Comentarios a - Fundación Ciudadanía y Valores

TÓCALA OTRA VEZ, SAM
Comentarios a algunas de las recientes modificaciones fiscales
Manuel Olea Comas
Inspector de Hacienda del Estado
Decíamos ayer que situaciones excepcionales sólo podían ser atajadas con medidas
excepcionales. Las que acaba de anunciar el Gobierno persiguen reducir el Déficit
Público y para ello se dirigen en dos direcciones bien definidas. Por un lado, la
reducción media de los gastos ministeriales en un 16,9%; y por otro el incremento de
los ingresos tributarios. El viernes pasado se aprobó el Real Decreto-ley 12/2012, de 30
de marzo con la intención de complementar las reformas ya adoptadas en diciembre
del año pasado. Entre las más interesantes se encuentran la subida de tipos de
gravamen del Impuesto Especial sobre las Labores del Tabaco, el copago de tasas en
justicia, el gravamen especial del 8% sobre dividendos o participaciones en beneficios
repatriados al territorio español y la limitación a determinadas deducciones, como es
el caso de reinversiones de beneficios extraordinarios.
Pero hay dos que han llamado mi atención de una manera especial: la relativa a la
deducción de los gastos financieros en el Impuesto de Sociedades y la denominada
“declaración tributaria especial”.
Deducción de gastos financieros.
En los últimos años, hemos asistido a una disminución alarmante de la recaudación
tributaria que, en el caso del Impuesto de Sociedades, adquiere un tono dramático
(desde los 44.800 millones recaudados en 2007, hasta los 16.600 el año pasado).
Muchos la justificarán atendiendo a la disminución de la actividad empresarial
provocada por la crisis, pero la realidad es que no ha sido de ninguna manera el único
motivo. A la incuestionable situación económica actual, se unían defectos estructurales
en el Impuesto que ya habían sido objeto de denuncia en numerosas ocasiones por la
Inspección de Hacienda. De aquellos polvos vienen estos lodos, y por todo lo anterior,
el tipo nominal del Impuesto de Sociedades, que para las grandes empresas es del
30%, se ha visto transformado en un tipo efectivo del 17%.
Dos son las novedades más importantes:
Fundación Ciudadanía y Valores
C/Serrano, 27. 6º izq. 28001 Madrid
www.funciva.org
Uno.- No deducibilidad de determinados gastos financieros:
La operación era simple. Una sociedad establecida en España decidía formalizar un
préstamo con una empresa del grupo residente en otro país de baja fiscalidad. Este
préstamo iba destinado a comprar a otra empresa del grupo, participaciones en el
capital o fondos propios de otra sociedad, o en su caso, a realizar meras aportaciones
en el capital o fondos propios de otra del grupo. En el momento de presentar la
declaración del Impuesto de Sociedades, la empresa española se deducía los gastos
financieros satisfechos a la empresa del grupo a la que prestó el dinero, de manera
que la cuota tributaria se convertía con frecuencia en cero, pudiendo incluso llegar a
generar bases imponibles negativas que se aplicarían en los ejercicios siguientes. Por
su parte, los ingresos financieros obtenidos por la empresa prestamista eran
sometidos a un tipo de gravamen del Impuesto de Sociedades muy bajo pues, como
hemos comentado anteriormente, solían establecerse en países de baja tributación.
La solución a este agujero ha sido la introducción de un nuevo apartado en el artículo
14 del Texto Refundido de la Ley de Impuesto de Sociedades. Este artículo recoge los
supuestos en que los gastos tienen el carácter de no deducibles, indicándose para este
caso que los gastos financieros que se ajusten al supuesto que acabamos de mencionar
no podrán ser deducidos por la sociedad, salvo que tengan un “motivo económico
válido”. Pero, ¿qué entendemos por un motivo económico válido? Esta expresión
indica que estos gastos financieros NO serán deducibles en aquellos supuestos en que
el negocio celebrado entre las empresas del grupo obedezcan a una mera
restructuración de éste, que no genere ningún valor añadido y que se haya realizada
con la única finalidad probada de reducir la carga fiscal del IS español por el grupo
multinacional.
Dos.- Límite a la deducción de gastos financieros:
Pero no ha sido ésta la única modificación del Impuesto de Sociedades. También se ha
modificado el artículo 20 y 21 del Texto refundido. Hasta ahora el único límite que
existía a la deducción de los gastos financieros en España era el supuesto de
subcapitalización; supuesto que, por otro lado, era fácil de sortear y no era de
aplicación cuando la entidad estaba establecida en otro Estado miembro de la Unión
Europea. En base a la anterior regulación, los grupos empresariales buscaban
concentrar el endeudamiento en países como España, donde los tipos de gravamen
son elevados y estaba permitido deducir la totalidad de los gastos financieros, y
trasladaban las inversiones a países con tipos de gravamen más bajos, donde la
fiscalidad sobre los beneficios era consecuentemente menor. Posteriormente los
beneficios se trasladaban, exentos, a España utilizando los mecanismos existentes para
evitar la doble imposición.
El daño para España era doble, por un lado se desincentivaban las inversiones en
nuestro territorio, que pasaban a localizarse en otros países con tipos más bajos donde
se creaban nuevos puestos de trabajo y potenciaba la actividad económica; por otro se
trasladaban las deudas a las empresas establecidas en España donde podían deducir la
totalidad de los gastos financieros.
Fundación Ciudadanía y Valores
C/Serrano, 27. 6º izq. 28001 Madrid
www.funciva.org
Para solucionar este problema se ha decidido limitar la deducibilidad de los gastos
financieros netos a un 30% del beneficio operativo del ejercicio. Eso sí, los gastos
financieros no deducidos por superar el límite se podrán deducir en los 18 años
siguientes. En todo caso, serán deducibles gastos financieros netos del período
impositivo por importe de 1 millón de euros.
Esta medida que ya había sido adoptada en otros países como Alemania, Francia,
Holanda y Gran Bretaña.
Declaración tributaria especial.
Si buscamos en el diccionario de la Real Academia Española de la lengua el término
amnistía encontramos lo siguiente:
Amnistía.
(De amnestía).
1. f. Olvido legal de delitos, que extingue la responsabilidad de sus autores.
La disposición adicional primera del Real Decreto-ley 12/2012 de 30 de marzo, recoge
una llamada a los contribuyentes del IRPF, IS e IRNR a regularizar sus bienes y derechos
que no se correspondan con las rentas declaradas, siempre que hubieran sido titulares
de los mismos con anterioridad a la finalización del último periodo impositivo cuyo
plazo de declaración hubiera terminado antes de la entrada en vigor de la disposición.
La regularización se hará mediante la presentación de una declaración e ingreso del
10% del valor o importe de adquisición de los bienes o derechos y sin que se vayan a
exigir sanciones, intereses ni recargos. Tampoco llevará aparejada, claro está,
responsabilidad penal. La fecha límite fijada por el Gobierno para la regularización
excepcional es el 30 de Noviembre de este mismo año.
Las voces en contra no se han hecho esperar. La Organización Profesional de
Inspectores de Hacienda del Estado ha mandado un comunicado manifestando su
frontal oposición a la medida por ir en contra del art. 31 de la Constitución. Éste
establece que “Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo
con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los
principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance
confiscatorio”.
Por el contrario, La Federación Española de Asociaciones Profesionales de Técnicos
Tributarios y Asesores Fiscales (FETTAF) cree que la amnistía fiscal es una "una medida
valiente y posiblemente necesaria" que facilitará la regularización voluntaria de
capitales de rentas no declaradas. En este sentido, coinciden con la Secretaria de
Estado de Presupuesto y Gasto, Marta Fernández Currás, al manifestar que se trata de
una alternativa “razonable” a la subida del IVA.
Fundación Ciudadanía y Valores
C/Serrano, 27. 6º izq. 28001 Madrid
www.funciva.org
CONCLUSIONES
Si con las medidas relativas a los gastos financieros de los grupos de sociedades existe
unanimidad al indicar que lograrán reactivar las inversiones en territorio español e
incrementarán la recaudación por el Impuesto de sociedades, no ocurre lo mismo para
el caso de la Amnistía fiscal.
El tema es controvertido. Nos encontramos en un momento en que cada euro es
importante en la lucha por reducir el Déficit Público y sin duda, la amnistía fiscal
supone una forma ideal, desde un punto de vista estrictamente económico, para este
fin. Por un lado se prevé recaudar 2.500 millones de euros sin necesidad de que la
Agencia Tributaria mueva prácticamente un dedo, por otro hace florecer ingresos que
de otra forma permanecerían ocultos.
Sin embargo el mensaje que se lanza al conjunto de españoles que sí cumplen con sus
obligaciones tributarias es descorazonador. Pedimos un esfuerzo extra al
contribuyente cumplidor pero, a la vez, beneficiamos a aquellos que defraudaron. Y la
trampa sale barata, ni sanciones, ni intereses ni recargos. Tan sólo deberán pagar un
10% de su precio de adquisición.
Hace tiempo me dijeron que para comprar con dinero “no declarado” un décimo de
lotería premiado bastaba con pagar el premio + un 15%; eso y el correspondiente
riesgo que conlleva la operación. Hoy saldría un 5% más barato. Creo que sobran las
palabras.
Para aquellos que, ya sea desde la Agencia Tributaria o desde fuera de ella, dedicamos
nuestra vida a la lucha contra el fraude fiscal es un día triste. Supone un fracaso de
nuestra sociedad y especialmente de nuestro colectivo profesional. Si tal y como se ha
adelantado, el dinero que se va a ingresar por esta medida ronda los 2.500 millones,
significará que 25.000 millones de euros se nos han escapado delante de nuestras
narices sin que hayamos sido capaces de evitarlo.
Por eso hoy me van a permitir que no me vaya con la música a otra parte, prefiero
estar acompañado. Tócala otra vez, Sam, que 8 meses pasan muy rápido.
Fundación Ciudadanía y Valores
C/Serrano, 27. 6º izq. 28001 Madrid
www.funciva.org