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Reformas Fiscales 2016
C.P.C. Gerardo Plascencia Chavarín
Índice
 Ley de Ingresos de la Federación (LIF).
 Ley de Impuesto sobre la Renta (ISR).
 Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios (IEPS).
Ley de Ingresos de la Federación (LIF)
LIF
Cifras estimadas para 2016:
 Ingresos: 4.76 billones de pesos.
 Tipo de cambio promedio (US dls.): $16.40.
 Inflación: 3%.
 Precio promedio del barrill de petróleo crudo (US dls.): $50.
 Crecimiento del PIB: del 2.6 al 3.6% .
 Endeudamiento interno y externo: 535 mil millones de
pesos y 6 mil millones de US dls.
LIF
 Tasa de retención anual aplicable a intereses pagados por
el sistema financiero: 0.50% sobre el capital.
 Tasa mensual de recargos por mora: 1.13%.
 Se mantiene el estímulo fiscal a las personas que realicen
actividades empresariales (incluye minería) que adquieran
diésel para su consumo final.
Impuesto sobre la Renta (ISR)
Personas Morales
 Previsión social se elimina comparación de promedios
aritméticos entre trabajadores sindicalizados y no
sindicalizados. Se mantienen los límites a la deducción que
representa ingresos exentos para los trabajadores.
 Se amplia el monto original de la inversión deducible en
automóviles de $ 130,000.00 a $ 175,000.00.
 Capitalización delgada quedan excluidas con efectos
retroactivos a partir de 2014, las deudas contraídas con
motivo de la inversión en infraestructura relacionada con la
generación de energía eléctrica.
Personas Morales – Cuenta de Utilidad por
Inversión en Energías Renovables
Los contribuyentes dedicados exclusivamente a la generación
de energía eléctrica proveniente de fuentes renovables o de
sistemas de cogeneración de electricidad eficiente y que
hayan aplicado la deducción del 100% de sus inversiones,
determinarán una cuenta llamada “utilidades por inversión en
energías renovables”, de manera tal que podrán distribuir
dividendos provenientes de esa cuenta sin el pago del
impuesto corporativo (no exime del pago del impuesto
aplicable a las personas físicas residentes en territorio
nacional y residentes en el extranjero).
Personas Morales – Informativas de Precios de
Transferencia
 Declaración informativa maestra de partes relacionadas.
 Declaración informativa local de partes relacionadas.
 Declaración
empresarial.
informativa
país
por
país
del
grupo
Estas declaraciones deben proporcionarse a más tardar el 31
de diciembre del año posterior al del ejercicio fiscal de que se
trate.
Por disposición transitoria se señala que las informativas 2016
deberán presentarse a más tardar el 31 de diciembre de 2017.
Informativas de Precios de Transferencia
(Sujetos Obligados)
Aquellas que celebren operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero y se ubiquen en los siguientes supuestos:
 Personas morales con ingresos acumulables en el último ejercicio
inmediato anterior iguales o superiores a $ 644,599,005.00.
 Sociedades mercántiles que pertenezcan al régimen fiscal
opcional para grupos de sociedades.
 Entidades paraestatales de la administración pública federal.
 Personas morales residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en México, únicamente por las actividades que
desarrollen en dichos establecimientos.
Informativas de Precios de Transferencia
La declaración informativa maestra deberá contener la
siguiente información:
 Estructura organizacional.
 Descripción de la actividad, intangibles,
financieras con partes relacionadas.
 Posición financiera y fiscal.
actividades
Informativas de Precios de Transferencia
La declaración informativa local deberá contener:
 Descripción de la estructura organizativa, los negocios y las
actividades estratégicas.
 Información financiera del contribuyente y de las
transacciones comparables o empresas utilizadas en el
análisis de precios de transferencia.
Informativas de Precios de Transferencia
La declaración informativa país por país deberá contener:
 Información por jurisdicción fiscal con los ingresos y los impuestos
del grupo multinacional.
 Indicadores de la ubicación de las actividades económicas en las
jurisdicciones fiscales en donde el grupo multinacional realizó la
actividad en el año fiscal: jurisdicción fiscal, los ingresos totales,
distinguiendo los ingresos derivados de las transacciones
relacionadas y con terceros, ganancias y pérdidas antes de
impuestos, ISR efectivamente pagado, impuesto sobre los
ingresos devengado en el año fiscal, cuentas de capital,
ganancias y pérdidas acumuladas, número de empleados, activos
fijos y existencias de mercancías.
Informativas de Precios de Transferencia
 Una lista de todos los miembros del grupo de empresas
multinacionales y sus establecimientos permanentes, incluyendo
las principales actividades comerciales de cada miembro del
grupo, jurisdicción fiscal de constitución, en caso de que difiera de
la de su domicilio, así como cualquier información adicional que
pueda aclarar la información previamente solicitada.
Informativas de Precios de Transferencia
(Sujetos Obligados)
Se precisa que la declaración informativa país por país sólo la
presentarán los contribuyentes ya señalados que se ubiquen en los
siguientes supuestos:
 Personas morales controladoras multinacionales.
 Personas morales residentes en México o en el extranjero que
hayan sido designadas por la persona moral controladora del
grupo multinacional como responsables de proporcionar
información país por país.
SAT podrá establecer reglas de carácter general, a través de las
cuales podrá solicitar información adicional.
Definición de Controladoras Multinacionales
Se define como controladoras multinacionales aquellas personas
morales que reùnan los siguientes requisitos:
 Sean residentes en México.
 Tengan filiales en términos de las Normas de Información
Financiera (NIF) o establecimientos permanentes residentes o
ubicados fuera de México.
 No sean filiales de una empresa extranjera.
 Estén obligadas a preparar estados financieros consolidados en
términos de las NIF.
Definición de Controladoras Multinacionales
 Reporten en sus estados financieros consolidados los resultados
de las empresas que residen en otras jurisdicciones fiscales.
 Obtengan en el año fiscal ingresos consolidados contables
iguales o superiores a 12 mil millones de pesos.
Informativas de Precios de Transferencia
SAT podrá solicitar informativa país por país en los casos en que no
pueda obtener la información correspondiente a dicha declaración
por medio de los mecanismos de intercambio de información
establecidos en los tratados internacionales. En tal supuesto, los
contribuyentes dispondrán de un plazo de 120 días para
proporcionar la información.
¿Las nuevas informativas en materia de precios de
transferencia son sólo para grupos multinacionales?
Personas Morales – Deducción Inmediata
A través de disposición transitoria se otorga estímulo consistente en
la deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo, excepto
mobiliario y equipo de oficina, automóviles, blindaje de automóviles,
aviones (excepto dedicados a aerofumigación agrícola) o cualquier
otro bien no identificable individualmente.
Potenciales beneficiarios:
 Personas morales y personas físicas con actividades
empresariales y profesionales con ingresos de hasta $ 100
millones en el ejercicio inmediato anterior o en el de constitución.
 Quienes efectuén inversiones en la construcción y ampliación de
infraestructura de transporte, tales como carreteras, caminos y
puentes.
 Quienes lleven a cabo inversiones en ciertas actividades
relacionadas con hidrocarburos y generación de energía eléctrica.
Personas Morales – Consolidación Fiscal
A raíz del proceso de determinación del impuesto diferido por
consolidación como resultado de la entrada en vigor de la actual Ley
de Impuesto sobre la Renta y la eliminación del anterior, se incluyen
diversas disposiciones transitorias en donde se otorgan facilidades
para el pago de una parte del impuesto diferido, así como algunos
beneficios para el cálculo, consistentes en:
 Un crédito de pérdidas fiscales pendientes de amortizar contra el
50% del impuesto diferido de pérdidas fiscales.
 Un crédito del ISR pagado por dividendos no provenientes del
saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN y CUFINRE
reinvertida) contra el impuesto diferido por dividendos contables.
Personas Morales – Consolidación Fiscal
 La posibilidad del pago diferido a diez años por el ISR de pérdidas
fiscales provenientes de enajenación de acciones.
Las facilidades referidas exigen el cumplimiento de ciertos requisitos.
Así, en el caso del crédito de pérdidas fiscales pendientes de
amortizar, quienes pretendan aplicarlo, entre otros requisitos,
deberán presentar aviso por medio de la controladora, estar al
corriente en sus obligaciones fiscales, no participar en el régimen
opcional para grupos de sociedades y someterse a inspecciones
trimestrales por parte del SAT durante un periodo de cinco años;
asimismo, se exige que la controladora hubiere considerado el
importe de las pérdidas en enajenación de acciones emitidas por sus
sociedades controladas que hayan sido disminuidas en la
determinación de su resultado o pérdida fiscal consolidados
correspondientes a los mismos ejercicios, o bien, corregir su
situación fiscal.
Personas Físicas
 Para efectos de las deducciones personales en la declaración
anual, se incrementa el tope global permitido de las mismas para
ubicarse en cinco salarios mínimos generales elevados al año ($
133,298) o 15% de los ingresos totales, lo que resulte menor.
 Asimismo, las cantidades por concepto de aportaciones a las
subcuentas de retiro y a las cuentas personales de ahorro para
pensiones ya no jugarán para el cálculo del tope global permitido
de deducciones personales en la anual, quedando sólo sujetas a
sus límites anuales específicos.
Personas Físicas
 En su declaración anual, podrán deducir el 100% de los gastos
vinculados con incapacidades iguales o mayores a un 50% de
la capacidad normal, lo cual deberá deberá ampararse con la
constancia o el certificado correspondiente expedido por
instituciones públicas del Sistema Nacional de Salud.
 Dentro de los requisitos para la exención por enajenación de
casa habitación, se reduce de cinco a tres años el periodo
durante el cual el contribuyente no debió haber realizado
previamente una enajenación de otra casa habitación.
Personas Físicas
 Se adiciona la posibilidad de que las personas físicas que realicen
actividades empresariales en copropiedad puedan tributar en el
régimen de incorporación fiscal (RIF), mediante designación de
representante común.
 Se flexibiliza la restricción relativa a tributar en el RIF para
quienes adquieran el negocio de un contribuyente en ese
régimen, permitiendose al adquirente continuar en el mismo hasta
por el plazo que restaba al enajenante.
 Asimismo, se flexibiliza la gama de contribuyentes que pueden
tributar en el RIF, al incluir, entre otros, a las personas físicas, que
adicionalmente a los ingresos que perciban derivados del RIF,
obtengan por concepto de sueldos o salarios, asimilados a
salarios o por intereses.
Crédito fiscal por dividendos que se reinviertan
En relación con el impuesto del 10% sobre dividendos a personas
físicas, se establece un estímulo fiscal consistente en un crédito
fiscal por los dividendos y utilidades generados en 2014, 2015 y
2016 que se reinviertan. El crédito consiste en disminuir un
porcentaje del impuesto a cargo en función del ejercicio en que
efectivamente se distribuyan los dividendos o utilidades de la forma
siguiente:
AGAPES (Sector Primario)
Se exime del pago de ISR a las personas físicas dedicadas a la
realización de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras (AGAPES) hasta por un salario mínimo general elevado al
año ($ 26,659.60), siempre que sus ingresos totales del ejercicio no
excedan de ocho salarios mínimos generales elevados al año ($
213,276.80) y sus ingresos como AGAPES representen cuando
menos el 25% de su total de ingresos.
Con efectos retroactivos al 1 de enero de 2014, los ejidos y
comunidades que se dediquen exclusivamente a AGAPES, no
pagarán el ISR que les corresponda por dichas actividades hasta por
un monto en el ejercicio de 20 salarios mínimos generales elevados
al año ($ 533,192.00).
Los efectos retroactivos citados no darán lugar a devolución alguna,
pero en caso de obtener algún saldo a favor, este podrá ser
compensado en ejercicios posteriores.
Repatriación de Capitales
Se ofrece a las personas físicas y morales residentes en México y a
los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en
México, la posibilidad de repatriar a México las inversiones y los
ingresos provenientes de inversiones directas e indirectas que
hubieran mantenido en el extranjero hasta el 31 de diciembre de
2014, siempre y cuando los conceptos referidos sean de procedencia
lícita.
El beneficio de esta opción de repatriación sería la posibilidad de
pagar el ISR correspondiente con su actualización debida, pero sin
multas y recargos, teniendo en su caso derecho al acreditamiento del
ISR pagado en el extranjero, además de que se tendrán por
cumplidas las obligaciones fiscales formales relacionadas con los
ingresos.
Repatriación de Capitales - Requisitos
 Debe tratarse de ingresos gravados en los títulos II, IV y VI de la
LISR, excepto cuando correspondan a conceptos que hayan sido
deducidos en México por un residente en el país o un
establecimiento permanente de un residente en el extranjero.
 Debe pagarse el ISR dentro de los 15 días siguientes al retorno
de los recursos del extranjero.
 Deberá comprobarse que el componente de capital pagó ya el
ISR en México, o, en su caso, deberá pagarse el ISR
correspondiente en términos del beneficio aquí comentado.
 Deberán retornar a México los ingresos e inversiones que se
acojan al beneficio dentro de un plazo no mayor a seis meses
contados a partir del 1 de enero de 2016.
Repatriación de Capitales - Requisitos
 Los recursos retornados deberán ser invertidos conforme a reglas
que al respecto emita el SAT.
 El retorno de los recursos deberá hacerse a través de
instituciones de crédito o casas de bolsa del país o del extranjero.
 Los recursos deberán ser retornados desde cuentas a nombre del
beneficiario o de una parte relacionada de este.
Repatriación de Capitales - Requisitos
 Que no se les hubiera iniciado facultades de comprobación
conforme al artículo 42, fracciones II, III, IV y IX del CFF, en
relación con los ingresos a retornar, o bien, que no hayan
interpuesto un medio de defensa o cualquier otro procedimiento
jurisdiccional, relativo al régimen fiscal de los ingresos a los que
se refiere el citado primer párrafo, excepto si se desisten del
medio de defensa o procedimiento jurisdiccional.
 Los recursos retornados deben ser reinvertidos en el país,
entendiendo por reinversión: la adquisición de activos fijos que
mantengan por al menos tres años; sean destinados a
investigación y desarrollo de tecnología; o sean destinados al
pago de pasivos contraídos con partes independientes con
anterioridad al 1 de enero de 2016.
Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios (IEPS)
IEPS
La exportación de alimentos con alta densidad calórica
estará gravada a una tasa del 0%.
El IEPS a pagar por la enajenación de gasolina y diesel
será en función de cuotas por litro.
IEPS
 Se añade mecánica para convertir la cuota aplicable
por tonelada de carbono a la cuota aplicable por litro
de combustible que se enajene o importe.
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a más
tardar el 31 de diciembre de 2015 y 2016, publicará una
banda con valores mínimos y máximos para los precios
de la gasolina y el diésel, que servirán de base para
determinar la cuota aplicable de esos combustibles
durante los ejercicios de 2016 y 2017, respectivamente.