financiera, de resultados, de
variaciones en el capital contable, de
origen y aplicación de recursos, así
como las balanzas de comprobación,
incluyendo cuentas de orden y
las notas a dichos estados.
>> Comprobar el cumplimiento de los
requisitos relativos al otorgamiento
de estímulos fiscales y subsidios.
>> Identificar los bienes, distinguiendo
entre: adquiridos o producidos,
materias primas y productos
terminados o semiterminados, y
los enajenados y los destinados
a donación o destrucción.
>> En idioma español y consignar los
valores en moneda nacional. En
el caso de que los comprobantes
u otros documentos que integren
la contabilidad estén en idioma
distinto del español y/o los
valores en moneda extranjera, se
deberá acompañar la traducción
correspondiente y señalar el tipo de
cambio utilizado por cada operación.
>> Por cada operación hay que señalar:
»» Fecha de realización.
»» Descripción o concepto.
»» Cantidad y unidad de medida.
»» Forma de pago (contado, a crédito,
a plazos o en parcialidades).
»» Medio de pago o de extinción
de dicha obligación.
»» En caso de no contar con la
información de forma y/o medio de
pago, incorporar la expresión “NA”.
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>> Los registros de inventarios y
controles que permitan identificar:
»» Tipo de mercancía o
producto en proceso.
»» Fecha de adquisición o enajenación.
»» Aumento o disminución
de inventarios.
»» Existencias al inicio y al final de cada
mes y al cierre del ejercicio fiscal.
»» Identificar si se trata de una
devolución, donación o destrucción.
»» Identificarse el método de
valuación utilizado y la fecha a
partir de la cual se usa, ya sea
PEPS, UEPS, costo identificado,
costo promedio o detallista.
>> Contener el IVA que le haya sido
trasladado al contribuyente y
el pagado en la importación,
correspondiente a la parte de sus
gastos e inversiones, conforme
a los supuestos siguientes:
»» La adquisición de bienes,
de servicios y el uso o goce
temporal de bienes, que se
utilicen exclusivamente para
realizar actividades gravadas;
»» La adquisición de bienes,
de servicios y el uso o goce
temporal de bienes, que se
utilicen exclusivamente para
realizar actividades exentas;
»» La adquisición de bienes, de
servicios y el uso o goce temporal
de bienes, que se utilicen
indistintamente para realizar tanto
actividades gravadas como exentas.
CONTABILIDAD POR
MEDIOS ELECTRÓNICOS
Derivado de las reformas al CFF con vigencia a partir del 1° de enero de 2014,
los registros o asientos contables que integran la contabilidad se llevarán, ya no
de forma optativa, sino obligatoria, por
medios electrónicos, y su documentación
comprobatoria deberá estar disponible
en el domicilio fiscal del contribuyente.
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MISCELÁNEA◆
Cabe mencionar que aquellos contribuyentes que se encuentren en suspensión de
actividades, deberán conservar su contabilidad en el último domicilio que tengan manifestado en el RFC.
Los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) deberán ingresar a la aplicación electrónica “Mis cuentas”, disponible
en la página del SAT y capturar los datos
correspondientes a sus ingresos y gastos.
Los demás contribuyentes personas físicas
(arrendamiento y actividad profesional) y
asociaciones religiosas podrán optar por
utilizar dicha aplicación.
Aquellos contribuyentes obligados a llevar
contabilidad y a ingresar mensualmente su
información contable en la página de Internet del SAT —excepto quienes tributen en
el RIF y quienes registren sus operaciones
en la aplicación electrónica “Mis cuentas”—
deberán llevar su contabilidad en sistemas
electrónicos con la capacidad de generar
archivos en formato XML, cuyo contenido se
detalla más adelante.
La información contable será aquella que,
de acuerdo con el marco contable, aplique ordinariamente el contribuyente, entre
otras: las Normas de Información Financiera (NIF), los principios estadounidenses de
contabilidad United States Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP) o las
Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS, por sus siglas en inglés).
Los reportes en formato XML que los sistemas de contabilidad deben ser capaces de
generar para su envío a través de la página
de Internet del SAT corresponden a: catálogo de cuentas, balanza de comprobación,
pólizas del periodo y auxiliares de cuentas.
Cabe mencionar que en el cumplimiento
de esta obligación: por un lado, el sistema
de contabilidad debe tener las adecuaciones técnicas necesarias para generar los
reportes cumpliendo con los requisitos y
estándares que la autoridad ha definido
para ello y que obedece principalmente
a un tema de índole informático; por otra
parte, habrá que evaluar y revisar qué
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nuevos elementos y requisitos se tendrán
que adicionar a la información contable
al momento de su registro y captura, ya
que incorporar datos como el folio fiscal
(UUID) a 32 posiciones, el RFC de terceros
vinculados en la operación, monedas, tipos de cambio, bancos de destino, cuentas bancarias de origen, de destino, método de pago etc., resultará invariablemente
en una carga administrativa tal que podría
aumentar de forma considerable los tiempos de captura de los registros contables.
Asimismo, al catálogo de cuentas existente
habrá que incorporarle un código agrupador, de acuerdo con el catálogo de cuentas
que el SAT ha publicado para tales efectos,
proceso por el cual es posible que el contribuyente tenga que hacer diversas modificaciones y ajustes a su catálogo actual para
llevar a cabo la referida agrupación.
A continuación, analizaremos a detalle lo
que cada uno de estos elementos debe contener y las consideraciones adicionales: (ver
figura 1)
>> El código agrupador de cuentas
del SAT está contenido en el
apartado B del Anexo 24 de la
Resolución de modificaciones a la
Resolución Miscelánea Fiscal 2015.
»» Se deberán asociar los valores
de la subcuenta de primer nivel
del código agrupador del SAT,
asociando el código que sea más
apropiado, de acuerdo con la
naturaleza de la cuenta o subcuenta
del catálogo del contribuyente.
>> El catálogo de cuentas será el
archivo base para asociar el número
de cuenta (mayor o subcuenta de
primer nivel) y obtener la descripción
en la balanza de comprobación.
>> Se enviará al menos a nivel de cuenta
de mayor y subcuenta a primer nivel.
Los contribuyentes que en su catálogo de cuentas generen solo cuentas
de nivel mayor, deberán asociarlo a
nivel de subcuenta de primer nivel
del código agrupador del SAT.
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FIGURA 1. ESTRUCTURA DEL CATÁLOGO DE CUENTAS
Versión
RFC
Mes
Código agrupador Número de cuenta
Año
Sello
No Certificado
Certificado
Descripción
Subcuenta de
Nivel
Naturaleza
FIGURA 2. ESTRUCTURA DE LA BALANZA DE COMPROBACIÓN
Versión
RFC
Mes
Tipo envío
(Normal/
Complementario)
Año
Fecha
modificación
Sello
No Certificado
Certificado
Saldo inicial
Debe
Haber
Saldo Final
(cuando el tipo de envío
es complementario)
Número de cuenta
FIGURA 3. ESTRUCTURA DE LAS PÓLIZAS DEL PERIODO
Versión
RFC
Mes
Tipo solicitud
(Fiscalización/
Compulsa/Devolución/
Compensación)
Año
Numero trámite
(obligatorio en caso
de devolución/
compensación)
Número orden (obligatorio
en caso de fiscalización/
Compulsa)
Número único de ID (Tipo de póliza y número. En un mes no debe haber dos iguales)
Transacción
Número de cuenta
Comprobantes
nacionales
UUID
Sello
Fecha
No
Certificado
Certificado
Concepto
Descripción cuenta
Concepto (de la transacción)
Debe
Haber
RFC (del tercero vinculado)
Monto total (incluye IVA)
Moneda
Tipo de cambio
Se debe identificar, el soporte documental (CFDI), tanto en la provisión, como en el pago y/o cobro de cada una de las cuentas y subcuentas que se vean afectadas.
Comprobantes
nacionales otros
CFD CBB
Serie
CFD CBB
Folio
RFC (del tercero vinculado)
Monto total (incluye IVA)
Moneda
Tipo de cambio
Se debe identificar el soporte documental (CFD y/o CBB), tanto en la provisión como en el pago y/o cobro de cada una de las cuentas y subcuentas que se vean afectadas.
Comprobantes
extranjeros
No. Factura
Tax ID
Monto total
Moneda
Tipo de cambio
Se debe identificar, el soporte documental, tanto en la provisión, como en el pago y/o cobro de cada una de las cuentas y subcuentas que se vean afectadas.
Cheque
Número
Banco
emisor
nacional
Banco
emisor
extranjero
Cuenta
origen
Fecha cheque
Transferencia
Cuenta
origen
Banco
origen
nacional
Banco
origen
extranjero
Cuenta
destino
Banco destino Banco destino
nacional
extranjero
Otro método
de pago
Método pago
Fecha
La estructura de la balanza de comprobación: (ver figura 2)
>> Incluye saldos iniciales, movimientos
del periodo y saldos finales de
todas y cada una de las cuentas
de activo, pasivo, capital,
resultados y cuentas de orden.
>> Deberá reflejar los saldos de
cuentas que permitan identificar:
impuestos por cobrar y por pagar,
impuestos efectivamente cobrados
y efectivamente pagados.
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Beneficiario
Beneficiario
RFC (Del
tercero
vinculado)
Monto
Fecha
Beneficiario
RFC (del
tercero
vinculado)
Monto
Moneda
RFC (del
tercero
vinculado)
Tipo de cambio
Monto
Moneda
Moneda
Tipo de
cambio
Tipo de cambio
>> Las cuentas de ingresos deberán
distinguir las distintas tasas,
cuotas y actividades exentas.
>> En el caso de la balanza de cierre
del ejercicio se deberá incluir la
información de los ajustes que
para efectos fiscales se registren.
>> Se enviará al menos a nivel de cuenta
de mayor y subcuenta a primer nivel,
excepto contribuyentes que generen
únicamente cuentas de nivel mayor.
Estructura de las pólizas del periodo: (ver
figura 3)
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MISCELÁNEA◆
FIGURA 4. ESTRUCTURA DEL REPORTE AUXILIAR DE FOLIOS DE COMPROBANTES FISCALES
(OPTATIVO, EN CASO DE QUE NO SE LOGRE IDENTIFICAR LOS FOLIOS
FISCALES DE LOS COMPROBANTES DENTRO DE LAS PÓLIZAS)
Versión
RFC
Mes
Año
Tipo solicitud
(fiscalización/
compulsa/
devolución/compensación)
Número orden
(obligatorio
en caso de
fiscalización/
compulsa)
Numero trámite
(obligatorio
en caso de
devolución/
compensación)
Sello
No Certificado
Número único de ID (tipo de póliza y número. En un mes no debe haber dos iguales)
Comprobantes
nacionales
Monto total
(incluye IVA)
UUID
RFC (del tercero
vinculado)
Método de pago
Certificado
Fecha
Moneda
Tipo de cambio
Se debe identificar el soporte documental (CFDI), tanto en la provisión como en el pago y/o cobro de cada una de las cuentas y subcuentas que se vean afectadas.
Comprobantes
nacionales otros
CFD CBB Serie
CFD CBB folio
Monto total
(incluye IVA)
RFC (del tercero
vinculado)
Método de pago
Moneda
Tipo de cambio
Se debe identificar, el soporte documental (CFD y/o CBB), tanto en la provisión, como en el pago y/o cobro de cada una de las cuentas y subcuentas que se vean afectadas.
Comprobantes
extranjeros
No. Factura
Tax ID
Monto total
Método de pago
Moneda
Tipo de cambio
Se debe identificar el soporte documental, tanto en la provisión como en el pago y/o cobro de cada una de las cuentas y subcuentas que se vean afectadas.
ESTRUCTURA DE LOS AUXILIARES DE CUENTAS Y SUBCUENTAS
Versión
RFC
Cuenta
Mes
Año
Tipo solicitud
(fiscalización/
compulsa/
devolución/
compensación)
Número de cuenta
Detalle auxiliar
Fecha
Descripción cuenta
Numero trámite
(obligatorio
en caso de
devolución/
compensación)
>> En las operaciones relacionadas
con un tercero deberá incluirse
la clave en el RFC de este.
>> Cuando no se logre identificar dentro
de las pólizas contables el folio
fiscal asignado a los comprobantes
fiscales, el contribuyente podrá
relacionar todos los folios fiscales,
el RFC y el monto contenido en
los comprobantes, por medio
de un reporte auxiliar.
Estructura de los auxiliares de cuentas y
subcuentas: (ver figura 4)
>> Los auxiliares de la cuenta de nivel
mayor y/o de la subcuenta de primer
Sello
No Certificado
Saldo inicial
Número único de ID (tipo de póliza y número. En un mes no
debe haber dos iguales)
>> En cada póliza se deben distinguir los
folios fiscales de los comprobantes
fiscales que soporten la operación,
permitiendo identificar: la
forma de pago y las distintas
contribuciones, tasas y cuotas,
incluyendo actividades exentas.
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Número orden
(obligatorio
en caso de
fiscalización/
compulsa)
Concepto
Certificado
Saldo final
Debe
Haber
nivel deberán permitir la identificación
de cada operación, acto o actividad.
ENVÍO DE CONTABILIDAD
MENSUALMENTE MEDIANTE
LA PÁGINA DEL SAT
Aquellos contribuyentes obligados a llevar
contabilidad, excepto quienes tributen en el
RIF y quienes registren sus operaciones en la
aplicación electrónica “Mis cuentas”, deberán enviar, por medio de la página de Internet
del SAT y el Buzón Tributario, lo siguiente:
>> El catálogo de cuentas: i) deberá
enviarse por primera vez junto con la
primera balanza de comprobación,
y ii) posteriormente, solo se enviará
cuando se modifiquen o adicionen
cuentas, junto con la balanza de
comprobación del mes en el que
se realizó la modificación.
>> La balanza de comprobación: i)
personas morales y personas físicas,
dentro los primeros 3 o 5 días hábiles
respectivamente, al segundo mes
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posterior al que corresponde la
información, ii) los contribuyentes que
coticen en Bolsa dentro los primeros
3 días hábiles, al segundo mes
posterior al trimestre que corresponda,
y iii) las personas morales y las
personas físicas del Sector Primario
que optaron por presentar sus
declaraciones semestralmente, dentro
de los primeros 3 y 5 días hábiles,
respectivamente del segundo mes
posterior al semestre que corresponda.
>> La balanza de comprobación
ajustada al cierre del ejercicio: i)
personas morales, a más tardar el 20
de abril del año siguiente al ejercicio
que corresponda, y ii) personas físicas,
a más tardar el 22 de mayo del año
siguiente al ejercicio que corresponda.
Se asume que los ajustes a los que se refiere
esta balanza de comprobación (mes 13) son
aquellos que resultan del cálculo del ISR anual,
PTU y cierre del ejercicio y que como resultado tendrían que ser incorporados en cuentas
de orden, tales como: UFIN, CUFIN y CUCA del
ejercicio, ajuste anual por inflación, deducción
de inversiones, pérdidas fiscales pendientes
por amortizar, entre otros conceptos que comúnmente se controlaban y registraban en
papeles de trabajo y se incluían como parte de
los anexos de la declaración del ejercicio y en
la conciliación contable fiscal, pero que ahora
tendrán que ser incorporados a esta balanza
de comprobación “ajustada”.
Los reenvíos por errores informáticos:
>> Los archivos podrán ser enviados
tantas veces como sea necesario
hasta que sean aceptados, a más
tardar el último día del vencimiento
de la obligación que corresponda.
>> Los archivos que hubieran sido
rechazados dentro de los dos últimos
días previos al vencimiento de la
obligación que le corresponda,
podrán ser enviados nuevamente,
dentro de los cinco días hábiles
siguientes a la fecha en que se
comunique la no aceptación.
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Los contribuyentes que modifiquen información de los archivos previamente enviados para subsanar errores u omisiones, enviarán los nuevos archivos, dentro de los 5
días hábiles posteriores a aquel en que tenga lugar la modificación de la información.
ENVÍO DE CONTABILIDAD
A REQUERIMIENTO
DE AUTORIDAD
Aquellos contribuyentes obligados a llevar
contabilidad, excepto quienes tributen en
el RIF y quienes registren sus operaciones
en la aplicación electrónica “Mis cuentas”,
deberán enviar, por medio de la página de
Internet del SAT mediante el Buzón Tributario y solo cuando les sea requerida dentro del ejercicio de facultades de comprobación o como requisito en trámites de
devolución y compensación, lo siguiente:
>> Pólizas del periodo y, en su
caso, auxiliar de folios de
comprobantes fiscales.
>> Auxiliares de cuentas y subcuentas.
>> Acuse(s) de recepción
correspondiente(s) a la entrega
de catálogo de cuentas y
balanza de comprobación
referentes al mismo periodo.
Cuando se compensen saldos a favor, además del archivo de las pólizas del periodo
que se compensa, se entregará por única
vez el que corresponda al periodo en que
se haya originado el saldo a favor a compensar, siempre que se trate de compensaciones de saldos a favor generados a partir
de julio de 2015.
PRÓRROGAS Y GRADUALIDAD
PARA EL ENVÍO DE
CONTABILIDAD
Como se ha comentado, las fechas de envío
y los periodos a los que corresponde la información a enviar se han modificado por
los cambios directamente en las reglas de
Resolución Miscelánea Fiscal, o bien de las
prórrogas otorgadas para el cumplimiento
de la obligación.
MAYO 2015
MISCELÁNEA◆
En diciembre de 2014 la autoridad resolvió,
a través de la publicación de los artículos
Tercero y Cuarto resolutivos de la Séptima
Resolución de modificaciones a la RMF para
2014, otorgar ciertas facilidades en relación
con el envío de contabilidad electrónica, estableciendo una gradualidad en el tipo de
contribuyentes obligados, principalmente
en función de sus ingresos, sector al que
pertenecen y fecha de inscripción en el RFC.
Adicionalmente, con la publicación el pasado 3 de marzo de 2015 de la Primera Resolución de modificaciones a la RMF para 2015,
se resolvió que, tratándose de los archivos
de pólizas y auxiliares, los contribuyentes
obligados empezarán a observar el cumplimiento de esta obligación a partir del 1° de
julio de 2015 con la información generada
desde esa fecha.
Asimismo, con un comunicado dado a conocer por el SAT, el pasado 6 de abril de
2015, en relación con una actualización al
Obligación
anteproyecto de la Segunda Resolución de
modificaciones a la RMF para 2015, se dispuso que, aquellos contribuyentes obligados a
enviar su información contable, relativa al
catálogo de cuentas y balanza de comprobación, correspondientes a enero y febrero
de 2015, podrán hacer dicho envío a más
tardar el 30 de abril de 2015.
Para efectos del parámetro de los 4 millones
que se señala, las personas físicas deben
considerar los ingresos acumulables declarados o que se debieron declarar correspondientes al ejercicio 2013, de los regímenes:
actividad empresarial y profesional y arrendamiento (excepto los contribuyentes con
deducción ciega).
No se deberán tomar en cuenta los ingresos
acumulables por: salarios y, en general, por la
prestación de un servicio personal subordinado; arrendamiento (deducción ciega); enajenación de bienes; adquisición de bienes; intereses; premios, dividendos y demás ingresos.
Contribuyente obligado
Periodo inicial de envío
Personas físicas con ingresos acumulables >= 4 millones de pesos en el ejercicio 2013
Personas morales con ingresos acumulables >= 4 millones de pesos en el ejercicio 2013
Enero 2015
Sistema financiero
Personas físicas con ingresos acumulables < 4 millones de pesos en el ejercicio 2013
Catálogo de cuentas y Balanza de
comprobación
Personas morales con ingresos acumulables < 4 millones de pesos en el ejercicio 2013
Personas morales con fines no lucrativos
Enero 2016
Contribuyentes inscritos en el RFC durante 2014 o 2015
Sector primario (opción presentación semestral)
Obligación
Contribuyentes inscritos en el RFC durante 2016
Mes siguiente a aquel al que
corresponda la inscripción
Contribuyente obligado
Periodo inicial de observación de
la obligación
Personas morales con ingresos acumulables >= 4 millones de pesos en el ejercicio 2013
Sistema financiero
Julio 2015
Personas morales con ingresos acumulables < 4 millones de pesos en el ejercicio 2013
Personas físicas
Pólizas y auxiliares de cuentas
Personas morales con fines no lucrativos
Enero 2016
Contribuyentes inscritos en el RFC durante 2014 o 2015
Sector primario (opción presentación semestral)
Contribuyentes inscritos en el RFC durante 2016
contaduriapublica.org.mx
Mes siguiente a aquel al que
corresponda la inscripción
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MARCO JURÍDICO APLICABLE
>> Código Fiscal de la
Federación. Artículo 28.
>> Reglamento del Código Fiscal de
la Federación. Artículos 33 y 34.
>> Resolución Miscelánea Fiscal
para 2015. Reglas 2.8.1.1, 2.8.1.2,
2.8.1.3, 2.8.1.4, 2.8.1.5, 2.8.1.6,
2.8.1.7, 2.8.1.9, 2.8.1.17 y 2.8.1.18.
>> Anexo 24 de la Resolución de
modificaciones a la Resolución
Miscelánea Fiscal 2015.
>> Primera Resolución de Modificaciones
a la Resolución Miscelánea Fiscal
2015 (publicada en DOF, 03/03/15).
Artículos Cuarto y Décimo Resolutivos.
>> Séptima Resolución de Modificaciones
a la Resolución Miscelánea Fiscal para
2014 (publicada en DOF, 18/12/14).
Artículos Tercero y Cuarto Resolutivos.
»DERIVADO DE LAS REFORMAS
AL CFF LOS REGISTROS O
ASIENTOS CONTABLES QUE
INTEGRAN LA CONTABILIDAD
SE LLEVARÁN DE FORMA
OBLIGATORIA POR MEDIOS
ELECTRÓNICOS«
CONCLUSIÓN
Queda muy lejos de la deseada simplificación administrativa esta nueva obligación.
La complejidad en su cumplimiento radica
principalmente en las adaptaciones e inversiones que tendrán que hacer los contribuyentes obligados a sus sistemas de contabilidad que, en el caso de sistemas comerciales
locales, muchos proveedores han hecho ya
las actualizaciones correspondientes para
incluir las herramientas que permitan cumplir con la obligación.
Sin embargo, en el caso de sistemas más
robustos como los ERP, la situación se vuelve más compleja, ya que muchos de estos
grandes desarrolladores no están integrando los requerimientos técnicos necesarios
dentro de su sistema, sino de sistemas o
desarrollos independientes que importan
la información contable para luego incorporar los elementos necesarios para generar
los archivos XML respectivos, aun cuando
la autoridad ha manifestado que pondrá a
disposición de los contribuyentes una herramienta gratuita en su página de Internet
para generar dichos archivos, a menos de
un mes del vencimiento del primer envío de
contabilidad electrónica, dicha herramienta
no se encuentra disponible aún.
Asimismo, incorporar todos los elementos
y datos adicionales requeridos en el detalle
del registro de transacciones dentro de una
póliza contable —como los folios fiscales de
todos y cada uno de los CFDI, relacionándolos tanto en la provisión, como en el pago
y/o cobro de cada una de las cuentas y subcuentas que se vean afectadas, incluyendo
los correspondientes a los recibos de nómina, y todos los demás datos informativos en
el caso de pagos por cheque o transferencia,
como son: datos del banco emisor, cuenta
origen, cuenta destino, banco destino, entre
otros—, sin duda se traducirá en una mayor
carga administrativa y costos adicionales al
contribuyente al momento de hacer el registro de sus asientos contables.
César Hernández
Castillo Miranda y Cía., S.C.
[email protected]
22
MAYO 2015