Empresa Familiar

Empresa Familiar
Editorial
Entrevista
Concepto
Tratamiento Fiscal
Importancia
Una apuesta por
la Empresa
Familiar
Sumario:
Editorial…...........................…2
Entrevista.………......………..3
Concepto….........................…..4
Tratamiento Fiscal ….......…..6
Importancia….................…….8
Fortalezas y debilidades...….9
Edita:
Aniversario
CONFEDERACIÓN DE EMPRESARIOS DE NAVARRA
Patrocina:
ACCIÓN IMPULSADA POR EL SNE
Colabora:
Textos realizados por:
Ignacio Del Burgo Azpíroz, Del
Burgo Abogados
Jorge Secades García, Asset
Abogados
Diseño y Maquetación:
ENDO Comunicación
Ilustración:
Mikel Santos, "Belatz"
Contactar:
Confederación de Empresarios
de Navarra (CEN)
C/ Doctor Huarte 3
31003 Pamplona
Tfno.: 948 26 33 00
Fax. 948 17 76 62
e-mail: [email protected]
Fortalezas y debilidades
L
as empresas familiares presentan
rasgos diferenciales que, adecua­
damente explotados, les aportan
ventajas competitivas. Así, en ellas,
la perspectiva empresarial se proyecta
al largo plazo, de tal modo que, en lu­
gar de perseguir objetivos inmediatos,
buscan la construcción de entidades
generadoras de riqueza transmitidas
de unas generaciones a otras. La uni­
dad familiar y el compromiso empresa­
rial son precisamente sus principales
señas de identidad.
Otras muchas ventajas pueden
añadirse a las anteriormente descritas,
como lo es la importancia que estas
empresas otorgan a la reputación, lo
que se traduce en un alto nivel de ca­
lidad en el trabajo.
Pero desafortunadamente, las empre­
sas familiares también son víctimas de
peligros propios de la interacción entre
la institución familiar y la empresarial.
De este modo, en ocasiones aparecen
problemas en la relación entre gestores
pertenecientes y no pertenecientes a
la familia, en la incorporación de socios
externos y en la planificación de la
sucesión.
Las empresas familiares
son víctimas de
peligros propios de la
interacción entre
la institución familiar y la
empresarial
En materia fiscal, estas empresas pue­
den padecer la repercusión negativa
del impuesto sobre el patrimonio y del
régimen de transparencia fiscal.
La CEN, consciente de que las empre­
sas de esta naturaleza añaden a la pro­
blemática habitual que afecta a cual­
quier empresa, aquella otra específica
derivada de la presencia de miembros
de una misma familia en su gobierno,
y entendiendo también, que desde la
organización empresarial es necesario
contribuir para mejorar el estado de las
cosas, creó hace algún tiempo su Con­
sejo de Empresa Familiar, con la fina­
lidad principal de fomentar el asocia­
cionismo entre empresarios de esta
naturaleza.
Nuevas iniciativas
A lo largo de los dos últimos años, he­
mos venido desarrollando en esa
dirección diversas actividades, que ten­
drán continuidad en los próximos me­
ses. Varios seminarios a realizar en
Pamplona, Tudela, Tafalla y Estella,
ofrecerán soluciones y buenas prácti­
cas para resolver los problemas más
frecuentes de las empresas familiares.
El programa de actividades incluye la
posibilidad de acercar un grupo de ex­
pertos a las empresas para que reali­
cen un diagnóstico de su situación en
los ámbitos propios de las empresas
familiares, pudiéndoles ofrecer reco­
mendaciones y orientaciones precisas.
El programa se completa con otra ini­
ciativa que ahora tiene en sus manos.
Nuestra revista tiene por objetivo sin­
tetizar en tan sólo cuatro números
aquellas informaciones y materias que
consideramos fundamentales para una
empresa familiar, tales como la
organización de su estructura jurídica,
comunicación, sucesión y una sistemá­
tica referencia al tratamiento fiscal en
nuestra Comunidad Foral.
Los cuatro números de la revista serán
publicados durante este último trimes­
tre de 2006, con una cadencia de tres
semanas entre cada uno de ellos.
Esperamos que esta nueva iniciativa
de la CEN les sea de utilidad. Con ese
espíritu la hemos emprendido.
José Manuel Ayesa
Editorial
Entrevista
Concepto
Tratamiento Fiscal
Importancia
Fortalezas y debilidades
“La empresa familiar es un hecho
latente y eterno que, sin embargo, se
ha puesto de moda últimamente”
Javier Díaz Abascal
Presidente del consejo de Empresa Familiar de CEN y de ADEFAN
Javier Díaz Abascal es, en la actualidad, el presidente
de la Asociación de Empresas Familiares de Navarra.
Díaz Abascal considera que con la mejora de la em­
presa familiar se beneficiará ampliamente la sociedad
económica en particular y la sociedad en general.
¿Qué es el Consejo de
Empresa Familiar de la
CEN?
El Consejo de Empresa
Familiar de la CEN es un
foro de encuentro donde
pueden adscribirse libre­
mente todas las empresas
familiares de Navarra. Lo
que tratamos de hacer con
la empresa familiar es tra­
tarla con su casuística par­
ticular más que como un
lobby de presión; busca­
mos que los empresarios
se asocien para tratar los
denominadores comunes
que tienen.
¿Cuáles son las activida­
des que se han llevado
hasta el momento?
Desde la Asociación de
Empresa Familiar, ADE­
FAN, hemos vertido en el
Consejo de Empresa Fa­
miliar una serie de activida­
des tanto de ADEFAN
como de la propia
Confederación de Empre­
sarios de Navarra, y que
han consistido este año en
tres jornadas técnicas, un
congreso de Empresa Fa­
miliar y la publicación de
este boletín con todas las
noticias y temas de interés
para la empresa familiar.
Por otro lado, tenemos
planteado unos seminarios
en este último semestre
con un enfoque para divul­
gar localmente en Navarra.
Muchos agentes
sociales se han
dado cuenta de
la trascendencia
y peso específico
que tiene la
empresa familiar
en la sociedad
¿Cuáles cree que son las
principales ventajas que
va a aportar esta
Comisión a la economía
navarra?
La empresa familiar es un
hecho latente y eterno que,
sin embargo, se ha puesto
de moda últimamente, en
parte porque hay muchos
agentes sociales que se
han dado cuenta de la
trascendencia y el peso
específico que tiene en la
sociedad. Mejorándola
estamos seguros de que
se va a beneficiar la
económica en particular y
la sociedad en general.
El consejo de
Empresa Familiar
de la CEN es
un foro de
encuentro
donde pueden
adscribirse todas
las empresas
familiares de
Navarra
3
Editorial
Entrevista
¿Cuáles son, a su juicio,
los puntos básicos y
necesidades que puede
tener la empresa
familiar?
Los hechos sustanciales
que se dan en la empresa
familiar hoy en día son la
profesionalización en los
puestos clave o en la
ejecutiva.
Del mismo modo, hay que
tener en cuenta aspectos
como pueden ser la
ordenación, comúnmente
denominada protocolo
familiar, que de alguna
manera pretende ordenar
lo que es el Consejo de
Familia y el Consejo de
Administración de la
empresa, así como sus
competencias y su forma
de actuación.
De esa ordenación viene
la profesionalización de la
empresa.
Concepto
Tratamiento Fiscal
Importancia
Fortalezas y debilidades
¿Podría decirse que las
empresas familiares una
alternativa a la
deslocalización?
Cada empresa va a tener
que defenderse frente a
unos retos de una manera
determinada, y la empresa
familiar tiene una
característica muy positiva
que es la flexibilidad. La
empresa familiar puede
ser muy flexible gracias a
su rápida capacidad de
decisión frente a los
diferentes problemas.
Las empresas familiares
tienen de siempre una
coyuntura natural de
mayor potencia, más amor
propio, más unión,etc., que
otras empresas en las que
a lo mejor se han juntado
unos socios para realizar
un proyecto y con el paso
del tiempo sus afinidades
son menos o no acaban
de cuajar.
La empresa
familiar puede ser
muy flexible
gracias a su
rápida capacidad
de decisión frente
a los diferentes
problemas.
Evaluación de situación de la Empresa Familiar
BENEFICIARIOS
Podrán optar a este Progra­
ma de Evaluación aquellas
empresas de propiedad fa­
miliar que tengan domicilio
social en Navarra, sin
limitación de tamaño ni sec­
tor de actividad.
PLAZO
Su plazo de ejecución será
antes del 31 de diciembre
de 2006.
PRECIO
La Confederación de
Empresarios de Navarra
(CEN) y la Asociación pa­
ra el Desarrollo de la Em­
presa Familiar en Nava­
r r a ( A D E FA N ) , e n
colaboración con la
Asociación de la Industria
Navarra (AIN) y en el
marco del Tercer Plan de
Empleo de Navarra, han
puesto en marcha un
4
Programa de Evaluación
de la Empresa Familiar
que permitirá identificar
su problemática y que
dará como resultado un
Plan de Acción con el ob­
jetivo de ayudar a las
empresas familiares na­
varras a conocer la mejor
manera para asegurar su
continuidad y desarrollo
futuro.
Esta Evaluación tiene por
objeto conocer y sensibi­
lizar a las empresas fa­
miliares para que abor­
den y resuelvan
adecuadamente los as­
pectos específicos deri­
vados de las caracterís­
ticas de ser empresa
cuya propiedad es fami­
liar.
Las Evaluaciones, subven­
cionados en un 85%, tienen
un coste de 250 euros.
Número de actuaciones li­
mitadas.
SOLICITUD
Las empresas interesadas
en realizar esta Evaluación
pueden dirigir sus solicitu­
des al teléfono 948 42 11
42 (Noelia Rubio) de la
Asociación de la Industria
Navarra (AIN) o al correo
electrónico [email protected].
Editorial
Entrevista
Concepto
Tratamiento Fiscal
Importancia
Fortalezas y debilidades
El concepto de
empresa familiar
El reconocimiento de la extraordinaria importancia
que las empresas familiares han tenido, y continúan
teniendo, en el crecimiento y desarrollo de las
economías de mercado ha motivado que en las
últimas décadas hayan proliferado multitud de estu­
dios con la finalidad de definir y delimitar esta realidad
empresarial.
N
o obstante, a pesar de
los numerosos docu­
mentos elaborados so­
bre esta materia, las
especiales características
que presentan este tipo de
organizaciones han venido
planteando, tradicionalmen­
te, serias dificultades para
la formulación de una
definición clara, precisa y
uniforme del concepto de
empresa familiar.
minadas características que
no tienen porqué encontra­
se en todas las PYMES.
Asimismo, el análisis del te­
jido empresarial de cual­
quier país permite constatar
la existencia de grandes
empresas, incluso multina­
cionales, que cumplen las
condiciones para quedar
encuadradas en la cate­
goría de empresa familiar.
En este sentido, hasta fe­
chas relativamente recien­
No todas las
tes, desde determinados
sectores se había venido
iniciativas
equiparando el concepto de
empresariales
empresa familiar con el de
poseídas y
las pequeñas y medianas
dirigidas
por
empresas (PYMES). Dicha
asimilación trataba de justi­
miembros de una
ficarse en el hecho de que
familia pueden
la gran mayoría de las em­
considerarse
presas familiares pueden
quedar encuadradas, asi­
empresas
mismo, dentro de la cate­
familiares
goría de las PYMES, ya sea
por el número de trabajado­
res contratados como por el
importe de su facturación. En el caso de España, entre
los ejemplos de grandes
Sin embargo, debemos empresa familiares podrían
señalar que hoy en día di­ destacarse, entre otros, el
cha interpretación ha sido grupo Zara, en el sector tex­
ampliamente superada y la til, la Corporación Puig, en
totalidad de los expertos co­ el sector de la perfumería,
inciden en que ambos con­ o el grupo Pascual, en el
ceptos deben definirse de sector de la alimentación.
manera independiente. Ello
es debido, al hecho de que Aunque, tal y como se ha
la consideración de una de­ señalado, no exista en la
terminada empresa como actualidad una definición
“familiar” exige, tal y como clara y precisa de qué se
veremos a continuación, considera empresa familiar,
la presencia de unas deter­ se viene admitiendo que
En la actualidad no existe una definición
clara y precisa de qué se considera una
empresa familiar.
5
Editorial
Entrevista
Concepto
Tratamiento Fiscal
Importancia
Fortalezas y debilidades
Desde el inicio
del estudio de
la empresa
familiar los
expertos han
tratado de
formular modelos
que permitan
explicar su
comportamiento
una empresa queda encua­
drada en dicha categoría
cuando una parte significa­
tiva de su propiedad perte­
nece a uno o varios grupos
familiares, cuyos miembros
intervienen de forma rele­
vante en la dirección y
gestión del negocio.
La familia empresaria
Tal y como hemos señalado
anteriormente, para alcan­
zar una definición completa
de la empresa familiar no
podemos olvidar que el
concepto de familia empre­
saria constituye la otra cara
de esta realidad empresa­
rial.
Dicho lo anterior, puede dfi­
nirse la familia empresaria
como aquel conjunto de
personas que, además de
compartir un vínculo de
sangre, posee, controla y/o
dirige una organización de
carácter empresarial.
De este modo, serán em­
presarias aquellas familias
que se encuentren ligadas
a la empresa por intereses
laborales y/o patrimoniales,
asumiendo una doble com­
petencia: la familiar propia­
mente dicha, y el manteni­
miento entre todos o
La empresa
familiar no puede
considerarse
una institución
estática, ya que
tanto la empresa
como la familia
se encuentran
en constante
evolución
6
algunos de sus miembros,
de intereses económicos
y profesionales creados
por ellos mismos o here­
dados de una generación
anterior.
Por otro lado, debemos
señalar que la empresa fa­
miliar no puede conside­
rarse una institución
estática, ya que tanto la
empresa como la familia
se encuentran en constan­
te evolución.
Así, el éxito, continuidad
y supervivencia de un de­
terminado negocio familiar
a través de futuras gene­
raciones dependerá de
la búsqueda del equilibrio
entre los intereses empre­
sariales y los intereses fa­
miliares, adaptando en ca­
da momento la
organización a las nuevas
situaciones y necesidades
que pudieran generarse.
Esta dicotomía en la
definición de empresa fa­
miliar y sus mecanismos
de interrelación se expli­
can de mejor manera a
través del modelo de los
tres círculos que se expone a
continuación.
Relación empresa-familia
En efecto, desde el inicio
del estudio del fenómeno
de la empresa familiar los
expertos han tratado de
formular modelos que per­
mitan explicar su
Existe una clara vocación de
continuidad y permanencia
de la familia en el negocio
composición, estructura y
comportamiento.
Uno de los más completos
es el conocido como “Mo­
delo de los Tres Círculos”,
ampliamente desarrollado
y comentado por numero­
sos estudiosos de la em­
presa familiar, que descri­
be la forma en que se
sobreponen los tres facto­
res que entran en juego
dentro de este tipo de or­
ganizaciones: la Familia,
la Empresa y la Propiedad,
así como el lugar que de­
berán ocupar en dicho es­
quema cada uno de los
sujetos que pertenezcan a
alguno de los siete sub­
conjuntos que se forman
en sus intersecciones.
De acuerdo con este mo­
delo, en el círculo Familia
quedarían incluidos todos
y cada uno de los miem­
bros de un mismo grupo
familiar, con independen­
cia de su participación o
no en la propiedad o la
gestión de la empresa.
Por su parte, el círculo Em­
presa comprendería el
conjunto de individuos que
desarrollan su actividad
dentro de la misma y que
perciben un sueldo o be­
neficio económico directo,
producto del trabajo que
desempeñan y que agre­
ga valor al negocio.
Por último, el círculo Pro­
piedad incluiría a los suje­
tos titulares de la empresa,
que ostentan, como conse­
cuencia de dicha
condición, toda una serie
de deberes y derechos so­
bre aquella.
En este sentido, parece
claro que cualquier análisis
de supuestos concretos de
empresas familiares de­
b e r á p r e s ta r e s p e c i a l
atención a las relaciones
existentes entre los sujetos
integrantes de los subcon­
juntos correspondientes a
los números 5, 6 y 7, en los
que quedarán encuadra­
dos, respectivamente, los
familiares- propietarios, los
familiares -trabajadores,
así como los familiares que
reúnan ambas cualidades.
Ello es así, porque será en
este ámbito donde deberá
encontrarse el equilibrio
entre los interesas familia­
res y empresariales, y en
el que los conflictos pre­
sentan una carga "perso­
nal" cuya solución resultará
más delicada y compleja.
Editorial
Entrevista
Concepto
Tratamiento Fiscal
Importancia
Fortalezas y debilidades
La propiedad de
la empresa corresponde,
al menos en un porcenta­
je destacado, a una o va­
rias familias. Como resul­
ta lógico, a medida que
dichas familias vayan cre­
ciendo a lo largo del tiem­
po, la propiedad irá frag­
mentándose en más
ramas familiares.
Estos grupos fa­
miliares participan, a tra­
vés de alguno de sus
miembros, directa y acti­
vamente en el gobierno y
la gestión de la empresa.
Existe una clara
vocación de continuidad
y permanencia de la fami­
lia en el negocio.
INTERACCIÓN EMPRESA-FAMILIA
Personas o entidades con
participación en la propiedad de la
empresa
1
Directivos y trabajadores de la
empresa
2
Otros miembros de la familia
3
Trabajadores o directivos no
familiares propietarios
4
Familiares trabajadores no
propietarios
5
Familiares propietarios no
trabajadores
6
Trabajadores o directivos familiares
propietarios
7
1
PROPIEDAD
5
4
7
2
EMPRESA
6
3
FAMILIA
DICCIONARIO DE TÉRMINOS DE LA EMPRESA FAMILIAR
Accionista/ partícipe familiar: Aquellos miembros de este grupo de parentesco que, asimismo, ostentan la condición de
accionistas o partícipes del negocio familiar, cuando el mismo se estructure bajo la forma de sociedad mercantil.
Accionista/ partícipe trabajador: Aquellos sujetos que, además de poseer la condición de socios o partícipes de la empresa
familiar, trabajan en la misma desempeñando, generalmente, cargos en puestos de dirección o gestión del negocio. Pueden
ser miembros del grupo familiar o no.
Accionista/partícipe inactivo: Aquellos accionistas o partícipes de la empresa que no desempeñan cargo alguno en la
organización. La voluntad de esta parte de la propiedad suele estar dirigida hacia la permanente distribución de los beneficios
obtenidos por el negocio familiar, frente a la de los propietarios-trabajadores, cuyo principal objetivo es el de reinvertir en
la empresa los beneficios generados en la actividad.
Esta diferente visión sobre la aplicación de los resultados del negocio puede originar conflictos entre ambas categorías de
propietarios, por lo que resulta fundamental establecer algún tipo de regulación al respecto.
Consejo de Empresa Familiar de la C.E.N.: Asociación constituida en el año 2004 por la C.E.N., con la finalidad de
aglutinar a los empresarios familiares de la comunidad foral con el objetivo de apoyar y defender sus intereses. En la
actualidad, se encuentra presidido por Javier Díaz Abascal, de la empresa Sintal Empresarial, S.A.
7
Editorial
Entrevista
Concepto
Tratamiento Fiscal
Importancia
Fortalezas y debilidades
Aproximación al
tratamiento fiscal
de la empresa familiar
La naturaleza y estructura específica de las empresas familiares provoca que
su tratamiento tributario resulte una de las cuestiones que más preocupa a
sus propietarios. Por otro lado, la constatación del notable papel que estas
empresas tienen en la economía ha empujado a los gobiernos a adoptar medidas
destinadas a crear un marco tributario favorable a este tipo de entidades.
E
n un primer momento
podría considerarse
que dicha inquietud por
la tributación de las
empresas familiares no
debería diferir en exceso
respecto de la que sienten
los partícipes en cualquier
negocio, tenga o no dicho
carácter familiar, cuyo in­
terés fundamental radica
en que la entidad en la
que participan obtenga el
máximo beneficio posible.
Sin embargo, debemos
señalar que la especial
relación de unión que en
el ámbito de la empresa
familiar existe entre estos
negocios y sus titulares
determina, de una manera
más acentuada, que las
cargas fiscales que sopor­
ta cada uno de dichos su­
jetos tengan un efecto di­
recto sobre la capacidad
económica del otro.
En muchas ocasiones las
empresas familiares en­
cuentran dificultades para
acceder a financiación ex­
terna debido, entre otras
causas, a las reticencias
que suelen existir en este
ámbito a la hora de incor­
porar al negocio a socios
“capitalistas” ajenos a la
familia. Ello motiva que en
este entorno la principal
fuente de financiación
suele ser empresario.
A título de ejemplo, hasta
fechas recientes la excesi­
va tributación que los em­
presarios o sus herederos
debían soportar como
consecuencia de la tenen­
cia (Impuesto sobre el Pa­
trimonio), y, en especial,
de la transmisión de sus
negocios a sus descendie
tes (Impuesto sobre Suce­
siones y Donaciones) ha­
cía peligrar en gran medi­
8
da la continuidad de las
mismas y el relevo gene­
racional en su titularidad.
En la normativa
tributaria foral no
existe una
definición
concreta del
concepto de
empresa familiar
En muchas
ocasiones las
empresas
familiares
encuentran
grandes
dificultades para
acceder a fuentes
de financiación
externas
La práctica
totalidad de los
beneficios
específicos
existentes en el
ordenamiento
tributario en
relación las
empresas
familiares se
concentran en la
tributación
soportada por sus
propietarios
Tratamiento específico
Una vez señalado lo ante­
rior, a continuación vamos
a exponer brevemente las
principales características
del tratamiento que reci­
ben las empresas familia­
res en el ordenamiento tri­
butario foral. En cualquier
caso, esta aproximación
inicial será debidamente
ampliada en los próximos
boletines, en los que se
analizará con mayor dete­
nimiento el alcance de las
medidas fiscales específi­
cas existentes, así como
los requisitos establecidos
para su aplicación.
A igual que lo que ocurre
en otros ámbitos jurídicos,
en la normativa tributaria
foral no existe una
definición concreta. La
mayor aproximación se
encuentra en la normativa
del Impuesto sobre el Pa­
trimonio, en relación con
los beneficios existentes
en este impuesto respecto
a la tributación derivada
de la tenencia de dichos
negocios.
Así, el tratamiento fiscal
de las empresas familia­
res va a venir determina­
do, de manera fundamen­
tal, por la forma jurídica
que se haya elegido para
organizar dichos nego­
cios.
De este modo, en princi­
pio podría definirse las
empresas familiares orga­
nizadas en negocios o
empresas individuales co­
mo aquellas en las que el
empresario ejerce su acti­
Editorial
Entrevista
Concepto
Tratamiento Fiscal
vidad económica de ma­
nera habitual, personal y
directa, constituyendo di­
cha actividad su principal
fuente de renta.
Por su parte, las entida­
des mercantiles recibirían
la calificación de empresa
familiar en aquellos su­
puestos en los que el em­
presario ostente, bien de
manera individual, bien
de manera conjunta con
su entorno familiar, una
participación destacada
en el capital social de las
mismas, interviniendo di­
rectamente (ya sea él u
otra persona pertenecien­
te al grupo familiar
señalado anteriormente),
en la dirección y gestión
de la citada entidad.
La forma jurídica elegida
para la organización del
negocio va a determinar
otros aspectos fundamen­
Importancia
tales como pudieran ser,
entre otros, el concreto
impuesto por el que que­
darán gravados los bene­
ficios obtenidos por la
propia empresa familiar
(IRPF en el caso de ne­
gocios individuales e Im­
puesto sobre Sociedades
en el caso de entidades
mercantiles), o la posibili­
dad de aplicar determina­
dos regímenes especia­
les en el ámbito del IVA
(principalmente, el Régi­
men Simplificado y el Ré­
gimen del Recargo de
Equivalencia, en el caso
de empresas individuales).
Por otro lado, en relación
con el tratamiento tributa­
rio que reciben las empre­
sas familiares deberá dis­
tinguirse entre aquella
regulación que resulta
aplicable como conse­
cuencia del propio desa­
rrollo de la actividad
Fortalezas y debilidades
económica por parte de
la entidad, y las medidas
aplicables a los propieta­
rios de los negocios como
consecuencia de su titula­
ridad y transmisión a futu­
ras generaciones.
Resulta preciso señalar
que la práctica totalidad
de los beneficios
específicos existentes en
el ordenamiento tributario
en relación las empresas
familiares se concentran
en la tributación
soportada por sus
propietarios.
Por su parte, las
especialidades tributarias
relativas a su propia
actividad vendrán
determinadas, más por su
forma jurídica o su
volumen de facturación,
que por su propia
condición específica de
empresas familiares.
La forma jurídica elegida para la organización del negocio
va a determinar otros aspectos fundamentales como
pudieran ser, entre otros, el concreto impuesto por
9
Editorial
Entrevista
Concepto
Origen del tratamiento fiscal
específico a la empresa
familiar
Tratamiento Fiscal
Importancia
Fortalezas y debilidades
Una gran parte de la doc­
trina especializada consi­
dera que es en el ámbito
tributario donde se inició
el estudio específico de las
características de las em­
presas familiares, con el
objetivo de encontrar solu­
ciones que permitiesen
aminorar la carga fiscal de­
rivada de su titularidad y
su transmisión.
mo el foral, han venido
aprobando medidas que
han ampliado los benefi­
cios derivados de dicha
condición respecto a la
propia tenencia de los cita­
dos negocios.
En el entorno de la actual
UE dicha inquietud surge
en la segunda mitad del si­
glo XX, momento en el
que empieza a tomarse
consciencia de la tremen­
da importancia que las
empresas familiares supo­
nen en las economías de
los Estados miembros.
Una parte
importante de la
doctrina
especializada
sigue considerando
necesaria la
promulgación de
un Estatuto jurídico
de la empresa
familiar
Como consecuencia de
ello, los organismos recto­
res europeos comienzan
a emitir distintas recomen­
daciones con el objeto de
que los gobiernos de los
citados países adoptasen
medidas que permitieran
incrementar la capacidad
de autofinanciación de es­
tas empresas, así como
garantizar el relevo gene­
racional en su titularidad
en unas condiciones tribu­
tarias ventajosas.
En el caso de España, tan­
to el legislador estatal co­
Un estatuto jurídico
No obstante, sigue exis­
tiendo un margen de mejo­
ra en la promoción de la
internacionalización de es­
te tipo de negocios, en el
ordenamiento jurídicotributario foral, en la
modificación del tratamien­
to perjudicial que reciben
actualmente en el IRPF las
trasmisiones por donación
(transmisiones gratuitas
<<inter-vivos>>), de socie­
dades familiares o, en el
Impuesto sobre Sucesio­
nes y Donaciones, las do­
naciones de cualquier ne­
gocio familiar.
Del mismo modo, una par­
te importante de la doctri­
na especializada consider
necesario promulgar un
Estatuto jurídico de la em­
presa familiar que, entre
otras cuestiones, incluyese
una definición concreta del
concepto de empresa fa­
miliar, regulase las carac­
terísticas que debe reunir
un negocio para acceder
a dicha condición.
CUADROS APROXIMACION TRATAMIENTO FISCAL EMPRESA FAMILIAR
I. Sociedad mercantil
IS
Beneficios
Sociedad
Dividendos
Administrador IRPF
Trabajo personal
Tenencia
Transmisión
II. Empresario individual
Empresario
individual
10
Beneficios
Tenencia
Transmisión
Empresario
IP
ISyD
IRPF
IP
IRPF
ISyD
Editorial
Entrevista
Concepto
Tratamiento Fiscal
Importancia
Fortalezas y debilidades
Importancia de
la empresa familiar
en las economías de mercado
Aunque las características de estas empresas hacen que sea muy difícil precisar
el número de organizaciones de este tipo que pueden existir en un determinado
territorio, en los países de economía libre las empresas de socios familiares
constituyen el entramado básico de la actividad y son los principales agentes
económicos.
S
e estima que en
España el número de
empresas familiares
con las características
anteriormente definidas su­
pera los dos millones (en
torno al 65 por 100 del
número total de empresas,
aportando entre un 65 por
100 y un 70 por 100 del
PIB.
En España
el número de
empresas
familiares
supera los dos
millones (en torno
al 65% del
número total)
Del mismo modo, estos ne­
gocios generarían, aproxi­
madamente, el 75 por 100
del empleo empresarial, con
más de nueve millones de
trabajadores de los que
más de un millón y medio
son autónomos. Por otro la­
do, debe destacarse que las
empresas familiares están
teniendo un papel funda­
mental en el proceso de
internacionalización de
nuestra economía, por
cuanto sus exportaciones
representan el 60 por 100
del total del país.
En cuanto a la Comunidad
foral de Navarra, debe
señalarse que no existen
actualmente datos conclu­
yentes sobre la influencia
de la empresa familiar en
nuestra economía. No obs­
tante, de acuerdo con un
Las empresas familiares españolas
están teniendo un papel
fundamental en el proceso de
internacionalización de la economía
estudio elaborado por la
Cámara de Comercio de
Navarra, estadísticamente
existen censados alrede­
dor de 50.000 empresarios
(de los que 42.000 son
autónomos) y se estima
que, en su mayoría, se tra­
ta de propietarios de em­
presas familiares.
Sectores de actividad
En relación con los dife­
rentes sectores producti­
vos de la economía nava­
rra con presencia
destacada de negocios fa­
miliares, debemos señalar
que dicha presencia es ca­
si generalizada en las ex­
plotaciones de carácter
agrícola.
En cuanto al sector indus­
trial, su presencia es des­
tacada en el campo de la
alimentación, en el de la
industria auxiliar de la
automoción, en la
fabricación de maquinaria
industrial, así como en el
sector de las energías re­
novables. Asimismo, en
Navarra las empresas de
carácter familiar tienen un
papel predominante en el
sector de la construcción
y obra pública.
En cuanto a la importancia
de la empresa familiar en
el plano internacional, los
datos son igualmente apa­
bullantes ya que, según el
Instituto de la Empresa Fa­
miliar, en la Unión Europea
existen 17 millones de em­
presas familiares que em­
plean a 100 millones de
personas. Ello supone que
más del 60 por 100 de los
negocios existentes tienen
dicha condición, aportando
entre el 50 y el 60 por 100
del PIB. Asimismo, debe
señalarse que en el ran­
king de las 100 primeras
empresas de la Unión Eu­
ropea, un 25 por 100 os­
tentan el citado carácter de
familiar.
Por último, en relación con
los Estados Unidos, este
tipo de negocios aportan
entre el 40 y el 60 por 100
del PIB del país y generan
el 50 por cien de su em­
pleo privado.
11
Editorial
Entrevista
Concepto
Tratamiento Fiscal
Importancia
Fortalezas y debilidades
La empresa familiar
en cifras
En España las E. F.
aportan entre un 65 y un
70 por ciento del PIB.
En la Comunidad Foral
existen en torno a
182.000 empleos
dependientes de este
tipo de negocios.
En la Unión Europea hay
17 millones de empresas
familiares que emplean
a 100 millones de
personas.
En Estados Unidos la
empresa familiar genera
el 50 por ciento del total
de su empleo privado.
Algunos ejemplos
Wall Mart Stores (EEUU)
Grupo empresarial norte­
americano dedicado a la
distribución minorista de
todo tipo de productos,
principalmente, a través
de supermercados y
grandes superficies co­
merciales. Fundada en el
año 1962 por Sam Wal­
ton, la familia Walton
continúa ostentando el
control de este grupo
empresarial (con, aproxi­
madamente, el 38 por
ciento de su capital), cu­
yo proceso de sucesión
generacional ha sido ob­
jeto de análisis por los
expertos en la materia y
es utilizado como ejem­
plo en la mayoría de las
escuelas de negocios.
Grupo Ferrovial (España)
tacan la gestión de aero­
puertos o los servicios ur­
banos. En el año 2005 tu­
vo ingresos de más de
8.900 millones y posee
una plantilla de más de
57.000 trabajadores.
Grupo empresarial fun­
dado en los años 50 por
Rafael del Pino, desarro­
lla su actividad a través
de diversas compañías
presentes en multitud de
sectores de la economía,
entre los que se encuen­
tran la construcción, las
infraestructuras, la activi­
dad inmobiliaria y los ser­
vicios, entre los que des­
A pesar de haber salido
a bolsa en el año 1999,
la familia del Pino
continúa ostentando, el
57 por 100 del capital del
grupo, distribuido entre la
primera y la segunda
generación familiar, lo
que pone de manifiesto
la compatibilidad entre
cotización en bolsa y
empresas familiares.
DATOS EMPRESA FAMILIAR
España
100%
Resto del
mundo
80%
60%
40%
20%
0%
12
% de EF
% de empleo
% de PIB
Editorial
Entrevista
Concepto
Tratamiento Fiscal
Importancia
Fortalezas y debilidades
Principales fortalezas y debilidades
de la empresa familiar navarra:
Problemática específica y recomendaciones
Las empresas de carácter familiar presentan una serie de virtudes y de desventajas propias, fruto de la
particular naturaleza. Por lo que, además de las dificultades generales de cualquier negocio, deban hacer
frente a una problemática específica que requiere soluciones adaptadas a su especial condición.
introductorio, debe
A título
señalarse que, aunque
resulte paradójico, la mayor
parte de las virtudes de los
negocios familiares, así co­
mo de sus problemas espe­
cíficos, se derivan de la es­
trecha vinculación que en
este tipo de organizaciones
existe entre el ámbito fami­
liar y el ámbito empresarial.
De este modo, existe la po­
sibilidad de que una concre­
ta circunstancia de las ex­
puestas a continuación
represente una importante
ventaja competitiva para un
negocio familiar, mientras
que en otro supuesto la
misma situación suponga
la principal fuente de con­
flictos.
Principales fortalezas de
la empresa familiar
En este sentido, entre los
valores propios que presen­
tan las empresas familiares
podemos destacar los si­
guientes:
- Compromiso y dedicación
al negocio.
El hecho de que los pues­
tos relevantes de dirección
de la empresa estén ocu­
pados frecuentemente por
miembros de la familia, así
como la identificación del
prestigio de la marca con
el prestigio familiar, motivan
que la entrega de sus
miembros al negocio sea
permanente e ilimitada.
- Unidad y cohesión del
equipo directivo.
Las relaciones de proximi­
dad existentes entre los
miembros de un grupo fa­
miliar que ocupan cargos
directivos pueden facilitar,
en mayor medida, el cono­
cimiento y comprensión de
las decisiones adoptadas
por los otros familiaresgestores.
- Expectativa de inversión
a largo plazo.
En este tipo de organiza­
ciones el futuro económico
de la familia suele estar
ligado, de una manera im­
portante, al éxito y continui­
dad del negocio a largo pla­
zo, lo que contribuye a su
estabilidad.
- Conocimiento profundo
del producto y del mercado
“objetivo”.
La mayor parte de las em­
presas familiares suelen de­
dicarse a la fabricación o
distribución de productos o
servicios de alta calidad muy
específicos, con origen en
el ingenio y la visión empren­
dedora del fundador.
Dichos productos están diri­
gidos a una clientela muy
concreta que recibe una
atención completa y perso­
nalizada, lo que genera una
gran confianza y fidelidad
por su parte.
- Estabilidad laboral y cultu­
ras empresariales más hu­
manas.
Los empresarios familiares
sienten una mayor respon­
sabilidad hacia los trabaja­
dores que les han ayudado
a poner en marcha o conti­
nuar con “su” negocio. Del
mismo modo, estos emplea­
dos tienen una relación más
próxima con el empresario
y se sienten parte activa de
un proyecto empresarial al
que contribuyen con su tra­
bajo.
Entre los valores
propios que
presentan las
empresas familiares
podemos destacar
el compromiso y
la dedicación
al negocio
Por otro lado, los negocios
familiares suelen tener un
gran arraigo a sus lugares
de origen, que difícilmente
abandonan. Ello contribuye
de manera fundamental a
garantizar la estabilidad del
empleo.
- Importante capacidad de
auto financiación.
Los empresarios familiares
suelen emplear su patrimo­
nio personal en financiar el
desarrollo del negocio.
Igualmente, resulta muy ha­
bitual que este tipo de orga­
nizaciones reinvierta en su
propio crecimiento la totali­
dad de los beneficios obte­
nidos en la actividad.
- Alta capacidad de
adaptación a las variaciones
del mercado.
Este tipo de negocios sue­
len presentar una mayor fle­
xibilidad competitiva y capa­
cidad de ajuste productivo
en los periodos de declive
económico.
Principales debilidades de
la empresa familiar
Tal y como se ha señalado
con anterioridad, la gran
mayoría de los problemas
específicos que deben
afrontar las empresas fami­
liares tienen su origen, pre­
cisamente, en la estrecha
relación existente entre el
negocio y la familia. Esta
vinculación puede acabar
generando una confusión
entre las necesidades em­
presariales y las necesida­
des familiares, lo que resulta
especialmente crítico en el
momento de la sucesión.
De este modo, los principa­
les problemas a los que se
13
Editorial
Entrevista
Concepto
Tratamiento Fiscal
debe enfrentar la empresa
familiar podrían sintetizarse
en los siguientes:
Importancia
ciones posteriores acceden
a la propiedad y dirección
del negocio. En ese momen­
to, existe un alto riesgo de
surjan disputas entre distin­
tos familiares por el acceso
al control de la empresa.
- Trasvase de los conflictos
familiares a la empresa y vi­
ceversa.
No existe separación entre
el plano familiar y el plano
empresarial, de modo que
existe un alto riesgo de que
las desavenencias familiares
afecten a las decisiones em­
presariales, que acabarán
estando dirigidas por motiva­
ciones personales.
- Dificultades en la
planificación de la sucesión.
Existe una habitual reticencia
por parte de los directivosfamiliares de este tipo de
negocios, en especial en el
caso de sus fundadores, de
asumir la necesidad de pla­
nificar la sucesión en su titu­
Del mismo modo, resulta fre­
cuente que los problemas
del negocio se discutan en
el ámbito familiar, distorsio­
nando las relaciones perso­
nales ente sus miembros.
Del mismo modo, existe en
este tipo de organizaciones
una gran reticencia a la
incorporación de profesiona­
les ajenos al entorno familiar
en puestos directivos.
- Incoherencias retributivas
entre empleados familiares
y no familiares.
En conexión con lo señalado
en el punto anterior, en mu­
chos supuestos de negocios
de carácter familiar la
retribución satisfecha a los
trabajadores-familiares no
guarda correspondencia al­
guna con sus capacidades y
méritos reales, tanto por ex­
ceso como por defecto.
- Secretismo.
Se tiende a considerar las
cuestiones empresariales co­
mo un apéndice de los asun­
tos familiares, respecto a los
que es preciso guardar una
gran discreción. Como con­
14
sarrollo del negocio, provoca
que las empresas familiares
encuentren serias dificulta­
des para financiar su creci­
m i e n t o
y / o
internacionalización.
- Dificultad en la aplicación
de mecanismos correctores
El hecho de que los trabaja­
dores sean, a su vez, fami­
liares puede suponer un im­
pedimento para la efectiva
aplicación de los mecanis­
mos correctores previstos en
la empresa frente a compor­
tamientos inadecuados, con
la finalidad de evitar conflic­
tos graves y preservar la uni­
dad familiar.
Recomendaciones
Una vez expuestas las virtu­
des que poseen las empre­
sas de carácter familiar, así
como los problemas específi­
cos a los que tienen que en­
frentarse con frecuencia este
tipo de organizaciones, a
continuación proponemos
una serie de recomendacio­
nes generales para que los
empresarios familiares nava­
rros intenten aprovechar al
máximo sus fortalezas y mi­
- Confusión entre propiedad,
trabajo y capacidad de
dirección.
Resulta habitual en las em­
presas familiares el conside­
rar que los miembros de la
familia poseen, en virtud de
dicha condición, el derecho
y el deber de trabajar en el
negocio, con intendencia de
su voluntad, preparación y
capacidad profesional. No
existe, en estos casos, una
regulación del acceso y sali­
da de familiares en la empre­
sa ni una definición clara de
sus funciones, de manera
que se colocan en puestos
de responsabilidad a perso­
nas no cualificadas
Fortalezas y debilidades
secuencia de ello, no se dis­
cute lo suficiente sobre los
problemas y necesidades
del negocio, especialmente
los de carácter financiero.
Del mismo modo, este se­
cretismo dificulta de una ma­
nera importante la
comunicación y el acceso a
determinada información de
los directivos no familiares
del negocio, que se sentirán
desplazados del ámbito de
toma de decisiones.
Deben reducirse
al máximo las
situaciones en las
que los sentimientos
familiares y
personales
intervengan en la
toma de decisiones
empresariales
- Falta de liderazgo a partir
de la segunda generación.
El papel aglutinador del fun­
dador de la empresapatriarca de la familia des­
aparece cuando las genera­
laridad y administración.
Del mismo modo, el miedo
a las desavenencias que
pueden surgir en el ámbito
familiar como consecuencia
del inicio de un proceso
abierto de planificación de la
sucesión provoca que el mis­
mo trate de retrasarse hasta
que resulte inevitable.
· Confusión entre patrimonio
empresarial y patrimonio fa­
miliar.
En muchas ocasiones estos
negocios constituyen la
única fuente de ingresos del
grupo familiar propietario.
Ello puede provocar que las
necesidades financieras de
los miembros de la familia
prevalezcan sobre los intere­
ses de la empresa, con inde­
pendencia de que puedan
resultar incompatibles.
- Dificultades financieras.
La especial reticencia que
suele existir en estos nego­
cios a la hora de facilitar la
entrada a la propiedad de
personas ajenas a la familia,
unido al hecho de que llega
un momento en que el patri­
monio familiar no resulta su­
ficiente para respaldar el de­
Editorial
Entrevista
nimizar los efectos negativos
de sus debilidades:
Deben reducirse al máxi­
mo las situaciones en las que
los sentimientos familiares y
personales intervengan en
la toma de decisiones empre­
sariales.
Los asuntos familiares y
los de la empresa pueden y
deben ser discutidos cada
uno en su lugar y momento.
Para ello, deberá establecer­
se una adecuada política de
comunicación, basada en la
coherencia y transparencia,
así como unos concretos fo­
ros de discusión de los pro­
blemas familiares relaciona­
dos con la empresa y
viceversa.
Debe facilitarse el acceso
de todo el equipo directivo
de la empresa no sólo aque­
llos que sean familiares, a la
máxima información posible,
eliminando cualquier atisbo
de secretismo en la gestión.
Del mismo modo, deberán
fomentarse y reconocerse
las aportaciones que terceros
puedan realizar en relación
con la administración del ne­
gocio.
Concepto
Tratamiento Fiscal
Deberán regularse las
condiciones y requisitos del
acceso de los familiares a
los puestos de trabajo de la
empresa, especialmente, a
aquellos de carácter directi­
vo. Ello implica que se con­
trate, exclusivamente, a
quien objetivamente lo me­
rezca y esté cualificado para
ello, y únicamente cuando
las necesidades de la em­
presa así lo recomienden.
Importancia
Fortalezas y debilidades
be ser la de la prevalecía de
los intereses de la empresa
sobre los intereses familia­
res, ya que la experiencia
demuestra que, en la ma­
yoría de los casos, lo que
favorece a la empresa acaba
beneficiando a la larga a la
familia.
Asimismo, deberán es­
tablecerse políticas retributi­
vas justas, uniformes con las
del resto del personal y cal­
culadas conforme a las leyes
del mercado.
En cualquier caso, debido la
estrecha relación que en es­
te tipo de organizaciones
existe entre los intereses fa­
miliares y los intereses em­
presariales pueden darse
situaciones en las que resul­
te inevitable tener que prio­
rizar.
En estos casos, la totalidad
de los expertos coinciden en
que, partiendo de la base de
que cada concreto supuesto
deberá ser objeto de un
análisis específico la
recomendación general de­
Compromiso y dedicación
Unidad y cohesión directiva
Expectativa de inversión a largo
plazo
Conocimiento profundo del
producto y del mercado
Debilidades
Trasvase de conflictos entre el
ámbito emresarial y el familiar
Confusión entre propiedad, trabajo
y capacidad de dirección
Incoherencias retributivas
Secretismo
Estabilidad laboral y cultura
empresarial más humana
Falta de liderazgo tras fundador
Importante capacidad de
autofinanciación
Confusión entre patrimonio
empresarial patrimonio familiar
Adaptación a las variaciones del
mercado
Dificultades financiación
Incorrecta planificación sucesión
CUADRO EXPLICATIVO
Fortalezas
Incorrecta aplicación de los
mecanismos correctores
Recomendaciones
Separar el ámbito empresarial del familiar
Excluir las motivaciones familiares en la toma de decisiones empresariales
Tratar problemas empresa y familia de manera independiente
Facilitar el acceso de todo el equipo directivo a la información relevante
Profesionalizar la gestión del negocio, incorporando, si fuese necesario, a
terceros ajenos a la familia
Regular el acceso de los familiares al trabajo en la empresa,
Establecer retribuciones acordes con el mercado para los familiares
En caso de conflicto, los intereses de la empresa deben prevalecer sobre los
intereses familiares
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