Beneficios fiscales del ISD en Madrid

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Sección elaborada por Garrigues
Beneficios fiscales del
ISD en Madrid
la bonificación en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no contempla
todas las posibles sucesiones. Para evitar algunas situaciones forzadas sería
necesaria una ampliación
, Juan Luis Zayas
Abogado. Garrigues
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a Ley 7/2005, de 23 de diciembre, de Medidas
Fiscales y Administrativas de la Comunidad de
Madrid, cuya entrada en vigor se produjo el
pasado 1 de enero, ha introducido determinadas modificaciones en relación con los tributos estatales cedidos, y en especial en relación con el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones (en adelante, ISD).
Estas modificaciones se enmarcan en una mejora
gradual de la fiscalidad de las sucesiones y donaciones que se ha venido produciendo en los últimos años
en distintas Comunidades Autónomas (CCAA) y que
ha provocado que los denominados “puntos de conexión”, que son las reglas que regulan la aplicación
territorial del ISD, se hayan convertido en uno de los
factores clave para determinar la tributación de sucesiones y donaciones.
L
donde el donatario (beneficiario) tenga su residencia habitual a la fecha de devengo.
Por su parte, el apartado 5) del artículo citado establece que en los supuestos planteados en las letras
a) y c) se aplicará la normativa de las CCAA en las que
el causante o donatario hubiere tenido su residencia
habitual durante los cinco años anteriores, contados
de fecha a fecha, que finalicen el día anterior al del
devengo del impuesto. Cuando, de acuerdo con lo anterior, no sea posible determinar la normativa aplicable se aplicará la del Estado.
En resumen, por aplicación de los diferentes puntos de conexión, la normativa de la Comunidad de
Madrid será aplicable a:
-
Las sucesiones en que el causante hubiera tenido
en Madrid la residencia habitual en los cinco años
anteriores, con independencia de la naturaleza de
los bienes que integren la herencia.
-
Las donaciones de bienes inmuebles radicados en
la Comunidad Autónoma de Madrid, con independencia de la residencia de donante y donatario.
-
Las donaciones de bienes distintos de los inmuebles en aquellos casos en que el donatario hubiera tenido en Madrid su residencia habitual durante los cinco años anteriores.
PUNTOS DE CONEXIÓN
Una de las principales características del ISD es
su carácter de tributo estatal cedido a las CCAA (Ley
Orgánica 8/1980 de Financiación de las CCAA –
LOFCA- y Ley 21/2001 de medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de CCAA
de régimen común y ciudades con Estatuto de Autonomía).
En materia de competencias normativas, la cesión
alcanza a las reducciones de la base imponible, la tarifa del impuesto, la cuantía y coeficientes del patrimonio preexistente, las deducciones y bonificaciones
de la cuota y los aspectos de gestión y liquidación, de
manera que las CCAA pueden regular estos aspectos,
si bien con ciertas limitaciones en algún caso.
En relación con la capacidad normativa de cada
Comunidad Autónoma (CA) el artículo 24.2 de la Ley
21/2001 contiene los puntos de conexión que determinan en qué supuestos se aplica la normativa de
cada CA y en cuáles la del Estado, de acuerdo con las
siguientes reglas:
a) En el supuesto de gravamen sobre adquisiciones
mortis causa (sucesiones) y cantidades percibidas
por los beneficiarios de seguros de vida será competente la Comunidad Autónoma donde el causante tenga su residencia habitual a la fecha del
devengo del impuesto.
b) En el caso de gravamen sobre donaciones de
bienes inmuebles, la competencia se atribuye a la
Comunidad Autónoma donde radiquen. A estos
efectos tienen la consideración de inmuebles las
transmisiones a título gratuito de los valores a
que se refiere el artículo 108 de la ley del Mercado de Valores (participaciones en sociedades en
que al menos el 50% del activo está compuesto
por inmuebles).
c) En el caso de gravamen sobre donaciones de los
demás bienes y derechos distintos de los inmuebles, será competente la Comunidad Autónoma
SUCESIONES
Lo primero que llama la atención de la normativa
madrileña en materia de sucesiones y donaciones es que,
como se verá mas adelante en determinados supuestos
(los más comunes), la sucesión está peor tratada desde
un punto de vista fiscal que la donación, situación que
supone un cambio con respecto a lo que tradicionalmente había ocurrido en la práctica legislativa.
Ficha Técnica
AUTOR: Juan
Luis Zayas
fiscales del ISD en Madrid
FUENTE: Estrategia Financiera, nº 229. Junio 2006
LOCALIZADOR: 63 / 2006
RESUMEN: La Comunidad Autónoma de Madrid, a través de la Ley de Medidas
Fiscales para 2006 y en uso de su capacidad normativa, ha introducido una
novedosa bonificación en la cuota tributaria del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones, para las donaciones efectuadas a favor de descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes. Este beneficio fiscal va en la línea
de la progresiva, y controvertida, supresión del ISD, si bien con la peculiaridad
de aplicarse únicamente en el caso de donaciones y no de transmisiones “mortis causa” y en el marco de divergencias profundas entre las políticas fiscales
que en este terreno siguen las diferentes Comunidades Autónomas.
En el próximo número trataremos el tema de sucesiones en empresa familiar.
TÍTULO: Beneficios
DESCRIPTORES: A efectos legales, Impuestos sobre sucesiones y donaciones en
Madrid, reducciones en adquisiciones mortis causa, adquisiciones inter vivos.
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En este sentido la novedad fundamental introducida por la Ley de Medidas Fiscales de la C.A. de Madrid para 2006 en materia de sucesiones consiste en
el aumento de la cuantía de las reducciones en base
imponible aplicables a las adquisiciones mortis causa
a favor de los parientes de los grupos I y II (cónyuges,
ascendientes y adoptantes, y descendientes y adoptados) hasta un importe de 100.000 euros que, prácticamente, supone duplicar el importe de la reducción
que existía hasta la fecha
Esta modificación se añade a la bonificación en
cuota del 99% ya existente para las adquisiciones
mortis causa efectuadas a favor de parientes del
Grupo I (descendientes y adoptantes menores de 21
años) y suponen hoy por hoy el principal beneficio
fiscal aplicable en materia sucesoria, aunque si se
cumplen las previsiones anunciadas por el actual go-
La normativa será aplicable en las
donaciones de bienes inmuebles
radicados en la CA de Madrid, con
independencia de la residencia del
donante o donatario
bierno de la C.A. de Madrid, el esquema sucesorio se
completará con una reforma más amplia cuyo resultado sería que quedarían prácticamente exentas de
tributación igualmente las sucesiones a favor de los
familiares más cercanos sin límite de edad.
Con independencia de lo anterior, que se aplica
con carácter general a todas las sucesiones, cabe referirse por su importancia cualitativa a otras dos reducciones que la normativa de la Comunidad Autónoma de Madrid regula expresamente:
-
-
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Una reducción del 95% con el límite de 122.000
euros por sujeto pasivo aplicable a las adquisiciones mortis causa de la vivienda habitual de la
persona fallecida, siempre que los adquirentes
sean el cónyuge ascendientes o descendientes, o
bien colaterales mayores de 65 años que hubieran
convivido con el causante los dos años anteriores.
Una reducción del 95% aplicable a la adquisición
mortis causa de las denominadas “empresas familiares” a favor del cónyuge, descendientes y
adoptados, extensible a los ascendientes, adoptantes y colaterales hasta el tercer grado cuando
no existan descendientes o adoptados.
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En ambos casos las reducciones se regulan en
términos similares a los contemplados en la normativa estatal con la salvedad de que se reduce el plazo
de mantenimiento obligatorio de la adquisición a
cinco años (frente a los diez años exigibles en normativa estatal) y con la novedad de que, además, esta
reducción de plazo opera con carácter “retroactivo”,
de manera que resulta aplicable a aquellas herencias
que gozaron de reducción cuando el plazo de mantenimiento era de diez años.
DONACIONES
Sin perjuicio de las mejoras habidas en la fiscalidad sucesoria, sin duda la modificación normativa
de la Comunidad Autónoma de Madrid que ha tenido una mayor repercusión ha sido la introducción
de un importante beneficio fiscal aplicable a las donaciones a favor de determinados parientes por
cuanto es la primera vez que el tratamiento fiscal
aplicable a las donaciones es más favorable que el
de las sucesiones.
El beneficio fiscal consiste en una bonificación del
99% en la cuota tributaria derivada de las adquisiciones inter vivos (donaciones) efectuadas por los sujetos pasivos incluidos en los Grupo I y II de parentesco (descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes) lo que equivale prácticamente a
una “cuasi exención”.
En efecto, una vez determinada la base imponible
de los bienes donados que coincidirá con su valor
real, se aplicará la tarifa del impuesto de acuerdo con
la escala y la cantidad que resulte se ponderará en
función del patrimonio preexistente del donatario
para determinar la cuota íntegra, a la que se aplicará
la bonificación citada del 99%. De este modo, considerando que los tipos oscilan entre el 7,65% y el
40,8% (tipo marginal máximo una vez aplicado el coeficiente de patrimonio preexistente a estos grupos
de parentesco) la tributación efectiva máxima a tipos
marginales de las donaciones a las que se aplique la
bonificación será inferior al 0,4%.
Como únicos requisitos para la aplicación de la
bonificación, la norma establece los siguientes:
-
Que la donación se formalice en documento
público.
-
Que, cuando la donación sea en metálico o depósitos en cuentas corrientes de ahorro, a la
vista o a plazo, la bonificación sólo resultará
aplicable cuando el origen de los fondos donados esté debidamente justificado y se manifieste
el origen de los mismos en el citado documento
público.
Se trata, como puede observarse, de requisitos de
fácil cumplimiento cuyo único objetivo es facilitar la
transparencia de las operaciones y evitar que afloren
patrimonios ocultos al amparo de esta medida.
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Qué duda cabe que el beneficio fiscal citado
puede contribuir a dinamizar un tipo de operaciones cuya incidencia real era muy reducida (en parte
por el alto coste fiscal) y especialmente como medida para anticipar una eventual sucesión y facilitar el disfrute (y también la asunción de responsabilidades) por los descendientes del patrimonio
familiar.
Sin embargo, existen otras consideraciones que
conviene tener en cuenta antes de tomar una decisión
de estas características, algunas de carácter fiscal.
En primer lugar, hay que señalar que, a diferencia de lo que ocurre en las sucesiones en las que
existen ciertos beneficios fiscales en relación con
otros impuestos, en las donaciones además del ISD
se devengan impuestos adicionales siendo los más
relevantes el IRPF y el Impuesto sobre el Incremento
del Valor de los terrenos de naturaleza urbana (plusvalía municipal).
En efecto, la normativa del IRPF establece que
en las donaciones se produce una alteración patrimonial por la diferencia entre el valor de adquisición de los bienes donados y su valor real (de mercado) que tributará en la parte especial de la base
imponible (al 15%) en los casos en que los bienes se
hayan poseído durante más de un año, resultando
de aplicación los coeficientes de abatimiento que reducen la plusvalía en aquellos supuestos en que los
bienes se hubieran adquirido con anterioridad a 31
de diciembre de 1994.
Por otro lado, en el caso de transmisiones de
bienes inmuebles se produce el devengo de la plusvalía municipal cuyo sujeto pasivo, en caso de transmisiones lucrativas, es el adquirente.
Se trata por tanto de dos costes potenciales que
será necesario considerar, si bien es cierto que en
aquellos supuestos en los que resulten de aplicación
coeficientes de abatimiento la donación puede ser
un mecanismo de consolidación de dichos coeficientes revalorizando los bienes donados si, como
parece que apunta la reforma en materia de IRPF,
dichos coeficientes van a desaparecer de manera
progresiva.
Por otro lado, la configuración de los propios
puntos de conexión van a ser un factor determinante a la hora de decidir si se lleva a cabo una
donación.
Piénsese, por ejemplo, en aquellos casos en que
se quiere donar a varios descendientes por igual
pero alguno de ellos no es residente en Madrid. No
cabe duda que la diferente carga fiscal entre ellos
puede suponer un impedimento para que se lleve a
cabo la donación.
En sentido contrario, también los puntos de conexión van a ser utilizados como medida de planificación
más allá de los traslados de residencia más o menos
artificiales. Es previsible que en determinados supuestos se instrumenten donaciones a través de inversiones
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inmobiliarias en la Comunidad de Madrid efectuadas por donantes a favor
de donatarios residentes
en otras C.C.A.A., de manera que puedan aplicar
la bonificación “madrileña”.
Fuera ya del ámbito
fiscal, conviene no olvidar que, con carácter
general, las donaciones
suponen la pérdida definitiva del control
sobre los bienes donados, lo que suele provocar ciertas reticencias
por parte de los potenciales donantes, considerando lo imprevisibles y complejas que
pueden llegar a ser las
relaciones familiares.
Sin perjuicio de ello, es
preciso señalar que
existen ciertos mecanismos en la normativa civil y mercantil que en determinados supuestos
podrían ayudar a mantener un cierto control sobre los
bienes donados o sobre su destino. Ejemplos de estos
mecanismos pueden ser desde el mantenimiento del
control de los derechos políticos, en casos de donación de acciones, hasta la imposición de condiciones o
de reservas (donaciones condicionadas, donaciones
con cláusula de reversión o con reserva de la facultad
de disponer, etcétera).
Por último, conviene hacer mención a que, en
principio, la bonificación es compatible con el otro
beneficio fiscal relevante existente en materia de
donaciones y que consiste en una reducción del
95% aplicable a la transmisión intervivos de “empresas familiares“ (con requisitos algo más rígidos
que los exigidos en caso de sucesiones), aunque hay
algunos aspectos de coordinación entre ambos que
convendría mejorar.
En definitiva, conviene ser prudente y analizar
cuidadosamente todos los factores que intervienen
a la hora de tomar una decisión de estas características (económicos, familiares, fiscales etcétera) sin
perjuicio de que la medida, objetivamente considerada, representa un paso más hacia la eliminación o
reducción progresiva de un impuesto tan criticado
como el ISD. En esta línea, lo que sí sería deseable
es que la medida se viera acompañada cuanto antes
de una ampliación del beneficio fiscal a todas
las sucesiones (y no sólo a las efectuadas en
favor de los menores de 21 años) para evitar en la
práctica algunas situaciones que podrían llegar a
ser un tanto forzadas como las donaciones “pre
mortem”. 9
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