Libro de AFIP SIMULADA

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AFIP SIMULADA
UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
Lic. Claudio Moroni
SUBDIRECCIÓN DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE
Cont. Púb. Sergio Rufail
DEPARTAMENTO DE EDUCACIÓN TRIBUTARIA
Lic. Andrea Vilardebó
SECCIÓN EDUCACIÓN FORMAL
Lic. Gastón Bruzzone
OCTUBRE DE 2.008.-
INDICE
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................... 1
1 - INTRODUCCIÓN ..................................................................................................... 2
1.1 - ¿QUÉ ES AFIP SIMULADA?................................................................................. 2
1.2 - ¿QUÉ HAY DISPONIBLE ACTUALMENTE EN AFIP SIMULADA? ............... 3
1.3 - ¿CÓMO UTILIZAR AFIP SIMULADA? .............................................................. 4
CONTROLES ................................................................................................................. 7
2 - CONTROLES ............................................................................................................ 8
2.1 - CASOS DE DOMICILIO FISCAL.......................................................................... 8
2.2 - CASOS DE CÓMPUTO DE PLAZOS.................................................................. 11
2.3 - CASOS DE INFRACCIONES............................................................................... 14
2.4 - CASOS DE FORMAS DE NOTIFICACIÓN........................................................ 16
2.5 - CASOS DE FACULTADES DE FISCALIZACIÓN ........................................ 18
2.6 - RESPUESTAS A LOS CASOS ............................................................................. 22
FISCALIZACIÓN SIMULADA ................................................................................. 27
3 - FISCALIZACIÓN SIMULADA............................................................................. 28
3.1 - PROPUESTA PEDAGÓGICA PARA EL PROFESOR ....................................... 28
3.2 - PROPUESTA PEDAGÓGICA PARA EL REFERENTE ..................................... 33
OTRAS ACTIVIDADES SUGERIDAS ..................................................................... 35
4 - OTRAS ACTIVIDADES SUGERIDAS................................................................. 36
4.1 - LOS TRIBUTOS .................................................................................................... 36
4.2 - LA AFIP ................................................................................................................ 38
4.3 - LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA ................................................................. 40
4.4 - PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA ............... 43
4.5 - LO PÚBLICO......................................................................................................... 48
4.6 - LA DEMOCRACIA.............................................................................................. 49
BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................................... 50
ANEXOS........................................................................................................................ 52
INTRODUCCIÓN
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
1 - INTRODUCCIÓN
1.1 - ¿QUÉ ES AFIP SIMULADA?
¿Qué es?
AFIP SIMULADA es la simplificación de algunos aplicativos utilizados
actualmente por la Administración Federal de Ingresos Públicos,
especialmente desarrollados por el organismo con fines
pedagógicos. Es una propuesta didáctica de excelencia, concordante
con los objetivos estratégicos perseguidos en Educación Tributaria.
¿Por qué?
Porque los profesores del Secundario nos solicitaban materiales para
sus alumnos. A partir de la alianza “INET – AFIP”, con la
Coordinación de Gestión de las Organizaciones - Proyecto Empresas
Simuladas del Instituto Nacional de Educación Tecnológica del
Ministerio de Educación, Ciencia y Tecnología, nos comprometimos
a desarrollar herramientas que propicien “aprendizajes significativos”
en los adolescentes.
¿Para
qué?
¿Cuánto?
Por eso llevamos a cabo entre los profesores la encuesta de
relevamiento de necesidades para desarrollos futuros de software a
través de la cual indagamos qué operaciones les interesaría simular.
• Para lograr ciudadanos reflexivos, que puedan entender a la
tributación como el pilar fundamental para la satisfacción de
las necesidades colectivas.
• Para procurar ciudadanos responsables.
• Para alcanzar el compromiso con la cultura tributaria en las
futuras generaciones.
En el lanzamiento de la 1º etapa, AFIP SIMULADA estará integrada
por un conjunto de aplicativos simplificados: SIAp e IVA inicialmente
y luego Ganancias y Bienes Personales. Además también hay
múltiples casos y propuestas de actividades para trabajar en el aula.
¿Dónde?
Está disponible en la página de la AFIP www.afip.gov.ar/et y en
www.cas.inet.edu.ar
¿Cómo?
Propiciando a través de los link antes mencionados un feedback
permanente con los docentes argentinos que deseen expresarnos
sus sugerencias, dudas y necesidades.
AFIP SIMULADA va dirigida:
ƒ En general: A profesores de Secundario de todo el país que
aborden contenidos técnico tributarios, para ser utilizada con
sus alumnos.
ƒ Muy especialmente: a los profesores de Secundario de todo el
país que se han capacitado en el INET y participan del
Programa Empresas Simuladas.
¿Para
quiénes?
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AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
1.2 - ¿QUÉ HAY
SIMULADA?
DISPONIBLE
ACTUALMENTE
EN
AFIP
En el capítulo siguiente denominado “CONTROLES” encontrará “CASOS” de:
Domicilio fiscal, Cómputo de plazos, Infracciones (Ver también Anexo I), Formas de
notificación, Facultades de fiscalización, Respuestas a los casos. Todos ellos referidos a la
Ley 11.683: Ley de Procedimiento Fiscal.
En el capítulo llamado “FISCALIZACIÓN SIMULADA” hallará un “CASO
INTEGRADOR”, el ejercicio de –como su nombre lo indica- una fiscalización simulada
simplificada:
¾ Inicio de inspección
¾ Contestación del requerimiento y control de facturación
¾ Circularización a clientes, proveedores y bancos
¾ Cierre de la inspección.
Para esto encontrará una propuesta pedagógica para el profesor, un breve instructivo acerca
de cómo llenar los formularios de inspección (Ver los formularios en el Anexo II), los
Casos de Martina y las respuestas a los enigmas (Ver Anexo III). Por último, la propuesta
pedagógica para nuestro referente local de Educación Tributaria que - si es de su interés usted puede contactar e invitarlo a dar un taller para sus alumnos.
En el capítulo denominado “OTRAS ACTIVIDADES SUGERIDAS” encontrará
actividades que abordan los siguientes temas: Los tributos, La AFIP, La capacidad
contributiva, Los principios constitucionales en materia tributaria, Lo público y La
democracia.
En cuanto a las simulaciones que hay disponibles actualmente en nuestra página
www.afip.gov.ar/et -utilizando “FORMULARIOS” y “APLICATIVOS” de AFIP
SIMULADA- , podrá ver formularios ejemplificadores en el Anexo IV.
ƒ
Para inscribir empresas simuladas: Clickeando “AFIP Simulada Una nueva
propuesta didáctica” entrará a una pantalla celeste que dice “AFIP Simulada”.
Tocando el botón de “INGRESAR” se le abrirá otra pantalla en la que en el Nº 1
dice: “USUARIOS SIN CLAVE FISCAL”, oprimiendo la tecla “REGÍSTRESE”
aparecerá el formulario de AFIP Simulada F. 460/J. Al terminar de cargarlo
presionando la tecla “FINALIZAR” el sistema automáticamente asignará un CUIT
y una CLAVE FISCAL. La empresa simulada ya está inscripta en la AFIP.
ƒ
Para realizar declaraciones juradas de Impuesto al Valor Agregado: Clickeando
“Aplicativos” podrá ingresar e instalar el SIAp y luego el IVA Simulado. Esto le
permitirá cargar los datos de la empresa y confeccionar el F. 731 DD.JJ. de IVA
Simulado respectivamente.
Estaremos trabajando para ir incluyendo progresivamente nuevas actividades y
nuevos aplicativos para efectuar simulaciones en las aulas.
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AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
1.3 - ¿CÓMO UTILIZAR AFIP SIMULADA?
PROCEDIMIENTO PARA LOS PROFESORES SOBRE EL USO DE “AFIP
SIMULADA” CON SUS ALUMNOS
1) Para utilizar esta herramienta didáctica se sugiere que divida a sus alumnos en grupos.
2) Por grupos, se les propone que inventen una empresa (nombre, actividad, domicilio,
socios…) con la que simularán operaciones.
Si usted forma parte del “Programa Empresas Simuladas” del INET – Ministerio
de Educación, estos dos primeros pasos seguramente ya los tiene hechos.
3) Se le sugiere que guíe la realización de un trabajo grupal de investigación sobre la
empresa que cada grupo haya creado: Agencia AFIP correspondiente según domicilio,
elección del CIIU de la actividad elegida, inscripción en los impuestos y su codificación,
etc.
4) También puede, utilizando internet, proponer a sus alumnos que ingresen a nuestra
página:
www.afip.gov.ar
a- Puede orientarlos en la observación y detección de la información de interés
que encontrarán en nuestro sitio web.
b- Desde la página principal, también puede invitar a sus alumnos a ingresar al
link “Educación Tributaria” y descubrir qué hay allí.
5) Para obtener el cuit, deberá cargar el formulario de AFIP Simulada F. 460/J
correspondiente a la Solicitud de Inscripción de Personas Jurídicas.
Desde la página principal clickeando el botón que dice “Educación Tributaria” (o
ingresando por www.afip.gov.ar/et) encontrará una pantalla de Educación Tributaria
donde leerá la leyenda “AFIP Simulada Una nueva propuesta didáctica”. Oprimiendo allí
entrará a una pantalla celeste que dice “AFIP Simulada”.
Tocando el botón de “INGRESAR” se le abrirá otra pantalla en la que en el Nº 1 dice:
“USUARIOS SIN CLAVE FISCAL”, oprimiendo la tecla “REGISTRESE” aparecerá en
su pantalla el formulario de AFIP Simulada F. 460/J.
Luego, usted puede proceder a guiar a sus alumnos para completarlo utilizando los datos
de las empresas creadas más la información adicional que han investigado. El sistema los
irá llevando.
Al terminar de cargar todo el formulario de inscripción tendrá la posibilidad de imprimirlo,
clickeando la tecla “IMPRIMIR”.
Luego presionando la tecla “FINALIZAR” el sistema automáticamente asignará un CUIT
y una CLAVE FISCAL. La empresa simulada ya está inscripta en la AFIP.
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AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
6) Ahora debemos instalar los distintos sistemas en las computadoras. Comenzaremos con
el SIAp, Sistema Integrado de Aplicativos. Es necesario colocarlo primero porque sobre él
funcionarán todos los demás aplicativos de los distintos impuestos. El SIAp con el que
opera AFIP Simulada es el mismo que usa la AFIP en la realidad, así que probablemente
ya lo tenga cargado.
Si no es así, repita del paso Nº 5 el 2º párrafo hasta encontrarse con una pantalla celeste
que dice “AFIP Simulada”. Tocando esta vez el botón “SIAp” se le abrirá otra pantalla en
la que presionando la tecla “GUARDAR” guarda el archivo en formato WIN ZIP en el
rígido de su computadora. Extraiga los archivos comprimidos del archivo WIN ZIP a una
carpeta que Ud. elija. Luego entre esos archivos descomprimidos seleccione el
SETUP.EXE y haga click dos veces. El programa lo conducirá en la instalación del mismo.
7) Luego usted puede bajar a las computadoras del gabinete de la escuela o de un cyber los
distintos aplicativos de AFIP SIMULADA que paulatinamente le iremos colgando. Vamos
a instalar “IVA Simulado” para ejemplificar.
Pero antes, cabe aclarar algo MUY IMPORTANTE: Si usted es Contador Público, ejerce
la profesión liberal y tiene cargadas en su computadora DD.JJ. de IVA de sus clientes NO
CARGUE EN LA MISMA MÁQUINA LOS APLICATIVOS DE AFIP SIMULADA:
IVA SIMULADO Y SUCESIVOS. LOS APLICATIVOS DE AFIP SIMULADA
TAPARÁN A LOS APLICATIVOS REALES. Es muy importante que los cargue en las
computadoras del gabinete de informática de la escuela o en una máquina que no contenga
la información citada anteriormente. Sino podría sufrir pérdida de datos de su interés.
Repita del paso Nº 5 el 2º párrafo hasta encontrarse con una pantalla celeste que dice
“AFIP Simulada”. Tocando esta vez el botón “IVA Simulado”. Los pasos de instalación de
este aplicativo son similares a los seguidos en la instalación del SIAp, ya que se descarga
un archivo en formato WINZIP y también se descomprimen los archivos y se ejecuta el
SETUP.EXE.
8) Con la/s empresa/s ya inscripta/s y los aplicativos instalados, guíe a sus alumnos para
que por grupos efectúen la carga de los datos requerido por el SIAp.
9) Desde el SIAp, posiciónese en la tecla “%” correspondiente a “IVA Simulado” y
comience a realizar junto a sus alumnos la declaración jurada de IVA de la empresa
simulada creada. Podrán ir liquidando las posiciones mensuales de este impuesto.
Observará que el sistema permite la impresión del formulario así como el guardado del
mismo.
Para guardar la DD.JJ. de IVA Simulado diríjase a “Determinación de la declaración
jurada”. De ahí a “Generar disquete/archivo”. Luego aparecerá como título la leyenda
“Generar archivo para transferencia electrónica de datos”, más abajo “Destino” y una
ventanita en la que deberá elegir la carpeta donde guardar los aplicativos (Por ejemplo:
C:\Archivos de programa\SIAp\AFIP\IVA). Oprima el ícono con un tilde.
Aparecerá la frase ”El proceso finalizó correctamente”, clicke “Aceptar” y luego salga
utilizando el ícono amarillo de la puerta abierta.
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AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
10) Una vez guardado el archivo, para realizar la presentación de la DD.JJ. ante la “AFIP
Simulada” deberá enviarla por internet.
Ingrese a la página principal de AFIP (www.afip.gov.ar) utilizando el cuit y la clave fiscal
simulados (obtenidos en el 5º paso). Después siga idéntico procedimiento al usado para
presentación de Declaraciones Juradas reales, entrando a la opción “Presentación de DD.JJ.
y pagos”.
En esa sección, proceda a subir el archivo de la DD.JJ. de IVA guardado previamente y
oprima la opción “Presentar” que le generará un acuse de recibo de la declaración
presentada.
En forma progresiva, iremos ofreciendo más aplicativos para simular operaciones
con fines pedagógicos.
Éxitos!
Nuestro mail de contacto:
[email protected]
La AFIP facilita a los profesores esta herramienta didáctica reservada al sólo
efecto de la simulación con sus alumnos. Es por eso que, toda la información aportada
(formularios, declaraciones juradas, etc) vinculada a la propuesta pedagógica “AFIP
Simulada” se considerará que contiene datos que NO pertenecen a la realidad económica.
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CONTROLES
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
2 - CONTROLES
2.1 - CASOS DE DOMICILIO FISCAL
2.1.1 - OBJETIVOS
™ Establecer el domicilio fiscal correcto.
™ Comprender la importancia del domicilio fiscal para las comunicaciones entre el
fisco y el contribuyente.
2.1.2 - ¿CUÁL SERÁ EL “DOMICILIO FISCAL” EN CADA CASO?
A. El domicilio real
B. El domicilio legal
C. El domicilio donde está ubicada la dirección o administración
principal y efectiva de sus actividades.
Completar la tabla con la opción A, B ó C:
Opción
Casos
1) Un trabajador en relación de dependencia.
2) Un pintor, un plomero, un electricista.
3) Un electricista que tiene local de ventas de materiales eléctricos.
4) Cualquier trabajador independiente cuya actividad no se lleva a cabo
en lugares fijos.
5) Un abogado que tiene su estudio jurídico.
6) Un contador que no tiene un estudio contable.
7) Un comerciante que tiene 5 locales de ventas.
8) Una empresa que constituyó su domicilio legal en el estudio de su
abogado o contador.
9) Una empresa que constituyó su domicilio legal en el lugar donde está
ubicada la dirección o administración principal y efectiva de sus
actividades.
10) Una empresa muy grande que tiene diferentes puntos de venta.
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AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
2.1.3 - FUENTE NORMATIVA
Ley 11.683 – Ley de Procedimiento Fiscal (t.o. en 1998 y sus modificatorias), artículo 3°.
Domicilio fiscal
Artículo 3 Texto vigente según Ley Nº 26044/2005:
ARTICULO 3º - El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las
leyes de tributos a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS
Y SERVICIOS PUBLICOS, es el real, o en su caso, el legal de carácter general, legislado
en el Código Civil, ajustado a lo que establece el presente artículo y a lo que determine la
reglamentación.
En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida
con el lugar donde esté situada la dirección o administración principal y efectiva de sus
actividades, este último será el domicilio fiscal.
En el caso de las personas jurídicas del Código Civil, las sociedades, asociaciones y
entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los
patrimonios destinados a un fin determinado y las demás sociedades, asociaciones,
entidades y empresas, cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde esté
situada la dirección o administración principal y efectiva, este último será el domicilio
fiscal.
Cuando los contribuyentes o demás responsables se domicilien en el extranjero y no
tengan representantes en el país o no pueda establecerse el de estos últimos, se
considerará como domicilio fiscal el del lugar de la República en que dichos responsables
tengan su principal negocio o explotación o la principal fuente de recursos o
subsidiariamente, el lugar de su última residencia.
Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS conociere alguno de los domicilios previstos en el
presente artículo, el mismo tendrá validez a todos los efectos legales.
Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el previsto en la presente ley
o fuere físicamente inexistente, quedare abandonado o desapareciere o se alterare o
suprimiere su numeración, y la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS conociere el lugar de su asiento, podrá declararlo por resolución fundada
como domicilio fiscal.
En los supuestos contemplados por el párrafo anterior, cuando la Administración
Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía
y Producción, tuviere conocimiento, a través de datos concretos colectados conforme a sus
facultades de verificación y fiscalización, de la existencia de un domicilio o residencia
distinto al domicilio fiscal del responsable, podrá declararlo, mediante resolución
fundada, como domicilio fiscal alternativo, el que, salvo prueba en contrario de su
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AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
veracidad, tendrá plena validez a todos los efectos legales. Ello, sin perjuicio de
considerarse válidas las notificaciones practicadas en el domicilio fiscal del responsable.
En tales supuestos el juez administrativo del domicilio fiscal del responsable mantendrá su
competencia originaría.
Sólo se considerará que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la
traslación del anteriormente mencionado o también, si se tratara de un domicilio legal,
cuando el mismo hubiere desaparecido de acuerdo con lo previsto en el Código Civil.
Todo responsable que haya presentado una vez declaración jurada u otra comunicación a
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS está obligado a denunciar
cualquier cambio de domicilio dentro de los DIEZ (10) días de efectuado, quedando en
caso contrario sujeto a las sanciones de esta ley. La ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS sólo quedará obligada a tener en cuenta el cambio de domicilio si
la respectiva notificación hubiera sido hecha por el responsable en la forma que determine
la reglamentación.
Sin perjuicio de ello, en aquellas actuaciones en las que corresponda el ejercicio de las
facultades previstas en el artículo 9º, punto 1, inciso b), del Decreto Nº 618 de fecha 10 de
julio de 1997 y concordantes y en el Capítulo XI de este Título, el cambio de domicilio sólo
surtirá efectos legales si se comunicara fehacientemente y en forma directa en las
referidas actuaciones administrativas.
Cualquiera de los domicilios previstos en el presente artículo producirá en el ámbito
administrativo y en el judicial los efectos de domicilio constituido, siéndole aplicables, en
su caso, las disposiciones de los artículos 41, 42 y 133 del Código Procesal Civil y
Comercial de la Nación.
Artículo incorporado por la Ley Nº 26044/2005:
Artículo...: Se considera domicilio fiscal electrónico al sitio informático seguro,
personalizado, válido y optativo registrado por los contribuyentes y responsables para el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de
comunicaciones de cualquier naturaleza. Su constitución, implementación y cambio se
efectuará conforme a las formas, requisitos y condiciones que establezca la
Administración Federal de Ingresos Públicos, quien deberá evaluar que se cumplan las
condiciones antes expuestas y la viabilidad de su implementación tecnológica con relación
a los contribuyentes y responsables. Dicho domicilio producirá en el ámbito
administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo válidas y plenamente
eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que allí se practiquen
por esta vía.
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AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
2.2 - CASOS DE CÓMPUTO DE PLAZOS
2.2.1 - OBJETIVOS
™ Ejercitar el cómputo de los plazos en las notificaciones recibidas de la AFIP.
™ Comprender la importancia del cómputo de los términos para determinar las fechas
correctas de los vencimientos.
2.2.2 - ¿CÓMO SE COMPUTAN LOS TÉRMINOS EN CADA CASO?
¾ Los términos se computan en DÍAS HÁBILES ADMINISTRATIVOS.
¾ El plazo general es de 10 (DIEZ) DÍAS HÁBILES ADMINISTRATIVOS.
¾ Los plazos se computarán a partir del día siguiente al de la notificación.
Casos:
1°) Me llegó una notificación de la AFIP. Es una solicitud de información que dice que
tengo un plazo para contestar lo que me piden de 10 (diez) días. Firmé, notificándome…
¿Cuándo será la fecha de vencimiento del plazo?
Lunes
07/04/08
Firmé.
Me notifiqué.
Lunes
14/04/08
Martes
08/04/08
Miércoles
09/04/08
Jueves
10/04/08
Viernes
11/04/08
Sábado
12/04/08
Domingo
13/04/08
Martes
15/04/08
Miércoles
16/04/08
Jueves
17/04/08
Viernes
18/04/08
Sábado
19/04/08
Domingo
20/04/08
Lunes
21/04/08
Martes
22/04/08
Miércoles
23/04/08
Jueves
24/04/08
Viernes
25/04/08
Sábado
26/04/08
Domingo
27/04/08
2°) Idem anterior pero… Si me notifico el día lunes 09/06/08.
¿Cuándo será la fecha de vencimiento del plazo?
Lunes
09/06/08
Firmo.
Me notifico
Lunes
16/06/08
Feriado
Lunes
23/06/08
Martes
10/06/08
Miércoles
11/06/08
Jueves
12/06/08
Viernes
13/06/08
Sábado
14/06/08
Domingo
15/06/08
Martes
17/06/08
Miércoles
18/06/08
Jueves
19/06/08
Viernes
20/06/08
Sábado
21/06/08
Domingo
22/06/08
Martes
24/06/08
Miércoles
25/06/08
Jueves
26/06/08
Viernes
27/06/08
Sábado
28/06/08
Domingo
29/06/08
3°) Recibo por CARTA una solicitud de información el día SÁBADO 28/06/08.
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AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
¿Cuándo me considero notificado?
¿Cuándo comienzan a contarse los días de plazo?
¿Cuándo vence el plazo para responder lo que me piden?
4°) HOY firmo una solicitud de información de la AFIP. Me notifiqué ¿Cuándo vencerá el
plazo para contestar lo que me requieren?
Lunes
Martes
Miércoles
Jueves
Viernes
Sábado
Domingo
Lunes
Martes
Miércoles
Jueves
Viernes
Sábado
Domingo
Lunes
Martes
Miércoles
Jueves
Viernes
Sábado
Domingo
2.2.3 - FUENTE NORMATIVA
Ley 11.683 – Ley de Procedimiento Fiscal (t.o. en 1998 y sus modificatorias), artículo 4°.
Ley 19.549 - Ley de Procedimientos Administrativos, artículo 1° e) puntos 1 a 5.
Términos
Artículo 4:
ARTICULO 4º - Para todos los términos establecidos en días en la presente ley se
computarán únicamente los días hábiles administrativos. Cuando un trámite
administrativo se relacione con actuaciones ante Organismos judiciales o el TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION, se considerarán hábiles los días que sean tales para éstos.
Para todos los términos establecidos en las normas que rijan los gravámenes a los
cuales es aplicable esta ley, se computarán únicamente los días hábiles administrativos,
salvo que de ellas surja lo contrario o así corresponda en el caso.
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AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
Los plazos
e) En cuanto a los plazos:
1) Serán obligatorios para los interesados y para la Administración;
2) Se contarán por días hábiles administrativos salvo disposición legal en contrario o
habilitación resuelta de oficio o a petición de parte;
3) Se computarán a partir del día siguiente al de la notificación.
Si se tratare de plazos relativos a actos que deban ser publicados regirá lo dispuesto
por el artículo 2° del Código Civil;
4) Cuando no se hubiere establecido un plazo especial para la realización de trámites,
notificaciones y citaciones, cumplimiento de intimaciones y emplazamientos y contestación
de traslados, vistas e informes, aquél será de diez (10) días;
5) Antes del vencimiento de un plazo podrá la Administración de oficio o a pedido del
interesado, disponer su ampliación, por el tiempo razonable que fijare mediante
resolución fundada y siempre que no resulten perjudicados derechos de terceros. La
denegatoria deberá ser notificada por lo menos con dos (2) días de antelación al
vencimiento del plazo cuya prórroga se hubiere solicitado;
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AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
2.3 - CASOS DE INFRACCIONES
2.3.1 - OBJETIVOS
™ Conocer el régimen sancionatorio previsto en la Ley de Procedimiento Fiscal que
recae sobre quienes incumplen las normas tributarias.
™ Poder encuadrar correctamente las conductas impropias y tipificar las sanciones.
2.3.2 - ¿CUÁL SERÁ LA INFRACCIÓN QUE CORRESPONDE EN
CADA CASO?
•
•
Leer el cuadro sinóptico que se presenta en el ANEXO I.
Por equipos, analizar los casos que se detallan a continuación determinando para
cada uno de ellos el nombre de la infracción cometida y el número de artículo de la
Ley de Procedimiento Fiscal (L.P.F.) en el cuál se encuadra la conducta.
a) La Declaración Jurada del Impuesto al Valor Agregado de la Empresa Simulada
que crearon venció hace más de 20 días. Se olvidaron de presentarla.
¿Qué infracción corresponde? (Determinar el nombre de la infracción y el artículo
de la L.P.F)
______________________________________________________________________
b) Con un grupo de amigos abrieron un negocio chico. Empezaron la actividad
comercial pero no se inscribieron en la AFIP.
¿Qué infracción corresponde? (Determinar el nombre de la infracción y el artículo
de la L.P.F)
c) Dos meses atrás les llegó una “Solicitud de información” de la AFIP. Entre una
cosa y otra se les traspapeló y no la contestaron.
¿Qué infracción corresponde? (Determinar el nombre de la infracción y el artículo
de la L.P.F)
______________________________________________________________________
d) Marisa tiene un negocio de ropa femenina informal. Jamás da un tiquet o una
factura a sus clientas. Ella siempre dice: “Si querés hacer algún cambio lo cambiás
con la bolsita…”
¿Qué infracción corresponde? (Determinar el nombre de la infracción y el artículo
de la L.P.F)
______________________________________________________________________
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AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
e) Pedro recibió una inspección de la AFIP. Tiene su documentación muy
desordenada por eso entregó al inspector lo que encontró:
• Facturas de Ventas de Enero y Febrero de 2008.
• Facturas de Compras de Abril y Mayo de 2008.
• Libro de IVA Compras de Setiembre y Octubre de 2007.
• Libro de IVA Ventas de Junio a Agosto de 2007.
• Algunas DD.JJ. de varios impuestos que no corresponden a ninguna
de las fechas citadas anteriormente.
¿Qué infracción corresponde? (Determinar el nombre de la infracción y el artículo
de la L.P.F)
______________________________________________________________________
f) Clara es una joven contadora que todavía no tiene estudio contable. Se maneja
visitando a los clientes en sus negocios. Hace 2 años se mudó y se olvidó de hacer
el cambio de domicilio ante la AFIP.
¿Qué infracción corresponde? (Determinar el nombre de la infracción y el artículo
de la L.P.F)
______________________________________________________________________
g) Juana tiene una pequeña peluquería. Es Monotributista. No tiene a la vista
exhibidas ni la constancia de inscripción ni el último pago del Monotributo como lo
exige la norma.
¿Qué infracción corresponde? (Determinar el nombre de la infracción y el artículo
de la L.P.F)
______________________________________________________________________
h) Luis es un muchacho muy creativo. Para su negocio mandó a imprimirse unas
facturas de venta tamaño “oficio” y unos tiquecitos muy chiquitos multicolores.
Estos documentos no respetan lo que en materia de comprobantes válidos establece
la AFIP en sus normas de Facturación y Registración (R.G. 1415 y sus
modificatorias).
¿Qué infracción corresponde? (Determinar el nombre de la infracción y el artículo
de la L.P.F)
______________________________________________________________________
i) Raúl tiene una pyme con 5 empleados. Al pagarles en sus recibos de sueldos les
hace los descuentos que establecen las leyes laborales y de la seguridad social en la
Argentina. Pero… en vez de ingresar a la AFIP el dinero que al pagarles les retiene
a sus empleados, se lo queda para él.
¿Qué infracción corresponde? (Determinar el nombre de la infracción y el artículo
de la L.P.F)
______________________________________________________________________
15
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
2.4 - CASOS DE FORMAS DE NOTIFICACIÓN
2.4.1 - OBJETIVOS
™ Conocer los diferentes modos de notificación que posee la AFIP para comunicarse
con los contribuyentes.
™ Comprender la manera más conveniente de notificación para cada caso y tomar
conciencia de la importancia de denunciar el domicilio fiscal correcto en las
comunicaciones entre el fisco y el contribuyente.
2.4.2 - ¿CUÁL SERÁ LA “FORMA DE NOTIFICACIÓN” MÁS
APROPIADA QUE TIENE LA AFIP EN CADA CASO?
Formas de notificación
según art. 100 L.P.F.
Unir con flechas
Casos
Carta certificada con
aviso de retorno
John
es
un
contribuyente
estadounidense, que eligió la opción del
domicilio fiscal electrónico.
Personalmente mediante
un empleado de la AFIP
La AFIP quiere notificar a un
contribuyente cuyo domicilio fiscal
queda en medio del campo.
Nota numerada
La AFIP quiere notificar a un
contribuyente cuyo domicilio fiscal
queda a media cuadra de una Agencia.
Volante intimación de
pago
Se necesita enviar una nota igual a 5.000
contribuyentes.
Cédula
Se han vencido los plazos de pago y el
contribuyente aún no ha ingresado los
fondos correspondientes.
Telegrama
Un contribuyente apeló un ajuste de
inspección ante el Tribunal Fiscal de la
Nación. Resultado de ese juicio hay una
sentencia.
Comunicación
informática
Se necesita ubicar al presidente de una
empresa con mucha urgencia. Su
domicilio es en una jurisdicción lejana.
Edictos publicados en el
Boletín Oficial
Se desconoce el domicilio actual de los
directivos de una empresa en quiebra.
16
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
2.4.3 - FUENTE NORMATIVA
Ley 11.683 – Ley de Procedimiento Fiscal (t.o. en 1998 y sus modificatorias), artículo 100.
ARTICULO 100 - Las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etc., serán practicadas
en cualesquiera de las siguientes formas:
a) Por carta certificada con aviso especial de retorno, a cuyo efecto se convendrá con el correo
la forma de hacerlo con la mayor urgencia y seguridad; el aviso de retorno servirá de suficiente
prueba de la notificación, siempre que la carta haya sido entregada en el domicilio del
contribuyente aunque aparezca suscripto por un tercero.
b) Personalmente, por medio de un empleado de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, quien dejará constancia en acta de la diligencia practicada y del lugar,
día y hora en que se efectuó, exigiendo la firma del interesado. Si éste no supiere o no pudiera
firmar, podrá hacerlo, a su ruego, un testigo.
Si el destinatario no estuviese o se negare a firmar, dejará igualmente constancia de ello en
acta. En días siguientes, no feriados, concurrirán al domicilio del interesado DOS (2) funcionarios
de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para notificarlo. Si tampoco
fuera hallado, dejarán resolución o carta que deben entregar en sobre cerrado, a cualquier
persona que se hallare en el mismo, haciendo que la persona que lo reciba suscriba el acta.
Si no hubiere persona dispuesta a recibir la notificación o si el responsable se negare a firmar,
procederán a fijar en la puerta de su domicilio y en sobre cerrado el instrumento de que se hace
mención en el párrafo que antecede.
Las actas labradas por los empleados notificadores harán fe mientras no se demuestre su
falsedad.
c) Por nota o esquela numerada, con firma facsimilar del funcionario autorizado, remitida con
aviso de retorno y en las condiciones que determine la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS para su emisión y demás recaudos.
d) Por tarjeta o volante de liquidación o intimación de pago numerado, remitido con aviso de
retorno, en los casos a que se refiere el último párrafo del artículo 11.
e) Por cédula, por medio de los empleados que designe el Administrador Federal, quienes en las
diligencias deberán observar las normas que sobre la materia establece el Código Procesal Civil y
Comercial de la Nación.
f) Por telegrama colacionado u otro medio de comunicación de similares características.
g) Por la comunicación informática del acto administrativo de que se trate en las formas,
requisitos y condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos. Dicha
notificación se considerará perfeccionada mediante la puesta a disposición del archivo o registro
que lo contiene, en el domicilio fiscal electrónico constituido por los responsables siempre que
hayan ejercido la opción de registrar el mismo en los términos del articulo sin número
incorporado a continuación del artículo 3º.
Si las citaciones, notificaciones, etc., no pudieron practicarse en la forma antedicha por no
conocerse el domicilio del contribuyente, se efectuarán por medio de edictos publicados durante
CINCO (5) días en el Boletín Oficial, sin perjuicio de que también se practique la diligencia en el
lugar donde se presuma que pueda residir el contribuyente.
17
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
2.5 - CASOS DE FACULTADES DE FISCALIZACIÓN
2.5.1 - OBJETIVOS
™ Analizar en el texto de la Ley de Procedimiento Fiscal cuáles son las facultades que
tiene el inspector de la AFIP.
™ Poder expresar las principales potestades del inspector al efectuar una verificación.
2.5.2 - ¿QUÉ PODRÁ HACER UN INSPECTOR DE LA AFIP?
SI
NO 1) Investigar a un contribuyente que tenga bajo inspección.
SI
NO 2) Investigar, de curioso, al vecino de al lado para ver qué tiene.
SI
SI
NO 3) Pedir que el contribuyente bajo inspección le exhiba los libros y la
documentación respaldatoria (libros contables, facturas, tiquet, recibos, boletas por
gastos en servicios, etc) de sus operaciones.
NO 4) Divulgar datos sobre el contribuyente que está fiscalizando en reunión de
amigos.
NO 5) Dar difusión en la prensa sobre las investigaciones fiscales que está realizando.
SI
NO 6) Examinar los libros del contribuyente en su domicilio fiscal.
SI
NO 7) Citar al firmante de la Declaración jurada para que le informe verbalmente o por
escrito acerca de sus operaciones comerciales.
NO 8) Pedir copia de los soportes magnéticos (diskette o CD) al contribuyente a los
efectos de facilitar la fiscalización.
SI
SI
SI
NO 9) Utilizar las bases de datos del organismo para contribuir a una mejor
investigación del contribuyente verificado.
SI
NO 10) Utilizar las bases de datos del organismo para ayudar a un familiar que está por
hacer un negocio.
SI
NO 11) Investigar a un contribuyente que tenga bajo inspección y –en relación directa
con su inspeccionado- a sus proveedores y sus clientes.
SI
NO 12) Utilizar su computadora personal para extraer información del controlador
fiscal del contribuyente bajo inspección.
SI
NO 13) En relación con la verificación de los impuestos solicitar comprobantes de hasta
10 años de antigüedad.
SI
NO 14) Pedir a terceros (proveedores, clientes y bancos) información sobre el
contribuyente inspeccionado.
18
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
Tachar lo que no corresponda:
• Leer el texto de la Ley de Procedimiento Fiscal (artículos 33 a 36).
• Por equipos, examinar las distintas propuestas que se describen sobre la realización de
la tarea del inspector y en cada caso tachar lo que no corresponda: SI ó NO.
2.5.3 - FUENTE NORMATIVA
Ley 11.683 – Ley de Procedimiento Fiscal (t.o. en 1998 y sus modificatorias), artículo 33 al 36.
ARTICULO 33 - Con el fin de asegurar la verificación oportuna de la situación
impositiva de los contribuyentes y demás responsables, podrá la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS exigir que éstos, y aún los terceros cuando fuere
realmente necesario, lleven libros o registros especiales de las negociaciones y
operaciones propias y de terceros que se vinculen con la materia imponible, siempre que
no se trate de comerciantes matriculados que lleven libros rubricados en forma correcta,
que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL haga fácil su fiscalización y registren
todas las operaciones que interese verificar. Todas las registraciones contables deberán
estar respaldadas por los comprobantes correspondientes y sólo de la fe que éstos
merezcan surgirá el valor probatorio de aquéllas.
Podrá también exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y
conserven sus duplicados, así como los demás documentos y comprobantes de sus
operaciones por un término de DIEZ (10) años, o excepcionalmente por un plazo mayor,
cuando se refieran a operaciones o actos cuyo conocimiento sea indispensable para la
determinación cierta de la materia imponible. (…)
Los libros y la documentación a que se refiere el presente artículo deberán permanecer
a disposición de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en el
domicilio fiscal.
Artículo...: Los contribuyentes estarán obligados a constatar que las facturas o
documentos equivalentes que reciban por sus compras o locaciones, se encuentren
debidamente autorizados por la Administración Federal de Ingresos Públicos.(…)
ARTICULO 34 - Facúltase al Poder Ejecutivo Nacional a condicionar el cómputo de
deducciones, créditos fiscales y demás efectos tributarios de interés del contribuyente y/o
responsable a la utilización de determinados medios de pago u otras formas de
comprobación de las operaciones en cuyo caso los contribuyentes que no utilicen tales
medios o formas de comprobación quedarán obligados a acreditar la veracidad de las
operaciones para poder computar a su favor los conceptos indicados. (…)
ARTICULO 35 - La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS tendrá
amplios poderes para verificar en cualquier momento, inclusive respecto de períodos
fiscales en curso, por intermedio de sus funcionarios y empleados, el cumplimiento que los
19
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
obligados o responsables den a las leyes, reglamentos, resoluciones e instrucciones
administrativas, fiscalizando la situación de cualquier presunto responsable. En el
desempeño de esa función la ADMINISTRACION FEDERAL podrá:
a) Citar al firmante de la declaración jurada, al presunto contribuyente o responsable,
o a cualquier tercero que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS tenga conocimiento de las negociaciones u operaciones de aquéllos, para
contestar o informar verbalmente o por escrito, según ésta estime conveniente, y dentro de
un plazo que se fijará prudencialmente en atención al lugar del domicilio del citado, todas
las preguntas o requerimientos que se les hagan sobre las rentas, ingresos, egresos y, en
general, sobre las circunstancias y operaciones que a juicio de la ADMINISTRACION
FEDERAL estén vinculadas al hecho imponible previsto por las leyes respectivas.
b) Exigir de los responsables o terceros la presentación de todos los comprobantes y
justificativos que se refieran al hecho precedentemente señalado.
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o
terceros, que puedan registrar o comprobar las negociaciones y operaciones que se
juzguen vinculadas a los datos que contengan o deban contener las declaraciones juradas.
(…)
d) Requerir por medio del Administrador Federal y demás funcionarios especialmente
autorizados para estos fines por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, el auxilio inmediato de la fuerza pública cuando tropezasen con
inconvenientes en el desempeño de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera menester
para hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuera necesario para la
ejecución de las órdenes de allanamiento. (…)
e) Recabar por medio del Administrador Federal y demás funcionarios autorizados por
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, orden de allanamiento al
juez nacional que corresponda, debiendo especificarse en la solicitud el lugar y
oportunidad en que habrá de practicarse. Deberán ser despachadas por el juez, dentro de
las veinticuatro (24) horas, habilitando días y horas, si fuera solicitado. (…)
f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS constatare que se hayan
configurado uno o más de los hechos u omisiones previstos en el artículo 40 de esta ley y
concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por
haber cometido la misma infracción en un período no superior a un año desde que se
detectó la anterior.
g) Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a sus funcionarios a que actúen en
el ejercicio de sus facultades, como compradores de bienes o locatarios de obras o
servicios y constaten el cumplimiento, por parte de los vendedores o locadores, de la
obligación de emitir y entregar facturas y comprobantes equivalentes con los que
documenten las respectivas operaciones, en los términos y con las formalidades que exige
la Administración Federal de Ingresos Públicos. (…)
ARTICULO 36.-Los contribuyentes, responsables y terceros que efectúan registraciones
mediante sistemas de computación de datos, deberán mantener en condiciones de
20
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
operatividad en los lugares señalados en el último párrafo del artículo 33, los soportes
magnéticos utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible, por el término de DOS (2) años contados a partir de la fecha de cierre del
período fiscal en el cual se hubieran utilizado.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podrá requerir a los
contribuyentes, responsables y terceros:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos aludidos, debiendo
suministrar la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS los elementos
materiales al efecto.
b) Información o documentación relacionada con el equipamiento de computación
utilizado y de las aplicaciones implantadas, sobre características técnicas del hardware y
software, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o arrendados o
que el servicio sea prestado por un tercero. (…)
c) La utilización, por parte del personal fiscalizador del Organismo recaudador, de
programas y utilitarios de aplicación en auditoría fiscal que posibiliten la obtención de
datos, instalados en el equipamiento informático del contribuyente y que sean necesarios
en los procedimientos de control a realizar. (…)
21
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
2.6 - RESPUESTAS A LOS CASOS
2.6.1 - CASOS DE DOMICILIO FISCAL
Opción
A
A
C
A
C
A
C
C
B
C
Casos
Un trabajador en relación de dependencia.
Un pintor, un plomero, un electricista.
Un electricista que tiene local de ventas de materiales eléctricos.
Cualquier trabajador independiente cuya actividad no se lleva a cabo en
lugares fijos.
5) Un abogado que tiene su estudio jurídico.
6) Un contador que no tiene un estudio contable.
7) Un comerciante que tiene 5 locales de ventas.
8) Una empresa que constituyó su domicilio legal en el estudio de su
abogado o contador.
9) Una empresa que constituyó su domicilio legal en el lugar donde está
ubicada la dirección o administración principal y efectiva de sus
actividades.
10) Una empresa muy grande que tiene diferentes puntos de venta.
1)
2)
3)
4)
2.6.2 - CASOS DE CÓMPUTO DE PLAZOS
1°) Me llegó una notificación de la AFIP. Es una solicitud de información que dice que
tengo un plazo para contestar lo que me piden de 10 (diez) días. Firmé, notificándome…
¿Cuándo será la fecha de vencimiento del plazo?
Lunes
07/04/08
Martes
08/04/08
Miércoles
09/04/08
Jueves
10/04/08
Viernes
11/04/08
Sábado
12/04/08
Domingo
13/04/08
Firmé.
Me notifiqué.
Lunes
14/04/08
1
2
3
4
-------
------
Martes
15/04/08
Miércoles
16/04/08
Jueves
17/04/08
Viernes
18/04/08
Sábado
19/04/08
Domingo
20/04/08
5
6
7
8
9
------
------
Lunes
21/04/08
Martes
22/04/08
Miércoles
23/04/08
Jueves
24/04/08
Viernes
25/04/08
Sábado
26/04/08
Domingo
27/04/08
10: VTO
22
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
2°) Idem anterior pero… Si me notifico el día lunes 09/06/08.
¿Cuándo será la fecha de vencimiento del plazo?
Lunes
09/06/08
Firmo.
Me notifico
Lunes
16/06/08
Feriado
Martes
10/06/08
Miércoles
11/06/08
Jueves
12/06/08
Viernes
13/06/08
Sábado
14/06/08
Domingo
15/06/08
1
Martes
17/06/08
2
Miércoles
18/06/08
3
Jueves
19/06/08
4
Viernes
20/06/08
-----Sábado
21/06/08
-----Domingo
22/06/08
5
6
7
8
-------
------
Lunes
23/06/08
Martes
24/06/08
Miércoles
25/06/08
Jueves
26/06/08
Viernes
27/06/08
Sábado
28/06/08
Domingo
29/06/08
9
10: VTO
3°) Recibo por CARTA una solicitud de información el día SÁBADO 28/06/08.
¿Cuándo me considero notificado? El lunes 30/06/08.
¿Cuándo comienzan a contarse los días de plazo? El martes 01/07/08.
¿Cuándo vence el plazo para responder lo que me piden? El martes 15/07/08 (teniendo en
cuenta que está el feriado del 09/07/08.
4°) HOY (Por ejemplo: 04/06/08) firmo una solicitud de información de la AFIP. Me
notifiqué ¿Cuándo vencerá el plazo para contestar lo que me requieren?
Lunes
Martes
Miércoles
4/6
Firmé
Jueves 5
1
Viernes 6
2
Sábado 7
--------
Domingo 8
-------
Lunes 9
3
Martes 10
4
Miércoles 11
5
Jueves 12
6
Viernes 13
7
Sábado 14
-------
Domingo 15
------
Lunes 16
Feriado
Martes 17
8
Miércoles 18
9
Jueves 19/6
10: VTO
Viernes
Sábado
Domingo
2.6.3 - CASOS DE INFRACCIONES
¿CUÁL SERÁ LA INFRACCIÓN QUE CORRESPONDE EN CADA CASO?
a)
La Declaración Jurada del Impuesto al Valor Agregado de la Empresa Simulada
que crearon venció hace más de 20 días. Se olvidaron de presentarla.
¿Qué infracción corresponde? (Determinar el nombre de la infracción y el artículo de la
L.P.F)
Multa por la no presentación de la DD.JJ. (Artículo 38 de la Ley de Procedimiento
Fiscal).
23
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
b)
Con un grupo de amigos abrieron un negocio chico. Empezaron la actividad
comercial pero no se inscribieron en la AFIP. ¿Qué infracción corresponde? (Determinar el
nombre de la infracción y el artículo de la L.P.F)
Clausura (Artículo 40 inciso d) de la Ley de Procedimiento Fiscal).
c)
Dos meses atrás les llegó una “Solicitud de información” de la AFIP. Entre una
cosa y otra se les traspapeló y no la contestaron. ¿Qué infracción corresponde? (Determinar
el nombre de la infracción y el artículo de la L.P.F)
Multa por incumplimiento de los deberes formales (Artículo 39 de la Ley de
Procedimiento Fiscal).
d)
Marisa tiene un negocio de ropa femenina informal. Jamás da un tiquet o una
factura a sus clientas. Ella siempre dice: “Si querés hacer algún cambio lo cambiás con la
bolsita…” ¿Qué infracción corresponde? (Determinar el nombre de la infracción y el
artículo de la L.P.F)
Clausura (Artículo 40 inciso a) de la Ley de Procedimiento Fiscal).
e)
Pedro recibió una inspección de la AFIP. Tiene su documentación muy
desordenada por eso entregó al inspector lo que encontró:
• Facturas de Ventas de Enero y Febrero de 2008.
• Facturas de Compras de Abril y Mayo de 2008.
• Libro de IVA Compras de Setiembre y Octubre de 2007.
• Libro de IVA Ventas de Junio a Agosto de 2007.
• Algunas DD.JJ. de varios impuestos que no corresponden a ninguna
de las fechas citadas anteriormente.
¿Qué infracción corresponde? (Determinar el nombre de la infracción y el artículo de la
L.P.F)
Multa por incumplimiento de los deberes formales (Artículo 39 de la Ley de
Procedimiento Fiscal).
f)
Clara es una joven contadora que todavía no tiene estudio contable. Se maneja
visitando a los clientes en sus negocios. Hace 2 años se mudó y se olvidó de hacer el
cambio de domicilio ante la AFIP. ¿Qué infracción corresponde? (Determinar el nombre
de la infracción y el artículo de la L.P.F)
Multa por incumplimiento de los deberes formales (Artículo 39 de la Ley de
Procedimiento Fiscal).
g)
Juana tiene una pequeña peluquería. Es Monotributista. No tiene a la vista
exhibidas ni la constancia de inscripción ni el último pago del Monotributo como lo exige
la norma. ¿Qué infracción corresponde? (Determinar el nombre de la infracción y el
artículo de la L.P.F)
Multa por incumplimiento de los deberes formales (Artículo 39 de la Ley de
Procedimiento Fiscal).
h)
Luis es un muchacho muy creativo. Para su negocio mandó a imprimirse unas
facturas de venta tamaño “oficio” y unos tiquecitos muy chiquitos multicolores. Estos
documentos no respetan lo que en materia de comprobantes válidos establece la AFIP en
sus normas de Facturación y Registración (R.G. 1415 y sus modificatorias). ¿Qué
infracción corresponde? (Determinar el nombre de la infracción y el artículo de la L.P.F)
24
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
Multa por incumplimiento de los deberes formales (Artículo 39 de la Ley de
Procedimiento Fiscal).
i)
Raúl tiene una pyme con 5 empleados. Al pagarles en sus recibos de sueldos les
hace los descuentos que establecen las leyes laborales y de la seguridad social en la
Argentina. Pero… en vez de ingresar a la AFIP el dinero que al pagarles les retiene a sus
empleados, se lo queda para él. ¿Qué infracción corresponde? (Determinar el nombre de la
infracción y el artículo de la L.P.F)
No ingreso de fondos retenidos por los agentes de retención (Artículo 48 de la Ley de
Procedimiento Fiscal).
2.6.4 - CASOS DE FORMAS DE NOTIFICACIÓN
¿CUÁL SERÁ LA “FORMA DE NOTIFICACIÓN” MÁS APROPIADA QUE TIENE
LA AFIP EN CADA CASO?
Formas de notificación según
el art. 100 de la Ley de
Procedimiento
Carta certificada con aviso de
retorno
Personalmente
empleado
mediante
de
AFIP
Nota numerada
Volante intimación de pago
Cédula
Telegrama
Comunicación informática
Edictos publicados en el Boletín
Oficial
un
la
Unir con flechas
Casos
John
es
un
contribuyente
estadounidense, que eligió la opción
del domicilio fiscal electrónico.
La AFIP quiere notificar a un
contribuyente cuyo domicilio fiscal
queda en medio del campo.
La AFIP quiere notificar a un
contribuyente cuyo domicilio fiscal
queda a media cuadra de una
Agencia.
Se necesita enviar una nota igual a
5.000 contribuyentes.
Se han vencido los plazos de pago y
el contribuyente aún no ha ingresado
los fondos correspondientes.
Un contribuyente apeló un ajuste de
inspección ante el Tribunal Fiscal de
la Nación. Resultado de ese juicio
hay una sentencia.
Se necesita ubicar al presidente de
una empresa con mucha urgencia.
Su domicilio es en una jurisdicción
lejana.
Se desconoce el domicilio actual de
los directivos de una empresa en
quiebra.
25
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
2.6.5 - CASOS DE FACULTADES DE FISCALIZACIÓN
FACULTADES DEL FUNCIONARIO DE LA AFIP EN LA INSPECCIÓN
Tachar lo que no corresponda:
SI
X
1) Investigar a un contribuyente que tenga bajo inspección.
X
NO
SI
X
X
NO
4) Divulgar datos sobre el contribuyente que está fiscalizando en reunión de amigos.
X
NO
5) Dar difusión en la prensa sobre las investigaciones fiscales que está realizando.
SI
X
6) Examinar los libros del contribuyente en su domicilio fiscal.
SI
X
7) Citar al firmante de la Declaración jurada para que le informe verbalmente o por escrito
acerca de sus operaciones comerciales.
SI
X
8) Pedir copia de los soportes magnéticos (diskette o CD) al contribuyente a los efectos de
facilitar la fiscalización.
SI
X
9) Utilizar las bases de datos del organismo para contribuir a una mejor investigación del
contribuyente verificado.
X
NO
10) Utilizar las bases de datos del organismo para ayudar a un familiar que está por hacer un
negocio.
SI
X
11) Investigar a un contribuyente que tenga bajo inspección y -en relación directa con su
inspeccionado- a sus proveedores y sus clientes.
SI
X
12) Utilizar su computadora personal para extraer información del controlador fiscal del
contribuyente bajo inspección.
SI
X
13) En relación con la verificación de los impuestos solicitar comprobantes de hasta 10 años
de antigüedad.
SI
X
14) Pedir a terceros (proveedores, clientes y bancos) información sobre el contribuyente
inspeccionado.
2) Investigar, de curioso, al vecino de al lado para ver qué tiene.
3) Pedir que el contribuyente bajo inspección le exhiba los libros y la documentación
respaldatoria (libros contables, facturas, tiquet, recibos, boletas por gastos en servicios, etc)
de sus operaciones.
26
FISCALIZACIÓN
SIMULADA
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
3 - FISCALIZACIÓN SIMULADA
3.1 - PROPUESTA PEDAGÓGICA PARA EL PROFESOR
3.1.1 - OBJETIVOS
™
Ofrecer como “caso integrador” el ejercicio de una fiscalización simulada muy
simplificada para ser utilizada con sus alumnos ya sea en su totalidad o en partes.
™
Introducir a los alumnos en las tareas propias de la AFIP.
™
Permitir el acercamiento al trabajo del inspector al efectuar una verificación y
conocer como contrapartida lo que se espera del contribuyente en cada etapa de la misma.
3.1.2 - CONTENIDOS
PREVIOS
FISCALIZACIÓN SIMULADA
9
9
9
9
9
9
9
9
NECESARIOS
PARA
LA
¿Qué es la AFIP? Organismos que la componen y principales funciones.
Concepto de obligación tributaria y de tributos
Relación fisco-contribuyente: Ley de Procedimiento Fiscal (somera introducción)
Casos de domicilio fiscal
Casos de cómputo de plazos
Casos de infracciones
Casos de formas de notificación
Casos de facultades de fiscalización
3.1.3 - PROPUESTA DIDÁCTICA
Para llevar a cabo en su totalidad la “FISCALIZACIÓN SIMULADA” se requiere
disponer de 5 bloques didácticos (Ver esquema). Uno de ellos es optativo ya que consiste
en la visita de un referente del equipo de Educación Tributaria al aula, previa invitación vía
mail –a consideración del profesor- y con el acuerdo de la fecha y el horario.
Dinámica de las 4 primeras clases
En cada una de ellos se sugiere la motivación a partir de la lectura y una breve reflexión de
una de las historietas de “Los casos de Martina” –detalladas a continuación-:
• Clase 1 - Caso de Martina I: De muzza delivery (pág. 1 a 5)
• Clase 2 - Caso de Martina II: Puntadas sin hilo (pág. 6 a 7)
• Clase 3 - Caso de Martina III: Ni crudo ni cocido… a punto (pág. 11 a 13)
• Clase 4 - Caso de Martina IV: Algo huele mal y no es el pescado (pág. 31 a 40)
Tenga presente las Soluciones a los enigmas (pág. 41)
28
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
Luego, como desarrollo, mediante el diálogo dirigido el profesor debe rescatar del caso de
Martina los elementos de contacto introductorios para trabajar con un “caso integrador”: la
inspección simulada. Para eso en el siguiente esquema podrá encontrar qué formularios de
inspección simulada se sugiere utilizar en cada clase.
FISCALIZACIÓN SIMULADA
Propuesta pedagógica para el docente
Soluciones a los Casos de Martina
1) INICIO DE LA INSPECCIÓN
Caso de Martina I
Formularios:
1-Acta de inicio de la inspección
2- Orden de intervención
3- Requerimiento
2) CONTESTACIÓN DEL
REQUERIMIENTO Y CONTROL DE
REGISTRACIÓN Y FACTURACIÓN
Caso de Martina II
Formularios:
4- Acta al vencimiento del requerimiento
5- Acta de constatación de la infracción
3) CIRCULARIZACIÓN A CLIENTES,
PROVEEDORES Y BANCO
Caso de Martina III
Formularios:
6- Circularización a clientes
7- Circularización a proveedores
8- Circularización a bancos
4) CIERRE DE LA INSPECCIÓN
Caso de Martina IV
Formulario:
9- Acta de cierre de la inspección
5) VISITA DEL REFERENTE
DE EDUCACIÓN TRIBUTARIA
Propuesta pedagógica para el referente de ET
29
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
Los alumnos pueden trabajar en grupos. Pueden utilizar la técnica de “juego de roles”,
donde algunos harán de inspectores, otros de supervisores y otros de personal de la
empresa simulada fiscalizada (presidente de la firma verificada, contador, directores,
empleados, etc).
Pueden proceder a efectuar cada etapa de la inspección – por equipos- guiados por el
profesor y seguidamente realizar una puesta en común acerca de cómo deben completarse
correctamente los distintos formularios en cada etapa de la inspección.
Posteriormente, guíe una reflexión final para el cierre de cada clase.
3.1.4 - BREVE INSTRUCTIVO ACERCA DE CÓMO LLENAR LOS
FORMULARIOS DE INSPECCIÓN
Con respecto a las firmas de los diferentes formularios, en esta Fiscalización Simulada
existen jerarquías. Son las siguientes:
• inspector,
• supervisor y
• profesor: la máxima autoridad de la simulación.
Actas
Las actas de inspección son labradas (confeccionadas) por los funcionarios actuantes: el
inspector (o los inspectores) y/o el supervisor.
Estructura de las actas
En general las actas tienen tres partes:
1- Introducción: Contiene los siguientes datos:
• Lugar dónde se labra el acta (localidad, provincia)
• Fecha en que se hace (día, mes, año)
• Hora (en la que se inicia el procedimiento)
• Domicilio fiscal de la empresa simulada (calle, N°,
depto/oficina /aula)
• Identificación de las personas:
o Funcionarios actuantes (nombre y apellido del
inspector y/o del supervisor)
o Identificación de quién atiende en representación de
la empresa simulada (nombre y apellido, documento:
tipo y número, carácter: presidente de la empresa
simulada, apoderado ante la AFIP, etc)
30
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
2- Desarrollo: Es lo que va cambiando en las diferentes actas. Debe constatarse:
• Si se entrega documentación al contribuyente – Por ejemplo
o Orden de intervención
o Requerimiento
o Solicitud de información
o Acta de constatación de alguna infracción
o Papeles de trabajo
o Etc
• Si se recibe documentación del contribuyente, detallar las
“FOTOCOPIAS” aportadas – Por ejemplo
o DD.JJ. (Declaración Jurada) de IVA Simulado del
mes de 04/08 o DD.JJ. de IVA Simulado por
períodos 01/08 al 05/08.
o Factura de compra N° xxx de fecha xxx
correspondiente al proveedor xxx.
o Factura de venta N° xxx de fecha xxx
correspondiente al cliente xxx.
o IVA Compras Simulado N° xxx, rúbrica N° xxx, de
fecha xxx, de fojas xx a xx.
o IVA Ventas Simulado N° xxx, rúbrica N° xxx, de
fecha xxx, de fojas xx a xx.
o Resúmenes bancarios simulados de la cuenta xx por
período xx.
o Etc.
3- Cierre: Horario de fin del procedimiento del día, invitación al responsable por la
empresa simulada verificada a firmar el acta.
¿Cómo completar la Orden de Intervención?
Invente un número de O.I. para cada fiscalización.
Complete el formulario con el nombre y cuit de la empresa simulada que quiera verificar.
Por el momento, en impuestos bajo fiscalización podemos consignar sólo el Impuesto al
Valor Agregado. A medida que incorporemos más aplicativos para la simulación usted
podrá efectuar inspecciones de otros impuestos, consignándolos en este formulario.
En el período ponga un mes, dos meses o más, de acuerdo con lo que haya trabajado con
sus alumnos.
Para solicitar información y/o documentación la AFIP puede utilizar indistintamente:
™ Requerimientos
™ Solicitud de información
Los requerimientos son formularios que están preinpresos y tienen espacios para
completar. Llevan firma del inspector y/o supervisor.
La solicitud de información se elabora en una hoja de computación que lleva el logo
institucional. No es preimpresa lo que da más libertad a la hora de hacer los pedidos a los
contribuyentes. Lleva la firma de la autoridad máxima de la simulación: el profesor.
31
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
¿Cómo completar el cuerpo del requerimiento de inicio?
En relación a lo que usted haya simulado con sus alumnos. Puede solicitarles:
¾ Una o varias DD.JJ. (actualmente sólo) de IVA Simulado
¾ Factura/s de compras y/o ventas
¾ Resúmenes bancarios
¾ Etc.
¿Cómo llenar el acta de constatación de la infracción?
Utilice el cuadro sinóptico propuesto en los “Casos de infracciones”. De allí extraerá la
conducta punible, el nombre de la infracción y el artículo de la Ley de Procedimiento
Fiscal. Se sugiere previamente resolver esos casos. En ellos podrá encontrar ejemplos
sencillos de diferentes infracciones.
Solicitud de información
Para realizar cruces de información entre lo que la empresa simulada verificada declara y
su realidad económica, el inspector debe elegir algunos proveedores, clientes y el banco y
enviarles una “Solicitud de información”.
Por ejemplo: si la empresa simulada vendió un producto, debe registrarlo en su libro IVA
Ventas Simulado y tener la factura de ventas. Luego, su cliente debe tener registrado en su
libro IVA Compras Simulado el producto comprado y conservar la factura correspondiente
a dicha operación. (A fin de constatar que lo declarado por el contribuyente coincida con la
operatoria real).
Acta de cierre de la inspección
Consignar alguna leyenda.
Por ejemplo: de felicitación por cumplir con las presentaciones y pagos impositivos en
tiempo y forma; o debe presentar y pagar la DD.JJ. de IVA Simulado correspondiente al
período xx, etc.
Si usted lo desea –de manera muy sencilla- puede cuantificar alguna diferencia encontrada
y/o alguna sanción.
3.1.5 - FORMULARIOS DE INSPECCIÓN SIMULADA Y CASOS DE
MARTINA
En el ANEXO II se pueden hallar los formularios de inspección simulada que se
proponen para trabajar con sus alumnos. Se detallan a continuación:
123456789-
Acta de inicio de inspección,
Orden de intervención,
Requerimiento,
Acta de constatación al vencimiento del requerimiento,
Acta de constatación de la infracción,
Circularización de clientes de la inspeccionada,
Circularización de proveedores de la inspeccionada,
Circularización al banco,
Acta de cierre de la inspección.
En el ANEXO III se encontrarán los Casos de Martina y las soluciones.
32
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
3.2 - PROPUESTA PEDAGÓGICA PARA EL REFERENTE
3.2.1 - OBJETIVOS
™
™
™
Comunicar qué es la AFIP y qué hace.
Guiar la relación de los contenidos del eje 3 del Programa de Educación Tributaria:
“Cultura Tributaria” con los ejes 1 y 2: “Formación en valores” y “Ciudadanía”.
De corresponder, aclarar dudas acerca del “caso integrador”: una fiscalización
simulada muy simplificada.
3.2.2 - PROPUESTA DIDÁCTICA
En forma optativa, usted puede invitar a un referente local del equipo de
Educación Tributaria al aula. Previo acuerdo de la fecha y el horario.
Para ello, en la página principal de Educación Tributaria encontrará nuestros
nombres y direcciones de mail bajo el título “Quiénes somos”; “Referentes de Educación
Tributaria en todo el país”.
Utilice esos nombres para efectuar los contactos en todas las jurisdicciones
exceptuando la Ciudad de Buenos Aires. En esa localidad los contactos son:
Gastón Bruzzone
Vanesa Figueroa
María Fernanda Mobilia
Virginia Muiños
Ramiro Révora
Débora Sadovsky
[email protected]
[email protected]
[email protected]
[email protected]
[email protected]
[email protected]
Momento de la visita
Cualquiera (antes, durante o después de la Fiscalización Simulada).
Dinámica de la clase
El referente de ET local se presentará y explicará muy brevemente qué es la AFIP
y qué hace (utilizando diálogo dirigido).
Comunicará los objetivos del encuentro.
Como motivación usará la proyección de un video institucional (Se sugiere el del
CIAT - Seminario internacional de ET que contiene un extracto de la película “Mercado de
33
AFIP SIMULADA – UNA NUEVA PROPUESTA DIDÁCTICA
Abasto” y una selección de imágenes de las diferentes acciones del PET). Inmediatamente
mediante diálogo dirigido guiará una breve reflexión acerca de lo proyectado.
Luego, como desarrollo, tratará los “Derechos y obligaciones del contribuyente y
usuario aduanero” (extraer el texto de la página principal de AFIP, en Futuros
Contribuyentes, en Información). Los chicos pueden trabajar en grupos, leer el texto y
guiados por el referente realizar una puesta en común.
El referente graficará en el pizarrón dos grandes bolsas, una titulada
“DERECHOS” y otra “OBLIGACIONES”. Anotará las respuestas de los jóvenes sobre lo
leído y a modo de síntesis registrará los principales derechos y obligaciones del
contribuyente.
También, el referente podrá aclarar alguna duda que surja acerca de la
fiscalización simulada y de cómo deben completarse correctamente los distintos
formularios en cada etapa de la verificación.
Posteriormente, facilitará una reflexión final para el cierre de la clase a partir de:
una historieta de “Boomerang”, un “Caso de Martina” (no utilizado en las cuatro clases
sugeridas al profesor), una nota periodística o cualquier otro recurso didáctico que
considere conveniente.
34
OTRAS
ACTIVIDADES
SUGERIDAS
4 - OTRAS ACTIVIDADES SUGERIDAS
4.1 - LOS TRIBUTOS
4.1.1 - OBJETIVOS
™ Explicar los conceptos básicos de cultura tributaria.
™ Reflexionar acerca de la importancia de los tributos para el financiamiento
de lo público.
4.1.2 - ¿QUÉ SON LOS TRIBUTOS?
En relación con los impuestos hay un concepto que es muy importante, el de
“obligación tributaria”.
¿Qué es la obligación tributaria?
La obligación tributaria es la relación o vínculo entre dos sujetos:
•
•
el Estado y
los ciudadanos.
El Estado …¿en qué tres ámbitos, niveles o jurisdicciones está presente?
o nacional,
o provincial y
o municipal.
A los ciudadanos en relación con los tributos vamos a denominarlos
“contribuyentes”. ¿Y los contribuyentes cómo pueden categorizarse? ¿en qué dos grandes
grupos?
o personas o
o empresas.
Esta relación faculta al Estado a exigir del ciudadano el cumplimiento de
obligaciones. Existen dos tipos de obligaciones, de dar y de hacer:
36
Tipo de obligación
Obligaciones de dar
(o sea, de pagar)
Obligaciones de hacer
Ejemplos
ƒ Pagar impuestos,
ƒ Pagar tasas,
ƒ Pagar contribuciones especiales.
- Para el monotributista, exhibir en lugar visible la identificación (de
pequeño contribuyente, de la categoría en la que se encuentra
inscripto) y el comprobante de pago.
- Presentar declaraciones juradas de impuestos (para los
contribuyentes a quienes les corresponda),
- Cumplir con los requisitos formales fijados por AFIP (Por ejemplo:
el régimen de facturación y registración).
El Estado obtiene distintos recursos que utiliza para satisfacer las necesidades
públicas: educación, salud, seguridad, justicia, etc y para sostener los lugares públicos:
parques, plazas, escuelas, bibliotecas, museos, etc.
Los recursos públicos más importantes son los tributos.
Los tributos son entradas de dinero que obtiene el Estado y se utilizan para el
financiamiento de los gastos públicos.
TRIBUTOS
Definición de 9 Son prestaciones dinerarias (obligaciones de dar dinero),
tributos
9 exigidas mediante una ley (por el principio de legalidad que está
expresado en nuestra Constitución Nacional: no hay tributo que no se
origine en una ley),
9 en virtud del poder de coacción que posee el Estado, inherente al
gobernar, que es la facultad del Estado de exigir contribuciones a las
personas que se hallan en su jurisdicción (llamado también “Poder
tributario”, Potestad tributaria” o “Poder de imperio”, etc).
9 Sirven para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de
necesidades públicas (educación, salud, seguridad, justicia, defensa
exterior, acción social, seguridad social, obras públicas, plazas, parques,
playas, etc).
4.1.3 - ACTIVIDADES SUGERIDAS
1. Leer el texto propuesto anteriormente.
2. Buscar en los diarios de actualidad una noticia sobre tributos, analizarla y realizar una
puesta en común.
37
3. Para qué utilizarías los recursos obtenidos mediante los tributos (o sea, ¿en qué
utilizarías vos el dinero recaudado?). Elabora un ranking de las 3 cosas más
importantes para vos.
4. Realicen una votación con tus compañeros del curso y consensúen las 3 cosas más
importantes para ustedes que deberían financiarse con los recursos públicos obtenidos a
través de los tributos.
4.2 - LA AFIP
4.2.1 - OBJETIVOS
™ Comprender qué es la AFIP y cuáles son sus principales funciones y
desafíos.
™ Relacionar la misión de la AFIP con el ejercicio de una ciudadanía
responsable y el sostenimiento de lo público.
4.2.2 - ¿QUÉ ES LA AFIP?
La AFIP es la Administración Federal de Ingresos Públicos. Se encarga
principalmente de aplicar, cobrar e inspeccionar los tributos (ingresos públicos) de todo
nuestro país y de controlar el tráfico internacional de mercaderías.
Los tributos son los principales recursos “públicos”. Sirven para sostener las
necesidades comunes a todos: educación, justicia, seguridad, salud, obras de
infraestructura, etc.
38
AFIP
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
Organismos que
la componen
Función principal
DGI
DGA
DGRSS
Dirección General
Impositiva
Dirección General
de Aduanas
Dirección General
de Recursos de la
Seguridad Social
Aplicación,
recaudación
tributos interiores.
¿Qué recauda?
Ejemplos:
¿Qué desafío
tiene?
Tributos
relacionados con el
comercio exterior.
- IVA: Impuesto al Valor Derechos
de
Agregado.
importación
y
- Impuesto a las Ganancias. exportación.
- Impuesto a los Bienes Tasas
de
Personales.
estadísticas y tasas
- Monotributo.
aduaneras.
Evitar la evasión.
Luchar contra el
contrabando.
y fiscalización de …
de fondos que financian
las prestaciones de la
Seguridad Social.
- Régimen Nacional de
Jubilaciones.
- Asignaciones familiares.
- Obra social.
Impedir el trabajo no
registrado (“trabajo en
negro”).
4.2.3 - ACTIVIDADES SUGERIDAS
1- Leer el texto propuesto anteriormente.
2- Desde el gabinete de informática o desde una máquina con internet ingresá a:
a) la página principal de la AFIP
www.afip.gov.ar
¿Qué información podés encontrar? Detallá diez temas que puedas averiguar en la página
principal de AFIP.
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
39
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
b) la sección AFIP – Educación Tributaria
www.afip.gov.ar/et
¿Qué encontraste de tu interés en Educación Tributaria? Detallá diez temas que puedas
consultar en esta sección.
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
3- ¿Por qué crees que es importante que los argentinos seamos ciudadanos responsables?
4- Realicen una votación con tus compañeros del curso y consensúen las diez cosas más
importantes que ustedes pueden hacer en relación con el ejercicio de una ciudadanía
responsable y el sostenimiento de lo público.
4.3 - LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
4.3.1 - OBJETIVOS
™ Explicar el concepto de la capacidad contributiva de modo simplificado.
™ Reflexionar acerca de la importancia de los tributos para el financiamiento
de lo público.
4.3.2 - ¿QUÉ ES LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA?
La capacidad contributiva es una de las teorías más aceptadas acerca del porqué
pagar los impuestos y sobre quiénes deben pagarlos.
40
A la pregunta de cuánto es lo que cada sujeto debe pagar de impuestos, esta teoría
indica que cada ciudadano pagará tributos en relación de su poder económico. Esto en
función a tres parámetros o indicadores:
• Patrimonio
• Renta
• Gasto (o consumo)
La teoría de la capacidad contributiva establece:
Que paguen más los que …
Parámetro
…más
tienen
Patrimonio
Un ejemplo
Breve explicación
Este impuesto es anual, se establece en
todo el territorio de la Nación. Lo tributan
sólo las personas que quedan alcanzadas
debido a que su patrimonio, o sea, el
conjunto de sus bienes (casas, country,
autos, embarcaciones, joyas, etc) en el país
y en el exterior al 31 de diciembre de cada
año, supera los $ 305.000.
Para explicarlo de modo muy simple,
Impuesto a los diremos que sobre el excedente de dicha
suma el sujeto deberá tributar el 0,5% en
Bienes
Personales concepto de Impuesto a los Bienes
Personales. (Cuando el valor total de sus
bienes sea de entre $ 305.000 a $ 750.000).
Luego, el porcentaje a aplicar se irá
incrementando progresivamente –según lo
indicado en la norma- hasta llegar a tributar
el 1,25 % cuando el valor total de los bienes
supera los $ 5.000.000.
Este impuesto es anual, se establece en
todo el territorio de la Nación. Tiene distintas
características para las empresas y para las
personas.
… más
ganan
Renta
Las empresas, sobre lo que ganan, -una vez
Impuesto a las restados los gastos necesarios, los costos y
las deducciones que admite la ley – deben
Ganancias
tributar a una tasa fija que es del 35%.
Para las personas, este impuesto es
progresivo. Es decir que cuanto más ganan
más pagan. De acuerdo a una escala que va
estableciendo distintos rangos desde un 9%,
41
luego un 14, un 19 y así sucesivamente
hasta llegar al 35%.
Además para las personas esta ley
establece disposiciones especiales que
contemplan la situación personal y familiar
de cada trabajador. Una serie de ítems con
distintos importes que se restan a las
ganancias obtenidas. Por eso aunque dos
trabajadores tengan el mismo sueldo, no
tributa igual un trabajador soltero y sin hijos
que otro que es casado, que tiene 3 chicos,
que mantiene a sus padres, a su suegra…
Las personas que tienen ganancias por
debajo de los valores previstos por esta ley
no están alcanzadas por este impuesto.
El IVA es mensual, se establece en todo el
territorio de la Nación. En líneas generales,
se aplica sobre las ventas, las obras,
locaciones y prestaciones de servicios.
La alícuota general del impuesto es del 21 %
Pero existen también alícuotas diferenciales:
El 27 % para las ventas de gas, energía
eléctrica y aguas reguladas por medidor.
El 10,5 % –por ejemplo- para las ventas de:
carnes, frutas, legumbres y hortalizas, miel,
granos -cereales y oleaginosos-, harina de
trigo, pan, galletas, facturas, etc.
… más
gastan
Gasto
(o consumo)
Impuesto al
Valor
Agregado
Este impuesto lo pagamos todos, cada vez
que hacemos una compra o nos prestan
algún servicio, al pedir un tiquet o una
factura. En el precio final que pagamos hay
incluida una parte que es este impuesto que
sirve para mantener lo público, lo común, las
cosas que son de todos.
Al pedir nuestro comprobante garantizamos
que el impuesto que pagamos sea
efectivamente ingresado al Estado para
hacer frente a las necesidades públicas.
Irse de un comercio sin pedir el tiquet o la
factura es como ir al Banco, pagar algo y
retirarse sin que el cajero la selle (sin que
nos quede constancia del pago).
42
4.3.3 - ACTIVIDADES SUGERIDAS
1- Leer el texto propuesto anteriormente.
2- Responder:
a) ¿Cuáles son los 3 parámetros de la capacidad contributiva?
_________________________________________________________________________
b) Explique con sus palabras algún impuesto.
c) ¿Qué impuesto pagamos todos? ¿En qué situaciones? ¿Los chicos también pagan ese
impuesto?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
3- Recolecte 3 tiquets y 3 facturas. Obsérvelos. Enumere elementos comunes.
Tiquet
Factura
4- ¿Qué medidas deberían tomarse para combatir la evasión en el IVA? ¿Qué harías vos
desde tu lugar para colaborar en el financiamiento de lo público?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
4.4 - PRINCIPIOS
TRIBUTARIA
CONSTITUCIONALES
EN
MATERIA
4.4.1 - OBJETIVOS
™ Reflexionar sobre las bases constitucionales del régimen tributario
argentino.
™ Reconocer los principios constitucionales en materia tributaria en la
constitución provincial correspondiente.
Contenidos previos: Se
contributiva”.
recomienda
realizar
la
actividad
sobre
la
“capacidad
43
4.4.2 - ¿CUÁLES SON LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN
MATERIA TRIBUTARIA?
La “potestad tributaria” es la facultad jurídica del Estado de exigir
contribuciones con respecto a las personas o bienes que se hallan en su jurisdicción. Se
considera que la potestad tributaria deriva del “poder de imperio” que tiene el Estado, y
que lo ejerce en el ámbito de su jurisdicción por medio de los tres poderes que forman su
gobierno:
o el legislativo,
o el ejecutivo y
o el judicial.
La potestad o poder tributario no es absoluta y total, sino que tiene “limitaciones
de orden política y constitucional” que derivan de la forma de organización política propia
de cada estado y del encuadramiento dentro de los lineamientos la constitución nacional
fija.
Cuando hablamos de tributos la gente desconoce que este tema está plasmado en
nuestra Constitución Nacional, como así también en cada una de las Constituciones
Provinciales.
Es muy importante aclarar que existe un principio tributario, el de
legalidad, que establece que “no hay tributo sin ley”. En consecuencia, podemos decir que
todo tributo surge de una ley y el que no lo paga está violando la ley.
Nuestra Constitución Nacional fija en materia tributaria algunos principios, que
son las características que deben cumplir los tributos:
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
Legalidad: Todo tributo debe estar creado por una ley.
Igualdad: Entre semejantes, es decir tributos iguales entre personas que se
encuentren en situaciones análogas, en un mismo rango de capacidad
contributiva.
Generalidad: Los tributos deben abarcar las distintas formas de
exteriorizar la capacidad contributiva. Deben abarcar íntegramente a las
distintas personas y a los diferentes bienes.
No confiscatoriedad: Deben garantizar la propiedad privada. No deben
abarcar una parte sustancial de la propiedad privada o de su renta.
Proporcionalidad: Los tributos deben estar de acuerdo con la capacidad
contributiva. En correspondencia al patrimonio, a las ganancias y a los
consumos de las personas.
Equidad: También llamado principio de justicia. Sintetiza a todos los
demás principios tributarios.
En la página de la AFIP (www.afip.gov.ar), accediendo a la “Biblioteca
Electrónica” (en la página principal, abajo a la derecha); se pueden consultar en
“Normas”, las constituciones provinciales y observar cómo se articulan los principios
plasmados en la Constitución Nacional con los diferentes textos constitucionales
provinciales.
44
A continuación, se presenta un cuadro sinóptico donde se desarrollan brevemente
los principios o preceptos constitucionales de la tributación en la República Argentina.
4.4.3 - ACTIVIDADES SUGERIDAS
1. Leer los principios constitucionales en materia tributaria exhibidos en el cuadro.
2. Ingresar a la página AFIP (www.afip.gov.ar) y buscar en el ícono denominado
“Biblioteca Electrónica” la constitución provincial correspondiente a su zona.
3. Observar el paralelismo entre principios constitucionales contenidos en la Constitución
Nacional y en la Provincial. Completar el siguiente esquema con los tres principios
constitucionales que consideres más relevantes:
Constitucional Nacional
Legalidad
Igualdad
Generalidad
Equidad
Proporcionalidad
Retroactividad
No confiscatoriedad
Constitución de la Provincia …(artículo)
4. Para sintetizar:
a) ¿Cuál te parece que es el principio más importante? ¿Por qué?
b) ¿Cuál es el principio que sintetiza a todos los demás?
c) ¿En qué texto legal encuentra fundamento todo tributo?
Principio
Síntesis
Es el principio que con mayor
insistencia
señala
nuestra
Constitución Nacional. Establece que
no habrá tributo sin ley. Nadie estará
obligado a pagar un tributo que no
haya sido impuesto por ley.
Legalidad
Igualdad
Fuente normativa
Artículo 19 de la Constitución Nacional:
“Las acciones privadas de los hombres que de ningún
modo ofendan al orden y a la moral pública, ni
perjudiquen a un tercero, están sólo reservadas a
Dios, y exentas de la autoridad de los magistrados.
Ningún habitante de la Nación será obligado a hacer
Para su imposición un tributo debe lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no
estar:
prohíbe.”
- creado por ley,
- seguir los requisitos formales de
una ley,
Artículo 52 de la Constitución Nacional:
- emanar del órgano competente.
“A la Cámara de Diputados corresponde
Para leyes impositivas la cámara de exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre
origen o iniciadora es la de contribuciones y reclutamiento de tropas.”
Diputados (representantes directos
del pueblo).
La ley debe definir el hecho
imponible y sus elementos: sujeto,
objeto, base imponible, alícuota, etc.
La igualdad es la base del impuesto. Artículo 16 de la Constitución Nacional:
No es una igualdad numérica sino
igualdad para los semejantes. Se trata “La Nación Argentina no admite prerrogativas de
45
Generalidad
Proporcionalidad
No
confiscatoriedad
Retroactividad
de asegurar el mismo tratamiento sangre, ni de nacimiento: no hay en ella fueros
para quienes se encuentran en personales ni títulos de nobleza. Todos sus habitantes
análogas situaciones.
son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos
sin otra condición que la idoneidad. La igualdad es la
Es igualdad por rangos de igual base del impuesto y de las cargas públicas.”
capacidad contributiva (que se
exterioriza por el patrimonio, la renta
o el gasto).
Un sistema tributario debe abarcar Artículo 16 de la Constitución Nacional:
íntegramente
las
distintas
exteriorizaciones de la capacidad “... Todos sus habitantes son iguales ante la ley ... La
contributiva. Vinculado con el igualdad es la base del impuesto y de las cargas
principio de igualdad.
públicas.”
Los
tributos
deben
abarcar
íntegramente
a
las
distintas
categorías de personas o bienes y no
a una parte de ellas.
Debe entenderse en el sentido de Artículo 4 de la Constitución Nacional:
proporcionalidad
en
las
exteriorizaciones de la capacidad “El Gobierno federal provee a los gastos de la
contributiva.
Nación con los fondos del Tesoro nacional formado
del producto de derechos de importación y
Proporcionalmente al capital, a la exportación, de la venta o locación de tierras de
renta y al consumo; siendo razonable propiedad nacional, del de la renta de Correos, de
exigir que paguen más los que tienen las demás contribuciones que equitativa y
más renta o mayor patrimonio, proporcionalmente a la población imponga el
respetando
los
principios
de Congreso General...”
capacidad contributiva.
Artículo 75 inciso 2 de la Constitución Nacional:
“Corresponde al Congreso:
Imponer contribuciones indirectas como facultad
concurrente
con
las
provincias.
Imponer
contribuciones directas, por tiempo determinado,
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la
Nación, siempre que la defensa, seguridad común y
bien general del Estado lo exijan...”
La Constitución Nacional -en Artículo 17 de la Constitución Nacional:
materia tributaria- no explicita
directamente este principio. Sí en “La propiedad es inviolable, y ningún habitante de la
forma indirecta, al referirse a la Nación puede ser privado de ella, sino en virtud de
propiedad privada.
sentencia fundada en ley. La expropiación por causa
de utilidad pública, debe ser calificada por ley y
Los tributos no pueden absorber una previamente indemnizada. Sólo el Congreso impone
parte sustancial de la propiedad las contribuciones que se expresan en el artículo 4°.
privada o de su renta.
Ningún servicio personal es exigible, sino en virtud
de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o
inventor es propietario exclusivo de su obra, invento
o descubrimiento, por el término que le acuerde la
ley. La confiscación de bienes queda borrada para
siempre del Código Penal Argentino...”
Este principio tiene sus bases en el Artículo 3 del Código Civil:
Código Civil. Significa aplicar una
ley nueva a los actos del pasado.
“ A partir de su entrada en vigencia las leyes se
aplicarán aún a las consecuencias de las relaciones y
Las leyes impositivas pueden ser situaciones jurídicas existentes. No tienen efecto
retroactivas porque derivan del poder retroactivo, sean o no de orden público, salvo
de imperio que tiene el Estado. El disposición en contrario...”
Congreso puede sancionar leyes
46
tributarias retroactivas, siempre que
no
se
afecte
la
garantía
constitucional
sobre
propiedad
privada.
Equidad
La retroactividad es un principio
criticable en cualquier materia.
Existe consenso doctrinario respecto
de que hay que respetar las reglas de
juego y precisamente para ello es
necesario que se conozcan con
anterioridad. La ley siempre debería
ser preexistente a los hechos sobre
los cuales se va a aplicar.
Relacionado con la justicia y la Preámbulo:
“Nos, los representantes del pueblo de la Nación
razonabilidad.
Argentina (...) con el objeto de constituir la unión
nacional, afianzar la justicia, consolidar la paz
Un impuesto debe ser justo.
interior, proveer a la defensa común, promover el
La Corte Suprema de Justicia de la bienestar general (...)”
Nación ha interpretado: El principio
de la equidad se refiere a que debe Artículo 4 de la Constitución Nacional:
ser equitativo el monto del impuesto Ver en principio proporcionalidad.
en sí y la oportunidad en que se lo
aplique.
Artículo 75 (varios incisos) de la Constitución
Nacional: “Corresponde al Congreso:
Además al interpretar que: Equidad 1. Legislar en materia aduanera. Establecer los
significa que la imposición debe derechos de importación y exportación, los cuales,
guardar una razonable relación con así como las avaluaciones sobre las que recaigan,
la materia imponible.
serán uniformes en toda la Nación.
2. Imponer contribuciones indirectas como facultad
Equidad es sinónimo de justicia. Un concurrente
con
las
provincias.
Imponer
tributo no es justo en tanto no sea contribuciones directas, por tiempo determinado,
constitucional. Por lo que en esta proporcionalmente iguales en todo el territorio de la
garantía se engloban todas las otras Nación, siempre que la defensa, seguridad común y
señaladas anteriormente.
bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones
previstas en este inciso, con excepción de la parte o
El “principio de equidad” articula y el total de las que tengan asignación específica, son
sintetiza a todos los demás principios coparticipables. Una ley convenio, sobre la base de
constitucionales. Un tributo va a ser acuerdos entre la Nación y las provincias, instituirá
justo cuando considera las garantías regímenes
de
coparticipación
de
estas
de: legalidad, igualdad, generalidad, contribuciones, garantizando la automaticidad en la
proporcionalidad,
no remisión de los fondos.
confiscatoriedad e irretroactividad.
La distribución entre la Nación, las provincias y la
ciudad de Buenos Aires y entre éstas, se efectuará en
relación directa a las competencias, servicios y
funciones de cada una de ellas contemplando
criterios objetivos de reparto; será equitativa,
solidaria y dará prioridad al logro de un grado
equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad
de oportunidades en todo el territorio nacional. (...)
8. Fijar anualmente, … el presupuesto general de
gastos y cálculo de recursos de la administración
nacional, en base al programa general de gobierno y
al plan de inversiones públicas y aprobar o desechar
la cuenta de inversión.
9. Acordar subsidios del Tesoro nacional a las
provincias, cuyas rentas no alcancen, según sus
presupuestos, a cubrir sus gastos ordinarios...”
47
4.5 - LO PÚBLICO
4.5.1 - OBJETIVOS
™ Identificar los bienes y servicios públicos.
™ Reconocer la importancia de la preservación y el financiamiento de las cosas
públicas.
4.5.2 - ¿CUÁLES SON LOS BIENES Y SERVICIOS PÚBLICOS Y
CÓMO SE SOSTIENEN?
Sabemos que los bienes y servicios públicos, más allá de algunas falencias, son de
todos y para todos los ciudadanos. Pero muchas veces nos resultan ajenos y nos cuesta
reconocer el valor que éstos tienen para brindar bienestar a la sociedad, sobre todo a los
que más lo necesitan.
Una manera de reflexionar sobre su importancia es pensar que no siempre
existieron los bienes y servicios públicos con los que contamos hoy. La educación pública
es un claro ejemplo en este sentido.
Otro aspecto que queremos destacar es el del aporte de los ciudadanos al
sostenimiento de lo público a través de los impuestos.
4.5.3 - ACTIVIDADES SUGERIDAS
1 – Relevar en forma grupal cuáles son los espacios y servicios públicos que están
presentes en tu barrio o tu ciudad. Seleccionar tres que consideren merezcan destacarse por
su función y valor para la comunidad. Fundamentar su elección.
2 – Realizar un plenario donde cada grupo exponga las conclusiones arribadas, destacando
los bienes y/o servicios públicos que consideren más importantes, cuáles son funciones,
quiénes trabajan allí y con qué fondos se sostienen (si es nacional, provincial o municipal;
si tiene cooperadora, etc.). Analizar también los aspectos que deberían mejorarse y por
qué.
3 – Seleccionar el lugar público que considere de mayor interés y diseñar una campaña de
difusión para que la comunidad reconozca su importancia y su función:
9 ¿Qué aspectos tendrían en cuenta para abordar la temática?
9 ¿Invitarían a participar a otros actores sociales? (por dentro y por fuera de la
escuela).
9 ¿Qué medios expresivos utilizarían para ponerla en marcha? (por ej. el diario
escolar, afiches, videos o programa radial, etc.).
Nos gustaría que nos envíen las producciones a dirección virtual (educació[email protected]),
para de ser posible, colgarlas y socializarlas con otros compañeros y profesores.
4 – Desde tu lugar de ciudadano ¿Cómo crees que contribuís con el sostenimiento de “lo
público”? Enumerar cuatro acciones.
48
4.6 - LA DEMOCRACIA
4.6.1 - OBJETIVOS
™ Indagar los sentidos asociados a la democracia en relación con la ciudadanía y la
práctica política.
™ Valorizar –aún con sus falencias (susceptibles de ser mejoradas)- ésta forma de
organización política y de vida.
4.6.2 - ¿QUÉ SABÉS ACERCA DE LA DEMOCRACIA?
Los invitamos a explorar sobre el significado de la democracia, no sólo como
forma de gobierno sino sobre todo como forma de vida, es decir, como ésta influye o puede
influir en nuestra vida cotidiana. Se sugiere investigar los orígenes de la democracia en
Argentina como así también las sucesivas interrupciones de la misma durante el siglo XX.
4.6.3 - ACTIVIDADES SUGERIDAS
La propuesta es averiguar ¿Con qué criterio elegimos a nuestros representantes?
(Por ejemplo con diferentes modalidades a: los diputados, los concejales, los directivos de
un club de fútbol o los delegados del curso en el centro de estudiantes).
Por otro lado indagar acerca de si ¿Se ejercen los mecanismos de control
ciudadano? ¿Nos interesa participar para solucionar los problemas comunes? Y en el caso
que quisiéramos ¿Sabemos cómo hacerlo?
A través de encuestas, entrevistas, recortes periodísticos y cualquier otra fuente
que tengan disponible, en forma grupal respondan los siguientes interrogantes:
I. ¿Qué es la democracia? ¿Para qué sirve la democracia?
II. ¿Están de acuerdo con la forma en que se toman las decisiones? ¿Saben de
qué manera se alcanzan los acuerdos o consensos?
III. ¿Qué aportes sugerirían para lograr mayor confianza y participación en los
mecanismos de la democracia?
Efectuar una puesta en común, organizando un debate a través de un delegado por
grupo, exponiendo los aspectos que cada uno consideró más relevantes.
Dentro de esta forma de gobierno:
a. ¿Qué función tiene la AFIP?¿y los tributos?
b. ¿Considerás que es importante la misión de la AFIP en la vida
democrática? ¿Por qué?
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BIBLIOGRAFÍA
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BIBLIOGRAFÍA
¾ Constitución Nacional Argentina.
¾ Ley 11.683: Ley de Procedimiento Fiscal.
¾ Ley 19.549: Ley de Procedimientos Administrativos.
¾ Decreto 618/97.
¾ Finanzas Públicas, Teoría y Técnica Impositiva I, Universidad de Buenos
Aires, Facultad de Ciencias Económicas – Selección de textos.
¾ Mobilia, María Fernanda: “Principio de equidad”, Ed. UB - Escuela de
Economía y Negocios Internacionales, Julio de 2003.
¾ Mobilia, María Fernanda: “Clases de Derecho Tributario I”, Ed. Instituto de
Capacitación Aduanera, Abril de 2005.
¾ Wolfsohn, Ariel E.: “La equidad en los sistemas fiscales” – Periódico
Económico Tributario.
¾ Reig, Enrique Jorge: “Sistemática tributaria y proceso de la ley fiscal” –
Derecho Fiscal.
¾ Jurisprudencia.
¾ Los casos de Martina. AFIP. Educación Tributaria.
¾ Educación Tributaria y Formación Ciudadana. Módulo para el Docente. AFIP.
Educación Tributaria.
¾ www.afip.gov.ar/et
¾ www.cas.inet.edu.ar
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ANEXOS
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53
ANEXO I
54
55
ANEXO II
56
57
ANEXO III
58
59
ANEXO IV
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61
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