informe n° 171-2010

MATERIA:
Considerando
lo dispuestoen Ia tjnica Dispos¡ción
Transito͡ade la Resolucion
de Superintendencia
N.' 103-2OOO/SUNAT,
el art¡cuto5" de la Resolución
de
Superintendencia
N.' 129-2002/SUNAT
y los numerales
y
7..1 7.3 del anículo
11" del Reglamento
del TextoúnicoOrdenado
de la Leydel lmpuesto
General
a las Ventase lmpuestoSelect¡voal Consumo,se consultasi cuandod¡chas
normas establecenexpresamenteque las declarac¡oneso solic¡tudesse
tendráno-considerarán
comono presentadas
quieredecirque las mismasno
surtiránefectostributariosy por tantoson constitutivas
de derecho.
BASE LEGAL:
- Texto Umco Ordenado det Códrgo Tributario,
aprobado por el Decreto
SupremoN,' 135-99-EF,
publicado
el 19.8.1999,y normasmodificatorias
(en
adelante,TUO det Cód¡goTr¡butarjo).
- Texto Único Ordenadode la Ley del lmpuesto
General a las Ventac e
lmpr.resto
Selectivoal Consumo,aprobadopor el DecretoSupremoN." OS599-EF,publicado
et 15.4.1999,
y normasmod¡f¡catorias
(en adelante,
TUO
de la Levdel lcv)
INfENOENIE
'NAclol'l{L
iúRlDrco
lamentode la Ley del lmpuestoGenerala las Ventase lmpuesto
[t¡vo al Consumo,aprobadopor el DecretoSupremoN." 029-54-EF,
blicadoel 29.3.1994,
y normasmodificatorias
(en adelante,Reglamento
la Leydel IGV).
Resolución de SuperintendenciaN.. 103-2000/SUNAT,que aprueba
formulario
parasolicitudes
de renunciaa la exoneración
Aefnfena'ie f Oei
un¡co
Ordenado
de
la
Ley
del
lmpuesto
General
a las Ventase
.leKo
lmpuesto
Selectivo
al Consumo,
publicada
el 1.i0.2000.
Resoluciónde SuperintendenciaN." 129-2002/SUNAT,que regula los
sujetos obligadosa presenlardeclaracionesdeterm¡nat¡vas
util¡z;do Ios
formu¡ariosviduales generadospor los programas de Declaración
le¡emát¡cas
(PDT).publicada
el 18.9.2002.
y normasmod¡flcatorias.
ANALISIS:
A fln de absolverla consultaformuladase partede la premisaque la m¡smase
encuentra
dirigidaa determinar
s¡ cuando¡a únicaDisposición
iransitoriade la
Resoluciónde Superintendencia
N." .1O3-2000/SUNÁT,
el a*iculo S, de la
Resolución
de Super¡ntendencia
N.. 129-2002/SUNAT
y los numerales
7.t y
7.3,,de1
añicuto11".det Reglamento
de la Ley del lOú estallecenque unu
declarac¡ono soliciiud se tendrá o congggg!:á como no presentaáa,ello
-1"'iE:
'
implicaque ia mismano surtiráefectosy que no se puedavolver a presentar
una nuevadeclaración
o solicitudpor el mismoconcepto.
Al respecto,cabe indicarlo siguiente:
1. ÜnicaDisDosic¡ón
Transitoria
de la Resolución
de Superintendenc¡a
N.' 1032OOO/SUNAT
El artículo1' de la Resolución
de Supedntendenc¡a
N.' 103-2000/SUNAT
apruebael Formulario
N." 2225"Solicitud
de Renuncia
a la exoneración
del
ApéndiceI del TUO de la Leydel lmpuestoGenerala las Ventase lmpuesto
Selectivoal Consumo'.
Por su parte, el artículo4' de la c¡tadaResoluciónde Superintendencia
establecelos requisitosque los deudorestributariosdeberáncumplirpara
que se admitaa trámitela referidasol¡citud(r);
en caso no se cumplacon
algunode ellos,se deberásubsanarla omisióndentrode los dos días
siguientesa la presentacióndel FormularioN." 2225, de lo contradose
tendrá por no presentadoel mismo, quedandoa salvo el derecho oel
contribuyente
a formularnuevasolicitud.
Ahora bien, la Un¡ca DisposiciónTransitoriade la norma legal bajo
comentario
señalaqu-elos deudores
que hubieranpresentado
tributar¡os
el
Formulario
N.' 2222(')o cualquier
otracomunicac¡ón
desdeel 1.7.2000
v
hastala publicación
de dichanorma(3),
deberán
el Form,.¡lario
N.i
Dresentar
gHH$3
V;
\3.J¡nror
y cumplirlos requisitosestablecidos
en el articulo4'del indicado
isposit¡vodentro de los 20 días hábiles posterioresa su fecha de
publicación,en casocontraio se tendráDorng Dresentada
la solicitud
' Dichos€quisiiosson¡ossiguienies:
a) Queel domic.¡lio
lscal declarado
en et Regtstro
tlnicode Contribuyenles
seaet queefect¡vamenre
tuviefaeldeudortribulario
a la fechadeia p.eseniación
de Fo¡mutario
N.o2225
b) Haberoumplido
c¿nla presentación
de lasdeclaracio¡es
de lasobtigaciones
trtbutarias
cuyo
Juradas
ve¡c¡m¡ento
se hubieraproducido
en los seismesesanter¡ores
a la fechade la present¿ción
del
Formularlo
N.o2225,salvoquenos€encontrera
en ta obtgación
de prcsentarta
c) i1abefeiectuado
e1pagodel lniegrode tas obtigaciones
t bulariascL¡yo
vencimiento
se hubiem
producido
en losdosm€sesanteriores
a tafechade ta presenlactón
detFormutaio
N.'2225 satvoque
noexistiera
a obllgación
deefeciuar
agúnpagoco¡rcspondtenie
a tasdeudas
i¡ibuiarias
d) Que no se hubLera
abErioinst¡ucción
por detitolributaroal soUcjtante
si es personanalurat,d
rcsponsable
solidario
delsolicitante
sl espeÉonajurjdica
' Esieformlrlario
por la Resotución
fLreaprobado
de Superintendenca
N. 03],95/S|JNAT.
Dubt¡cada
e
25 4 1995,paraserutilizado
porloscontribuyentes
querenLrncien
a taexoneración
dettGVá partirdera
vgencrade Decrelo
SuprenoN'62-9tEF, no habiéndose
estáoecdor 19rI 'eqLsitoespecifico
pa.a
su presentaoión
DichaResolución
deSuperintendencia
po¡eiarticuloS"de taResotuoon
tuede¡ogacta
deSLrperintendenciaN'
103-2000/SUNAT
" Esdecr, hastáer1 102000.
-:F
De lo dispuestopor la normaglosadaen el párrafoanterior,se puede
que debencumplirsedeterminados
apreciarque al haberseestablec¡do
requisitospara que se admitaa trámitela Solicitudde Renunciaa la
exoneración
del ApéndiceI del TUOde la Leydel lcv, se otorgaun plazo
paraque,quienes
presentado
hubiesen
el Formulario
N.'2222o cualquier
otra comunicación
desdeel 1.7.2000
hastaet 1.10.2000,
regularicen
el
trám¡tepresentando
para
el Formulario
N.' 2225,debiendo
cumplir
el efecto
conlosrequisitos
aniesseñalados.
De no procederse
de la maneraantesindicada,
la Solicitud
de Renuncia
a la
exonerac¡ón
del IGV ingresadaa Ia Administración
con el FormularioN.'
2222 o cualguietotra comunicación
se tendrácomono presentada,no
por
surt¡endo tantoningúnefectof¡butario.
No obstanteello,debetenersepresenteque respectoal deudortributarioa
qu¡enen base a lo antesseñaladose le hub¡eseconsiderado
como no
presentado
su Formulario
2222
o
cua'quier
otracomunicación,
N."
no existe
n¡ngún¡mpedimento
legal para que en otro momentopuedasol¡c¡tarla
renuncia
a la exoneración
delApéndice
ldel TUOde la Leydel IGVe ISC
presentando
el Formular¡o
N." 2225,siemprey cuandocumplacon los
parael efectopor el artículo4" de la Resolución
requ¡sitos
establecidos
de
Superintendencia
N.' 103-2000/5UNAT.
2. Articulo
5'de la Resolución
de Suoer¡ntendenc¡a
N."'129-2002iSUNAT
La Resoluciónde Superintendenc¡a
en menciónregulala presentaciónde
declaracionesdeterminativas
utilizandoformulariosvirtualesgeneradospor
los Programasde Declaración
Telemática{pDT).
; lúiu{oENÍE
E llAooÑA.L
Los numerales 5.1 y 5,2 dei artículo 5" de la citada Resolución de
lünióico ¿ Superintendencia
señalanque los sujetos obligadosa utilizarformular¡os
virtuales generados por los PDT, ¡nclusive aquellos que opten por
emplearlos, presentarán sus declaraciones determ¡nativasmediante
d¡squetes,teniendoen cuentaque cuandose rechaceel (los)disquete(s)o
la informac¡óncontenjda en el (los) m¡smo(s),por cualquiera de las
s¡tuac¡onesdescritasen los citados numerales,la(s) declarac¡ón(es)
que
éste pud¡esecontenero la(s) declafación(es)
que la informac¡ónimplique
será(n)considerada(s)
comono presentada(s).
Por su parte,el quintopárrafodel articulo29" del TUO del CódigoTributario
establece que tratándosede tributos que administrala SUNAT o cuva
recaudaciónestuv¡eraa su cargo,el pago se realizarádentrode los plaz;s
señalados
en el m¡smo.
AI respecto,el sexto párrafodel citadoartículodisponeque la SUNATpodrá
establecercronogramasde pagospara que éstos se real¡cendentro de los
seis (6) días háb¡lesanterioreso seis (6) dias hábilesposterioresal dÍa de
venc¡mientgéggl,,plazo
señatadoparaet pago.
É,#=
Comopodemosapreciar
de lasnormasglosadas
en los párrafosanteriores,
los deudorestributarios
debenpresentar$usdeclaraciones
determinativas
en losplazoseslablecidos
porla Admin¡stración,
parael efecto,de
utilizando
serel caso,Iosformularios
generados
virtuales
porlospDT.
En tal sent¡do,en caso un deudof tributariopresentesu declaración
determinativa
antesdel plazoestablec¡do
parasu vencimiento
e incurraen
los
s-upuestos
contemplados
por
los
numerates
y 5.2 de la
S.1
1eun9
9t
Resolución
de Superintendencia
N.. 129-2002/SUNAT,
su deciarac
ón se
considerará
comono presentada,
no surtiendoefectotributar¡o:
oudiendo
presentar
una nuevadeclaración
hastael últimodia del citadoplazo.sin
¡ncuÍ¡ren infracción
alguna.
Ahora bien, eo el supuestoque el deudortributariopresentesu nueva
declarac¡ón
determinativa
unavezvenc¡do
el plazoen mención,
incuffiráen
ia ¡nfracciónde no presentarlas declaiacionesque contenganla
.
determinac¡ón
de la deudatributar¡adentrode los plazosesiabiecidos.
contemplada
en el inc¡so1delarticulo.176"delTUOdetCódiooTributario.
De acuerdoa lo d¡spuesto
por el incisoc) del numeral1 del articulo11" del
Kegramento
de ta Ley del lGV.el Reintegro
Tributario
es et beneficio
cuyo
importees equivalente
at lcv quc hubieragravadota adquisición
de l;s
Drenesa que se refiereel articulo46" del TUOde la Leydel lcv(4).
Íu"k**"9 )reel part¡cular,el numefal7.1
i ll"l,Btb'
¡
del artículo11"del citadoReglamento
de
Ley.del lcv estableceque para solic¡taret ReintegrofliUrt"rio, ál
comerc¡a¡tedeberá presentaruna soticitudante la lnt;ndencia, Ofi;¡na
Zonal o Centrosde Serviciosal Contr¡buyente
de SUnaf, que corlesponJa
a su domicilio
fiscalo en la dependencia
quese le hubieraasignadoparaei
cumplmrentode sus obligaciones
tributarias.
en el fofmularioque ésta
proporc¡one,
adjuntandola documentación
detalladaen dichonumer;I.
Asimismo.
se seriata
queel incumplim¡ento
de lo dispuesto
en el numeral
er
mencron,
daratugara quela sol¡citud
se tengaporno presentada,
lo que
seránot¡fcadoal comerciante,
quedandoa sáño su deiechode presentar
unanuevasolic¡tud.
Porsu parte,el numeml7.2del artículo
1.1"del Reglamento
de la Ley del
IGVestablece
que unavez que se soliciteel Reintegrode un determinado
' Este-adiculo
señalaquetoscomerc¡antes
de la Regiónquecompren
bienescontenidos
en el Apéndrc€
de DecretoLq N'2tso3 y tosespeofcados
y totatmente
tibérados
en el erancetComúnÁire*o¡
Prclocolor¡odif¡c€roro
d€t Conv€;iode Cooperac¡ón
AduaneraperuanoCotombiano
de 1938.
pro.r'enieites
de sureros
areoosde r€sroderpar;,para", c0"",,""" ü;i";"; a¿;¡;;i 0",""r," " ,"
a montodet tmpuesto
que ésrosle hubiemnconsignado
en et rcspecrvo
@mprooanie
de pagoemildode conio¡mid¿d
coñtasnomassobreta marer¡á,
s¡éndote
*de "aoticac!ór
- r4ddisDosk.onec
rere,,a¿_
drc.éo,órsc" *,""'¿* * ,"r "lá,. "-" @G;;.;,;;;
4t6
mes, no podrá presentarse
otra solicitudpor el mismomes o meses
anteriores.
De otrolado,el numeral7.3 del citadoartículoseñalaque el comerciante
deberáponera disposición
y en el lugal
de la SUNATen forma¡nmediata
que éstaseñale,la documentación,
loslibrosde contabil¡dad
u otroslibrosy
registrosexigidospor las leyes, reglamentoso pot Resoluciónde
Superintendencia
de Ia SUNAT,losdocumentos
sustentatorios
e información
que le hubieran
para
sidorequeridos Ia sustentación
de su solicitud.
En caso
contrario,
la solicitud
se tendfáporno presentada,
quese pueda
s¡nperjuicio
volvera Dresentar
unasoliciiud.
En consecuencia,
porlasnormas
de acuerdo
a lo dispuesto
antesglosadas,
para soliciiarel ReintegroTributarioel comerciante
debe presentaruna
sol¡citud
en el formulario
quela Administracióñ
parael efecto,
le proporcione
adjuntando
la documentación
detallada
enel numeral
7.1delartículo
11' del
Reglamento
de la Leydel IGV;debiendoademás,de sef el caso,ponera
dispos¡ción
de la SUNATen formainmediata
y en el lugarque éstaseñale,
la documentac¡ón
tributariay contablequele hubieresidorequerida
parala
sustentación
de su solicitud.
De incumplirse
Io anteriormente
mencionado.
la
solicitudse tendrápor no presentada,
sin perjuicioque puedapresentarse
unanuevasolic¡tud.
podemos
aprec¡ar,
en el presente
casola propianormaha establec¡do
-:Como
que podrá presentarseuna nueva solicitudcuando la
expresamente
i ffilc'ürinicialmente
presentada
por un determ¡nado
mes se debatenércomono
presentada;
pudiéndose,
por
presentar
por
%:'c'
\<¡rioa
\-"-
(e)
¡<-¡
tanto.
una nuevasolicitud el
mrsmomes al no encontrarse
dentrodel supuestocontemplado
en el
numeral
7.2delarticulo
11"delReglamenlo
dela LeydellGV.
coNcLusroNEs:
1. De considerarse
comono presentado
el Formulario
N." 2222o cualquier
otra
comunicaciónpresentadapor el deudor tributario para renunciar a la
exoneracióndel ApéndiceI del TUO de la Ley det lcv, éstos no surtirán
n¡ngún efecto tributario,quedando expeditosu derecho de presentarel
Formulario
N." 2225pararenunciar
a dichaexoneración,
siemprey cuando
cumplacon los requ¡sitosestablecidospor el artículo4" de la Resoluciónde
Superintendencia
N." 103-2000/3UNAT.
2. En casoel deudortributariopresentesu declarac¡ón
determinativa
dentrooel
plazo otorgadopara su presentacióny en aplicaciónde lo d¡spuestopor los
numerales5.1 y 5.2 de la Resoluc¡ón
de Superintendencia
N.. 1292002/SUNATfuese consideradacomo no presentaday por tanto sin n¡ngún
efectotributario,puedepresentaruna nuevadeclaraciónhasta el últimoqra
delcitadoplazosin incurrir
en infracc¡ón
alguna.
De presentarlauna vez vencido el plazo en mención, incurrirá en ra
¡nfracc¡ón
de no presentarlas declaraciones
que contenganla determinación
de la deudatributariadentrode los plazogestablecidos.
contemoladaen el
inciso1 delarticulo176'detTUOdelCódigoTributario.
3. La solicitudde ReintegroTributariopresentadapor un determinadomes por
el comerciante
incumpliendo
con lo dispuesto
en los numerales
7.1 vto i.3
del artículo11" del Reglamento
de la Leydel lGV,se considerara
cómono
presentada,y por tanto s¡n ningúnefectotr¡butario,pud¡endopresentarse
una nuevasolicitudpor dichomes.
40555-D10
CÓDIGO
TRIBUTARIOy dec¿ráciones
Soliciludes
@ns¡derádas
mmonop¡esentadas
6/6