6. ADJUDICACIONES EN PAGO, PARA PAGO Y EN PAGO
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6. ADJUDICACIONES EN PAGO, PARA PAGO Y EN PAGO DE ASUNCIÓN DE DEUDAS .../... HI T-AJD SP B HC VLC OL LIRIA D BI 1/2/2010 2.250.000 TI 1% CUOTA 22.500 NOTA: Si se hubiera constituido condición resolutoria en garantía de la ejecución de obra, tanto la constitución de la condición resolutoria como su cancelación en documento notarial, quedan sujetas a AJD, de manera análoga a la expuesta en la permuta diferida, si bien la base imponible sería menor pues no se garantiza la parte del solar reservada por la propietaria inicial. 6. ADJUDICACIONES EN PAGO, PARA PAGO Y EN PAGO DE ASUNCIÓN DE DEUDAS 6.1. Adjudicaciones en pago de deudas 6.1.1. Concepto civil La adjudicación en pago de deudas o dación en pago es un negocio traslativo entre un deudor y acreedor en virtud del cual el deudor transmite al acreedor determinados bienes y el acreedor en contraprestación da por satisfecho su crédito contra el deudor. 6.1.2. Régimen en el ITP y AJD La dación en pago es una transmisión ordinaria que como tal puede resultar sujeta a IVA o TPO, conforme a las reglas generales. De referirse a inmuebles distinguiremos: – Sujeta y no exenta de IVA o sujeta y exenta con renuncia a la exención: al formalizarse en escritura pública queda sujeta a AJD. – No sujeta a IVA o sujeta y exenta sin renuncia a la exención: TPO. Atención: – La adjudicación en pago de deudas es un medio ordinario de transmisión onerosa cuya sujeción al Impuesto se halla plenamente justificada. – En el caso de que la deuda se hallara garantizada con hipoteca u otra garantía real inscribible y el bien adjudicado en pago de la deuda fuera el mismo sobre el que se constituyó la garantía se produce la extinción de la hipoteca por confusión de derechos, sin que proceda en nuestra opinión, aunque conste el negocio en escritura pública, un nuevo hecho imponible por AJD, independiente de la tributación que corresponda a la transmisión, puesto que la confusión de derechos opera de forma automática y es consecuencia del acto gravado de la adjudicación. Hoy, la cuestión carece de relevancia práctica dada la exención aplicable en AJD a las escrituras que documentan la cancelación de hipotecas (art. 45.I.B.18 del TR). .../... © CISS N_TT_2010.indb 303 Todo Transmisiones 2010 303 10/05/2010 12:20:13 III. TRANSMISIONES .../... – Las adjudicaciones en pago de asunción de deudas mortis causa son disposiciones mortis causa o actos particionales que no parece puedan resultar sujetas a TPO, puesto que el art. 7.1.A) del TR se refiere a transmisiones patrimoniales onerosas inter vivos. Esquema de liquidación por TPO de adjudicaciones en pago de deudas a) Norma aplicable – Art. 7.2.A) del TR. – Art. 11.1. A) del Reglamento. Hecho imponible b) Contenido Adjudicaciones en pago de deudas en que concurran las siguientes circunstancias: – Bienes muebles: no sujetas a IVA. – Bienes inmuebles: no sujetas a IVA o sujetas y exentas sin renuncia a la exención. a) Norma aplicable – Art. 33 de la Ley 22/2009. – Art. 103 del Reglamento. b) Criterio de atribución Hacienda competente – Bienes inmuebles: Hacienda donde radique el inmueble. – Bienes muebles: Hacienda de la residencia habitual del sujeto pasivo si es persona física o domicilio fiscal si es persona jurídica. c) Oficina liquidadora de la Comunidad Autónoma – Bienes inmuebles: Oficina donde radique el inmueble. – Bienes muebles: Oficina de la residencia habitual del sujeto pasivo si es persona física o domicilio fiscal si es persona jurídica. a) Norma aplicable – Art. 49 del TR. – Art. 92 del Reglamento. Devengo b) Contenido 1. Regla general: día en que se realice la adjudicación. 2. Reglas especiales: – Escrituras públicas: día del otorgamiento de la escritura pública. – Documentos privados: día del documento privado. a) Norma aplicable Art. 8 del TR. Sujeto pasivo b) Contenido Adquirente acreedor. Si son varios con carácter solidario. .../... 304 N_TT_2010.indb 304 © CISS 10/05/2010 12:20:13 6. ADJUDICACIONES EN PAGO, PARA PAGO Y EN PAGO DE ASUNCIÓN DE DEUDAS .../... Esquema de liquidación por TPO de adjudicaciones en pago de deudas a) Norma aplicable Art. 10.1 del TR. Base imponible b) Contenido – Valor real del bien. – Valor declarado sujeto a comprobación de valores por la Administración. a) Norma aplicable Art. 11 del TR. b) Contenido 1. Tipos aplicables – Bienes inmuebles: 6%. Tipo impositivo – Bienes muebles: 4%. 2. Reglas especiales: – Las Comunidades Autónomas pueden aplicar tipos propios. – En transmisiones conjuntas de bienes muebles e inmuebles sin diferenciar el valor de los respectivos bienes, se aplica a toda la base imponible el tipo de los inmuebles. Ejemplo: El Sr. A adjudica al Sr. B una vivienda ubicada en Benidorm (Alicante) en pago de una deuda que tenía el Sr. A como deudor con el Sr. B por valor de cuatrocientos mil euros, importe del crédito que se declara como valor del inmueble. La operación se formaliza en escritura pública ante Notario de Madrid, el 1 de enero de 2010. Transmisión no sujeta IVA –transmitente particular– y sujeta a TPO del inmueble sito en Benidorm, conforme a las reglas generales. HI DEVENGO HC AD-TPO 1/1/10 CA VLC OL Benidorm SP B BI 400.000 TI 7% CUOTA 28.000 6.2. Adjudicaciones para pago de deudas 6.2.1. Concepto civil La adjudicación para pago de deudas supone la transmisión de determinados bienes a favor de una persona con el fin de que pague determinadas deudas del transmitente. Se trata de una comisión o encargo con efectos traslativos pues se adjudican los bienes con el mandato al adquirente de que satisfaga las deudas mediante la realización o enajenación de los mismos. Dicha adjudicación puede tener lugar a favor de un tercero o a favor del acreedor, siendo relevante para que en este último caso no constituya una adjudicación en pago de deudas © CISS N_TT_2010.indb 305 Todo Transmisiones 2010 305 10/05/2010 12:20:13 III. TRANSMISIONES que el acreedor no otorgue carta de pago de su crédito, sino que los reciba para proceder a su enajenación y cobrarse con el importe de las ventas. 6.2.2. Régimen en el ITP y AJD La adjudicación para pago es una transmisión provisional ligada a un mandato traslativo, por lo que presenta determinadas especialidades en la modalidad de TPO. Según que el transmitente-deudor sea o no sujeto pasivo de IVA, puede resultar sujeta a IVA o TPO, conforme a las reglas generales. De referirse a inmuebles distinguiremos: 1. Sujeta y no exenta de IVA o sujeta y exenta con renuncia a la exención: al formalizarse en escritura pública queda sujeta a AJD, conforme a las reglas generales. 2. No sujeta a IVA o sujeta y exenta sin renuncia a la exención: sujeta a TPO, pero con derecho a devolución en el caso de que el adquirente sea un tercero distinto del deudor y justifique la transmisión de los bienes adquiridos dentro de los dos años siguientes. Reglas especiales aplicables en el caso de sujeción a TPO: – La adjudicación para pago de deudas realizada por el deudor a un tercero sujeta a TPO se liquida inicialmente como transmisión ordinaria, pero si el adquirente justifica la transmisión de los bienes adquiridos a un tercero o al acreedor en pago de su crédito dentro de los dos años siguientes, tiene derecho a la devolución del Impuesto. Si sólo se transmiten parcialmente, la devolución se halla limitada a cuota correspondiente a los bienes transmitidos por el adjudicatario. – En el caso de que el adquirente justifique con documento fehaciente que ha transmitido los bienes adquiridos antes de expirar el plazo para autoliquidar la adjudicación para pago y se ha satisfecho el Impuesto correspondiente a la ulterior transmisión, no procede realizar liquidación alguna, aprovechándole lo ingresado como consecuencia de la primera hasta donde alcance –art. 30.2 del Reglamento-. – Aunque el art. 30.1 del Reglamento considera que las adjudicaciones para pago realizadas por el deudor a favor del acreedor en ningún caso pueden generar derecho a devolución, consideramos ello discutible pues el TR reconoce con carácter general el derecho a devolución y civilmente se pueden realizar adjudicaciones para pago tanto a un tercero como al acreedor, siendo la nota distintiva de las adjudicaciones en pago, que el acreedor no otorga carta de pago de su crédito, sino que recibe los bienes para proceder a su enajenación y poderse cobrar con el importe de la ulterior enajenación. Casuística: Respecto a este último punto, la sentencia del TSJ de Castilla-La Mancha de 25/7/2001 considera ajustado a derecho el precepto reglamentario (art. 30.1) indicando que en el caso de adjudicaciones para pago al acreedor queda excluido el derecho de devolución; sin embargo, la citada sentencia olvida la sentencia del TS de 28/12/2000 que reconoce el derecho de devolución en una adjudicación para pago realizada por el deudor a su acreedor pues civilmente la adjudicación para pago, siempre que no tenga efectos solutorios, a favor del mismo acreedor se halla permitida (art. 1175 del CC y reiterada jurisprudencia civil) por lo que si los enajena a terceros en el plazo de dos años debe reconocérsele el derecho a la devolución del impuesto satisfecho. 306 N_TT_2010.indb 306 © CISS 10/05/2010 12:20:13 6. ADJUDICACIONES EN PAGO, PARA PAGO Y EN PAGO DE ASUNCIÓN DE DEUDAS Esquema de liquidación por TPO de adjudicaciones para pago de deudas a) Norma aplicable. – Art. 7.2.A) del TR. – Arts. 11.1.A) y 30 del Reglamento. b) Contenido: Hecho imponible Adjudicaciones para pago de deudas en que concurran las siguientes circunstancias: – Bienes muebles: no sujetas a IVA. – Bienes inmuebles: no sujetas a IVA o sujetas y exentas sin renuncia a la exención. a) Norma aplicable – Art. 33 de la Ley 22/2009. – Art. 103 del Reglamento. b) Criterio de atribución Hacienda competente – Bienes inmuebles: Hacienda donde radique el inmueble. – Bienes muebles: Hacienda de la residencia habitual del sujeto pasivo si es persona física o domicilio fiscal si es persona jurídica. c) Oficina liquidadora de la Comunidad Autónoma – Bienes inmuebles: Oficina donde radique el inmueble. – Bienes muebles: Oficina de la residencia habitual del sujeto pasivo si es persona física o domicilio fiscal si es persona jurídica. a) Norma aplicable – Art. 49 del TR. – Art. 92 del Reglamento. Devengo b) Contenido – Regla general: día en que se realice la adjudicación. – Reglas especiales. – Escrituras públicas: día del otorgamiento de la escritura pública. – Documentos privados: día del documento privado. a) Norma aplicable Sujeto pasivo Art. 8 del TR. b) Contenido El adquirente-adjudicatario acreedor o tercero. a) Norma aplicable Art. 10.1 del TR. b) Contenido Base imponible – Valor real del bien. – Valor declarado sujeto a comprobación de valores por la Administración. .../... © CISS N_TT_2010.indb 307 Todo Transmisiones 2010 307 10/05/2010 12:20:13 III. TRANSMISIONES .../... Esquema de liquidación por TPO de adjudicaciones para pago de deudas a) Norma aplicable Art. 11 del TR. b) Contenido 1. Tipos aplicables. – Bienes inmuebles: 6%. Tipo impositivo – Bienes muebles: 4%. 2. Reglas especiales: – Comunidades Autónomas pueden aplicar tipos propios. – En transmisiones conjuntas de bienes muebles e inmuebles sin diferenciar el valor de los respectivos bienes, se aplica a toda la base imponible el tipo de los inmuebles. Derecho de devolución – Adquirente-tercero que transmita los bienes dentro de los dos años siguientes al acreedor en pago de su crédito o a otro tercero y lo justifique. – Adquirente-acreedor: no procede derecho de devolución, posible extralimitación reglamentaria. Tener en cuenta la sentencia del TS de 28/12/2000. Ejemplo: El Sr. A adjudica para pago de una deuda que tiene con el Sr. C al Sr. B una vivienda ubicada en Moraira (prov. Alicante, depende de la Oficina Liquidadora de Jávea) con el mandato de que la transmita al Sr. C en pago de su crédito o que la venda a un tercero y con el importe de la venta, satisfaga al acreedor, Sr. C. Seis meses después, el Sr. B transmite al Sr. C la vivienda en pago de la deuda que tenía el Sr. A con el Sr. C. – La adjudicación para pago del Sr. A al Sr. B se formaliza en escritura pública ante Notario de Barcelona, el 1 de febrero de 2010, por un valor declarado de 200.000 euros. – La transmisión del Sr. B al Sr. C en pago de su crédito contra el Sr. A se formaliza el 1 de julio de 2010 ante Notario de Madrid, por un valor declarado de 200.000 euros. – La adjudicación para pago no queda sujeta a IVA –transmitente no es sujeto pasivo de IVA– por lo que queda sujeta a TPO con el régimen especial de las adjudicaciones para pago de deudas. – La transmisión del Sr. B al Sr. C es una transmisión ordinaria sujeta a TPO y por haberse realizado dentro de los dos años siguientes a la adjudicación para pago y ser en pago del crédito del Sr. C contra el Sr. A, el Sr. B tiene derecho a la devolución del impuesto satisfecho en la primera transmisión. HI DEVENGO APP-TPO 1/2/10 TPO 1/7/10 HC C VLC C VLC OL JÁVEA JÁVEA SP B C BI 200.000 200.000 TI 7% 7% CUOTA 14.000 14.000 Derecho de devolución a favor de B. 7% es el tipo vigente en la CA Valenciana. 308 N_TT_2010.indb 308 © CISS 10/05/2010 12:20:14 6. ADJUDICACIONES EN PAGO, PARA PAGO Y EN PAGO DE ASUNCIÓN DE DEUDAS 6.3. Adjudicaciones en pago de asunción de deudas 6.3.1. Concepto civil La adjudicación en pago de asunción de deudas es un negocio traslativo entre un propietario-deudor y un tercero en virtud del cual el deudor transmite al tercero determinados bienes y en contraprestación el tercero adquirente asume el pago de la deuda que le transmitente tenía con el acreedor, generalmente con carácter liberatorio. 6.3.2. Régimen en el ITP y AJD La adjudicación en pago de asunción de deudas es en principio una transmisión onerosa que como tal puede resultar sujeta a IVA o TPO, conforme a las reglas generales. Sin embargo, la tributación por TPO debido a la evolución normativa del Impuesto, ha sido objeto de controversia. A la vista de la sentencia del TS de 5/12/1998, distinguiremos: 6.3.2.1. Hechos imponibles anteriores al 1 de enero de 2000 Independientemente de su tributación por IVA en ningún caso podía quedar sujeta a TPO, por lo que de referirse a inmuebles y formalizarse en escritura pública, quedaba sujeta a AJD. 6.3.2.2. Hechos imponibles realizados a partir del 1 de enero de 2000 La Ley 55/1999, modifica el art. 7.2.A) del TR incluyendo expresamente en el hecho imponible de TPO las adjudicaciones expresas en pago de asunción de deudas. Por tanto, la sujeción a IVA o TPO se determina conforme a las reglas generales. De referirse a inmuebles distinguiremos: 1. Sujeta y no exenta de IVA o sujeta y exenta con renuncia a la exención: al formalizarse en escritura pública queda sujeta a AJD. 2. No sujeta a IVA o sujeta y exenta con renuncia a la exención: TPO. Las adjudicaciones en pago de asunción de deudas como parte integrante de negocios sujetos a una modalidad del Impuesto: TPO, OS, o AJD, no pueden incidir en AJD. 6.3.3. Supuestos dudosos de sujeción a TPO Parece evidente que las adjudicaciones expresas en pago de asunción de deudas como negocio jurídico independiente pueden resultar sujetas a TPO. Sin embargo, la cuestión no es sencilla en supuestos en que la adjudicación en pago de asunción de deudas es un pacto integrante de otro negocio o forma parte de un negocio mixto: 6.3.3.1. Asunciones de deudas en aportaciones a entidades con ocasión de actos sujetos a OS Por ejemplo, aportación de un inmueble hipotecado por su valor neto con asunción del crédito garantizado por la hipoteca en una constitución de sociedad. Este supuesto, en mi © CISS N_TT_2010.indb 309 Todo Transmisiones 2010 309 10/05/2010 12:20:14 III. TRANSMISIONES opinión, no plantea dudas, porque al ser una transmisión integrada en el hecho imponible de OS, se excluye TPO –art. 1.2. del TR–. Casuística: – No obstante, la consulta de la DGT de 26/11/2002 considera en estos supuestos que además de la tributación que proceda por la modalidad de OS, se devenga un hecho imponible adicional por TPO por el concepto de adjudicación en pago de asunción de deuda; en el mismo sentido, la consulta de la DGT de 15/9/2005. En contra, resolución del TEAC de 8/10/2003, debido a la incompatibilidad entre las modalidades de OS y TPO. – El criterio de la DGT ha cambiado en la consulta de 19/4/2007, a propósito de una fusión que conllevaba la asunción del préstamo hipotecario pendiente de cancelar vinculado a los solares de la rama de actividad que se aporta. En efecto, considera el órgano directivo que tanto la transmisión de los inmuebles como la asunción del préstamo no constituyen un hecho imponible distinto de la fusión y, en consecuencia, no puede resultar dicha asunción sujeta a la modalidad de TPO. 6.3.3.2. Asunciones de deudas en particiones hereditarias Por ejemplo, adjudicación de una vivienda hipotecada a un heredero por su valor neto con asunción del crédito garantizado por la hipoteca. Este supuesto es más problemático, pero entendemos que la respuesta debe ser negativa, las adjudicaciones en pago de asunción de deudas como consecuencia de sucesiones mortis causa son actos particionales típicos, de reparto de los activos y pasivos integrantes del caudal relicto, por lo que, siempre que no supongan un exceso de adjudicación, no pueden incidir en TPO. 6.3.3.3. Adjudicaciones en pago de asunción de deudas en operaciones de disolución de sociedades, comunidades de bienes o regímenes matrimoniales Por ejemplo, adjudicación en la liquidación de gananciales a un cónyuge de una vivienda hipotecada por su valor neto con asunción de la deuda garantizada por la hipoteca. Entendemos que tampoco procede la sujeción por TPO, puesto que son actos típicos de disolución que no implican hechos imponibles en TPO, según reiterada jurisprudencia –TS 23/5/1998 entre otras–; además en el caso de que la disolución resulte sujeta a OS –disolución de comunidades de bienes empresariales– se excluye directamente la colisión con TPO. Casuística: – A propósito de una liquidación de sociedad conyugal, confirmando el criterio expuesto, la sentencia del TSJ de Valencia de 7/12/2006. – En el mismo sentido, a propósito de una extinción de condominio ordinaria, con adjudicación a un comunero de la vivienda con su garaje y trastero, asumiendo el adjudicatario la deuda pendiente y compensando en dinero a los restantes comuneros por el exceso de adjudicación, la consulta de la DGT de 11/9/2009, considerando que únicamente tributa por AJD por la disolución del condominio. 310 N_TT_2010.indb 310 © CISS 10/05/2010 12:20:14 SUMARIO CAPÍTULO I. NORMATIVA APLICABLE, MODALIDADES DEL IMPUESTO. INTEGRACIÓN EN EL SISTEMA IMPOSITIVO: LA RELACIÓN CON EL IVA. ÁMBITO DE APLICACIÓN INTERNACIONAL E INTERNO: DETERMINACIÓN DE LA HACIENDA COMPETENTE 1. EL ITP Y AJD COMO TRIBUTO CEDIDO ............................................................... 2. FUENTES NORMATIVAS ........................................................................................ 2.1. Incidencia de normativa estatal y autonómica ............................................... 2.2. Normativa estatal: la ley y el reglamento del impuesto.................................. 2.2.1. El RDLeg. 1/1993 ............................................................................... 2.2.1.1. Ámbito temporal .................................................................. 2.2.1.2. Ámbito espacial ................................................................... 2.2.2. El Reglamento (RD 828/1995) ............................................................ 2.3. Normativa autonómica .................................................................................. 2.4. Normativa estatal de coordinación ................................................................ 59 60 60 60 60 61 61 61 63 68 3. NATURALEZA Y MODALIDADES DEL IMPUESTO ................................................ 3.1. Naturaleza ..................................................................................................... 3.2. Modalidades del impuesto............................................................................. 3.2.1. Las tres modalidades del Impuesto ..................................................... 3.2.2. Relación entre las tres modalidades ................................................... 3.2.2.1. OS y TPO ............................................................................ 3.2.2.2. AJD y TPO y OS .................................................................. 3.2.2.3. Tributo único o triple tributo ................................................ 3.2.3. Principios generales de aplicación ..................................................... 3.2.3.1. El principio de calificación .................................................. 3.2.3.2. Calificación de los bienes .................................................... 3.2.3.3. Principios de exigencia por convención y de correspondencia del gravamen con el hecho imponible........................... 3.2.3.4. Afección de los bienes al pago del Impuesto ....................... 4. DELIMITACIÓN CON EL IVA Y EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES........................................................................................................................ 4.1. Delimitación general con el IVA.................................................................... 4.1.1. Relación IVA-TPO .............................................................................. 4.1.2. Relación IVA-OS ................................................................................ 4.1.3. Relación IVA-AJD-Documentos notariales.......................................... 4.2. Relación del ITP con el ISD ........................................................................... 4.2.1. ISD y modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas ............... 4.2.1.1. Supuestos de sujeción en TPO con ocasión de transmisiones mortis causa: los excesos de adjudicación en la partición, la renuncia de herencia onerosa a favor de persona determinada y la venta del derecho hereditario .................................. 4.2.1.2. Supuestos mixtos típicos en transmisiones inter vivos: las donaciones onerosas y las donaciones con asunción de deudas del donante ............................................................. 68 68 69 69 69 69 70 71 72 72 73 © CISS N_TT_2010.indb 7 Todo Transmisiones 2010 74 76 77 77 77 78 78 79 79 80 80 7 10/05/2010 12:19:48 TODO TRANSMISIONES 2010 4.2.1.3. Supuestos mixtos atípicos en transmisiones inter vivos: la cesión de bienes a cambio de pensión con la concurrencia de las circunstancias del art. 14.6 del TR del ITP y AJD ...... 4.2.2. ISD y modalidad de Operaciones Societarias ..................................... 4.2.3. ISD y modalidad de Actos Jurídicos Documentados: compatibilidad con la cuota fija e incompatibilidad con la cuota gradual ................. 5. ÁMBITO DE APLICACIÓN INTERNACIONAL ........................................................ 5.1. Modalidad de TPO ........................................................................................ 5.2. Modalidad de OS .......................................................................................... 5.3. Modalidad de AJD ......................................................................................... 5.4. El ámbito internacional y las modalidades del impuesto ............................... 6. ÁMBITO DE APLICACIÓN INTERNO: DETERMINACIÓN DE LA HACIENDA COMPETENTE ....................................................................................................... 6.1. Régimen general de la Ley 22/2009 .............................................................. 6.1.1. Aspectos generales ............................................................................. 6.1.2. Puntos de conexión ........................................................................... 6.1.2.1. Modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas .......... 6.1.2.2. Modalidad de Operaciones Societarias ................................ 6.1.2.3. Modalidad de Actos Jurídicos Documentados...................... 6.1.3. Reglas de concurrencia ...................................................................... 6.1.3.1. Concurrencia de modalidades en un mismo documento ..... 6.1.3.2. Concurrencia de hechos imponibles de una misma modalidad en un mismo documento ............................................. 6.1.3.3. Colisión de los puntos de conexión con las normas de concurrencia ............................................................................. 6.1.4. Coordinación con el Reglamento del Impuesto.................................. 6.1.5. Determinación de la Oficina Liquidadora correspondiente en la Hacienda competente ................................................................................... 6.1.5.1. Reglas aplicables a cada modalidad .................................... 6.1.5.2. Reglas aplicables en el caso de documentos con pluralidad de hechos imponibles ......................................................... 6.2. País Vasco ...................................................................................................... 6.2.1. El régimen del Concierto.................................................................... 6.2.2. Criterios de atribución de la competencia y colisión con los puntos de conexión de la Ley 22/2009 ......................................................... 6.3. Navarra.......................................................................................................... 6.3.1. El régimen de Convenio ..................................................................... 6.3.2. Criterios de atribución de la competencia y colisión con los puntos de conexión de la Ley 22/2009 ......................................................... 81 81 81 81 81 83 83 85 86 86 86 87 87 88 88 89 89 89 89 91 92 92 92 92 92 93 93 93 93 CAPÍTULO II. REGLAS GENERALES DE LIQUIDACIÓN 1. HECHO IMPONIBLE DE CADA UNA DE LAS MODALIDADES DEL IMPUESTO .. 1.1. Transmisiones Patrimoniales Onerosas ........................................................... 1.1.1. Delimitación positiva del hecho imponible ........................................ 1.1.2. Delimitación negativa del hecho imponible ....................................... 1.1.2.1. No sujeción como consecuencia de la relación de incompatibilidad y preferencia del IVA ............................................. 1.1.2.2. No sujeción como consecuencia de la relación de incompatibilidad y preferencia de Operaciones Societarias .............. 8 N_TT_2010.indb 8 97 97 97 98 99 99 © CISS 10/05/2010 12:19:48 SUMARIO 1.1.2.3. Supuestos que no tienen la consideración de transmisiones onerosas inter vivos ............................................................. 1.2. Operaciones Societarias ................................................................................ 1.3. Actos Jurídicos Documentados-Documentos Notariales ................................ 1.3.1. Cuota fija de Documentos Notariales................................................. 1.3.1.1. Hecho imponible ................................................................. 1.3.1.2. Base imponible .................................................................... 1.3.1.3. Sujeto pasivo ....................................................................... 1.3.2. Cuota gradual de AJD ........................................................................ 1.3.2.1. Hecho imponible ................................................................. 1.3.2.2. Sujeto pasivo y base imponible ........................................... 2. BASE IMPONIBLE .................................................................................................. 2.1. El valor real como eje de la base imponible .................................................. 2.2. Reglas especiales: el principio de accesión y la presunción de adición de cargas .. 2.2.1. El principio de accesión ..................................................................... 2.2.2. La presunción de deducción de cargas .............................................. 2.3. Determinación de la base liquidable ............................................................. 2.3.1. Cargas deducibles .............................................................................. 2.3.2. Carácter no deducible de las deudas con garantía real ...................... 2.4. Reglas prácticas a seguir para determinar el «valor declarado» ..................... 99 101 102 102 102 104 104 104 104 107 107 107 109 109 110 111 111 111 112 3. TIPOS IMPOSITIVOS EN LA NORMATIVA ESTATAL .............................................. 3.1. Transmisiones Patrimoniales Onerosas ........................................................... 3.2. Operaciones Societarias ................................................................................ 3.3. Actos Jurídicos Documentados-Documentos Notariales ................................ 113 113 114 114 4. TIPOS IMPOSITIVOS EN LA NORMATIVA AUTONÓMICA ................................... 4.1. Andalucía ...................................................................................................... 4.1.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas ................................................................................. 4.1.1.1. Tipos impositivos ordinarios ................................................. 4.1.1.2. Tipos impositivos especiales................................................. 4.1.1.2.1. Tipo reducido del 3,5% en la transmisión de inmuebles para promover una política social de vivienda (adquisiciones de viviendas protegidas, menores de 35 años y minusválidos para vivienda habitual)......................................................... 4.1.1.2.2. Tipo reducido del 2% para la adquisición de viviendas por empresa -física o jurídica- sujeta al Plan General de Contabilidad del sector inmobiliario, siempre que el inmueble adquirido se incorpore al activo circulante y subordinada la aplicación a la ulterior transmisión por la empresa adquirente en el plazo de dos años (cinco años desde 19/3/2010), quedando sujeta dicha ulterior transmisión a TPO............................................... 4.1.1.2.3. Tipo de gravamen incrementado del 8% para las transmisiones patrimoniales onerosas de determinados bienes muebles con efectos desde 19/3/2010 ........................................................... 115 115 © CISS N_TT_2010.indb 9 Todo Transmisiones 2010 115 115 116 116 116 117 9 10/05/2010 12:19:48 TODO TRANSMISIONES 2010 4.1.2. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD .................................................................................................... 4.1.2.1. Tipo impositivo ordinario ..................................................... 4.1.2.2. Tipos impositivos especiales................................................. 4.1.2.2.1. Tipo reducido del 0,3% para escrituras que documenten adquisiciones de inmuebles destinados a vivienda habitual y la constitución de préstamos para dichas adquisiciones, que sean viviendas protegidas, por menores de 35 años o personas con discapacidad con grado de minusvalía igual o superior al 33% ............................................... 4.1.2.2.2. Tipo especial del 2% aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el IVA ............................................. 4.1.2.2.3. Tipo especial del 0,1% aplicable a escrituras que documenten la constitución o cancelación de derechos reales de garantía cuyo sujeto pasivo sean Sociedades de Garantía Recíproca con domicilio social en Andalucía ............................ 4.2. Aragón ........................................................................................................... 4.2.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas ................................................................................. 4.2.1.1. Tipos impositivos ordinarios ................................................. 4.2.1.2. Tipos impositivos especiales................................................. 4.2.1.2.1. Tipo impositivo reducido del 2% en transmisiones inmobiliarias realizadas por sujetos pasivos de IVA, que resulten sujetas y exentas de IVA y reuniendo el adquirente los requisitos para la renuncia a la exención, no se verifique la misma ................................................................. 4.2.1.2.2. Tipo impositivo del 2% en la transmisión de vivienda como pago total o parcial por la adquisición de otra a una empresa a la que sean de aplicación las «Normas de adaptación del Plan General de Contabilidad al sector inmobiliario». 4.2.1.2.3. Tipo impositivo del 3% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas ...... 4.2.1.2.4. Tipos de gravamen fijos en la adquisición de automóviles turismo, todo terrenos, motocicletas y demás vehículos con más de diez años de antigüedad................................................................ 4.2.2. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD .................................................................................................... 4.2.2.1. Tipo impositivo ordinario ..................................................... 4.2.2.2. Tipos impositivos especiales................................................. 4.2.2.2.1. Tipo impositivo del 1,5% aplicable a los documentos notariales que formalicen transmisiones inmobiliarias sujetas y no exentas de IVA por renuncia a la exención ....................................... 10 N_TT_2010.indb 10 117 117 117 117 118 118 118 118 118 119 119 119 120 121 121 121 121 121 © CISS 10/05/2010 12:19:48 SUMARIO 4.2.2.2.2. Tipo impositivo reducido del 0,3% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas .......................................................... 4.2.2.2.3. Tipo impositivo reducido del 0,1% aplicable a escrituras que documenten la constitución y modificación de derechos reales de garantía a favor de sociedades de garantía recíproca domiciliadas en Aragón .............................................. 4.2.2.2.4. Tipo reducido del 0,5% aplicable a escrituras otorgadas para formalizar la constitución de préstamos hipotecarios cuyo objeto sea la financiación de actuaciones protegidas de rehabilitación ................................................. 4.3. Asturias .......................................................................................................... 4.3.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas ................................................................................. 4.3.1.1. Tipos impositivos ordinarios ................................................. 4.3.1.2. Tipos impositivos especiales................................................. 4.3.1.2.1. Tipo reducido del 3% aplicable a las segundas y ulteriores transmisiones de viviendas calificadas de protección pública por el Principado de Asturias, así como a la constitución y cesión de derechos reales sobre las mismas, exceptuados los derechos reales de garantía, siempre que constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del adquirente y no hayan perdido la condición de viviendas protegidas....................................... 4.3.1.2.2. Tipo reducido del 3% aplicable a los inmuebles incluidos en la transmisión global de empresas individuales o negocios profesionales ................. 4.3.1.2.3. Tipo reducido del 3% aplicable a las transmisiones onerosas de determinadas explotaciones agrarias a las que sea aplicable el régimen de incentivos fiscales previsto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de Explotaciones Agrarias .............................................................. 4.3.1.2.4. Tipo reducido del 2% aplicable a las transmisiones sujetas y exentas de IVA en las que el adquirente reúna los requisitos para renunciar a la exención y no se renuncia a la misma ............ 4.3.1.2.5. Tipo reducido del 3% aplicable a la segunda o ulterior transmisión de viviendas cuyo destino sea el arrendamiento para vivienda habitual a empresa a la que le sea de aplicación las Normas de adaptación del Plan General de Contabilidad al sector inmobiliario .......................................... 4.3.2. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD .................................................................................................... 4.3.2.1. Tipo impositivo ordinario ..................................................... 4.3.2.2. Tipos impositivos especiales................................................. © CISS N_TT_2010.indb 11 Todo Transmisiones 2010 121 122 122 123 123 123 123 123 123 124 124 124 125 125 125 11 10/05/2010 12:19:48 TODO TRANSMISIONES 2010 4.3.2.2.1. Tipo reducido del 0,3% para escrituras que documenten adquisiciones de inmuebles destinados a vivienda habitual y la constitución de préstamos hipotecarios sobre las mismas, que sean viviendas de protección pública por beneficiarios de ayudas económicas percibidas de la Administración del Estado y de la Administración del Principado de Asturias ........................................ 4.3.2.2.2. Tipo especial del 1,5% aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia expresa a la exención en el IVA.......................... 4.3.2.2.3. Tipo reducido del 0,3% aplicable a las escrituras y actas en las que se formalice la declaración de obra nueva o la división horizontal de edificios destinados a vivienda en alquiler para vivienda habitual .............................................................. 4.3.2.2.4. Tipo reducido del 0,3% aplicable a las escrituras por las que se documente la segunda o ulterior transmisión de viviendas cuyo destino sea el arrendamiento para vivienda habitual a empresa a la que le sea de aplicación las Normas de adaptación del Plan General de Contabilidad al sector inmobiliario ........................................................ 4.3.2.2.5. Tipo impositivo del 0,1% para escrituras que documenten constitución y cancelación de derechos reales de garantía a favor y de los que resulte sujeto pasivo Sociedades de Garantía Recíproca domiciliadas en Asturias .................... 4.4. Baleares ......................................................................................................... 4.4.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas ................................................................................. 4.4.1.1. Tipos impositivos ordinarios ................................................. 4.4.1.2. Tipos impositivos especiales................................................. 4.4.1.2.1. Tipo reducido del 1% en la transmisión particular de viviendas calificadas por la Administración como de protección oficial ................................. 4.4.1.2.2. Tipo reducido del 0,5% en el caso de inmuebles que estén situados en el ámbito territorial del Parque Balear de Innovación Tecnológica ........... 4.4.1.2.3. Tipo reducido del 3% en transmisiones inmobiliarias realizadas por sujetos pasivos de IVA, que resulten sujetas y exentas de IVA y reuniendo el adquirente los requisitos para la renuncia a la exención, no se verifique la misma..................... 4.4.1.2.4. Tipo reducido del 3% en transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente menor de 36 años o discapacitado con un grado de minusvalía igual o superior al 65% ................................................................ 12 N_TT_2010.indb 12 125 125 125 126 127 127 127 127 127 127 127 127 128 © CISS 10/05/2010 12:19:48 SUMARIO 4.4.1.2.5. Tipo reducido del 3% en transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa .................................... 4.4.1.2.6. Tipo reducido del 2% aplicable a las concesiones administrativas y negocios jurídicos análogos generadores de nuevos puestos de trabajo .......... 4.4.1.2.7. Tipo reducido del 6% aplicable a la transmisión de inmuebles incluidos en la transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial en empresas individuales o negocios profesionales ................. 4.4.2. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD .................................................................................................... 4.4.2.1. Tipo impositivo ordinario ..................................................... 4.4.2.2. Tipos impositivos especiales................................................. 4.4.2.2.1. Tipo impositivo del 1,5% aplicable a los documentos notariales que formalicen transmisiones inmobiliarias sujetas y no exentas de IVA por renuncia a la exención ....................................... 4.4.2.2.2. Tipo impositivo del 0,5% en las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten la adquisición de viviendas que vayan a constituir la habitual de jóvenes menores de 36 años, discapacitados con grado de minusvalía igual o superior al 33% y familias numerosas ....................................... 4.4.2.2.3. Tipo impositivo del 0,1% para escrituras que documenten constitución y cancelación de derechos reales de garantía a favor de Sociedades de Garantía Recíproca domiciliadas en Baleares ........................................................... 4.4.2.2.4. Tipo impositivo del 0,5% para escrituras que documenten los siguientes actos respecto de viviendas calificadas por la Administración como protegidas que no disfruten de exención: transmisión de solares y cesión del derecho de superficie para su construcción, declaraciones de obra nueva y constitución de edificios en régimen de propiedad horizontal, primera transmisión inter vivos del dominio de viviendas ........................... 4.5. Canarias ........................................................................................................ 4.5.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas ................................................................................. 4.5.1.1. Tipos impositivos ordinarios ................................................. 4.5.1.2. Tipos impositivos especiales................................................. 4.5.1.2.1. Tipo impositivo del 4% aplicable a la adquisición de vivienda protegida que tenga la consideración de vivienda habitual ........................................... 4.5.1.2.2. Tipo impositivo del 4% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas ...... © CISS N_TT_2010.indb 13 Todo Transmisiones 2010 128 129 130 130 130 130 130 131 131 131 131 131 131 132 132 132 13 10/05/2010 12:19:48 TODO TRANSMISIONES 2010 4.5.1.2.3. Tipo impositivo del 4% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por minusválidos................ 4.5.1.2.4. Tipo impositivo del 4% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por menores de 35 años .... 4.5.2. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD .................................................................................................... 4.5.2.1. Tipo impositivo ordinario ..................................................... 4.5.2.2. Tipos impositivos especiales................................................. 4.5.2.2.1. Tipo impositivo del 0,4% aplicable a las escrituras que documenten la adquisición de un inmueble o la constitución de préstamos hipotecarios destinados a su financiación para vivienda habitual por familias numerosas, contribuyentes que tengan la consideración legal de persona con discapacidad física, psíquica o sensorial o menores de 35 años ............................................................... 4.5.2.2.2. Tipo impositivo del 0,4% aplicable a las escrituras que documenten la adquisición de un inmueble o la constitución de préstamos hipotecarios destinados a su financiación siempre que se trate de viviendas protegidas que tengan la consideración de primera vivienda habitual del contribuyente ................................................... 4.5.2.2.3. Tipo impositivo del 0,1% para escrituras que documenten constitución y cancelación de derechos reales de garantía a favor y de los que resulte sujeto pasivo Sociedades de Garantía Recíproca con domicilio social en Canarias ....... 4.6. Cantabria ....................................................................................................... 4.6.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas ................................................................................. 4.6.1.1. Tipos impositivos ordinarios ................................................. 4.6.1.2. Tipos impositivos especiales................................................. 4.6.1.2.1. Tipo reducido del 5% aplicable a las transmisiones de viviendas y promesas u opciones de compra sobre las mismas que vayan a constituir la vivienda habitual en familias numerosas, personas con minusvalía, menores de 30 años y viviendas de protección pública ......................... 4.6.1.2.2. Tipo reducido del 5% aplicable a las transmisiones de inmuebles que se refieran a viviendas situadas en municipios con problemas de despoblación o de alta dispersión de la población, que se establecen en el art. 1 apartado número tres de la presente Ley referido a la deducción de la cuota íntegra en el IRPF ...................................... 4.6.1.2.3. Tipo reducido del 4% aplicable a las transmisiones sujetas y exentas de IVA en las que el adquirente reúna los requisitos para renunciar a la exención y no se renuncia a la misma ............ 14 N_TT_2010.indb 14 132 133 134 134 134 134 134 135 135 135 135 135 135 137 137 © CISS 10/05/2010 12:19:48 SUMARIO 4.6.1.2.4. Tipo reducido del 4% aplicable a transmisiones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del sujeto pasivo, cuando éste sea una persona con minusvalía física, psíquica o sensorial que tenga la condición legal de minusválida con un grado de disminución igual o superior al 65% de acuerdo con el baremo a que se refiere el art. 148 del TRLGSS, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio ...................... 4.6.1.2.5. Tipo incrementado del 8% aplicable a las transmisiones de vehículos de turismo y vehículos todo terreno, según la clasificación establecida en las ordenes de precios medios de venta establecidos anualmente en Orden Ministerial, que superen los 15 caballos de potencia fiscal, así como a las embarcaciones de recreo con más de ocho metros de eslora y aquellos otros bienes muebles que se puedan considerar como objetos de arte y antigüedades según la definición que de los mismos se realiza en la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio....................................................... 4.6.2. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD .................................................................................................... 4.6.2.1. Tipo impositivo ordinario ..................................................... 4.6.2.2. Tipos impositivos especiales................................................. 4.6.2.2.1. Tipo reducido del 0,3% aplicable a documentos notariales que protocolicen las transmisiones de viviendas y promesas u opciones de compra sobre las mismas que vayan a constituir la vivienda habitual en familias numerosas, personas con minusvalía, menores de 30 años y viviendas de protección pública .............................................. 4.6.2.2.2. Tipo reducido del 0,30% en los actos y contratos relacionados con las transmisiones de Viviendas de Protección Pública que no gocen de la exención prevista en el art. 45 del Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por la que se aprueba el TR de la Ley del ITP y AJD ....................................................... 4.6.2.2.3. Tipo reducido del 0,15% aplicable a transmisiones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del sujeto pasivo, cuando éste sea una persona con minusvalía física, psíquica o sensorial que tenga la condición legal de minusválida con un grado de disminución igual o superior al 65% de acuerdo con el baremo a que se refiere el art. 148 del TRLGSS, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio ................................................................ © CISS N_TT_2010.indb 15 Todo Transmisiones 2010 138 138 138 138 139 139 140 140 15 10/05/2010 12:19:48 TODO TRANSMISIONES 2010 4.6.2.2.4. Tipo reducido del 0,30% aplicable a los documentos notariales en los que se protocolice la adquisición de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente, siempre que se refieran a viviendas situadas en municipios con problemas de despoblación o de alta dispersión de la población, que se establecen en el artículo 1 apartado tres del RDL 62/2008 referido a la deducción de la cuota íntegra en el IRPF .................................................................... 4.6.2.2.5. Tipo especial del 1,5% aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia expresa a la exención en el IVA.......................... 4.7. Castilla-La Mancha ........................................................................................ 4.7.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas ................................................................................. 4.7.1.1. Tipos impositivos ordinarios ................................................. 4.7.1.2. Tipos especiales ................................................................... 4.7.1.2.1. Tipo impositivo reducido del 6% en la adquisición de la primera vivienda habitual del sujeto pasivo cuyo valor real no exceda de 180.000 euros ...... 4.7.1.2.2. Tipo reducido del 6% aplicable a la promesa u opción de compra, incluida en el contrato de arrendamiento de la vivienda que constituya la residencia habitual del sujeto pasivo .................. 4.7.2. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD .................................................................................................... 4.7.2.1. Tipo impositivo ordinario ..................................................... 4.7.2.2. Tipos impositivos especiales................................................. 4.7.2.2.1. Tipo impositivo reducido del 0,5% aplicable a las escrituras que documenten la adquisición de la primera vivienda habitual del sujeto pasivo, siempre que el valor real del inmueble no exceda de 180.000 euros................................................ 4.7.2.2.2. Tipo impositivo reducido del 0,5% aplicable a las escrituras que documenten los préstamos hipotecarios para la adquisición de la primera vivienda habitual del sujeto pasivo, siempre que el valor real del inmueble no exceda de 180.000 euros .. 4.7.2.2.3. Tipo impositivo reducido del 0,5% aplicable a las escrituras que documenten la promesa u opción de compra, incluida en el contrato de arrendamiento de la vivienda que constituya la residencia habitual del sujeto pasivo menor de 36 años. 4.8. Castilla y León ............................................................................................... 4.8.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas ................................................................................. 4.8.1.1. Tipos impositivos ordinarios ................................................. 4.8.1.2. Tipos impositivos especiales................................................. 16 N_TT_2010.indb 16 141 141 141 141 141 142 142 143 143 143 143 143 144 144 145 145 145 145 © CISS 10/05/2010 12:19:48 SUMARIO 4.8.1.2.1. Tipo reducido del 4% en las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de adquirente titular de una familia numerosa ............................................................ 4.8.1.2.2. Tipo reducido del 4% en las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de adquirente cuando el adquirente o cualquiera de los miembros de la unidad familiar tenga la consideración legal de persona con minusvalía en grado igual o superior al 65% ...... 4.8.1.2.3. Tipo reducido del 4% general en las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de adquirente o todos los adquirentes que tengan menos de 36 años ............................ 4.8.1.2.4. Tipo reducido del 0,01% para las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual del adquirente o todos los adquirentes que tengan menos de 36 años y se encuentren en determinados municipios .................................... 4.8.1.2.5. Tipo reducido del 4% en las transmisiones de viviendas protegidas según la normativa de la Comunidad o calificadas por cualquier otra normativa como vivienda de protección pública, que vayan a constituir la primera vivienda habitual de adquirente o, en su caso, de todos los adquirentes ......................................................... 4.8.2. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD .................................................................................................... 4.8.2.1. Tipo impositivo ordinario ..................................................... 4.8.2.2. Tipos impositivos especiales................................................. 4.8.2.2.1. Tipo reducido del 0,30% en las escrituras que documenten la adquisición de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de adquirente titular de una familia numerosa, así como la constitución de préstamos y créditos hipotecarios para su adquisición ............................................... 4.8.2.2.2. Tipo reducido del 0,30% en las escrituras que documenten la adquisición de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de adquirente cuando el adquirente o cualquiera de sus miembros de la unidad familiar tenga la consideración legal de persona con minusvalía en grado igual o superior al 65%, así como la constitución de préstamos y créditos hipotecarios para su adquisición ......................................................... 4.8.2.2.3. Tipo reducido del 0,30% en las escrituras que documenten la adquisición de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de adquirente cuando el adquirente o todos los adquirentes tengan menos de 36 años .............................. © CISS N_TT_2010.indb 17 Todo Transmisiones 2010 145 146 147 147 147 148 148 148 148 149 149 17 10/05/2010 12:19:48 TODO TRANSMISIONES 2010 4.8.2.2.4. Tipo reducido del 0,30% en las escrituras que documenten la adquisición de viviendas protegidas según la normativa de la Comunidad o calificadas por cualquier otra normativa como vivienda de protección pública, que vayan a constituir la primera vivienda habitual de adquirente o, en su caso, de todos los adquirentes........................ 4.8.2.2.5. Tipo reducido del 0,30% a los documentos notariales que formalicen la constitución de derechos reales de garantía cuyo sujeto pasivo sea una Sociedad de Garantía Recíproca que tenga su domicilio social en el ámbito de la Comunidad de Castilla y León ............................................... 4.8.2.2.6. Tipo incrementado del 1,5% en las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten transmisiones de bienes inmuebles respecto de las cuales se haya renunciado a la exención contenida en el artículo 20.Dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA ......... 4.8.2.2.7. Tipo reducido del 0,01% para las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual del adquirente o todos los adquirentes que tengan menos de 36 años y se encuentren en determinados municipios .................................... 4.8.2.2.8. Tipo reducido del 0,01% aplicable a las escrituras que documenten la constitución de préstamos y créditos hipotecarios para la adquisición de la primera vivienda habitual de adquirente o adquirentes cuando el adquirente o todos los adquirentes tengan menos de 36 años ................ 4.9. Cataluña ........................................................................................................ 4.9.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas ................................................................................. 4.9.1.1. Tipos impositivos ordinarios ................................................. 4.9.1.2. Tipos impositivos especiales................................................. 4.9.1.2.1. Tipo reducido del 5% para las adquisiciones de vivienda habitual por familia numerosa ............... 4.9.1.2.2. Tipo impositivo del 5% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por minusválidos o concurra la circunstancia de invalidez en alguno de los miembros de su unidad familiar........................... 4.9.1.2.3. Tipo impositivo del 5% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por menores de 33 años...... 4.9.2. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD .................................................................................................... 4.9.2.1. Tipo impositivo ordinario ..................................................... 4.9.2.2. Tipos impositivos especiales................................................. 4.10. Extremadura ................................................................................................ 4.10.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas ............................................................................... 18 N_TT_2010.indb 18 150 150 150 151 151 151 151 151 152 152 152 152 153 153 153 153 153 © CISS 10/05/2010 12:19:48 SUMARIO 4.10.1.1. Tipos impositivos ordinarios ............................................... 4.10.1.2. Tipos impositivos especiales............................................... 4.10.1.2.1. Tipo de gravamen reducido del 3% en las adquisiciones de viviendas de protección oficial con precio máximo legal y destinadas a vivienda habitual del adquirente .................... 4.10.1.2.2. Tipo de gravamen reducido del 6% en las adquisiciones de viviendas habituales que no tengan la consideración de viviendas de protección oficial de precio máximo legal .......... 4.10.1.2.3. Tipo de gravamen reducido del 3% en operaciones inmobiliarias sujetas y exentas del IVA en las que no se renuncia a la exención ................................................ 4.10.2. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD .................................................................................................... 4.10.2.1. Tipo impositivo ordinario ................................................... 4.10.2.2. Tipos impositivos especiales............................................... 4.10.2.2.1. Tipo de gravamen reducido del 0,10% para las Sociedades de Garantía Recíproca ................. 4.10.2.2.2. Tipo de gravamen reducido del 0,4% para las escrituras públicas que documenten la adquisición de vivienda habitual y préstamos hipotecarios destinados a su financiación ........................................................... 4.10.2.2.3. Tipo de gravamen incrementado del 2% aplicable a las escrituras públicas que formalicen transmisiones de inmuebles en que se realiza la renuncia a la exención del IVA .................. 4.10.2.2.4. Tipo de gravamen reducido del 0,1% para adquisición y financiación de viviendas medias durante el año 2010, en las escrituras públicas que documenten las adquisiciones de inmuebles destinados a vivienda habitual del sujeto pasivo, así como la constitución de préstamos hipotecarios destinados a su financiación ........................................................... 4.10.3. Reglas de aplicación de los tipos reducidos y de las bonificaciones en cuota ........................................................................................... 4.10.3.1. Opción expresa por la aplicación del beneficio fiscal ....... 4.10.3.2. Conceptos legales para la aplicación de los tipos reducidos y bonificación en cuota....................................................... 4.11. Galicia......................................................................................................... 4.11.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas ........................................................................... 4.11.1.1. Tipos impositivos ordinarios ............................................... 4.11.1.2. Tipos impositivos especiales............................................... 4.11.1.2.1. Tipo reducido del 1% aplicable a las transmisiones de embarcaciones de recreo y motores marinos .......................................................... © CISS N_TT_2010.indb 19 Todo Transmisiones 2010 153 154 154 154 154 155 155 155 155 155 156 156 156 156 156 157 157 157 157 157 19 10/05/2010 12:19:48 TODO TRANSMISIONES 2010 4.11.1.2.2. Tipo de gravamen reducido del 4% en las adquisiciones de vivienda habitual cuando el adquirente sea una persona con minusvalía física, psíquica o sensorial con un grado igual o superior al 65%........................................... 4.11.1.2.3. Tipo de gravamen reducido del 4% aplicable a las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente que sea miembro de familia numerosa o menor de 36 años con vigencia hasta 31/12/2011 con vigencia desde 1/7/2009 ...... 4.11.1.2.4. Tipo de gravamen reducido del 4% aplicable a la a la adquisición de inmuebles incluidos en la transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas con vigencia desde 29/10/2009 hasta 31/12/2011 .............. 4.11.2. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD .................................................................................................. 4.11.2.1. Tipo impositivo ordinario ................................................... 4.11.2.2. Tipos impositivos especiales............................................... 4.11.2.2.1. Tipo reducido del 0,3% en las escrituras que documenten la adquisición de vivienda habitual del contribuyente que sea miembro de familia numerosa o menor de 36 años con vigencia desde 1/7/2009 ................................ 4.11.2.2.2. Otros tipos impositivos especiales ................... 4.12. Madrid......................................................................................................... 4.12.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas ........................................................................... 4.12.1.1. Tipos impositivos ordinarios ............................................... 4.12.1.2. Tipos impositivos especiales............................................... 4.12.1.2.1. Tipo impositivo reducido del 4% a la transmisión de un inmueble que vaya a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa .... 4.12.1.2.2. Tipo impositivo reducido del 2% a la transmisión de la totalidad o parte de una o más viviendas y sus anexos a una empresa sujeta al Plan General de Contabilidad del sector Inmobiliario.................................................... 4.12.1.2.3. Tipo impositivo reducido del 0,50% a las transmisiones de vehículos usados para la reventa .. 4.12.2. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD .................................................................................................. 4.12.2.1. Tipo impositivo ordinario ................................................... 4.12.2.2. Tipos impositivos especiales............................................... 4.12.2.2.1. Tipo reducido del 0,2% aplicable a las escrituras y actas notariales que documenten cuando el adquirente sea persona física, transmisiones de viviendas de protección pública reguladas 20 N_TT_2010.indb 20 157 158 159 160 160 160 160 161 162 162 162 162 162 163 163 163 163 164 © CISS 10/05/2010 12:19:49 SUMARIO en la Ley 6/1997, de 8 de enero, de Protección Pública a la Vivienda de la Comunidad de Madrid, con una superficie útil máxima de 90 metros cuadrados ............................................ 4.12.2.2.2. Tipos reducidos aplicables a las escrituras y actas notariales que documenten transmisiones de viviendas cuando el adquirente sea persona física................................................................ 4.12.2.2.3. Tipos reducidos aplicables a las escrituras y actas notariales que documenten la constitución de hipoteca en garantía de préstamos para la adquisición de vivienda cuando el prestatario sea persona física ....................................... 4.12.2.2.4. Tipo incrementado del 1,5% aplicable las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten transmisiones de bienes inmuebles respecto de las cuales se haya renunciado a la exención contenida en el artículo 20.Dos, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA .......................................... 4.12.2.2.5. Tipo reducido del 0,1% aplicable a escrituras y actas notariales que documenten la constitución y modificación de derechos reales de garantía a favor de sociedades de garantía recíproca con domicilio fiscal en el territorio de la Comunidad de Madrid se aplicará el tipo 0,1% ............................................................... 4.13. Murcia ......................................................................................................... 4.13.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas .......................................................................... 4.13.1.1. Tipos impositivos ordinarios ............................................... 4.13.1.2. Tipos impositivos especiales............................................... 4.13.1.2.1. Tipo especial del 4% aplicable a la transmisión, constitución y cesión de derechos reales con exclusión de los de garantía de las viviendas calificadas administrativamente como de protección oficial de régimen especial ..................................................... 4.13.1.2.2. Tipo especial del 2% aplicable a las segundas y ulteriores transmisiones de vivienda y sus anexos a una persona física o jurídica que ejerza una actividad empresarial sujeta a las normas de adaptación al Plan General de Contabilidad del Sector Inmobiliario. Desarrollado por Decreto 127/2004 ........................... 4.13.1.2.3. Tipo especial del 3% a adquisiciones sujetas y exentas de IVA por sujetos pasivos de IVA con derecho a la deducción total del IVA soportado en la operación sin renunciar a la exención ........................................................ © CISS N_TT_2010.indb 21 Todo Transmisiones 2010 164 164 164 165 165 165 165 165 166 166 166 166 21 10/05/2010 12:19:49 TODO TRANSMISIONES 2010 4.13.1.2.4. Tipo reducido del 3% aplicable a la adquisición de inmuebles que radiquen en la Región de Murcia por parte de sujetos pasivos que tengan la consideración legal de familia numerosa ....................................................... 4.13.1.2.5. Tipo reducido del 3% adquisición de inmuebles que radiquen en la Región de Murcia por parte de sujetos pasivos de edad inferior o igual a 35 años............................................... 4.13.2. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD .................................................................................................. 4.13.2.1. Tipo impositivo ordinario ................................................... 4.13.2.2. Tipos impositivos especiales............................................... 4.13.2.2.1. Tipo especial del 0,1% aplicable a escrituras que documenten la constitución o cancelación de derechos reales de garantía cuyo sujeto pasivo sean Sociedades de Garantía Recíproca con domicilio fiscal en Murcia, incluidas las operaciones de posposición, igualación, permuta o reserva de rango cuando participen estas SGR ................................. 4.13.2.2.2. Tipo especial del 1,5% para escrituras que documenten transmisiones sujetas efectivamente a IVA por renuncia a la exención ........ 4.13.2.2.3. Tipo especial del 0,1% para escrituras que documenten la primera transmisión de viviendas y los préstamos hipotecarios para la financiación de la adquisición de las mismas, acogidas al Plan de Vivienda Joven de la Región de Murcia para adquirentes de 35 años o menores ........... 4.13.2.2.4. Tipo reducido del 0,1% aplicable a las escrituras públicas que documenten préstamos hipotecarios, tanto de nueva constitución como subrogación con ampliación, destinados a la financiación de la adquisición de viviendas por sujetos pasivos de 35 años o menores...... 4.13.2.2.5. Tipo reducido del 0,1% aplicable a las escrituras públicas que documenten préstamos hipotecarios, tanto de nueva constitución como subrogación con ampliación, destinados a la financiación de la adquisición de viviendas por parte de sujetos pasivos que tengan la consideración legal de familia numerosa ....... 4.13.2.2.6. Tipo reducido del 0,1% aplicable a las escrituras públicas que documenten préstamos hipotecarios, tanto de nueva constitución como subrogación con ampliación, destinados a la financiación de la adquisición de viviendas por sujetos pasivos discapacitados con un grado de minusvalía igual o superior al 65% . 22 N_TT_2010.indb 22 166 167 167 167 167 167 168 168 169 169 170 © CISS 10/05/2010 12:19:49 SUMARIO 4.13.2.2.7. Tipo reducido del 0,1% aplicable a las escrituras públicas que documenten la constitución y modificación de préstamos y créditos hipotecarios, afectos a una empresa individual o negocio profesional cuyo titular sea un trabajador por cuenta propia o autónomo con domicilio fiscal en Murcia .............................. 4.14. La Rioja ....................................................................................................... 4.14.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas .......................................................................... 4.14.1.1. Tipos impositivos ordinarios ............................................... 4.14.1.2. Tipos impositivos especiales............................................... 4.14.1.2.1. Tipos reducidos del 5% y del 3% aplicables a las adquisiciones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa ....................................................... 4.14.1.2.2. Tipo reducido del 5% aplicable a las transmisiones de viviendas de protección oficial, así como a la constitución y cesión de derechos reales sobre las mismas, exceptuados los derechos reales de garantía, siempre que constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del adquirente o cesionario ............................ 4.14.1.2.3. Tipo reducido del 5% aplicable a las adquisiciones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de jóvenes, menores de 36 años de edad en la fecha de dicha adquisición ................................................................ 4.14.1.2.4. Tipo reducido del 5% aplicable a las adquisiciones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de personas que tengan la consideración legal de minusválidos, con un grado de discapacidad igual o superior al 33% de acuerdo con el baremo a que se refiere el art. 148 del TRLGSS ....................................... 4.14.1.2.5. Tipo reducido del 2% aplicable a las transmisiones sujetas y exentas de IVA en las que el adquirente reúna los requisitos para renunciar a la exención y no se renuncia a la misma.......................................................... 4.14.1.2.6. Tipo reducido del 4% aplicable a las transmisiones onerosas de determinadas explotaciones agrarias a las que sea aplicable el régimen de incentivos fiscales previsto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de Explotaciones Agrarias ............................... 4.14.1.2.7. Tipo reducido del 4% y deducción aplicables a las transmisiones onerosas de inmuebles adquiridos por sociedades constituidas por jóvenes empresarios ....................................... © CISS N_TT_2010.indb 23 Todo Transmisiones 2010 170 171 171 171 171 171 172 172 173 174 174 174 23 10/05/2010 12:19:49 TODO TRANSMISIONES 2010 4.14.2. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD .................................................................................................. 4.14.2.1. Tipo impositivo ordinario ................................................... 4.14.2.2. Tipos impositivos especiales............................................... 4.14.2.2.1. Tipos reducidos del 0,4% o 0,5% aplicables a los documentos notariales con la finalidad de promover una política social de vivienda (familias numerosas, menores de 36 años, determinada renta y minusválidos) ................. 4.14.2.2.2. Tipo del 1,5% aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el IVA ......................................... 4.14.2.2.3. Tipos impositivos reducidos del 0,4% o del 0,5% y deducción para los documentos notariales que formalicen la adquisición de inmuebles que vayan a constituir el domicilio fiscal o centro de trabajo de sociedades mercantiles de jóvenes empresarios .................................. 4.14.2.2.4. Tipo impositivo reducido del 0,3% aplicable a los documentos notariales que formalicen la constitución de derechos reales de garantía cuyo sujeto pasivo sea una sociedad de garantía reciproca que tenga su domicilio fiscal en el ámbito de la Comunidad Autónoma de La Rioja .............................................................. 4.15. Valencia ....................................................................................................... 4.15.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas ........................................................................... 4.15.1.1. Tipos impositivos ordinarios ............................................... 4.15.1.2. Tipos impositivos especiales............................................... 4.15.1.2.1. Tipo reducido del 4% aplicable a la transmisión, constitución y cesión de derechos reales con exclusión de los de garantía de las viviendas calificadas administrativamente como de protección oficial de régimen especial, siempre que las mismas constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del adquirente o cesionario ................................................... 4.15.1.2.2. Tipo reducido del 4% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas ............................................................... 4.15.1.2.3. Tipo reducido del 4% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por discapacitado físico o sensorial, con un grado de minusvalía igual o superior al 65%, o psíquico, con un grado de minusvalía igual o superior al 33% . 4.15.2. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD .................................................................................................. 4.15.2.1. Tipo impositivo ordinario ................................................... 24 N_TT_2010.indb 24 175 175 176 176 177 177 178 178 178 178 179 179 179 179 180 180 © CISS 10/05/2010 12:19:49 SUMARIO 4.15.2.2. Tipos impositivos especiales............................................... 4.15.2.2.1. Tipo impositivo reducido del 0,1% en las escrituras que documenten adquisiciones de vivienda habitual de acuerdo a la normativa estatal del IRPF ............................................... 4.15.2.2.2. Tipo impositivo incrementado del 2% en escrituras que documenten transmisiones sujetas y exentas de IVA en las que se haya renunciado a la exención en el IVA .................................. 4.15.2.2.3. Tipo reducido del 0,1% aplicable a las escrituras que documenten la constitución de préstamos hipotecarios para la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas....... 4.15.2.2.4. Tipo reducido del 0,1% aplicable a las escrituras que documenten la constitución de préstamos hipotecarios para la adquisición de vivienda habitual por discapacitado físico o sensorial, con un grado de minusvalía igual o superior al 65%, o psíquico, con un grado de minusvalía igual o superior al 33% ................ 5. DEVENGO ............................................................................................................. 5.1. Transmisiones Patrimoniales Onerosas ........................................................... 5.2. Operaciones Societarias ................................................................................ 5.3. Actos Jurídicos Documentados ...................................................................... 181 181 181 182 182 6. PRESCRIPCIÓN ...................................................................................................... 6.1. Plazo ............................................................................................................. 6.2. Cómputo ....................................................................................................... 6.3. La prescripción de los documentos privados ................................................. 6.4. La prescripción de los documentos notariales extranjeros ............................. 6.5. Interrupción de la prescripción ...................................................................... 183 183 183 183 185 186 7. EXENCIONES SUBJETIVAS, TERRITORIALES, DE VIVIENDAS PROTEGIDAS, DE EXPLOTACIONES AGRARIAS Y DE INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA INMOBILIARIA Y SOCIEDADES DE INVERSIÓN EN EL MERCADO INMOBILIARIO ........................................................................................................................ 7.1. Exenciones subjetivas .................................................................................... 7.1.1. Exenciones a favor de las Administraciones Públicas ......................... 7.1.2. Exenciones a favor de entidades sin fines lucrativos ........................... 7.1.3. Exenciones a favor de la Iglesia Católica y otras confesiones ............. 7.2. Beneficios territoriales ................................................................................... 7.2.1. Bonificaciones en cuota para hechos imponibles en Ceuta y Melilla . 7.2.2. Beneficios aplicables a las entidades de la Zona Especial Canaria ..... 7.3. Beneficios fiscales en viviendas protegidas .................................................... 7.4. Beneficios fiscales en explotaciones agrarias ................................................. 7.4.1. Normativa aplicable ........................................................................... 7.4.2. Beneficios fiscales .............................................................................. 7.4.2.1. Requisitos generales para la aplicación de los beneficios .... 7.4.2.2. Exención de AJD en préstamos hipotecarios ........................ 7.4.2.3. Beneficios en Transmisiones Patrimoniales Onerosas ........... 187 187 187 188 189 190 190 191 192 193 193 193 193 194 194 © CISS N_TT_2010.indb 25 Todo Transmisiones 2010 180 180 180 180 25 10/05/2010 12:19:49 TODO TRANSMISIONES 2010 7.5. Bonificaciones en cuota en TPO aplicables a Instituciones de Inversión Colectiva Inmobiliaria y Sociedades de Inversión en el Mercado Inmobiliario ................................................................................................................. 7.5.1. Bonificación en cuota del 95% en TPO aplicable a las instituciones de inversión colectiva inmobiliaria .................................................... 7.5.2. Bonificación en cuota del 95% en TPO aplicable a las Sociedades de Inversión en el Mercado Inmobiliario ................................................ 8. BENEFICIOS FISCALES, BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES EN CUOTA ESTABLECIDOS EN LA NORMATIVA AUTONÓMICA ................................................... 8.1. Aragón ........................................................................................................... 8.1.1. Deducción en cuota del 90% en la modalidad de TPO en la escala especial aplicable a arrendamientos para los arrendamientos de viviendas cuya renta anual no supere los 9.000 euros ....................... 8.1.2. Bonificación en cuota del 100% en la modalidad de AJD en las operaciones de modificación de condiciones financieras de préstamos hipotecarios de la Ley 2/1994 y créditos hipotecarios........................ 8.2. Cantabria ....................................................................................................... 8.3. Castilla-La Mancha ........................................................................................ 8.3.1. Bonificaciones en cuota respecto a explotaciones agrarias ................ 8.3.2. Bonificación del 99% de la cuota del impuesto, aplicable a los hechos imponibles, en TPO y AJD, realizados por las comunidades de regantes que tengan su domicilio fiscal en Castilla-La Mancha y que estén relacionados con obras que hayan sido declaradas de interés general............................................................................................... 8.3.3. Bonificación del 99% de la cuota del impuesto, aplicable a las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten la constitución y modificación de derechos reales de garantía a favor de una sociedad de garantía recíproca que tenga su domicilio social en Castilla-La Mancha ............................................................................ 8.4. Castilla y León ............................................................................................... 8.4.1. Bonificaciones en cuota a comunidades de regantes ......................... 8.4.2. Bonificación del 100% de la cuota tributaria gradual en la modalidad de Actos Jurídicos Documentados aplicable a las primeras copias de escrituras que documenten la modificación del método o sistema de amortización y cualesquiera otras condiciones financieras de préstamos y créditos hipotecarios a que se refiere el apartado IV) del punto 2 del art. 4 de la Ley 2/1994, de 30 de marzo, de subrogación y modificación de préstamos hipotecarios, siempre que se trate de préstamos o créditos concedidos para la inversión en vivienda habitual ............ 8.5. Cataluña ........................................................................................................ 8.5.1. Bonificación del 70% en la cuota TPO para transmisiones de vivienda y sus anexos a una empresa sujeta al Plan General de Contabilidad del sector inmobiliario, siempre que el inmueble adquirido se incorpore al activo circulante y subordinada la aplicación a la ulterior transmisión por la empresa adquirente en los cinco años siguientes .. 8.5.2. Dispensa de autoliquidación y, en consecuencia, de ingreso en las transmisiones de ciclomotores, motocicletas, turismos y vehículos todo terreno de diez o más años de antigüedad, salvo los calificados como históricos y los de valor igual o superior a 40.000 euros. ........ 26 N_TT_2010.indb 26 195 195 196 196 196 196 197 197 198 198 198 198 199 199 199 199 199 200 © CISS 10/05/2010 12:19:49 SUMARIO 8.6. Extremadura .................................................................................................. 8.6.1. Bonificación en cuota del 20% en la modalidad de TPO en la adquisición por menores de 35 años, familias numerosas y discapacitados con un grado de minusvalía igual o superior al 65% ......................... 8.6.2. Reglas de aplicación de los tipos reducidos y de las bonificaciones en cuota.................................................................................................. 8.6.2.1. Opción expresa por la aplicación del beneficio fiscal ......... 8.6.2.2. Conceptos legales para la aplicación de los tipos reducidos y bonificación en cuota....................................................... 8.7. Galicia........................................................................................................... 8.7.1. Bonificación en cuota del 50% en las modalidades de Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados respecto terrenos de parques empresariales consecuencia de los planes de dinamización económica de Galicia previsto para las áreas de la Costa da Morte o de dinamización prioritaria de Lugo y Orense ....... 8.7.2. Bonificación en cuota del 100% en la modalidad de TPO para arrendamientos de vivienda que se realicen entre particulares con intermediación del Instituto Gallego de la Vivienda y Suelo al amparo del Programa de vivienda de alquiler....................................................... 8.7.3. Bonificación del 50% de la cuota de AJD en las escrituras que documenten respecto de viviendas de protección autonómica que no gocen de exención: la transmisión del solar y cesión del derecho de superficie para su construcción, declaraciones de obra nueva y regímenes de propiedad horizontal y la primera transmisión inter vivos del dominio de las viviendas ............................................................. 8.7.4. Deducción del 95% en la cuota tributaria para las transmisiones de fincas rústicas del Banco de Tierras de Galicia, mediante su enajenación o cesión a través de los mecanismos previstos en la Ley 7/2007 de 21 de mayo, de medidas administrativas y tributarias para la conservación de la superficie agraria útil y del Banco de Tierras de Galicia ............................................................................................... 8.7.5. Bonificación del 75% de la cuota de AJD en las escrituras públicas otorgadas para formalizar la declaración de obra nueva o la división horizontal de edificios destinados a viviendas de alquiler.................. 8.8. Madrid........................................................................................................... 8.9. Murcia ........................................................................................................... 8.9.1. Deducción en cuota en todas las modalidades del Impuesto del importe de la tasa satisfecha correspondiente a la valoración previa al amparo del artículo 90 de la LGT, presentada la valoración junto con la declaración del impuesto ........................................................ 8.9.2. Bonificación en cuota del 100% en las modalidades de transmisiones patrimoniales onerosas y actos jurídicos documentados para determinadas operaciones realizadas por las comunidades de usuarios de agua de la Región de Murcia ............................................................. 8.10. La Rioja ....................................................................................................... 8.11. Valencia ....................................................................................................... 200 200 201 201 201 202 202 202 202 202 203 203 204 204 204 205 205 CAPÍTULO III. TRANSMISIONES 1. DELIMITACIÓN CON EL IVA ................................................................................. © CISS N_TT_2010.indb 27 Todo Transmisiones 2010 209 27 10/05/2010 12:19:49 TODO TRANSMISIONES 2010 1.1. Reglas generales ............................................................................................ 1.1.1. Normativa aplicable ........................................................................... 1.1.2. Reglas ................................................................................................ 1.1.2.1. Transmisiones de bienes muebles ........................................ 1.1.2.2. Transmisiones de bienes inmuebles ..................................... 1.1.2.3. Requisitos para la sujeción al IVA ........................................ 1.1.2.4. El sujeto pasivo de IVA en las transmisiones inmobiliarias ... 1.1.2.5. La renuncia a la exención en las transmisiones inmobiliarias ...................................................................................... 1.2. Transmisiones inmobiliarias sujetas y no exentas de IVA ............................... 1.2.1. Transmisiones de terrenos edificables no resultantes de sistemas de actuación urbanística ......................................................................... 1.2.2. Transmisión de terrenos no edificables en curso de urbanización no resultantes de sistemas de actuación urbanística ................................ 1.2.3. Transmisiones de terrenos resultantes de sistemas de actuación urbanística (reparcelaciones, proyectos de compensación, Agrupaciones de Interés Urbanístico) ....................................................................... 1.2.4. Transmisiones de terrenos con edificaciones en curso de ejecución .. 1.2.5. Primeras transmisiones de edificaciones terminadas o rehabilitadas .. 1.2.6. Transmisiones de edificaciones terminadas sujetas y no exentas de IVA, aunque no constituyan primeras transmisiones .......................... 1.2.6.1. Las transmisiones para su rehabilitación por el adquirente .. 1.2.6.2. Las transmisiones por empresas de arrendamiento financiero al arrendatario financiero derivado del ejercicio de la opción de compra ............................................................... 1.3. Transmisiones inmobiliarias sujetas y exentas de IVA (sujeción a TPO, salvo renuncia a la exención) ................................................................................ 1.3.1. Transmisión de terrenos rústicos ......................................................... 1.3.2. Transmisión de terrenos no edificables ............................................... 1.3.3. Aportaciones de terrenos a sistemas de actuación urbanística y adjudicaciones de terrenos resultantes de dichos sistemas ........................ 1.3.4. Transmisiones de edificaciones terminadas sujetas y exentas de IVA .. 1.4. Transmisiones inmobiliarias no sujetas a IVA ................................................. 209 209 209 209 209 210 210 2. COMPRAVENTAS SUJETAS A TPO ......................................................................... 2.1. Compraventa simple ...................................................................................... 2.2. Liquidación de compraventas complejas ....................................................... 2.2.1. Compraventa con precio aplazado sin garantía.................................. 2.2.2. Compraventa con precio aplazado garantizado con condición resolutoria ................................................................................................... 2.2.3. Compraventa con precio aplazado garantizado con pacto de reserva de dominio ........................................................................................ 2.2.4. Compraventa con precio aplazado garantizado con hipoteca ............ 2.2.5. Compraventa con precio aplazado garantizado con fianza ................ 2.2.6. Compraventa inmobiliaria con subrogación de hipoteca por el comprador ................................................................................................ 3. COMPRAVENTAS SUJETAS A AJD.......................................................................... 3.1. Reglas generales de liquidación..................................................................... 3.1.1. Requisitos de sujeción ....................................................................... 3.1.2. Supuestos ........................................................................................... 230 230 232 232 28 N_TT_2010.indb 28 212 214 214 215 217 218 220 223 223 224 225 225 226 227 229 230 233 235 238 240 242 243 243 243 243 © CISS 10/05/2010 12:19:49 SUMARIO 3.2. Liquidación de compraventas complejas ....................................................... 3.2.1. Compraventa con precio aplazado sin garantía.................................. 3.2.2. Compraventa con precio aplazado garantizado con condición resolutoria explícita ..................................................................................... 3.2.3. Compraventa con precio aplazado garantizado con pacto de reserva de dominio ........................................................................................ 3.2.4. Compraventa con precio aplazado garantizado con hipoteca ............ 3.2.5. Compraventa con precio aplazado garantizado con fianza ................ 3.2.6. Compraventa inmobiliaria con subrogación de hipoteca por el comprador ................................................................................................ 4. COMPRAVENTAS ESPECIALES ............................................................................... 4.1. Compraventas en subastas judiciales, administrativas y notariales ................. 4.1.1. La cuestión de la sujeción a IVA o a Transmisiones Patrimoniales Onerosas............................................................................................ 4.1.1.1. Planteamiento y normativa aplicable ................................... 4.1.1.2. Posición de la DGT ............................................................. 4.1.1.3. Posición del Tribunal Supremo. La Sentencia de 20/11/2000 .. 4.1.1.4. Conclusiones ....................................................................... 4.1.1.5. Dificultades prácticas de aplicación del IVA en los procedimientos de ejecución .......................................................... 4.1.2. Tributación de los actos de los procedimientos previos a la transmisión.. 4.1.2.1. Tributación de las anotaciones preventivas en los procedimientos jurisdiccionales ...................................................... 4.1.2.2. Tributación de las anotaciones preventivas en los procedimientos administrativos ....................................................... 4.1.2.3. Tributación del acta del procedimiento de venta extrajudicial notarial y de las operaciones registrales que provoca ... 4.1.3. Tributación de la transmisión derivada del procedimiento de ejecución y de las operaciones accesorias ................................................. 4.1.3.1. La tributación de la transmisión ........................................... 4.1.3.2. La cancelación de la hipoteca ejecutada o la anotación y de las cargas posteriores .......................................................... 4.1.4. Régimen fiscal de la cesión de remate ............................................... 4.1.4.1. Delimitación de los casos en que constituye un hecho imponible independiente de la transmisión derivada de la ejecución ................................................................................. 4.1.4.2. Régimen fiscal de la cesión de remate cuando constituye un hecho imponible independiente de la transmisión derivada del procedimiento de ejecución .......................................... 4.1.5. Conclusiones ..................................................................................... 4.1.5.1. Tributación de la transmisión por IVA o TPO ....................... 4.1.5.2. Sujeción efectiva a IVA ........................................................ 4.1.5.3. Tributación de los actos de los procedimientos previos a la transmisión .......................................................................... 4.1.5.4. Tributación de la transmisión derivada del procedimiento de ejecución y de las operaciones accesorias .......................... 4.1.5.5. Tributación de la cesión de remate ...................................... 4.2. Especialidades de las compraventas de vehículos automóviles sujetas a TPO 4.2.1. La exención de las adquisiciones por empresas dedicadas habitualmente a la compraventa de vehículos ................................................ © CISS N_TT_2010.indb 29 Todo Transmisiones 2010 245 245 246 248 251 253 254 255 255 255 255 256 257 257 258 259 259 260 260 261 261 263 264 264 266 266 266 267 267 267 268 268 269 29 10/05/2010 12:19:49 TODO TRANSMISIONES 2010 4.2.2. Aplicación de precios medios de mercado para la determinación de la base imponible .............................................................................. 4.3. Compraventas por menores ........................................................................... 4.4. Régimen de la compraventa de valores y participaciones desde el 1 de diciembre de 2006: nueva redacción del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores por la Ley 36/2006, de medidas para la prevención del fraude fiscal ............................................................................................................. 4.4.1. Normativa aplicable a las transmisiones onerosas de acciones y participaciones sociales: el artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores y normativa conexa............................................................................ 4.4.2. Regla general: exención en el IVA y en TPO del ITP y AJD de las transmisiones onerosas de valores...................................................... 4.4.2.1. Tributos respecto de los que resulta exenta la transmisión: exención en el IVA y TPO ................................................... 4.4.2.2. No sujeción a la modalidad de la cuota gradual de AJD del ITP y AJD ............................................................................ 4.4.2.3. El concepto de valores a efectos de la exención de la transmisión ................................................................................. 4.4.2.4. El concepto de transmisión onerosa a efectos de la exención ..................................................................................... 4.4.2.4.1. Aplicación a las adquisiciones onerosas en mercados secundarios y, en general, a las adquisiciones derivativas .................................................... 4.4.2.4.2. Aplicación de la exención a los contratos preparatorios de transmisiones onerosas y a las cesiones de contratos y opciones ...................................... 4.4.2.4.3. Exclusión de la exención en la constitución onerosa de derechos reales de uso y disfrute ............ 4.4.2.4.4. Exclusión de la exención en la constitución de derechos reales de garantía. Especial referencia a las garantías reales y personales en transmisiones onerosas de valores............................................. 4.4.2.5. Obligación de cumplimiento de las obligaciones formales de declaración-liquidación en el ITP y AJD ......................... 4.4.2.6. Hacienda y oficina liquidadora competente en el ITP y AJD 4.4.2.6.1. Hacienda competente en las Comunidades Autónomas de régimen común acogidas a la Ley 22/2009 .............................................................. 4.4.2.6.2. Oficina Liquidadora competente ......................... 4.4.2.7. La operación de adquisición onerosa de acciones propias y reducción de capital como alternativa de economía de opción a la reducción de capital con restitución de aportaciones ................................................................................. 4.4.3. El número 2 del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores: reglas antielusión en las transmisiones de valores y reenvío a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas .......................................... 4.4.3.1. Reenvío a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas. Supuestos excluidos ........................................... 4.4.3.1.1. El reenvío a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas ............................................. 30 N_TT_2010.indb 30 269 270 270 270 272 272 272 273 274 274 275 275 276 276 277 277 278 278 280 280 280 © CISS 10/05/2010 12:19:49 SUMARIO 4.4.3.1.2. Supuestos excluidos............................................. 4.4.3.2. Sujeción a Transmisiones Patrimoniales Onerosas en las adquisiciones en que el adquirente obtenga una posición tal que le permita ejercer el control o una vez obtenido dicho control aumente su cuota de participación en una entidad cuyo activo esté constituido por inmuebles en al menos un 50%: letra a) del apartado 2 del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores en su redacción por la Ley 36/2006 en vigor desde 1/12/2006 ........................................................ 4.4.3.2.1. Adquisiciones que pueden resultar incursas ........ 4.4.3.2.2. La toma de control de la entidad, indeterminación legal. Presunción de participación mayoritaria en las sociedades mercantiles. Juego de la excepción en las adquisiciones en las que el adquirente tenía previamente una participación mayoritaria y aumenta la cuota de participación en ellas ............................................................... 4.4.3.2.3. Entidades cuyo activo esté constituido en al menos un 50% por inmuebles situados en territorio nacional o por valores que le permitan ejercer el control de otra entidad cuyo activo esté integrado en al menos un 50% por inmuebles situados en territorio nacional............................. 4.4.3.2.4. Régimen en Transmisiones Patrimoniales Onerosas de los supuestos sujetos desde el 1 de diciembre de 2006 ........................................................ 4.4.3.3. Sujeción a Transmisiones Patrimoniales Onerosas de las transmisiones de valores recibidos por las aportaciones de inmuebles verificadas dentro del plazo de tres años: letra b) del apartado 2 del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores ................................................................................ 4.4.3.3.1. Presupuestos para la sujeción a TPO ................... 4.4.3.3.2. Régimen en Transmisiones Patrimoniales Onerosas ...................................................................... 5. LA PERMUTA ......................................................................................................... 5.1. Reglas generales ............................................................................................ 5.1.1. Aspectos civiles .................................................................................. 5.1.2. Fiscalidad de la permuta .................................................................... 5.1.3. Reglas especiales a tener en cuenta ................................................... 5.2. La cesión a cambio de obra........................................................................... 5.2.1. Aspectos civiles: modelos de articulación jurídica ............................. 5.2.2. Tributación de la permuta diferida con eficacia obligacional ............. 5.2.2.1. Transmisión del solar por el propietario al promotor ............ 5.2.2.2. Transmisión diferida de la edificación del promotor al transmitente del terreno .............................................................. 5.2.3. Tributación de la permuta diferida con eficacia real........................... 5.2.3.1. Transmisión del solar por el propietario al promotor ............ 5.2.3.2. Transmisión de la edificación del promotor al transmitente del terreno........................................................................... 5.2.4. Cesión a cambio de ejecución de obra .............................................. © CISS N_TT_2010.indb 31 Todo Transmisiones 2010 281 281 281 283 287 288 289 289 291 294 294 294 294 295 296 296 297 297 298 298 298 298 299 31 10/05/2010 12:19:49 TODO TRANSMISIONES 2010 5.2.4.1. Transmisión parcial del solar por el propietario al promotor con reserva de la parte indivisa del solar correspondiente al porcentaje de la edificación convenida como contraprestación en el régimen de propiedad horizontal ....................... 5.2.4.2. Ejecución de obra por el promotor ...................................... 5.2.4.3. Comparativa fiscal del sistema empleado ............................ 6. ADJUDICACIONES EN PAGO, PARA PAGO Y EN PAGO DE ASUNCIÓN DE DEUDAS ................................................................................................................ 6.1. Adjudicaciones en pago de deudas ............................................................... 6.1.1. Concepto civil .................................................................................... 6.1.2. Régimen en el ITP y AJD .................................................................... 6.2. Adjudicaciones para pago de deudas ............................................................ 6.2.1. Concepto civil .................................................................................... 6.2.2. Régimen en el ITP y AJD .................................................................... 6.3. Adjudicaciones en pago de asunción de deudas ........................................... 6.3.1. Concepto civil .................................................................................... 6.3.2. Régimen en el ITP y AJD .................................................................... 6.3.2.1. Hechos imponibles anteriores al 1 de enero de 2000 .......... 6.3.2.2. Hechos imponibles realizados a partir del 1 de enero de 2000 ................................................................................... 6.3.3. Supuestos dudosos de sujeción a TPO ............................................... 6.3.3.1. Asunciones de deudas en aportaciones a entidades con ocasión de actos sujetos a OS................................................... 6.3.3.2. Asunciones de deudas en particiones hereditarias ............... 6.3.3.3. Adjudicaciones en pago de asunción de deudas en operaciones de disolución de sociedades, comunidades de bienes o regímenes matrimoniales ................................................. 6.3.3.4. Asunciones de deudas en donaciones ................................. 6.3.3.5. Compraventas con subrogación de hipoteca........................ 7. EXCESOS DE ADJUDICACIÓN DECLARADOS ...................................................... 7.1. Concepto civil de exceso de adjudicación .................................................... 7.2. Fiscalidad de los excesos de adjudicación declarados ................................... 7.2.1. Delimitación general de su imposición .............................................. 7.2.2. Régimen de los excesos de adjudicación en el ITP y AJD .................. 7.2.2.1. Tributación por TPO............................................................. 7.2.2.2. Supuestos de no sujeción del art. 7.2.B) del TR ................... 7.2.2.3. Supuesto de no sujeción del art. 32.3 del Reglamento ........ 7.2.2.4. Supuestos no sujetos por interpretación legal ...................... 7.2.2.5. La cuestión de la sujeción a AJD de los supuestos no sujetos a TPO ................................................................................. 7.2.2.6. El concepto de indivisibilidad .............................................. 7.2.2.7. Aplicación práctica de los supuestos de no sujeción ........... 8. EXCESOS DE ADJUDICACIÓN RESULTANTES DE LA COMPROBACIÓN DE VALORES ............................................................................................................... 8.1. Fiscalidad de los excesos de adjudicación resultantes de la comprobación de valores .......................................................................................................... 8.1.1. Fundamento y configuración técnica ................................................. 8.1.2. Presupuestos ...................................................................................... 8.1.3. Reglas de determinación .................................................................... 32 N_TT_2010.indb 32 299 299 300 303 303 303 303 305 305 306 309 309 309 309 309 309 309 310 310 311 311 313 313 314 314 315 315 315 316 316 317 318 319 323 323 323 323 324 © CISS 10/05/2010 12:19:49 SUMARIO 8.2. Conmutación del usufructo viudal y excesos de adjudicación....................... 8.2.1. La conmutación del usufructo viudal ................................................. 8.2.2. El art. 57 del Reglamento del ISD ...................................................... 8.2.2.1. Sometimiento a los requisitos de los excesos de adjudicación resultantes de la comprobación ................................... 8.2.2.2. Presupuestos ........................................................................ 9. LOS EXPEDIENTES DE DOMINIO, ACTAS DE NOTORIEDAD, ACTAS COMPLEMENTARIAS DE DOCUMENTOS PÚBLICOS DEL TÍTULO IV DE LA LEY HIPOTECARIA Y CERTIFICACIONES DEL ART. 206 DE LA LEY HIPOTECARIA .................. 9.1. Justificación de la sujeción a TPO ................................................................. 9.2. Delimitación del hecho imponible ................................................................ 9.2.1. Supuestos de sujeción ........................................................................ 9.2.2. Requisitos de sujeción a TPO ............................................................. 10. EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO INMOBILIARIO (LEASING INMOBILIARIO).. 10.1. Aspectos sustantivos .................................................................................... 10.2. Fiscalidad .................................................................................................... 10.2.1. Adquisición del inmueble por la empresa de leasing ....................... 10.2.2. Arrendamiento financiero................................................................. 10.2.3. Adquisición derivada del ejercicio de la opción de compra ............. 10.2.4. Cesión onerosa de contratos de arrendamiento financiero vigentes . 11. TRANSMISIONES VINCULADAS A OPERACIONES URBANÍSTICAS .................... 11.1. Esquema de tributación de las aportaciones y adjudicaciones de terrenos en actuaciones urbanísticas sistemáticas .......................................................... 11.1.1. Aportaciones de terrenos a Juntas de Compensación, reparcelaciones y Agrupaciones de Interés Urbanístico......................................... 11.1.2. Adjudicaciones de terrenos resultantes de proyectos de Compensación, reparcelaciones y Agrupaciones de Interés Urbanístico a los propietarios iniciales aportantes ......................................................... 11.2. Cesiones de terrenos a los Ayuntamientos ................................................... 11.3. Las transferencias de aprovechamiento ........................................................ 11.3.1. Aspectos civiles ................................................................................ 11.3.2. Régimen en el IVA ........................................................................... 11.3.3. Delimitación IVA-ITP y AJD ............................................................. 12. CONTRATOS PREPARATORIOS DE TRANSMISIONES: LA PROMESA DE VENTA, LA OPCIÓN Y LA CESIÓN DE DERECHOS O «PASE» ......................................... 12.1. Aspectos civiles ........................................................................................... 12.2. Tributación en el ITP y AJD.......................................................................... 12.2.1. La promesa de venta ........................................................................ 12.2.2. Las opciones de compra .................................................................. 12.2.3. La base imponible ............................................................................ 12.3. Cesión de derechos en los contratos preparatorios o de compromiso para la adquisición de inmuebles (el «pase») .......................................................... 12.3.1. Aspectos civiles ................................................................................ 12.3.2. El «pase» realizado por sujetos pasivos de IVA en el ejercicio de la actividad .......................................................................................... 12.3.3. El «pase» realizado por particulares ................................................. 12.3.4. La retribución al promotor por consentir el «pase» .......................... © CISS N_TT_2010.indb 33 Todo Transmisiones 2010 327 327 327 327 328 331 331 331 331 332 334 334 335 335 336 338 339 340 340 340 341 342 343 343 343 344 344 344 345 345 345 347 351 351 352 352 354 33 10/05/2010 12:19:50 TODO TRANSMISIONES 2010 12.3.5. Obligaciones tributarias formales que corresponden a la entidad promotora en dichas operaciones al ser consentidas por la misma en las operaciones sujetas a TPO ..................................................... 13. TRANSMISIÓN DE LA TOTALIDAD DE UN PATRIMONIO EMPRESARIAL .......... 13.1. Régimen en el IVA ....................................................................................... 13.2. Régimen en el ITP y AJD ............................................................................. 13.2.1. Supuestos no sujetos en el IVA......................................................... 13.2.2. Supuestos sujetos en el IVA .............................................................. 13.3. Especial referencia a la continuación de la actividad por un comunero como consecuencia de la disolución de comunidades de bienes .......................... 13.3.1. Transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial en el IVA 13.3.2. Incidencia en el ITP y AJD ............................................................... 14. DERECHOS DE TANTEO, RETRACTO Y TRANSMISIONES DERIVADAS DE SU EJERCICIO ............................................................................................................ 14.1. Régimen en el Impuesto de los derechos de tanteo y retracto ..................... 14.1.1. Delimitación del hecho imponible en TPO y AJD ............................ 14.1.1.1. Derecho de retracto accesorio de un contrato principal (el pacto de retroventa) ........................................................... 14.1.1.2. Derechos de tanteo y retracto constituidos como negocios independientes .................................................................. 14.1.1.3. Derechos de tanteo y retracto legales................................ 14.1.1.4. Transmisión de los tanteos y retractos convencionales ...... 14.1.1.5. Prórroga y extinción por su no ejercicio del tanteo y retracto convencional ................................................................. 14.1.2. Reglas de liquidación en TPO referidas a inmuebles ........................ 14.1.2.1. Constitución ...................................................................... 14.1.2.2. Transmisión ........................................................................ 14.1.3. Reglas de liquidación en AJD........................................................... 14.1.3.1. Constitución ...................................................................... 14.1.3.2. Transmisión ........................................................................ 14.2. Régimen en el Impuesto de las adquisiciones sujetas a pacto de retroventa 14.2.1. Efectos del pacto de retro sobre el contrato principal....................... 14.2.2. Efectos de la extinción por su no ejercicio en el plazo convenido del pacto de retro sobre la transmisión inicial....................................... 14.3. Régimen en el Impuesto de las adquisiciones derivadas de los derechos de tanteo y retracto .......................................................................................... 14.3.1. Delimitación del hecho imponible en TPO y AJD ............................ 14.3.1.1. Adquisiciones derivadas de tanteos legales y convencionales ....................................................................................... 14.3.1.2. Adquisiciones derivadas de retractos legales ...................... 14.3.1.3. Adquisición como consecuencia del ejercicio del pacto de retroventa ........................................................................... 14.3.2. Reglas de liquidación en TPO referidas a inmuebles ........................ 14.3.3. Reglas de liquidación en AJD........................................................... 15. LA CESIÓN DE BIENES A CAMBIO DE PENSIÓN O ALIMENTOS ....................... 15.1. Aproximación al concepto jurídico civil ...................................................... 15.2. La tributación en el ITP y AJD ..................................................................... 15.2.1. Delimitación con el IVA................................................................... 15.2.2. Régimen en TPO .............................................................................. 34 N_TT_2010.indb 34 354 355 355 356 356 356 357 357 357 358 358 358 358 358 359 359 360 360 360 360 361 361 361 361 361 361 362 362 362 362 363 363 363 363 363 364 364 365 © CISS 10/05/2010 12:19:50 SUMARIO 15.2.3. El art. 14.6 del TR ............................................................................ 15.2.3.1. Fundamento ...................................................................... 15.2.3.2. Presupuestos ..................................................................... 15.2.3.3. La comprobación de valores y el art. 14.6 del TR ............. 15.2.3.4. Consecuencias de la aplicación del art. 14.6 del TR ......... 15.2.4. Alternativas a la aplicación del art. 14.6 del TR ............................... 16. EXAMEN DE LA TRIBUTACIÓN DE OPERACIONES PATRIMONIALES ESPECÍFICAS ENTRE CÓNYUGES ....................................................................................... 16.1. Planteamiento.............................................................................................. 16.2. Operaciones patrimoniales entre cónyuges derivadas del régimen económico matrimonial primario .............................................................................. 16.2.1. La atribución al cónyuge viudo del ajuar de la vivienda habitual del matrimonio ...................................................................................... 16.2.2. La confesión de privatividad del art. 1324 del CC ........................... 16.3. Los regímenes económico matrimoniales y las capitulaciones matrimoniales................................................................................................................ 16.3.1. Los regímenes económico matrimoniales ........................................ 16.3.2. Las capitulaciones matrimoniales .................................................... 16.4. Operaciones de liquidación de los regímenes económicos matrimoniales .. 16.4.1. El régimen de gananciales ............................................................... 16.4.2. El régimen de separación de bienes. Adjudicaciones de bienes a uno de los cónyuges compensatorias del trabajo en el hogar ................. 16.4.3. El régimen de participación ............................................................. 16.4.4. Cuestiones comunes en la disolución del régimen de gananciales, separación de bienes y participación ............................................... 16.4.4.1. Los excesos de adjudicación declarados: hechos imponibles autónomos en la modalidad de TPO........................... 16.4.4.2. Juego de los excesos de adjudicación declarados no sujetos a la modalidad de TPO ...................................................... 16.4.4.3. Las asunciones de deudas comprendidas en la disolución de sociedades conyugales y comunidades de bienes en régimen de separación ....................................................... 16.5. Las aportaciones de bienes por los cónyuges a la sociedad conyugal en los regímenes de comunidad.............................................................................. 16.5.1. Los actos de aportación singulares constante el matrimonio ........... 16.5.2. La determinación del carácter ganancial parcial de la vivienda del matrimonio adquirida con precio aplazado o con préstamo hipotecario antes del matrimonio por uno de los cónyuges ................................ 16.5.3. La atribución de ganancialidad a un bien perteneciente a ambos cónyuges en pro indiviso ordinario ........................................................ 16.5.4. Adquisiciones gratuitas de naturaleza ganancial .............................. 16.5.5. Las aportaciones de bienes en los regímenes matrimoniales de comunidad universal ................................................................................. 16.6. Operaciones patrimoniales en separación, nulidad y divorcio ..................... 16.6.1. La atribución del uso de la vivienda familiar a uno de los cónyuges . 16.6.2. La pensión compensatoria del art. 97 del CC ..................................... 16.6.3. Transmisiones entre los cónyuges y a favor de los hijos previstas en el convenio regulador ...................................................................... 17. APORTACIONES A PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE DISCAPACITADOS .......... © CISS N_TT_2010.indb 35 Todo Transmisiones 2010 367 367 368 368 368 372 373 373 374 374 375 375 375 376 378 378 379 380 380 380 381 383 384 384 386 386 387 387 388 388 389 390 390 35 10/05/2010 12:19:50 TODO TRANSMISIONES 2010 17.1. La Ley 41/2003, de protección patrimonial de las personas con discapacidad .............................................................................................................. 17.2. Incidencia en el ITP y AJD: la exención del nuevo apartado 20 del art. 45.I.B del TR .......................................................................................................... 390 390 CAPÍTULO IV. DERECHOS REALES DE USO Y DISFRUTE, ARRENDAMIENTOS Y CONCESIONES 1. LOS DERECHOS REALES DE USO Y DISFRUTE EN EL ITP Y AJD .......................... 1.1. Delimitación con el IVA ................................................................................ 1.1.1. La constitución de derechos reales de uso y disfrute como prestación de servicios sujeta al IVA ................................................................... 1.1.1.1. Requisitos generales............................................................. 1.1.1.2. El particular-sujeto pasivo del IVA ocasional en los derechos reales de goce y disfrute ...................................................... 1.1.1.3. Reglas especiales en inmuebles ........................................... 1.1.2. Relación del IVA con TPO y AJD ....................................................... 1.2. Delimitación del hecho imponible en TPO ................................................... 1.3. Ámbito de AJD en derechos reales de goce y disfrute.................................... 395 395 395 395 395 395 396 397 398 2. SERVIDUMBRES SOBRE INMUEBLES .................................................................... 2.1. Constitución de servidumbres sujetas a TPO ................................................. 2.2. Constitución de servidumbres sujetas a AJD .................................................. 2.3. Reglas comunes aplicables ............................................................................ 2.4. Extinción de las servidumbres ....................................................................... 398 398 398 399 399 3. EL DERECHO DE SOBRE Y SUBEDIFICACIÓN ...................................................... 3.1. Aspectos civiles ............................................................................................. 3.2. Régimen fiscal ............................................................................................... 3.2.1. Régimen en el IVA ............................................................................. 3.2.1.1. Constitución ........................................................................ 3.2.1.2. Transmisión .......................................................................... 3.2.2. Régimen en TPO ................................................................................ 3.2.2.1. Supuestos sujetos a TPO ...................................................... 3.2.2.2. Reglas de liquidación .......................................................... 3.2.3. Régimen en AJD................................................................................. 3.2.3.1. Supuestos sujetos ................................................................. 3.2.3.2. Reglas de liquidación .......................................................... 4. EL DERECHO DE SUPERFICIE................................................................................ 4.1. Aspectos civiles ............................................................................................. 4.2. Régimen fiscal ............................................................................................... 4.2.1. Régimen en el IVA ............................................................................. 4.2.2. Régimen en TPO ................................................................................ 4.2.2.1. Hecho imponible ................................................................. 4.2.2.2. Reglas de liquidación .......................................................... 4.2.3. Régimen en AJD................................................................................. 4.2.3.1. Hecho imponible ................................................................. 4.2.3.2. Reglas de liquidación .......................................................... 5. EL DERECHO DE USUFRUCTO ............................................................................. 5.1. Hecho imponible........................................................................................... 401 401 401 401 401 401 402 402 402 403 403 403 405 405 405 405 406 406 406 406 406 407 408 409 36 N_TT_2010.indb 36 © CISS 10/05/2010 12:19:50 SUMARIO 5.1.1. Régimen en el IVA ............................................................................. 5.1.1.1. Constitución onerosa a favor de un tercero.......................... 5.1.1.2. Constitución mediante reserva del propietario al transmitir la nuda propiedad a un tercero ............................................... 5.1.1.3. Transmisión del derecho de usufructo por el titular del derecho real ............................................................................... 5.1.1.4. Extinción del usufructo ........................................................ 5.1.2. Régimen en el ISD ............................................................................. 5.1.3. Régimen en TPO ................................................................................ 5.1.3.1. Constitución onerosa a favor de un tercero.......................... 5.1.3.2. Constitución mediante reserva al transmitir la nuda propiedad ...................................................................................... 5.1.3.3. Transmisión del derecho de usufructo por el titular del derecho real ............................................................................... 5.1.3.4. Extinción por consolidación ordinaria en el nudo propietario ....................................................................................... 5.1.4. Régimen en AJD................................................................................. 5.1.5. Supuestos especiales .......................................................................... 5.1.5.1. Transmisión simultánea del usufructo y de la nuda propiedad a personas distintas ............................................................. 5.1.5.2. Consolidación en el nudo propietario por renuncia del usufructuario a un usufructo ya aceptado ................................. 5.1.5.3. Consolidación en el nudo propietario por un negocio jurídico distinto de la consolidación ordinaria ............................ 5.1.5.4. Consolidación en el usufructuario ....................................... 5.1.5.5. Consolidación en un tercero ................................................ 5.1.5.6. Consolidación en el nudo propietario que había transmitido el usufructo reservándose la nuda propiedad ...................... 5.2. Reglas de valoración en TPO ......................................................................... 5.2.1. Valoración del usufructo .................................................................... 5.2.1.1. Usufructos temporales ......................................................... 5.2.1.2. Usufructos vitalicios ............................................................ 5.2.1.3. Usufructos mixtos –temporales y vitalicios–......................... 5.2.1.4. Usufructos constituidos con condición resolutoria distinta de la vida del usufructuario...................................................... 5.2.2. Valoración de la nuda propiedad ....................................................... 5.2.3. Supuestos especiales .......................................................................... 5.2.3.1. Usufructos vitalicios conjuntos a favor de dos o más personas con acrecimiento a favor del sobreviviente ................... 5.2.3.2. Usufructos sucesivos a favor de varias personas que no sean cónyuges ............................................................................. 5.2.3.3. Usufructos sucesivos a favor de cónyuges............................ 5.2.3.4. Ampliación del derecho de usufructo .................................. 5.3. Reglas de liquidación en TPO y AJD ............................................................. 5.3.1. Reglas de liquidación en TPO ............................................................ 5.3.1.1. Sujeto pasivo ....................................................................... 5.3.1.2. Hacienda y Oficina Liquidadora competente ...................... 5.3.1.3. Base imponible .................................................................... 5.3.1.4. Devengo y tipos impositivos ................................................ 5.3.2. Reglas de liquidación en AJD............................................................. © CISS N_TT_2010.indb 37 Todo Transmisiones 2010 409 409 409 409 410 410 410 410 411 411 411 411 412 412 412 412 413 413 413 414 414 414 414 415 415 415 416 416 416 416 417 420 420 420 420 420 421 421 37 10/05/2010 12:19:50 TODO TRANSMISIONES 2010 5.3.2.1. Hecho imponible ................................................................. 5.3.2.2. Sujeto pasivo ....................................................................... 5.3.2.3. Hacienda y Oficina Liquidadora competente ...................... 5.3.2.4. Base imponible .................................................................... 5.3.2.5. Devengo y tipos impositivos ................................................ 6. DERECHOS REALES DE USO Y HABITACIÓN ....................................................... 6.1. Aspectos civiles ............................................................................................. 6.2. Régimen en el ITP y AJD ............................................................................... 6.2.1. Régimen en el IVA ............................................................................. 6.2.2. Régimen en el ITP y AJD .................................................................... 6.2.2.1. Sujeción a TPO .................................................................... 6.2.2.2. Sujeción a AJD .................................................................... 6.2.2.3. Reglas de liquidación .......................................................... 6.2.2.4. Superposición del derecho de uso o habitación con el usufructo .................................................................................. 7. DERECHO REAL DE APROVECHAMIENTO POR TURNOS DE INMUEBLES ......... 7.1. La configuración como derecho real de uso y disfrute................................... 7.2. Delimitación con el IVA ................................................................................ 7.3. Tributación en TPO y AJD .............................................................................. 7.3.1. Reglas de liquidación en TPO ............................................................ 7.3.2. Reglas de liquidación en AJD............................................................. 7.3.3. Consecuencias fiscales del derecho de desistimiento por el adquirente ....................................................................................................... 8. ARRENDAMIENTOS ............................................................................................... 8.1. Aspectos sustantivos ...................................................................................... 8.2. Delimitación con el IVA ................................................................................ 8.2.1. Régimen en el IVA ............................................................................. 8.2.1.1. Sujeción a IVA de todo arrendamiento de bienes ................ 8.2.1.2. Supuestos de arrendamientos inmobiliarios sujetos pero exentos ....................................................................................... 8.2.1.3. Otras operaciones relativas a arrendamientos sujetas y no exentas del IVA ................................................................... 8.2.2. Régimen en el ITP y AJD .................................................................... 8.2.2.1. Supuestos sujetos a TPO ...................................................... 8.2.2.2. Supuestos sujetos a AJD ....................................................... 8.3. Régimen en TPO ........................................................................................... 8.3.1. Hecho imponible ............................................................................... 8.3.1.1. Actos sujetos al impuesto..................................................... 8.3.1.2. Actos no sujetos ................................................................... 8.3.2. Base imponible .................................................................................. 8.3.2.1. Regla general ....................................................................... 8.3.2.2. Reglas especiales ................................................................. 8.3.3. Sujeto pasivo y escala aplicable ......................................................... 8.3.3.1. Sujeto pasivo ....................................................................... 8.3.3.2. Escala aplicable ................................................................... 8.3.4. Supuestos equiparados a los arrendamientos ..................................... 8.3.4.1. Subarriendos ........................................................................ 8.3.4.2. Aparcerías ............................................................................ 8.4. Régimen en AJD ............................................................................................ 38 N_TT_2010.indb 38 421 421 422 422 422 425 425 425 425 426 426 426 426 426 427 427 427 428 428 429 429 430 430 430 430 430 430 431 431 431 432 432 432 432 433 433 433 433 434 434 434 435 435 435 437 © CISS 10/05/2010 12:19:50 SUMARIO 8.4.1. Requisitos de sujeción ....................................................................... 8.4.2. Supuestos sujetos ............................................................................... 8.4.3. Supuestos no sujetos .......................................................................... 8.5. El arrendamiento de bienes inmuebles vacacionales por temporada ............. 8.5.1. El arrendamiento de bienes inmuebles vacacionales por temporada de la Ley 42/1998 .............................................................................. 8.5.2. Delimitación con el IVA..................................................................... 9. CONCESIONES ADMINISTRATIVAS ...................................................................... 9.1. Concepto de concesión a efectos del impuesto ............................................. 9.2. Delimitación con el IVA ................................................................................ 9.2.1. Constitución de concesiones .............................................................. 9.2.2. Transmisión de concesiones ............................................................... 9.3. Hecho imponible en TPO .............................................................................. 9.3.1. Constitución de concesiones y actos equiparados.............................. 9.3.2. Actos posteriores a la constitución sujetos y no sujetos...................... 9.3.2.1. Ampliación .......................................................................... 9.3.2.2. Transmisión .......................................................................... 9.3.2.3. Extinción.............................................................................. 9.4. Determinación de la base imponible ............................................................. 9.5. Tipo de gravamen .......................................................................................... 9.6. Hacienda y oficina liquidadora competentes................................................. 9.6.1. Hacienda competente ........................................................................ 9.6.2. Oficina liquidadora ............................................................................ 437 437 437 440 440 440 441 441 441 441 442 443 443 444 444 444 444 444 445 446 446 446 CAPÍTULO V. MODIFICACIONES HIPOTECARIAS 1. SEGREGACIONES .................................................................................................. 1.1. Concepto registral.......................................................................................... 1.2. Sujeción a AJD .............................................................................................. 1.2.1. Normativa aplicable ........................................................................... 1.2.2. Liquidación en AJD ............................................................................ 1.3. Supuestos especiales ..................................................................................... 1.3.1. Segregaciones de terrenos formalizadas sin licencia o declaración de innecesariedad ................................................................................... 1.3.2. Segregaciones de fincas hipotecadas.................................................. 1.3.3. Segregaciones seguidas de disolución de comunidad ........................ 1.3.4. Desafectación de anejos .................................................................... 2. DIVISIONES MATERIALES DE FINCAS ................................................................... 2.1. Concepto registral.......................................................................................... 2.2. Sujeción a AJD .............................................................................................. 2.2.1. Normativa aplicable ........................................................................... 2.2.2. Liquidación en AJD ............................................................................ 2.3. Supuestos especiales ..................................................................................... 2.3.1. Divisiones de terrenos formalizadas sin licencia o declaración de innecesariedad ................................................................................... 2.3.2. Divisiones de fincas hipotecadas ....................................................... 2.3.3. División material seguida de disolución de comunidad ..................... 3. AGRUPACIONES DE FINCAS ................................................................................. © CISS N_TT_2010.indb 39 Todo Transmisiones 2010 449 449 449 449 449 451 451 452 453 453 453 453 454 454 454 456 456 456 457 458 39 10/05/2010 12:19:50 TODO TRANSMISIONES 2010 3.1. Concepto registral.......................................................................................... 3.2. Sujeción a AJD .............................................................................................. 3.2.1. Normativa aplicable ........................................................................... 3.2.2. Liquidación en AJD ............................................................................ 3.3. Supuestos especiales ..................................................................................... 3.3.1. Agrupación de fincas de varios propietarios ....................................... 3.3.2. Agrupación de fincas hipotecadas ...................................................... 4. AGREGACIONES DE FINCAS ................................................................................. 4.1. Concepto registral.......................................................................................... 4.2. Sujeción a AJD .............................................................................................. 4.2.1. Normativa aplicable ........................................................................... 4.2.2. Liquidación en AJD ............................................................................ 5. DECLARACIÓN DE OBRA NUEVA ........................................................................ 5.1. Concepto registral.......................................................................................... 5.2. Sujeción a AJD .............................................................................................. 5.2.1. Normativa aplicable ........................................................................... 5.2.2. Liquidación en AJD ............................................................................ 5.3. Supuestos especiales ..................................................................................... 5.3.1. Declaración de obra en construcción ................................................ 5.3.2. Extensión de la hipoteca a la obra declarada ..................................... 5.3.3. Actas de notoriedad acreditativas de la antigüedad de la obra ........... 6. RÉGIMEN DE PROPIEDAD HORIZONTAL ............................................................ 6.1. Concepto registral.......................................................................................... 6.2. Sujeción a AJD .............................................................................................. 6.2.1. Normativa aplicable ........................................................................... 6.2.2. Liquidación en AJD ............................................................................ 6.3. Supuestos especiales ..................................................................................... 6.3.1. Ampliación del régimen de propiedad horizontal .............................. 6.3.2. Exclusión del régimen de propiedad horizontal ................................. 6.3.3. Conversión de condominio ordinario en régimen de propiedad horizontal («comunidad valenciana» o disolución de comunidad) .......... 6.3.3.1. La «comunidad valenciana» .................................................. 6.3.3.2. Comunidad ordinaria ............................................................ 6.3.4. Distribución de responsabilidad hipotecaria consecuencia de la constitución de un inmueble en régimen de propiedad horizontal ........... 6.3.5. Desafectación de la vivienda del portero de elemento común para constituir departamento privativo susceptible de aprovechamiento independiente y transmisión a terceros .............................................. 7. COMPLEJOS INMOBILIARIOS ............................................................................... 7.1. Aspectos sustantivos ...................................................................................... 7.2. Sujeción a AJD .............................................................................................. 7.2.1. Normativa aplicable ........................................................................... 7.2.2. Liquidación en AJD ............................................................................ 8. RÉGIMEN DE APROVECHAMIENTO POR TURNOS DE INMUEBLES.................... 8.1. Aspectos sustantivos ...................................................................................... 8.2. Sujeción a AJD .............................................................................................. 8.2.1. Normativa aplicable ........................................................................... 8.2.2. Liquidación en AJD ............................................................................ 40 N_TT_2010.indb 40 458 458 458 458 460 460 460 461 461 462 462 462 464 464 465 465 465 467 467 467 468 468 468 469 469 469 471 471 471 472 472 472 475 476 477 477 478 478 478 481 481 481 481 481 © CISS 10/05/2010 12:19:50 SUMARIO 9. RÉGIMEN DE APROVECHAMIENTO DE GARAJES Y TRASTEROS ......................... 9.1. Aspectos registrales ........................................................................................ 9.2. La cuestión de la sujeción a AJD ................................................................... 9.2.1. Establecimiento de las reglas de condominio ..................................... 9.2.2. Transmisión de las plazas de garaje o trasteros ................................... 10. CUADRO-RESUMEN DE LAS MODIFICACIONES HIPOTECARIAS ...................... 484 484 484 484 484 485 CAPÍTULO VI. PRÉSTAMOS Y OTRAS OPERACIONES FINANCIERAS 1. DELIMITACIÓN GENERAL CON EL IVA ................................................................ 1.1. Los préstamos en el IVA ................................................................................ 1.2. Delimitación con el ITP y AJD....................................................................... 489 489 489 2. PRÉSTAMOS SUJETOS A TPO ................................................................................ 2.1. Normativa aplicable ...................................................................................... 2.2. Hecho imponible........................................................................................... 2.2.1. Reglas generales: sujeción y exención en TPO de su constitución y ampliación ......................................................................................... 2.2.1.1. Constitución de préstamos ................................................... 2.2.1.2. Ampliación de préstamos..................................................... 2.2.2. Régimen de las garantías accesorias: fianzas, hipotecas y otros derechos reales de garantía....................................................................... 2.2.3. Novaciones subjetivas y objetivas ...................................................... 2.2.3.1. Modificación de las condiciones financieras ....................... 2.2.3.2. Modificación de los deudores .............................................. 2.2.3.3. La modificación de la hipoteca constituida en garantía del préstamo: distribución o redistribución ............................... 2.2.4. Extinción de préstamos ...................................................................... 2.3. Reglas de liquidación de la constitución y ampliación de préstamos sujetos a TPO .............................................................................................................. 2.3.1. Sujeto pasivo ...................................................................................... 2.3.2. Hacienda y Oficina competentes ....................................................... 2.3.2.1. Préstamos personales o con garantía personales o reales no inscribibles en el Registro de Bienes Muebles ..................... 2.3.2.2. Préstamos hipotecarios o con garantía real inscribible en el Registro de la Propiedad o Registro de Bienes Muebles ...... 2.3.3. Base imponible .................................................................................. 2.3.3.1. Préstamos personales o con garantías personales o reales no inscribibles en el Registro de Bienes Muebles ..................... 2.3.3.2. Préstamos hipotecarios o con garantía real inscribible en el Registro de la Propiedad o Registro de Bienes Muebles ...... 2.3.4. Tipo impositivo y exención ................................................................ 3. CONSTITUCIÓN Y AMPLIACIÓN DE PRÉSTAMOS SUJETOS A IVA (PRÉSTAMOS CONCEDIDOS POR ENTIDADES DE CRÉDITO Y OTROS SUJETOS PASIVOS DE IVA) ....................................................................................................................... 3.1. Constitución: supuestos sujetos a AJD ........................................................... 3.1.1. Delimitación general.......................................................................... 3.1.2. Especial referencia a determinados supuestos específicos .................. 3.1.2.1. Préstamos con garantía de Hipoteca Mobiliaria y Prenda sin desplazamiento ................................................................... 490 490 491 © CISS N_TT_2010.indb 41 Todo Transmisiones 2010 491 491 491 492 493 493 493 494 494 495 495 495 495 495 495 495 496 496 500 500 500 500 501 41 10/05/2010 12:19:50 TODO TRANSMISIONES 2010 3.1.2.2. Préstamos con garantía de hipoteca naval ........................... 3.1.2.3. Préstamos con garantía prendaria sobre acciones, participaciones sociales y otros valores............................................. 3.2. Ampliación de préstamos sujetos a AJD......................................................... 3.2.1. Aspectos registrales ............................................................................ 3.2.2. Consecuencias fiscales ....................................................................... 3.3. No aplicación de la exención del art. 45.I.B.15 a los préstamos sujetos a AJD. La exención específica de la «hipoteca inversa» ........................................... 3.3.1. No aplicación de la exención del art. 45.I.B.15 a los préstamos sujetos a AJD ............................................................................................ 3.3.2. La exención específica de la «hipoteca inversa» ................................ 3.4. Reglas de liquidación en AJD ........................................................................ 3.4.1. Sujeto pasivo ...................................................................................... 3.4.2. Hacienda y Oficina competentes ....................................................... 3.4.3. Base imponible .................................................................................. 3.4.4. Tipo impositivo................................................................................... 3.5. Extinción de préstamos hipotecarios o asegurados con garantía real inscribible. Exención aplicable................................................................................. 3.6. Régimen de las garantías personales -fianzas- en seguridad de préstamos sujetos a IVA. Especial referencia a las fianzas constituidas con posterioridad ............................................................................................................... 3.6.1. La pretendida sujeción a TPO de las garantías personales adicionales a la hipoteca en los préstamos hipotecarios concedidos por sujetos pasivos de IVA ................................................................................... 3.6.2. Medidas cautelares para evitar la pretendida incidencia en TPO de las fianzas constituidas con posterioridad al préstamo: el art. 25 del Reglamento del ITP y AJD .................................................................. 3.6.3. Reglas de liquidación de las fianzas sujetas a TPO en los préstamos . 3.6.3.1. Reglas generales .................................................................... 3.6.3.2. Supuestos habituales ............................................................. 3.7. Modificaciones de la hipoteca con posterioridad a la constitución del préstamo y operaciones sobre el rango hipotecario ............................................... 3.7.1. Distribución ....................................................................................... 3.7.1.1. La distribución de hipoteca como operación registral ........... 3.7.1.2. La distribución de hipoteca como hecho imponible adicional en el ITP y AJD ..................................................................... 3.7.1.3. Inexistencia de nuevo hecho imponible como consecuencia de la distribución cuando es simultánea al préstamo hipotecario ..................................................................................... 3.7.1.4. La discutible sujeción por AJD de la distribución de hipoteca posterior al préstamo hipotecario .......................................... 3.7.1.5. La distribución de hipoteca en las operaciones de ampliación de préstamos ......................................................................... 3.7.1.6. La concentración de la responsabilidad hipotecaria en una de las fincas resultantes de la modificación hipotecaria ........ 3.7.1.7. Las vicisitudes de la hipoteca como consecuencia de reparcelaciones u otras actuaciones urbanísticas sistemáticas ....... 3.7.1.8. La alternativa de la distribución de responsabilidad hipotecaria en documento privado ..................................................... 42 N_TT_2010.indb 42 501 501 503 504 504 505 505 505 506 506 506 507 508 508 508 508 511 512 512 512 514 514 514 515 515 515 516 517 518 518 © CISS 10/05/2010 12:19:50 SUMARIO 3.7.2. La tributación de las operaciones sobre el rango hipotecario: permuta, mejora, posposición e igualación....................................................... 3.7.2.1. Planteamiento general ......................................................... 3.7.2.2. El rango hipotecario y las operaciones sobre el mismo ........ 3.7.2.3. Repercusiones tributarias de las operaciones sobre el rango 3.7.2.4. Alcance de la reforma del art. 30.1 del TR por la Ley 53/2002 .............................................................................. 3.7.2.5. Puntualizaciones a la sujeción por AJD de las operaciones sobre el rango: supuestos no sujetos ................................... 3.7.2.6. Cláusulas preventivas para evitar la incidencia en AJD de las operaciones sobre el rango: la reserva de rango y la determinación en instancia de la igualdad de rango en el caso de hipotecas simultáneas ......................................................... 3.7.2.7. El sujeto pasivo en las operaciones sobre el rango sujetas a AJD ..................................................................................... 3.8. Novaciones subjetivas y objetivas .................................................................. 3.8.1. Modificación de las condiciones financieras: la novación modificativa de la Ley 2/1994 y novaciones no amparadas en la Ley 2/1994 ........ 3.8.2. La subrogación de acreedor a iniciativa del deudor de la Ley 2/1994 3.8.3. La modificación de la moneda o divisa en que deba realizar el pago del préstamo hipotecario ................................................................... 3.8.4. Novaciones subjetivas pasivas sin transferencia de la propiedad del inmueble............................................................................................ 3.8.5. Novaciones subjetivas en los deudores con ocasión de operaciones sobre los inmuebles hipotecados ....................................................... 3.8.5.1. Reglas generales .................................................................. 3.8.5.2. Compraventa con subrogación del adquirente en el crédito hipotecario .......................................................................... 3.8.5.3. La adjudicación en pago de asunción de deuda .................. 3.8.5.4. Asunciones de deudas en aportaciones a entidades con ocasión de actos sujetos a OS................................................... 3.8.5.5. Donaciones con asunción del préstamo hipotecario por el donatario ............................................................................. 3.8.5.6. Asunciones de deudas en particiones hereditarias ............... 3.8.5.7. Adjudicaciones en pago de asunción de deudas en operaciones de disolución de sociedades, comunidades de bienes o regímenes matrimoniales ................................................. 4. CESIÓN Y TRANSMISIÓN DE CRÉDITOS .............................................................. 4.1. Delimitación IVA e ITP y AJD ........................................................................ 4.2. Cesiones de créditos sujetas a TPO................................................................ 4.3. Régimen en AJD de la cesión de créditos hipotecarios por sujetos pasivos de IVA ............................................................................................................... 4.3.1. Hecho imponible ............................................................................... 4.3.2. Base imponible .................................................................................. 4.3.3. No aplicación de la exención del art. 45.I.B.15 del TR ...................... 5. LA EMISIÓN, SUSCRIPCIÓN, TRANSMISIÓN Y CANCELACIÓN DE OBLIGACIONES........................................................................................................................ 5.1. La emisión y suscripción de obligaciones ...................................................... 5.1.1. Aspectos mercantiles .......................................................................... © CISS N_TT_2010.indb 43 Todo Transmisiones 2010 519 519 519 520 520 522 523 523 524 524 526 527 527 528 528 529 529 529 530 530 530 531 531 532 533 533 534 534 534 534 534 43 10/05/2010 12:19:50 TODO TRANSMISIONES 2010 5.1.2. 5.1.3. 5.1.4. 5.1.5. Delimitación con el IVA..................................................................... La delimitación entre TPO y AJD ....................................................... Exención en TPO y AJD ..................................................................... Hacienda y Oficina liquidadora competentes .................................... 5.1.5.1. Transmisiones Patrimoniales Onerosas .................................. 5.1.5.2. Actos Jurídicos Documentados ............................................. 5.2. La transmisión de obligaciones ...................................................................... 5.2.1. Delimitación con el IVA..................................................................... 5.2.2. Delimitación TPO y AJD .................................................................... 5.2.3. Exención en TPO y AJD ..................................................................... 5.2.4. Hacienda y Oficina liquidadora competentes .................................... 5.3. La cancelación de obligaciones ..................................................................... 5.3.1. Sujeción y exención en AJD............................................................... 5.3.2. Reglas generales de liquidación en AJD ............................................. 5.3.3. El aumento de capital mediante conversión de obligaciones en acciones 6. LOS RECONOCIMIENTOS DE DEUDA.................................................................. 6.1. Delimitación con el IVA ................................................................................ 6.2. Régimen en TPO ........................................................................................... 6.3. Régimen en AJD ............................................................................................ 534 535 536 536 536 536 536 536 536 537 537 537 537 537 538 539 539 539 539 CAPÍTULO VII. OPERACIONES SOCIETARIAS Y OTROS ACTOS SOCIALES 1. APROXIMACIÓN A LA MODALIDAD DE OPERACIONES SOCIETARIAS .............. 1.1. Regulación normativa y nociones generales .................................................. 1.2. Relación con las otras modalidades de impuesto .......................................... 1.2.1. Regla general ..................................................................................... 1.2.2. Desplazamientos patrimoniales vinculados a OS ............................... 1.2.3. Actos societarios no sujetos a OS ....................................................... 1.3. Relación con el IVA ....................................................................................... 1.3.1. Reglas generales................................................................................. 1.3.2. Supuestos especiales .......................................................................... 1.3.2.1. Aportaciones no dinerarias del art. 7 de la Ley del IVA ....... 1.3.2.2. Aportaciones de inmuebles .................................................. 2. CONSTITUCIÓN ................................................................................................... 2.1. Reglas generales ............................................................................................ 2.1.1. Hecho imponible ............................................................................... 2.1.2. Hacienda y Oficina liquidadora competentes .................................... 2.1.2.1. Hacienda competente .......................................................... 2.1.2.2. Oficina Liquidadora ............................................................. 2.1.3. Devengo ............................................................................................ 2.1.4. Sujeto pasivo y responsables subsidiarios........................................... 2.1.5. Base imponible y tipo impositivo ....................................................... 2.1.5.1. Reglas de determinación...................................................... 2.1.5.2. Comprobación de valores .................................................... 2.1.5.3. Tipo impositivo .................................................................... 2.2. Supuestos especiales ..................................................................................... 2.2.1. Sociedades comanditarias .................................................................. 2.2.2. Sociedades anónimas con capital desembolsado parcialmente .......... 2.2.3. Cooperativa de responsabilidad limitada............................................ 44 N_TT_2010.indb 44 543 543 544 544 544 544 545 545 545 545 546 546 546 546 547 547 547 547 547 548 548 549 549 550 550 551 551 © CISS 10/05/2010 12:19:51 SUMARIO 2.2.4. Constitución mediante aportaciones de ramas de actividad, canjes de valores y aportaciones no dinerarias especiales ................................. 3. AUMENTO DE CAPITAL ........................................................................................ 3.1. Reglas generales ............................................................................................ 3.1.1. Hecho imponible ............................................................................... 3.1.2. Hacienda y Oficina liquidadora competentes .................................... 3.1.3. Devengo ............................................................................................ 3.1.4. Sujeto pasivo y responsables subsidiarios........................................... 3.1.5. Base imponible y tipo impositivo ....................................................... 3.1.5.1. Reglas de determinación...................................................... 3.1.5.2. Comprobación de valores .................................................... 3.2. Supuestos especiales ..................................................................................... 3.2.1. Aumentos de capital con cargo a reservas constituidas por primas de emisión .............................................................................................. 3.2.2. Aumentos de capital de sociedades anónimas con capital desembolsado parcialmente .............................................................................. 3.2.3. Aumentos de capital mediante «capital autorizado» .......................... 3.2.4. Aumento de capital incompleto ......................................................... 3.2.5. Aumento de capital mediante conversión de obligaciones en acciones ..................................................................................................... 3.2.6. Aumento de capital en «operaciones acordeón» ................................ 3.2.7. Aumento de capital con cargo a la cuenta de reserva de revalorización ................................................................................................... 3.2.8. Aumento del capital mediante aportaciones de ramas de actividad, canjes de valores y aportaciones no dinerarias especiales ................. 3.2.9. Aumento de capital mediante compensación de créditos previsto en convenio aprobado judicialmente conforme a la Ley Concursal (Ley 22/2003) ............................................................................................ 4. REDUCCIÓN DE CAPITAL ..................................................................................... 4.1. Reglas generales ............................................................................................ 4.1.1. Hecho imponible ............................................................................... 4.1.2. Hacienda y Oficina liquidadora competentes .................................... 4.1.2.1. Hacienda competente .......................................................... 4.1.2.2. Oficina competente ............................................................. 4.1.3. Devengo ............................................................................................ 4.1.4. Sujeto pasivo y responsables subsidiarios........................................... 4.1.4.1. Sujeto pasivo ....................................................................... 4.1.4.2. Responsables subsidiarios .................................................... 4.1.5. Base imponible y tipo impositivo ....................................................... 4.1.5.1. Reglas de determinación...................................................... 4.1.5.2. Comprobación de valores y tipo impositivo ......................... 4.2. Supuestos especiales ..................................................................................... 4.2.1. Reducción de capital por amortización de acciones propias (autocartera) ................................................................................................... 4.2.2. Reducción de capital por condonación de dividendos pasivos .......... 5. DISOLUCIÓN ........................................................................................................ 5.1. Reglas generales ............................................................................................ 5.1.1. Hecho imponible ............................................................................... 5.1.2. Hacienda y Oficina liquidadora competentes .................................... © CISS N_TT_2010.indb 45 Todo Transmisiones 2010 551 552 552 552 553 553 554 554 554 555 556 556 557 558 558 559 559 559 560 561 561 561 561 561 561 562 562 562 562 562 562 562 563 564 564 565 565 565 565 565 45 10/05/2010 12:19:51 TODO TRANSMISIONES 2010 5.1.2.1. Hacienda competente .......................................................... 5.1.2.2. Oficina competente ............................................................. 5.1.3. Devengo ............................................................................................ 5.1.4. Sujeto pasivo y responsables subsidiarios........................................... 5.1.4.1. Sujeto pasivo ....................................................................... 5.1.4.2. Responsable subsidiario ....................................................... 5.1.5. Base imponible y tipo impositivo ....................................................... 5.1.5.1. Reglas de determinación...................................................... 5.1.5.2. Comprobación de valores y tipo impositivo ......................... 5.2. Supuestos especiales ..................................................................................... 5.2.1. Disolución de la sociedad en dos fases: adopción del acuerdo de disolución y posterior liquidación ...................................................... 5.2.2. Reactivación de la sociedad disuelta pendiente de liquidación.......... 5.2.3. La disolución de la sociedad mediante la cesión global o universal del patrimonio social a los socios o a terceros ......................................... 5.2.4. Disolución de sociedades transparentes ............................................. 5.2.5. Especialidades de los excesos de adjudicación declarados en la disolución de sociedades ......................................................................... 5.2.6. Disolución de sociedades patrimoniales ............................................ 6. APORTACIONES QUE EFECTÚEN LOS SOCIOS QUE NO SUPONGAN UN AUMENTO DEL CAPITAL SOCIAL......................................................................... 6.1. Hecho imponible........................................................................................... 6.2. Hacienda y Oficina liquidadora competentes................................................ 6.2.1. Hacienda competente ........................................................................ 6.2.2. Oficina competente ........................................................................... 6.3. Devengo ........................................................................................................ 6.4. Sujeto pasivo y responsables subsidiarios ...................................................... 6.5. Base imponible y tipo impositivo................................................................... 6.5.1. Reglas de determinación .................................................................... 6.5.2. Tipo impositivo................................................................................... 7. EXCLUSIÓN DEL HECHO IMPONIBLE Y DE TRIBUTACIÓN EFECTIVA EN EL IMPUESTO DE LA FUSIÓN, ESCISIÓN Y SUPUESTOS ASIMILADOS .................... 7.1. Exoneración de gravamen en el ITP y AJD de las operaciones de reestructuración empresarial ........................................................................................ 7.2. Supuestos de reestructuración empresarial .................................................... 7.2.1. Fusión mediante creación de una nueva entidad ............................... 7.2.1.1. Concepto mercantil ............................................................. 7.2.1.2. Requisitos fiscales ................................................................ 7.2.2. Fusión por absorción.......................................................................... 7.2.2.1. Concepto mercantil ............................................................. 7.2.2.2. Requisitos fiscales ................................................................ 7.2.3. Fusión económica de sociedad íntegramente participada .................. 7.2.4. Escisión total ...................................................................................... 7.2.4.1. Concepto mercantil ............................................................. 7.2.4.2. Requisitos fiscales ................................................................ 7.2.5. Escisión parcial .................................................................................. 7.2.5.1. Concepto mercantil ............................................................. 7.2.5.2. Requisitos fiscales ................................................................ 7.2.6. Escisión financiera ............................................................................. 46 N_TT_2010.indb 46 565 565 566 566 566 566 566 566 567 569 569 569 570 570 570 571 572 572 573 573 573 573 573 573 573 574 575 575 577 577 577 577 577 577 577 578 578 578 578 579 579 579 580 © CISS 10/05/2010 12:19:51 SUMARIO 7.2.7. Aportación no dineraria de rama de actividad ................................... 7.2.8. Canje de valores ................................................................................ 7.2.9. Aportaciones no dinerarias especiales del artículo 94 del TR de la LIS...................................................................................................... 7.2.10. Operaciones complementarias de las operaciones de fusión y escisión equiparadas .............................................................................. 7.2.10.1. Modificaciones hipotecarias en ejecución de las operaciones ...................................................................................... 7.2.10.2. Escrituras de relación de bienes complementarias de las operaciones ......................................................................... 7.2.10.3. Asunciones de deudas derivadas de las operaciones.......... 8. TRASLADOS A ESPAÑA DE LA SEDE DE DIRECCIÓN EFECTIVA O DEL DOMICILIO SOCIAL PROCEDENTE DE ESTADOS EXTRACOMUNITARIOS ...................... 8.1. Hecho imponible........................................................................................... 8.2. Hacienda y Oficina liquidadora competentes................................................ 8.3. Devengo ........................................................................................................ 8.4. Sujeto pasivo y responsables subsidiarios ...................................................... 8.5. Base imponible y tipo impositivo................................................................... 582 582 583 583 584 584 9. SUCURSALES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE SOCIEDADES EXTRANJERAS EXTRACOMUNITARIAS............................................................................... 9.1. Hecho imponible........................................................................................... 9.2. Hacienda y Oficina liquidadora competentes................................................ 9.3. Devengo ........................................................................................................ 9.4. Sujeto pasivo y responsables subsidiarios ...................................................... 9.5. Base imponible y tipo impositivo................................................................... 585 585 586 586 587 587 10. SUPUESTOS ASIMILADOS A SOCIEDADES A EFECTOS DE LA MODALIDAD DE OPERACIONES SOCIETARIAS ............................................................................... 10.1. Aspectos generales y alcance de la equiparación ........................................ 10.2. Personas jurídicas no societarias que persigan fines lucrativos .................... 10.2.1. Fundamento ..................................................................................... 10.2.2. Requisitos de sujeción ..................................................................... 10.2.3. Supuestos no sujetos ........................................................................ 10.2.4. Alcance de la equiparación.............................................................. 10.3. Los contratos de cuentas en participación ................................................... 10.3.1. Concepto sustantivo ......................................................................... 10.3.2. Alcance de la equiparación.............................................................. 10.3.3. Reglas de liquidación en actos de aportación del partícipe.............. 10.3.4. Reglas de liquidación en actos de restitución al partícipe ................ 10.4. La copropiedad de buques .......................................................................... 10.4.1. Concepto mercantil.......................................................................... 10.4.2. Alcance de la equiparación.............................................................. 10.4.3. Constitución de la Compañía y actos adquisitivos ........................... 10.4.4. Reglas de liquidación del condominio de buques ............................ 10.5. Comunidades de bienes empresariales constituidas inter vivos.................... 10.5.1. Delimitación de las comunidades de bienes sujetas......................... 10.5.2. Alcance de la equiparación.............................................................. 10.5.3. Constitución inter vivos de comunidades empresariales................... 10.5.4. Reglas de liquidación de la constitución .......................................... 587 587 588 588 588 588 589 589 589 589 590 590 591 591 591 591 592 592 592 593 593 594 © CISS N_TT_2010.indb 47 Todo Transmisiones 2010 580 580 581 581 581 582 582 47 10/05/2010 12:19:51 TODO TRANSMISIONES 2010 10.5.5. Reglas de liquidación de la disolución............................................. 10.6. Comunidad de bienes mediante continuación en régimen de indivisión del negocio del causante ................................................................................... 10.6.1. Delimitación del hecho imponible ................................................... 10.6.2. Ámbito de la equiparación............................................................... 10.6.3. Reglas de liquidación de la constitución mortis causa de la comunidad empresarial................................................................................ 10.6.4. Reglas de liquidación de la disolución............................................. 11. ACTOS SOCIALES SUJETOS Y NO SUJETOS A AJD ............................................. 11.1. La transformación de sociedades ................................................................. 11.2. Modificación estatutaria de cambio de la forma de representación de las acciones de títulos a anotaciones en cuenta o viceversa ............................. 11.3. Modificación estatutaria de cambio de la condición de las acciones representativas del capital social de nominativas al portador o viceversa ............ 11.4. Modificación estatutaria de cambio del valor de las acciones o títulos representativos del capital social de una entidad ................................................. 11.5. Prórroga de sociedades constituidas a término ............................................ 11.6. Modificación estatutaria del objeto social ................................................... 11.7. Escrituras que documenten actos sociales carentes de contenido económico ... 11.8. Constitución de Juntas de Compensación, Agrupaciones de Interés Urbanístico y otras entidades previstas en la legislación urbanística ........................ 11.8.1. No sujeción a OS............................................................................. 11.8.2. Problemática de la sujeción a AJD ................................................... 12. DISOLUCIÓN DE COMUNIDADES NO EMPRESARIALES SOBRE BIENES INMUEBLES ..................................................................................................................... 12.1. No sujeción a OS ni a AJD de la constitución de dichas comunidades ....... 12.2. Sujeción a AJD de la disolución de comunidades no empresariales sobre bienes inmuebles ......................................................................................... 12.2.1. Reglas de liquidación ....................................................................... 13. BENEFICIOS FISCALES DE LAS COOPERATIVAS Y SOCIEDADES LABORALES ... 13.1. Cooperativas ................................................................................................ 13.1.1. Cooperativas protegidas ................................................................... 13.1.2. Cooperativas especialmente protegidas ............................................ 13.1.3. Cooperativas de segundo grado ....................................................... 13.1.4. Uniones, sociedades y agrupaciones de cooperativas ...................... 13.2. Sociedades Laborales................................................................................... 14. ESQUEMA DE BENEFICIOS FISCALES APLICABLES A ENTIDADES EN OPERACIONES SOCIETARIAS ................................................................................................ 595 595 595 596 597 597 598 598 598 599 599 600 600 601 601 601 601 602 602 602 603 604 604 604 604 604 605 605 605 CAPÍTULO VIII. DERECHOS PERSONALES, CONDICIONES, HIPOTECAS, ANOTACIONES PREVENTIVAS Y DOCUMENTOS MERCANTILES 1. FIANZAS ................................................................................................................ 1.1. Delimitación IVA y TPO ................................................................................ 1.1.1. Fianzas retribuidas prestadas por sujetos pasivos de IVA en el ejercicio de la actividad ................................................................................... 1.1.2. Fianzas prestadas por sujetos pasivos de IVA en el ejercicio de la actividad sin contraprestación ............................................................ 48 N_TT_2010.indb 48 611 611 611 611 © CISS 10/05/2010 12:19:51 SUMARIO 1.1.3. Fianzas prestadas por particulares en garantía de operaciones no financieras. Especial referencia a las fianzas accesorias de operaciones inmobiliarias ...................................................................................... 1.1.4. Fianzas accesorias de operaciones financieras y reconocimientos de deudas ............................................................................................... 1.2. Régimen en TPO ........................................................................................... 1.2.1. Hecho imponible ............................................................................... 1.2.2. Reglas de liquidación ......................................................................... 1.2.2.1. Sujeto pasivo ....................................................................... 1.2.2.2. Hacienda y Oficina Liquidadoras competentes.................... 1.2.2.3. Base imponible y tipo impositivo ......................................... 2. PENSIONES ............................................................................................................ 2.1. Delimitación del hecho imponible ................................................................ 2.2. Reglas de liquidación en TPO ....................................................................... 2.2.1. Hacienda y Oficina Liquidadora competentes ................................... 2.2.2. Sujeto pasivo y devengo..................................................................... 2.2.3. Base imponible y tipo impositivo ....................................................... 3. LAS CONDICIONES EN EL ITP Y AJD .................................................................... 3.1. Aspectos civiles ............................................................................................. 3.2. Efectos de las condiciones sobre los hechos imponibles................................ 3.2.1. Calificación de las condiciones en el Reglamento ............................. 3.2.1.1. El pacto de reserva de dominio............................................ 3.2.1.2. La subordinación de transmisiones a la obtención de licencias o autorizaciones ........................................................... 3.2.2. Condiciones legales con efectos suspensivos en el Impuesto ............. 3.2.3. Condiciones legales con efectos resolutorios en el Impuesto ............. 3.2.4. Efectos sobre los hechos imponibles principales ................................ 3.2.4.1. Condiciones suspensivas...................................................... 3.2.4.2. Condiciones resolutorias ...................................................... 3.2.4.3. La devolución como consecuencia del ejercicio de la condición resolutoria ................................................................ 3.2.4.4. Recuperación de la propiedad como consecuencia del ejercicio de la condición resolutoria ......................................... 3.3. Las condiciones como hechos imponibles del impuesto ............................... 3.3.1. Constitución de condiciones .............................................................. 3.3.1.1. Condiciones sujetas a TPO .................................................. 3.3.1.2. Condiciones sujetas a AJD ................................................... 3.3.1.3. Condiciones no sujetas a TPO ni AJD .................................. 3.3.2. Extinción de condiciones ................................................................... 3.3.2.1. Extinciones sujetas a AJD ..................................................... 3.3.2.2. Extinciones no sujetas a AJD ................................................ 4. HIPOTECAS Y DERECHOS REALES DE GARANTÍA ............................................... 4.1. Delimitación con el IVA ................................................................................ 4.2. Régimen en TPO ........................................................................................... 4.2.1. Hecho imponible ............................................................................... 4.2.1.1. Constitución de hipoteca ..................................................... 4.2.1.2. Ampliación de la hipoteca ................................................... 4.2.2. Hacienda y Oficina liquidadora competente...................................... 4.2.3. Sujeto pasivo ...................................................................................... © CISS N_TT_2010.indb 49 Todo Transmisiones 2010 612 612 614 614 614 614 615 615 615 615 616 616 616 617 618 618 618 618 619 620 620 621 621 621 622 622 623 624 624 624 624 625 626 626 627 628 628 630 630 630 630 630 631 49 10/05/2010 12:19:51 TODO TRANSMISIONES 2010 4.2.4. Base imponible y tipo impositivo ....................................................... 4.3. Régimen en AJD ............................................................................................ 4.3.1. Hecho imponible ............................................................................... 4.3.1.1. Constitución de hipoteca ..................................................... 4.3.1.2. Modificaciones de contenido económico ............................ 4.3.2. Hacienda y Oficina Liquidadora competente ..................................... 4.3.3. Sujeto pasivo ...................................................................................... 4.3.4. Base imponible y tipo impositivo ....................................................... 4.4. Supuestos especiales ..................................................................................... 4.4.1. Sustitución de la finca objeto de garantía hipotecaria ........................ 4.4.2. Distribución ....................................................................................... 4.4.2.1. La distribución de hipoteca como operación registral .......... 4.4.2.2. La distribución de hipoteca como hecho imponible en el ITP y AJD .................................................................................. 4.4.3. La tributación de las operaciones sobre el rango hipotecario: permuta, mejora, posposición e igualación....................................................... 4.4.3.1. El rango hipotecario y las operaciones sobre el mismo ........ 4.4.3.2. Repercusiones tributarias de las operaciones sobre el rango 4.4.3.3. Alcance de la reforma del art. 30.1 del TR por la Ley 53/2002 .............................................................................. 4.4.3.4. Cláusulas preventivas para evitar la incidencia en AJD de las operaciones sobre el rango ................................................. 4.4.3.5. El sujeto pasivo en las operaciones sobre el rango sujetas a AJD .................................................................................... 4.4.4. Hipotecas a favor de Administraciones Públicas en garantía de débitos tributarios y otras obligaciones patrimoniales de carácter público ..... 4.4.4.1. Sujeción a TPO o AJD.......................................................... 4.4.4.2. Exención aplicable .............................................................. 4.4.5. Hipotecas unilaterales ........................................................................ 4.4.5.1. La existencia o no de dos hechos imponibles sujetos .......... 4.4.5.2. Devengo .............................................................................. 4.5. Extinción de la hipoteca ................................................................................ 631 632 632 632 632 633 633 633 634 634 634 634 5. LAS ANOTACIONES PREVENTIVAS EN REGISTROS PÚBLICOS............................ 5.1. El hecho imponible ....................................................................................... 5.1.1. Anotaciones preventivas que se practiquen en los Registros Públicos 5.1.2. Objeto un derecho o interés valuable ................................................ 5.1.3. No ordenadas de oficio por la autoridad judicial ............................... 5.2. Devengo ........................................................................................................ 5.3. Sujeto pasivo ................................................................................................. 5.4. Base imponible y tipo impositivo................................................................... 5.4.1. Regla general ..................................................................................... 5.4.2. Reglas especiales ............................................................................... 5.4.3. Tipo impositivo................................................................................... 5.5. Hacienda y Oficina liquidadora competentes................................................ 5.5.1. Hacienda competente ........................................................................ 5.5.2. Oficina liquidadora ............................................................................ 6. DOCUMENTOS MERCANTILES SUJETOS A AJD ................................................... 6.1. Hecho imponible........................................................................................... 6.1.1. Enumeración ...................................................................................... 641 641 642 642 642 643 643 643 643 644 644 644 644 645 645 645 645 50 N_TT_2010.indb 50 635 636 636 637 638 639 639 640 640 640 640 640 641 641 © CISS 10/05/2010 12:19:51 SUMARIO 6.1.2. Documentos que realicen función de giro ......................................... 6.1.3. Pagarés, recibos, cheques y certificaciones de obra ........................... 6.1.3.1. Pagarés ................................................................................ 6.1.3.2. Recibos ................................................................................ 6.1.3.3. Cheques............................................................................... 6.1.3.4. Certificaciones de obras....................................................... 6.2. Sujeto pasivo y responsables solidarios.......................................................... 6.3. Base imponible .............................................................................................. 6.3.1. Determinación en las letras de cambio .............................................. 6.3.2. Determinación en los restantes supuestos .......................................... 6.3.3. Cuota tributaria .................................................................................. 6.3.3.1. Letras de cambio ................................................................. 6.3.3.2. Documentos que realicen función de giro ........................... 6.3.3.3. Pagarés ................................................................................ 6.4. Hacienda y Oficina Liquidadora competentes ............................................... 6.4.1. Hacienda competente ........................................................................ 6.4.2. Oficina competente ........................................................................... 645 647 647 647 648 648 648 649 649 649 649 649 650 650 650 650 650 CAPÍTULO IX. GESTIÓN Y COMPROBACIÓN 1. RÉGIMEN GENERAL DE AUTOLIQUIDACIÓN ...................................................... 1.1. Obligaciones formales de los sujetos pasivos ................................................ 1.1.1. Carácter general y obligatorio de la declaración-liquidación ............. 1.1.2. Modelos y documentación complementaria. Previsión legal de declaración-liquidación por vía telemática................................................. 1.1.3. Supuestos exceptuados de presentación............................................. 1.1.4. Plazo de presentación de la declaración-liquidación ......................... 1.1.4.1. Plazo ................................................................................... 1.1.4.2. Recargos aplicables a la declaración-liquidación extemporánea ...................................................................................... 1.1.5. El presentador del documento: declaración de inconstitucionalidad de su carácter de mandatario del obligado al pago............................ 1.1.6. Designación de representante por el sujeto pasivo no residente ........ 1.1.7. Aplazamientos y fraccionamientos ..................................................... 1.1.8. Tramitación de las autoliquidaciones. Las liquidaciones complementarias .................................................................................................. 1.1.9. Devoluciones ..................................................................................... 1.1.9.1. Reglas generales ................................................................... 1.1.9.2. Reglas especiales aplicables a los actos y contratos nulos, rescindidos o resueltos ......................................................... 1.1.10. Procedimientos tributarios en el caso de liquidación errónea por IVA o TPO ............................................................................................... 1.1.10.1. Dificultad práctica de la delimitación IVA-TPO: la materia imponible de posible concurrencia ..................................... 1.1.10.2. Procedimientos cuya iniciativa corresponde a los interesados ...................................................................................... 1.1.10.3. Procedimientos cuya iniciativa corresponde a la Administración ................................................................................. 1.2. Obligaciones formales de otras personas: deberes de las autoridades, funcionarios y particulares en relación a ambos impuestos .................................... © CISS N_TT_2010.indb 51 Todo Transmisiones 2010 653 653 653 653 654 655 655 655 656 657 657 658 659 659 659 660 660 661 661 662 51 10/05/2010 12:19:51 TODO TRANSMISIONES 2010 1.2.1. Notarios ............................................................................................. 1.2.1.1. Información ......................................................................... 1.2.1.2. De advertencia .................................................................... 1.2.1.3. Obligación de abstención .................................................... 1.2.2. Otras autoridades o personas ............................................................. 1.2.2.1. Órganos judiciales ............................................................... 1.2.2.2. Personas públicas o privadas en general .............................. 1.2.3. Inadmisión de documentos, el cierre registral .................................... 2. LA COMPROBACIÓN DE VALORES ...................................................................... 2.1. El acto administrativo de la comprobación de valores ................................... 2.1.1. Carácter de la comprobación de valores ............................................ 2.1.2. La motivación de la comprobación de valores ................................... 2.1.2.1. Fundamento normativo ........................................................ 2.1.2.2. Contenido de la motivación................................................. 2.1.2.3. Consecuencias de la falta de motivación ............................. 2.2. Los medios de comprobación de valores ....................................................... 2.2.1. El artículo 57 de la LGT en su redacción vigente hasta el 1 de diciembre de 2006 ....................................................................................... 2.2.2. Medios de comprobación previstos en la redacción vigente desde el 1 de diciembre de 2006 del art. 57 de la LGT ................................... 2.2.3. El dictamen de peritos de la Administración ...................................... 2.2.4. Límites a la comprobación mediante precios medios de mercado en materia inmobiliaria ........................................................................... 2.2.5. Los acuerdos previos de valoración ................................................... 2.2.6. La consulta vinculante prevista en el art. 90 de la LGT ...................... 2.3. Efectos de la comprobación de valores.......................................................... 2.3.1. La liquidación complementaria .......................................................... 2.3.2. La posibilidad de sanciones como consecuencia de la comprobación de valores .......................................................................................... 2.3.3. Efectos en el Impuesto de Patrimonio del adquirente. Imposibilidad de proyección en otros tributos............................................................... 2.4. La tasación pericial contradictoria ................................................................. 2.4.1. Naturaleza ......................................................................................... 2.4.2. Carácter y plazo ................................................................................. 2.4.3. Ámbito material ................................................................................. 2.4.4. Legitimación ...................................................................................... 2.4.5. Efectos de la solicitud de la TPC ........................................................ 2.4.6. Procedimiento .................................................................................... 3. ESPECIALIDADES AUTONÓMICAS ........................................................................ 3.1. Andalucía ...................................................................................................... 3.1.1. Liquidación del Impuesto ................................................................... 3.1.2. Obligaciones de información ............................................................. 3.1.3. Comprobación de valores .................................................................. 3.2. Aragón ........................................................................................................... 3.2.1. Liquidación del Impuesto ................................................................... 3.2.2. Obligaciones de información ............................................................. 3.2.3. Tasación pericial contradictoria .......................................................... 3.3. Asturias .......................................................................................................... 3.3.1. Liquidación del Impuesto ................................................................... 52 N_TT_2010.indb 52 662 662 662 663 663 663 664 664 665 665 665 666 666 666 667 667 667 668 670 670 671 672 672 672 673 674 674 675 675 676 676 676 677 679 679 679 679 679 680 680 680 680 681 681 © CISS 10/05/2010 12:19:51 SUMARIO 3.3.2. Obligaciones de información ............................................................. 3.4. Baleares ......................................................................................................... 3.4.1. Liquidación del Impuesto ................................................................... 3.4.2. Obligaciones de información ............................................................. 3.4.3. Acuerdos previos de valoración ......................................................... 3.5. Canarias ........................................................................................................ 3.5.1. Liquidación del Impuesto ................................................................... 3.5.2. Obligaciones de información ............................................................. 3.5.3. Comprobación de valores .................................................................. 3.5.4. Información del valor de los bienes inmuebles con carácter previo a la adquisición .................................................................................... 3.6. Cantabria ....................................................................................................... 3.6.1. Liquidación del Impuesto ................................................................... 3.6.2. Obligaciones de información ............................................................. 3.6.3. Acuerdos previos de valoración ......................................................... 3.6.4. Tasación pericial contradictoria .......................................................... 3.7. Castilla-La Mancha ........................................................................................ 3.7.1. Liquidación del Impuesto ................................................................... 3.7.2. Obligaciones de información ............................................................. 3.8. Castilla y León ............................................................................................... 3.8.1. Liquidación del Impuesto ................................................................... 3.8.2. Obligaciones de información ............................................................. 3.8.3. Medios de comprobación de valores ................................................. 3.8.4. Acuerdos previos de valoración ......................................................... 3.8.5. Información previa de bienes inmuebles ............................................ 3.8.6. Tasación pericial contradictoria .......................................................... 3.9. Cataluña ........................................................................................................ 3.9.1. Liquidación del Impuesto ................................................................... 3.9.2. Obligaciones de información ............................................................. 3.9.3. Acuerdos previos de valoración ......................................................... 3.10. Extremadura ................................................................................................ 3.10.1. Liquidación ...................................................................................... 3.10.2. Obligaciones de información ........................................................... 3.10.3. Medios de comprobación de valores ............................................... 3.10.4. Información previa sobre valor de bienes inmuebles ....................... 3.11. Galicia......................................................................................................... 3.11.1. Liquidación del Impuesto ................................................................. 3.11.2. Obligaciones de información ........................................................... 3.11.3. Comprobación de valores ................................................................ 3.11.3.1. Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carácter fiscal ..................................... 3.11.3.2. Precios medios de mercado ............................................... 3.11.3.3. Tasación pericial contradictoria ......................................... 3.11.3.4. Tasa para el ejercicio del derecho reconocido en el artículo 90 de la Ley General Tributaria, por solicitud de valoración previa, salvo que no se solicite la valoración a través de la página web de la Consellería de Economía y Hacienda. Obligatoriedad de su presentación dentro del plazo de liquidación. ........................................................................ © CISS N_TT_2010.indb 53 Todo Transmisiones 2010 681 681 681 681 682 682 682 682 683 683 683 683 683 683 684 684 684 684 684 684 685 685 685 686 686 686 686 687 687 688 688 688 688 689 689 689 689 690 690 690 690 691 53 10/05/2010 12:19:51 TODO TRANSMISIONES 2010 3.11.3.5. Solicitudes de valoraciones previas de bienes inmuebles por medios telemáticos. ............................................................ 3.12. Madrid......................................................................................................... 3.12.1. Liquidación del Impuesto ................................................................. 3.12.2. Obligaciones de información ........................................................... 3.13. Murcia ......................................................................................................... 3.13.1. Liquidación del Impuesto ................................................................. 3.13.2. Obligaciones de información ........................................................... 3.13.3. Comprobación de valores ................................................................ 3.13.4. Acuerdos previos de valoración ....................................................... 3.13.5. Tasación pericial contradictoria ........................................................ 3.14. La Rioja ....................................................................................................... 3.14.1. Liquidación del Impuesto ................................................................. 3.14.2. Obligaciones de información ........................................................... 3.14.3. Comprobación de valores ................................................................ 3.15. Valencia ....................................................................................................... 3.15.1. Liquidación del Impuesto ................................................................. 3.15.2. Obligaciones de información ........................................................... 691 691 691 691 691 691 691 692 692 692 692 692 693 693 693 693 693 ANEXO NORMATIVO 1. NORMATIVA ESTATAL ........................................................................................... 1.1. REAL DECRETO LEGISLATIVO 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados ............................................. 1.2. REAL DECRETO 828/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados ............................................................................................ 1.3. ORDEN de 4 de julio de 2001 por la que se aprueban los modelos 600, 620 y 630, en pesetas y en euros, de declaración-liquidación del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y se determinan el lugar y plazos de presentación de los mismos .................................. 1.4. ORDEN de 12 de noviembre de 2001 por la que se autoriza el pago en metálico del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados que grava la emisión de documentos que realicen función de giro o suplan a las Letras de Cambio, se amplía la autorización del pago en metálico del impuesto correspondiente a determinados documentos negociados por Entidades Colaboradoras, se aprueban los modelos 610, 611, 615 y 616 en euros del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, así como los diseños físicos y lógicos para la presentación de los modelos 611 y 616 de declaración informativa anual en soporte directamente legible por ordenador y se establece el procedimiento para su presentación telemática por teleproceso ......................................... 1.5. ORDEN HAC/1927/2002, de 24 de julio, por la que se modifica la Orden de 4 de julio de 2001 por la que se aprueban los modelos 600, 620 y 630, en pesetas y en euros, de declaración-liquidación del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y se determinan el lugar y plazos de presentación de los mismos y la Orden de 12 de noviem54 N_TT_2010.indb 54 697 699 731 784 788 © CISS 10/05/2010 12:19:51 SUMARIO bre de 2001 por la que se autoriza el pago en metálico del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados que grava la emisión de los documentos que realicen función de giro o suplan a las letras de cambio, se amplía la autorización del pago en metálico del impuesto correspondiente a determinados documentos negociados por entidades colaboradoras, se aprueban los modelos 610, 611, 615 y 616 en euros del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, así como los diseños físicos y lógicos para la presentación de los modelos 611 y 616 de declaración informativa anual en soporte directamente legible por ordenador y se establece el procedimiento para su presentación telemática por teleproceso ........................................................................... 1.6. ORDEN HAC/2895/2002, de 8 de noviembre, por la que se establecen las condiciones generales y el procedimiento para la presentación por Internet de las declaraciones correspondientes a los modelos 182 y 188, y se modifican las condiciones de presentación por Internet y por teleproceso de determinados modelos de declaración ........................................................ 798 803 2. NORMATIVA AUTONÓMICA ................................................................................ 2.1. LEY 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias ...... 2.2. ANDALUCÍA ................................................................................................. 2.3. ARAGÓN ...................................................................................................... 2.4. ASTURIAS...................................................................................................... 2.5. BALEARES...................................................................................................... 2.6. CANARIAS..................................................................................................... 2.7. CANTABRIA .................................................................................................. 2.8. CASTILLA–LA MANCHA ............................................................................... 2.9. CASTILLA Y LEÓN ......................................................................................... 2.10. CATALUÑA ................................................................................................. 2.11. EXTREMADURA .......................................................................................... 2.12. GALICIA ...................................................................................................... 2.13. MADRID ..................................................................................................... 2.14. MURCIA ...................................................................................................... 2.15. LA RIOJA ..................................................................................................... 2.16. COMUNIDAD VALENCIANA ...................................................................... 811 824 832 845 851 864 874 882 886 894 904 912 927 935 949 959 ÍNDICE ANALÍTICO .................................................................................................. 967 © CISS N_TT_2010.indb 55 Todo Transmisiones 2010 809 55 10/05/2010 12:19:51
